Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
1.Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учета
Основн. целями закон-а РФ о бухг-м уч. явл. обесп-е единообразного ведения учета имущества, обязательств и хоз-х операций, осущ-х организ-и; состав-е и предост-е сопост-й и достов-й информ-и об имущ-м положении орган-и и их Д и Р, необх-й польз-м бухгалт-й отчетности. Закон-о РФ о бухгалт-м уч. сост. из ФЗ, а также докум-в, излагающих правила предост-я полной и дост-й инф-и применительно к конкретным объектам БУ и БО в целом. Закон-о о бухг-м уч. находится в ведении Правительства РФ. Система нормат. регулирования бухгалт-о уч. в России состоит из документов 4-х уровней. 1уровень сост-ют законы и иные закон-е акты (указы президента, пост-я прав-а), регулирующие прямо или косвенно постановку учета в организации. Особое место на этом уровне занимает ФЗ «О бухг-м учете» – один из важнейших в системе эконом-х законов, разрабат-х и утвержд-х применительно к новым условиям хозяйств-я в РФ. Закон закрепляет обязательность ведения и орг-и бухг. уч. в юр-х лицах. Кроме того, данный документ определяет единые правовые и метод-е основы орг-и и ведения БУ, а статья 5 Закона уст-ет систему нормативного регулирования БУ, важнейшим элементом кот-й явл-ся ПБУ. На закон-м уровне закреплено положение, что руководитель, а не глав. бухг. несет ответств-сть за обнаруженные нарушения правил ведения БУ, несоблюдение законод-х норм в части совершения хозяйств-х операций и в других случаях. Весьма важное место на этом уровне занимают ГК РФ и НК РФ. В первой части ГК РФ закон-о закреплены многие вопросы учетной работы. Среди них наличие самост-ного баланса как необх-й признак юр. лица; обязательность утверждения годового БУ; случаи обязат-о аудиторского заключения; понятие чистых активов, дочерних зависимых обществ; порядок реорганизации и ликвидации предприятий. 2-й уровень системы нормативного регулирования можно назвать метод-м. Его основу сост-т ПБУ. В этих документах обобщаются принципы и базовые правила БУ, изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, а также возможные бухг-е приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определ-у виду деят-и. В настоящее время система национ-х стандартов-положений по бухг.учету включает:.ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»;ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство»;ПБУ 3/2000 «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте»;ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;ПБУ 5/01 «Учет матер-произв-х запасов»;ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»;
ПБУ 8/98 «Условные факты хоз-й деят-и»;ПБУ 9/99 «Доходы организации»;
ПБУ 10/99 «Расходы организации»;ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах»;
ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам»;
ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»;
ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»;
ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».
Документы 3-го уровня подгот-ся и утверждаются федер-и органами, министерствами и иными органами испол-й власти, которым фед-и законами предоставлено право регулирования БУ, професс-м объед-м бухгалтеров на основе и в развитие документов 1го и 2го уровня. К документам 3-го уровня относятся: -План счетов бухг-о учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяй-й жизни в бухг-м учете и содержит наимен-я и коды счетов. К 3-му уровню так же относятся инструкции и методические указания, разрабатываемые и вводимые в действие в разрезе отдельных ПБУ.
Документы 4го уровня разраб-ся предприятием и утверждаются руковод-м орг-и. Они содержат, с учетом специфики условий хозяйств-я, отраслевой принадлежности, структуры и размеров орг-и и других факторов, внутр-е регламент-е документы БУ организ-и, носящие обязательный хар-р для системы внутр-о регламент-я хоз-й деят-и орг-и и формир-е уч. политику пп.
2. Учетная политика организации
I. Общие положения 1. Настоящее Положение устанав-т правила формир-я (выбора или разработки) и раскрытия учет. Пол. Орган, явл. Юр. лицами по закон-ву РФ (за исключением кредит. Организ. и бюджет. Учрежд.) Филиалы и представ-а ин. орган., находящиеся на терр. РФ, могут формировать учет. пол-ку в соответствии с настоящим Положением либо исходя из правил, установл. в стране нахождения ин-й орг-и, если последние не противоречат МСФО. 2.Для целей настоящего Положения под учет. политикой орг. понимается принятая ею совокуп-ть способов ведения бух учета – первич. Набл-ия, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хоз. деят. К способам ведения БУ относятся способы группировки и оценки фактов хоз. Деят., погашения стоимости активов, орган-и документооборота, инвентар-и, применения счетов БУ, орг-и регистров бух. учета, обработки информации. 3.Настоящее Положение расп-ся: в части формир-я учет. политики - на все орган.; в части раскрытия уч. политики - на орган., публикующие свою БО полностью или частично согласно зак-у РФ, учред-м док-там либо по собственной инициативе. II. Формир-е уч. политики 4. Учет. политика орган. Формир-я гл. бухг-м или иным лицом, на которое в соответствии с законодат-м РФ возложено ведение БУ орган., на основе настоящего Положения и утверждается руковод-м орг-и. При этом утвержд-ся: рабочий план счетов БУ, содержащий синтет-е и аналит-е счета, необходимые для ведения БУ в соответствии с треб-и своевременности и полноты учета и отчетности; формы перв.учетных док-тов, регистров БУ, а также документов для внутренней БО; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств орган-и; способы оценки активов и обязательств; правила документооборота и технология обработки уч-й информации; порядок контроля за хоз-и операциями; другие решения, необходимые для организации БУ. 5. При формир-и уч-й политики предполагается, что: активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собствен-в этой орг-и и активов и обязательств других орг-й (допущение имущественной обособленности); орг-я будет продолжать свою деят-сть в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существ-го сокращения деят-ти и, следов-но, обязат-ва будут погашаться в установл-м порядке (допущение непрерывности деятельности); принятая орг-й уч-я политика примен-ся послед-но от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения уч-й политики); факты хоз-ой деят-ти орг-и относ-ся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от факт-го вр-и поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хоз-ой деятельности). 6. Уч-я политика орг-и должна обеспечивать: полноту отражения в БУ всех фактов хоз-ой деят-ти (требование полноты);
своевременное отражение фактов хоз-ой деят-ти в БУ и БО (требование своевременности); большую готовность к признанию в БУ расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
отражение в БУ фактов хоз-ой деят-ти исходя не столько из их правовой формы, сколько из их эконом-го содержания и условий хоз-ия (требование приоритета содержания перед формой); тождество данных аналит-го учета оборотам и остаткам по счетам синтет-го учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости); рациональное ведение БУ, исходя из условий хоз-я и величины орг-и (требование рациональности). 7. При форм-и уч. политики орг-и по конкретному вопросу орг-и и ведения БУ осущ-ся выбор одного способа из нескольких, допускаемых закон-м РФ и (или) нормативными правовыми актами по БУ. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения БУ, то при формир-и уч-й политики осущ-ся разработка орг-й соотв-го способа, исходя из настоящего и иных ПБУ, а также МСФО. При этом иные ПБУ применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хоз-й деят-ти, опред-й, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, Д и Р.
8. Принятая орг-ей уч-я политика подлежит оформлению соответствующей орг-но-распоряд-ой докум-ей (приказами, распоряжениями и т.п.) орг-и. 9. Способы ведения БУ, избранные орг-й при формир-и уч-й политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответ-го орг-но-расп-го документа.
Вновь созданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную уч политику в соответствии с настоящим Положением не позднее 90 дней со дня госуд-й регистрации юр. лица. Принятая вновь созданной орг-й уч-я политика считается применяемой со дня гос-й регистрации юр. лица. III. Изменение уч-й политики
10. Изменение уч-й политики орг-и может производиться в случаях:
изменения закон-ва РФ и (или) норм-х правовых актов по БУ; разработки орг-й новых способов ведения БУ. Применение нового способа ведения БУ предполагает более достоверное представление фактов хоз-й деят-и в БУ и БО орг-и или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации; существенного изменения условий хозяйствования. 11. Изменение уч-й политики д/б обоснованным и оформляться в порядке, предусмотренном пунктом 8 настоящего Положения. 12. Изменение уч-й политики произв-ся с начала отчетного года, если иное не обуслав-ся причиной такого изменения. 13. Последствия изменения уч-й политики, оказавшие или способные оказать сущ-е влияние на финн-е положение орг-и, финн-е результаты ее деят-ти и (или) движение ДС, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений уч-й политики произв-ся на осн-и выверенных орг-ей данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения БУ. 14. Последствия изменения уч-й политики, вызванного изменением закон-ва РФ и (или) нормативных правовых актов по БУ, отражаются в БУ и БО в порядке, устан-ом соответствующим закон-м РФ и (или) нормативным правовым актом по БУ. Если соответствующее закон-о РФ и (или) нормативный правовой акт по БУ не устан-ют порядок отражения последствий изменения уч-й политики, то эти последствия отражаются в БУ и отчетности в порядке, установленном пунктом 15 настоящего Положения. 15. Последствия изм-я уч-й политики, вызванного причинами, отличными от указанных в пункте 14 настоящего Положения, и оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение орг-и, финн-е результаты ее деят-ти и (или) движение ДС, отражаются в БУ ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.
При ретроспективном отражении последствий изменения уч. политики исходят из предположения, что измененный способ ведения Бу применялся с момента возникновения фактов хоз-й деят-ти данного вида. Ретроспективное отражение последствий изменения уч. политики заключается в корректировке входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний предст-ый в БО период, а также значений связанных статей БО, раскрываемых за каждый представленный в БО период, как если бы новая уч-я политика применялась с момента возникновения фактов хоз-й деят-ти данного вида. В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения уч-й политики в отношении периодов, предш-х отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения БУ применяется в отношении соответствующих фактов хоз-й деят-и, свершившихся после введения измененного способа (перспективно). 16. Изменения уч-й политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финн-е положение орг-и, финн-е результаты ее деят-ти и (или) движение ДС, подлежат обособленному раскрытию в БО. IV. Раскрытие уч-й политики
17. Орг-я должна раскрывать принятые при формир-и уч-й политики способы ведения БУ, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями БО. Существенными признаются способы ведения БУ, без знания о применении которых заинтересованными пользователями БО невозможна достоверная оценка финн-о положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения ДС. 18. К способам ведения БУ, принятым при форм-и уч-й политики организации и подлежащим раскрытию в БО, относятся способы амортизации ОС, немат-х и иных активов, оценки произв-х запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы, отвечающие требованию, приведенному в пункте 17 настоящего Положения. Состав и содержание подлежащей обязательному раскрытию в БО информации об уч-й политике орг-и по конкретным вопросам БУ устанавливаются соответст-и ПБУ. В случае публикации БО не в полном объеме информация об уч-й политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным данным. 19. Если уч-я политика орг-и сформирована исходя из допущений, предусмотренных пунктом 5 настоящего Положения, то эти допущения могут не раскрываться в БО.
При форм-и уч-й политики орг-и, исходя из допущений, отличных от предусмотренных пунктом 5 настоящего Положения, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности. 20. Если при подготовке БО имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то орг-я должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана. 21. В случае изменения уч-й политики орг-я должна раскрывать следующую инф-ию: - причину изменения учетной политики; - содержание изменения учетной политики; - порядок отражения последствий изменения учетной политики в БО; - суммы корректировок, связанных с изменением уч-й политики, по каждой статье БО за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, - также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию; - сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в БО, - до той степени, до которой это практически возможно-
22. В случае, если раскрытие инф-и, предусмотренной пунктом 21 настоящего Положения, по какому-то отдельному предшествующему отчетному периоду, представленному в БО, или по отчетным периодам, более ранним в сравнении с представленными, явл. невозможным, факт невозможности такого раскрытия подлежит раскрытию вместе с указанием отчетного периода, в котором начнется применение соотв-го изменения уч-й политики. 23. В случае, если нормативный правовой акт по БУ утвержден и опубликован, но еще не вступил в силу, орг-я должна раскрыть факт его неприменения, а также возможную оценку влияния применения такого акта на показатели БО орг-и за период, в котором начнется применение. 24. Сущ-е способы ведения БУ, а также инф-я об изменении уч-й политики подлежат раскрытию в ПЗ, входящей в состав БО организации. В случае представления промежуточной БО, она может не содержать информацию об уч-й политике орг-и, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой БО за предшествующий год, в которой раскрыта учетная политика. 25. Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в ПЗ к БО орг-и. Определение Принятая совокупность способов ведения БУ - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хоз-й деят-и. Формируется гл. бухг. или иным лицом, на которое в соответствии с закон-м РФ возложено ведение БУ организации и утверждается рук-м орг-и. Что утверждается - рабочий план счетов БУ, содержащий синт-е и аналит-е счета, необходимые для ведения БУ в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
- формы первичных учетных документов, регистров БУ, а также документов для внутренней БО;- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;- способы оценки активов и обязательств;- правила документооборота и технология обработки учетной информации;- порядок контроля за хоз-ми операциями;- другие решения, необходимые для организации БУ. Оформление Соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня гос-й рег-и юр. лица. Случаи изм-я – изм-я зак-ва РФ или норм-х актов по БУ;- разработки орг-й новых способов ведения БУ;- существ. Изм. условий хоз-я Изм. Уч-й политики произв-я с начала отчетного года, если иное не обуслав-ся причиной такого изменения.
3. Учет кассовых операций и расчетов с подотчетными лицами
Все операции с НД в организации должны проводиться с соблюдением требований, установленных Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержд. решением Сов.директоров ЦБ России от 22 сентября 1993 г. № 40. Рассмотрим основные нюансы отражения кассовых операций для транспортных орг-й
При этом не имеет значения, по какой системе орг-я платит налоги: по общей или применяет упрощенную систему налогообложения (УСН), или уплачивает единый налог на вмененный доход (ЕНВД) (п. 4 ст. 346.11, п. 5 ст. 346.26 НК РФ). Правила работы с наличными деньгами, утвержденные Банком России, едины для всех организаций.
На ИП эти правила не распр-ся. Но и у ИП может возникнуть необходимость документально подтвердить какие-либо операции с НД. Например, выплату зп работникам можно оформлять РКО.
Формы документов, которые применяются при совершении кассовых операций, утверждены Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88. Эти формы согласно пункту 12 Порядка ведения кассовых операций согласованы с Минфином России, Минэкономики России и Банком России. В настоящее время действуют следующие формы:
• ПКО (форма № КО-1);
• РКО (форма № КО-2);
• журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3);
• кассовая книга (форма № КО-4);
• книга учета принятых и выданных кассиром ДС (форма № КО-5).
При приеме НД сост-ся ПКО, подписанный гл. бухг-м или лицом, на это уполном-м письм. распоряж. руков. пп.
Выдача НД из касс пп произв-я по РКО или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.). Документы на выдачу денег должны быть подписаны. Загот-е орг-и могут производить выдачу НД сдатчикам с/х продукции и сырья с последующим сост. по окончании раб. дня общего РКО на все выданные за день суммы по загот-м квитанциям.
Напомним, подчистки, помарки или исправления в кассовых документах не допускаются.
Прием и выдача денег по кассовым ордерам может произв-ся только в день их составления (п. 19 Порядка ведения кассовых операций).
При выдаче и получении денег по П и РКО или заменяющим их документам кассир обязан проверить:
a. наличие и подлинность на документах подписи гл. бухг., а на РКО или заменяющем его документе — разрешительной надписи (подписи) руководителя пп или лиц, на это уполномоченных;
b. правильность оформления документов;
c. наличие перечисленных в документах приложений.
В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы передавшему их сотруднику для надлежащего оформления. ПиРКО или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).
Поступление денег в кассу
При каждом поступлении наличных денег в кассу предприятия оформляется приходный кассовый ордер (форма № КО-1). Он состоит из двух частей: собственно приходного ордера и отрывной квитанции.
Отрывная квитанция, подписанная главным бухгалтером (или лицом, на это уполномоченным) и кассиром и заверенная печатью, выдается лицу, сдавшему деньги в кассу. В тех случаях, когда в ПКО регистр-ся приход в кассу денег, снятых с расчетного счета, квитанцию прикладывают к банковским документам.
Если орг-я продает товары за наличный расчет, сумму наличной выручки (на основании показаний контрольных лент кассовой техники), полученной от населения за рабочий день (смену), нужно в конце рабочего дня (смены) оприходовать одним приходным ордером.
ПКО составляют в одном экземпляре. Его выписывает работник бухгалтерии, и заверяют своими подписями гл. бухг. и кассир. Кроме того, квитанция к ПКО заверяется печатью организации.
После составления ПКО регистрируется в Журнале регистрации П и РКО(форма № КО-3). После получения денег в кассовой книге (форма № КО-4) делается соответствующая запись.
Исправления в кассовых документах не допускаются. Поэтому если при заполнении ПКО была допущена ошибка, его нужно переписать.
Выдача денег из кассы
Выдачу НД из кассы предприятия фиксируют в РКО (форма № КО-2). Основанием для составления этого документа может быть приказ руковод-я, подписанный руковод-м к оплате счет, платежная или расчетно-платежная ведомость и т. д.
Расходный ордер выписывает в одном экземп. работник бухгалтерии. После сост-я док-т регистрируется в Журнале регистрации приходных и РКО (форма № КО-3). После выдачи денег в кассовой книге (форма № КО-4) делается соответствующая запись.
Своими подписями РКО заверяют руководитель, главный бухгалтер (или уполномоченные специальным приказом должностные лица) и кассир. Лицо, получившее деньги по данному ордеру, также расписывается в нем. Печать на РКО.
На предприятии выдавать денежную наличность можно по удостоверению, выданному данным предприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца.
Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно, чернилами или шариковой ручкой, с указанием полученной суммы: рублей — прописью, копеек — цифрами.
Выдать деньги кассир имеет право только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Однако возможна и выдача денег по доверенности, оформленной в установленном порядке (например, по форме № М-2). В этом случае в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Доверенность является приложением к расходному кассовому ордеру или ведомости.
Выдавать НД из кассы организации можно не только по расходным кассовым ордерам, но и по надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.). При этом документы на выдачу денег должны быть подписаны рук-м, гл. бухг. пп или лицами, на это уполномоченными специальным приказом.
ПиРКО или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года) (п. 14 Порядка ведения кассовых операций).
Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, то подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна. Однако кассирам необходимо быть очень внимательными. Без подписи ответственного должностного лица на расходном кассовом ордере или без визы этого должностного лица: «оплатить», «выдать деньги» и тому подобное, и подписи на другом документе выдавать деньги из кассы нельзя! Иначе возможно, что кассиру придется возвращать выданные им деньги в кассу организации из своего кармана.
После выдачи денег расходный кассовый ордер остается в кассе.
Регистрация приходных и расходных кассовых документов
В больших организациях приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3). Это необходимо, в частности, для того чтобы не возникало проблем с нумерацией кассовых документов.
Расходные кассовые ордера, оформленные на платежные (расчетно-платежные) ведомости на оплату труда и другие платежи, приравненные к ним, регистрируются после их выдачи.
В зависимости от количества приходных и расходных кассовых ордеров журнал регистрации заводят на месяц, или квартал, или год. Период указывают на обложке под названием журнала.
На обложке указывают и фамилию, имя, отчество, и должность лица, ответственного за ведение журнала.
Графы 1–4 предназначены для регистрации приходных документов. В графе 4 «Примечание» может быть указано основание получения денежных средств и/или имя того, кто их получил. Также в этой графе делается отметка об аннулировании выписанных приходных кассовых ордеров, по которым не были совершены операции (если кассовый ордер был оформлен и зарегистрирован, но деньги в этот день по каким-либо причинам не получены в кассу).
Аннулированные кассовые ордера следует хранить вместе с журналом регистрации в течение всего срока, установленного для хранения кассовых документов.
Графы 5–8 предназначены для расходных документов. В графе 8 «Примечание» можно указывать основание выдачи денежных средств и/или лицо, которому эти средства выданы. Также в этой графе делается отметка об аннулировании выписанных ордеров, по которым не были совершены операции (если документ был выписан и зарегистрирован, но денежные средства из кассы в этот день не выданы по каким-то причинам). Аннулированные кассовые ордера следует хранить вместе с журналом регистрации в течение всего срока, установленного для хранения кассовых документов.
Приходные и расходные кассовые документы можно регистрировать с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме «Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров», составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.
Образец обложки журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров
4. Учет операций по расчетным счетам. Формы безналичных расчетов.
На территории Российской Федерации безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации - банки по расчетным счетам, открытым на основании договора банковского обслуживания (как открыть расчетный счет). Операции по расчетному счету проводятся с помощью расчетных документов. Наиболее распространенными являются операции расчетов платежными поручениями.
Расчетные документы принимаются банком независимо от наличия ДС на счете плательщика. В случае недостаточности ДС на расчетном счете организации банк поступает следующим образом: по расчетному счету организации заводится картотека – учет расчетных документов на списание средств со счета. Для оплаты расчетных документов, оказавшихся в картотеке, законодательством (ст. 855 ГК РФ) установлена следующая очередность исполнения:
проведение операций по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу ДС со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
проведение операций по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда;
проведение операций по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда, а также по отчислениям в ПФРФ
проведение операций по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды;
проведение операций по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
проведение операций по другим платежным документам в порядке календарной очередности.
Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов. При частичной оплате платежного документа банком оформляется платежный ордер и один из его экземпляров прилагается к банковской выписке по счету.
С порядком заполнения, представления, отзыва и возврата расчетных документов можно ознакомиться в главе 2 Положения о безналичных расчетах РФ.
Учет операций по расчетному счету в валюте Российской Федерации ведется на счете 51 "Расчетные счета" бухгалтерского плана счетов. В дебет этого счета отражают поступление ДС, а по кредиту – списание денежных с расчетного счета. Если организация имеет несколько расчетных счетов, необходимо организовать ведение аналит-го учета в разрезе расчетных счетов.
Операции по расчетным счетам отражаются на основании выписок кредитных организаций (банков) и приложенных к ним расчетных документов. После получения выписки бухгалтер должен сопоставить остаток средств на расчетном счете на конец дня предыдущей (последней) выписки с остатком средств на начало дня текущей выписки, а также проверить полноту отражения информации в выписке в соответствии с первичными расчетными документами. Все обнаруженные при проверке расхождения отражаются на субсчете «Расчеты по претензиям» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.
Проверка расчетных документов и отражение операций по расчетным счетам должны производиться в день поступления выписок. Рассмотрим учет типовых операций по расчетным счетам:
учет поступления денежных средств на расчетный счет;
учет перечисления денежных средств с расчетного счета;
учет возврата денежных средств на расчетный счет.
Отдельно можно выделить учет операций по расчетным счетам в валюте. На территории Российской Федерации проведение операций с иностранной валютой регулируется Федеральным законом № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
Формы безналичных расчетов и расчетные документы
а) расчеты платежными поручениями;
б) расчеты по аккредитиву;
в) расчеты чеками;
г) расчеты по инкассо.
Большая часть расчетов между предприятиями в процессе их деятельности осуществляется безналичным путем, то есть перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником в этих расчетах является банк. ДС организации хранятся на расчетных счетах банка. При открытии расчетного счета организации присваивается номер расчетного счета. Предприятие может открывать в банке различные виды счетов: расчетный, текущий, валютный, депозитный, специальный (целевой). Формы безналичных расчетов и условия их применения рассмотрены в главе 1 положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденное ЦБ РФ от 03.10.2002 №2-П. Правовая основа для безналичных расчетов определена в гл. 46 ГК РФ – Расчеты.
Все движения ДС по расчетным счетам фиксируются банком и предоставляются клиентам в виде банковских выписок. Так же к выписке банка прилагаются первичные расчетные документы, на основании которых происходят зачисления и списания ДС с расчетных счетов (платежные поручения, платежные требования и т.п.). Выписка банка и первичные расчетные документы являются основанием для отражения в БУ организации операций движения ДС.
Расчетные документы, с помощью которых формируются все распоряжения обслуживающему банку, должны отвечать требованиям к порядку заполнения, представления, отзыва и возврата расчетных документов.
Ниже приведены формы безналичных расчетов, установленные законодательством:
Расчеты платежными поручениями. Данная форма безналичных расчетов позволяет организации - владельцу расчетного счета перевести денежные средства на счет организации - получателя средств, например на банковский счет поставщика товаров или услуг. Условия исполнения банком платежных поручений, ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение определены в ст.863 ГК РФ- ст.866 ГК РФ;
Расчеты по аккредитивам. Данная форма расчетов представляет собой способ безналичных расчетов между контрагентами, при котором банк плательщика (банк-эмитент) по поручению приказодателя (плательщика по аккредитиву) берет на себя обязательство произвести расчет с бенефициаром (получателем средств по аккредитиву) обозначенной в аккредитиве суммы по представлении бенефициаром в банк документов в соответствии с условиями аккредитива в указанные в тексте аккредитива сроки, или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель, или предоставить полномочия другому банку (исполняющему банку) произвести платежи или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель. Обязанности и ответственность банка при работе с отзывными, безотзывными аккредитивами определены в ст.867 ГК РФ- ст.873 ГК РФ;
Расчеты чеками. Чек является ценной бумагой, содержащей безусловное распоряжение банку произвести платеж указанной в нем суммы контрагенту, в пользу которого выдан чек (чекодержатель, который предъявил чек к оплате). Чек может быть выпущен контрагентом (чекодателем), имеющим денежные средства в банке. Порядок оплаты, передачи прав по чеку, гарантии платежа, ответственность за неисполнение обязательств регламентируются ст.877 ГК РФ- ст.885 ГК РФ;
Расчеты по инкассо. Данная форма безналичных расчетов позволяет организации получить денежные средства от плательщика через обслуживающий банк как при условии согласии плательщика (с акцептом), так и в бесспорном порядке (без акцепта). Правовая основа расчетов по инкассо регулируется ст.874 ГК РФ- ст.876 ГК РФ.
Перечисленные формы безналичных расчетов используются на усмотрение клиентов банка в соответствии с условиями договора банковского обслуживания.
Валютные счета открываются резидентам и нерезидентам в банках, имеющих лицензию ЦБ РФ на ведение валютных операций. В установленных законом случаях предприятиям могут быть открыты счета в иностранных банках. Валютные счета открываются в свободно конвертируемых валютах, а также в замкнутых валютах в пределах установленных квот на экспорт товаров.
Для учета операций предприятию в банке открываются два валютных счета: транзитный – для зачисления валютной выручки, ее продажи на внутреннем рынке и оплаты накладных расходов, и текущий – для учета наличия и движения иностранной валюты. Инвалюта, числящаяся на субсчете «Текущий валютный счет», может быть использована на любые цели в соответствии с действующим законодательством.
Синтетический учет операций на валютных счетах ведется на активном счете 52 «Валютные счета». К счету 52 открывают субсчета: «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета» и «Валютные счета за рубежом». На валютном счете учет одновременно ведется в валюте и рублях.
Покупка иностранной валюты.
Основанием для покупки валюты является поручение на приобретение иностранной валюты, которое должно содержать:
а) вид основания (код и наименование) для осуществления операций;
б) наименование, даты и номера документов, обосновывающих соответствие указанного в Поручении основания (паспорт импортной сделки, договор либо иной документ);
в) распоряжение резидента о зачислении купленной инвалюты на его специальный транзитный счет в исполняющем банке;
г) отметку исполняющего банка об обоснованности покупки инвалюты на валютном рынке, содержащую подпись ответственного лица, а также печать уполномоченного банка, используемую для целей валютного контроля.
Покупка валюты осуществляется только на специальных торговых сессиях межбанковских валютных бирж.
Порядок покупки инвалюты различается в зависимости от того, ввезены импортные товары на территорию России или это только предстоит сделать. В первом случае предприятие обязано одновременно с представлением в банк поручения на покупку представить копию грузовой таможенной декларации (ГТД), подтверждающей ввоз товаров в РФ, заверенную нотариально либо самим предприятием.
Во втором случае, если валюта приобретается с целью осуществления предоплаты, предприятие обязано не только перечислить банку, выполняющему поручение на покупку, полностью (100%) сумму рублей, за которую будет покупаться инвалюта, но и одновременно открыть депозит в размере средств, перечисленных на покупку инвалюты.
Суммы депозита возвращаются в соответствии с договором депозита после предоставления в банк заверенной нотариально либо самим предприятием копии ГТД, подтверждающей ввоз товаров в РФ.
Расходы по оплате услуг кредитной организации (комиссионного вознаграждения) при покупке инвалюты определяются как операционные и подлежат отражению на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
При покупке инвалюты ее стоимость зачисляется на текущий валютный счет:
Д 52 К 51, 76.
Превышение курса покупки над курсом ЦБ РФ отражается как операционные расходы:
Д 91 К 51, 76.
Продажа иностранной валюты.
Продажа валюты осуществляется через уполномоченные банки на межбанковских валютных биржах. Балансовая стоимость инвалюты, подлежащей продаже банком, отражается:
Д 57 К 52-2.
Продажа инвалюты отражается на 91 счете. По дебету показывают балансовую стоимость проданной валюты (К 52 субсчет «Текущие валютные счета» или 57 «Переводы в пути») и понесенные в связи с продажей расходы (К 76). По кредиту 91 счета отражают рублевое покрытие, полученное за проданную валюту (Д 51).
Курсовые разницы – это разность курсов рубля к иностранным валютам на последнее число отчетного периода и на дату совершения операции.
Положительные курсовые разницы отражаются по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» и дебету счетов 50, 52, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 71, а отрицательные - по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счетов 50, 52, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 71.
При составлении баланса остатки валюты пересчитываются по курсу ЦБ РФ на последнее число отчетного периода. Выявленные курсовые разницы относятся на счет 91.
6. Учет специальных счетов в банке и переводов в пути
Специальными счетами в банках признаются счета, открытые для бюджетного финансирования, целевого финансирования, финансирования кредитных линий и т.д., а также аккредитивы, чековые книжки, депозитные счета. Учет на этих счетах аналогичен учету на расчетных и валютных счетах.
Счет 55 «Специальные счета в банках» активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования (поступлений) в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.
Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах восстанавливаются кредитной организацией на том счете, с которого они были перечислены, и отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» или других счетов. Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.
На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Депонирование рублевых средств организации по ее поручению при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.
Банк выдает организации чековую книжку с указанной в ней депонированной суммой (лимитом). За выдачу чековой книжки организация выплачивает банку комиссию: дебет счета 91-2, кредит счета 51 - отражены услуги банка. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).
Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов.
Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Списание чеков со счета 006 осуществляется по мере их использования. Учет бланков отражается: по дебету счета 006 - получена лимитированная чековая книжка, по кредиту счета 006 - неиспользованные чеки возвращены в банк.
На субсчетах 55-3 «Депозитные счета», 55-4 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады, соответственно в рублевой оценке и в валюте.
Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.
Аналитический учет по субсчетам 55-3 «Депозитные счета», 55-4 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.
На субсчете 55-5 «Специальный счет (на финансирование капитальных вложений)» учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д. Использование субсчета 55-6 «Текущий счет филиала» предусматривается при наличии у организации филиалов, представительств. Филиалы, структурные единицы, входящие в состав организации и выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов (заработная плата, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках» движение указанных средств.
Субсчет 55-7 «Специальный карточный счет» вводится организациями, использующими банковские корпоративные карты для осуществления расчетов в соответствии с Положением Банка России от 24 декабря 2004 г. № 266-П1. Согласно п. 1.5 данного Положения банк-эмитент для юридических лиц может осуществлять эмиссию банковских карт следующих типов:
1 Положение об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, № 266-П, утверждено Банком России 24 декабря 2004 г.
расчетная карта - банковская карта, предназначенная для совершения операций ее держателем в пределах установленной банком-эмитентом суммы денежных средств (расходного лимита), расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств клиента, находящихся на его банковском счете, или кредита, предоставляемого банком-эмитентом клиенту в соответствии с договором банковского счета при недостаточности или отсутствии на банковском счете денежных средств (овердрафт);
кредитная карта - банковская карта, предназначенная для совершения ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств, предоставленных банком-эмитентом клиенту в пределах установленного лимита в соответствии с условиями кредитного договора.
Другими словами, для получения расчетной банковской карты организация должна заранее перечислить денежные средства на специальный карточный счет в банке, а для получения кредитной банковской карты банк фактически предоставляет организации кредит.
Чтобы стать держателем корпоративной банковской карты, организация должна представить в банк заявление на ее приобретение с указанием типа карты и валюты, вносимой на специальный карточный счет, желаемого порядка получения выписок со счета, имени и паспортных данных будущего пользователя карты. Все условия пользования картой оговариваются в договоре. Для перечисления средств с расчетного счета на специальный карточный счет организация представляет в свой банк платежное поручение на перевод средств.
Операции с ДС организации, находящимися на различных счетах в банках (как на расчетных, так и на валютных и специальных), отражаются в соответствующих разделах журнала-ордера № 2 и ведомостях дебетовых расшифровок к ним.
К счетам учета ДС относят также счет 57 «Переводы в пути». Счет 57 «Переводы в пути» активный и предназначен для обобщения информации о движении ДС (переводов) в валюте РФ и ин. валютах в пути, т.е. ДС (преимущественно торговая выручка), внесенных в кассы банков, сбер. кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению.
Некоторые организации не могут сдавать денежную наличность в течение рабочего дня в обслуживающий их банк. В этом случае организации в соответствии с заключенными договорами вносят подготовленную денежную наличность в кассы кредитных организаций сбер-е кассы или кассы почтовых отделений, как правило через инкассаторов банка и отделения связи.
Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки) являются квитанции учреждений банка, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п. Движение ДС (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно.
Суммы нал. ДС, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают в дебет счета 57 «Переводы в пути» с кредита счета 50 «Касса». С кредита счета 57 «Переводы в пути» денежные средства списывают в дебет счета 51 «Расчетные счета» (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50,52, 62, 73).
7. Учет финансовых вложений Финансовые вложения классифицируются по признакам:
1) по связи с уставным капиталом; 2) по формам собственности; 3)по срокам, на которые произведены (долгоср., краткоср-е).
Стоимость ценных бумаг: номинальная, рыночная (курсовая),эмиссионная(продажно—номинальная), балансовая, учетная, ликвидационная.
При наличии свободных ДС и отсутствии потребности в их инвестиции на материально—техническую базу (МТБ) предприятия данное п/п м-т осуществить фин. вложение. Эти вложения, как правило, представляют собой покупку ценных бумаг(ЦБ). В наст. вр. различают след. ЦБ: акции, облигации, казначейские обязательства, опционы, фьючерсные контракты и т. д.
Все ЦБ по своей сути являются долговыми расписками, которые даются их держателям (инвесторам). Конкретные ЦБ отличаются условиями заимствования и правилами взаимоотношений между сторонами.
Акции–ЦБ,которые подтверждают право собственности владельца на опред-ю часть имущества. Владельцы прост. акций принимают участие в упр-нии, но их дивиденды не постоянны. Владельцы привилегированных акций получают гарантированный дивиденд, но не имеют права на участие в управлении. Акция имеет номин. и реальную стоимость, номин-я при выпуске опр-ся величиной уст. капитала, а рыночная опр-ся исходя из котировок. Акция яв-ся бессрочной ЦБ.
Облигации– ЦБ, выпускаемые п/п-ем с целью покрытия дефицита ДС либо с целью привлечения средств для крупных инвестиционных проектов без права передачи собственности. Держатель О. получает доход в разл. видах. О-и яв-ся срочн. ЦБ. Эмитент получает ДС на конкр. срок, по истечении которого обязан вернуть их инвестору либо представить товары, льготы и т. д.
Учет фин. вложений ведется на сч. 58, сальдо по сч.58 Дт-овое и опр-ся суммой произведенных фин. вложений на нач. и конец периода. По Дту сч. 58 учит-ся приобретение ЦБ. По Кту сч. 58 учит-ся продажа или погашение.
Аналитический учет ведется по видам вложений:
1) по приобр-ию ЦБ сч.58 «Фин.вложения» исп-ся в корресп-ции со сч.51 «Расч. Сч.», 52 «Валют. Сч.», 08 «Вложения во внеобор. активы», 91 «Проч. доходы и расходы»;
2) по продаже ЦБ со сч.58 «Фин.вложения» спис-ся на сч.51«Расч. Сч.»,52«Вал. Сч.», 91«Проч.Д.и Р.»;
3) при возврате займов: Дт счетов 51 «Расч. Сч.», 52 «Вал. Сч.», Кт сч. 58 «Фин. влож-я». Продажа ЦБ не относится к основной деятельности. А значит, их реализация и отражение фин. результатов производится по счету 91 «Прочие доходы и расходы»
9. Учет поступления основных средств.
Учёт наличия и движения основных средств осуществляется на следующих счетах: 01 «Основные средства»
02 «Износ основных средств»
08 «Вложения во внеоборотные активы»
91 «Прочие доходы и расходы»
Учёт основных средств ведется на активном счете 01, по дебету которого отражается поступление основных средств и увеличение их стоимости; по кредиту - выбытие и уменьшение стоимости основных средств. Основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства» в первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:
- внесенных учредителями в счёт их вкладов в уставный фонд предприятия - по договоренности сторон
- изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц - исходя из фактически произведенных затрат по возведению (сооружению) или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу и установке
- полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также неучтённых объектов основных средств по рыночной стоимости на дату оприходования.
Учет поступления основных средств ведётся через счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы», который также предназначен для отражения фактических затрат застройщика, включаемые по установленному порядку в первоначальную стоимость объектов основных средств, а также затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств. Стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц, списывается со счёта 08 в дебет счета 01. Затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, списываются со счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счёта 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» или 86 «Целевые финансирование и поступления».
Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину капитальных вложений предприятия в незавершенное строительство и приобретение основных средств, а также сумму незаконченных затрат по приобретению нематериальных активов. Приобретение основных средств в начале отражается следующей бухгалтерской проводкой Дебет 08 Кредит 60, одновременно отражается НДС (дебет 19 кредит 60) в случае предоставления в счёте фактуры.
При сдаче объекта в эксплуатацию их прибавляют к покупной стоимости. Принятие на баланс основного средства отражается бухгалтерской проводкой Дебет 01 Кредит 08-4 - на стоимость основного средства.
Безвозмездное получение основных средств, поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал, а также их переоценка, отражается в учёте следующими проводками:
Дебет 08-4 Кредит 98-2 - безвозмездное получение основных средств на сумму рыночной стоимости
Дебет 08-4 Кредит 75 - получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал на сумму договорной стоимости
Дебет 01 Кредит 91-1 - возведение объектов основных средств хозяйственным способом на сумму затрат на возведение, увеличенных на сумму НДС
Дебет 01 (83) Кредит 83 (01) - отражена сумма дооценки (уценки) при увеличении (уменьшении) стоимости объекта основных средств.
Учёт операций по выбытию основных средств осуществляют на активно-пассивном счёте 91 «Прочие доходы и расходы». Учёт ведётся по субсчетам. Субсчет 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы». Этот счёт предназначен для обобщения информации о процессе реализации (продаже) и прочем выбытии (ликвидации, списании, передаче безвозмездно и др.) принадлежащих предприятию основных средств, нематериальных активов и т.д., а также для определения финансовых результатов от их реализации.
По дебету счёта 91-1 отражаются первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств, а также понесенные расходы, связанные с выбытием основных средств (сносом и разборкой зданий, сооружений, демонтажем оборудования и т.п.). В кредит счёта 91-1 относятся сумма износа, начисленная по выбывшим объектам основных средств к моменту выбытия, выручка от реализации имущества и стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в оценке возможного использования или реализации. Сальдо по счёту 91 «Прочие доходы и расходы» ежемесячно списываются на счёт 99 «Прибыли и убытки».
Ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом о ликвидации основных средств (ф. №ОС-4), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом о ликвидации автотранспортных средств (Ф. №OC-4a). В актах о ликвидации основных средств указывают техническое состояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и др.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от ликвидации, превышение выручки над расходами по ликвидации или расходов над суммой выручки. На счетах бухгалтерского учета операции по выбытию основных средств отражаются следующим образом:
Дебет 02 Кредит 01 - списана начисленная амортизация
Дебет 91-1 Кредит 01 - списана стоимость основных средств.
Далее, в зависимости от причины выбытия, составляются следующие проводки:
1. При реализации основных средств:
Дебет 91-1 Кредит 76 (60) - начислены расходы по продаже
Дебет 76 Кредит 91-1 - начислена сумма, ожидаемая к получению от реализации
Дебет 91-1 Кредит 68/НДС - отражена начисленная задолженность бюджету по НДС от суммы выручки
Дебет 51 (50,52) Кредит 76 - отражена сумма полученных денежных средств
Дебет 91-1 (99) Кредит 99 (91-1) - отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от продажи
2. При ликвидации основных средств:
Дебет 91-1 Кредит 60 (76) - списаны затраты на демонтаж
Дебет 10 Кредит 91-1 - оприходованы материалы, полученные при ликвидации, МБП
Дебет 99 Кредит 91-1 - списаны убытки от ликвидации
Объекты основных средств имеют длительный срок службы и, в процессе их эксплуатации, часто возникает необходимость в их ремонте.
Расходы по ремонту основных средств относят на затраты продукции того периода, в котором они возникли. Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, предприятия могут быть отнесены прямо на счета издержек производства и обращения: Дебет 20 (23) Кредит 60 (10,70,69) - на сумму расходов по ремонту
Организации могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ, особенно на предприятиях с сезонным производством. Для учёта ремонтного фонда открывают субсчёт «Ремонтный фонд» по пассивному счёту 96 «Резервы предстоящих расходов».
Отчисления в ремонтный фонд должны производиться на основе плановой сметы затрат на все виды ремонта с ежемесячным включением в себестоимость продукции (работ, услуг). Отчисления в ремонтный фонд оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет 20 Кредит 96 - на сумму отчислений в резервный фонд
Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом (силами самого предприятия) или подрядным способом (силами сторонних организаций). В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают: работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе. Если ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают наряд-заказы в трёх экземплярах. Все затраты при осуществлении ремонта собственными силами по элементам собираются на счёте 23 «Вспомогательные производства»: Дебет 23 Кредит 70,10
Внутреннее перемещение основных средств из отдела, участка в ремонт, а также, их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств (Ф. №ОС-2). Она должна содержать фамилии, имена, отчества и должности сдатчика и получателя, основание для перемещения основных средств, название, инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния объекта; подписи сдатчика и получателя и некоторые другие данные. Накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела) - сдатчика. Списание фактической себестоимости ремонта, осуществленного хозяйственным способом, оформляют следующей проводкой: Дебет 96 Кредит 23 - на суммы расходов по ремонту
На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, предприятие заключает договор с подрядчиком. Приемку законченного капитального ремонта оформляют актом приемки-сдачи (ф. №ОС-3). Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости фактического их объема. На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют заказчику счета, акцепт которых оформляется следующей бухгалтерской записью: Дебет 96 Кредит 60 - отражена стоимость ремонта
Оплату счетов подрядчиков производят с расчётного или другого счёта и оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет 60 Кредит 51 (50,55) - отражена оплата работ по ремонту
Приемку отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. №003). По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат.
Сальдо по субсчету «Ремонтный фонд» счёта 96 «Резервы предстоящих расходов» не должно быть. В связи с этим сумму резерва, превышающую фактически произведённые затраты на ремонт, по окончании года при недостатке ремонтного фонда на величину недостатка составляют либо дополнительную проводку по начислениям в ремонтный фонд, либо списывают указанную величину на издержки производства или обращения.
Ремонт на содержание основных средств непроизводственного назначения осуществляют за счёт чистой прибыли предприятия или фондов специального назначения (счёт 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток»). Фактические расходы по ремонту этих объектов оформляют следующей проводкой: Дебет 84 Кредит 10.
10 Учет амортизации основных средств
В соответствии с ПБУ 6/01 (5) стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением.
Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:
-линейный способ;
-способ уменьшаемого остатка;
-способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
-способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ):
Один из способов применяется к группе однородных объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях иди неустановлении в централизованном порядке производится исходя из:
-ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
-ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех планово-предупредительных видов ремонта;
-нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды).
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.
По жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и др.), продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, амортизация не начисляется.
По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций износ начисляется в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
Объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.
В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
-при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
-при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ;
-при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта;
-при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.
Начисление амортизации прекращается с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.
Способы уменьшаемого остатка и по сумме чисел лет срока полезного использования являются способами ускоренной амортизации.
Расчет сумм амортизации организации производят ежемесячно в размере 1/12 от годовой нормы и оформляют специальной разработочной таблицей «Расчет амортизации основных средств» (при журнально-ордерной форме учета) или машинограммой аналогичного содержания. Эти регистры служат основанием для отражения амортизации и износа основных средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета (при журнально-ордерной форме учета в журналах-ордерах № 10, 10/1, ведомостях 12, 13, 15 и др.).
Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Начисленную сумму по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения — по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02.
По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций сумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».
Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.
При поступлении основных средств, по которым срок их службы истек, получатель такого объекта устанавливает новый срок его эксплуатации самостоятельно.
При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита счета 01 «Основные средства».
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.
Накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражается. В составе выручки от продажи продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления зачисляют на расчетный счет или другие счета предприятия и списывают с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.
11. Учет выбытия основных средств.
Объекты основных средств выбывают вследствие:
– продажи;
– безвозмездной передачи;
– списания в случае морального и физического износа;
– ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
– передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;
– передачи по договорам мены, дарения;
– передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;
– недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;
– частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
– в иных случаях.
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.
Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов. Операционные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчетам.
При выбытии объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».
1. Списана первоначальная стоимость объектов основных средств вследствие реализации сторонней организации:
Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» Кредит счета 01 «Основные средства».
2. Списана сумма амортизации по выбывшим основным средствам:
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» Кредит счета 01 «Основные средства».
3. Списана остаточная стоимость основных средств:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».
4. Отражена прибыль (убыток) от реализации основных средств:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» (99 «Прибыли и убытки»)
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»).
Списание объектов основных средств осуществляется на основании акта на списание объекта основных средств. В акте указываются дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.
На основании оформленного акта в бухгалтерии в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.
12. УЧЕТ АРЕНДЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное владение. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения и пользования или владения имуществом. Арендодатель учитывает сданное в аренду имущество на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке по учету основных средств. При значительном количестве объектов, сдаваемых в текущую аренду, такие карточки группируют в отдельную группу.
Передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется приемно-передаточным актом. В договоре аренды предусматривают состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, сроки аренды, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, оговаривается срок их предстоящей службы, рассчитанной исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислении, и величина арендной платы. Арендная плата за имущество включает в себя, как правило, средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление и сметами затрат на ремонт основных средств, и часть прибыли, устанавливаемую договором на уровне, как правило, не ниже банковского процента (арендный процент).
В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе операционных доходов и расходов.
При первом варианте сдача имущества в аренду признается обычным видом деятельности. Расходы по этой деятельности учитывают на счетах учета производственных затрат (20, 26, 44 и др.), а доходы — на счете учета выручки от продажи (90).
При втором варианте сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации и поэтому доходы и расходы от сдачи имущества в аренду учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе операционных доходов и расходов.
Произведенные затраты на ремонт сданных в текущую аренду основных средств арендодатель списывает в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита материальных, расчетных и денежных счетов (10, 70, 69 и др.).
Начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основным средствам арендодатель относит на уменьшение прибыли и оформляет следующей записью:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».
Начисление арендной платы за отчетный период отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Выручка от услуг но сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу, облагается НДС. Начисление НДС отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Арендная плата, начисленная авансом за будущие периоды, отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Поступившие арендные платежи записывают в дебет счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» с кредита счета 76. При начислении авансовых платежей на сумму арендной платы, начисленной в виде текущего платежа, дебетуют счет 98 и кредитуют счет 91.На стоимость произведенных арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства производится дооценка основных средств, которая приходуется по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
13.Учет лизинговых операции.
Лизинг - долгосрочная аренда машин, оборудования, транспортных средств, сооружений производственного назначения, предусматривающая возможность их последующего выкупа арендатором. Лизинг осуществляется на основе долгосрочного договора между лизинговой компанией, приобретающей оборудование за свой счет и сдающей его в аренду на несколько лет, и фирмой-арендатором, которая постепенно вносит арендную плату за использование лизингового имущества. После истечения срока действия договора арендатор либо возвращает имущество лизинговой компании, либо продлевает срок действия договора, либо выкупает имущество по остаточной стоимости Субъектами (участниками) классического лизинга являются три основные стороны: лизингодатель, лизингополучатель и производитель (продавец) предмета лизинга.
Лизингодатель - это физическое или юридическое лицо, которое за счет собственных и привлеченных средств приобретает в рамках договора лизинга в свою собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга во временное владение и в пользование лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях. Договором может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон.
Лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга принимает предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга.
Продавец - физическое или юридическое лицо, которое по договору купли - продажи с лизингодателем продает ему в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. При этом лизингодатель в соответствии со статьей 667 ГК РФ [2] должен уведомить продавца о том, что имущество предназначено для передачи его в аренду определенному лицу. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли - продажи.
Кроме того, продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя или лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения. В данном случае в сделке будут участвовать два лица.
Предметы лизинга учитываются на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в лизинговых договорах. По данному забалансовому счету необходимо вести аналитический учет в разрезе лизингодателей и объектов лизингового имущества (по инвентарным номерам лизингодателя).
Учет лизинговых операций
2.1. Документальное оформление лизинговых операций
Рассмотрим документальное оформление лизинговых операций от момента приобретения объекта лизинга лизингодателем.
Поступление объекта от поставщиков осуществляется на основании следующих документов:
- договор поставки товаров;
- товарно-транспортная накладная (ТТН-1);
- товарная накладная на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей (ТН-2);
- распоряжение на отпуск товаров;
- расходная спецификация или расходный отвес-спецификация;
- счет-фактура (при расчетах с покупателями по предоплате);
- платежное требование (при последующей оплате покупателем за товары);
- заказы, наряды, заказы-наряды (при отправке товаров со склада по железной дороге или водным транспортом);
- упаковочный ярлык;
- спецификация;
- квитанция о приемке груза (станцией железной дороги или пристани);
- акт сверки расчетов с покупателями.
Особенности учета объекта лизинга на балансе лизингодателя
Для обобщения информации о наличии и движении имущества, приобретенного для передачи во временное пользование с целью получения дохода, лизинговые компании используют ряд субсчетов, которые открываются к синтетическим счетам Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. N 89 (с изменениями и дополнениями; далее - Типовой план счетов).
К счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" вводятся субсчета:
03-1 "Материальные ценности, готовые к эксплуатации" - для отражения объектов материальных ценностей, приобретенных с целью получения доходов или возвращенных лизингополучателем после окончания лизингового договора;
03-2 "Материальные ценности в эксплуатации" - для отражения объектов материальных ценностей, переданных в лизинг, но находящихся на балансе лизингодателя;
03-9 "Выбытие материальных ценностей" - для отражения объектов материальных ценностей, списываемых с баланса лизингодателя при выкупе.
К счету 02 "Амортизация основных средств" открываются субсчета:
02-1 "Амортизация собственных основных средств";
02-2 "Амортизация объектов лизинга".
К счету 20 "Основное производство" открываются субсчета:
20-1 "Общие расходы лизинговой компании" - для учета общих расходов лизинговой компании;
20-2 "Инвестиционные расходы лизинговой компании" - для обособленного учета инвестиционных расходов лизинговой компании в разрезе лизинговых договоров (что позволит получить необходимую информацию для определения налогооблагаемой базы при расчете отдельных видов налогов, как описано выше).
К счету 58 "Финансовые вложения" открывается субсчет 58-5 "Объекты лизинга" - для учета объекта лизинга, переданного на баланс лизингополучателя до окончания лизингового договора.
К счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" открывается субсчет 62-5 "Обязательства по лизингу" - для учета лизинговых платежей, подлежащих поступлению в течение срока лизингового договора.
К счету 98 "Доходы будущих периодов" предусмотрен субсчет 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" - для учета лизинговых платежей, определенных в лизинговом договоре, подлежащих поступлению лизингодателю в будущих периодах.
Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества, отражаются в бухгалтерском учете лизинговой компании аналогично учету затрат по
14. Учет поступления нематериальных активов.
Для аналитического учета НМА на каждый инвентарный объект в бухгалтерии оформляется карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1). Она заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, акта приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.Формы первичных документов по движению НМА, отсутствующие среди унифицированных форм первичных документов, должны быть разработаны организацией с учетом требований Федерального закона от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и утверждены в ее учетной политике
Кроме того, у организации должны быть документы, подтверждающие факт принадлежности ей исключительных прав на НМА.
Расходы, связанные с поступлением активов, в дальнейшем принимаемых к бухгалтерскому учету в качестве НМА согласно Инструкции по применению Плана счетов (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) учитываются на отдельном субсчете 5 «Приобретение нематериальных активов», открываемом к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». Под приобретением следует понимать возмездное получение исключительных прав, относимых к НМА. При принятии объектов НМА к бухгалтерскому учету фактические затраты, учтенные на счете 08, субсчет «Приобретение нематериальных активов», списываются на счет 04 «Нематериальные активы». Аналитический учет по счету 04 ведется по отдельным инвентарным объектам НМА.
Методология учета поступления НМА зависит от способа их поступления:
Отдельные виды НМА могут поступать в организацию не всеми вышеперечисленными способами. Например, организационные расходы, учитываемые в составе НМА, могут поступать только в качестве вкладов в уставный капитал одного или нескольких учредителей (участников). Деловая репутация как один из видов НМА не может быть выявлена в качестве излишка при инвентаризации.
Приобретение нематериальных активов за денежные средства. Фактические затраты организации, связанные с приобретением НМА, на основании документов принимаются к учету по дебету счета 08, субсчет «Приобретение нематериальных активов», в корреспонденции:
со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение НИОКР
счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на величину расходов, осуществленных через подотчетных лиц;
счетом 10 «Материалы» – на стоимость материальных ценностей, использованных на доведение объекта до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях;
счетом 69 отчисления на социальные нужды (в том числе взносы)
счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – расходы на оплату труда работников, непосредственно
занятых при создании НМА или при выполнении НИОКР по трудовому договору;
счетами 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» – расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и НМА, использованных непосредственно при создании НМА, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;
счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму регистрационных сборов и пошлин и др.
Принятие объекта к учету в составе НМА в оценке по первоначальной стоимости оформляется записью:
Расходы, связанные с приобретением НМА и осуществленные после принятия их к учету, не изменяют первоначальную стоимость соответствующих объектов. Такие расходы подлежат отнесению на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Нематериальные активы, поступающие в организацию по договору дарения безвозмездно, требуют оформления авторского договора, договора об уступке патента либо других договоров, фиксирующих уступку исключительных прав правообладателя на результаты интеллектуальной деятельности, в которых отсутствует условие об оплате. При получении документов, описывающих НМА, и оформлении акта приема-передачи к договору уступки исключительного права правообладателя рыночная оценка указанных объектов отражается по дебету счета 08, субсчета «Приобретение нематериальных активов», в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления».
Дополнительные расходы, связанные с доведением объекта до состояния готовности, расходы по оценке его рыночной стоимости, по регистрации в патентном ведомстве и другие аналогичные расходы в первоначальную стоимость поступающего объекта не включаются. Они принимаются к учету как прочие расходы по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», в корреспонденции с соответствующими счетами.
На дату получения охранного документа на объект или дату начала его использования в хозяйственной деятельности полученный безвозмездно объект принимается к учету в составе НМА и отражается по дебету счета 04 в корреспонденции с кредитом счета 08, субсчет «Приобретение нематериальных активов».
Нематериальные активы, приобретаемые в обмен на иное имущество, отличное от денежных средств, принимаются к учету в оценке по рыночной стоимости передаваемого имущества. При невозможности определить рыночную стоимость передаваемого имущества НМА принимаются к учету в оценке по их рыночной стоимости.
Как и любая товарообменная операция, приобретение НМА в обмен на имущество, отличное от денежных средств, отражается в учете как продажа передаваемого имущества и приобретение НМА. Продажа передаваемого имущества отражается в учете в установленном порядке. Методология отражения в учете поступления НМА в целом соответствует методологии отражения в учете приобретения НМА за денежные средства. Отличие заключается лишь в порядке оценки поступающего объекта.
Поступление нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал. Первоначальной стоимостью такого НМА выступает согласованная учредителями (участниками) оценка, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В бухгалтерском учете оформляются записи:
Дополнительные расходы, связанные с оценкой поступающего объекта, доведением его до состояния готовности, регистрацией в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности, в первоначальную стоимость поступающего объекта не включаются. Данные расходы можно рассматривать как прочие расходы организации.
15. Учет начисл-я аморт-и немат-х активов
Аморт-я исчисляется по нормам, установл-м самой орг-й исходя из стоимости немат-х активов и срока их полезного исп-я.
Срок полезного исп-я - это срок, в течение которого объект немат-х активов приносит пп Д. Срок опред-ся орг-й самост-о исходя из:
1.срока действия патента, свидет-а и других огранич-й сроков исп-я объектов интеллект-й собств-и согл-о закон-у РФ;
2.ожидаемого срока исп-я этого объекта, в течение которого орг-я может получать экон-е выгоды (доход)
3.колич-а продукции или иного натур-го показ-я объема работ, ожидаемого к получ-ю в рез-е исп-я этого объекта
В соотв-и с п. 27 ПБУ 14/2007 срок полезного исп-я нематер-го актива ежегодно проверяется орг-й на необход-ть его уточнения. В случае существе-го изм-ия продолж-ти периода, в течение которого орг-я предполагает исп-ть актив, срок его полезного исп-ния подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим коррект-и отраж-ся в БУ и БО на начало отчетного года как изм-я в оценочных значениях.
В случае, когда срок полезного исп-я определить не возможно, он приз-ся равным: для целей БУ - 20 годам, для целей НУ - 10 годам (но не более срока деят-ти орг-и).
Для НУ из данного правила есть исключение: по некоторым НМА налогоплательщик вправе самост-но установить срок полезного исп-я, который не может быть меньше 2 лет. К таким немат-ым активам относятся: искл-е право на изобретение (промышл образец, полезную модель), на исп-е программ для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, селекционные достижения, владение ноу-хау. (это нововведение действует с 01.01.2011г, ФЗ от 28.12.2010. №305-ФЗ). По тем немат-м активам, которые начали аморт-ться до этой даты, аморт-я начисляется в прежнем порядке и ее пересчет не произв-ся. Начисление аморт-и произв-ся ежемесячно и начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, заканч-ся с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта с учета.
Для целей БУ исп-ся три способа начисления аморт-и: 1.линейный;
2.уменьшаемого остатка;
3.списания стоимости пропорции-о объему прод-и (работ).
Для целей налогообложения орг-я выбирает из лин-го и нел-го способов. Орг-я, уст-ая в своей уч-й политике прим-е нелинейного метода аморт-и, применяет к нормам аморт-и повыш (пониж) коэфф. в соотв-и со статьей 259.3 НК РФ.
Методика расчета аморт-ых отчислений по каждому из способов аналогична соответ-м способам расчета аморт-и по ОС.
Способы отражения аморт-х отчислений на счетах БУ:1.путем накопления сумм аморт-и на отд-м счете (счет 05 "Аморт-я немат-х активов")
2.путем уменьш-я первонач-й стоимости объекта на счете 04.
16. Учет выбытия нематериальных активов
Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг или для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Порядок отражения списания нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета зависит от применяемого организацией способа учета амортизационных отчислений. Если в бухгалтерском учете начисление амортизации отражается путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», то при выбытии объекта нематериальных активов первоначально списывается сумма накопленной амортизации:
Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»
Кредит 04 «Нематериальные активы»,
а затем остаточная стоимость, исчисленная как разница между первоначальной стоимостью и амортизацией:
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 04 «Нематериальные активы».
При применении способа отражения амортизации путем уменьшения первоначальной стоимости на счете 04 «Нематериальные активы» учитывается недоамортизированная (остаточная) стоимость объекта нематериальных активов. При выбытии объекта она непосредственно списывается в операционные расходы:
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 04 «Нематериальные активы».
Нематериальные активы списываются с бухгалтерского учета в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, при уступке (продаже) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, передаче их в счет вклада в уставные капиталы других организаций либо безвозмездно.
Бухгалтерский учет доходов и расходов, связанных с выбытием нематериальных активов, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов. По кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» отражаются поступления, связанные с продажей нематериальных активов (уступкой исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности). По дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» списывается остаточная стоимость нематериальных активов, производится начисление НДС (при продаже и безвозмездной передаче) и других расходов, связанных с их выбытием.
Финансовый результат от выбытия нематериальных активов определяется путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота субсчета 91-1 «Прочие доходы». Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».
При уступке (продаже) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности составляются следующие бухгалтерские записи:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 91-1 «Прочие доходы»
— на продажную стоимость согласно договору уступки;
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
— на сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную исходя из продажной стоимости;
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 04 «Нематериальные активы»
— на остаточную стоимость переданных покупателю нематериальных активов;
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— на сумму расходов, связанных с выбытием нематериальных активов (вознаграждения посредникам, пошлина за регистрацию договора уступки, если ее уплата продавцом предусмотрена в договоре, и др.);
Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит 99 «Прибыли и убытки»
— на сумму прибыли от уступки (продажи);
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
— на сумму убытка от уступки (продажи).
Аналогичные проводки составляются при безвозмездной передаче объекта, за исключением первой проводки, поскольку при безвозмездной передаче отсутствует выручка. НДС при безвозмездной передаче исчисляется исходя из рыночной стоимости нематериальных активов. Финансовым результатом при безвозмездной передаче всегда является убыток.
Выбытие нематериальных активов в качестве взноса в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества отражается в порядке, аналогичном выбытию основных средств. При этом производится списание с баланса их первоначальной стоимости и амортизационных отчислений. Стоимость таких нематериальных активов в оценке, согласованной учредителями, принимается к бухгалтерскому учету в составе долевых финансовых вложений на счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Возникающие разницы между согласованной и остаточной стоимостью нематериальных активов учитываются в составе операционных доходов или расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Операции по передаче имущества в уставные капиталы не облагаются налогом на добавленную стоимость.
Выбытие нематериальных активов в качестве взноса в уставный капитал в бухгалтерском учете отражается записями:
Дебет 58-1 «Паи и акции»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— возникновение задолженности по вкладу в уставный капитал на согласованную стоимость нематериальных активов;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 04 «Нематериальные активы»
— списание остаточной стоимости передаваемых нематериальных активов и погашение задолженности по вкладу;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 91-1 «Прочие доходы»
— сумма превышения согласованной стоимости над остаточной стоимостью передаваемых нематериальных активов;
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— сумма превышения остаточной стоимости над согласованной стоимостью передаваемых нематериальных активов;
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— сумма расходов, связанных с выбытием нематериальных активов (пошлина за регистрацию уступки исключит. прав и др.).
Финансовый результат определяется и отражается в учете в общеустановленном порядке.
17. Учет животных на выращивании и откорме.
Для реального опред-я финансово-хоз. деят-ти предприятий важное значение имеет оценка.
Оценка предст-ет собой способ выражения в бухг. балансе, учете и отчетности отд-ых видов имущества и источников его формир-ия в денеж. измерении. Она позволяет выразить в едином денеж. выражении разнородный веществ. состав средств хозяйств. В основе оценки средств лежит фактич. с/с их произв-ва или приобретения.
Жив-е на выращ-и и откорме представляют собой особую группу обор-ых средств. Это связано с тем, что, с одной стор., их можно рассматривать как незаверш. производство отрасли животноводства, с другой же стор., им присущ ряд особ-тей, которые обусловливают их учет как матер-ых обор-ых средств. Суть этих особ-тей состоит в том, что молодняк в люб. вр. м.б. забит на мясо, реализован, переведен в осн. стадо и т.д. Такими свойствами не обл-ет ни один и из произв-ых запасов. В связи с этим учет жив-х на выращ-ии и откорме ведут обособ-но от произв-ых запасов.
Получ-ый в хоз-ве приплод оценивают след-им образом: телят в молочном скот-ве - по плановой с/сти головы приплода, которая опред-ся исходя из 10 % затрат на сод-е скота осн-го стада; поросят - исходя из живой массы при рождении и плановой с/с 1 кг живой массы отъемышей; пушных зверей - в усл. оц-ке, =50 % плановой оценки одной гол. на день отбивки и отсадки молодняка от маток. С/с ягнят на момент рождения опр-ют в шерстно-мясном и мясо-шерстном овцев-ве в размере 10 %, роман.- 12%, каракульском - 15 % общей суммы затрат на содержание овец осн. стада; жеребят (приплод при рождении) - в размере плановой с/с 60-ти кормо-дней содер-я взр. лошадей; суточных птенцов цыпл, утят, гусят, индюшат - по планвой с/с 1 гол. Новые пчелосемьи приходуют по стоимости, предусм-ой в плане производственно-социального развития.
Оприх-е молодняка жив-х и птицы, поступившей со стороны, произв-ся по ценам приобретения с учетом всех расходов, связ-х с покупкой и доставкой их в хозяйство.
Молодняк жив-х, перев-й на протяж. года из одной возр. гр. в др. или в осн. стадо, оцен-ся по плановой с/с 1 ц живой массы.Выбракованный из осн. стада и поставленный на откорм скот оценивают: продуктивный - по первонач. ст-ти; рабочий - в размере фактически полученных сумм от продажи и выбраковки.
Прирост жив. массы молодняка жив-х КРС, свиней и жив-х на откорме оценивают по плановой с/с 1 ц прироста живой массы. В конце года, после составления расчёта с/с продукции, плановую оценку молодняка жив-х и животных на откорме корректируют до уровня фактической. Если фактич. с/с окажется меньше плановой, плановую оценку уменьшают методом "красное сторно", а если фактич-я оценка превысит плановую, делают запись недооценку молодняка жив-х и жив-х на откорме. В заключ-ом балансе на конец года оставшийся в хоз-ве молодняк и скот на откорме показывают по факт. с/с.
В процессе содержания стоимость животных увелич-ся исходя из затрат на их содержание. По жив-м, которые подлежат взвешив-ю, увелич-е стоимости рассчит-ся исходя из с/с центнера прироста живой массы и кол-ва цт-ров прироста живой массы, полученной за период содержания.
По жив-м, которые не подлежат взвеш-ю (молодняк раб-х лошадей, молодняк плем-го коневодства, молодняк зверей и др.), увелич-е их стоимости в процессе содержания опред-ся исходя из с/с прироста 1 гол. и кол-ва голов делового прироста. С/с прироста 1 гол. Опр-ся умножением с/с 1 кормо-дня по данному виду молодняка на кол-во кормо-дней содержания головы.
Молодняк жив-х и жив-е на откорме по св. экон-ой хар-ке отн-ся к предметам труда и входят в состав обор-х средств. В процессе сод-я жив-ых на выращивании и откорме п/п-е расходует ср-ва и получает продукцию в виде прироста живой массы. Особ-ю выращивания молодняка яв-ся переход его при достижении опр-го возр. из состава предметов труда в состав средств труда, когда молодняк перев-ся во взр. поголовье основного стада. И, наоборот, при выбраковке из осн. стада и переводе на откорм жив-е перестают быть ср-вами труда и становятся предметами труда.
Приплод телят, поросят принимается к учету на основании Акта на оприходование приплода животных (форма № 304-АПК). Один экз. акта на след. день после его сост-ия передается в бухгалтерию, а 2 - оставляется у МОЛ. На основании первичных документов на поступление, переводи выбытие животных, ежедневно производятся записи в Книгу учета движения животных и птицы (форма № 301-АПК). Книга ведется МОЛ в одном экз. по половозрастным группа животных и служит основанием для составления ежемесячных Отчета движении скота и птицы на ферме (форма № 311-АПК) При кол-ве сост-х за месяц актов более 5 сост-ся сводный акт. Акты исп-ся для начисления ЗП работникам фермы и ведения зоотехнического учета.
Если с/х п/п производили покупку молодняка животных на стороне, то необходимо наличие таких документов, как сч-фактура и тов-транс-я Накладная (ф. № ТТН-1 (скот) или ТТН-1).
Синт. учет жив-х на выращивании и откорме ведется в стоимостном выражении на счете 11 "Жив-е на выращивании и откорме". Этот сч. активный, т.к. учитывает средства хоз-ва в виде молодняка и животных на откорме.
Счет 11 имеет след. субсч.:
11-1 "Молодняк ж-х".-учит-ся молодняк КРС, свиней, овец, коз, оленей, а также разл. видов рабочего скота по отдельным половозр. гр.;
11-2 "Жив-е на откорме". Учет ведется по видам скота, переведенного из основного стада на откорм (КРС, свиньи, овцы и козы);
11-3 "Птица". Здесь ведется учет, как взр. птицы, так и мол-ка по видам (куры, утки, гуси, индейки);
11-4 "Звери". Счета по данному субсчету открываются по видам взр. поголовья и молодняка (соболи, лисицы, норки, песцы и др.);
11-5 "Кролики";
11-6 "Семьи пчел";
11-7 "Молодняк животных, переданный гражданам на выращивание по договорам";
11-8 "Скот, принятый от населения для продажи";
11-9 "Скот, переданный в переработку на сторону".
Внутри субсчета открываются аналитические счета по половозрастным группам.
18Учет поступления материалов
Материалы могут поступать на предприятие от поставщиков, других юридических и физических лиц, за наличный и безналичный расчет, могут быть изготовлены непосредственно на предприятии и т.д. Основные проводки по учету поступления материалов приведены в таблице
Основные проводки по учету поступления материалов
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
Поступили материалы на склад: |
|
|
Материалы принимаются к учету по фактической стоимости, которая, кроме покупной стоимости поступивших материалов, включает в себя транспортно-заготовительные расходы.
Учет ТЗР ведется обособленно на синтетическом счете 10 «Материалы» на отдельном субсчете так же, как и учет материалов. При списании материалов в производство транспортно-заготовительные расходы также списывают на затраты производства в процентном отношении к стоимости отпущенных материалов.
19 Учет отпуска материалов на производство продукции.
Учет поступления материалов и формирование их стоимости является первым этапом их бухгалтерского учета. На втором этапе бухгалтерского учета осуществляется передача (списание) материалов для использования в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд организации. Расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов, использованных для производства продукции относятся к расходам по обычным видам деятельности по элементу«Материальные затраты» и оформляются соответствующими бухг. проводками. Фактический расход материалов при их отпуске на производство и иные хозяйственные цели отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.
На фактически израсходованные материалы подразделение — получатель материалов должно составлять акт расхода материалов. Метод учета партионного раскроя применяется для выявления отклонений от норм по каждой партии раскраиваемого материала. Материалы, подвергающиеся резке или раскрою в производстве должны учитываться не только в весовом выражении или в погонных метрах, но и в соответствующих единицах измерения площадей. При инвентарном методе отклонения от норм выявляются по каждому виду и номенклатурному номеру материалов по отдельным участкам или по подразделению организации в целом. Фактический расход материалов определяется путем составления отчета о расходовании материалов за каждый месяц. Отпущенные материалы могут быть израсходованы не полностью. Подразделения организации должны возвратить на склад организации оставшиеся неиспользованными материалы. При систематическом возврате из производства излишних материалов необходимо пересмотреть установленный организацией лимит их отпуска в производство. При передаче материалов в переработку сторонней организации (давальческое сырье) их стоимость не списывается с баланса организации, а переносится на предусмотренный для этих целей субсчет 10–7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».Не использованные в процессе переработки материалы вновь принимаются к учету по субсчету 10–1 «Сырье и материалы». В отличие от бухгалтерского учета, при списании сырья и материалов в производство в налоговом учете пока оставлен способ ЛИФО.
20. Учет расчетов с персоналом по оплате труда и с депонентами
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате».
По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм. По дебету счета 70 фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.
Для организации учета заработной платы используются соответствующие учетные регистры.
В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости. Главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д.
К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные ведомости и др.
Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную ведомость и в налоговую карточку.
Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер организации самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства.
К таким счетам относятся:
счет 20,23,25,26,29,44 и другие счета издержек.
Начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств отражаются по дебету указанных счетов и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и т.д. и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате тру да».
Источником оплаты труда могут служить средства Фонда социального страхования РФ, остающиеся в организации. За счет этих средств могут производиться выплаты пособий по временной нетрудоспособности; пособий по беременности и родам; единовременного пособия при рождении ребенка; ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет; оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.
Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам отражаются проводкой:
Д-т 69/1 «Расчеты по социальному страхованию»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выдачу заработной платы и пособий оформляют бухгалтерской записью:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 50 «Касса» - выдана из кассы заработная плата наличными;
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 51 «Расчетные счета» - перечислена с расчетного счета заработная плата на лицевой счет работника в Сбербанке.
Депонированная заработная плата переносится со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором для этих целей открывается субсчет «Депоненты». На депонируемую сумму делается проводка:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».
Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 50 «Касса».
Получение депонированной ранее заработной платы с расчетного счета в банке на оплату депонентов отражается записью:
Д-т 50 «Касса»
К-т 51 «Расчетные счета».
Депонированная заработная плата из кассы организации выдается, как правило, по расходным кассовым ордерам. При этом производится запись:
Д-т 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами », субсчет «Расчеты по депонированным суммам»
К-т 50 «Касса».
Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в банке в течение трех лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается проводкой
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»
К-т 91 « Прочие доходы и расходы ».
21. Учет расчетов по соц. страхованию и обеспечению.
Для создания специальных фондов производятся соответствующие отчисления на соц. нужды, включающиеся в издержки производства или обращения. Пособия по временной нетрудоспособности, санаторно-курортное лечение обеспечиваются отчислениями в фонд социального страхования. Отчисления производятся в Пенсионный фонд. Для обеспечения гражданам равных возможностей в получении медицинской помощи – в фонд ОМС. Для обеспечения временно неработающих – в фонд занятости. Эти фонды предназначены для государственной защиты граждан, т.е. обеспечения социальных гарантий в виде пенсий по возрасту, получения компенсаций в случае утери работоспособности, дотаций, медицинское обслуживание граждан и прочие выплаты, касающиеся поддержки населения. За счет фондов реализуется социальная защита граждан. Начисления в фонды производится ежемесячно, оплата – до 15 числа следующего за отчетным месяца. Для этих целей используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Счет 69 – пассивный. По кредиту синтетического счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" учитываются начисления взносов, по дебету – перечисление взносов или списание задолженности перед фондами. Аналитический учет ведется в разрезе видов платежей. При начислении делается запись:
Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию». Использование средств фонда отражается так: Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию», Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Расчеты по пенсионному обеспечению Отчисления производятся в ПФ РФ. Тариф: для работодателей – 28 % от фонда начисленной зарплаты, для работодателей в сельском хозяйстве, – 20,6 % от фонда, для граждан, занимающихся частной практикой – 28 %, для крестьянских, фермерских хозяйств – 20,6 %, но если они используют наемный труд, то страховые взносы – 28 % от выплат, начисленных в пользу наемных работников. От уплаты взносов освобождаются общественные организации инвалидов, а также организации, уставный капитал которых полностью состоит из взносов инвалидов и их количество в общей численности персонала – более 50 %. Если их меньше 50 %, то льгота касается только выплат инвалидам. На счете 69 «Расчеты по социальному страхованию», субсчете 3 учитывается медицинское страхование. При начислении делается следующая запись: Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию». При начислении средств: Дебет счета 69«Расчеты по социальному страхованию», Кредит счета 51 «Расчетный счет».
В соответствии со статьей 45 НК предприятие обязано самостоятельно начислять и уплачивать налоги и сборы в установленные сроки и в полном объеме. Если оно этого не делает, то налоговые и таможенные органы, а также органы внебюджетных фондов могут направлять предприятию требования по погашению налоговых задолженностей и принимать меры по принудительному взысканию сумм из денежных средств или из средств от реализации имущества предприятия. Согласно II части Налогового кодекса гл.24 в настоящее время организации производят начисления в следующие фонды:- фонд социального страхования 4%;- пенсионный фонд 28%;- фонд обязательного медицинского страхования 3,6% (Для выплат в фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний все организации разбиты по группам риска. В зависимости от группы риска устанавливается процент).
22. Учет затрат и калькулирование себестоимости сельскохозяйственной продукции Планирование и учет производственных затрат и исчисление себестоимости продукции в сельскохозяйственных предприятиях должны способствовать непрерывному росту производства, повышению технического и организационного уровня сельскохозяйственных предприятий, рациональному использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов и повышению на этой основе рентабельности производства.
В планах сельскохозяйственных предприятий по себестоимости продукции следует предусматривать снижение затрат на единицу продукции в первую очередь за счет:
а) увеличения производства продукции путем интенсификации и специализации сельскохозяйственного производства, рационального использования земли, повышения урожайности сельскохозяйственных культур и продуктивности животноводства;
б) роста производительности труда путем последовательного осуществления комплексной механизации и автоматизации производственных процессов, а также лучшего использования имеющихся и применения новых, более совершенных машин и оборудования, внедрения передовых методов организации и технологии производства;
в) экономии материальных затрат путем проведения мероприятий по улучшению технологии производства, рационализации и интенсификации производственных процессов, рационального использования семян, кормов, удобрений, сырья, материалов, топлива, электроэнергии, сокращения транспортно-заготовительных расходов;
г) экономии по административно-управленческим расходам путем рационализации управления производством и устранения излишеств в аппарате.
Учет затрат на производство и исчисление фактической себестоимости продукции должны обеспечивать:
а) своевременное, полное и достоверное отражение в учете фактических затрат, связанных с производством и реализацией продукции;
б) контроль за правильным использованием семян, кормов, удобрений, энергии, топлива, сырья и материалов, фондов заработной платы (оплаты труда), за соблюдением сметы расходов по обслуживанию производства и управлению;
в) своевременное и правильное оприходование полученной готовой продукции;
г) проверку выполнения планов по себестоимости и выявление резервов сокращения затрат;
д) выявление результатов производственной деятельности хозяйства и его подразделений в течение года и за год в целом.
Планирование и учет производственных затрат и исчисление себестоимости сельскохозяйственной продукции должны способствовать повышению эффективности общественного производства.
В планы и отчеты по себестоимости, а также в плановые и отчетные калькуляции не включаются:
а) расходы, связанные с обслуживанием бытовых нужд персонала хозяйства (жилищное хозяйство, прачечные, бани и т.д.);
б) убытки от стихийных бедствий, затраты по производствам, не давшим продукции, которые в установленном порядке списываются на результаты хозяйственной деятельности, а также потери основных фондов вследствие стихийных бедствий, списываемые на уменьшение уставного (неделимого) фонда;
в) расходы на содержание зданий, помещений, сооружений, садов и парков, оборудования и инвентаря, предназначенных для ведения культурно-просветительной, оздоровительной, физкультурной и спортивной работы, а также пионерских лагерей, предоставленных в бесплатное пользование местным комитетам профессиональных союзов. Сюда же относится хозяйственное содержание арендуемых предприятием зданий, помещений и сооружений, предназначенных для указанных целей, ремонт, отопление, освещение, уборка, охрана, водоснабжение и оборудование. В состав этих расходов также включаются абонементная плата за телефон, расходы по приобретению и подвозке топлива, доставке продуктов питания для нужд пионерских лагерей и ночных профилакториев. На указанные расходы, производимые хозяйством, составляется смета, утверждаемая руководителем предприятия по согласованию с рабочим (местным) комитетом профсоюза и собранием колхозников (в колхозах).
23. Учет затрат во вспомогательных производствах
Производства, выпускающие продукцию, выполняющие работы и оказывающие услуги для осн. производства или осн. деят-ти орг-и, явл-я вспомогательными. К ним, в частности, относятся:
-произ-ва, обслужив-е различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.); транспортные подразделения; произ-ва, занятые ремонтом ОС; производства, изготавливающие инструменты, штампы, запасные части, строительные детали, конструкции; произ-ва по добыче камня, гравия, песка и других нерудных материалов; произ-ва, занятые лесозаготовкой и лесопилением; произ-ва по засолке, сушке и консервированию с/хоз.продуктов (в основном в торговых организациях); другие аналогичные произ-ва. Для увелич-я объема выпуска продукции, выполн-я работ и оказания услуг такие произ-ва могут объед-ся и выделяться орг-ей на особый баланс со статусом структурного подразд-я орг-и. Вспомог-е структурные подразд-я учет себест-ти продукции, выполн-х работ и оказанных услуг ведут применительно к порядку, установленному для учета затрат по осн.виду деят-ти, по каждому типу таких производств в соотв-и с отраслевыми инструкциями. Причем отдельные правила ведения учета, явл-ся для данной орг-и элементами учетной политики (оценка материалов при их списании на производство), обязат-ны для применения в данных подразд-х. Вспомог-ые произ-ва по характеру выпускаемой продукции и выполняемых работ делятся на произ-ва с выпуском однородной продукции и произ-ва со сложной структурой продукции. В 1 случае планирование и учет себест-ти продукции (работ) проводится в целом по произ-ву с опред-м в дальнейшем по мере выпуска продукции или выполнения работ себест-ти их ед-цы путем деления всех затрат на кол-во выпущенной продукции (выполненных работ).
Во 2 случае планирование и учет необх-о вести по заказам на каждый вид продукции и работ.
Учет затрат во вспомог-х производ-х ведется на счете 23 "Вспомогательные производства", по Дт которого учитыв-ся затраты по видам производств в целом и по видам продукции, работ и услуг. Затраты включают прямые расходы (стоимость потребленных материалов, расходы на оплату труда, затраты на эксплуатацию и обслуж-е оборуд-я, машин и механизмов), а также приходящиеся на них косвенные (накладные) расходы. Дт 23 Кт 10 – Списание себест-ти материалов, переданных во вспомог-е произ-во для изгот-я продукции, выполн-я работ, оказания услуг. Дт 23 Кт 70 – Начисление оплаты труда работников вспомог-го произ-ва.
Дт 23 Кт69 - Начисление ЕСН и взносов по страхованию от несч.случаев на суммы оплаты труда работников вспомог-го произ-ва.
Косвенные (накладные) расходы предварительно учитывают на счете 26 "Общехоз-е расходы" и ежемесячно списывают в Дт счета 23 в части, приходящейся на вспомог-е произ-ва (если учетной политикой не предусмотрено списание данных расходов в полном объеме на фин.результат - в Дт счета 90 "Продажи").
Суммы факт.себес-ти готовой продукции вспомог-го произ-ва м/т списываться с Кт счета 23 «Вспомогательные производства» в Дт счетов:
Дт 20, 40 Кт 23 Если продукция вспомог-го произ-ва передается подразд-м основного произ-ва
Дт 29 Кт 23 Если продукция вспомог-го произ-ва передается обслуж-м произ-вам и хоз-м.
Дт 90 Кт 23 Если продукция вспомог-го произ-ва реализ-ся на сторону или работы или услуги выполнялись для сторонних орг-ий.
Себес-ть продукции вспомог-х произ-в м/т включаться только общепроизвод-е расходы, а общехоз-е расходы м/т не включаться в себес-ть продукции вспомог-х произ-в, а распределяться непосредственно по видам продукции осн.произ-ва. Косвенные (накладные) расходы распред-ся по видам производств пропорц-но прямым затратам или др.методами, установленными отраслевыми метод.рекоменд-ми по учету себес-ти продукции (работ, услуг). По окончании месяца затраты по завершенной производ-м продукции, выполн-м работам и оказанным услугам списыв-я на основании документов первич.учета о кол-ве продукции, работ и услуг и соотв-х регистров бухучета о фактических затратах по кажд. виду произ-в с Кт счета 23 в Дт след-х счетов:
10 "Материалы" - на стоимость оприход-х материалов, выпущенных для собств-х нужд; 20 "Осн. производство" - на стоимость продукции, работ и услуг, отпущенных на осн.произ-во; 25 "Общепроизводственные расходы" - на стоимость произведенного ремонта оборуд-я, машин и механизмов; 23 "Вспомог-е произ-ва", 26 "Общехоз-е расходы", 29 "Обслуж-е произ-ва и хоз-ва" - на стоимость услуг, оказанных для собственных нужд; 28 "Брак в произ-ве" - в размере потерь от брака; 90 "Продажи" - на стоимость проданных на сторону продукции, работ и услуг. По счету 23 на начало и конец месяца м/т отражаться также стоимость незаверш-го произ-ва по видам в зависимости от хар-ра произ-ва (продукция металлоконструкций и изделий, незаконченный кап. ремонт оборуд-я, машин и механизмов, собств-х зданий и сооруж.).
Объемы незаверш-го произ-ва опред-ся путем инвентар-и произведенных работ. Рез-ты инвентар-и оформл-я актом или опред-я расчетным путем.
24. учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах
Для учета затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации, используется активный счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), явившихся целью создания данной организации:жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т. п.);
пошивочных и других мастерских бытового обслуживания;
столовых и буфетов;
детских дошкольных учреждений (садов, яслей);
домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения.
Все затраты, включаемые в себестоимость продукции обслуживающих производств и хозяйств, аналогично порядку, принятому для продукции основного производства, целесообразно подразделять на прямые и косвенные расходы.
По дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств для нужд обслуживающих производств и хозяйств.
Прямые расходы учитываются по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.
Расходы вспомогательных производств в порядке распределения списываются на счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства».
Распределение затрат вспомогательных производств может осуществляться пропорционально прямой заработной плате производственного персонала, занятого в данном виде деятельности, пропорционально сумме прямых затрат по данному виду деятельности в общей сумме прямых затрат и др.
выбранный метод распределения указанных расходов должен быть отражен в учетной политике организации.
По кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
Эти суммы списываются с кредита счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счетов:
учета материалов и готовой продукции, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами (счет 10 «Материалы» и 43 «Готовая продукция»);
учета затрат подразделений — потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами (счета 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»);
счета 90 «Продажи» (при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами) и др.
Остаток по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Аналитический учет по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.
В большинстве случаев деятельность обслуживающих производств и хозяйств убыточна.
В бухгалтерском учете все суммы убытков, полученных по объектам обслуживающих производств и хозяйств организации, объектам жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, учитываются в общем порядке и отражаются в конечном итоге по дебету счета 99 «Прибыли и убытки».
25. учет общепроизводственных расходов и их распределение. Закрытие счета 25
Общепроизводственные расходы - это затраты на содержание, организацию
и управление производствами (основное, вспомогательное, обслуживающее).
К ним относятся: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амор-тизационные отчисления и затраты на ремонт имущества, используемого в производстве; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помеще-ния; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.
Общепроизводственные расходы отражаются по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.
Д25 К02,05,10,21,60,76,70,69… Учтена сумма общепроизводственных расходов.
Расходы, учтенные на счете 25, списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29"Обслуживающие производства и хозяйства", порядок распределения организация устанавливает самостоятельно (например, пропорционально прямым затратам производства или величин зарплаты сотрудников производства).
Д20 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью основного производства
Д23 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства
Д29 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью обслуживающего производства
Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в ведомостях учета затрат цехов (форма №12), которые заполняются на основе первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, зарплаты, услуг вспомогательных производств и т.д.
К общепроизводственным расходам относятся:
затраты на содержание;
затраты на организацию и управление цехами основного, вспомогательного и обслуживающего производств.
В состав общепроизводственных расходов включаются:
стоимость расходных материалов, использованных для ремонта и обслуживания производственного оборудования;
затраты на заработную плату сотрудников, занятых обслуживанием производства (с отчислениями на социальные нужды);
амортизационные отчисления и затраты на ремонт имущества, используемого в производстве;
расходы на демонтаж оборудования и прочие материалы, используемые при наладке оборудования;
арендная плата за помещения, машины и прочие средства, используемые в производстве;
расходы, связанные с эксплуатацией основных средств, задействованных в производстве (газ, топливо и прочее);
амортизационные отчисления по нематериальным активам, используемым в производстве;
стоимость недостач и потерь от простоев и т.п.
В бухгалтерском учете общепроизводственные расходы отражаются по дебету счета 25 Общепроизводственные расходы . Учет расходов на счете 25 ведется в разрезе каждого производственного подразделения. Данную операцию отражают проводки:
Дебет 25 Кредит 10 - списана стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта оборудования;
Дебет 25 Кредит 70 - начислена зарплата сотрудников общепроизводственного персонала;
Дебет 25 Кредит 69 - начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты общепроизводственного персонала;
Дебет 25 Кредит 23 (60, 76) - списаны расходы на содержание помещений (ремонт, плата за аренду помещений, оборудования, оплата коммунальных услуг и т. д.);
Дебет 25 Кредит 02 (05) - начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в основном (вспомогательном) производстве.
Порядок следует из положений пункта 9 ПБУ 10/99 , Инструкции к плану счетов, письма Минфина России от 8 ноября 2005 г. № 07-05-06/294.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы связаны с выпуском разных видов продукции (работ, услуг), а также обеспечивают работу организации в целом. Поэтому в отличие от прямых (основных) затрат эти расходы считаются косвенными (накладными).
В конце отчетного периода счета 25 и 26 следует закрывать. Накопленные на них расходы надлежит списать в дебет счетов: 20 Основное производство , 23 Вспомогательные производства , 29 Обслуживающие производства и хозяйства или 90 Продажи пропорционально показателям, которые должны быть установлены в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Базой для распределения косвенных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами могут быть следующие показатели:
заработная плата основных производственных рабочих;
прямые затраты при цеховой структуре организации;
количество отработанных машино-часов работы оборудования;
размер производственных площадей;
материальные затраты;
объем выработки в натуральных или стоимостных показателях.
Списание общепроизводственных расходов отражает проводка:
Дебет 20 (23, 29) Кредит 25 - списаны общепроизводственные расходы за отчетный месяц.
Методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов организаций
Задать способы распределения косвенных расходов можно в учетной политике организации на закладке Производство.
В колонке База распределения можно выбрать один из следующих методов распределения:
Объем выпуска — распределение пропорционально объему выпущенной в текущем месяце продукции и оказанных услуг, выраженному в количественных измерителях.
Плановая себестоимость выпуска — распределение пропорционально плановой стоимости выпущенной в текущем месяце продукции, оказанных услуг.
Оплата труда — распределение пропорционально расходам по оплате труда основных производственных рабочих.
Материальные затраты — распределение пропорционально материальным затратам, отраженным по статьям затрат с видом НУМатериальные расходы.
Прямые затраты — распределение пропорционально прямым затратам
затраты основного и вспомогательного производства для бухгалтерского учета,
прямые расходы основного и вспомогательного производства, общепроизводственные прямые расходы для налогового учета;
Отдельные статьи прямых затрат — распределение пропорционально прямым затратам по статьям затрат, указанным в колонке Список статей затрат.
Выручка - распределение по номенклатурным группам, которые:
одновременно указаны в оборотах счетов 20,23 и в документах Реализация товаров и услуг на закладке "Услуги" (при условии, что в учетной политике на закладке "Производство" для услуг сторонним организациям выбран метод "По выручке"),
одновременно указаны в оборотах счетов 20,23 и в оборотах счета 90.02 в корреспонденции со счетом 43 (реализация продукции),
указаны в документах Реализация товаров и услуг на закладке "Услуги" при условии, что:
в учетной политике на закладке "Производство" для услуг сторонним организациям выбран метод "По выручке",
в регистре заполнены колонки "Счет прямых затрат", "Подразделение затрат".
Для общепроизводственных и общехозяйственных расходов можно устанавливать способ распределения с детализацией до подразделения и статьи затрат. Это может потребоваться в случае, когда для разных видов расходов необходимо применение разных способов распределения.
Если для всех общехозяйственных и общепроизводственных расходов необходимо установить единый способ распределения, то при установке способа распределения не нужно указывать счет затрат, подразделение и статью затрат. Аналогично можно установить общий способ распределения для всех расходов, учитываемых на одном счете или по одному подразделению.
При установлении способа распределения в регистре указывается дата, начиная с которой применяется способ распределения. При необходимости изменить способ распределения расходов, в регистр сведений вводится новая запись, в которой указываются новый способ распределения и дата, начиная с которой следует применять новый способ.
26. Учет общехозяйственных расходов и их распределение. Закрытие счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Счет 26 «Общехоз-е расходы» предназначен для обобщения информ-и о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.
Общехоз-е расходы включают затраты на управл-е и обслуж-е орг-и в целом. Они представляют собой расходы, связ-е с осуществ-м хоз.операций по использ-ю матер-х, трудовых, финн-х и иных ресурсов в процессе управления орг-й и обусловленные ее содерж-м как единого имущественно-финансового комплекса. В состав общехоз-х расходов включают: расходы на оплату труда с отчисл-ми на соцнужды админ-о-управленч-го персонала; расходы на служебные разъезды и команд-ки; конторские, типографские, почтово-телеграф. расходы; амортизац-е отчисл-я и затраты на ремонт ОС работникам, высвобождаемым из орг-и с связи с реорг-й, сокращ-м числен-ти работающих и т.д.; оплата отпуска перед нач-м работы молодым спец-там, окончив-м высш. и средн. спец-е учебные завед-я; оплата консультац-х, информац-х и аудиторских услуг; непроизводительные расходы; налоги и сборы. Типовая номенклатура общехоз.расходов состоит из след-х статей: Матер. затраты; Оплата труда; Отчисл. на соц.нужды; Амортизация ОС; Услуги вспомог-х произв-в; Налоги, сборы и др. платежи; Прочие расходы; Непроизвод-е расходы. Аналитический учет общехоз-х затрат осущ-т по объектам их традиц-й номенклатуры с обобщением по номенклатуре статей в целом по организации. Синтетич. учет общехоз-х расходов ведут на счете 26 «Общехоз-е расходы», к-й субсчетов не имеет. По Дт счета учит-ся расходы, по Кт - их списание. При осуществ-и общехоз-х расходов в течении отчетн.периода сост-ся бухзапись: Дт счета 26 Кт счетов 70,69,10,02,76,71 и др. в зависимости от вида расходов.
Общехоз-е расходы ежемесячно или ежеквар-но в сумме факт-х затрат относят по назначению и включают в себес-ть продукции осн.произв-в, работ услуг вспомог-х произв-в, выполн-х на сторону, а также обслуж-х произв-в и хоз-в с корректировкой до фактических сумм в конце года.
Списание по назначению общехоз-х расходов оформляют след-й бухзаписью: Дт счетов 20,90,91,08 Кт счета 26. После списания общехоз-х расходов счет 26 закрыв-я и сальдо не имеет.
Списание затрат со счёта 26 "Общехоз-е расходы", т. е. закрытие счёта, м/б сделано в зависимости от выбранной учётной политики 2-мя способами:
1) путем включ-я общехоз-х расходов в состав себес-ти готов. продукции;
2) путем отнесения этих расходов на тек расходы (доходы текущего отчётного периода).
В 1 случае сост-ся проводка: Дт 20 "Осн.произв-во" Кт 26 "Общехоз-е расходы".
В результате в сальдо счёта 20 "Осн.произв-во" войдет часть общехоз-х. Во 2 случае бухг-р сделает запись: Дт 90.2 "Себес-ть продаж" Кт 26 "Общехоз-е расходы"
И т.о. на счёт 90.2 "Себес-ть продаж" попадет не доля, как в первом случае, а все общехоз-е расходы. Тем самым общий финрезультат (прибыль) уменьшится, а убытки возрастут.
27 Учет продажи готовой продукции
Готовая продукция — это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.
Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:
правильный и своевременный учет Наличия и движения готовой продукции на складах, холодильниках и других местах хранения продукции;
контроль за выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;
контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;
контроль за соблюдением плана по продаже продукции и своевременностью оплаты проданной продукции;
выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов.
Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки.
Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.
Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции
Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами.
Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения обычно осуществляется аналогично учету материальных запасов. В последнее время многие организации применяют бескарточный метод учета готовой продукции. При данном методе с помощью ЭВМ ежедневно составляют оборотные ведомости учета вьщус-ка из производства и движения готовой продукции относительно складов (других мест хранения). Остатки готовой продукции периодически инвентаризируют.
Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями отраслей материального производства. Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также не отражают на счете 43 «Готовая продукция». Фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи». Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается.
Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием счета 40.
Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».
По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производ-ство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом «красное сторно».
Если готовая продукция полностью используется в самой организации, то ее можно приходовать по дебету счета 10 «Материалы» и других аналогичных счетов с кредита счета 20 «Основное производство».
Сельскохозяйственные организации учитывают движение сельскохозяйственной продукции в течение года по плановой себестоимости, а по окончании года ее доводят до фактической себестоимости.
Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным ценам с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают с кредита счета 43 дополнительной проводкой или способом «красное сторно» в дебет счетов 45 или 90.
Готовую продукцию, переданную другим организациям для реализации на комиссионных началах, списывают с кредита счета 43 в дебет счета 45 «Товары отгруженные».
Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.
При обоих методах продажи продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».
Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 43 «Готовая продукция».
С суммы выручки организации исчисляют налог на добавленную стоимость и акцизный налог (по установленному перечню товаров).
При методе продажи «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).
При методе продажи «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 90 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Поступившие платежи за проданную продукцию отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
28. Учет расходов на продажу и их распределение. Закрытие счета 44 «Расходы на продажу».
К расходам на продажу относятся расходы, связанные с продажей продукции, оплачиваемые поставщиком.
В организ-х, осущ-х производств-ю деят-ть, это расходы: на затаривание и упаковку; по доставке продукции, погрузке в транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи; на рекламу; на представительские расходы; др. аналогичные по назначению расходы.
В орг-х, осущ-х торговую деят-ть, это расходы: на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; др. аналогичные по назначению расходы.
Учет расходов на продажу ведется на счете 44 "Расходы на продажу". По Дт счета 44 накапливаются суммы произведенных расходов с Кт материальных, расчетных и денежных счетов.
Дт44 Кт10 - учтена стоимость израсход-х на упаковку материалов; Дт44 Кт23 - учтены расходы вспомогательного производства по доставке продукции.
В конце месяца расходы на продажу списываются на себес-ть проданной продукции одним из способов:
1. Списываются все расходы в полном объеме
2. Расходы на упаковку и транспортировку (для производственных организаций) и расходы на транспортировку (для торговых организаций), учтенные на счете 44 - с распределением на отдельные виды продукции (товаров), остальные расходы на продажу - в полном объеме.
Распределение на отдельные виды продукции осуществляется прямым способом или при помощи пропорционального распределения. Также расходы на продажу распределяются между выпущенной реализованной продукцией и остатках на складах. Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов.
29. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Учет расчетов с постав. и подряд. К поставщикам и подр-кам отн-т орг-ции, поставл-щие сырье и др. ТМЦ, а также выполняющие разные работы (кап., тек. ремонт ОС и др.) и оказывающие разл-ные виды услуг. Расчеты с пост-ми и подр-ми осущ-ся после отгрузки ими ТМЦ, выпол-я р., у. либо одноt-но с ними. В соотв. с д-ром пост-кам и подр-кам м.б. выдан аванс. Д/я обобщ-ния инф-ции о расч-ах с пост-ми и подр-ми предн-н сч. 60 (П-А). Основанием д/принятия на учет КЗ явл. расчетные д-ты (сч-ф-ры, счета) и д-ты, к/ые подтвержд-т факт свершения сделки (ТТН, прих. ордера, акты о выпол-нии работ, приемные акты). Бух. записи: Дт07,08,10,11,15,20,23,25,26,29,44 Кт60 акцептованы сч-ф-ры пост-ков; Дт19 Кт 60 начислен НДС; Дт60 Кт50,51,55 оплачены счета пост-ков/подр-ков, выданы авансы пост-ка и подр-кам; Дт60 Кт62 отр-ны åы, зачтен-е при взаимных расч-х На сч.60 задолж-ть отр-ся в пределах акцепта. Если имеются недостачи по поступившим ТМЦ / цены не соотв-т д-ру, то дел-т запись Дт76/ «Расч. по претенз-м» Кт60. Без акцепта орг-ции оплач-ся требов-я за отпущ-й газ, воду, электроЕ-ю, польз-е телефоном, канализацию (на основе данных измер-х приборов и тарифов). Выдан-е авнсы отр-ся проводкой Дт60 Кт50,51,52,55 (åы выдан-х авансов перечисл-ся по плат. поруч-ю). Перечисл-е авансы учит-ся по Дту сч.60 пока не будут полностью д-тально подтвер-ны и поставл-ны ТМЦ (р., у.). Если полученные т., р., у. оформлены д-тами, то возн-т задолж-ть перед пост-ми/подр-ми, кот. у<ся на åу авнсов. При невыпол-нии д-ра пост-ки неиспольз-е авансы возвр-ся на расч. счет покуп-ля Дт50,51,52,55 Кт60 (на основе плат. поруч-я). Аналит. учет по сч. 60 вед-ся по каждому предъявл-му счету, а расчетов в порядке плановых платежей-по каждому пост-ку/подр-ку в вед-сти №5. При ж-о-ой форме учет расч-в с пост-ми и подр-ми ведут в ж-о №6.
ден.ср-в. (50,51,52 и др.). Векселя с просроченным сроком оплаты отраж-ся в аналит.учете отд-но. Учет векселей у поставщика. Орг-ции,получивш.векселя от покупателей, учитывают получ.векселя на сч.62 «Расч.с пок.и заказ.», субсчет «Векселя полученные». Сч.62 Дт-ется на указанные в векселях суммы с Кт счетов учета продажи ГП (сч.90) или др.вида им-ва (91). Оплаченные векселя отражаются по Дт сч.учета ден.ср-в и Кт сч.62.
30. Учет расчетов с покупателями и заказчиками.
Расчеты с покуп. и зак-ми у поставщиков – возмещение издержек и реализация, получение опред-го дохода. Порядок учета расчетов с покуп-ми зависит от выбранного м/да учета реализации. Если по оплате (кассовый мд) – задолженность покупателей учит-ся на сч.45«Товары отгр-е» по факт. производственной с/с:
Дт сч 45 «Товары отгр-е», Кт сч 43 «Гот. Прод-я» – отгружена продукция. При поступлении платежа:
1) Дт сч 51 «Расч. Сч», Кт сч 90 «Продажи»;
2) Дт сч 90«Продажи», Кт сч45«Товары отгр.» – списана реализ-я продукция по производств-ой с/с;
3) Дт сч 90 «Продажи», Кт сч 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму НДС.
Задолженность покупателей, истекшая в установленный срок исполнения обязательств, спис-ся со сч 45 «Товары отгр-е» в убыток п/п не включая уменьшения налогооблагаемой прибыли. Задолженность покупателей, списанная в убыток, прин-ся на забалансовый сч 007 и в теч-е 5 лет на нем учит-ся. При оплате зад-ти сумма отр-ся как фин. результат и вкл-ся в налогооблагаемую прибыль. Если учет реализации идет по отгрузке, то учет ведется на активном сч 62, на котором задолженность покупателей отраж-ся по стоимости реализации (цене продажи).
В учетных регистрах м.б. открыто неск-ко субсч.:
1) расчеты в порядке инкассо;
2) расчеты в порядке плановых платежей и т. д.
На субсч. «Расчеты в порядке инкассо» учит-ся расчеты по предъявленным и принятым банком к оплате документам по отгрузке. На втором субсч. Учит-ся расчеты, которые носят систематический хар-р и не завершаются оплатой одного расч-го документа. На 3-ем субсч. учит-ся расчеты по векселям. На сч. бухг. уч. делаются записи:
1) Дт сч 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кт сч 90 «Продажи» – отгружена продукция и предъявлен счет покупателю;
2) Дт сча 90 «Продажи», Кт сч 43 «Готовая продукция» – списана реализованная продукция по производственной себестоимости;
3) Дт сч 90 «Продажи», Кт сч 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму НДС.
При погашении зад-ти кред-ся сч 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Анал-й учет по сч 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по кажд. предъявленному расчетному документу, а при планировании платежей в разрезе покупателей и заказчиков.
При применении м/да начисления учета реализации предприятиям разреш-ся создавать резервы по сомнит. платежам за счет прибыли, при этом налогообл-я прибыль уменьшается.
Невостребованная в срок Дторская задолженность после истечения срока исковой давности спис-ся в уменьшение резервов по сомнительным долгам:
Списанная задолженность принимается на счет 007 и учитывается там в течение 5 лет. В случае погашения задолженности полученная сумма зачисляется в прибыль как внереализ-ый доход.
Расчеты по авансам – опр-я система фин. взаимоотношений, связанных с выдачей и получением авансов под поставку ценностей, выполнение работ, по оплате продукции и работ, произведенных для заказчика или принятия по частичной готовности. Условиями договора м.б. предусмотрен аванс в опр. размере. При этом орган-я обеспечивает обособл. учет по каждому поступ-му авансу. Делается запись:Дт51 «Расч. счет», Кт 62 «Расчеты с покуп. и заказч.».
При получении аванса с него обязательно начисляют в бюджет НДС и в бухг.учете оформляют следующей записью:Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам». Расчеты по претензиям
Претензии оформляются в письменной форме, где указывается требование заявителя, сумма, ссылки на законодательство, к ней прилагаются соответствующие документы и заверенные копии. Претензии рассматриваются в срок до 30 дней со дня получения. Ответ сообщается письменно. При полном или частичном удовлетворении претензии в ответе указывают признанную сумму, номер и дату платежного поручения на перечисленную сумму. При полном или частичном отказе необходимо сделать ссылку на законодательство. Предъявитель имеет право подать иск в суд при отказе в удовлетворении претензии или неполучении ответа в установленный срок. Можно выдвинуть требование о признании договора недействительным, о его расторжении и т. д. Ответ должен быть дан в 10-дневный срок, если иное не установлено законодательством. Учет расчетов по претензиям ведется на счете 76 субсчете 2 «Расчеты по претензиям».
Организация может выставить поставщику (подрядчику) претензию, если:
1) поставщиком не соблюдены догов-е обяз-ва;
2) выявлена недостача поступивших от него ценностей;
3) обнаружены арифм-е ошибки в документах поставщика (подрядчика) на поставленные товары (р, у).
В первом случае договор обычно предусматривает взыскание с поставщика пени, штрафа или неустойки. В учете они отражаются проводкой:
Дт 76-2 «Расчеты по претензиям»,Кт 91-1 «Прочие доходы» – начислены пени, штрафы, неустойки, выставленные поставщику (подрядчику) и признанные им или присужденные судом.
Когда покупатель при приемке ценностей, поступивших от поставщика, выявил их недостачу или порчу, в его учете делаются записи:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена недостача (порча) ценностей в пределах предусмотренных договором величин;
Дт 76-2 «Расчеты по претензиям», Кт60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена недостача (порча) ценностей сверх предусмотренных договором величин.
При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций недостача списывается так:
Дт сч 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Кт 76-2 «Расчеты по претензиям» – списана недосдача (порча) ценностей сверх предусмотренных договором величин.
Расчеты платежн. требованиями-поручениями
Плат. пор-ем яв-ся распор-е владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести опр-ю денеж. сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Плат. пор-е исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Платежными поручениями могут производиться:
1) перечисления ДС за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
2) перечисления ДС в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
3) перечисления ДС в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты % по ним;
4) перечисления ДС в других целях, предусмотренных законод-вом или договором.
Аккредитивы
Плательщик выставляет аккредитивное поручение банка покупателя банку поставщика произвести оплату счетов на условиях, указанных в заявлении покупателя.
Отличительной особенностью является то, что платеж совершается непосредственно за отгрузкой. Поставщик представляет в банк все соответствующие документы, подтверждающие отгрузку, выполнение услуг и работ и получает соответствующую сумму.
Так устраняется возможность задержки и обеспечивается его своевременность. Аккредитив выставляется на срок по договору поставки, при этом каждый предназначен для расчетов только с одним поставщиком.
Аккредитив м.б. открыт за счет собств. средств или кредитов.
31. Учет расчетов с разными дебиторами кредиторами
Для учета различных расчетных отношений с другими п/п, организациями, отд. лицами используют активно-пассивный счет 76 "Расчеты с разными Дторами и Кторами".
К сч 76 м.б. открыты след. субсчета:
На субсч 76-1 "Расчеты по имущ. и лич. страх." отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем. Начисленные суммы страховых платежей отражают по Кт 76-1, в корреспонденции со сч-ми учета затрат на производство или других источников страховых платежей (08, 23, 25, 26, 29 и т.п.). Перечисленные суммы страховых платежей страхователям списывают с кредита счетов по учету денежных средств (51, 52, 55) в дебет счета 76-1. Потери ТМЦ по страховым случаям списывают с Кта счетов 10, 43 и др. в Дт 76-1. По Дт 76-1 отражают сумму страхового возмещения, причитающуюся по договору страхования работнику организации (кт счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"). Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций, отражают по Дту сч учета ДС (51, 52, 55) и Кт 76-1. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страх. случаев списывают в Дт сч 99 "Прибыли и убытки".
Анал. учет по счету 76-1 ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.
На субсч 76-2 "Расчеты по претензиям" отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. В дебет этого счета списывают причиненный организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с кредита следующих счетов:
60 - на суммы несоответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок и т.п. по уже оприходованным ценностям;
20, 23 и др. счетов учета затрат - за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;
учета денежных средств и кредитов банка (51, 52, 66, 67 и др.) - по суммам, ошибочно списанным со счетов организации;
91 "Прочие доходы и расходы"- по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков.
Суммы удовлетворенных претензий списывают с Кт 76-2 в Дт счетов учета ДС (51, 52 и др.).
Суммы неудовлетворенных претензий, как правило, списывают с Кт 76-2 в Дт тех счетов, с которых они были списаны на счет 76-2 (10, 20, 23, 60 и др.).
Уплаченные организацией разные штрафы, пени и неустойки списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
На субсч76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению доходы отражают по Дт 76-3 и Кт 91. Полученные доходы записывают по Дту сч учета активов (51, 52 и др.) и Кту счета 76-3.
На субсч76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитывают расчеты с работниками организации по не выплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей. Депонированные суммы отражают по Кт 76-4 и Дт 70. При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежных средств и дебетуют счет 76-4.
Аналитический учет по счету 76 ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по сч 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам сч 76.
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деят-ти которых сост-ся сводная бухг. отчетность, ведется на сч 76 обособленно.
32 Учет внутрихозяйственных расчетов.
Бухгалтерский учет у юридических лиц, имеющих филиалы (представительства) или иные структурные подразделения, может осуществляться в различных формах в зависимости от назначения структурных подразделений, источников финансирования их расходов, структуры управления ими, территориального расположения и других особенностей. Порядок ведения бухгалтерского учета у головной организации зависит также от наличия или отсутствия банковского счета у филиалов и отдельного баланса.
Если филиалы, представительства и другие обособленные подразделения выделены на отдельный баланс, то для расчетов головной организации с обособленными подразделениями используют счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:
-1 "Расчеты по выделенному имуществу";
-2 "Расчеты по текущим операциям";
-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" и др.
На субсчете 79-1 учитывают состояние расчетов с обособленными подразделениями организации, выделенными на самостоятельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам. Переданное имущество списывают с кредита соответствующих счетов (01 "Основные средства", 10 "Материалы" и др.) в дебет счета 79-1. Принятое имущество подразделения организации приходуют по дебету соответствующих счетов (01, 10 и др.) с кредита счета 79-1.
На субсчете 79-2 учитывают состояние всех прочих расчетов организации с подразделениями, выделенными на отдельные балансы,- по взаимному отпуску материальных ценностей, продаже продукции, передаче расходов по общеуправленческой деятельности, выплате заработной платы работникам подразделений и т.п.
Счет 79 является активным, поэтому отпущенные подразделениям материальные ценности списывают у организации с кредита материальных счетов (10, 43 и др.) в дебет счета 79-2, а полученные от подразделений ценности приходуют по дебету материальных счетов с кредита счета 79-2. С использованием субсчета 79-2 отражают остальные хозяйственные операции организации с подразделениями, выделенными на отдельные балансы.
В бухгалтерском балансе организации внутрихозяйственные расчеты не отражаются, т.е. в отчетности организации остатки по счетам обособленных балансов присоединяются к остаткам по соответствующим счетам головной организации .
Аналитический учет по счету 79 ведут по каждому обособленному подразделению организации.
Филиалы и другие обособленные подразделения отражают полученное от головной организации имущество по дебету счетов учета имущества и кредиту счета 79. Возвращенное головной организации имущество списывают с кредита счетов учета имущества в дебет счета 79. Хозяйственные операции по приобретению имущества, учету затрат на производство, продаже продукции и др. оформляются у обособленных подразделений обычными бухгалтерскими записями.
Если обособленные подразделения не имеют отдельного баланса, то для учета их операций открывают субсчета к счетам 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
33. Учет расчетов по налогам и сборам
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (активно-пассивный) предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым непосредственно организацией, и налогам с персонала этой организации. Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов регулируется законодательными и другими нормативными актами.
Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями организации к уплате в бюджет, отражается по кредиту соот. субсчетов счета 68 и может производиться за счет:
1. Расходов на производство (расходов на продажу). Например, земельный налог, налог на имущество предприятий, транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых. В учете производится запись: Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44 КТ 68.
2. Финансовых результатов деятельности организации. Например, налог на имущество предприятий, водный налог, госпошлина при рассмотрении дела в суде.
В учете производится запись: Дт 91 Кт 68.
Налог на прибыль организаций, причитающийся к уплате в бюджет, отражается в бухгалтерском учете записью: Дт 99 Кт 68.
3. Доходов, выплачиваемых физическим и юридическим лицам, - НДФЛ, НДС и налог на доходы, уплачиваемые за счет средств, перечисляемых иностранным юр. лицам. Такие налоги отражаются по дебету счетов учета расчетов. Например, удержание НДФЛ отражается в учете: Дт 70 Кт 68.
Начисленная сумма штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов отражается: Дт 99 Кт 68.
Фактическое перечисление в бюджет налогов и сборов отражается: Дт 68 Кт 51, 55.
Суммы НДС, фактически полученные от покупателей за проданные им товары и отражаемые по кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по НДС», уменьшаются на суммы налога по приобретенным ценностям, учитываемым по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»: Дт 68 Кт 19.
Аналитический учет ведется по видам налогов.
34 Учет краткосрочных кредитов и займов.
Бухгалтерский счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" содержит информацию о полученных и возвращенных краткосрочных кредитах и займах организации.
Часто для бесперебойной и эффективной работы организации есть необходимость привлечь дополнительные оборотные средства с условием возврата их в дальнейшем. Закон позволяет организациям привлекать займы и от российских лиц, и от иностранных.
Бухгалтерский учет предусматривает деление займов и кредитов в зависимости от срока их погашения. Если заем предоставляется на срок более 12 месяцев, он считается долгосрочным, если менее – краткосрочным. Займ может быть предоставлен организациям в денежной или натуральной форме, а также в виде долговых обязательств с третьими лицами.
Учет краткосрочных займов (сроком до 1 года) ведется на пассивном счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Поступление займа отражается по кредиту счета 66 в корреспонденции со счетами учета денежных средств, товаро-материальных ценностей и пр. Возврат займа (погашение задолженности) учитывается по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Аналитический учет краткосрочных займов должен обеспечить организацию информацией об источниках займа (кредиторах) и заключенным договорам
Типовые проводки по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
|
Д-т |
К-т |
Содержание хозяйственной операции |
|
66 |
50 |
Погашен краткосрочный заем из кассы организации |
|
66 |
51 |
С расчетного счета перечислены денежные средства в счет погашения займа |
|
66 |
62 |
Проведен взаимозачет: погашен краткосрочный заем путем расчета с покупателями за продукцию |
|
66 |
91 |
Отражена просроченная задолженности по краткосрочному займу, срок исковой давности по которому истек |
Типовые проводки по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
|
Д-т |
К-т |
Содержание хозяйственной операции |
|
10 |
66 |
Поступили материалы, купленные за счет процентов по краткосрочному кредиту |
|
41 |
66 |
Поступили на склад товары в счет договора краткосрочного займа |
|
51 |
66 |
На расчетный счет организации поступила сумма краткосрочного займа |
|
60 |
66 |
Согласно договору о реструктуризации задолженности, задолженность перед поставщиком переведена в краткосрочный заем |
|
91 |
66 |
Проценты по краткосрочному займу учтены в составе прочих расходов организации |
Основными принципами кредитования являются:
1. обеспеченность выданного кредита товарно-материальными ценностями;
2. срочность кредита: кредит сроком до 12 месяцев считается
краткосрочным, свыше – долгосрочным.
3. возвратность кредита в сроки, установленные в договоре (кредит может
быть просроченным, если не возвращен в срок);
4. платность: банк или организация устанавливает проценты за пользование
кредитом или займом, который является затратой для предприятии, получающего
кредит или заем.
Учет займов и кредитов, а также привлеченных заемных средств (путем выдачи
векселей и продажи облигаций) и затрат по ним ведется на счете 66 и 67.
В бухгалтерском учете беспроцентно полученные денежные средства или
материальные ценности не являются кредитом или займом.
Кредитный договор (ст. 819 ГК РФ) может быть выдан только
денежными средствами. Банк или другая организация обязуется предоставить кредит
заемщику в размере и на условиях договора, а заемщик обязуется возвратить
полученную сумму и уплатить процент.
Договор займа (ст. 807 ГК РФ) может быть предоставлен деньгами или
другими вещами, то есть активами.
Кредит может быть получен только от банка или другого юридического лица или
физического лица. Заем может быть получен от юридического лица и физического
лица.
Организация-заемщик принимает к учету сумму долга (кредита или займа) момент
фактического получения денежных средств или других вещей.
1. Если получены деньги в счет предоставленного кредита или займа
Д50,51,52,55 К66,67
2. Получен кредит в счет погашения задолженности поставщикам за ранее полученные
материальные ценности*
Д60 К66,67
3. Если получен заем в натуральном выражении
Д10,41,43,01(08) К66,67
4. Если организация за счет кредита выставляет аккредитив или получает
чековую книжку
Д55/1,2 К66,67
5. Если кредит или заем получен в иностранной валюте, то задолженность банку
пересчитывается в рублях по курсу ЦБ на дату совершения хозяйственной
операции.
Курсовая разница относится на счет 91 и является внереализационным
доходом или расходом.
Валюта поступает сначала на транзитный валютный счет, а затем зачисляется на
текущий валютный счет.
Задолженность бывает срочной и просроченной.
Для просроченной задолженности рекомендуется открыть отдельный субсчет.
Все затраты по кредитам и займам делятся на:
1. процент, причитающийся к уплате заимодавцам и кредиторам по полученным от
них кредитам и займам
2. процент или дисконт (разница между суммой, указанной в векселе и суммой
фактически полученных денежных средств или их эквивалентов) по причитающимся
к оплате векселям и облигациям;
3. дополнительные затраты, произведенные в связи с полученным кредитом и
займом (юридические, консультационные, копировально-множительные услуги,
проведение экспертиз);
4. курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающийся к оплате процент
по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте (курсовая
разница) или условных единицах (суммовая разница), образующиеся с момента
начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения.
Курсовая разница возникает, когда происходит движение валюты или
валютных ценностей.
Суммовая разница возникает, когда договор заключен в условных
единицах, которые пересчитываются в рубли по согласованному курсу или курсу ЦБ,
то есть движения валюты нет.
Затраты по полученным кредитам и займам относятся или являются расходами того
периода, в котором они произведены и включаются в сумму причитающихся платежей,
то есть кредит счетов 66, 67, как операционные расходы, то есть дебет
счета 91.
За исключением: если организация получает кредит для приобретения
(строительства) основного средства или МПЗ, то затраты по полученному кредиту
или займу включаются в стоимость основного средства или МПЗ при условии
использования кредита на целевые нужды, то есть приобретение основного средства
или МПЗ, до момента принятия их к бухгалтерскому учету.
В бухгалтерском плане счетов для учета краткосрочных кредитов существует счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», для учета долгосрочных кредитов используется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Кредиты, как краткосрочные, так и долгосрочные выдают кредитные организации, то есть банки. Кредиты даются под определенные цели, на ограниченный срок, по окончании которого кредитор обязуется вернуть полученные деньги.
Краткосрочные кредиты выдаются на срок до 1 года. Полученный кредит учитывается по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами 50 «Касса» (в случае если кредит выдан наличными денежными средствами), 51 «Расчетный счет» и 55 «Валютный счет» (проводки Д50 К66, Д51 К66, Д55 К66).
При получении кредитов и займов организация несет определенные затраты. Это могут быть так называемые основные затраты, к которым относятся проценты по кредиту, курсовые, суммовые разницы по процентам. Основные затраты включаются в состав операционных расходов при этом в бухгалтерском учете осуществляется проводкаД91/2 К66.
Помимо основных расходов возникают и дополнительные расходы, связанные с получением кредита, к ним относятся оплата юридических, консультационных услуг, копировально-множительные расходы, налоги, экспертизы, услуги связи. Эти расходы отражаются проводкой Д91/2 К60.
Погашение кредита отражается по дебету счета 66 в корреспонденции со счетамиучета наличных и безналичных денежных средств, и учета валютных денежных средств, в зависимости от того, каким образом погашена задолженность по кредиту (проводкиД66 К50, Д66 К51, Д66 К55).
Долгосрочный кредит выдается на срок свыше 1 года. Полученный кредит, так же, как и в случае с краткосрочным кредитом, учитывается по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Далее учет долгосрочного кредита может осуществляться двумя способами:
Выбранный способ учета нужно отразить в приказе по учетной политике.
Проводки по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам и счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам:
|
Дебет |
Кредит |
Название операции |
|
50 (51, 55) |
66 |
Получен краткосрочный кредит наличными (на расчетный счет, на валютный счет) |
|
91/2 |
66 |
Учтены основные затраты, связанные с получением кредита (проценты, курсовые разницы) |
|
66 |
50 (51, 55) |
Погашен краткосрочный кредит |
|
50 (51, 55) |
67 |
Получен долгосрочный кредит наличными (на расчетный счет, на валютный счет) |
|
67 |
66 |
Долгосрочный кредит переведен в краткосрочный |
Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов разобрали, переходим к учету расчетов с подотчетными лицами.
36. Учет целевого финансирования
К целевому финансированию относятся средства, получаемые организ-й на строго опред-е цели: научно-исследоват-е работы, подготовку кадров, содерж-е детских учрежд-й и др. Источниками целевого финансир-ия явл-ся: ассигнования из бюджета; взносы физ.лиц; средства, поступающие от др.организ-й; средства фондов спец.назначения и др. Средства целевого финансир-я расходуются в соотв-и с утверждаемыми сметами. Использ-е указанных средств не по назначению запрещ-ся. Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 "Целевые финансирование и поступления". Поступление средств отражают по Кт данного счета в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а расходование - по Дт в корреспонденции со счетами:
20 "Основное производство" или 26 "Общехоз-е расходы" - при направлении средств целевого финанс-я на содерж-е некоммерческой организации;
83 "Добавочный капитал" - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;
98 "Доходы будущих периодов" - при направлении коммерческой организ-й бюджетных средств на финансирование расходов .
Аналитич. учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.
Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных или произведенных в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета организация обязана включить полученные средства в налогооблагаемый доход с даты их получения.
Затраты, произведенные в рамках целевого финансирования, в составе расходов при определении базы по налогу на прибыль не учитываются. Ко всему прочему полученные средства должны быть использованы организацией по назначению, определенному источником целевого финансирования или федеральным законом.
37. Учет уставного, резервного, добавочного капиталов
Уставный капитал — величина капитала, зарегистрированная в уставе общества.
Добавочный капитал — стоимость имущества, внесенного учредителями (акционерами) сверх зарегистрированного уставного капитала, а также начисления, образующиеся в результате дооценки имущества в результате переоценки, безвозмездно полученное имущество.
Резервный капитал — часть собственного капитала, выделенного из чистой прибыли для покрытия возможных балансовых убытков и других потерь.
Учет уставного капитала ведется на счете 80 "Уставный капитал".
Формирование уставного капитала при учреждении организации:
Ни одно предприятие не может функционировать без регистрации в органах исполнительной власти устава и размера первоначального капитала, с которого начинается его предпринимательская деятельность. Уставный капитал определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы кредиторов общества. Увеличение или уменьшение уставного капитала может производиться в порядке, предусмотренном законами при внесении изменений в учредительные документы и регистрации этих изменений.
Добавочный капитал увеличивает собственные финансовые ресурсы предприятий. Он образуется в результате хозяйственной деятельности за счет прироста стоимости имущества, отражаемого в активе баланса экономического субъекта.
Увеличение суммы активов может происходить за счет:
Бухгалтерский учет добавочного капитала ведут на пассивном счете 83 "Добавочный капитал".Использование на строительство объектов производственного назначения средств, полученных из бюджета и от инвесторов на осуществление инвестиционных программ, находит отражение по дебету счета 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 83.
Уменьшение добавочного капитала фиксируют по дебету счета 87.
Добавочный капитал может использоваться для списания убытка, выявленного по результатам деятельности за отчетный год. При этом делается запись: дебет счета 83, кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Аналитический учет по счету 83 ведут по направлениям формирования и использования средств.
Резервный капитал — это так называемый запасной финансовый источник для возмещения возможных убытков и списания понесенных расходов при недостатке прибыли.
Такими расходами являются, в частности, расходы на выкуп собственных акций и погашение собственных облигаций в случае отсутствия иных средств.
Учет резервного капитала ведется на одноименном пассивном счете 82 "Резервный капитал".
Образование резервного капитала фиксируется следующей записью: дебет счета 84, кредит счета 82. Использование резервного капитала (фондов) отражают по дебету счета 82 с кредитованием счетов: 84 — на сумму списываемых убытков; 66 и 67 — погашение ранее купленных облигаций акционерного общества.
38. Учет нераспределенной прибыли (непокрытые убытки)
Право распоряжения нераспределенной прибылью принадлежит собственнику. Значение данной прибыли существенно для организации. При потреблении прибыль является источником выплат доходов собственникам и ее наличие способствует привлечению инвестиций в организацию. Нераспределенная прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после выплаты доходов, составляет прирост собственного капитала организации за отчетный период, инвестированного в развитие организации.
Формирование нераспределенной прибыли как было указано выше, происходит при реформации баланса и отражается заключительным оборотом декабря отчетного года записью:
Дебет 99 Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В течение года, следующего за отчетным, персонал организации или акционеры, в зависимости от ее организационно-правовой формы собственности, на общем собрании с учетом положений, предусмотренных в учредительных документах, определяют порядок использования такой прибыли или варианты погашения полученных убытков.
Распределение прибылей и убытков акционерного общества находится в исключительной компетенции общего собрания акционеров.
Решение общего собрания акционеров (участников) общества фиксируется в протоколе. На основании этого документа бухгалтер отражает в бухгалтерском учете необходимые записи по распределению чистой прибыли.
Но прежде чем делать записи в бухгалтерском учете, бухгалтеру необходимо проверить, насколько решения, отраженные в протоколе, соответствуют тому порядку распределения чистой прибыли, который зафиксирован в уставе общества. К сожалению, бухгалтеры и руководители организаций иногда забывают о существовании данного документа. А это может привести к печальным последствиям
|
39. Учет финансового результата от обычного вида деятельности |
|
Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности организации (продажа товаров, готовой продукции, работ, услуг), и формирование финансового результата по этим видам деятельности осуществляется на счете 90 «Продажи». На этом счете отражаются выручка и себестоимость по проданным товарам, продукции (работам, услугам), в частности:
Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности.При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно фактическая себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается в дебет счета 90 «Продажи» в корреспонденции с кредитом счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др.В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, в течение года, пока не выявлена ее фактическая себестоимость, в дебет счета 90 «Продажи» списывается плановая себестоимость этой продукции. В конце года в дебет счета 90 «Продажи» списывается разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции. Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция. В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов (счета 50, 51,62). . По дебету счета 90 «Продажи» списывается учетная стоимость товаров в корреспонденции со счетом 41 «Товары». Одновременно с этим осуществляется сторнирование сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка». 40 Для синтетического учета прочих доходов и расходов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражаются расходы, не связанные с обычной деятельностью организации. По кредиту – доходы, не связанные с обычной деятельностью организации. К счету 91 могут быть открыты следующие субсчета: – 91-1 «Прочие доходы» – для учета поступлений, признаваемых прочими доходами; – 91-2 «Прочие расходы» – для учета расходов, признаваемых прочими. – 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – предназначен для учета финансового результата от прочей деятельности. Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. По окончании каждого месяца определяют сальдо прочих доходов (расходов) организации сопоставляя доходы с расходами. Для этого из кредитового оборота по субсчету 91-1 вычитают дебетовый оборот по субсчету 91-2. Сальдо прочих доходов и расходов ежемесячно списывается заключительными оборотами на счет 99 «Прибыли и убытки»: – положительный результат представляет собой сальдо прочих доходов, является прибылью от прочих видов деятельности и отражается в учете записью: Дт сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов», Кт сч. 99 «Прибыли и убытки». – отрицательный результат представляет собой сальдо прочих расходов, является убытком от прочих видов деятельности и отражается в учете записью: Дт сч. 99 «Прибыли и убытки», Кт сч. 91-9 «Сальдо прочих расходов». Таким образом, счет 91 сальдо на конец месяца не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к этому счету закрываются внутренними записями: Дт сч. 91-1 Кт сч. 91-9 – закрыт субсчет 91-1 «Прочие доходы», Дт сч. 91-9 Кт сч. 91-2 – закрыт субсчет 91-2 «Прочие расходы». Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом отражение аналитической информации по прочим доходам и расходам, относящимся к взаимосвязанным операциям, должно обеспечить возможность выявления финансового результата от этих операций для принятия управленческих решений. Например, при продаже объектов основных средств, по кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи, по дебету – остаточная стоимость выбывающего объекта и расходы, связанные с его продажей, что позволяет выявить прибыль или убыток от его продажи. |
41. Порядок формирования и учета конечного финансового результата. Реформация баланса.
Финансовые результаты деятельности организации являются важными показателями ее экономической эффективности, на основе анализа которых как внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской информации принимаются управленческие решения.
Под финансовым результатом понимается прирост или уменьшение стоимости собственного капитала организации в результате хозяйственной деятельности организации за отчетный период.
Финансовый результат является результатом хозяйственной деятельности организации и выражается в виде прибыли или убытка, который определяется как разница между доходами и расходами организации.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».
Конечный финансовый результат слагается из следующих показателей:
– финансового результата от обычных видов деятельности
– финансового результата от прочих видов деятельности
– начисленного условного налога на прибыль, а также сумм причитающихся налоговых санкций.
По дебету счета 99 отражаются убытки, а по кредиту – прибыли организации. Хозяйственные операции отражаются на счете 99 по кумулятивному принципу, то есть нарастающим итогом с начала года.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
Если оборот по кредиту счета 99 больше оборота по дебету, то финансовым результатом является прибыль; если оборот по кредиту счета 99 меньше оборота по дебету, то финансовым результатом является убыток.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается заключительной записью списания суммы финансового результата за отчетный год:
нераспределенной прибыли:
Дт сч. 99 «Прибыли и убытки» Кт сч. 84 «Нераспределенная прибыль» или непокрытого убытка:
Дт сч. 84 «Непокрытый убыток» Кт сч. 99 «Прибыли и убытки».
Финансовый результат отчетного периода как самостоятельный показатель в бухгалтерском балансе не отражается, а является составной частью показателя нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) за весь период деятельности организации.
Операции по учету финансовых результатов деятельности организации.
|
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
|
1 |
Отражается финансовый результат от обычных видов деятельности: – прибыль – убыток |
90-9 99 |
99 90-9 |
|
2 |
Отражается финансовый результат от прочих видов деятельности: – сальдо прочих доходов – сальдо прочих расходов |
91-9 99 |
99 91-9 |
|
3 |
Начислен условный расход по налогу на прибыль |
99 |
68 |
|
4 |
Начислен условный доход по налогу на прибыль |
68 |
99 |
|
5 |
Начислено постоянное налоговое обязательство |
99 |
68 |
|
6 |
Начислен постоянный налоговый актив |
68 |
99 |
|
7 |
Начислены штрафы и пени за нарушение налогового законодательства |
99 |
68 |
|
8 |
По окончании отчетного года выявляется и списывается финансовый результат деятельности организации: – чистая прибыль – чистый убыток |
99 84-1 |
84-1 99 |
Реформация баланса – это закрытие бухгалтерских счетов, на которых в течение года отражались финансовые результаты предприятия.
Для начала бухгалтеру следует проверить все остатки по счетам, чтобы исключить ошибки. Если бухгалтер обнаружил ошибки, то их следует откорректировать на 31 декабря.
Реформация баланса проводится в конце отчетного года (оформляется последними оборотами декабря). Субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» закрываются внутренними проводками с использованием субсчета 90.9 «прибыль (убыток) от продаж:
Дт 90.1 Кт 90.9
Дт 90.9 Кт 90.2(3,4…)
Субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», закрываются внутренними проводками с использованием субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»:
Дт 91.1 Кт91.9
Дт 91.9 Кт91.2
На счете 99 «Прибыли и убытки» определяется конечный финансовый результат деятельности предприятия за отчетный год и списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
Дт 84 Кт 99 – По итогам года организация получила убыток
Дт99 Кт 84 – По итогам года организация получила прибыль
При этом счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - активно-пассивный, по назначению фондовый. Прибыль отчетного года, выявленная при реформации баланса, отражается по кредиту счета 84, убыток – по дебету 84. Убыток отчетного года может погашаться нераспределенной прибылью прошлых лет, а также за счет резервного капитала, за счет целевых взносов учредителей предприятия и прибылью следующего отчетного года.
Прибыль отчетного года может направляться на выплату доходов учредителям или акционерам предприятия, а также на пополнение уставного или резервного капитала предприят
На каждом предприятии имеются расходы на освоение новых предприятий, цехов, агрегатов которые возникают до выпуска продукции. Эти расходы связаны с проверкой готовности к вводу в эксплуатацию новых объектов, расходы на разработку сметных документов на пусконаладочные работы, заработная плата специалистам участвующих в таких работах, расходы на комплексное апробирование оборудования в исправном состоянии, стоимость энергии, смазочных и других материалов, стоимость спецодежды и спецобуви. Такие расходы необходимо включать в расходы будущих периодов и включать в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг пропорционально их выпуску.
Для таких затрат применяется активный счет 97 «Расходы будущих периодов»: Д97К10,70,68,69
В себестоимость выпускаемой продукции эти расходы списываться постепенно до погашения установленной самим предприятием нормативного срока освоения, но не более 2 лет: Д20, 23К97.
Д20,23,26К68 – начисления в инновационный фонд;
Д68К51 – перечисление в данный фонд.
При получении выделенных средств запись по счетам будет: Д51К86.
Фактические затраты на освоение производств и новых видов продукции отражаются: Д86К10,20,26,51,70,69.
Не рекомендуется включать в себестоимость затраты (они идут за счет капитальных вложений и прибыли предприятия):
1)на индивидуальное опробование отдельных видов машин механизмов и на комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа;
2) на шиномонтажные работы, осуществляемые заводами-поставщиками оборудования или по их поручению специализированными предприятиями;
3) на содержание аппарата управления строящегося предприятия;
4) по подготовке и переподготовки кадров для работы на предприятии;
5)по устранению недоделок, неполадок в проектах и строительно-монтажных работах, исправлению браков и дефектов оборудования и инвентаря по вине заводов-изготовителей.
Учет доходов будущих периодов
Доходы, полученные (начисленные) за отчетный период, но относящиеся к будущим отчетным периодам, это такие доходы как:
- плата за аренду помещения, авто, оборудования;
- плата квартиру;
-плата за коммунальные услуги;
-выручка за транспортные грузоперевозки;
-выручка за грузоперевозки по билетам;
-абонентная плата за услуги связи и интернета.
Для учета таких доходов применяется пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов», к которому могут быть открыты следующие субсчета для ведения аналитического учета по каждому виду дохода:
98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов;
98/2 «Безвозмездные поступления»;
98/3 «предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;
98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».
Суммы доходов, полученных в счет будущих периодов, поступившие на счета по учету денежных средств и расчетов с разными дебиторами, отражаются в учете следующими записями:
Д51(52,50,55)К98/1 –при поступлении средств;
Д98/1К91,90 – списание доходов при наступлении периода, к которому они относятся;
Д86К98/2 –при использовании некоммерческой организацией бюджетных средств на финансирование производственных запасов;
Д98/2К91,90 –списание целевых средств при наступлении периода, в котором списываются текущие расходы;
Д98/2К02 –начисление амортизации по безвозмездно полученным основным средствам.
Суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые периоды, признанных виновными лицами или присужденные судом, отражаются:
Д94,73/2К98 – при отражении дебиторской задолженности по недостаче;
Д50,51,52К73/2 – по мере поступления средств счет погашения дебиторской задолженности по возмещению ущерба;
Д98/3К92 – списание в доходы отчетного периода части доходов будущих периодов по мере поступления.
43. Управленческий учет: понятие, особенности организации, задачи
В уу используется в основном экон-я инф-я, состоящая из плановой, нормативной, учетной (данные фин-го, статист-го, нал-го и управ-го учета), и прочей инф-ции, к кот-й относятся материалы аудит-х проверок, объяснит-е и докладные записки и тд
УУ – это установленная орг-цией система сбора, регистрации, обобщения и представления инф-и о хозяйс-й деят-ти орг-ции и ее струк-х подразд-ях для осущ-ния планирования, контроля и управления этой деят-тью. Сбор инф-ции о хоз-й деят-ти орг-ции подразумевает опред классификацию, оценку и измерение хоз-х операций и других экон-ки значимых событий с целью их последовательного отражения в системме УУ. Под регистрацией понимают упоряд. и послед. отражение хоз операций и других экон-ки значимых событий в первичных док-х и учетных регистрах.
Обобщение инф-ции означает анализ, подготовку и интерпритацию. В процессе анализа инф-ции определяют состав инф-ции, представляемый пользов., круг пользователей., взаимосвязь между различными показателями деят-ти орг-ции, зависимость показателей от экон-ки значимых событий и ситуаций.
Основная цель УУ — представление руко-лям и специалистам орг-ции и струк-х подразд-й плановой, фактической и прогнозной инф-ции о деят-ти орг-ции и внешнем окружении для обеспечения возможности принятия обоснованных управ-х решений.
Основными пользов-ми инфо-ции УУ явл-ся высшее руководство орг-ции, рук-ли струк-х подразд-й и специалисты.
Основные задачи УУ:
Под организацией УУ понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной инф-и о хоз. Деяте-ти орг-ции, осуществление контроля за рациональным использ-ем производ-х ресурсов и управление производ. Деят-тью.
Ответсвенность за орг-цию УУ в орг-ях УУ несут рук-ли орг-ции, в зависимости от объема учетной работы они могут:
А)учредить службу УУ как струк-е подразд-е, возглавляемое соот. Рук-лем;
Б)ввести в штат бугалтерии должности специалистов по УУ
Для обеспечения рациональной орг-ции УУ большое значение имеет разработка плана его орг-ции.
План орг-ции УУ состоит из след-х элементов:
5) в плане орг-ции труда работников, сужба УУ опр-ся структура аппарата дан. службы, ее штат, дается должностная хар-ка каждому работнику, намеч-ся мероприятия по повышению квалификации, сост. график учетных работ.
В условиях рыночной экономики основной целью деятельности организации является достижение максимальной прибыли. Все другие цели подчинены этой главной задаче, поскольку прибыль служит основой и источником средств для дальнейшего роста прочих показателей. Основополагающим элементом, формирующим прибыль предприятия , является доход. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» под доходами понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).Организации в процессе хозяйственной деятельности используют различные виды доходов, которые классифицируются по признакам, представленным в таблице 4.
Классификация доходов
|
Признак |
Классификационные группы |
|
По отраслям деятельности |
Доходы от: производственной деятельности, торговой деятельности, оказания услуг и т. д. |
|
По видам деятельности |
Доходы от: основной деятельности, инвестиционной деятельности, финансовой деятельности |
|
По источникам формирования |
Доход от: продажи продукции (работ, услуг), прочих поступлений |
|
По характеру налогообложения |
Доход: подлежащий налогообложению, не подлежащий налогообложению |
|
По влиянию инфляционного процесса |
Доход: номинальный, реальный |
|
По периоду формирования |
Доход: предшествующего периода, отчетного периода, планового периода (планируемый доход) |
Введение в отечественную учетную практику категории «доход» повышает роль и значимость данного показателя при формировании финансовых результатов организации. Вместе с тем для управленческого учета особую значимость приобретает главная составляющая этой категории – выручка от продажи продукции (работ, услуг). Поэтому при раскрытии информации о доходах следует обратить внимание на их содержание (производственные или финансовые), периодичность возникновения (постоянные или случайные) и соизмеримость с затратами, что позволить провести четкую грань между выручкой организации и прочими доходами. В этом случае первую составляющую часть дохода можно использовать в управленческом учете для:
- соизмерения доходов от продажи продукции (работ, услуг) с ее себестоимостью и определения результата производственной и коммерческой деятельности;
- проведения анализа взаимосвязи «затраты-объем-прибыль»;
- принятия эффективных управленческих решений.
В экономической литературе и на практике наряду с термином «затраты» используются и такие как «расходы», «издержки».При этом термин «затраты» отождествляется с понятием «расходы». Однако, более внимательное изучение этих категорий свидетельствует об их серьезном различии.
Определение расходов дано в ПБУ 10/99 «Расходы организации», согласно которому под расходами следует понимать уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются:
- на расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы.
Термины «доходы» и «расходы» организации, определенные соответствующими положениями, не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности. В бухгалтерской отчетности все доходы должны соотносится с затратами на их получение, называемыми расходами (принцип соотнесения доходов). Таким образом, расходы представляют собой финансовые затраты на зарабатывание доходов в течении определенного периода. Расходы обуславливаются затратами, относимыми на себестоимость продукции (работ, услуг), и выплатами из прибыли организации.
Затраты характеризуют в денежном выражении объем ресурсов, использованных в определенных целях, и трансформируются в себестоимость продукции (работ, услуг). Представление о затратах организации основывается на трех важнейших положениях:
1.Затраты определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых).
2.Величина использованных ресурсов должна быть представлена в денежном выражении для обеспечения соизмерения различных ресурсов.
3.Понятие затрат должно обязательно соотносится с конкретными целями и задачами. Такими задачами могут быть производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществление капитальных вложений, функционирование отдела, службы и т.п. Без указания цели понятие затрат становится неопределенным, ничего не означающим.
Понятие «издержки» из числа рассмотренных является наиболее обобщающим показателем. Издержки – это реальные или предположительные затраты финансовых ресурсов организации. Не случайно на практике не приняты выражения «материальные издержки», «издержки труда», поскольку ни материальные ресурсы, ни труд не относятся к финансам. Издержки в буквальном смысле этого слова представляют собой совокупность перемещения финансовых средств и относятся или к активам, если способны принести доход в будущем, или к пассивам, если этого не произойдет и уменьшится нераспределенная прибыль организации за отчетный период. Издержки упущенных возможностей выступают как потери дохода при выборе одного из способов осуществления хозяйственной деятельности.
45Методы деления затрат на постоянные и переменные
Методы деления затрат на постоянные и переменные.Затраты делятся на постоянные и переменные в зависимости от отношения к изменению объема производства. Издержки делятся на не зависящие и зависящие от объема производимой продукции.При анализе смешанных затрат необходимо применять методы, позволяющие выделить из них постоянную и переменную части. Наиболее простыми из них считаются метод анализа счетов, графический метод, метод "высшей и низшей точек". Для более тщательного изучения поведения затрат используются статистические и экономико - математические методы (метод наименьших квадратов (регрессионный анализ), метод корреляции и др.).Аналитический метод. При этом методе все затраты организации, исходя из опыта прошлых лет, в начале постатейного подразделения на постоянные и переменные и смешанные. На основе ан-за, соотн-ие затрат и результатов предыдущих отчетных периодов определяем по каждой статье удельный вес переменной части (вариатор затрат).Вариатор = 0-постоянные, 0 или 10- переменные,10> Х >0- смешанные.Rвал= Rfix+r var*X Метод мини макси. Из всей совокупности выбираем 2 периода с наименьшим и наибольшим объемом производства, затем определяется ставка переменных затрат и среднее переменные издержки в себес-ть ед. продукции. Общая сумма постоянных расходов исчисляется как разность между общей суммой затрат отчетного периода и произведение их переменной части на соответ-ий объем производства.rvar= (Rвалmax- Rвалmin)/(Xmax-Xmin) Метод наименьших квадратов определяется по формуле r var = (n∑xR вал- ∑x∑ Rвал)/(n∑x^2-(∑x)^2), Rfix= (∑R вал∑x^2-∑x∑R вал∑x)/n∑x^2-(∑x)^2)
46. 46. Точка безубыточности
Под точкой безубыточности понимается такая выручка и такой объем производства, которые обеспечивают фирме покрытие всех ее затрат и нулевую прибыль. Расчет точки безубыточности позволяет фирме решить следующие задачи:
1. Поскольку будущий объем продаж и цена товара в значительной степени зависят от рынка, его емкости, покупательной способности потребителей, эластичности спроса, производитель должен быть уверен, что его затраты окупятся и принесут прибыль в будущем. Если объем спроса, позволяющий окупить затраты и получить прибыль, не сможет быть достигнут вследствие, к примеру, узости рынка сбыта, то всегда об этом лучше знать до начала производства и осуществления инвестиций.
2. Поскольку выручка зависит от двух компонентов: цены товара и объема продаж, можно рассчитать необходимое изменение каждого из них в том случае, если другой компонент изменится. Например, предприятие вынуждено снизить цену продукции, чтобы сохранить позиции в конкурентной борьбе. Придется увеличить объем продаж, чтобы сохранить размер получаемой ранее прибыли.
3. Если предприятие получает выручку больше той, которая соответствует точке безубыточности, оно работает с прибылью. Эта прибыль тем больше, чем больше разница между фактической выручкой и выручкой, соответствующей точке безубыточности. Сравнивая эти два значения выручки, можно оценить, насколько фирма может допустить снижение выручки без опасения оказаться убытке.
Приводимый ниже порядок расчета точки безубыточности является очень простым и позволяет быстро и без сложных расчетов найти искомую величину. Однако следует остановиться на некоторых допущениях, которые при этом принимаются.
Во-первых, предполагаем, что, расширяя объем продаж, фирма не изменяет продажную цену. В отношении длительного времени и большого объема продукции такое предположение не является правомерным. Однако для короткого промежутка времени и небольших объемов оно вполне приемлемо, поэтому график валовой выручки на рис. 13.1 выглядит как прямая линия.
Рис. 13.1. График выручки и издержек фирмы: FC — постоянные издержки; VC — переменные издержки; ТС — валовые издержки; ТR — валовая выручка (валовой доход); R' — пороговая выручка; Q' — пороговый объем продаж
Во-вторых, аналогичное предположение относится и к затратам. Известно, что при расширении объема производства темп изменения затрат различный. На определенном этапе начинает действовать закон убывающей отдачи, и темп роста издержек ускоряется. Это выражается в росте предельных издержек в случае, если производственные мощности оказываются чрезмерно загруженными. затраты растут равномерно, , если предприятие работает с нормальной загрузкой и сильных колебаний в объеме выпуска не наблюдается.Изображенная на рис. 13.1 точка безубыточности — это точка пересечения графиков валовой выручки и валовых издержек. Размер прибыли или убытков заштрихован. Если фирма продает продукции меньше объема Q', то она терпит убытки, если больше этого объема — получает прибыль. Точка, соответствующая объему производства Q' и выручке R', получаемой фирмой, и является точкой безубыточности. В этой точке получаемая фирмой выручка равна ее валовым издержкам, при этом прибыль равна нулю. Выручка, соответствующая точке безубыточности, называется пороговой выручкой. Объем производства (продаж) в точке безубыточности называется пороговым объемом производства (продаж). Наиболее важное значение имеет показатель пороговой выручки, так как пороговый объем продаж может быть разным в зависимости от цены реализуемой продукции.
47. Учет затрат и исчисление себестоимости продукции на основе полной и сокращенной номенклатуры расходов
Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу.
В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции, в отечественной экономической литературе традиционно выделялись следующие ее виды:
- цеховая – включает прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции;
- производственная – состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствует о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;
- полная себестоимость – производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель интегрирует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.
Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. В основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:
1. "Сырье и материалы".
2. "Возвратные отходы" (вычитаются).
3. "Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций".
4. "Топливо и энергия на технологические цели".
5. "Заработная плата производственных рабочих".
6. "Отчисления на социальные нужды".
7. "Расходы на подготовку и освоение производства".
8. "Общепроизводственные расходы".
9. "Общехозяйственные расходы".
10. "Потери от брака".
11. "Прочие производственные расходы".
12. "Коммерческие расходы".
Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 - полную себестоимость.
Кроме того различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость свидетельствует о затратах конкретного предприятия по выпуску продукции; среднеотраслевая - характеризует средние по отрасли затраты на производство данного изделия.
Также существуют плановая и фактическая себестоимость. В расчеты плановой себестоимости включают максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. Фактическая же характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию.
Определение себестоимости производства единицы продукции - одна из основных учетных задач. В основе решения большого круга управленческих задач лежит именно себестоимость. Эффективность работы организации во многом зависит от информации о формировании себестоимости. Тому есть причины:
" затраты на производство продукции являются базой для установления продажной цены;
" информация о себестоимости лежит в основе прогнозирования и управления производством.
Управление себестоимостью продукции предприятий - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявлению резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.
Следующий вариант учета затрат на производство предусматривает разделение затрат на условно-переменные и условно-постоянные, подсчет сокращенной (частичной) производственной себестоимости и списание условно-постоянных затрат на уменьшение доходов в том отчетном периоде, в котором они возникли. Общий подход к организации данного варианта учета заключается в следующем.
Условно-переменные расходы связаны непосредственно с производственным процессом и находятся в прямой зависимости от объемов выпускаемой продукции. В общем виде они включают прямые материальные затраты (сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, работы и услуги сторонних организаций и т. п.), прямые трудовые расходы (оплата труда, обязательные отчисления на социальное страхование и обеспечение), производственные косвенные расходы. Последний вид расходов можно с некоторой долей условности сравнить с общепроизводственными расходами, которые обычно относятся на счет 25 “Общепроизводственные расходы”.
В отличие от условно-переменных, условно-постоянные расходы не зависят от объемов производства. Они представляют собой совокупность расходов на управление, хозяйственное обслуживание производства, сбыт продукции. За редким исключением к условно-постоянным расходам можно отнести те затраты, которые при традиционном варианте учета затрат на производство регистрируются по дебету счета 26 “Общехозяйственные расходы”.
Прямые условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 “Основное производство” и 23 “Вспомогательные производства”. Косвенные условно-переменные расходы предварительно накапливаются на счете 25 “Общепроизводственные расходы”, а затем ежемесячно переносятся на счета 20 “Основное производство” и 23 “Вспомогательные производства”. Условно-постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 “Общехозяйственные расходы”, а в части сбытовых расходов — на счете 44 “Расходы на продажу”. В организациях, имеющих незначительный объем сбытовых расходов, могут оказаться целесообразными отказ от использования счета 44 “Расходы на продажу” и организация учета этих затрат на счете 26 “Общехозяйственные расходы”.
Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со счета 20 “Основное производство” в дебет счета 43 “Готовая продукция” или 90 “Продажи”.
Условно-постоянные расходы, собранные на счетах 26 “Общехозяйственные расходы” и 44 “Расходы на продажу”, в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 “Продажи” и кредиту счетов 26
Метод учета затрат по полной себестоимости. При методе учета затрат по полной себестоимости в себестоимость продукции включаются все издержки предприятия, независимо от их деления на косвенные (постоянные) и прямые (переменные), прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала по подразделениям, где они возникли, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе. Чаще всего в качестве базы распределения выступает заработная плата производственных рабочих, производственная себестоимость и др.
Метод учета затрат по полной себестоимости позволяет получить представление обо всех затратах, которые несет предприятие в связи с производством и реализацией одного изделия. Этот метод широко распространен в нашей стране и соответствует сложившимся в России традициям и требованиям нормативных актов по финансовому учету и налогообложению. Однако он не учитывает одного важного обстоятельства: себестоимость единицы изделия изменяется при изменении объема выпуска продукции. Если предприятие расширяет производство и продажу, то себестоимость единицы продукции снижается, если же предприятие сокращает объем выпуска - себестоимость растет.
2. Метод учета затрат по сокращенной себестоимости. В современных условиях хозяйствования преимущество надо отдать методу учета затрат по сокращенной себестоимости - маржинальному методу учета, в соответствии с которым в себестоимости продукцию учитываются не все затраты предприятия, а только их часть - прямые (переменные) затраты (цеховую производственную стоимость). Разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход. Маржинальный доход это часть выручки, остающаяся на покрытие косвенных (постоянных) затрат и образование прибыли.
При этом методе постоянные затраты в себестоимость продукции не включают и относят на уменьшение прибыли того периода, когда они возникли
Маржинальный доход играет весьма активную роль, сигнализируя об общем уровне рентабельности как всего производства, так и отдельных изделий. Следовательно, чем выше разница между продажной ценой изделий и суммой переменных затрат, тем выше маржинальный доход и уровень рентабельности. Кроме того, деление издержек на постоянные и переменные имеет важное значение для управления и анализа деятельности предприятия, в частности, для принятия решений об ассортиментной политике, а также о закрытии или объявлении банкротства в случае убыточной деятельности. хозяйственные расходы” и 44 “Расходы на продажу”.
48.Система счетов бухгалтерского учета затрат на производство ,на основе полной и сокращенной номенклатуры расходов ,взаимосвязь между ними
Система учета себестоимости на основе полной номенклатуры статей затрат
Данная система удобна для оценки и анализа всех издерж., связан. С производством и реализац.: прям. материал., прям. трудов., косвен.расход.
Дт.20 Кт.10 Отражены прямые материальн. З.
Дт 20 Кт 70 (69) Отражены прямые трудовые З.
Общепроизв. и общехоз. Р. В течен. периода накаплив. на сч. 25,26. В конце – вкл. в с/ст конкретной продукции пропорц. Базе распределения (з/п, площадь помещ., ∑ прямых З.)
Система используется при определении финансового результата, исчислении налогов, оценке перспектив развития произв-ва.
Достоинства:
Недостатки:
1. Включ. В с/ст З., не связан. Непосредств.с ее произв-вом → ↓ рентаб. Продукц.
2. Утрата обект. Калькуляц. Индивидуальности, из-за общих баз распред. косвен. Р.
3. Невозможн. Анализа, контрол., планир.З.
Система учета с/ст. на основе сокращенной номенклатуры затрат
Прямые затраты вкл. в с/ст., а другие издерж. – возмещ. из выручки.
Пример – директ-костинг.
Принципы:
Дт 20 Кт 10,70,69 Отражены прямые производствен. Затраты
Дт 20 Кт 25/перем. Отражены переменные общепроизводствен. расходы
Дт 90 Кт 25/пост.(26/пост.) Отражены постоянные общепроизводств, общехоз., коммерч. расходы
При анализе с/ст. используются 2 показателя:
Маржин. доход = Выручка – Перемен. З
Операцион. прибыль = Маржин. доход – Постоян. З
Преимущества:
Недостатки:
49. Учет по центрам ответственности, его сущность и значение. Оценка результатов деятельности центров ответственности на основе информации сегментарной отчетности.
Центр ответственности - это структурное подразделение или группа подразделений, осуществляющие операции, конечная цель которых — оптимизация прибыли, способные оказывать непосредственное воздействие на прибыльность, а также отвечать перед вышестоящим руководством за реализацию и соблюдение уровней расходов в пределах установленных лимитов.
Как правило, выделяют следующие центры финансовой ответственности: затрат, дохода, прибыли, инвестиций, контроля и управления.
Центр затрат - это структурное подразделение или группа подразделений предприятия, руководители которых контролируют только затраты (например, производственный участок, производственный цех).
Формирование центров затрат должно осуществляться с учетом организационных и технологических особенностей предприятия. Степень детализации затрат различна в зависимости от масштабов организации и целей, поставленных руководством. Руководитель ЦФО обладает определенными полномочиями и финансовой ответственностью за произведенные затраты.
Центр дохода - это структурное подразделение или группа подразделений предприятия, руководители которых отвечают только за выручку от продаж продукции, товаров, услуг и за затраты, связанные с их сбытом (например, подразделения маркетингово-сбытовой деятельности).
Выделяя центры доходов, руководство считает последние основным показателем для оценки результатов деятельности менеджеров. Выбирая в качестве основного оценочного критерия доход, следует учитывать, что доходы каждого ЦФО должны быть сформированы объективно, независимо от величины дохода в целом по организации, и что рост доходов одного центра не должен вести к снижению дохода другого центра.
Центр прибыли - это структурное подразделение или группа подразделений предприятия, руководители которых отвечают не только за затраты, но и за финансовые результаты своей деятельности.
Примером такого ЦФО может являться дочерняя компания холдинга, находящаяся на отдельном балансе. Руководители таких центров прибыли обладают расширенными полномочиями и несут большую ответственность, чем менеджеры центров затрат. Руководители контролируют доходы и расходы в целом по организации и заинтересованы в увеличении прибыли, поскольку именно по этому показателю оценивается эффективность их работы.
Центр инвестиций - это структурное подразделение или группа подразделений предприятия, руководители которых отвечают не только за выручку и затраты но и за капиталовложения и эффективность их использования.
Примерами центров инвестиций являются крупные дочерние компании промышленных холдингов. Главной целыо центра инвестиций является максимизация рыночной стоимости компании.
50. Понятие центра ответственности и места формирования затрат, критерии их обособления
Понятие «центр ответственности» является ключевым в управленческом учете по центрам ответственности. Концепция центров ответственности (ЦО), впервые сформированная Джоном А. Хиггинсом в середине прошлого века, предполагает определение степени ответственности конкретных лиц за финансовые результаты своей работы.
Центр ответственности - это структурное подразделение или группа подразделений, осуществляющие операции, конечная цель которых — оптимизация прибыли, способные оказывать непосредственное воздействие на прибыльность, а также отвечать перед вышестоящим руководством за реализацию и соблюдение уровней расходов в пределах установленных лимитов.
В общем виде место возникновения затрат — это структурные единицы и подразделения (рабочие места, бригады, производства, участки, цеха, отделы и т.п.), в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов и по которым организуется планирование, нормирование и учет издержек производства в целях контроля и управления затратами, организации внутреннего хозяйственного расчета.
Особое значение имеет дифференциация издержек по местам затрат для промышленного предприятия — основного производственного подразделения экономики. Здесь каждое место затрат либо связано с изготовлением продукции, либо с обслуживанием, организацией производства и его управлением. Многообразие соответствующих вариантов их обособления в общем виде может быть сведено к некоторой иерархической системе, состоящей из четырех основных ступеней: поле, область (сфера), место и центр расходов.
Поле издержек, ограниченное в данном случае масштабами предприятия, представляет всю совокупность его расходов независимо от их целевого назначения, степени завершенности процессов производственной деятельности и результатов производства. Ограничители поля — время, за которое осуществляется учет издержек, количество расхода и его стоимостная оценка, причем оба последних фактора выступают как единый параметр.
В части затрат на производство и продажу продукции поле подразделяется на сферы, соответствующие фазам кругооборота авансированных средств (снабжение, производство, сбыт), и координирующую все стороны деятельности предприятия сферу управления, или управленческие службы. Такое обособление затрат исходит из их различного экономического содержания и роли в создании продукта и новой стоимости, принадлежности расходов к разным функциональным сферам деятельности предприятия. Именно на этой ступени формируются комплексные затраты по целевому назначению издержек. Место затрат является составной частью общей классификации расходов по их принадлежности к той или иной сфере деятельности предприятия и в буквальном смысле представляет собой часть области издержек, ее составное звено. В свою очередь, каждое место расходов состоит из одного или нескольких центров затрат. Таким образом, место затрат как экономическое понятие может использоваться для характеристики функциональной сферы деятельности, связанной с издержками, а в более узком значении — для обозначения части определенной области расходов предприятия. Относительно широкое распространение понятия «место затрат» в экономической литературе и действующей практике управленческого учета вызвано, очевидно, не только большей универсальностью определения места, в том числе и для обозначения области и центра расходов, но и границами возможностей учета затрат по источникам их возникновения.
Низовое подразделение издержек — центр затрат — исходное подразделение любого комплекса расходов, сгруппированных по местам формирования. Критерии его обособления зависят, прежде всего, от специфики предприятия. В однородных производствах в качестве центров затрат могут выступать группа машин, стадия, передел технологического процесса, в неоднородных — отдельные виды оборудования, рабочие места. Решающим условием здесь является возможность обособления в учете выработки (объема производства) соответствующего центра и главных элементов его издержек. При необходимости их документального оформления для учетного обобщения производственных расходов низовым подразделением чаще всего выступает место затрат.
Иногда в экономической литературе местом затрат считается и часть области издержек, и центры расходов. Во многих зарубежных фирмах место затрат приравнивается к центру ответственности, объединяющему несколько центров издержек, представляющих собой первичную производственную единицу, которая получает материалы и услуги от других центров, производит собственные расходы и может передавать вырабатываемые материалы и услуги другим центрам. Между местом затрат и центром ответственности существует различие, заключающееся хотя бы в том, что не всякого рода ответственность связана с возможностью влияния на соответствующие расходы. Это несопоставимые по содержанию определения, причем второе шире первого.
Понятия места и центра затрат — неравнозначны. Центры затрат отличаются от мест возникновения затрат тем, что представляют собой группировки затрат в аналитическом учете по отдельным изделиям, работам, операциям, функциям внутри производственных подразделений. Это выделение определяется желанием иметь дополнительные точки контроля затрат в подразделении, а главное — обеспечить более точно распределение косвенных затрат по объектам калькулирования.
Бюджет организации — календарный план доходов и расходов организации, сформулированный в стоимостных и количественных величинах для принятия решений, планирования иконтроля в процессе управления деятельностью компании. Бюджет организации составляется в натуральном и/или денежном выражении и определяет потребность компании в ресурсах, необходимых для получения прогнозируемых доходов. Существует два основных вида бюджета:
Бюджетирование - это процесс разработки, исполнения, контроля и анализа финансового плана, охватывающего все стороны деятельности организации.
Главная цель бюджетирования - повышение эффективности хозяйственной деятельности предприятия благодаря целевой направленности всех событий, выявлению и минимизации рисков и негативных последствий, повышению управляемости бизнес-процессов предприятия и, как следствие, рост стоимости бизнеса.
Порядок составления: Разработка бюджета движения денежных средств начинается с определения источников и составных частей возможных поступлений денежных средств в предстоящий бюджетный период. Эти источники могут быть двух видов: внешние поступления (кредиты и инвестиции) и внутренние (доходы от реализации произведенной продукции, услуг и внереализационные доходы).
По направлению использования денежные средства подразделяются на финансирование текущих операций, капитальных (первоначальных) затрат, прочих расходов.
Бюджет движения денежных средств составляется на основе балансового метода, поэтому первой статьей его является начальное сальдо (остаток), а последней – конечное сальдо (остаток).
Конечное сальдо денежных средств = начальное сальдо + поступления – выплаты
Составления бюджета доходов и расходов необходимо начинать с разработки прогнозов сбыта и бюджета продаж, затем предстоит определить прямые (переменные) затраты, которые отражаются в трех основных статьях: а) оплата сырья, товаров, материалов и комплектующих, приобретенных у поставщиков; б) оплата операционных (производственных, эксплутационных) расходов непосредственно связанных с ростом или уменьшением объема продаж; в) расходы на оплату труда основного производственного персонала.
Кроме того, добавляется информация о текущих расходах (расходах на период) о прочих доходах и расходах и о величине налога на прибыль.
Расчетный баланс – это прогноз соотношения активов и пассивов (обязательств) организации в соответствии со сложившейся (фактической) структурой активов и обязательств и ее изменением в процессе реализации других бюджетов. Назначение расчетного баланса – показать, как изменится стоимость организации в результате занятий данным видом бизнеса, хозяйственной деятельности организации в целом или ее отдельного структурного подразделения в течение бюджетного периода.
Расчетный баланс отличается от бухгалтерского баланса не только форматом, но и назначением. Это видно при сравнении отдельных моментов методологического характера.Источники информации для расчетного баланса можно взять из данных бухгалтерского учета и составленных ранее операционных и основных бюджетов.
Объемы дебиторской и кредиторской задолженностей можно определить исходя из информации о сроках поступлений и выплат, которые используются при составлении бюджета движения денежных средств.
Для целей бюджетирования коэффициенты позволяют оценить прогнозируемое финансовое положение организации на предстоящий бюджетный период. Если после рассмотрения составленных бюджетов эти коэффициенты окажутся приемлемыми, то бюджеты утверждаются, если нет – бюджет надо пересматривать
Специалисты по постановке бюджетирования считают, что применительно к современным условиям ведения бизнеса в России наиболее целесообразно рассчитывать следующие группы коэффициентов:
? – рентабельность;
? – производственную (операционную) эффективность;
? – ликвидность.
Рентабельность рассчитывается по формуле:
RОА = (ЧП – ПР) / ОА,
где ЧП – чистая прибыль;
ПР – расходы на выплату процентов по кредитам и займам;
ОА – общие активы по балансу.
Коэффициент рентабельности продаж (РП) вычисляется по данным бюджета доходов и расходов (БДиР). Он показывает долю чистой прибыли в выручке от реализации.
РП = (Чистая нераспределенная прибыль) / (Чистая нетто – выручка от реализации).
Производственная (операционная) эффективность характеризуется коэффициентом оборота общих активов (ООА). Этот показатель позволяет определить число оборотов общих активов для достижения величины объема продаж:
ООА = ВР / ОА
где ВР – нетто-выручка от реализации;
ОА – общие активы по расчетному балансу.
Ликвидность характеризуется коэффициентами текущей ликвидности и абсолютной ликвидности.
Коэффициент текущей ликвидности (ТЛ) – определяется по формуле:
ТЛ = ТА / КО,
где ТА – текущие активы;
КО – краткосрочные обязательства.
Этот коэффициент характеризует способность организации удовлетворить свои краткосрочные обязательства. Рациональный коэффициент текущей ликвидности должен быть около 2 в пределах 1,5—2,5. Значительное отклонение от этих пределов служит поводом к серьезному анализу ликвидности активов организации.
Коэффициент абсолютной ликвидности (Кабс.л.) показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно:
Кабс.л. = (ДС + ЛЦБ) / КО,
где ДС – денежные средства организации;
ЛЦБ – легкореализуемые ценные бумаги;
КО – краткосрочные обязательства.
52. Порядок разработки генер бюджета орг-цииГенер бюджет организации –
1. охватывает общ дея-ть предприятия- дает оценку результатов дея-ти предприятия в целом и его подразделений; стимулирует дея-ть организации;
2. цель – объединить и суммировать сметы и планы разл-х подразделений предприятия;
3. в рез-те его составления создаются: прогнозируемый баланс, план приб. и убытков, прогноз движ-я денх средств.
4. состоит из операционного бюджета (включает план прибылей убытков, который детализируется через вспомогательные сметы, отражающие статьи доходов и расходов организации; и финансового бюджета (включает бюджеты капитальных вложений, движение денежных средств и прогнозируемый баланс).
5. разрабатывается управленческой бухгалтерией совместно с руководителями центров ответственности; процесс разработки идет как правило снизу вверх;
6. может разрабатываться на годовой основе (с разбивкой по месяцам) и на основе непрерывного планирования (когда в течение I квартала пересматривается смета II квартала и составляется смета I квартала следующего года – т.е. бюджет все время проецируется на год вперед);
7. инф-я бюджета д.б предельно точной – определенной и значимой для ее пользователя. Этот док-т может: а) содержать лишь данные о доходах (или расходах); или о доходах и расходах, кот могут быть не всегда сбалансированы; б) разрабатываться в любых единицах измерения; в) составляться как для организации в целом, так и для центров ответственности.
8. состав элементов генерального бюджета зависит от деятельности организации. Выделяются основные типы: а) генеральный бюджет торговой организации; б) генеральный бюджет производственного предприятия.
53 Значение гибкого бюджета для контроля и анализа деятельности центров ответственности. Принципы его построения
Бюджет/смета/план — документ, подготовленный и принятый до определенного периода времени, обычно показывающий планированию величину доходов (расходов), которые д.б. получены (понесены) в течение этого периода такой капитал, который необходимо привлечь для достижения заданной цели. Гибкий бюджет- рассчитывается для альтернативных вариантов деловой активности. Для его составлении каждая статья описывается гибкой формулой. Гибкий бюджет учитывает изменение затрат в зависимости от изменения уровня продаж, он представляет собой динамическую базу для сравнения достигнутых результатов с запланированными показателями. В основе составления гибкого бюджета лежит разделение затрат на переменные и постоянные. Если в статическом бюджете затраты планируются, то в гибком бюджете они рассчитываются. В идеальном случае гибкий бюджет составляется после анализа влияния изменений объема реализации на каждый вид затрат. Гибкий бюджет включает доходы и затраты, скорректированные с учетом фактического объема реализации. Сравнивая показатели, фактически достигнутые центром ответственности с данными гибкого бюджета, получаем менее негативный конечный результат. Составление гибкого бюджетов предоставляет руководству достоверную информацию о конечных результатах деятельности структурного подразделения, выявляет ответственных за отклонения фактических результатов от бюджетных, позволяет управляющим принимать грамотные управленческие решения. В отличие от статистических гибкий бюджет скорректирован с учетом фактически достигнутого уровня деловой активности организации. С одной стороны составление гибких бюджетов для центров ответственности позволяет дать более объективную оценку результатов его деятельности, с другой- появляется возможность выполнять более глубокий анализ возможных отклонений, более эффективно управлять затратами. Легче установить причины, по которым размер фактической прибыли отклоняется от бюджетного.
54 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости в отечественной и зарубежной практике
В современной, быстро меняющейся, обстановке перехода к рынку, управлению предприятия постоянно необходимо проводить анализ деятельности фирмы для принятия управленческих решений. Для анализа и принятия решений необходима исходная информация, такую информацию получают из ряда показателей, одним из которых является себестоимость. Себестоимость можно рассчитать несколькими различными методами, одним из подобных методов является мало известный в нашей стране «direct-costing», который рассмотрен в данной работе. Этот метод основан на расчете себестоимости по усеченным затратам, что принципиально отличает его от всех ранее существовавших методов. Как и любой метод, «direct-costing» имеет ряд преимуществ и недостатков, но во многих случаях он дает более объективную оценку ситуации, нежели методы, основанные на учете полных издержек. В данной работе проведен анализ того, в каких случаях это происходит, а также когда наиболее выгодно применять именно данный метод планирования учета и калькулирования себестоимости.
1. Различия между отечественными и зарубежными методами расчета себестоимости продукции
Существует множество методов расчета себестоимости. Конечно же, они все чем-то различаются, но в принципе их можно разделить на две группы: методы учета на основе полных и на основе неполных или переменных издержек.
В теории отечественного учета существует хорошо разработанная система нормативного учета, во многом схожая с западной системой «standard-costing», которая порой также именуется «absorption-costing». Что означает учет полных (стандартных или поглощающих) издержек. Расчет себестоимости при данной системе происходит следующим образом. Берется вся сумма расходов, без деления на постоянные и переменные, и делится на количество произведенной продукции. В общем-то, эта система достаточно проста и потому пользуется большой популярностью.
Фактически ее представляют четыре метода планирования учета и калькулирования себестоимости, используемые в практике и приспособленные для разных видов производства.
Простой метод.
Данный метод применяют на предприятиях с простой организацией производства, производящих однородную продукцию, например в добывающих отраслях. Обычно на таких предприятиях нет незавершенного производства, а все затраты относят на один вид вырабатываемой продукции. В таком случае себестоимость определяется путем деления всех затрат на количество готовой продукции. Если же незавершенное производство все же присутствует, то возникает необходимость в распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством, которое определяется инвентарным методом. Если же на предприятии производят несколько видов продукции, то затраты учитывают в целом по производству, а калькулирование себестоимости осуществляют путем распределения затрат пропорционально количеству выпущенной продукции, умноженной на оптовую цену товарной продукции или плановой калькуляции.
Позаказный метод.
Позаказный метод применяется на предприятиях с мелкосерийным и индивидуальным производством, а также на ремонтных предприятиях и в экспериментальных работах. Объектом планирования и учета затрат при этом методе является отдельный заказ, открываемый на одно изделие или определенный объем выполненных работ. Каждому заказу присваивается порядковый номер, который проставляется в карточке учета данного заказа и на всех документах по расходу материалов, заработной плате и других. В карточке учета собираются все затраты, произведенные по данному заказу, и на основании карточки учета определяется себестоимость произведенной продукции.
Попередельный метод.
Попередельный метод применяется в массовом производстве обрабатывающей промышленности. На таких предприятиях технологический процесс состоит из ряда последовательный переделов, которые и являются в данном случае объектами планирования учета затрат. Затраты при данном методе учитываются по отдельным фазам, стадиям, переходам, которые обобщенно называются переделами. В итоге после каждого передела вырабатывается готовая продукция. Перечень переделов на предприятии устанавливают на основе данных о технологических процессах с учетом используемого оборудования и форм организации производства. При попередельном методе затраты планируются и учитываются в каждом переделе, обычно включая себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем переделе. Таким образом себестоимость продукции каждого последующего передела складывается из произведенных здесь затрат и себестоимости направленных в производство полуфабрикатов. Нормативный метод.
Нормативный метод применяется в основном на предприятиях с массовым производством, но может быть применен и в среднесерийном производстве. Фактическая себестоимость здесь рассчитывается от нормативной себестоимости путем учета изменений норм и отклонений от этих норм. Учет отклонений от норм организуется в зависимости от технических особенностей сырья и материалов, нормирования их расхода и технологии процесса производства. Сами отклонения от действующих норм определяются путем сопоставления фактического расхода материалов на выпуск продукции по партиям с нормативным расходом. Если применение данного метода затруднено, то используют инвентарный метод, которым получают отклонения путем сопоставления фактического расхода материалов с расходом по нормам. Для определения фактического расхода материалов производится инвентаризация неизрасходованных материалов на рабочих местах.
Все эти методы, широко применяемые в практике отечественного учета базируются именно на принципе включения в себестоимость всех затрат. Однако в мировой практике существует один метод в корне отличающийся от данного подхода. Чаще всего данный метод упоминается под названием «direct-costing». Сущность его заключается в принципиально новом подходе к включению затрат в себестоимость. Они разделяются на постоянные, то есть не зависящие от объема выпуска продукции, и переменные, меняющиеся в прямой связи с изменениями объема выпуска. Только переменные затраты включают в себестоимость. Для ее определения сумму переменных затрат делят на количество произведенной продукции.
Постоянные же затраты вообще не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. Существует множество мнений о правомерности такого неполного включения затрат в себестоимость. Основным аргументом против этого выдвигают мысль о том, что постоянные затраты тоже участвуют в процессе создания продукции. Проще говоря, без завода и станков ничего бы вообще не создали, а значит они тоже создают себестоимость наравне с рабочей силой и прочими переменными издержками. Но с другой стороны получается, что постоянные затраты по-разному участвуют в создании себестоимости разного объема одной и той же продукции. То есть если мы производим 20 единиц продукции на одном станке, то стоимость данного станка делится на 20 единиц и в себестоимость одной единицы включается 1:20 стоимости станка. Если же мы будем производить 25 единиц, то в стоимость каждой будет включаться уже 1:25 станка. Но это абсурдно, ведь станок одинаково производит как 20, так и 25 деталей. А значит, будет несправедливо по-разному включать стоимость станка в разное количество деталей. Рассчитать действительное участие постоянных затрат в создании себестоимости практически невозможно, поэтому их стоимость просто списывают из полученной предприятием прибыли.
55.Сущность позаказного метода учета. Сфера его применения
Сущность данного метода заключается в том, что все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам, остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствие с установленной базой распределения.
Остальные затраты учитываются по местам возникновения расходов, по их назначению и по статьям.
Важным документом для выполнения работ является договор между заказчиком (плательщиком) и производителем (поставщиком) на производство продукции. В нем указывают объект заказа, его качественные характеристики, объем продукции, срок поставки, договорная цена, особые условия (индексация затрат и др.), форма расчетов.
Затем на основании договора открывают заказ, которому присваивают номер. Заказ может быть на изготовление одного изделия в индивидуальном производстве или на изготовление серии изделий в мелкосерийном производстве. Существуют внутризаводские заказы, когда один цех выполняет работы другому цеху.
Принятые к исполнению заказы регистрируют с присвоением очередного с начала года номера, который становится их кодом до окончания выполнения заказа. В заказе указывается, какие изделия подлежат изготовлению и в каком количестве, какими цехами и в какой срок. Оформляют заказ на специальных бланках, выписываемых по числу цехов, участвующих в выполнении заказа, а копию направляют в бухгалтерию. После открытия заказа вся первичная, технологическая и учетная документация должна составляться с обязательным указанием кода заказа. На основании копии заказа в бухгалтерии заводят «Карту аналитического учета затрат», где группируются затраты на основании лимитно-заборных карт, требований, маршрутных листов и др.
По окончании работ заказ закрывают. После сообщения о закрытии заказа никакого отпуска материалов и начисления зарплаты по нему не должно быть. Затем определяют индивидуальную себестоимость единицы продукции (заказа). Она определяется суммой всех затрат производства со дня открытия его до дня выполнения и закрытия. В мелкосерийном производстве после закрытия заказа фактическую себестоимость единицы продукции исчисляют путем деления суммы затрат на количество изготовленной продукции. Если заказы выполняют в течение нескольких месяцев, и в этот период из серии машин производят частичный выпуск, то определяют себестоимость частично выполненного заказа. Ее определяют условно, на основании плановой или фактической калькуляции адекватного изделия, изготовлявшегося ранее, с учетом изменения технических условий его производства.
Позаказный метод учета себестоимости используется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия.
В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства. Такие предприятия организуются для изготовления изделий ограниченного потребления. Наиболее типичны заводы тяжелого машиностроения, создающие блюминги, прокатные станы, экскаваторы больших мощностей, а также военно-промышленного комплекса, где преобладают механические процессы обработки и производится неповторяющаяся или редко повторяющаяся продукция.
Выпуск крупного заказа требует серьезных материальных, трудовых и иных затрат, но им, как правило, нельзя полностью загрузить производственной мощности-предприятия. Поэтому оно одновременно может выполнять и другие заказы, изготавливать десятки различных по конструкции изделий, но каждое — в весьма ограниченном количестве. Сферой применения позаказного метода учета являются также мелкосерийные промышленные предприятия. Серия — это некоторое количество одинаковых по конструкции изделий, запускаемых в производство одновременно или последовательно. Область применения позаказного метода учета не ограничивается промышленным производством. Он успешно используется в строительстве (проект нуждается в привязке к конкретной местности), научно-исследовательских институтах, учреждениях здравоохранения (калькулируется себестоимость операции каждого больного в зависимости от ее сложности и поставленного диагноза).
56.Особенности и сфера применения попроцессного калькулирования. Его отличие от попередельного метода
Попроцессный метод является одним из основных методов калькулирования себестоимости в управленческом учете, в нем объединены отечественные простой (попроцессный) и попередельный методы. Данный метод используется, когда производство продукции состоит из последовательности непрерывных или повторяющихся операций или процессов, а себестоимость продукции определяется на каждой стадии производства, операции или процесса. Суть попроцессной системы, в которой расходы следуют за продуктом, состоит в том, что по завершении любой операции накапливаются издержки по отношению к среднему их уровню и путем математических вычислений приходят к затратам в расчете на единицу продукции.
Попроцессное калькулирование применяется в тех отраслях промышленности, которые производят, как правило, однородную продукцию, такую как мука, цемент, шурупы, гайки, фармацевтические продукты и т.п. Себестоимость каждой отдельно взятой из массы других единицы продукции будет идентичной себестоимости остальных единиц продукции. Под данную категорию попадают многие простые процессы, например операции по смешиванию двух или более исходных материалов для получения другого вида продукции (например, один литр краски не отличается от другого литра краски, полученного в результате одного и того же процесса). Кроме того, рассматриваемый метод используется при сборке (автомобилей, электроприборов и т.д.).
Попроцессное калькулирование применяется в случаях, когда готовый продукт одного процесса становится полуфабрикатом для другого процесса. В качестве примера можно привести молочную промышленность, где технологический процесс предполагает разделение молока на сливки, которые в дальнейшем могут быть переработаны в масло, и обезжиренное молоко, из которого также может быть произведен целый ряд продуктов. Данный метод приемлем и при комплексном производстве различных видов продукции, состоящем из одного и более процессов.
Попроцессное калькулирование в той или иной форме предусматривает:
· планирование производства в целом и в разрезе потоков затрат;
· расчет объемов производства за определенный период, в том числе по процессам и операциям;
· сбор и распределение затрат;
· подготовку отчета о себестоимости продукции;
· ведение калькуляционных счетов, журналов, книг и других учетных регистров, формирующих структуру учета и его связь с системой калькулирования.Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции имеет как много общего с другим основным методом управленческого учета - позаказным, так и много различий.
Различие между позаказным и попередельным методами калькулирования затрат:
Позаказный способ калькулирования себестоимости продукции получил свое название в связи с тем, что объектом калькулирования выступает производственный заказ, открываемый на изделие (небольшую группу изделий), отдельную работу или услугу. Как правило, каждый заказ предназначен для отдельного заказчика, потребителя, получателя, а количество продукции (изделий) для каждого заказа известно заранее. Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется только после его выполнения. Для ежемесячного определения фактической себестоимости продукции производственные заказы должны, как правило, выдаваться на такое количество единиц изделий, которое намечается выпустить в течение месяца. При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства производственные заказы могут выдаваться не на изделие в целом, а на отдельные его агрегаты и узлы, представляющие законченные конструкции. При сдаче продукции (изделий) заказчику или на склад частями до окончания заказа в целом сдаваемая продукция (изделия) оценивается по плановой или фактической себестоимости однородных изделий, выпускавшихся ранее, с учетом изменений в их конструкции и технологии, а также с учетом условий производства.
Позаказный способ применяется:
· при единичном или мелкосерийном производстве продукции либо при выполнении работ (оказании услуг), особенно при условии, что продукция, производимая по каждому заказу, если не уникальна, то хотя бы существенно отличается от продукции других заказов;
· при производстве сложных и крупных продуктов (изделий);
· при производстве с длительным технологическим циклом.
Попередельный метод учета применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, при которой преобладают физико-химические и термические производственные процессы, и с превращением сырья в готовую продукцию в условиях непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляет отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии) производства (например, в химической и металлургической отраслях промышленности, ряде отраслей лесной, легкой и пищевой промышленности и др.). Попередельный метод учета применяется также в производствах с комплексным использованием сырья.
Способ получил название попередельного (попроцессного) в связи с тем, что объектом калькулирования выступает передел или некоторый процесс. При этом под переделом (процессом) понимается законченная часть технологического процесса, которая завершается выпуском промежуточного или окончательного продукта (полуфабриката или готового изделия). Выделение каждого промежуточного продукта осуществляется при условии, что он имеет собственное направление использования, а значит, может быть реализован на сторону.
Попередельный метод характерен:
· для массовых производств, в которых готовая продукция производится путем обработки исходного сырья (заготовок) на нескольких этапах (переделах, процессах), следующих последовательно друг за другом. При этом часть продукции проходит все предусмотренные этапы и реализуется в качестве конечного продукта переработки, другие части могут пройти только то или иное количество начальных этапов и будут реализованы в качестве промежуточных продуктов;
· для производства достаточно однородной продукции;
· в случае недлительного технологического цикла;
· при условии, что весь процесс производства может быть разбит на постоянно повторяющиеся операции.
57. Полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты учета затрат на производстве. Сфера применения, достоинства и недостатки, порядок учетных записей
Себестоимость готовой продукции складывается из себестоимости полуфабрикатов предшествующих стадий обработки и затрат последнего передела, т. е. одни и те же затраты повторяются в себестоимости полуфабрикатов несколько раз. Такое наслоение в учете затрат организации называется внутризаводским оборотом, который и подлежит исключению при суммировании затрат по организации в целом.
«+» и «–» Оба варианта имеют свои достоинства и недостатки. Использование полуфабрикатного варианта позволяет точнее определять себестоимость продукции, но он более трудоемок. Положительной стороной бесполуфабрикатного способа является сокращение учетных работ, но уровень контроля за сохранностью полуфабрикатов и точность калькулирования несколько снижаются.
58. Сущность позаказного метода калькулирования, учет прямых затрат, порядок распределения косвенных расходов
Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости -- метод, используемый на предприятиях, производящих единичные, уникальные или выполняемые по специальному заказу изделия. При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. Основанием для открытия заказа является договор, заключенный между предприятием-изготовителем продукции и заказчиком.
Позаказный учет затрат аккумулирует затраты по отдельным работам, подрядам и заказам. Такой метод калькуляции применяется тогда, когда продукция производится отдельными партиями или сериями или, когда она изготовляется в соответствии с техническими условиями заказчика. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства. Такие предприятия организуются для изготовления изделий ограниченного потребления. Наиболее типичны заводы тяжелого машиностроения, создающие прокатные станы, экскаваторы больших мощностей, а так же военно-промышленного комплекса, где преобладают механические процессы обработки, и производится неповторяющаяся или редко повторяющаяся продукция.
Важнейшими отличительными особенностями единичного типа производства являются:
1.Большое разнообразие изготавливаемой продукции, значительная часть которой не повторяется и выпускается в небольших количествах по отдельным заказам.
2.Технологическая специализация рабочих мест и невозможность постоянного закрепления определенных операций и деталей за рабочими местами.
3.Применение универсального оборудования и приспособлений.
4.Большой удельный вес ручных сборочных и доводочных операций.
5.Преобладание среди рабочих универсалов высокой квалификации.
Кроме того, позаказный метод учета себестоимости применяется:
- в производствах выпускающих опытные образцы продукции;
- во вспомогательных производствах - при изготовлении специальных инструментов, проведении ремонтных работ;
- на мелкосерийных промышленных предприятиях - для выпуска продукции, требующейся потребителю в незначительных количествах;
- на предприятии с физико-химическими процессами - при выпуске отдельных видов продукции;
- в строительстве;
- в научно-исследовательских институтах;
- в учреждениях здравоохранения;
- в сфере услуг - при изготовлении индивидуальных заказов.[3.С.13]
Сущность данного метода заключается в том, что все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам, остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствие с установленной базой распределения.
При данном методе объектом учета затрат и объектом калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий), а фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения.
При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции.
Главная задача при использовании позаказного метода -- повышение оперативности контроля за прямыми затратами, что возможно при внедрении основных элементов нормативного метода учета затрат (учета затрат по нормам и отклонений от норм) по всем операциям и работам, осуществляемым при выполнении заказов.
Особенности позаказного метода:
1.Аккумулирование данных обо всех понесенных затратах и отнесение их на отдельные виды работ или партии готовой продукции.
2.Аккумулирование затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени.
3.Ведение только одного счета незавершенного производства, на котором отражается вся информация о производственных затратах. Данный счет расшифровывается ведением отдельных карточек затрат по каждому заказу.[4.С.23]
1.2 Организация учета затрат по заказам
Организация позаказной системы калькулирования себестоимости продукции на предприятии включает следующие этапы:
1.Планирование затрат производства в целом по предприятию и в разрезе отдельных заказов.
2.Формирование производственного графика.
3.Сбор и распределение затрат по заказам.
4.Составление отчетов о себестоимости заказов.[7.С.42]
59. Учет и распределение накладных расходов
Деление расходов на основные и накладные служит основой для оценки деятельности подразделений и тесно связано с процессами планирования, учета, анализа, контроля и регулирования производственной деятельности. К накладным относят все расходы предприятия, кроме прямой заработной платы и прямых материальных затрат. Они вызваны подготовкой, организацией, обслуживанием и управлением:
|
|
Накладные расходы |
|
|
¯ |
||
|
Производственные (общепроизводственные) |
Непроизводственные |
|
|
¯ |
¯ |
|
|
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования |
Общецеховые расходы на управление |
Общехозяйственные |
|
1) амортизация оборудования и транспортных средств 2) текущий уход и ремонт оборудования 3) энергетические затраты на оборудование 4) услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест 5) зарплата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование 6) расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции 7) износ МБП (малоценных и быстроизнашивающихся предметов) 8) проч. расходы, связанные с использованием оборудования |
1) расходы по производственному управлению 2) затраты, связанные с подготовкой и организацией производства 3) содержание аппарата управления производственными подразделениями 4) амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря 5) содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря 6) затраты на обеспечение нормальных условий работы 7) затраты на профориентацию и подготовку кадров 8) износ МБП (малоценных и быстроизнашивающихся предметов) и проч. |
1) административно-управленческие расходы 2) расходы по техническому управлению 3) расходы по производственному управлению 4) расходы по управлению снабженческо-заготовитель-ной деятельностью 5) расходы на управление финансово-сбытовой деятельностью 6) содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря 7) расходы на рабочую силу: набор, отбор, подготовка руководителей, обучение, переподготовка и повышение квалификации 8) обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления по установленному порядку 9) проч. |
Выбранное направление классификации затрат позволяет локализировать расходы по местам их возникновения, раскрывает содержание затрат по службам предприятия и создает возможности их распределения и перераспределения как по отношению к видам продукции, так и на производственные расходы и содержание рабочей силы и т.п.
Как и все другие затраты предприятия, накладные расходы рассматриваются в управленческом учете в зависимости от целей управления. Прежде всего важен порядок распределения производственных накладных расходов для оценки материально-производственных запасов, т.е. распределения между готовой продукцией и незавершенным производством и видами продукцией. Распределение накладных расходов производится в несколько этапов:
1. Распределение накладных расходов между основными производственными и обслуживающими подразделениями. Часть затрат невозможно отнести к конкретным подразделениям, т.к. они осуществляются в интересах нескольких подразделений сразу. В таких случаях к каждой статье расходы можно применять различные базы распределения. Конечный результат на этом этапе: деление расходов по статьям, выделение затрат, относящихся к конкретным подразделениям, и распределение общих затрат между подразделениями.
2. Перераспределение накладных расходов обслуживающих подразделений на производственные в соответствии с долей услуг, которую получили подразделения-потребители от обслуживающих подразделений-поставщиков.
3. Процедуры выбора метода и расчет ставок распределения накладных расходов для каждого подразделения. Основная цель - распределение расходов на заказы и виды продукции, производимые в различных подразделениях. Предлагается два подхода - расчет единой общезаводской ставки распределения и расчет ставки для каждого подразделения.
4. Распределение накладных расходов по заказам. По каждому заказу определяется количество времени каждого подразделения, затраченного на выполнение работ по заказу.
Базы распределения: расходы на содержание аппарата управления - численность работающих, затраты на освещение, отопление, воду - площадь, амортизация машин и оборудования - стоимость единицы оборудования, машины.
Недостатки этого метода:
- не учитывается деление накладных расходов на постоянные и переменные;
- нарушается требование к управленческому учету - информация о фактических накладных расходах за период готовится по окончании отчетного периода;
- большая трудоемкость расчета ежемесячных плавающих ставок распределения;
- несовпадение во времени выпуска продукции и возникновения накладных расходов.
Существует нормативный метод возмещения накладных расходов. Нормативная ставка рассчитывается на основе годовой суммы накладных расходов и данных о производственной деятельности. Использование метода возмещения предполагает, что нормативная величина накладных расходов не будет иметь значительных отклонений от фактических. Полученные отклонения рассматривают как расходы периода и относят, в конечном счете, на результат.
При выборе метода распределения необходимо исходить из конкретных условий производства, которыми определяется индивидуальная себестоимость изделий, удельного веса каждого вида расходов, связи затрат с объемом продукции. Непроизводственные накладные расходы имеют разную учетную политику возмещения:
Ø относятся к расходам текущего периода и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий
Ø распределяются на продукцию пропорционально производственной себестоимости видов изделий.
60. Техника калькулирования себестоимости законченных и сданных заказов
Техника калькулирования себестоимости законченных и сданных заказов. Используется при изготовлении уникального, либо выполняемого по специальному заказу изделия. В промышленности применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства (тяжелое машиностроение, судостроение, военно-промышленные комплексы), а также в сфере услуг (ателье, химчистки). Себестоимость заказов будет складываться из: себестоимости входящих в заказ деталей; затрат на осуществление технологических операций; начисленных на данный заказ косвенных общепроизводственных затрат; прямых коммерческих затрат, связанных со сбытом данного заказа. Учет расходов по отдельным заказам начинается с открытия заказа. Затем в бухгалтерию начинают поступать первичные документы на расход материалов, зарплату, о потерях от брака и т.д. бухгалтерия для учета каждого заказа открывает карточку-ведомость, куда заносится вся информация по заказу. На сч. 20 «Основное производство» организуется аналитический учет по каждому заказу. Затраты аккумулируются на индивидуальной основе для каждого заказа, выполняемого на заводе. Основным учетным документом для этой информации является «Карточка/лист учета затрат на выполнение заказа» или «Калькуляционная карточка», которая заполняется в индивидуальном порядке для всех заказов и регулярно корректируется в соответствии с любыми затратами, возникающими в связи с конкретным заказом. Калькуляционная карточка имеет в своей основе построение по типу калькуляционного счета.
Материалы, используемые для выполнения каждого заказа, должны учитываться по соответствующим требованиям на отпуск материалов, выписываемым либо мастером, отвечающим за выполнение заказа, либо отделом производственного контроля. Отпущенные материалы оцениваются в зависимости от применяемого способа (ФИФО или средней стоимости).
Время, затраченное на каждый заказ, учитывается в позаказных цеховых нарядах или табелях учета времени лицами, выполняющими работу, и оценивается отделом калькуляции затрат, который вносит соответствующие данные в карточку учета затрат.
Специальные закупки или возникшие другие прямые затраты должны также записываться в карточку учета затрат. Соответствующие суммы таких закупок получаются на основе анализа счетов на приобретенные материалы.
На каждый заказ начисляется своя доля производственных накладных расходов завода по мере прохождения заказа через различные производственные центры затрат предприятия. Начисление проводится на основе предопределенных баз распределения.
После выполнения заказа в позаказную карточку учета затрат включают заранее определенную надбавку для покрытия расходов по реализации и административных расходов. Затем бухгалтерия сравнивает согласованную продажную цену с суммарными затратами на выполнение заказа, чтобы определить прибыль или убыток от данного заказа.
К недостаткам данного метода относятся:
- отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат;
- сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.
61.Понятие себестоимости, ее виды. Принципы и задачи калькулирования. Виды калькуляций
Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию..
В себестоимость продукции, в частности включаются:
1) затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции на предприятии. К ним относятся: затраты на подготовку и освоение производства; затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции; расходы, связанные с изобретательством и рационализацией; расходы по обслуживанию производственного процесса, обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров; отчисления на государственное социальное и обязательное медицинское страхование; расходы по управлению производством и другое;
2) расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, погрузкой и транспортировкой (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателем сверх цены на продукцию); оплатой услуг транспортно-экспедиционных и посреднических организаций, комиссионными сборами и вознаграждениями, уплачиваемыми сбытовым и внешнеторговым организациям; расходы на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках и другое;
3) расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции на данном предприятии, но их возмещение путем включения в себестоимость продукции отдельных предприятий необходимо в интересах обеспечения простого воспроизводства (отчисления на покрытие затрат по геолого-разведочным и геолого-поисковым работам, на рекультивацию земель; плата за древесину, отпускаемую на корню, а также плата за воду).
Кроме того, в себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли, выплата пособий в результате потери трудоспособности из-за производственных травм (на основании судебных решений).
В зависимости от того, какие затраты включались в себестоимость продукции, в экономической литературе выделяют ее виды:
1 цеховая – включает прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции;
2 производственная – состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствовала о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;
3 полная себестоимость – производственная себестоимость, увеличенная на сумму сбытовых расходов. Этот показатель интегрировал общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.
Кроме того, различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость свидетельствует о затратах конкретного предприятия по выпуску продукции; среднеотраслевая – характеризует средние по отрасли затраты на производство данного изделия.
Наконец, существуют плановая и фактическая себестоимость. В расчеты плановой себестоимости включаются максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом
на предстоящий период. Фактическая себестоимость характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию.
Понятие калькуляции и калькулирования. Виды калькуляции.
калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции. Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций.
Задача калькулирования – определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления.
В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.
Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет.
Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.
Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.
Калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов.
Принципы калькулирования и его объект.
Калькулирование на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии с определенными принципами:
Под объектом калькулирования (носителем затрат) понимают виды продукции (работ,
Выбор калькуляционной единицы зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции (оказываемых услуг, выполняемых работ). Могут использоваться натуральные единицы (штуки, тонны, метры и т.д.); условно-натуральные единицы (например, в обувной промышленности – 100 пар обуви определенного типа, в литейном производстве – тонна литья определенного вида, в консервной промышленности – условные банки); единицы времени (часы, машино-часы, человеко-дни); единицы работы – одна тонна перевезенного груза. Из этого множества калькуляционных единиц для калькулирования используется один измеритель, который рассматривается как основной. Условно-натуральные единицы могут применяться при калькулировании промежуточных продуктов
3. Выбор метода распределения косвенных расходов чрезвычайно важен для правильного расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Он производится предприятием самостоятельно, записывается в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового года.
4. Разграничение затрат по периодам. При этом необходимо руководствоваться принципом начисления. Его сущность состоит в том, что операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками. Доходы и расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде, считаются доходами и расходами этого периода независимо от фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств. Доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду, не относящиеся к отчетному периоду, не признаются доходами (расходами) поступили или перечислены в данном периоде.
5. Раздельный учет по текущим затратам на производство и по капитальным вложениям.
6. Выбор метода учета затрат и калькулирования.
Методы калькулирования.
Под методом учета затрат на производство продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Иными словами, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц. Существуют различные методы учета затрат и калькулирования. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки.
Выделяются попроцессный, попередельный и позаказный методы.
Попроцессный метод.
Попроцессный метод калькулирования применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной, лесозаготовительной и др.) и в энергетике. Кроме того, он может использоваться в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом производства (например, в цементной промышленности, на предприятиях по производству асфальта и др.)
Попередельный метод
Попередельное калькулирование используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производствам, когда изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами. Как правило, это производства, где применяются физико-химические и химические методы переработки сырья и процесс получения продуктов состоит из нескольких последовательных технологических стадий. В этих случаях объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов.
Позаказный метод учета себестоимости используется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с едичным типом организации производства. Такие предприятия организуются для изготовления изделий ограниченного потребления. Наиболее типичны заводы тяжелого машиностроения, создающие блюминги, прокатные станы, экскаваторы больших мощностей, а также военно-промышленного комплекса, где преобладают механические процессы обработки и производится неповторяющаяся или редко повторяющаяся продукция
Значительную роль играет выбор правильного метода кулькулирования для каждого отдельного предприятия, а также соблюдение принципов калькуляции себестоимости.
Итак, калькулирование себестоимости продукции, работ или услуг занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учёта на предприятии. В условиях самостоятельного планирования предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен возрастает значимость калькулирования себестоимости продукции, вырабатываемой на предприятиях.
Грамотно организованный учет затрат позволяет вести оперативный анализ себестоимости по статьям затрат и принимать своевременные меры по снижению стоимости выпускаемой продукции (производимых работ, выполняемых услуг), что даёт возможность влиять на их рыночную конкурентоспособность.
62. Общая характеристика и цели нормативного учета.
С точки зрения оперативности учета затрат можно выделить учет фактических (прошлых, исторических) затрат и учет стандартных (нормативных) затрат, называемый в мировой практике учетом по системе “стандарт-кост”.
^ Учет фактических (исторических) затрат – метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам. Этот метод является традиционным и наиболее распространенным на российских предприятиях.
Этот метод имеет ряд недостатков, главные из которых: невозможность осуществления контроля за затратами, выявления и устранения причин перерасхода и недостатков организации производства, нарушений технологических процессов и т.д.
Поэтому наиболее прогрессивным оказывается метод учета нормативных затрат, особенно в условиях рыночных отношений и конкуренции. Система учета стандартных (нормативных) затрат включает разработку стандартов на затраты по приобретению и использованию материалов, основных фондов, на затраты труда, накладных расходов, составление калькуляции себестоимости по нормативным затратам и учет фактических затрат с выделением отклонений от нормативов и смет.
Норма – заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормативные калькуляции рассчитываются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов, которые устанавливаются в соответствии с технической документацией на производство продукции (чертежами деталей и узлов, разработанными конструкторскими бюро).
Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. По мере освоения производства, улучшения использования материальных и трудовых ресурсов нормативы могут изменяться (снижаться).
Метод нормативного учета затрат возник в 10 - 20-х гг. ХХ века в США, когда появились первые стандарты времени выполнения работ.
В нашей стране толчком к внедрению нормативного учета в практику работы предприятий стало опубликование в 1933 г. книги Д.Ч. Гаррисона "Стандарт-кост. Система нормативного учета себестоимости". Так, система "стандарт-кост" стала прообразом отечественной системы нормативного учета затрат. Система "стандарт-кост" является продолжением нормативного метода учета затрат, но не является его аналогом. Обе системы предполагают учет полных затрат и учитывают затраты в пределах норм. В рамках нормативного метода отклонения от нормативных затрат включаются в себестоимость, тогда как в системе учета "стандарт-кост" сверхнормативные расходы относятся на финансовые результаты или на виновных лиц. При нормативном методе нормируются прямые затраты, а косвенные распределяются между объектами калькулирования индексным методом. В системе "стандарт-кост" стандарты разрабатываются для всех видов затрат, а также для доходов и некоторых производственных показателей.
В течение долгого времени внедрение нормативного учета в практику работы хозяйствующих субъектов осуществлялось на государственном уровне. Были созданы целевые научно-исследовательские институты по проблемам нормирования, в организациях - специальные службы.
Нормативный метод учета и калькулирования себестоимости продукции обычно характеризуется тем, что на предприятии по каждому изделию на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости изделия. Нормативную себестоимость можно охарактеризовать как предварительно определенный критерий того, во что должно обойтись организации производство конкретного вида продукции. Сопоставление фактических затрат с нормативными и анализ отклонений по каждой из выделенных категорий позволяют определять области, на которые должно быть обращено приоритетное внимание менеджеров.
В идеале, если бы в течение месяца все затраты на предприятии соответствовали действующим нормам, нормативам и сметам, а объем производства соответствовал запланированному, фактическая себестоимость изделия была бы равна нормативной. Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонениям от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Нормативный метод учета затрат позволяет, не дожидаясь окончания месяца, иметь фактическую себестоимость изделий и регулярно анализировать причины отклонений, выявлять виновников. Существует возможность устанавливать причины отклонений в момент их возникновения.
В целом процесс калькулирования нормативной себестоимости является трудоемким, но при этом позволяет получить достоверную информацию о затратах, пригодную для следующего анализа и контроля.
Нормативный метод может подразделяться на полный и неполный учет нормативных затрат.
Неполный учет нормативных затрат является менее точным и менее трудоемким методом. Под нормирование попадают только прямые затраты, нормативная калькуляция составляется только по ним.
Нормативный метод имеет ряд недостатков при использовании его на практике. Например, часто неверно учитываются отклонения: отклонения выявляются расчетами за длительный период, не всегда документируются, ведется укрупненный учет без определения причин и виновников, существенны суммы неучтенных отклонений.
Нормативный метод учета и контроля затрат на производство и калькулирования себестоимости не нашел должного и широкого применения на промышленных предприятиях, из-за высокой трудоемкости. Кроме того, он неприменим в условиях высокой инфляции (часто пересматривать нормы).
Системы учета «Стандарт-кост» и нормативного метода учета затрат имеют много общего, однако они имеют и свои особенности. Обе системы учета подразумевают наличие строгого нормирования всех затрат. На основе установленных норм (стандартов) расхода ресурсов по отдельным статьям затрат составляются нормативные калькуляции, причем калькуляции эти составляются до начала отчетного периода. Для эффективного функционирования обеих систем учета необходимо вести раздельный учет и осуществлять четкий контроль за затратами. Разграничение произведенных затрат в пределах норм и по отклонениям от них необходимо организовывать по местам их возникновения и в разрезе центров ответственности. Система нормативного учета, как и система учета «Стандарт-кост», требует систематического обобщения и анализа возникающих отклонений. Это производится для оперативного вмешательства, а не только в конце года, с целью устранения негативных явлений в производственном процессе и управлении затратами, принятия мер для их предотвращения в будущем. Многие полагают, что под негативными явлениями подразумевается лишь превышение фактических расходов над установленными нормами. Однако это не всегда так. Нормы не возникают ниоткуда, они научно разрабатываются и имеют твердое обоснование. Например, нормы расхода сырья и материалов при производстве продукции соответствуют всем требованиям технологического процесса, и отклонение (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения) от норм невозможно без нарушения технологии производства. Если же в процессе изготовления продукции допускается нарушение технологии, то это неизбежно влечет за собой снижение качества готовой продукции. Таким образом, экономия фактических затрат, по сравнению с нормативными затратами, только на первый взгляд является благоприятным фактом. Здесь необходимо помнить, что нормы, а, следовательно, и отклонения от них, могут устанавливаться на различные элементы затрат различные - только количественные, только ценовые (суммовые), а могут быть и количественно-суммовые. Как уже отмечалось, обе системы похожи, но не являются идентичными. Перечислим основные различия:
Ш Стандарт-кост непосредственно не связан с калькулированием фактической себестоимости единицы продукции, нормативный учет начинается с калькулирования нормативной себестоимости носителя и завершается составлением калькуляции фактической себестоимости единицы продукции;
Ш В Стандарт-косте отклонения от норм (стандартов) затрат выявляют расчетным путем после завершения процессов производства и cбыта, в нормативном учете - с помощью первичного документирования и до начала или в процессе расходования ресурсов;
Ш Стандарт-кост широко используется для оценки запасов ТМЦ, НЗП и ГП на складе, нормативный метод учета фактических затрат для этих целей не применяется;
Ш Важным отличием является то, что при использовании системы учета «Стандарт-кост» нормативные затраты списываются непосредственно на счета производства. Возникающие же в каждом отчетном периоде отклонения между фактическими и предполагаемыми затратами в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия. Нормативный метод учета предполагает затраты в пределах норм, а также и отклонения от норм списывать на счета учета производственных затрат. Напомним, что отклонения в стоимости приобретаемых материалов предварительно отражаются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленные на этом счете разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетными ценами списываются на счета учета производственных затрат. Фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, отражается по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг отражается в кредите счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости определяется на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» путем сопоставления его дебетового и кредитового оборотов. Выявленные таким образом отклонения списываются в дальнейшем на счет 90 «Продажи». Таким образом, при нормативном методе учета затрат суммы в пределах норм и суммы отклонений от норм собираются на одних и тех же счетах. Система нормативного учета сосредоточена на производстве и не ориентирована на процесс реализации, что затрудняет разработку и обоснование продажных цен на изделия. В системе Стандарт-кост используется значительно больше норм и нормативов и выявляется больше разновидностей отклонений, чем в нормативном учете. Если нормативный метод ориентирован на выявление отклонений по видам продукции, работ, услуг, в Стандарт-косте основное внимание уделяется расчету отклонений в разрезе мест затрат.
Система «стандарт-кост» для отечественного учета является новым методом, хотя ее зарождение связано с началом XX века. Первые упоминания о ней встречаются у Г.Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». Он считал, что традиционная бухгалтерия «Имеет тот недостаток, что никакого отношения между тем, что есть, и тем, что должно было бы быть, не устанавливает». Это, по мнению Эмерсона, весьма существенный дефект традиционной бухгалтерии. Но есть и еще один, связанный с тем, что бухгалтерия игнорирует качественную сторону объектов «Мы знаем их цену, но не ценность». Эмерсон писал, что «Подлинная цель учёта состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивность предостережений». Эти предостережения нужны для нахождения правильного курса хозяйственной деятельности предприятия. Суть их – в фиксации всех отклонений от нормы. Учёт должен быть обращен в будущее, ибо «предвидеть – значит предупреждать». Следовательно, весь хозяйственный процесс должен быть строго проконтролирован еще до его реального начало. Однако «Никаких норм, кроме норм, уже достигнутых в прошлом, бухгалтерия выставить не может», а без норм хозяйственная деятельность лишается цели, и что хуже, администрация не может судить о производительности работы предприятия».
Знаменитое правило «Стандарт-кост» гласит: все расходы сверх установленных норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты.
Следует отметить, что сторонники научного менеджмента не рассматривали стандарты как инструмент контроля за финансовыми издержками. Впервые полную действующую систему нормативного определения затрат в 1911 году разработал и внедрил в США Ч. Гаррисон. В его статьях, посвященных теме «Учет себестоимости в помощь производству» (1918 г.) не только обращалось внимание на неувязки системы учета «исторической» себестоимости, но и приводились многочисленные описания вариантов организации «Стандарт-кост».
Идея учёных-экономистов по мере развития данной системы учёта трансформировались в два положения:
все произведенные затраты в учете должны быть соотнесены со стандартами;
отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартами, должны быть расчленены по причинам.
Со временем своего возникновения система учета «Стандарт-кост» успешно развивалась и сейчас широко используется многими ведущими фирмами стран с развитой рыночной экономикой.
Термин «Стандарт-кост» состоит из двух слов: «стандарт», который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции, или заранее исчисленные затраты на производство единицы продукции или оказания услуг, а слово «кост» - это денежное выражение производственных затрат, приходящихся на единицу продукции. Таким образом, «Стандарт-кост» в полном смысле слова означает стандартные стоимости затрат.
64. Основные принципы калькуляции себестоимости по нормативным затратам. Учетные записи при нормативном методе
Нормативный метод учета затрат представляет собой вид учетной подсистемы, характеризующейся наличием норм использования ресурсов, нормативных (учетных) цен этих ресурсов и использованием этих показателей для планирования и контроля.
Принято считать, что нормативный метод учета затрат применим лишь в условиях массового и крупносерийного производства, когда в больших количествах производится ограниченный ассортиментный перечень продуктов, и неприменим в условиях мелкосерийного и единичного производства. Возможности этого метода гораздо шире и он применим во всех производствах, где затраты на изготовление продуктов могут сопоставляться с результатами труда (выработкой) через определенные промежутки времени.
Основными задачами нормативного метода учета затрат на производство являются:
- своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в хозяйстве;
- содействие выявлению имеющихся в производстве резервов.
Нормативный метод как совокупность способов и приемов учета и контроля за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции является важным средством управления формированием затрат на производство. Этот метод предусматривает создание системы действующих прогрессивных норм и нормативов и на ее основе калькуляции нормативной себестоимости, выявление и учет затрат, связанных с отклонениями от действующих норм и нормативов, исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на основе предварительно составленных калькуляций нормативной себестоимости продукции.
Основой нормативного метода учета является нормативная база, представляющая собой комплекс прогрессивных научно обоснованных трудовых, материальных и финансовых норм и нормативов, порядок и методы их формирования, обновления и использования при разработке перспективных и текущих планов, а также при организации подготовки и контроля норм и нормативов на всех уровнях планирования.
Нормы затрат разрабатываются на каждый вид полуфабрикатов, узлов, деталей, продукции (работ) в условиях достигнутого в организации уровня технологии и организации производства и труда и служат для непосредственного отпуска материальных ресурсов на производственные нужды и расчета заработной платы.
Основные элементы нормативного метода:
составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца;
раздельный учет производственных затрат по нормам и отклонениям от них;
учет изменений норм, составление отчетных калькуляций.
Отклонения подразделяются на положительные и отрицательные (экономия или перерасход, например, сырья и материалов)
Сущность нормативного метода характеризуется следующими особенностями:
1) наличие норм потребления ресурсов (затрат) и учетных цен этих ресурсов в процессах деятельности предприятия;
2) отражение фактических затрат с подразделением их на затраты по нормам и отклонениям;
3) оперативный учет отклонений от норм потребления ресурсов с установлением размера отклонений, мест их возникновения, причин и виновников образования отклонений с целью использования этих данных для управления производством;
4) системный учет изменений норм с целью проверки обоснованности текущего уровня норм и контроля экономической эффективности осуществляемых организационно - технических мероприятий;
5) формирование отчетов о возникших затратах с детализацией выявленных отклонений по факторам и виновникам, вызвавшим данные отклонения.
Благодаря указанным особенностям нормативный метод является эффективным инструментом:
- планирования:
наличие норм облегчает планирование потребности в производственных ресурсах (оборудование, материалы, персонал) и финансовых средств для приобретения этих ресурсов. Формирование на основе норм затрат плановых калькуляций позволяет планировать расходы, программу выпуска, отпускные цены, объем реализации, выручку и в итоге прибыль;
- оперативного контроля и принятия управленческих решений:
в ходе производства по различным причинам возникают отклонения от нормального течения технологического процесса, а вместе с ними и отклонения в потреблении производственных ресурсов, что вызывает, как правило, дополнительные затраты на изготовление. Оперативно устраняя причины нарушения норм производственного потребления, можно восстановить нормальное течение технологического процесса и предотвратить появление негативных отклонений в будущем;
- анализа:
используя аналитическую классификацию выявленных отклонений по вызвавшим их причинам, виновникам, объектам учета, можно еще до окончания отчетного периода спрогнозировать результаты деятельности предприятия в целом и отдельных мест возникновения затрат (центров ответственности), разработать программу снижения затрат .
Фактические величины переменных затрат в течение отчетного периода списываются непосредственно с кредита счетов учета ресурсов на дебет счета 20 «Основное производство».
В течение отчетного периода выпуск готовой продукции отражается в оценке по нормативной себестоимости - дебет счета 43 "Готовая продукция" кредит счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
Отражается выручка от продажи (реализации) продукции в течение отчетного периода - дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредит счета 90 "Продажи".
Списывается нормативная себестоимость реализованной в течение отчетного периода продукции - дебет счета 90 "Продажи" кредит счета 43 "Готовая продукция".
По окончании отчетного периода собранные на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" затраты распределяются между объектами учета затрат и списываются на счет 20 "Основное производство", в результате чего по дебету этого счета формируется сумма фактических затрат на производство.
Фактическая себестоимость выпуска готовой продукции отражается по дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 20 "Основное производств".
На счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" осуществляется сопоставление фактической себестоимости готовой продукции, отраженной по дебету данного счета и ее нормативной себестоимости, отраженной соответственно по кредиту счета. Выявленное отклонение фактической себестоимости от нормативной списывается на счет 90 "Продажи" (перерасход - дополнительной проводкой дебет счета 90 "Продажи" кредит счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", экономия - путем сторнирования).
На счете 90 "Продажи" выявляется результат от реализации продукции, который списывается на счет 99 "Прибыли и убытки" (дебет счета 90 "Продажи" кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - прибыль, дебет счета 99 "Прибыли и убытки" кредит счета 90 "Продажи" - соответственно убыток).
Применение счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" при наличии на предприятии нормативной (плановой) себестоимости является элементом его учетной политики, то есть носит рекомендательный характер.
65. Разработка внутренней отчетности: виды и требования к содержанию
Требования к построению и содержанию внутренней отчетности, выработанной наукой и практическим опытом, характеризуют самую суть данного элемента управленческого учета. Причем имеют значение как формальные, так и существенные требования.
Требования, предъявляемые к внутренней отчетности:
1. целесообразность, т. е. информация, обобщаемая во внутренних отчетах, должна отвечать цели, ради которой она была подготовлена;
2. объективность и точность -- внутренние отчеты не должны содержать субъективного мнения и предвзятых оценок, степень погрешности в отчетах не должна мешать принятию обоснованных решений;
3. оперативность, быстрота представления отчетности не может не влиять на точность информации, но следует стремиться к минимизации данного фактора; оперативность отчетности заключается в том, что она должна представляться к сроку, когда она является необходимой для принятия решений;
4. краткость -- в отчетности не должно быть излишней, избыточной информации. Чем отчет меньшего объема, тем более оперативно можно осмыслить его содержание и принять нужное решение;
5. сопоставимость отчетности заключается в возможности использовать отчетную информацию для работы разных центров ответственности. Отчетность должна быть сопоставима также с планами и сметами;
6. адресность -- внутренняя отчетность должна попасть к ответственному руководителю и другим заинтересованным лицам, но при условии соблюдения степени конфиденциальности, установленной в организации;
7. эффективность -- издержки на составление внутренней отчетности должны быть составлены с выгодами от полученной управленческой информации.
Целью внутренней отчетности является обеспечение управленческого персонала всех уровней необходимой управленческой информацией. Требования о содержании отчетности должны сформулировать руководители центров ответственности и другие лица, относящиеся к управленческому персоналу и заинтересованные во внутренней управленческой информации.
66. Нормативный учет и стандарт-кост как инструменты учета, планирования и контроля затрат. Сходства и различия
Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета «Стандарт-кост», в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них. Система «Стандарт-кост» удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года.
Метод нормативного определения применяли чтобы выявить «единственный наилучший путь» использования труда и материалов. Стандарты обеспечивали информацией для планирования хода работ так, что потребление материалов и труда сводилось к минимуму.Важнейшими элементами нормативного учета являются: калькулирование нормативной себестоимости; учет изменений норм; учет отклонений от норм; исчисление фактической себестоимости продукции (работ)
Обе системы учета подразумевают наличие строгого нормирования всех затрат. На основе установленных норм (стандартов) расхода ресурсов по отдельным статьям затрат составляются нормативные калькуляции, причем калькуляции эти составляются до начала отчетного периода.
Важным отличием является то, что при использовании системы учета «Стандарт-кост» нормативные затраты списываются непосредственно на счета производства. Возникающие же в каждом отчетном периоде отклонения между фактическими и предполагаемыми затратами в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия. Нормативный метод учета предполагает затраты в пределах норм, а также и отклонения от норм списывать на счета учета производственных затрат. Напомним, что отклонения в стоимости приобретаемых материалов предварительно отражаются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
«Директ-костинг» – это система учета себестоимости, базирующаяся на разделении общих издержек на постоянные, т.е. не зависящие от количества продукции, произведенной за единицу времени, и переменные, т.е. изменяющие расходы, прямо связанные с количеством продукции, произведенной за единицу времени. Только последняя группа издержек – прямые затраты и переменные косвенные расходы – вовлекается в исчисление себестоимости изделий. Это касается как оценки запасов полуфабрикатов и готовых изделий при составлении заключительного годового баланса, так и оценки затрат, относящихся к реализованным за отчетный период товаром. Постоянные расходы при директ-костинге учитываются на счете прибылей и убытков.5
Невзирая на то, что бухгалтерские стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему "Директ-костинг" для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение в отечественной бухгалтерской практике. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и обоснования для принятия как перспективных, так и оперативных управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т.д.
Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собираются на отдельном счете и с заданной периодичностью списываются непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например «прибыли и Убытки».
Постоянные расходы не включаются в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списываются в уменьшение полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года, и незавершенное производство.
Важной особенностью директ-костинга является основанная на используемой им группировке затрат на постоянные и переменные возможность изучить взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства и продаж, затратами и прибылью. Большое значение здесь имеет установление связей и пропорций между затратами и объемами производства. Используя методы корреляционного и регрессивного анализа, математической статистики, графические методы, можно определять формы зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей; составлять сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от объема; рассчитывать критическую точку объема производства, т.е. решать стратегические задачи управления предприятием.
Преимущества и недостатки «Директ-костинга»
Директ-костинг позволяет руководству организации:
В отчете о прибыли и убытков, составляемом при системе директ-костинга, видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структур выпускаемой продукции.
Директ-костинг дает возможность оперативнее контролировать постоянные расходы, т.к. часто в процессе контроля за себестоимостью используются нормативные (стандартные затраты) или гибкие сметы, т.е. директ-костинг организуется в сочетании со стандарт-костом. Применяя принципы стандарт-коста в системе директ-костинга, устанавливают нормы на постоянные затраты; в основе же контроля гибких смет лежит разделение затрат на постоянные и переменные. При системе учета полной себестоимости часть нераспределенной суммы накладных расходов переходит из одного периода в другой, поэтому контроль за ними ослабевает. Директ-костинг помогает снизить трудоемкость распределения накладных расходов.
Благодаря директ-костингу расширяются аналитические возможности учета, причем наблюдается процесс тесной интеграции учета и анализа. Не случайно в зарубежных странах директ-костинг называют еще методом управления себестоимостью, или управления предприятием, что подчеркивает единство учета, анализа и принятие управленческих решений в этой системе. На ее основе строится система контроллинга. Анализируя поведение переменных и постоянные расходы взависимости от изменения объема производства, можно гибко и оперативно принимать решения по управлению, экономически грамотно, используя ставки маржинального дохода, оптимизировать ассортимент выпускаемой продукции, получать ответы на вопросы:
Однако организация производственного учета по системе директ-костинга связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей присущих этой системе.10
1. Возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чистых переменных не так уж много. В основном расходы являются полупеременными, и их нужно разделить на постоянную и переменную составляющие, а всякое распределение достаточно условно, кроме того, в различных условиях одни и те же расходы вести себя по-разному.
2. Постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта, и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. Директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение постоянных расходов, в тех случаях, когда необходимо знать полную с/с готовой продукции или незавершенного производства.
3. Ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям отечественного бухгалтерского учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций.
4. В ценах, устанавливаемых на продукцию предприятия, необходимо обеспечивать покрытие всех издержек предприятия, т.е. прибегать к дополнительным расчетам.
Система учета "Директ-костинг" требует четкой детальной классификации затрат для контроля за их поведением в процессе функционирования предприятия.
Все затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), не одинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни затраты — непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие — с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки по действующему законодательству включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции — косвенно.11
На мой взгляд, в системе учета "Директ-костинг" поведение затрат, в первую очередь, зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить.
Решению каждой задачи должен соответствовать свой классификационный признак.
По экономическому содержанию затраты целесообразно группировать в разрезеэкономических элементов и статей калькуляции. Принято называть первичный, однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.12
Экономическим элементом действующим Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, установлен единый для всех организаций следующий перечень экономически однородных элементов затрат:
Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы.
68 Директ-костинг: сущность, преимущества и недостатки
Сущность системы директ-костинга заключается в разделении затрат на постоянные и переменные.
Своё развитие система директ-костинг получила во второй половине XX века. С развитием производства и значительным наращиванием выпуска продукции, предприятия различных стран стремились минимизировать свои издержки, с целью повышения своей конкурентоспособности и укрепления позиций своих компаний на рынке. Эта цель ставила перед ними задачу точного определения себестоимости продукции, а также определения точки безубыточности, резервов снижения цены и т. д.
В системе директ-костинг постоянные затраты (связаны с определённым периодом и напрямую не зависят от объёма производства) не относятся к себестоимости продукции, в то время как переменные затраты (напрямую зависят от объёма выпускаемой продукции) относятся. Готовая продукция и незавершённое производство оцениваются только в сумме переменных производственных затрат, а постоянные затраты отчётного периода в общей сумме относятся на финансовый результат организации и не распределяются по видам продукции.
При системе директ-костинг схема построения отчёта о финансовых результатах многоступенчатая. Важной особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объёмом производства, затратами и прибылью.
Достоинства системы управленческого учета «директ-костинг».
Система учета «директ-костинг» дает возможность детального и качественного изучения зависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью), маржинальным доходом (сумма постоянных расходов и прибыли) и прибылью. Она акцентирует внимание на формах зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей, позволяет выявить изделия с большей рентабельность, обеспечивает получение информации, позволяющей быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.
Важным преимуществом системы «директ-костинг» является то, что она позволяет решать стратегические задачи по управлению предприятием. Эта система предоставляет данные для: оптимизации производственной программы по критерию максимума маржинального дохода; решения вопросов установления и регулирования цен на продукцию, как новую, так и уже реализованную на рынке; разработки инвестиционной и инновационной программы (сокращение или расширение производственных мощностей, модернизация оборудования, приобретение нового и т.д.) ; принятия решений о целесообразности получения дополнительного заказа и т.д. Наконец, весьма важным достоинством системы «директ-костинг» является возможность организации с ее помощью достоверного и высококачественного контроля за затратами. Это достигается , во-первых, за счет небольшого числа калькуляционных элементов и статей, что позволяет усилить контроль за расходованием переменных затрат. Во-вторых, система «директ-костинг» обеспечивает обоснованное планирование величины постоянных (косвенных) расходов.
Недостатки системы управленческого учета «директ-костинг».
- значительное искажение общей суммы прибыли за текущий период, поскольку остатки незавершенного производства оцениваются в разрезе лишь переменных производственных расходов;
- несоответствие размера действительной себестоимости выпущенной продукции с показателем «сокращенной» себестоимости, исчисленной по статьям переменных затрат, что резко снижает
достоверность учета;
- несовпадение результатов финансового учета с результатами производственного учета;
- сложность в определении номенклатуры элементов калькулирования или деления расходов на переменные и постоянные.
В настоящее время система директ-костинга широко распространена во всех развитых экономиках, таких как Германия, США, Япония, Канада, Великобритания и другие.
Для создания и увеличения капитала необходимы вложения денежных средств — инвестиции. Инвестирование — это прогресс создания или пополнения запаса капитала. Обычно под процессом инвестирования понимают приток нового капитала в данном году. Различают валовые и чистые инвестиции. Валовые инвестиции — это общее увеличение запаса капитала. Валовые инвестиции сравниваются с затратами на возмещение. Возмещение — это процесс замены изношенного основного -капитала. Чистые инвестиции — это валовые инвестиции за вычетом средств, идущих на возмещение.
Валовые инвестиции — Возмещение = Чистые инвестиции
Если валовые инвестиции больше возмещения, то чистые инвестиции положительны (имеет место прирост запаса капитала, производство расширяется). Если валовые инвестиции меньше возмещения, то чистые инвестиции отрицательны: "проедается" имеющийся капитал. И наконец, если валовые инвестиции равны возмещению, то запас капитала остается на прежнем уровне, имеет место продолжение производства в тех лее самых масштабах (простое воспроизводство).
Согласно международным стандартам финансовой отчетности, инвестиции могут быть отнесены к краткосрочным или долгосрочным. Текущие инвестиции по своему характеру являются легко реализуемыми и рассчитаны на срок не более одного года. Долгосрочные инвестиции представляют собой инвестиции, рассчитанные на срок более одного года.
Долгосрочные инвестиции, как правило, состоят из ценных бумаг других компаний, приобретенных с целью обеспечения постоянного источника дохода для инвестора. В раздел долгосрочных инвестиций в балансе не включаются ценные бумаги, приобретаемые для краткосрочных операций, в связи с тем, что установленный срок погашения их составляет период менее одного года.
Краткосрочные инвестиции - инвестиции, которые по своей природе легко могут быть реализованы, и в отношении которых предполагается, что их будут сохранять на срок не более одного года.
Существуют различные мнения по поводу надлежащей балансовой стоимости для краткосрочных инвестиций. Некоторые придерживаются точки зрения, что для финансовой отчетности, составленных составленной по принципу фактической стоимости приобретения, в отношении инвестиций применимо общее правило меньшего из двух значений: себестоимости и возможной чистой цены продаж; а поскольку большинство краткосрочных инвестиций являются рыночными, их балансовая стоимость равняется меньшему из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости. Сторонники этого метода определения балансовой стоимости заявляют, что он дает осмотрительную балансовую величину, и не ведет к признанию нереализованной прибыли в доходе. Они также утверждают, что случайные колебания цен на рынке ценных бумаг, которые могут изменяться в противоположную сторону, не учитываются просто как случайный результат, зависящий от выбора конкретной отчетной даты.
Другие специалисты утверждают, что поскольку краткосрочные инвестиции являются быстро реализуемым запасом богатств или заменителем денежных средств, целесообразно оценивать их по справедливой стоимости, которой обычно является рыночная стоимость. Компанию обычно не волнует себестоимость таких активов, ее интересуют денежные средства, которые она могла бы получить в случае их реализации. Инвестиции отличаются от запасов, потому что они в основном могут быть проданы без особых усилий, тогда как обычно бывает нецелесообразно признавать прибыль от продажи запасов до того, как появилась уверенность в возможности такой продажи.
От каждой инвестиции компания может избавится - например, инвестиция в основной капитал может быть продана, а выручка от продажи реинвестирована на депозитный счет в банке без ущерба для компании - и, таким образом, ее целесообразно показывать в отчетах по рыночной стоимости. Сторонники рыночной стоимости также утверждают, что представление инвестиций в отчетах по фактической стоимости приобретения позволяет руководству признавать доход по своему усмотрению, поскольку выборочные инвестиции могут быть проданы и сразу же куплены заново, а возникающая прибыль включена в отчетах в доход, хотя подобные операции не изменяют экономического положения компании.
К краткосрочным (текущих) относятся инвестиции, которые легко реализуются по своему характеру и предназначаются для содержания в течение не более одного года Иными словами, краткосрочные инвестиции ции выгодно размещением временно свободных денежных средств сроком менее одного года Примером таких вложений являются инвестиции в легко реализуемые (рыночные) ценные бумаги, а именное:
- краткосрочные свидетельства (депозитные сертификаты, соглашения о покупке краткосрочных ценных бумаг, акцептованные банком векселя и другие ценные бумаги, срок погашения которых меньше года);
- рыночные долговые обязательства (облигации государства, корпораций, срок погашения которых меньше года);
- рыночные ценные бумаги, дающие право собственности (привилегированные и обыкновенные акции компании и некоторые другие ценные бумаги, дающие право собственности и предназначаются для содержания в течение не более одного года.
Краткосрочные инвестиции отражаются в активе баланса в разделе \"Текущие активы\" по их себестоимости, которая включает:
- справедливую стоимость текущих инвестиций, вложенных в обмен на соответствующий финансовый инструмент;
- дополнительные расходы, непосредственно связанные с размещением текущих инвестиций (комиссионные вознаграждения, гонорары, налоги, банковские сборы и другие платежи)
Кроме того, в отчетности подлежит раскрытию:
- информация о справедливой и рыночной стоимости инвестиций в ценные бумаги;
- информация о финансовых рисках и политике управления ими;
информация о доходах и расходах, возникающих в результате операций с ценными бумагами;
- учетная политика по определению и оценки финансовых инвестиций
В отличие от краткосрочных, долгосрочные инвестиции являются вложением средств в деятельность юридически самостоятельных компаний, фирм на срок, превышающий один год, с целью воздействия на них или получения доп налогового прибыли К таким инвестициям относятся:
- инвестиции в рыночные ценные бумаги, дающие право собственности (привилегированные и обыкновенные акции);
- инвестиции в рыночные долговые обязательства других компаний (облигации, долгосрочные векселя);
- инвестиции в специальные фонды (пенсионный фонд, фонд для погашения облигаций и др.);
- инвестиции в материальные необоротные активы, предназначенные для перепродажи
Долгосрочные инвестиции отражаются в активе баланса в разделе «Долгосрочные активы\" и оцениваются в зависимости от долевого участия инвестора в капитале объекта инвестирования (рис 71)
Кроме того, в примечаниях к финансовым отчетам необходимо обязательно раскрыть:
- объемы новых долгосрочных вложений в инвестиционную деятельность;
- предприятия, которые находятся под контролем или существенным влиянием инвестора;
- объединение предприятий;
- совместные предприятия (с определением доли в капитале, финансовых результатов деятельности за финансовый год)
При переводе инвестиций из одной категории в другую (с коротко срочных в долгосрочные, или наоборот) они оцениваются по наименьшей из двух оценок: по себестоимости или рыночной стоимости
70.Показатели периода окупаемости капиталовложений и ставки капитализации: значение и порядок расчета
Период окупаемости — это то время, по истечении которого полученный предприятием чистый доход от продаж продукции (работ, услуг) полностью покроет первоначально вложенный капитал.
Если размер ожидаемой чистой прибыли равномерно распределяется по всем годам инвестиционного проекта, то период окупаемости рассчитывается по формуле
Tok=KB/Д, где Ток — период окупаемости, годы, месяцы;
КВ — капитальные вложения, финансируемые в инвестиционный проект, руб.;
Д — ежегодная прибыль от продаж продукции (работ, услуг), являющаяся следствием внедрения инвестиционного проекта, руб.
Чем выше ожидаемый размер годового дохода, тем короче срок окупаемости капиталовложений, ниже их степень риска и тем привлекательнее инвестиционный проект.
Являясь методически достаточно простым, этот метод имеет ряд недостатков. Наиболее существенный из них состоит в сопоставлении ожидаемых доходов с предполагаемыми расходами без учета фактора времени. Такой подход не может дать точных результатов, поскольку каждая вложенная единица затрат в разное время имеет разную стоимость. Аналогично денежная единица, полученная через год, в условиях инфляции стоит дороже той же единицы, полученной через 5 или 10 лет. Следовательно, для более точной оценки эффективности инвестиционного проекта эти показатели должны быть дисконтированы.
Такой метод расчета, при котором для определения периода окупаемости используются дисконтированные денежные потоки, называют дисконтированным методом расчета периода окупаемости. Однако отмеченный выше недостаток в полной мере таким подходом также не устраняется. Поэтому рассмотренный метод целесообразно применять в сочетании с другими методами оценки.
Ставка капитализации - это ставка, которая, будучи отнесенной к текущим доходам (ежегодному валовому доходу), дает размер упущенной выгоды. Потоки доходов (ежегодный валовой доход), которые должны были поступать ежегодно в течение неограниченного срока, следует капитализировать по ставке процента
Метод капитализации основан на применении ставки (коэффициента) капитализации, позволяющей определить стоимость объекта оценки, зная доход, который можно получить от его использования по следующей формуле:
V = I / R, где: V - стоимость оцениваемого объекта,
I - доход от оцениваемого объекта за определенный период, обычно за год;
R - ставка капитализации.
Ставка капитализации отражает степень риска и одновременно размер прибыли инвестора. Чем выше риск вложения денег куда-либо, тем больший процент прибыли требует инвестор от подобного вложения. Тут же заметим, что чем более рискованным является вложение денег, тем меньше этот бизнес стоит. Это полностью подтверждается приведенной выше формулой. Чем рискованнее бизнес, тем выше ставка капитализации и соответственно меньше стоимость бизнеса.
Ставка капитализации может определяться несколькими способами:
- метод кумулятивного построения;
- метод рыночной выжимки;
- метод связанных инвестиций;
- метод Элвуда и другие методы.
Рассмотрим метод кумулятивного построения, базирующегося на учете всех рисков, которые возможны для оцениваемого объекта недвижимости. Формула ставки капитализации по методу кумулятивного построения имеет следующий вид:
r = rrf + rm + rp,
где: rrf - безрисковая ставка;
rm - рыночная премия за риск;
rp - премия за риски, связанные с недвижимостью.
Под маржинальным доходом (предельным доходом) понимается разность между выручкой предприятия и ее переменными затратами. Фактически маржинальная прибыль содержит две составляющие это: постоянные затраты компании и ее прибыль. Логика такой трактовки маржи исходит из того что, чем больше ее сумма, тем больше вероятность компенсации постоянных затрат предприятия и получения им прибыли от хозяйственной деятельности.
Маржинальный доход, получаемый в целом по предприятию, рассчитывается по следующей формуле:
МД = ЧВ – ПЗ
где, МД - маржинальный доход; ЧВ - чистая выручка (без НДС и акцизов); ПЗ - переменные затраты.
Более информативно определение маржинального дохода не на весь объем производства, а на каждую номенклатурную единицу продукции:
МД = (ЧВ - ПЗ) / Ор = р – b
где Ор - объем реализации в натуральных показателях; р - цена изделия; b - переменные затраты на единицу продукции.
Сущность же маржинального анализа заключается в анализе соотношения объема продаж (выпуска продукции), себестоимости и прибыли на основе прогнозирования уровня этих величин при заданных ограничениях.
По сути, анализ маржинального дохода это определение объема производства продукции, который обеспечивает, как минимум, покрытие суммы переменных затрат, т.е. каждая последующая единица продукта не должна увеличивать общий убыток организации.
Имеется ряд допущений, принимаемых при ведении маржинального анализа, которые являются узкими местами, искажающими полученные результаты. В целом эти допущения можно отнести к недостаткам метода:
1. Линейная зависимость между доходами и затратами. При неизменности цен изменение прибыли не происходит строго пропорционально увеличению объемов продаж за счет того, что все совокупные затраты делятся на переменные и постоянные составляющие, свое действие оказывает операционный рычаг. При достижении определенного момента прибыль увеличивается и уменьшается быстрее, чем растет или падает уровень продаж. Практика показывает, что общие постоянные затраты остаются неизменными, если объем производства увеличивается или уменьшается не более чем на 20%.
2. Переменные и постоянные затраты. Если рассматривать постоянные и переменные затраты с точки зрения отношения к затратам на единицу продукции, то они имеют противоположные значения – в пересчете затрат на единицу продукции переменные затраты становятся постоянными и наоборот. По отношению к объему выпуска продукции переменные затраты будут оставаться неизменными, а постоянные затраты зависят от объема производства. Изменение объема постоянных затрат в пересчете на единицу продукции играет роль «операционного рычага» для значений прибыли при варьируемых объемах продаж.
Операционный рычаг, рассчитанный для заданного объема продаж и применяемый для оперативного определения величины получаемой прибыли в зависимости от изменения объема продаж, выше на тех предприятиях, на которых выше соотношение постоянных затрат к переменным, и, соответственно, ниже в обратном случае. Значение операционного рычага позволяет путем умножения на процент изменения объема продаж определить, на сколько процентов изменится объем прибыли.
3. Неизменность воздействующих факторов – масштабов производства, технологии, производительности труда, действующих расценок и тарифов оплаты труда, отпускной цены выпускаемой продукции и, при многономенклатурном выпуске, соотношения в пакете (структуры продаж). Единственным переменным показателем принимается объем выпуска (продаж).
4. Равенство объема производства и продаж, означающее, что вся выпущенная продукция продается.
При использовании в учетной практике сельскохозяйственных организаций прямые (условно переменные затраты) отражаются по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы". Косвенные (условно постоянные расходы) предварительно собираются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Таким образом, на счетах 20, 23 и 25 накапливается информация о затратах, включаемых в производственную себестоимость продукции. Плановая (нормативная) производственная себестоимость определяется также исходя только из объема переменных затрат (без общих для организации управленческих и хозяйственных расходов).
Исчисленная на этих счетах фактическая производственная себестоимость (в объеме переменных затрат) выпущенной из производства готовой продукции, выполненных работ и услуг относится с кредита счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" в дебет счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". В организациях, не применяющих счет 40, суммы фактической себестоимости и принятой к учету продукции отражают непосредственно по дебету счетов 10 "Материалы" (в части семян и кормов), 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" и др. и кредиту тех же счетов (20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства"). После такой бухгалтерской записи сальдо по счетам 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства" отражает величину остатков незавершенного производства на конец отчетного периода в оценке по тем же статьям переменных затрат, по которым исчислена фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции (работ, услуг).
Аналитический учет производственных затрат, расходов на брак в производстве, выпуска продукции (работ, услуг) ведется в обычном порядке.
Условно постоянные (периодические) расходы в течение отчетного периода в части общих управленческих и хозяйственных затрат учитываются на собирательных счетах 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу" (в части расходов по сбыту). Сформированные на этих счетах периодические расходы в конце каждого отчетного периода полностью (без распределения по видам продукции) списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу".
72. состав годовой бухгалтерской отчетности. Понятие. Характеристика форм отчетности.
В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.
Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета.
Все организации любой организационно-правовой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.
Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также внутренними пользователями для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем, она необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Бухгалтерская отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.
Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Бухгалтерская отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы
Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.
Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.
Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.
Объектом данной работы является отчетность организаций. Цель данной курсовой работы – рассмотреть, что из себя представляет бухгалтерская отчетность, какие виды и формы её существуют.
1. Понятие и виды бухгалтерской отчётности
Отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Отчетность является одним из методов бухгалтерского учета, включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.
Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Она должна быть достоверной, своевременной, в ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.
Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству и целом.
Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.
По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.
Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.
Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени — сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.
По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую — промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность — это отчеты за год.
По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.
В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.
Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:
- «Бухгалтерский баланс»;
- «Отчет о финансовых результатах».
Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.
При ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности необходимы знание и использование следующих нормативных документов, определяющих порядок ведения бухгалтерского учета в организациях:
- бухгалтерский баланс
- отчет о финансовых результатах
- отчет об изменениях капитала
- отчет о движении денежных средств
- приложение к бухгалтерскому балансу
- пояснительную записку;
Годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с приказом Минфина РФ включает эти же документы.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности перед составлением годовой отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию (анализ движения и сальдо) всех счетов бухгалтерского учета, в том числе имущества и денежных обязательств.
В формах бухгалтерской отчетности приводятся все предусмотренные в них показатели. В случае не заполнения той или иной статьи (строки, графы) типовой формы бухгалтерской отчетности из-за отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.
Если при составлении типовых форм бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах её деятельности, то в бухгалтерскую отчетность организации включаются соответствующие дополнительные показатели.
При этом организация имеет право представлять формы бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах и сохраняемым организацией при заполнении, а также итоговые показатели и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.
Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте Российской Федерации.
Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на начало отчетного периода причины следует объяснить.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
3. Формы бухгалтерской отчётности
Бухгалтерский баланс является способом группировки и обобщенного отражения в денежном выражении хозяйственных средств предприятия по составу и размещению, а также по источникам их образования на определенную дату. Графически бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая делится по вертикали на две части для раздельного отражения видов средств и их источников. В левой части таблицы показывают средства по составу и размещению, а в правой – по источникам их образования. Левая часть называется актив, правая – пассив. Каждый отдельный вид средств в активе и их источников в пассиве называется «статьей баланса». Итоги сумм статей актива и пассива баланса всегда равны между собой, так как в них отражаются одни и те же средства.
Правила оценки статей баланса установлены положением по бухгалтерскому учету, бухгалтерской отчетности и инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности.
Отчет о финансовых результатах содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды:
- о прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ услуг;
- об операционных доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате;
- о внереализационных доходах и расходах и чистой (нераспределенной) прибыли (убытках) отчетного периода.
Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о дивидендах, приходящихся на одну привилегированную и обычную акцию.
В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков.
Отчет об изменениях капитала(форма №3) состоит из четырех разделов и справки.
В разделе I «Капитал» показывают остаток на начало года, поступления, расход и остаток на конец года составных частей собственного капитала.
В разделе II « Резервы предстоящих расходов» и в разделе III « Оценочные резервы» показывают остатки на начало и конец отчетного периода, и движение имеющихся в организации резервов предстоящих расходов и оценочных резервов.
В разделе IV «Изменение капитала» содержаться сведения за отчетный и предшествующие периоды о величине капитала на начало периода, его увеличении, уменьшении и величине капитала на конец отчетного периода.
В «Справке» указываются данные о чистых активах на начало конец отчетного года и о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах не расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям во внеоборотные активы.
С 1996 года организации составляют отчет о движении денежных средств (форма №4). Отчет состоит из четырех разделов:
- Остаток денежных средств на начало года.
- Поступило денежных средств – всего и в том числе по видам поступлений
- Направлено денежных средств – всего и в том числе по направлениям расходов
- Остаток денежных средств на конец отчетного периода.
Сведения о движении денежных средств представляются в валюте РФ рублях – по данным счетов 50»Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках».
Движение денежных средств показывается по видам деятельности – текущей, инвестиционной, финансовой.
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) состоит из семи разделов.
В разделе 1 «Движение заемных средств» показывают остатки на начало и конец отчетного периода, полученные и погашенные долги, краткосрочные займы и кредиты с выделением не погашенных в срок.
В разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» содержатся данные об остатках и движении за год по краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности с выделением просроченной и отдельно длительностью свыше трех месяцев, а также данные о полученных и выданных обеспечениях.
В разделе 3 «Амортизируемое имущество» отражены остатки на начало отчетного года и данные о поступлении и выбытии по каждому виду нематериальных активов и основных средств и имуществу для передачи в лизинг и представляемому по договору проката.
В разделе 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений содержаться сведения о собственных средствах организации и привлеченных средствах по их видам. В конце раздела справочно приводятся данные о незавершенном строительстве и инвестиции в дочерние и зависимые общества.
В разделе 5 «Финансовые вложения» указаны суммы остатков на начало и конец отчетного года по каждому виду долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
В разделе 6 «Расходы по обычным видам деятельности» отражены затраты по элементам за отчетный и предыдущий годы и данные об изменении остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.
В разделе 7 «Социальные показатели» приводятся данные об отчислениях в государственные внебюджетные фонды и отчисления в негосударственные пенсионные фонды.
73 Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности.
После завершения отчетного года организация составляет и в установленный и согласованный с налоговыми органами срок представляет бухгалтерскую финансовую отчетность в органы государственного учета и контроля.Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы все бухгалтерские записи должны быть отнесены на синтетические и аналитические счета (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.
Не менее важное значение при подготовке к составлению финансовой отчетности имеет такая процедура, как реформация баланса.
Под реформацией баланса понимают списание прибыли, полученной за отчетный год. Реформацию проводят 31 декабря после отражения в учете последней хозяйственной операции в определенной последовательности:
1) сначала закрывают счета, на которых в течение отчетного года учитывались доходы, расходы, финансовые результаты деятельности организации (счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»);
2) далее финансовый результат за отчетный год включают в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка в зависимости от его значения. Для этого сальдо по субсчетам 90-1 и 91-1 переносят на счет 99 «Прибыли и убытки». Последней записью отчетного года счет 99 закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Бухгалтерская отчетность в России составляется предприятиями, организациями и учреждениями по итогам работы за отчетный год. Отчетным годом для всех организаций является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно.
Срок представления годовой бухгалтерской отчетности организациями установлен не позднее 1 апреля следующего за отчетным года, а квартального – не позднее 30 дней после окончания отчетного периода. Промежуточная отчетность представляет отчетность, составленную за более короткий временной период, чем отчетный год. В качестве такого периода может выступать квартал, полугодие, 9 месяцев.
Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для орг-й, созданных после 1 октября, – по 31 декабря след-го года. Данные о хоз-х операциях, проведенных по госуд-й регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год., необх-е в целях дальнейшего развития организации.Днем представления бухгалтерской финансовой отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения, либо дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи, либо дата фактической передачи ее по принадлежности.Годовая бухгалтерская финансовая отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Они могут знакомиться с годовой бухгалтерской финансовой отчетностью организации и получать ее копии с возмещением расходов на копирование.Суммы возмещения расходов на копирование и пересылку финансовой отчетности, поступающие от заинтересованных пользователей, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
74.НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ В РФ
Совокупность нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет в целом и в частности бухгалтерский учет финансовых результатов образует систему, состоящую из четырех уровней:
Законодательный уровень
Постановления Правительства РФ
Методологический уровень
Организационный уровень
Законодательный уровень представлен законами и иными законодательными актами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ, регулирующие прямо или косвенно бухгалтерский учет. К документам этого уровня относят: Гражданский кодекс Российской Федерации (части 1 и 2), Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) , Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Второй уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету. Они призваны конкретизировать соответствующие Федеральные Законы. К данному уровню можно отнести следующие нормативные документы: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в ред. от 24.12.2010). Важнейшим документов в бухгалтерском учете является данное Положение. Оно определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации. Также в данном положении разъясняется суть бухгалтерского учета, что является его объектом, ответственность за нарушения. Третий уровень охватывает внутренние стандарты, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации бухгалтерской деятельности применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета. Этот уровень с точки зрения бухгалтерского учета представлен документами, в которых возможные бухгалтерские приемы приведены с примерами конкретного механизма их применения в определенных видах деятельности. К данным документам относятся инструкции, рекомендации, методические указания по ведению бухгалтерского учета. Такими документами являются: план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, должностных инструкций работников, приказы и распоряжения о назначении должностных лиц. К данному уровню также относятся «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций». В данный документ раскрывает основные понятия, классификации и оценки доходов, расходов и финансовых результатов; первичный учет доходов и расходов; синтетический и аналитический учет доходов и расходов; бухгалтерский учет финансовых документов. Для третьего уровня этот документ является наиболее важным и информативным. Четвертый уровень в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета занимают рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационных аспектах. К таким документам по учету финансовых результатов деятельности организации можно отнести: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 90, 91, 99 и др.
С 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Соответственно, каждая отдельная организация вправе создавать и разрабатывать свои формы, но они должны быть утверждены руководителем этого экономического субъекта. В Законе № 402-ФЗ отчет о прибылях и убытках не упоминается. Вместо него надлежит представлять отчет о финансовом положении. Однако форма такого отчета до 1 января 2013 года не утверждалась. Есть и другая важная новация: некоммерческие организации отчет о финансовом положении не составляют. Им предстоит формировать отчет о целевом использовании средств.
Из принципа перспективного действия Закона № 402-ФЗ следует, что его требования к составу годовой отчетности подлежат применению начиная с отчетности за 2013 год. А отчетная дата «31 декабря 2012 года» попадает в сферу действия Закона № 129-ФЗ. Следовательно, коммерческие организации формируют отчетность за 2012 год в прежнем составе. Поэтому проблемы с отчетом о финансовых результатах не возникает – за 2012 год он и не составляется.
75.СОСТАВ И ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ГОДОВОЙ БУХ.ОТЧЕТНОСТИ В РФ
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» продолжают действовать в прежних редакциях, то можно сделать вывод о том, что состав годовой отчетности за 2012 год будет выглядеть следующим образом:
Бухгалтерский баланс (утвержденная форма)
Отчет о прибылях и убытках (утвержденная форма), который нужно будет назвать Отчет о финансовых результатах. Отчет об изменениях капитала. Отчет о движении денежных средств. Иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (Пояснения) (согласно Приложению №3 к Приказу №66н). Таким образом, можно сказать, что бухгалтерская (финансовая) отчётность за 2012 год составляется по старым формам и правилам, но с учётом нового Закона «О бухучёте». В законе о бух.учете бух.фин.отчетность опред-ся как инфор-ция о финн. Положении на отчетную дату, финн.рез. его деят. и движение ДС за отчетный период. Отчетный период определяется тот период за который сост-ся бух.отчет-ть. Годовая бух.отчетность охватывает календарный год с 01.01 по 31.12. включительно. Это положение не распространена на те орга-ции которые реорганизируются и ликвидируются. Для аналитич. Управленческой и контрольной деят. и формирования оператив. инфор-ции о деят. экономич.субъекта состав-ся промеж.отчет-ть. Период промежут.отчетности должен охватывать период менее отчетного года. Согласно приказу МинФина РФ №66Н промеж.очет-ть состав-ся за период 1,2,3, и 4 квартал. Для орг-ции в отчетном годе подвергается реорганизации установлен особый период составления отчетности Н-р: для реорганизуемого юр.лица последним отчетным годом явл.период с 01.01. года которая произведена гос.регистрация последнего из возникших юр.лиц. Для юрюлица которые присоединяется к др. юр.лицу последним отчетным годом явл.период с 01.01. года в которй внесена запись в единый гос.реестр юр.лиц о прекращении деят. и присоединенного юр.лица. Главным требованием предъявляемым бух.отчетности в соответствии с законом явл. достоверность предоставления отчетности финн.положения экономич. субъекта, информац. финн. рез-ов его деят. и движение ДС за отчетный период.
76.ТРЕБОВАНИЯ ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К ИНФОРМАЦИИ, ОТРАЖАЕМЫЙ В БУХ..ОТЧЕТНОСТИ
Бухгалтерская финансовая отчетность организации представляет собой систему показателей, характеризующих условия и результаты ее работы за истекший период; по существу, это особый вид учетных записей, представляющих собой извлечение из текущего учета – сводные данные о состоянии и результатах деятельности хозяйства за определенный период.
Согласно п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» «бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении».
При составлении отчетности необходимо выполнять требования законодательных и нормативных актов по бухгалтерскому учету в отношении раскрытия в финансовой отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших существенное влияние на финансовое положение, об операциях в иностранной валюте, о движении денежных средств или финансовых результатах деятельности предприятия, об активах, капитале, о резервах и обязательствах, доходах и расходах предприятия. Главным требованием предъявляемым бух.отчетности в соответствии с законом явл. достоверность предоставления отчетности финн.положения экономич. субъекта, информац. финн. рез-ов его деят. и движение ДС за отчетный период
К информации, формируемой в отчетности, предъявляются следующие требования:
• соблюдение отчетного периода
– в России отчетный период (год) совпадает с календарным;
• достоверностьи полнота– все показатели, отражаемые в отчетности, должны быть обоснованы надлежаще оформленными первичными документами и бухгалтерскими записями, и эти показатели должны полно отражать все хозяйственные операции и факты хозяйственной жизни, имевшие место в отчетном году;
• последовательность
– соблюдение постоянства в содержании и формах бухгалтерской отчетности и пояснений к ней;
• нейтральность
– информация, включаемая в формируемую бухгалтерскую отчетность, должна обладать признаком нейтральности (отсутствие заинтересованности в ней того или иного лица или группы лиц);
• сопоставимость
– информация, отражаемая в бухгалтерской отчетности, должна быть сопоставима с точки зрения проведения управленческого и финансового анализа и использования их результатов в управленческом процессе;
• правильность оформления.
Согласно требованиям ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
При составлении бухгалтерской отчетности предприятий, в том числе сельскохозяйственных, необходимо руководствоваться принципами достаточности и существенности информации.
77. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС И ЕГО ЗНАЧЕНИЕ В СИСТЕМЕ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ.
В системе бухгалтерской отчетности баланс занимает центральное место. Баланс является способом обобщения и группировки хозяйственных средств организации и их источников на конкретный момент времени в денежном (стоимостном) выражении. То есть итог актива, отражает общую стоимость имущества организации и итог пассива, отражает общую величину источников формирования имущества организации. Отсюда вытекает обязательность равенства актива и пассива баланса. В международной практике применяются две модели построения бухгалтерского баланса: вертикальная и горизонтальная. При вертикальном построении баланса активы и пассивы расположены в одной таблице. Балансовое равенство при вертикальном построении баланса выражается следующей формулой: АКТИВЫ-ОБЯЗАТЕЛЬСТВА =СОБСТВЕННОМУ КАПИТАЛУ. При горизонтальном построении баланса статьи сгруппированы в активы и пассивы. Балансовое равенство выражается формулой:
АКТИВ=ПАССИВ
Итог баланса носит название валюты баланса. Валюта баланса показывает бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов организации объему финансовых ресурсов, предоставленных собственниками и кредиторами. Валюта баланса при горизонтальном построении больше валюты баланса при вертикальном построении на величину обязательств организации. В России в качестве отчетной формы применяется баланс горизонтального построения. В настоящее время в РФ составляется Баланс, форма которого определена в соответствии с Международными стандартами. Это баланс-нетто, очищенный от регулирующих статей. Регулирующие статьи могут быть двух видов: статья прямого регулирования, дополняющая основную статью баланса и контрарная, указывающая на уменьшение основной статьи баланса. Здесь например, статья «Амортизация основных средств» отражается в активе баланса в уменьшение валюты баланса. Тогда как в балансе брутто статья основных средств отражается по первоначальной стоимости или восстановительной стоимости в активе, а в пассиве отражается статья износа основных средств в увеличение валюты баланса. Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. По балансу можно увидеть величину активов, обязательств и капитала организации. Данные бухгалтерского баланса используются для анализа финансового состояния и для контроля за деятельностью организации. При проведении финансового анализа можно установить уровень платежеспособности организации (наличие ликвидных активов, и в первую очередь денежных), уровень финансовой устойчивости организации. Финансовую устойчивость определяют сопоставлением собственных и заемных источников формирования запасов и затрат с объемом запасов. По балансу можно определить и конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Для этого необходимо изучить изменения величины нераспределённой прибыли в данном отчетном периоде по сравнению с предыдущим отчетным периодом. Это та сумма, на которую возрос собственный капитал организации за счет прибыли, полученной в отчетном периоде. Действующая форма баланса отражает статьи баланса на три даты. Например на 1.01.13 будут отражены данные на 1.01.2013, на 1.01.2012 и 1.01.2011 год. Это позволяет проводить динамический финансовый анализ. Данные баланса используются и в целях контроля за деятельностью организации. Например, можно на основе данных пассива баланса можно следить за структурой капитала организации. Однако, в действующей форме баланса, введенная с 2011 года, в соответствии с Приказом Минфина РФ №66н, ряд статей отражаются свернуто. Например, запасы, дебиторская и кредиторская задолженность. Поэтому аналитичность баланса в настоящее время снижена.
78.ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ СТАТЕЙ БУХ. БАЛАНСА
Бухгалтерский баланс является основной формой бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, информируя пользователей о хозяйственных средствах и их источниках. Действующая форма бух.баланса состоит из 2 частей –актива и –пасива. И 5 разделов: 1)актив баланса отражает внеобор.активы 2) отражает оборот.активы 3)пассивы баланса отражает собственный капитал 4) пассивы баланса отраж-ет долгосроч.обязат-ва орган-ии 5) отражает краткосроч. Обязательства орган-ции. Активы баланса сгруппирированы по признаку их ликвидности – способности актива трансформиороваться в денежную форму чем быстрее способен актив превратится в деньги тем выше его ликвидность. В действующей форме баланса активы размещены по степени возрастания ликвидности. В пассиве баланса собст. Капитал орган-ции отражен по составляющим его элементам так собст.капитал включает уставной добавочный резервный и нераспределенная прибыль. Новой форме баланса отдельной статьей отраж-ся переоценка внеобор.активов которая раньше отражалась в составе добавоч.капитала так же в этом же разделе баланса отражает собств.акции выкупленные у акционеров. Акции орган-ии выкупленные у акционеров могут быть аннулированы или перепроданы т.е. размещены повторно. В любом случае происходит изменение величины уст.капитала отражения этой статьи конкретизирует представление о величине собст.капитала орга-ции. Обязательства орга-ции сгруппированы долгосрочные и краткосрочные. Долгосрочные относится обяз-ва выполнение которых предполагает период превышающий 1 год. Краткосрочные это те обязательства которые надо выполнить в течение 1 года. В соответствии действующими ПБУ перевод долгосроч.обязательств в краткосроч. Н-Р: в том случае кредит взят на 3 года погашался в течение 2-х лет и остается годовой срок погашения кредита. Долгосроч.обяз-ва орга-ции включают кроме заемных средств отражены налоговые обязательства это налог на прибыль выплата которая в бюджет соответ-т с ПБУ 18/2003 предстоит в будущих отчетных периодов. Краткоср.обяз-ва включают краткос.займы и кредиты и кредитор.задолжен-ть орган-ции. В новой форме баланса кредитор.задолж-ть показывается 1-ой сумме в одной строке, прежней форме кредитор.задодл-ть отражалась с расшифровкой по категориям кредиторов. (расчеты с бюджетом, расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с персоналом)
79.ХАРАКТЕРИСТИКА ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ Отчет о прибылях и убытках — одна из основных форм бухгалтерской отчетности (форма № 2-это название применимо только до 2011 года), которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Начиная с отчетности за 2012 год название "Отчет о прибылях и убытках" изменено – теперь он называется "Отчет о финансовых результатах". Кроме того, начиная с отчетности за 2012 год субъекты малого предпринимательства могут использовать упрощенную форму отчета. Отчет о прибылях и убытках является важнейшим источником для анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности реализованной продукции, рентабельности производства продукции, а также для определения величины чистой прибыли. Прибыль (убыток) от продаж данный показатель расчит-ся как разница м/у валовой прибылью и суммой коммерчес. и управл.расходов. Прибыль от продаж показыв. финн.рез-т дея.от основной деят.орган-ции . В прежней форме показатели отчета о прибылях и убытках делились на 2 гр. 1)доходы и расходы по обычным видам деят. 2)прочие доходы и расходы. В действующей форме последовательность отражения доходов и расходов по основ.деят.и пр.доходов и расходов сохранена. Однако разделы не выделены, след.строка доходы от участия в др.орган-их отраж-ся причитающееся орган-ции %по займампредоставлен др.предприятиям % по гос-ым ценным бумагам. В бух.учете эти суммы отраж-ся по Кт91. След.строки -прочие доходи и -прочие расходы. Отрж-ся доходы и расходы орган-ции не связанные с основ.деят.вытекающие из ситуации возникающее в бух.учете или хоз.деят.Значения показателей прочих доходов и расходов формир-ся на счете 91/2/1.
След.показатель –ПРИБЫЛЬ (убыток) до налогообложения расчит-ся по формуле
Прибыль + % - % к уплате от продаж + доходы от участия в др.орган-их + прочие доходы – прочие расходы
Этот показатель отражает финн.рез-т от финн.хоз.деят. за отчетный период.
-ТЕКУЩИЙ Налог на прибыль показывает ту сумму налога прибыль которая орган-ия перечислило в бюджет в отчетном периоде. Текущий налог на прибыль формир-ся на основе данных бух.и налогового учета ПБУ 18/2003. Бух. Прибыль и налогооблагаемая прибыль количественно различается т.к. правило признания доходов и расходов в бух. Налоговогом учете не совпадает, возникают постоянные и временные разницы. Постоянная разница возникает по тем видам расходам на которые правительство устанавливает нормы (командиров. Представител) При превышении фактич.расходы над нормативными возникает постоянная разница, постоянная разница в налоговом учете трактуется как доход и этой разнице организация уплачивает налог на прибыль который наз-ся постоянным налоговым обязательством. Временные разницы приводят к тому что формируется вычитаемые и налогооблагаемые разницы в рез-те у орган-ций возникает отложенные налоговые активы, и отложен.налоговые обязательства. Отложен.налоговый актив показ-ет, ту сумму налога на прибыль которая орган-ция выплачивает в текущем отчетном периоде база налогообложения по которому в бух.учете будет сформирована в след.отчетных периодах. Когда у орг-ции возникает эта база налог не выплачивается по этому эта величина квалифицируется отложенный налоговый актив или будущая экономич.выгода. Отложен.налоговые обязательства у орган-ции воз-ет тогда в силу различия признания расходов и расхода в бух. налог.учете у орган-ции, возникает обязат-ва по выплате налога на прибыль по базе налогообложения которая сформирована в бух.учете в текущем тчетном периоде. Прежней форме отчета отражали величину отлож.налогового обязат-в и отлож.налогов. активов, в действующей форме отражает их изменения за отчетный период. Ключевым показателем в отчете о прибылях и убытках явл. показатель чистой прибыли. Чистая прибыль исчисляется Прибыль (убыток) до налогообложения + налоговые активы - ОНА – ОНО – текущий налог на прибыль
80.ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ С ПБУ 23/11
Составлять Отчет о движении денежных средств (далее – ОДДС) за 2012 год следует исходя из требований Приказа Минфина РФ от 02.07.10 №66н «О формах бухгалтерской отчетности», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» и иных положений по бухгалтерскому учету. Сразу отметим, что ОДДС является приложением к балансу, поясняющим значение его строки «Денежные средства и денежные эквиваленты», что предусматривает указание в этой строке баланса ссылки на данный отчет. Это требование предусмотрено в п. 28 ПБУ 4/99 и п. 22 ПБУ 23/2011. Кроме того, исходя из требований п. 21 того же Положения, сам ОДДС должен содержать ссылки в случае наличия пояснений к его отдельным показателям. отчет о движении денежных средств составляют двумя способами: прямым или косвенным. Предпочтительнее применять прямой метод. Он обеспечивает отражение информации, недоступной при использовании косвенного. В соответствии с законом а БУ и приказом Минфина №66 Н отчет о движении денежных средств входит в состав бух.отчетности и явл. приложением к основным 2 формам отчетности. Этот отчет отражает обобщенные данные о денежных средствах орган-ии в соответствии с ПБУ 23/11 в отчете денеж.потоки разделены на 3 гр. 1) денежные потоки от текущих операций 2) денежные потоки от инвестиц. Операций 3)денежные потоки от финн. операций. Денежные потоки от текущих операции отраж-ют ур-нь беспеченностиорг-ции денеж. средствами для поддержания деят. В состав денежного потока от текущих операций выделяют
- притоки и – оттоки денежных средств
В отчете отражены как поступление денежных средств и направление денежных средств по расходам. Поступление денежных средств показ-ся в разрезе поступлений от продажи продукции, арендных лицензионных платежи, комиссион.платежи. Направление расходов денеж.средств покзся денеж.средства на оплату товаров работ услуг,оплату труда, расчет из бюджета. В отчете после отражения поступления ДС и направления использования ДС показ-ся рез-т ДС от текущей деят. Движение ДС по инвестиц.деят. предпологает поступление ДС от продажи имущества организ-ции, получение девидентов % по финн.вложениям. Направление и использование ДС по инвестиц.деят. показ-ся в разрезе ДС на приобретение объектов ОС, объектов НМА, на финн.вложения. по инвестиц.деят. так же подводится рез-т движения денеж.средств. Движение ДС по финн.деят. отражает притоки и оттоки ДС связанные с изменением капитала, поступление ДС пок-ся в разрезе получения кредитов и займов, бюджетных вкладов участников. Направление использования ДС показ-ся в разрезе расходов ДС на погашение кредитов и займов , на выплату девидентов. В этом разрезе подводится рез-т движения ДС от финн.деят. прежней форме отчета определялась по каждому виду деят.чистое сальдо денежных потоков. Рез-т движения ДС от определенного вида деят.явл.более корректным показателем по сравнению с чистым сальдо, т.к. предполагает отражение как положит.так и отрицат. Показателей. В отчете подводится рез-т ДС за отчетный период где обобщаются рез-ты всем видам деят. Отчет завер-ся с отражением остатка ДС на начало и конец отчетного периода. Инфор-ция для заполнения отчета берется по данным счетов учета ДС (дебетовые кредитовые обороты 50,51,52 счета)
81Анализ состава и структуры имущества и источников его образования.
Бух. баланс отражает наличие имущества орг-ции и источников его формирования на определенную дату. Он состоит из 5 разделов и составляется в нетто-оценке. В первых двух разделах отражено имущество предприятия по возрастанию его ликвидности, а в III, IV и V разделах отражается капитал предприятия, за счет которого сформировано имущество по возрастанию срочности оплаты.
Все имущество предприятия подразделяется на две группы – внеоборот. активы и оборот. активы. Критерием деления имущества является способ перенесения стоимости на готовый продукт, срок использования его в производственном процессе или производственном цикле.
Внеоборот.активы участвуют в производственном процессе длительное время и переносят свою стоимость на готовый продукт по частям в виде амортизационных отчислений. Оборот.активы участвуют в одном производственном цикле и свою стоимость переносят на готовый продукт сразу.
Нематер.активы – это такие активы предприятия, которые не имеют физической основы но служат длительный период и способны приносить доход. Это объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности), исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец и т.д.. В бух. учете немат.активы принимаются по первоначальной стоимости, а в балансе их отражают по остаточной стоимости.
Основ. средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда в течение длительного периода, превышающего 12 месяцев, и способная приносить доход.
К финн-вым вложениям относят инвестиции предприятия в гос-е ценные бумаги, в ценные бумаги и уставные капиталы субъектов РФ, а также предоставленные другим орг-циям займы.
Собственные источники формирования имущества предприятия отражают в III разделе баланса – «Капитал и резервы».
Собственные источники формирования имущества называют еще собственным капиталом орг-ции, и он состоит из уставного капитала (складочного, паевого или уставного фонда), собственных акций, выкупленных у акционеров, отраженных в скобках для вычитания из суммы уставного капитала, добавочного, резервного капитала и нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Устав. капитал может изменяться по решению учредителей или при увязке его суммы с величиной чистых активов, с последующей корректировкой учредительных документов и перерегистрацией.
Добав. капитал формируется за счет дооценки основных средств, эмиссионного дохода (разница между рыночной и номинальной стоимостью размещенных акций), курсовых разниц по взносам в уставный капитал в иностранной валюте и целевых взносов некоммерческой орг-ции на финансирование капитальных расходов.Резервный капитал формируют акционерные общества и совместные предприятия в обяз-ном порядке, а ООО – в добровольном порядке.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в балансе отражается как отчетного года, так и прошлых лет. Долгосрочные кредиты и займы отражают в IV разделе баланса под названием «Долгосрочные обязательства». В этом разделе отражают кредиты и займы, которые необходимо погасить более чем через 12
Анализ динамики состава и структуры имущества предприятия основан на сравнении отчетных данных бух. баланса за ряд периодов.Анализ динамики состава и структуры имущества дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего имущества предп-я и отдельных его видов.
Прирост активы указывает на расширение деят-ти предп-я, но также может быть результатом влияния инфляции. Уменьшение актива свидетельствует о сокращении предп-ем хоз-го оборота и может быть следствием износа ОС, или результатом снижения платежеспособного спроса на ТРУ предприятия, ограничения доступа на рынки сырья, материалов, полуфабрикатов, либо включением в активный хоз-й оборот дочерних предп-й за счет материнской кампании.
Структура имущества зависит от специфики деят-ти организации. Например. Промыш-е предп-я машиностроения, приборостроения, судостроения, химич-й отрасли отличаются высоким уровнем фондоемкости, имеют в составе имущества до 70% основных фондов. Предприятия торговли, общест. питания, сервиса имеют иное структурное построение: на долю основных фондов приходится в среднем 20-30%, соответственно оборотные фонды составляют 70-80%. Поэтому оценка структуры имущества должна исходить из отраслевых и индив-х особенностей конкретного предп-я.
Методика оценки имущест-го состояния предпр-я включает в себя:
· Горизонтальный анализ статей баланса, основанный на изучении динамики показателей и определении их абсолютных и относительных изменений;
· Вертикальный анализ активных статей баланса, изучающий структуру имущества и причины ее изменения. В ходе верт-го анализа устанавливается удельный вес отдельных статей по отношению к валюте баланса и по отношению к стоимости внеоборотных и оборотных активов.
82. Анализ платежеспособности п/п и ликвидности его активов.Оценка платеж-сти по б-су осущ. на основе хар-ки ликвид-и обор-х активов, кот. опр-я временем, необ-ым д\превращения их в ДС. Чем меньше треб-ся вр.д\инкассации дан-го актива, тем выше его ликвидность. Л-ть б-са-возможность суб-та хозяйств-я обратить активы в наличность и погасить свои платежные обяз-ва.Она зависит от степени соответ-я велич. имеющихся платежных с-тв величине к\сроч. долговых обязат-тв. Степень, в кот. оборот.ак.покрывают оборот.пассивы показ.коэф. текущ. л.(общ. коэф. покрытия долгов)=отнош-е всей суммы обор-х активов, вкл.запасы и НЗП, к общ.сумме КО.:(ОА- Р.буд.период.)/(КО-Д.буду.период.-Резервы предстоящ.р.и платежей).Превышение обор-х акт-в над к\сроч.фин. обязат-ми обесп-ет резервный запас д\компенсации убытков, кот. м/т понести п/п при размещении и ликвидации всех обор-х ак., кроме наличности. Чем > величина этого запаса, тем > уверенность кт-ров, что долги будут погашены.Коэф. быстрой леквид-ти=(Д\с+ К\сроч.ФВ + ДЗ)/ К\сроч.фин.обяз-ва). Удовлетворяет обычно соотношение 0,7-1,0. Но оно м/т оказаться недостаточным, если большую долю ликвидных ср-в сос-ет ДЗ, часть кот. трудно своевр-но взыскать. В таких случ. треб-ся соотнош-е большее. Если в составе обор-х ак. значит-ую долю заним-т д\с и их эквиваленты (ц\б), то это соотн-е м/б меньшим.Коэф-т абс-й л. (норма денеж-х резервов) = (Д\с+ К\сроч.ФВ)/К\сроч.фин.обяз-ва(раздел V пассива б-са)). Чем >его величина, тем > гарантия погаш.долгов, т.к. д\этой гр.активов практически нет опасности потери ст-ти в случ.ликвидации п/п.Если коэф-т тек. л.и доля собст-го обор-го к-ла в формировании обор-х ак. <норматива, но есть тенденция роста этих показ-й, то опред-ся коэф. восстановления платежеспособности (Квп) за период, равный 6мес:Кв.п=(Кт.л.1+6)/Т*(Кт.л.1-Кт.л.0)/Кт.л.норм, Где Кт.л.1-факт-е значение коэф-та ликв-ти в конце отч-го периода;Кт.л.0-факт-е значение коэф-та ликвидности в начале отч-го периода;Кт.л.норм-нормативное значение коэф-та текущей ликвидности;6-период восстановления платежеспособности, мес.; Т-отчетный период, мес.Если Квп > 1, то у п/п есть реальная возможность восстановить свою платежеспособность, и наоборот, если Квп < 1-у п/п нет реальной возможности восстановить свою платежеспособность в ближайшее вр.В случае, если факт-й уровень Ктл равен или выше нормативного знач.на конец периода, но есть тенденция его снижения, рассчитывают коэф-т утраты платеж-ти (Куп) за период, равный 3мес.:Ку.п.=Кт.л.1+3/Т*(Кт.л.1-Кт.л.о) / Кт.л.норм Если Куп. > 1, то п/п имеет реальную возможность сохранить свою платежес-ть в течение3х месс., и наоборот.
83.Ан-з фин устойч-ти (ФУ) ком орг. ФУ-целеполагающее св-во фин.ан-за. ФУ хар-ся сист.колич-х и кач-х пок-лей и тесно связана с показ-ми ликвид-ти и обеспечен-ти ОбА. Абсолют.ФУ: когда Запасы<(СК-ВА)+к\сроч.кт. и займы+КЗ. Нормальн.ФУ, котор. гарант-ся ее платежесп-тью: Запасы=(СК-ВА)+к\срочн.кт. и займы+КЗ. Неустойчив.фин. сост-е, при кот. им-ся сбои в платежесп-ти, но еще есть возм/ть ее восстан-я Запасы=(СК-ВА)+к\срочн.кт.и займы(ККЗ)+КЗ+СКОС, где СКОС-особая частьСК, предназ-го для обслуж-я др.КО, сдерживающая фин.напряж-ность. Кризисное фин.сост-ние: Запасы>(СК-ВА)+ККЗ+ КЗ+СКОС.Это не=во свидет-ет о предельно кризисном фин.полож-ии, находящейся на грани банкротства Степень ФУ м/о оценить и по др.показ-м:1)Коэф. обеспеч-ти запасов и зат-т соот-щей Σсобст-х ОбА: (КОСС)З=(СК-ВА)/З; 2)излиш(+), недост(-)ср-в для устойч обесп-ти запасов: ФУ=(СС-ВА)+ККЗ+КЗ+ СКОС-З; 3)продолж-ть(Т) фин.устойч-ти, дн.Т=(ФУ*360)/N; 4)изл (недостат) источ-в покрытия на 1руб.зап-в и затрат: a=ФУ/З. Обобщающ показ-ми оценки ФУ яв-ся=>:1)К-т автономии (фин.незав-сти)=СК/А хар-т роль СК в формиров-и активов; 2)К-т ФУ= (СК+ДО)/А. М/о применять для расчета в кач-ве доп-ния и развития показ-ля фин.незав-ти, путем + к СК ср-в долгоср.Ктования; 3)К-тфин.зав-ти =ЗК/А; 4)К-т фин-ния=СК/ЗК; 5)К-т инв-ния= СК/ВА и К-т постоян.актива =ВА/СК по своим колич-м пок-лям либо превышают норматив(0,1), либо сущ-но приближены к нему или хар-ют т/о сложившуюся динамику; 6)К-т маневр-ти=(СК-ВА)/СК. След.пок-ли оц-ки ФУ связаны с харак-кой исп-ния ОбА: 1)КОСС=(СК-ВА)/ОА; 2)К-т соотнош-я мобильных и иммоб-х ср-в=ОА/ВА. 3)К-т соот-ния чистых ОбА и ЧА=ЧОА/ЧА; 4)фин.рычаг(леверидж) =ЗК/СК. К-т фин.левериджа не т/о яв-ся индикатором ФУ, но и оказ-т большое влияние на увелич-е или уменьш-е величины Пр и СК. 5)К-т соотн-нияАиСК=А/СК 6)К-т соот-я ОбА сСК=ОА/СК. 7)К-т соот-яДЗи КЗ = ДЗ/КЗ.
1)АбсФУ: Запасыи Затр<СОС (СК-ВА)
2)НормФУ: Зап и Затр<СОС+ДП(долгсроч пассивы)
3)ПредкризисФУ:ЗЗ<СОС+ДП+ККЗ(краткоср Кр и Займ)
4)КризисФу: ЗЗ>СОС+ДП+ККЗ
84.Анализ финансовых результатов основной деятельности предприятия
Фин. результат – это обобщенный показатель анализа и оценки эффективности деятельности хоз. субъекта на опред-х стадиях его формирования. Анализ фин. рез-тов начинается с оценки выручки от продажи продукции. Анализ фин. рез-та находится в непосредственной зависимости от порядка его формирования. Выручка от продажи – это общий показатель фин. рез-та, полученного от реализации продукции, работ, услуг. В заруб. Литературе – валовая выручка. После вычета из выручки всех производственных затрат получаем валовую (балансовую) прибыль организации. Если из суммы валовой прибыли вычесть управленческие и коммерческие расходы = прибыль от продаж. От суммы прибыли от продаж - прочие расходы + прочие доходы = прибыль до налогообложения (н/о). Прочие доходы:
1)прочие операц. доходы:
- прибыль от реализации ОС, прочего имущества орг-ции;
- доходы от списания ОС с баланса по причине морального износа;
- доходы от сдачи имущества в аренду
- доходы по ликвидации законсервированных производств
- прочие
2) прочие внереализац. доходы:
- кредит. задолж-ть (КЗ), по кот. истек срок исковой давности;
- суммы поступившие в погашение ДЗ, списанные в прошлые годы как безнадежные;
- штрафы, пени, неустойки присужденные и признанные должником по нарушению хоз. договоров;
- суммы страховых возмещений и покрытия их других источников в результате чрезвыч. обстоятельств;
- прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году;
- стоимость зачисленного на баланс имущества оказавшегося в излишке в результате инвентаризации;
- прочие.
Прочие расходы:
- убытки от реализации ОС;
- убытки от реализации прочего имущества;
- потери от списания ОС по причине морального износа;
- затраты на содержание законсервированных производств. мощностей и объектов;
- затраты по аннулированным произв. договорам;
- затраты на пр-во, не давшее продукцию;
- налоги фед. и местного уровня и т.д.
2) внереализац. расходы:
- суммы уценки произв. запасов, готовой продукции, товаров в соотв. с установленным порядком;
- убытки от списания ДЗ, по которым истек срок исковой давности;
- долги, не реальные к возмещению;
- присужденные и признанные п/п штрафы, пени, неустойки за невыполнение хоз. договоров, а также по возмещению причиненных убытков другим организациям;
- убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетный период;
- убытки от стихийных бедствий;
- судебные издержки;
- убытки от списания недостачи мат.ценностей, выявленные при инвентаризации;
- другие.
При формировании чистой прибыли орг-ции от прибыли до н/о вычитается сумма налога на прибыль и другие аналогичные платежи. Получаем финансовый результат – чистая прибыль организации.
Факторы, влияющие на фин. результат, можно разделить на 2 группы: внешние и внутренние.
Внешние факторы: природные условия, социально-экономические, уровень развития внешнеэк. связей, цены на произв. ресурсы, полит. условия, финансово-кредитные условия.
Внутренние факторы: величина реализованной продукции, себестоимость, структура реализованной продукции, цены Анализ рентабельности позволяет определить наиболее важный показатель, характеризующий финансовый результат деятельности п/п. Данный показатель отражает величину полученной прибыли на каждую единицу производственных затрат (рентабельность пр-ва) или на каждую единицу вырученных денежных средств (рентабельность продаж).
При оценке влияния факторов на рентаб-ть рассматриваются такие показ-ли как прибыль, себест-ть, выручка от продаж. Факторы 2-го порядка: кол-во реализованной продукции, цена, себестоимость.
В ходе анализа необходимо выявить влияние и др. факторов на изменение рентаб-ти. Прежде всего это: виды производимой продукции, их удельный вес в общем объеме. В этом случае схема анализа имеет след. вид:
-опред-ть уд. вес каждого вида продукции в общем объеме реализации
-рассчитать инд. показ-ль рентаб-ти отдельных видов продукции
-опред-ть влияние структур. фактора
-найти влияние, связанное с изменением инд. рентаб-ти
-опред-ть влияние рентаб-ти отд. видов продукции на ее средний уровень
УР = (П/себест.)*100% = (В-себест.)/себест. = (qp-qz)/qz = q(p-z)/qz =(p-z)/z = p/z – z/z = p/z - 1
85. Анализ рентабельности продукции.Показатели R-ти харак-ют эффек-ть работы п/п в целом, дох-ть различных направлений дея-ти, окупаемость затрат. Они более полно, чем прибыль хар-ют окончательные рез-ты хоз-ой дея-ти, т.к. их величина пок-ет соотношение эффекта с наличными или потребленными ресурсами. Показатели R-ти можно разбить на несколько групп: 1) пок-ли, хар-ие R-ть основной деят-ти;
2) пок-ли, хар-ие R-ть продаж; 3) пок-ли, хар-ие доходность капитала. 1) R-ть основной деят-ти (окупаемость издержек) исч-ся путем отношения чистой прибыли ЧП к сумме затрат по реал-ой или произ-ой прод-ии: Rз = ЧП /З. Она пок-ет, скоко прибыли имеет п/п с каждого рубля , затрач-го на про-во и реал-ию прод-ии. R-ть основной деят-ти (окупаемость издержек) зависит от трех факторов 1-го порядка: из-ие структуры реал-ой прод-ии, ее с/с и средних цен. 2) R-ть продаж хар-т эф-ть п/п-й д-ти: сколько Прибыли имеет п/п с 1 руб. продаж. Шир-е прим-е этот пок-ль получил в рын. эк-ке. R-ть продаж (Rрп) отд-х видов пр-ции = ЧПр/ВР. В процессе ан-за R-ти отд. видов пр-ци необх. из-ть дин-ку пок-лей, выпол-е план по их ур-ню и срав-ть с п/п-конкурентами. Фактор-й ан-з: Ур-нь Rпр завист от изм-я ср. реализ. цен (Цi) и с/сти 1 пр-ции (Сi): Ri = Пi/Вi = VРПi*(Цi –Сi) /VРПi*Цi = (Цi – Сi)/Цi; Сп-б цеп. под-стан-ки: Rпл = (Цпл – Спл)/Цпл; Rусл = (Цф- Спл)/ Цпл; Rф = (Цф-Сф)/ Цф. ∆Rобщ = Rф- Rпл; ∆R(Ц) = Rусл- Rпл; ∆R(С) = Rф-Rусл. По д-м расчета уст-т какие виды пр-ции > дох-е, как выпол-н план по ур-ню Rпр и какие фак-ры повл-ли. Далее дет-но изуч-т причины изм-я ср. ур-ня цен, изм-я с/сти 1 пр-ции, ч/ позв-т точно оценить раб-ту п/п, более полно выявить рез-вы Rпр. Рез-вы роста Rпр: Осн-м источ-м рез-вов повыш-я ур-ня рент-ти продаж отд видов пр-ции я/я увел-ние ∑ прибыли от реал пр-ции (Р↑П). д/ подсчета рез-ва м/б исполь-на след-ая формула: Р↑R= Rв – Rф = (Пф+ Р↑П)/ (∑(VPПiв*))*100 – Пф/Вф*100, где в- возможная, ф – фактич-ая, Р↑П - рез-в роста Пр от реал-ции, VPПiв – возм. объем реал с уч. выявл-х рез-в его роста.3) пок-ли, хар-ие доходность капитала рассч-ся отношением балансовой или чистой прибыли к среднегодовой стоимости всего инвест-го капитала (КL) или отдельных его слагаемых: СК,ЗК, перманентного,основного,оборотного, произ-го К. Rк = БП/ КL или Rк = ЧП/ КL
1) УР0=П0/С0 ∆УР/п= УР1 - УР0
УР1=П1/С1 ∆УР/с= УР0 – УРусл1
∆УР= УР1 - УР0 ∆УР= УР/п + УР/с
УРусл1=П1/С0
86. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
В ходе безналичных расчетов между организациями возникает дебиторская и кредитная задолженность.
Дебиторская задолженность — это задолженность каких-либо предприятий и лиц в пользу данного предприятия.
При анализе следует установить динамику дебиторской задолженности, т.е. изменение ее размера за анализируемый период; рассмотреть ее состав, т.е. за какими конкретно предприятиями и лицами она числится и в каких суммах; выяснить сроки возникновения задолженности.
Анализ дебиторской задолженности можно осуществлять либо сплошным, либо выборочным методом. Это зависит от размеров задолженности, от количества расчетных документов и от количества самих дебиторов.
Существует ряд показателей, как абсолютных, так и относительных, характеризующих дебиторскую задолженность.
Прежде всего, здесь используется абсолютный показатель просроченной дебиторской задолженности, приводимый в приложении к балансу (ф.5). Просроченной принято считать такую задолженность, по которой истек трехмесячный срок с момента наступления даты ее погашения.
Важным показателем является оборачиваемость дебиторской задолженности, определяемая последующей формуле:
Выручка от реализации продукции, работ, услуг при последующей оплате (за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизов) делить на среднюю величину дебиторской задолженности.
Оборачиваемость дебиторской задолженности показывает количество оборотов, совершаемых этими средствами за отчетный период (как правило, за год).
Следующим показателем является период ее погашения.
Период погашения дебиторской задолженности = число дней в период (в году — 360) делить на оборачиваемость дебиторской задолженности (количество оборотов за данный период).
Необходимо принять во внимание, что чем больше период просрочки дебиторской задолженности, тем выше риск ее непогашения.
Тенденция к увеличению этого показателя свидетельствует о снижении ликвидности.
Кредиторская задолженность — это задолженность данного предприятия другим предприятиям и лицам: по платежам в бюджет и внебюджетные фонды, поставщикам, подрядчикам, персоналу и другим кредиторам. В широком смысле к кредиторской задолженности можно отнести также и задолженность банкам и другим предприятиям по погашению полученных от них кредитов и займов (как краткосрочных, так и долгосрочных).
Показателями, характеризующими кредиторскую задолженность, являются следующие. Это абсолютный показатель просроченной кредиторской задолженности, который отражается в приложении к балансу (ф.5). Он показывает величину задолженности, по которой истек трехмесячный срок после даты ее погашения.
Относительным показателем является коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, который отражает количество оборотов этой задолженности в течение определенного периода.
Другим относительным показателем является период погашения кредиторской задолженности, иначе — продолжительность ее оборота в днях. Он определяется по следующей формуле:
Число дней в данном периоде (в году — 360) делить на оборачиваемость кредиторской задолженности(количество оборотов за данный период).
Если предыдущий показатель выражается отвлеченным числом (количеством оборотов) то последний показатель измеряется в днях. Оба они характеризуют оборачиваемость кредиторской задолженности.
Таким образом, анализ дебиторской и кредиторской задолженности имеет важное значение для характеристики устойчивости финансового состояния предприятия.
87. Ан-з произ-ва прод-и растеневодства и резервы его увеличения. V пр-ва с/х пр-ции явл-ся 1м из осн. пок-й, хар-х д-ть СХП. От его вел-ны зависят V реал. пр-ции, ур-нь с/сти, Пр, ур-нь R-ти, ФП. V пр-ва – кач-ый, компл-ый показ-ль, к-ый зависит от мн-х фак-в(кач и сост-в почвы, рельеф местности, темп воздуха, ур грунтовых вод, кол вод). Также > вл оказ культура землед-я, агротех-ка и технология выращ-я к-р, удобр-е почвы, кач вып-е полевых раб в сжатые сроки.Задачи ан-за: - сист-й к-ль за выполн-м план пр-ва; - опред-е влиян-я фак-в на V пр-ва (изуч-ть вып-ие пл по всем агротех меропр-ям, опр эф-ть кажд из них – прибавку ур-ая на 1ц удобр, ед вып-х раб и после подсч-ть вл-ие кажд меропр-я на ур произ-ва); - выявл-е внут/хоз. рез-в ув>я пр-ва пр-ции; - оц-ка д-ти хоз-ва по исп-ю возм-й ув-я пр-ва пр-ции – разраб-ка мер по освоению выявл-х рез-в ув-я пр-ва пр-ции. Ист-ки инф-ции: Отчет «Пр-во и с/сть пр-ции раст-ва», бизнес-пл, первич-е док-ты. Фак-ры изм-я V пр-ва 1ого порядка: 1, 2) Размер посев. S-й (S) и Ур-ть с/х кул-р (У): с ув-м S и ростом У ув-ся вал. сбор (ВС) пр-ции и наоборот. 3) Структ-ра S: чем > доля ↑ урож-х кул-р в Sобщ, тем ↑ V пр-ции.4) Гибель посевов. Фак-ры 2го пор-ка: S зависит от спец-ции хоз-ва, госзаказа, конъюнкт-ры рынка, нал-я зем, труд и мат. рес-в, эк. эф-ти выращ-я кул-р; Причины гибели посевов: климат. усл-я, по вине хоз-ва. У зав-т от кач-ва почв, Клим. усл-й, удобр-я полей, кач-ва и сорта семян, сроков и сп-в сева и убор-ки, кач-ва обраб-ки почв и т. д. Влиян-е фак-в I ВС = (S - S, на кот. погибли кул-ры)*У. Для опр-я вл-я фак-в м. восп-ся сп-м цепн. подст-ки: ВСпл = S пл*Упл; ВСусл1 = Sфакт*У пл; ВСусл2 = S убр.*Упл.; ВСфакт = Sубр*Уфакт; (S)= ВСусл1- ВСпл, (У)= ВСф- ВС усл2. ∆ВС(гибель пос-в)= ВСусл2- ВСусл1. II Влияние структ-ры посевов на ВП: ВПусл1= Σ(Sобщ. факт *Удi факт* ВПi пл.1га); ВПусл2= Σ(Sобщ. факт *Удi план* ВПi; ∆ВПстр = ВПусл1- ВПусл2. Резервы: расшир-е S посев; улучшение струк-ры S, повыш-е урож-ти с/х кул-р., нр, ВП↑ = Р↑S*Уфакт, где Р↑S-выявл-й рез-в расш-я S. Для расчета вел-ны рез-ва ув-я ВП за счет улучш-я струк-ры пос-в, необх. разраб-ть > оптим. стрк-ру пос-в, затем срав-ть факт V пр-ции с возм., кот будет получен с той же Sобщ факт, при Уфакт, но при улучшен. струк-ре пос-в. Чтобы подсчит-ть рез-вы ув-я пр-ва за счет доп. внес-я удобр-й, необ. кол-во доп. удоб-й под кул-ру в пересчете на действ. вещ-во умн-ть на факт. прибавку урожая д. кул-ры, кот. обеспеч-т 1 ц NPK.
Факторный анализ: Ур=S* Валов Сбор
Ур0=S0* Валов Сбор0 ∆Ур/s= Урусл1 - Ур0
Ур1=S1* Валов Сбор1 ∆Ур/ВалСбор= Ур1 – Урусл
∆Ур= Ур1 - Ур0 ∆Ур= ∆Ур/s + ∆Ур/ВалСбор
Урусл=S1* Валов Сбор0
88.Методология и методика ЭА. Под м-дом ЭА поним-ся общие подходы, принципы, способы научных исслед-й ан-за.Методы: диалектический –рассм-е в качестве сложн систем.,детал-ет причины и факторы их развития,обощает резул анализа. Сущ-ют законы: отрицания, колич-ые и кач-ые,все явления и процессы находятся в дв-и,М-д реал-ся ч/з конкр. методики в зав-ти от особ-ей цели, задач, способов и технич. ср-в исслед-ия. В общ виде: Метод = Принцип + Инструментарий + Категория. Категория – это общ. понятия отрасли знаний, н-р, м-ль, фактор, з-ты, д-д и тд. Прин-пы – систем-ть, научность, конкретность. Науч. инструментарий склад-ся из ср-в, приемов и способов, кот-е в разных комбинац-х испол-ся для достиж-ия поставл-ой цели. Задачи: 1) объектив-ая и всестор-ая оценка обоснов-ти бизнес-планов и нормативов в проц их разраб-ки; 2)опред-е эф-ти использ-я рес-сов пр-ва; 3) опр-е влияния разл-х фак-ров на величины этих пок-лей; 4) выявл-е внутрихоз-х резервов на всех стадиях произв-го процесса; 5) разраб-ка мероприятий по освоению выявл-х резервов; 6) контроль оптимальности управл-х реш-й. В эк-ом ан-зе широко испол-ся на различ. этапах исслед-ия спец.методы и приемы, кот-е условно м/о подразделить на группы:- формализованные: 1.элементар. м-ды микроэк-ого ан-за (балансовый, цепн-х подстан-к, дифферен-й м-д,интеграл.м-д,логарифм.м-д) 2 .традиц-ые м-ды эк-ой статис-ки (м-д сред.величин, м-д группировки, элементар.м-ды обраб-ки рядов динамики; индекный м-д) 3.матем-ко-статистич-е м-ды изучения связей (стохастическое моделир-ие) (корреляц.ан-з, регресс-ый ан-з, дисперсион.ан-з, кластерный ан-з, м-ды факторного ан-за) 4. -м-ды теории принятия реш (м-ды ситуацион ан-за и прогнозир-ия, м-д построения дерева реш-й, линейное программир-ие, дисконтирование и наращивание т.д.) - неформализован (логические): разраб-ка сист. показ-лей; м-д сравнения; построения аналит. таблиц, м-ды эксперт. оценок и т.д. Способы фактор. расчетов: цепные подстан. предпол-т введение усл-го показ-ля в кот-м базисное знач-е одного фактора замен-ся на факт-ое знач-е при постоянстве др.ф-ров: У=а*в Уфакт=аф*вф, Убаз=аб*вб, Уусл=аф*вб ∆Уобщ=Уф-Уб ∆У\а=Уусл-Убаз ∆У\в=Уфакт-Уусл ∆Уобщ=У\а+У\в *Метод абсол-х раз-ц прим-ся для мультиплик-х и смеш-х м-лей и требует соблюд-е след-го усл-я:качест-ый показ-ль всегда будет базисный, а колич-ый всегда-факт-ое. ∆Уобщ=Уф-Уб ∆У\а=(аф-аб)*в0 ∆У\в=(вф-вб)*а1 ∆Уобщ=∆У\а+∆У\в *Метод относит-х раз-ц опред-т влияние ф-ров на прирост результ-го показ-ля с учетом относит-х откл-ий факт-х показ-й в %-х и коэф-х а=а1-а0 *100% а0 в=в1-в0 в = в1-в0*100% ∆У\а=Уб*а У\в=Уф*в ∆Уобщ=∆У\а+∆У\в *Интегр метод, с равномерным распред-ем неразложимого остатка. М-д не требует строг. послед-ти факторов в м-ли, а доп.прирост результ-го пок-ля позволяет раскладывать м/у факт-ми рвномерно или пропор-но У=а*в 1.∆У/а=∆а*в0+(∆а*∆в)/2 2.∆У/в=∆в*а0+(∆а*∆в)/2 *Интеграл метод с пропорцион-м распред-м неразлогаемого остатка. При опред-ии влияния факт-ов возникает остаток в случае кратных, смешанных и мультиплик-х м-лях для более точного получ-ия рез-та треб-ся разложить этот остаток Д*ифференциальный м-д – при опред-ии влияния факт-в послед-ть воздействия колич и качест-го фактора не учит-ся, но опред-ся воздействие этих факт одновр-но: У=а*в 1. ∆У/а=∆а*в0 2. ∆У/а=∆в*а0 . ∆а*∆в=(а1-а0)*(в1-в0) ∆У общ=∆У/а+∆У/в+(∆а*∆в)
89. Ан-з произв-ва продукции животновд-а и резервы его увеличения З-чи: 1) Изуч-е плана пр-ва пр-ции ж-ва; 2)Изуч-е вл-я осн.фак-ров на V пр-ва пр-ции;3)выявл-е и подсчет резервов увел-я пр-ва пр-ции;4) разр-ка м/п-й по привед-ю в дей-е выявл-х резервов увел-я пр-ва пр-ции;5)к-ль за осущ-ем разраб-х м/п-й.Ист-ки а-за:д-е б/у,ф№13-АПК;ф№0-АПК, ф№16-АПК.Vпр-ва пр-ции ж-ва зав-т от – факторов 1 пор: погол-я и продукт-ти жив-х; факторов 2 пор:обеспеч-ти кормами и помещ-ями,рационов кормл-я,породн-ти жив-х,усл-й сод-я.Погол-е и продукт-ть оказ-т непоср-ое вл-е на V пр-ва пр-ции и нах-ся с ним в фу-ной зав-ти Для опр-я степ. их вл-я м. исп-ть любой сп-б детерминир а-за(цеп. подст-ки,абс. и отн.раз-ц, интегр.спос.,спос. логарифм-я)М-д цепн.подст-к: ВП=П*ПР;ВПпл=Ппл*ПРпл;ВПусл1=Пф*ПРпл; ВПф=Пф*ПРф; ΔВПобщ=ВПф-ВПпл; ΔВПп=ВПусл-ВПпл; ΔВПпр=ВПф-ВПусл).Рез-ты расчета позв-т выяснить какой фак-р оказал положит-ое вл-е на Vпр-ва пр-ции,а какой отриц-ое;какой явл. осн-м,а какой второстеп-м.Осн.ист-ми резервов увел-я пр-ва пр-ции в ж-ве явл.рост погол-я и увел-е продукт-ти жив-х.Для опр-я резерва увел-я пр-ва пр-ции н.возм-ый прирост ср/год погол-я * на ср/год.фактич-ую продукт-ть 1 гол.Осн.ист-ми роста продукт-ти жив-х явл.повыш-е Ур-ня их кормл-я и эф-ти использ-я кормов,сокращ-е яловости коров,улучш-е возрастного и породного состава стада,усл-й сод-я жив-х.Резерв увел-я пр-ва пр-ции за счет повыш-я Ур-ня кормл-я жив-х опр-ся:Недовып-е плана или возм.прирост Ур-ня кормл-я*на факт.окупаемость кормов.Чтобы опр-ть резерв увел-я за счет повыш-я эф-ти использ-я кормов н.перерасход кормов на 1-цу пр-ции или его возм.сокращ-е*на факт.V пр-ва и разделить на план.норму р-да.Росту продукт-ти жив-х и выходу пр-ции знач-но содей-ют хор.усл-я сод-я жив-х,надлежащий уход,прав.режим кормл-я и поения.Сущ.резервом увел-я пр-ва пр-ции ж-ва явл.сокращ-е ее потерь.
90. Анализ эффективности использования земельных ресурсов.По эффек-ти исп-я земельных ресурсов орг-и хар-ют произв-й потенциал с/х пред-я. Основными показателями уровня исп-я прого-по-ла яв-ся Vвал.прод, выр-ка от реализ-и и прибыль на 1000 руб. имею-ся ресурсов.Сто-сть зем-х рес-в опр. по материалам землеоценочных работ по всем с/х угодиям.или экспертными оценками. Оценка пашни попоказателям окупаемости затрат, а кормовых угодий сенокосов и пашень по показателям продуктивности.
Фондоотдача опр. по обьему про-ва товаров на 1 руб. среднегодовой стоимости ОС. Фондоемкость- обратн. Фондоотдаче. Фондовооруженность- показатель, хар-щий оснащенность работников сферы мат.про-ва ОсПроизв.Средствами. определяется =стоимость ОС/ср.спис.численность
Анализ эффек исп-я с/х угодий. Резервы её повыш
Для эффек исп зем ресурсов применяется система обобщающих, частных и вспомог показателей. К обобщ показателям относятся выход валовой и товарной продукции (в том числе растениеводства), выход кормовых единиц, валового дохода, прибыли на 100 га сельскохозяйственных угодий (по 100-балльной кадастровой оценке). Частными показателями являются урожайность культур, выход продукции в кормовых единицах с 1 га отдельных угодий, а также объем производства молока, мяса на 100 га сопоставимых сельхозугодий. Сопоставимая (кадастровая) площадь определяется умножением площади каждого вида угодий на балл почвы и делением полученного результата на 100. Вспомогательные показатели эффективности использования земли — это себестоимость продукции, фондо- и трудоемкость, доходность 1 га земли, а также окупаемость затрат (отношение стоимости продукции, полученной с 1 га, к средним затратам на 1 га).
Учитывая важность осуществления контроля за использованием мелиорированных земель, в анализе целесообразно рассматривать и показатели, характеризующие выход валовой продукции или выход в кормовых единицах в расчете на 100 га этих земель. В процессе анализа сначала изучается динамика перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, проводится межхозяйственный сравнительный анализ. Потом выявляются факторы и резервы повышения эффективности использования земельных ресурсов. Одним из важнейших факторов повышения эффективности использования земель является расширенное воспроизводство плодородия почвы. Науке и практике известны средства быстрого и долгосрочного воздействия на почву. К первым относятся регулирование влажности почв, внесение быстродействующих минеральных удобрений, ее рыхление. Долгосрочное формирование почвенного плодородия включает систематическое обогащение почвы органическими удобрениями, известкование кислых почв, мелиорацию земель с неблагоприятными природными свойствами
|
Получ валовой прод,т.руб |
01 |
|
Выр. от реал-ции т.руб |
02 |
|
Чист. приб т.руб |
03 |
|
Всего |
04 |
|
Пашня,га |
05 |
|
Корм.угодия,га |
06 |
|
Ср.численность |
07 |
|
Осн.про-е фонды,т.руб |
08 |
|
Матер.оборотн.ср-ва |
09 |
|
Ст-ть замещ 1 работника |
10 |
|
Оценка 1 га пашни, руб. |
11 |
|
Оценка 1 га пашни, баллы |
12 |
|
Оценка 1 га корм.уг, баллы |
13 |
|
Денежная оц.ресурсов |
|
|
Пашня,т.руб (05*11) |
14 |
|
Корм угод.(06*(13/12)*11/1000) |
15 |
|
Труд. ресурсы,т.руб.(07*10) |
16 |
|
Матер.техн. ресурсы(08+09) |
17 |
|
Произв. потенциал |
18 |
|
Получено на 1000 руб. произв.потенц |
|
|
Вал.прод.(01/18*1000) |
|
|
Выр от реал прод. (02/18*1000) |
91.Ан-з эффективности испол-ния оборотных активов и резервы ее увеличения. От эффективности использования оборотных активов во многом зависит финансовое положение организации. Замедление оборачиваемости оборотного капитала ведет к росту потребности в нем, а значит - к сокращению объемов реализации продукции и уменьшению получаемой прибыли, что может вызвать значительное ухудшение финансового состояния организации. Одна из главных задач управления состоит в том, чтобы повысить эффективность использования текущих активов. Самым эффективным способом добиться такого повышения является ускорение оборачиваемости как в целом текущих активов, так и товарных запасов. Исследование оборачиваемости оборотных активов включает: анализ оборачиваемости всех оборотных активов; анализ оборачиваемости отдельных составляющих оборотных активов (денежных активов, дебиторской задолженности, запасов ТМЦ и готовой продукции на складе и др.).Для расчёта показателя оборачиваемости необходимо к выручке от реализации продукции за рассматриваемый период отнести соответствующую сумму оборотных активов. Зная оборачиваемость, нетрудно установить продолжительность одного оборота. Для этого длительность анализируемого периода необходимо разделить на скорость оборота оборотных активов. Учитывая сложность с расчётами за продукцию, работы и услуги, при анализе дебиторской задолженности важно определить не только её оборачиваемость и период погашения, но и посмотреть её структуру. В частности, установить долю просроченной и сомнительной дебиторской задолженности, общей её суммы в оборотных активах предприятия. Анализируя состояние и эффективность использования оборотных активов предприятия, необходимо обратить внимание на их структуру с точки зрения срочности реализации, а также оценить влияние этой структуры на оборачиваемость. Эффективность использования оборотных активов может быть охарактеризована динамикой привлечения средств в оборот предприятия или же их высвобождением из оборота. Важнейшими показателями использования оборотных средств на предприятии являются коэффициент оборачиваемости оборотных средств и длительность одного оборота. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств показывает, сколько оборотов совершили оборотные средства за анализируемый период (квартал, полугодие, год). Он определяется по формуле Коб=РП/СО, где РП – объем реализации продукции за отчетный период; СО – средний остаток оборотных средств за отчетный период. Продолжительность одного оборота в днях (Т) показывает, за какой срок к предприятию возвращаются его оборотные средства в виде выручки от реализации продукции. Он определяется по формуле Т=Д/Коб, где Д – число дней в отчетном периоде. Важным показателем эффективного использования оборотных средств является также коэффициент загрузки средств в обороте. Он характеризует сумму оборотных средств, авансируемых на 1 руб. выручки от реализации продукции. Кз=СО/РП Коэффициент загрузки средств в обороте – величина, обратная коэффициенту оборачиваемости средств. Чем меньше коэффициент загрузки средств, тем эффективнее используются средства на предприятии, улучшается его финансовое положение.
92. Анализ Основных производ.фондов, цель,задачи,факторы. Целью анализа основных производственных фондов является повышение эффективности производства, наиболее правильное и рациональное использование основных фондов. К основным задачам анализа основных производственных фондов и эффективности их использования относятся следующие:-анализ состава, структуры, движения и состояния основных производственных фондов;-установление обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными фондами;-оценка выполнения плана по вводу в действие, обновлению, модернизации и реконструкции основных производственных фондов;-анализ эффективности использования основных производственных фондов;-выявление резервов повышения эффективности использования основных производственных фондов. Информационная база для решения названных задач может быть сформирована на основе данных Бухгалтерского баланса (форма № 1), приложения к Бухгалтерскому балансу (форма № 5), сведений, содержащихся в следующих источниках:• форме № 11 статистической отчетности «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов» (годовая);• форме № П-2 статистической отчетности «Сведения об инвестициях»;• карточках учета основных средств;• инвентаризационных ведомостях и приложениях к карточкам учета;• распорядительных документах по учетной и налоговой политике;• бизнес-плане;• плане технического развития предприятия;• на соответствующих счетах синтетического и аналитического бухгалтерского учета.
Для обобщающей характеристики эффективности использования ОПФ служат показатели рентабельности (отношение прибыли к среднегодовой стоимости ОПФ), фондоотдачи (отношение стоимости произведенной или реализованной продукции после вычета НДС, акцизов к среднегодовой стоимости ОПФ), фондоемкости (обратный показатель фондоотдачи) удельных капитальных вложений на один рубль прироста продукции.
После общей оценки изменения стоимости основных фондов следует изучить динамику структуры основных фондов. Она зависит от характера и особенностей производства, типа его организации (серийное, массовое, индивидуальное), технологии, уровня специализации и кооперации как производства в целом, так и его подразделений. В ходе анализа необходимо выявить, как изменилась структура основных производственных фондов в результате ввода в действие новых мощностей, модернизации старых фондов, совершенствования технологических процессов и связанного с ним более рационального размещения на производственных площадях. Для этого нужно стоимость и удельный вес отдельных групп основных производственных фондов на конец года сопоставить с соответствующими показателями на начало года. В процессе анализа выявляется удельный вес стоимости активной и пассивной части.
Анализируя техническое состояние основных производственных фондов, необходимо в первую очередь определить уровень и динамику их физического и морального износа, поскольку от этого в значительной мере зависят производительность оборудования и фондоотдача всех основных фондов. Показателем степени изношенности основных фондов является коэффициент износа.
Обеспеченность основными фондами в целом, а также отдельными видами машин и механизмов устанавливается сравнением фактического их наличия с плановой потребностью, необходимой для выполнения плана по выпуску продукции.
Фондоотдача = В/ Среднегод стоим ОПФ ,руб
Фондоемкость = Среднегод.стоимость ОПФ / В= 1/Фо, Фондовооруженность = Среднегод стоим ОПФ / Ч, руб.,
Где Ч - численность промышл-производ персонала.
93. Анализ материально–производственных запасов Обеспеченность орг-ции матер.рес. в днях опред. V зд= Vз/Р д (V здзапасы сырья и мат,дн, Vз запасы мат в нат или стоимостных показателях, Р д-ср.дневн. расход мат.рес.). Скорость оборота (обор-ть) запасов ,использ-е мат-в в хозяйстве. Кол-во об-ов за период= потребление за период/запасы, Кол –во дней исп-ия запасов=360/кол-во оборотов запасов за период.От оптим доли запасов в структуре активов в значительной степени зависят конечные результаты Дея-ти орг-ции. Эффективное упр-е запасами позволит ускорить об-ть кап-ла и повысить его доходность, сокр. затраты на хранение, высвободить из оборота часть капитала.Анализ исп-я мат-х рес-в про-ся по показ:матералоотдача, материалоемкость, частн.пок. мат-ти(металлоем-ть, энергоемкость), удельная материалоемк-ть(мат-ть отд.изд).Мат-отдача=обьем про-ва товаров /сумма мат-х затратм (Мо=V/ М).хар-ет отдачу мат-ов ,т.е.показывает ск-ко родукции произведено с каждого рубля потребл-х мат.рес-в. Материалоемкость =Сум.мат.затр/обьем про-ва товаров и хар-ет уровень мат.затр. прих на 1 руб. товарной продукции(Ме=М/ V). Для оценки эф-ти исп-я мат.рес. прим-ся система обобщ-х показ. Что позволит получить общее представление об уровня эф-ти исп-я мат-х ресурсов и резервах его повышения.частные показ. исп-ся для хар-ки потребления отд-х элем мат.ресур (энегии, осн. вспом. ма-ов и др.),также для уст-я снижения материалоемк отд изд (удельной мат-ти).Услов экономия мат-х рес-в ЭК м=Мтп-Мпп*Т V
94 Анализ состояния использования трудовых ресурсов.
.К трудовым рес относится та часть населения, кот обладает необходимыми физ данными, знаниями и навыками труда в данной отрасли. Задачи анализа: 1.изучение и оценка обеспеченности пред-я тр.рес, структурных подразделений и по категориям и профессиям. 2. определение и изучение показателей движения тр.рес 3. оценка уровня производительности руда и выявление резервов ее роста. 4. проведение факторного анализа фонда з/п.
Достаточная обеспеченность сельскохозяйственных предприятий необходимыми трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объема производства продукции и повышения эффективности производства Особое внимание уделяется анализу обеспеченности с/х предприятий кадрами наиболее важных профессий: специалистов, трактористов-машинистов, шоферов, операторов машинного доения, свинарок, телятниц и т.д. Следует анализировать и качественный состав трудовых ресурсов по возрасту, полу, образованию, стажу работы, квалификации.
Показатели использования рабочего времени:
-фонд рабочего времени= Кол работников * Кол дней * Продол раб дня
- внутрисменные потери раб вр = (Ср продол раб дни фак – планов) * числен работников * кол отработ дней за год 1 раб
- целодневные потери раб вр = (отраб за год 1 раб фак – план) * число раб * отработ за год 1 раб фак.
Для характеристики движения раб силы расчитыв. и анализир. динамику след. показателей. Коэф оборота по приему рабочих = кол-ва принятого персонала на работу / средднесписочнй чисоеннсоти персонала.
Коэф оборота по выбытию = уволившихся работников / среднесписочной числен персонала
Коэф текучести кадров = кол-во уволив по собственному желанию и за нарушение труд дисц / среднесписочное число персонала.
Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени. Такой анализ проводится по каждой категории работников, по каждому производственному подразделению и в целом по предприятию. После определения сверхплановых потерь рабочего времени необходимо изучить причины их образования. Они могут быть вызваны разными объективными и субъективными обстоятельствами, не предусмотренными планом: дополнительными отпусками с разрешения администрации, болезнью рабочих с временной потерей трудоспособности, прогулами, простоями из-за неисправности машин, механизмов, климатических условий, отсутствия работы, электроэнергии, топлива и т.д. Одной из причин неполного использования трудовых ресурсов в с/х является сезонность сельскохозяйственного производства. Коэф сезонности = сумма отраб вр за каждый мес / ср объем отработ вр за год.
Производительность труда это способность конкретного труда производить за ед времени опред кол потребительных стоимостей. 3 гр показателей: 1. обобщающие (производство ВП на 1 ср год раб, производ ВП на 1 чел дня, произ ВП на 1 чел час) 2. частные показателя (хар-т размет прямых затрат на произ-во основных видов с/х прод-и или кол произвед прод-и за ед раб дня) 3.косвенные (затраты на 1 гол скота, затраты на 1 га посевов)
Факторв влияющ на произ тр = Уд вес рабочих * Кол дней отраб 1 раб * Продол раб дня * Часовая выработка.
Анализ трудоемкости = Затраты тр на 1 га (1 гол) / урожайность (продуктивность)
Анализ фонда оплаты труда = Ср год з/п 1 раб * числ. Раб.
Мтп-Мпп -Расход мат-х рес-ов в тек и пред периоде, т.руб,Т Vтемп роста обьема про-ва товаров
95. Ан-з ДЗ и КЗ. ДЗ.Больш.влияние на оборач-ть капитала, вложен-го в ОбА и на фин.состояние п/п оказ-т увелич-е или уменьш-е ДЗ. Резкое увелич-е ДЗ м/т свид-вать о неосмотрит-ой Ктной пол-ке п/п по отнош-ю к покуп-лям, либо об увелич.объема продаж, либо неплатежесп-ти и банкр-ве части покуп-лей. Н\о различать нормал и просроч задолж-ть. Наличие послед создает фин. затрудн-я, т.к п/п б/т чувствовать недостаток фин-х р-сов д\приобр-я произ-х запасов, выплаты з/п и др. В проц ан-за ДЗ н/о изучить динамику, состав, причины и давность образ-я ДЗ, устан-ть, нет ли в её составе нереальных Σдля взыскания, или таких, по к-рым истекают сроки исков.давности. Если такие им-ся, то н\о срочно принять меры по их взысканию (оформл.векселей, обращ-е в суд.органы и др.). Для ан-за ДЗ, кроме баланса, исп-ся материалы первичн.и аналит.БУ. Т.ж.н\о рассчит-ть кач-во и ликв-ть ДЗ. Для этого рассчит-т коэфф-т её оборач-ти (Кдз.) и период её инкассации (Пдз): Кдз= Vпродаж в Кт / Ср.остатки зад-ти по счетам Дторов; Пдз= (Ср.остатки зад-ти по счетам Дторов * Дни) / Vпродаж в Кт. Эти пок-ли сравн-т в динамике со ср.отрасл. данными, нормативами и изучают причины увелич-я продолж-ти периода нахожд-я ср-в в ДЗ (неэффект.сист.расч-в, фин.затрудн-я у покуп-лей и т.д.). Для хар-ки её кач-ва рассчит-ся такой пок-ль, как доля резерва по безнадёжным долгам в общей ΣДЗ. Рост свидет-т о снижен кач-ва последней.
КЗ. Привлеч-е заем.ср-в в оборот п/п – явл-е нормальное. Это содейст врем улучш фин.сост при условии, что они не замораж-ся на продолж.время в обороте и своевр-но возвращ-ся. Иначе м/т возникнуть просроч КЗ, что в конечн.итоге приводит к выплате штрафов и ухудш фин.полож-я.Ср.продолж-ть исп-ния КЗ в обороте п/п (Пк) рассчитыв-ся: Пк= Ср.остатки КЗ х Дни периода /ΣДт.оборотов по сч. расчетов с Кторами. Кач-во КЗ м.б. оценено т.ж.уд.весом в ней расчетов по векселям. Доля КЗ, обеспеч-я выданными векселями, в общей ее Σпок-т ту часть долг.обяз-в, несвоевр-е погаш-е к-рых приведет к протесту векселей, выданных п/п, а след-но, к дополн.р-дам и утрате деловой репутации. Коэфф-т оборач-ти (Коб.в) и продолж-ть долга по выдан-м векселям (Пв.д.) рассчит-ся: Коб.в.=Σпогаш-х обяз-в по векселям выданным/ср.сальдо по сч. «Векселя выд»; Пв.д.=Ср. сальдо по сч. «Векселя выдан» х Дни периода /Σпогаш-х обяз-в по векселям, выдан за анал период. Факт знач-е продолж-ти вексель долга сравн-т со ср.сроками платежей, оговорен-х в векселях, и выясняют причины просрочки платежей по векселям, а т.ж.Σдополн-но уплач-х санкций. При ан-зе долгоср.заем капит, если он им-ся на п/п, интерес пред-ют сроки востреб-я долгоср. Ктов, т.к. от этого зависит стабильность фин.сост п/п. Ан-я КЗ,н/о учитывать, что она яв-ся одновр-но источ-м покрытия ДЗ. Поэтому надо сравн-ть ΣДЗ и КЗ. Если ДЗ>КЗ, то это свид-т об иммоб-ции собств.капитала в ДЗ. Если КЗ> ДЗ в 2 раза, то фин.сост-е п/п считается нестабильным. На данном п/п ΣКЗ на нач.и кон.года превышает Σпо счетам Дторов, однако срок ее погашения меньше, чем ДЗ, что м/т вызвать несбалансир-ть денеж.потоков. Т.о., ан-з стр-ры собств-х и заемных ср-в необх-м для оценки рацион-ти формир источ-в финансир-я деят-ти п/п и его рыноч. устойч-ти.
КоэфОборДЗ=Выр/ДЗ КоэфОборКЗ=Выруч/КЗ
ПериодОбор-ти=360/ КоэфОборДз(КЗ)
96.Ан-з с/с продукции животноводстваи резервы ее снижения. Себестоимость продукции - это совокупность затрат предприятия на производство и реализацию продукции. Себестоимость включает прямые материальные и трудовые затраты, а также накладные расходы на управление и обслуживание производства. Чем лучше поставлено дело на предприятии, чем выше техническая оснащенность производства, организация, тем ниже себестоимость продукции и наоборот. Актуальность снижения себестоимости продукции усиливается с возрастанием объемов производства. Каждый процент снижения себестоимости обеспечивает при этом все возрастающую сумму экономии. Все затраты на производство продукции в животноводстве формируются из затрат трех видов: затраты различных материалов и продуктов как собственного производства, так и покупные (корма, горючее и т. д.); денежные и натуральные затраты на оплату труда; амортизационные отчисления на возмещение основных производственных фондов. При изучении продукции необходимо знать не только общую сумму затрат на нее, но и уровень затрат на единицу продукции. Надо также знать, из каких элементов затрат складывается себестоимость. Это дает возможность определить, по каким элементам затрат получена экономия и по каким элементам допущен перерасход. Для этой цели исчисляют структуру себестоимости. В животноводстве при учете затрат и калькуляции себестоимости продукции затраты группируются по статьям калькуляции:• в животноводстве - заработная плата с начислениями; корма, амортизация основных средств; текущий ремонт основных средств; прочие основные затраты; общепроизводственные и общехозяйственные расходы. По способу отнесения на себестоимость продукции все затраты делятся на прямые и косвенные. Прямыми затратами называются такие затраты, которые можно прямо отнести на содержание отдельных групп скота. К ним относятся затраты на оплаты труда, кормов, горючего и т.п.Общепроизводственные затраты связаны с организацией и управлением отдельными звеньями производства (цехи, отделения, бригады, фермы). Это- оплата труда руководителей цехов, отделений, бригадиров, заведующих фермами, зоотехников, агрономов, амортизация основных средств производства, обслуживающих определенную отрасль хозяйства, затраты по использованию транспорта для нужд бригады, фермы, отделения, отрасли и пр. Различают плановую и фактическую себестоимость. Плановая себестоимость рассчитывается по плановым нормам затрат на производство продукции или работ и показывается в производственно-финансовом плане. Фактическая себестоимость отражает фактические затраты и определяется по данным бухгалтерского учета. Классификация и содержание затрат, включаемых в себестоимость, строго регламентируются стандартами бухгалтерского учета и другими нормативными документами как в целях обеспечения сопоставимости показателей, так и для правильного разделения текущих затрат и чистого дохода, за счет которого также проводятся затраты на предприятиях, например, на содержание рабочей силы, решение социальных вопросов и т.д.Различают несколько видов себестоимости: А) Технологическая, включающая затраты на технологический процесс в бригаде, цехе, на ферме;Б) Производственная, в которую входят все затраты предприятия до франко-место хранения готовой продукции, включая затраты по управлению производством (общехозяйственные и общеотраслевые); В) Полная, или коммерческая, содержащая кроме производственной себестоимости затраты предприятий по реализации продукции (в соответствии с принятой их классификацией).
Специфична структура затрат по отраслям. В животноводстве преобладающим элементом являются корма, меньше удельный вес затрат на промышленные средства и оплату услуг.
Переменные затраты связаны с изменением объема продукции, их увеличение в оптимальных пределах вызывает прирост объема продукции, что служит важнейшим фактором снижения издержек на единицу продукции.
Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями. Снижение себестоимости продукции обеспечивается, прежде всего, за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости. Успех борьбы за снижение себестоимости решает, прежде всего, рост производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной плате.
97. Ан-з с/с продукции растеневодства и резервы ее снижения. Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования. Особую актуальность проблема снижения себестоимости приобретает в условиях рыночных отношений. Поиск резервов снижения себестоимости помогает многим хозяйствам повысить свою конкурентоспособность, избежать банкротства и выжить в условиях рыночной экономики. Важную роль в этом играет анализ хозяйственной деятельности предприятия. Основными задачами анализа себестоимости продукции растениеводства являются:1. осуществление контроля за выполнением плана снижения себестоимости продукции;2. изучения влияния факторов на изменение ее уровня;3. выявление резервов снижения себестоимости продукции;4. разработка мероприятий, направленных на освоение выявленных резервов.Источниками информации для анализа себестоимости продукции растениеводства являются отчет ф.8 – АПК "Затраты на основное производство", ф.9 – АПК "Производство и себестоимость продукции растениеводства", производственные отчеты бригад и ферм, лицевые счета арендаторов, журнал доходов и расходов фермеров, а также первичные документы по учету затрат на производство продукции, плановые и нормативные данные. Общая сумма затрат на производство продукции, в т.ч. и продукции растениеводства, может изменяться из-за объема производства продукции, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов. При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы, постоянные расходы остаются неизменными, при условии, что производственные мощности предприятия не меняются. К переменным расходам относятся – сдельная заработная плата производственных рабочих; прямые материальные затраты и услуги.К постоянным расходам – амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала.
Общие затраты при наличии постоянных и переменных расходов можно выразить уравнением:ΣЗ=BiXi+Аi, гдеЗ – затраты на производство продукцииА – абсолютная сумма постоянных расходов;В – уровень переменных расходов на единицу продукцииХ – объем производства продукции
Переменные расходы в себестоимости всего объема продукции растут пропорционально изменению объема производства, зато в расчете на единицу продукции они составляют постоянную величину и рассчитываются:
, где С – себестоимость 1ц. продукции А – абсолютная сумма постоянных расходов на 1 га в – величина переменных расходов на 1 ц х – объем производства (услуг) Взаимосвязь объема производства продукции растениеводства и объема суммы затрат должна учитывается при анализе себестоимости как всего объема, так и единицы продукции, сравнивая фактические показатели с плановыми.Основными источниками резервов снижения себестоимости продукции и услуг являются:- увеличение объема производства продукции;- сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования материальных ресурсов, сокращения непроизводительных расходов, потерь и т.д. К важным задачам анализа хозяйственной деятельности относятся выявление и подсчет резервов увеличения производства продукции земледелия.Выявление резервов увеличения продукции растениеводства может осуществляться по следующим направлениям: расширение посевных площадей, улучшение их структуры и повышение урожайности сельскохозяйственных культур.Возможные и неиспользованные резервы расширения посевных площадей определяются при анализе использования земельных ресурсов (включение в сельскохозяйственный оборот земель, занятых кустарником, залежей, заболоченных земель, земель под дорогами и проездами и др.).
Чтобы определить возможные резервы увеличения производства продукции, необходимо выявленный резерв расширения посевной площади умножить на фактическую урожайность тех культур, посевы которых планируются на ней.Неиспользованными резервами увеличения производства продукции в связи с неполным использованием земельных ресурсов необходимо считать те, которые связаны с недовыполнение плана мероприятий по улучшению земель. Существенным резервом увеличения производства продукции в растениеводстве является улучшение структуры посевных площадей, это значит увеличение доли более урожайных культур в общей посевной площади. Для расчета величины этого резерва сначала необходимо разработать более оптимальную структуру посевов для данного хозяйства с учетом всех его возможностей и ограничений (желательно с помощью экономико-математических методов), а потом сравнить фактический объем продукции с возможным, который будет получен с общей фактической площади при фактической урожайности культур, но при улучшенной структуре посевов. Основным резервом увеличения производства продукции растениеводства является рост урожайности сельскохозяйственных культур.
98. 98Информационная база ЭА. ЭА базируется на разнообра. исходной инфо. Ее м/о рассм-ть как с-му потоков норматив, плановых (бюджетных), статист-х, бухг-ких и оперативных сведений, первичной докум-ции, а т/же инфо, разрабатыв-ой специализ-ми фирмами. Все источ-ки инфо делятся на нормативно-плановые, учетные и внеучетные,данные упр учета. К офиц. док-ам и нормативно-плановым источ-ам отн-ся законы гос-ва, указы Президента, Постан-ния Прав-ва и мест.органов, хоз-правовые док-ты (дог-ры, реш-ия арбитража, судеб органов и т.п.), решения собраний акционеров, прейскуранты, справочники, производ-ые и фин. бизнес-планы, сметы (бюджеты). К учет. инф-ции: ФО, УУ и отч-ть, дан-е синт. и анал. учета, статистич.учет и отч-ть, налог.отчсть,первич.учет.докум-ция, машинные источ-ки инфо. Внеуч-ые ист-ки: 1)мат-лы, акты, заключения: а)внутр.и внеш.аудита, б)внутриведомств-х и вневедомств-х ревизий, в) проверок деят-ти налог. службой, кредитными учреждениями, г)печати, СМИ, Инета; д)лич.контакт с исполн-ми; 2) технич. и технологич. докум-ция; 3)спец.обслед-ния (хронометраж); 4)докладные записки, переписка с контраг-ми; 5) реклама. К данным УпрУчета отн:приказы руков,накладные,объяснит.Информац-ый поток в целом направлен на получение итоговой инфо для выбора управл-го решения: о рез-тах многовариантных расчетов; об оценках факторных и результат. пок-лей; о динамике, размахе и отклон-ях исследуемых пок-ей и др. Управл-ие реш. – это плод творческого подхода на грани искусства, часто базиру-ся на интуиции менеджера. К исх-ой инфо в эк. ан-зе предъявл-ся опред-ые треб-ия, глав-е из них – удовлетв-ть потреб-ти шир-го круга польз-лей с разными интересами. 1)уместность – т.е. своевр-ть, ценность, полезность для прогноз-ия и оц-ки рез-тов. 2)достов-ть – харак-ся правдивостью, соответ-ем норматив. актам и внутрихоз-ым положениям; нейтральностью; возмож-тью проверки и прозрачностью; осмотрительностью. 3)требование сопоставимости учет. инфо достигается в проц-се проведения динамич-го и структ-го ан-за. 4)рацион-ть предполагает ее достат-ть, операт-ть, высок. коэф-нт использ-ия первич. инфо, отсутствие излиш.данных, преодоление противоречия м/у систем-им ростом объема инфо и постоянной ее нехваткой для рацион-го упр-я из-за высок. стоим-ти получения необх-х сведений.
99. Определение резервов снижения себестоимости
Основными источниками резервов снижения себестоимости являются:
- увеличение объема производства продукции;
- сокращение затрат на производство за счет увеличения производительности труда;
- экономного использования сырья и материалов, электроэнергии и оборудования;
- сокращение брака.
Источники резервов снижения себестоимости можно разделить на две группы. Во-первых, это эффективное использование производственной мощности, обеспечивающей увеличение объема производства; во-вторых, это сокращение затрат на производство за счет экономного использования всех видов ресурсов, роста производительности труда; сокращение непроизводительных расходов, производственного брака; сокращение потерь рабочего времени и т.д.
Величина резервов не постоянна. Она зависит от качества проводимой аналитической работы, в ходе которой выявляются упущенные возможности (резервы) снижения себестоимости.
Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расхода за счет конкретных организационно-технических мероприятий, которые способствуют экономии сырья, материалов, энергии, зарплаты и т.д. К организационно-техническим мероприятиям относят улучшение организации производства и труда, внедрение прогрессивной технологии.
При определении экономии по зарплате следует учитывать то, что в зарплату должны быть включены отчисления во внебюджетные фонды, это увеличивает сумму экономии.
Резерв экономии накладных расходов осуществляется факторным способом по каждой статье затрат. По каждой определяется отклонение от плановых затрат, которое является экономии накладных расходов. Особое внимание уделить тем статьям затрат, которые нормируются: командировочные, представительские расходы.
Освоение резервов увеличения выпуска продукции требует дополнительных затрат, которые подсчитываются отдельно по каждому виду. К ним относятся затраты на зарплату, расход сырья, материалов, топлива, комплектующих и других переменных затрат на дополнительный выпуск продукции. Для определения их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции определенного (i-го) вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат (Viф).
100. Анализ формирования и использования фонда заработной платы работников.
Анализ использования персонала, рост производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности, В связи с этим анализ расходования средств на оплату труда имеет исключительно большое значение. В процессе его необходимо осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (ФЗП), выявлять возможности его экономии за счет роста производительности труда.
Приступая к анализу использования фонда зарплаты, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой.
Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе фонда заработной платы.
Относительное отклонение (ДФЗПотн) рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции. При этом следует иметь в виду, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.
Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников строительных бригад, жилищно-коммунального хозяйства, социальной сферы и соответствующая им сумма отпускных):
Переменная часть фонда заработной платы зависит от объема производства продукции(УВП), его структуры (Уд,), удельной трудоемкости (ТЕ) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТ). Методика анализа данных факторов подробно рассмотрена в п. 5.5.
Постоянная часть ФЗП зависит от численности работников, количества отработанных дней одним работником в среднем за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой заработной платы (рис. 2.3).
Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по фонду зарплаты (ФЗП) могут быть использованы следующие модели: 1)ФЗП = ЧР-ГЗП, 2)ФЗП = ЧР-Д-ДЗП, 3)ФЗП = ЧР-Д-П-ЧЗП,
Большое значение при анализе использования фонда зарплаты имеет изучение данных о среднем заработке работников, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому дальнейший анализ должен быть направлен на изучение причин изменения средней зарплаты работников по предприятию, отраслям производства, подразделениям, категориям и профессиям.
При этом нужно учитывать, что среднегодовая зарплата рабочих (ГЗП) зависит от количества отработанных дней каждым рабочим, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты.
Расчет влияния факторов на изменение среднегодовой зарплаты работников в целом по предприятию и по отдельным категориям можно произвести способом абсолютных разниц.
В процессе анализа следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности важно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если
этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли.
По результатам анализа необходимо разработать корректирующие меры, направленные на повышение уровня производительности труда и экономию средств на оплату труда, что будет способствовать снижению себестоимости продукции и увеличению прибыли от основной деятельности.