Международное налогообложение для студентов заочной формы обучения специальности Финансы и кредит сп

Работа добавлена на сайт samzan.net:

Вопросы для подготовки к экзамену по курсу «Международное налогообложение» для студентов заочной формы обучения специальности «Финансы и кредит» специализации «Налоги и налогообложение»

Сущность международного налогообложения.
Принципы организации международного налогообложения.
Элементы международного налогообложения.
Принципы разграничения налогообложения.
Субъекты международного налогообложения.
Объекты международного налогообложения.
Виды налогов и их классификация.
Сущность и принципы налогообложения резидентов от внешнеэкономических операций по экспортно-импортным сделкам в Республике Беларусь
Таможенные режимы и таможенные процедуры
Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности
Страна происхождения товара
Таможенная стоимость товара
Экономическая сущность и виды таможенных платежей
Порядок исчисления таможенных сборов за таможенное оформление
Порядок исчисления таможенных пошлин
Порядок исчисления акцизов при ввозе товаров на территорию РБ
Порядок исчисления НДС при ввозе товаров на территорию РБ
Порядок исчисления акцизов и НДС при ввозе товаров на территорию РБ из РФ и РК
Сущность постоянного представительства
Расчет налога на прибыль иностранного юридического лица и порядок его уплаты в РБ.
Налогообложение пассивных доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории РБ через постоянное представительство
Налогообложение иностранных организаций по «другим» доходам, полученным из источника на территории РБ
Сущность двойного налогообложения.
Причины возникновения двойного налогообложения.
Метод освобождений.
Метод налогового кредита.
Метод налоговых льгот.
Виды международных налоговых соглашений.
Специальные международные соглашения.
Соглашение об устранении (избежание) двойного налогообложения.
Экономическая сущность, виды и методы налогового планирования.
Понятие оффшорной компании и оффшорного бизнеса.
Антиоффшорное законодательство.
Свободные экономические зоны. Особенности налогообложения в СЭЗ.
Понятие налоговых администраций.
Учет иностранных и международных организаций в налоговых органах Республики Беларусь.
Формы и методы налогового контроля внешнеэкономической деятельности.
Характеристики современных налоговых систем развитых стран.
Сущность налоговой гармонизации и унификации.
Подходы к гармонизации и унификации налоговых систем стран Таможенного союза.
Сущность международного налогообложения.

Для современного периода мировой экономики характерно широкое развитие процессов международной экономической интеграции. Важным регулятором в системе международных финансовых отношений являются налоги. Чем больше внешнеторговый оборот разных стран, тем теснее экономически они связаны между собой, тем острее встает вопрос о налогообложении. В связи с этим налоги превращаются в важный элемент внешнеэкономической деятельности. Отсюда вытекает необходимость установления порядка налогового обложения для:

иностранцев, проживающих и осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории данной страны;
национальных юридических и физических лиц, находящихся за рубежом, в целях защиты их интересов.

Правительство Республики Беларусь координирует налоговую политику с другими странами, входящими в Содружество Независимых Государств, а также заключает международные налоговые соглашения (с последующей ратификацией в законодательном порядке).

Разрабатывая внешнюю налоговую политику, государство использует односторонние и многосторонние договорные меры. Односторонние меры принимаются властями данной страны без согласования с властями других стран. Так, в одностороннем порядке определяется порядок налогообложения иностранцев у себя в стране и своих граждан, получающих доходы за пределами страны. Между собой государства достигают соглашения по вопросам налогообложения в виде двухсторонней или многосторонней меры в рамках международного договора. Главной целью таких международных налоговых соглашений является устранение двойного налогообложения.

Таким образом, эффективное развитие международных экономических и интеграционных процессов может быть обеспечено путем организации международного налогообложения.

Специфика организации международных отношений.

Элементы международного налогообложения –– это определенные международным и внутренним налоговыми законодательствами категории и термины, применяемые для разграничения сфер внутреннего и международного налогообложения и взимания налогов (налоговый домициль, резиденты и неризиденты, постоянные представительства, зависимые и независимые агенты, двойное налогообложение, место осуществление сделки и др.).

Субъектами международных налоговых отношений выступают: физические лица, субъекты хозяйствования и транснациональные компании, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность и получающие доходы из источников на территории других государств, а также государства и интеграционные экономические образования по отношению к плательщикам налогов и друг к другу при разграничении сфер налогообложения и выработке согласованной налоговой политики.

Объектами международного налогообложения являются внешнеэкономические сделки, активные и пассивные доходы от внешнеэкономических операций (от хозяйственной деятельности, роялти, проценты, дивиденды, пенсии и аннуитеты, доходы от недвижимости и др.).

Принципы организации международного налогообложения.

Разграничение сфер международного и внутреннего налогообложения основывается на праве государства устанавливать и взимать любые виды налогов на всей территории и принципах организации международного налогообложения.

Практически во всех странах существуют налоговые правила, которые регулируют налоговый режим для своих граждан и субъектов хозяйствования, действующих за границей, и для иностранных плательщиков, получающих доходы в этой стране. И хотя национальные налоговые системы имеют много различий и особенностей, осуществление внешнеэкономических сделок приводит к необходимости выработки общих принципов и методов налогообложения.

Развитие международных экономических связей, процессы глобализации и интеграции национальных экономик привели к тому, что сферы действия международного и внутреннего налогообложения тесно взаимосвязаны.

Принципы организации международного налогообложения учитывают национальный налоговый суверенитет и включают:

обязательность и однократность изъятия налогов;
недискриминацию –– обеспечение равных условий для всех субъектов международного налогообложения;
устранение двойного налогообложения;
приоритет международного налогового права над национальным законодательством;
согласование (гармонизацию) методов и элементов налогообложения.

Элементы международного налогообложения.

Объединяющим началом для всех налогов являются элементы налоговых обязательств. Основными из них можно выделить:

• налогоплательщик — лицо (организация или физическое лицо), на которое возложена обязанность уплачивать налоги, сборы и пошлины в силу наличия у него объекта налогообложения;

• налоговый агент — лицо, являющееся источником выплаты доходов налогоплательщику, на которое в силу налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов, пошлин;

• объект налогообложения — имущество, доходы (прибыль), стоимость реализованных товаров (работ, услуг), товары, перемещаемые через таможенную границу и другие объекты, на которые устанавливается налог;

• налоговое обязательство — обязанность налогоплательщика при наличии обстоятельств, установленных налоговым законодательством, уплатить определенный налог, сбор или пошлину;

• налоговая база — стоимостная, физическая либо иная характеристика налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения (исчисления) устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору и пошлине;

• налоговая ставка — величина отчислений на единицу измерения налоговой базы;

• налоговый период — календарный год или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору, пошлине, в течение которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, сбора или пошлины;

• налоговые льготы — предоставляемые отдельными категориями налогоплательщиков, предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор или пошлину либо уплачивать их в меньшем размере.

Налоговые льготы устанавливаются в виде:

освобождения от уплаты налогов;
1. дополнительных к учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех налогоплательщиков, налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу или сумму налога;
2. пониженных по сравнению с обычными налоговых ставок;

• налоговая санкция — увеличение налогового бремени при установлении факта нарушения налогового законодательства;

• налоговая декларация (расчет) — письменное заявление налогоплательщика (иного обязанного лица) на бланке установленной формы о полученных доходах и осуществленных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, сбора или пошлины и (или) других данных, необходимых для исчисления и уплаты налогов;

• налоговый контроль — система мер по учету налогоплательщиков (иных обязанных лиц) и имущества, подлежащего налогообложению, и контролю за исполнением налогового законодательства.

Принципы разграничения налогообложения.

Термин «резидент» означает любое лицо, которое по законам государства-резиденции подлежит налогообложению в нем на основании местожительства, постоянного местонахождения, места регистрации, местонахождения руководящего органа или любого другого критерия. При возникновении в международной практике спорных вопросов разработаны критерии для разрешения двойной резиденции для физических и юридических лиц и установлены точные правила по определению той страны, в которой к ним будет применяться налоговый режим. Такой перечень критериев (признаков) формирует налоговый домициль плательщика.

Налоговый домициль – совокупность определенных признаков, необходимых для признания физического или юридического лица плательщиком налогов.

Каждое государство в пределах национальных границ обладает полным и безраздельным правом установления и применения любых законов и норм, регламентирующих поведение граждан и организаций. При разработке механизма налогового регулирования в международной практике обычно используются два подхода:

Первый подход основан на принципе резиденства налогоплательщиков. Данный принцип предусматривает, что все резиденты данной страны подлежат в ней налогообложению в отношении абсолютно всех своих доходов, извлекаемых как на территории этой страны, так и за ее пределами (так называемая неограниченная налоговая ответственность), а нерезиенты – только в отношении доходов, получаемых из источников в этой стране (ограниченная налоговая ответственность).

Принцип территориальности, наоборот, устанавливает, что налогообложению в данной стране подлежат только доходы, извлекаемые на ее территории, соответственно любые доходы, получаемые или извлекаемые за рубежом, освобождаются от налогов в этой стране.

Первый принцип, таким образом, принимает во внимание исключительно характер пребывания (проживания) налогоплательщика на национальной территории, второй – основывается исключительно на национальной принадлежности источника дохода.

Любой из этих критериев при условии его единообразного применения во всех странах исключал бы всякую возможность международного двойного налогообложения. Однако вопрос о применении либо принципа резиденства либо принципа территориальности страны исходят из национальных интересов. Так, для стран, граждане и компании которых получают значительные суммы доходов от их зарубежной деятельности капиталов, помещенных за рубежом, желательно разграничение налоговых юрисдикций в международном масштабе на основе принципа резиденства. Для стран, в экономике которых значительное место занимают иностранные капиталы, особый интерес приобретает отстаивание критерия территориальности. Поэтому промышленно развитые страны предпочитают основывать свои налоговые отношения с другими странами на основе критерия резиденства, а развивающиеся страны защищают свое право обложения иностранных компаний и частных лиц на основе критерия территориальности.

Нередко в национальных налоговых законодательствах применяется смешанный принцип резидентства, включающий как налогообложение доходов по территориальному признаку, так и налогообложение граждан и юридических лиц по определенным признакам, относящимся к резидентам данного государства с целью налогообложения. Например, США, Великобритания, Германия и другие страны берут за основу критерий резиденства, который дополняется системой обложения «у источника» (т.е. критерий территориальности). В тоже время некоторые развивающиеся страны (в основном страны Латинской Америки) применяют принцип территориальности. Принцип территориальности (в отношении юридических лиц) применяется в налоговой практике таких стран как Франция, Швейцария и др.

Субъекты международного налогообложения.

Субъект или плательщик налога это юридическое или физическое лицо, которое по закону обязано платить налог.

При определении резидентства физического лица основным фактором, влияющим на определение статуса плательщика, является постоянное место жительства. При установлении государства-резиденции предпочтение отдается тому государству, в котором физическое лицо имеет постоянное жилье. Если физическое лицо имеет постоянное жилье в обоих государствах, то для определения его статуса необходимо учитывать, где находится центр жизненных интересов: где проживает его семья, находится собственность, социальные связи, осуществляется деятельность.

Если невозможно связать центр жизненных интересов физического лица ни с одним из государств или данное лицо не располагает постоянным жильем ни в одном государстве, предпочтение отдается той стране, в которой это лицо дольше проживает.

Каждое государство в национальном законодательстве само определяет круг своих резидентов. Так, в Дании, Италии, Норвегии, Испании, Португалии, Германии и Швеции для приобретения статуса резидента необходимо проживание на национальной территории в течение более чем шести месяцев в каждом календарном году. Италия, кроме того, считает своими резидентами лиц, хотя и не проживших на ее территории установленного срока, но имеющих там "центр своих жизненных или деловых интересов".

Таким образом, гражданство, подданство, домицилий и другие признаки, характеризующие положение физических лиц в гражданском праве, обычно не принимаются во внимание при определении их налогового статуса. Однако имеется несколько исключений. Например, Франция связывает определение статуса физических лиц в сфере налогообложения с критериями гражданства и домицилия; критерий домицилия частично применяется также в налоговом законодательстве Великобритании и т. д.

Что касается юридических лиц, определение резидентства юридических лиц значительно сложнее. Например, по британскому законодательству компанией-резидентом считается любое корпоративное образование, деятельность которого управляется и контролируется из Великобритании. Внутреннее налоговое право США подразделяет юридических лиц на местные и иностранные компании. Местная компания определяется на основании принципа инкорпорации, в соответствии с которым резидентом Соединенных Штатов является любое корпоративное лицо, образованное по законам одного из пятидесяти американских штатов или по федеральным законам США. Аналогичные правила содержатся в законодательстве Швейцарии. Италия рассматривает в качестве своих резидентов любых юридических лиц, имеющих на территории Италии зарегистрированный центральный орган, место фактического руководства или осуществляющих основную деятельность в этой стране.

Для определения резидентства юридических лиц используется понятие «постоянное представительство», которое необходимо для определения вопроса о праве государства облагать налогом прибыль либо доход, полученный на его территории предприятием другого государства.

Постоянное представительство с целью налогообложения означает постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется коммерческая деятельность предприятия.

Для определения постоянного представительства необходимо три условия:

существование «места деятельности», т.е. помещения;
место деятельности должно быть фиксированным, установленным в определенном месте с определенной степенью постоянства;
коммерческая деятельность данного предприятия должна осуществляться через это фиксированное место деятельности.

Понятие «место деятельности» включает любые помещения, сооружения или установки, используемые для осуществления коммерческой деятельности. Местом деятельности может быть место на рынке или площадка таможенного склада. Место деятельности также может находиться на другом предприятии.

Необходимо определить такие понятия как «агент с зависимым статусом» и «агент с независимым статусом». Если иностранное предприятие не располагает постоянным представительством в другом государстве, но наделяет какое-либо лицо полномочия заключать контракты от своего имени (агент с зависимым статусом), то такое предприятие рассматривается как имеющее постоянное представительство в другом государстве. Зависимыми агентами, т.е. наемными лицами, могут быть как компании, так и юридические лица.

Если иностранное предприятие производит коммерческие операции в другом государстве через агента с независимым статусом (брокера, комиссионера), оно не может облагаться налогом в этом государстве в отношении проводимых сделок, так как такой агент не рассматривается в качестве постоянного представительства иностранного предприятия.

Агентом с независимым статусом является лицо:

которое независимо от предприятия как юридически, так и экономически;
действует в рамках своей обычной деятельности, когда осуществляет операции от своего имени либо в интересах иностранного предприятия.

Важным фактором в организации международного налогообложения является место определения сделки, т.е. территория того государства, где происходит реализация товаров, работ и услуг. Для торговой деятельности в разных странах применяются различные критерии в оценке места и времени совершения внешнеторговой сделки. По законодательству ряда европейских государств (Франция, Италия и др.) передача права собственности распространяется только на отдельные виды продукции: нефть, газ, зерновые и др. В остальных случаях купли-продажи товаров право собственности на них переходит в момент заключения договора. В Великобритании, Канаде и некоторых других государствах применяется принцип, согласно которому коммерческая деятельность осуществляется там, где товары продаются, а не покупаются, т.е. страной реализации и получения дохода является страна продавца, а не покупателя.

На территории СНГ местом реализации товара в основном признается место передачи товара получателю.

Объекты международного налогообложения.

Объектами международного налогообложения являются доходы. Доходы классифицируются на:

активные виды доходов;
пассивные виды доходов.

Активные доходы обычно связаны с проведением коммерческой деятельности на территории иностранного государства через постоянное представительство. Для физических и юридических лиц характерно наличие налогового домициля. Активные доходы облагаются налогами по принципу резидентства (в стране резиденции) и по принципу территориальности (в стране источника доходов). Основной принцип налогообложения таких лиц в стране резиденции – это совокупное налогообложение всех полученных доходов независимо от того, где они были получены.

Пассивные доходы не связаны с наличием у получателя доходов постоянного представительства. Они представляют собой доходы в виде дивидендов, процентов, роялти. Государство, на территории которого образуются данные доходы, может освободить их от налогообложения с целью привлечения иностранных инвестиций либо применить принцип территориальности, взимая налоги у источника выплаты, налагая ответственность за своевременность и правильность перечисления налогов на предприятие, выплатившее пассивные доходы. Основное отличие пассивных доходов от прибылей, полученных в результате коммерческой деятельности, заключается в том, что пассивные доходы имеют периодический характер и обычно фиксированы или установлены в определенном проценте от суммы инвестиций. Пассивные доходы относятся к полученным из местных источников, если они были выплачены непосредственно физическими и юридическими лицами – резидентами данной страны – либо получены за использование прав, имущества или оборудования на территории данной страны.

Наиболее типичными объектами обложения являются:

доходы от недвижимого имущества;
прибыль от коммерческой деятельности;
дивиденды, проценты, роялти;
доходы от отчуждения имущества;
доходы, полученные от зависимых и независимых личных услуг;
другие доходы.

Доходы от недвижимого имущества. Право налогообложения доходов от недвижимого имущества принадлежит государству, в котором находится данное имущество. В доход от недвижимого имущества включаются как доходы от прямого его использования, например, доходы от рубки и продажи леса, но и доходы от сдачи в аренду или использования недвижимого имущества в любой другой форме.

Прибыль от коммерческой деятельности. Порядок ее исчисления и налогообложения определяется внутренним налоговым законодательством на общих основаниях, применяемых как в отношении постоянных представительств иностранного предприятия, так и для предприятий резидентов.

Термин «дивиденды» означает доход от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, которые дают право на участие в прибыли, а также доход от других прав. Предельная ставка обложения дивидендов обычно составляет 15 %.

Термин «проценты» доход от долговых требований любого вида, в частности, доход от правительственных ценных бумаг и доход облигаций или долговых обязательств, включая премии и выигрыши по этим ценным бумагам, облигациям или долговым обязательствам. Предельный размер налога по процентам обычно не превышает 10 %.

Термин «роялти» означает платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства и неуки, включая кинофильмы или фильмы и пленки, используемые для радиовещания или телевидения, любого патента, торговой марки, чертежа или модели, плана, секретной формулы или процесса, или за использование, или за предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования, или транспортных средств, или информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта. Ставки налога по роялти могут различаться в зависимости от вида роялти, например, наиболее низкие ставки в размере 3 или 5 % применяются в случае использования ноу-хау либо использования прав на научное (промышленное) оборудование. Предельная ставка налога на роялти не превышает 15 %.

Налогообложение доходов от отчуждения имущества значительно различается по разным странам. Доходы от отчуждения активов могут облагаться налогами в том государстве, в котором находится постоянное представительство. Особый налоговый режим предусмотрен для транспортных средств, занятых в международных перевозках. Права по налогообложению доходов в этом случае принадлежит тому государству, резидентом которого является лицо, отчуждающее такое имущество.

Среди наиболее распространенных видов доходов физических лиц выделяется доходы от независимых и зависимых услуг. Принцип налогообложения доходов от независимых личных услуг основан на тех же принципах, что и налогообложение коммерческой деятельности К независимым личным услугам относят научную, литературную, артистическую, образовательную или преподавательскую деятельность.

Под зависимыми личными услугами понимается работа по найму. Общее правило налогообложения доходов от работы по найму заключается в следующем: обложение производится в том государстве, где осуществляется эта работа. Особый порядок налогообложения существует для доходов работников искусства и спортсменов: артистов театра, кино, радио, телевидения и музыкантов.

Виды налогов и их классификация.

Объективная причина возникновения налогов заключается в необходимости перераспределения части доходов для удовлетворения общегосударственных потребностей. А практическая реализация форм и методов сущности налоговых отношений формирует налоговую систему государства. Таким образом, налоговая система представляет собой совокупность предусмотренных налоговым законодательством налогов, сборов и пошлин, принципов и порядка их установления, изменения, отмены, исчисления и уплаты, установления прав и обязанностей налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством, а также форм и методов контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.

Налогами признаются денежные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц с целью финансового обеспечения деятельности государства, имеющие обязательный, безэквивалентный и безвозмездный характер.

Сборы представляют собой разновидность налоговых платежей, имеющих целевой характер, направляемых на финансирование общегосударственных нужд и муниципальных образований.

Пошлинами признаются обязательные денежные платежи, уплачиваемые при совершении налогоплательщиком либо в отношении налогоплательщика юридически значимых действий.

Отдельный налог характеризуется набором типовых признаков, определяющих его роль в экономическом механизме государства, правила расчета и сбора.

Типовые признаки позволяют разделить все виды налогов на родственные группы, т.е. составляют основу налоговой классификации.

Классификационные признаки являются объективными критериями дифференциации налогов и учитывают различия налогов в зависимости от особенностей их исчисления, уплаты, определения источника финансирования. В качестве основных классификационных признаков налогов можно выделить:

• объект налогообложения;

• источник уплаты налогов;

• субъект уплаты;

• способ изъятия;

• назначение платежа;

• механизм исчисления;

• принадлежность к финансированию федерального или муниципальных бюджетов и др.

Классификация налогов по объекту обложения позволяет выделить пять основных групп налогов:

• имущественные;

• ресурсные или рентного характера;

• взимаемые с оборота, выручки от продаж;

• налоги на потребление;

• налоги на прибыль (доход) или капитал.

Рис. 1. Классификация налогов

В классификации налогов немаловажное значение занимают и характеристики механизма исчисления налогов и их использования (рис. 1). Прямые налоги взимаются непосредственно у налогоплательщика, получившего доход, и прямо влияют на результаты его хозяйственной деятельности. Наиболее характерным видом прямого личного налогообложения выступает подоходный налог, являющийся одним из основных источников формирования государственных бюджетов. С целью упрощения расчетов и снижения расходов на налоговое администрирование практически все страны (за исключением Великобритании) отказались от шедулярной (раздельного налогообложения различных видов доходов) формы изъятия налога и практикуют исчисление его у источника выплаты с последующим представлением уточняющих налоговые платежи годовых деклараций о доходах и расходах налогоплательщика. Характерны для национальных налоговых законодательств и необлагаемые минимумы и вычеты социального и профессионального характера. Ставки применяются в основном прогрессивные, увеличивающиеся с возрастанием дохода.

Например, во Франции применяют прогрессивную шкалу подоходного налогообложения от 10 до 56,8%; в Германии — от 19 до 53%; в Испании — от 20 до 56%; в Австрии и Японии — от 10 до 50%; а в США — более низкие (от 15 до 33%).

К прямым также можно отнести налоги на прибыль (доходы) корпораций, подоходные налоги с юридических лиц, отчисления в фонды социального страхования и др. Налоги на прибыль (доход) взимаются с облагаемой прибыли (дохода) текущего года, определяемой путем уменьшения валовых доходов на величину налоговых вычетов и льгот. Наметилась тенденция к уменьшению ставок налога и различным стимулам предпринимательской деятельности: применение ускоренной амортизации, инвестиционных кредитов, налоговых кредитов на период становления хозяйственной деятельности.

В связи с этим уровень обложения прибыли значительно ниже обложения доходов корпораций и физических лиц. В налоговых поступлениях развитых зарубежных стран налог m прибыль занимает не более 10%.

Косвенные налоги включаются в отпускную цену товара, работ или услуг и представлены акцизами, налогами с продаж, таможенными пошлинами, налогом на добавленную стоимость.

По принадлежности органов к уровню управления налоги классифицируются в зависимости от органа, который взимает налог и в распоряжение которого он поступает. В зависимости от организации бюджетного устройства государства выделяют налоги федеральные, региональные и местные (муниципальные). Общей тенденцией в развитых странах является увеличение местных налогов в формировании муниципальных бюджетов.

Сущность и принципы налогообложения резидентов от внешнеэкономических операций по экспортно-импортным сделкам в Республике Беларусь

Налогообложение резидентов при осуществлении внешнеэкономической деятельности осуществляется в соответствии с действующим налоговым законодательством и за исключением особенностей уплаты таможенных платежей (таможенных пошлин, НДС и акцизов, взимаемых при пересечении границы) практически аналогично налогообложению во внутриреспубликанском обороте.

Взимание таможенных платежей регулируется таможенным и налоговым законодательством.

В соответствии с Таможенным кодексом Республики Беларусь к таможенным платежам относятся:

таможенные сборы;

ввозные и вывозные таможенные пошлины;

налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию;

акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию.

Плательщиком таможенных платежей, а также процентов за предоставленную отсрочку (рассрочку) уплаты таможенной пошлины, акцизов, НДС является декларант.

Объектами обложения таможенными платежами являются:

товары, перемещаемые через таможенную границу Республики Беларусь;

условия совершения в отношении организаций и физических лиц юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.

Налогообложение внешнеэкономических операций основывается на принципах взимания косвенных налогов. Такими принципами при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) являются:

принцип взимания налогов по стране назначения товаров –– освобождение от налога экспортных (вывозимых) товаров и взимание налога по импортируемым (ввозимым) товарам;

взимание налогов по стране происхождения товаров –– налогообложение экспортируемых (вывозимых) товаров и освобождение от налогообложения импортируемых (ввозимых) товаров.

Принцип взимания налогов по стране назначения товаров широко используется в мировой практике. Республика Беларусь применяет его со всеми странами мира. Налогообложение при реализации экспортируемых товаров в страны, с которыми определен принцип взимания налогов по стране назначения товаров, производится по ставке 0%. Эта ставка действует и при экспорте отдельных видов услуг и работ:

при реализации работ (услуг) по сопровождению, погрузке и иных работ (услуг) непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;

реализации экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых услуг по производству товаров из давальческого сырья.

Применение нулевой ставки означает полное освобождение от налога оборотов по реализации товаров (работ, услуг).

Определяющими элементами таможенного регулирования являются таможенные процедуры и таможенные режимы, Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД), страна происхождения товара и его таможенная стоимость.

Таможенные режимы и таможенные процедуры

Товары перемещаются через таможенные границы в соответствии с их таможенными процедурами и режимами.

Таможенная процедура – это совокупность положений, определяющих для таможенных целей специальный порядок перевозки, хранения или иного использования товаров, ввезенных на таможенную территорию или вывозимых за ее пределы без их таможенного декларирования и помещения под таможенный режим.

Таможенный режим – это совокупность положений, которые определяют для таможенных целей статус товаров, перемещаемых через таможенные границы Республики Беларусь.

Таможенные процедуры и режимы определяют порядок перемещения через таможенные границы в зависимости от их назначения, условий нахождения на или вне таможенной территории, устанавливают условия, в которых могут использоваться товары, а также права и обязанности лица, перемещающего товары, требования к товарам, помещаемым под конкретные процедуры и режимы. В зависимости от таможенных режимов и процедур осуществляется уплата таможенных платежей.

Таможенным кодексом Республики Беларусь определены следующие таможенные процедуры:

таможенного транзита;

временного хранения товаров;

ввоза транспортных средств международной перевозки;

вывоза транспортных средств международной перевозки;

ввоза припасов;

вывоза припасов.

Таможенная процедура таможенного транзита – таможенная процедура, определяющая специальный порядок осуществления международной и внутриреспубликанской перевозки товаров, находящихся под таможенным контролем, между зонами таможенного контроля. Иностранные товары помещаются под таможенную процедуру таможенного транзита без исполнения налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов. Перевозка товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита может осуществляться любым, в том числе таможенным перевозчиком. В случае принятия таможенным органом решения о таможенном сопровождении таможенный орган обязан обеспечить организацию такого сопровождения.

Таможенная процедура временного хранения товаров – таможенная процедура, допускающая хранение товаров, находящихся под таможенным контролем до их помещения под определенный таможенный режим либо иную таможенную процедуру, в зоне таможенного контроля в течение установленного срока (срока временного хранения).

Иностранные товары помещаются под таможенную процедуру временного хранения товаров без исполнения налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов.

Таможенная процедура ввоза транспортных средств международной перевозки – таможенная процедура, определяющая специальный порядок использования транспортных средств международной перевозки на таможенной территории в течение определенного срока и допускающая последующий вывоз таких транспортных средств с таможенной территории без возникновения налогового обязательства по уплате вывозных таможенных пошлин.

Под таможенную процедуру ввоза транспортных средств международной перевозки помещаются транспортные средства международной перевозки, зарегистрированные на территории иностранного государства, ввозимые на таможенную территорию перевозчиком – резидентом Республики Беларусь или нерезидентом Республики Беларусь.

Транспортные средства помещаются под таможенную процедуру ввоза транспортных средств международной перевозки в пункте ввоза без возникновения налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов.

Таможенная процедура вывоза транспортных средств международной перевозки – таможенная процедура, допускающая вывоз транспортных средств международной перевозки с таможенной территории без возникновения налогового обязательства по уплате вывозных таможенных пошлин и определяющая специальный порядок их использования за пределами таможенной территории.

Таможенная процедура ввоза припасов – таможенная процедура, допускающая потребление и розничную продажу припасов на борту водных, воздушных судов и в железнодорожных транспортных средствах, являющихся транспортными средствами международной перевозки, в период нахождения таких транспортных средств на таможенной территории, а также последующий вывоз непотреблённых (нереализованных) припасов с таможенной территории без возникновения налогового обязательства по уплате вывозных таможенных пошлин. Под таможенную процедуру ввоза припасов помещаются припасы, находящиеся на борту водных, воздушных судов и в железнодорожных транспортных средствах, зарегистрированных на территории иностранного государства, которые прибыли на таможенную территорию.

Припасы, помещенные под таможенную процедуру ввоза припасов, сохраняют статус иностранного товара. Припасы помещаются под таможенную процедуру ввоза припасов без возникновения налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов.

Таможенная процедура вывоза припасов – таможенная процедура, допускающая вывоз с таможенной территории припасов, их потребление и розничную продажу припасов на борту водных, воздушных судов и в железнодорожных транспортных средствах в период нахождения таких транспортных средств за пределами таможенной территории, а также последующий ввоз непотреблённых (нереализованных) припасов на таможенную территорию без возникновения налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов. Под таможенную процедуру вывоза припасов помещаются припасы, находящиеся на борту водных, воздушных судов и в железнодорожных транспортных средствах, зарегистрированных на территории Республики Беларусь, которые убывают с таможенной территории. Припасы помещаются под таможенную процедуру вывоза припасов без возникновения налогового обязательства по уплате вывозных таможенных пошлин, налогов.

Таможенным кодексом Республики Беларусь установлен перечень видов таможенных режимов для товаров и транспортных средств:

свободное обращение;

экспорт;

переработка на таможенной территории;

переработка вне таможенной территории;

временный ввоз;

временный вывоз;

таможенный склад;

реимпорт;

реэкспорт;

уничтожение;

отказ в пользу государства;

свободная таможенная зона;

беспошлинная торговля;

свободный склад.

Таможенные режимы устанавливаются Таможенным кодексом, за исключением таможенного режима свободного склада, который устанавливается Президентом Республики Беларусь.

Президент Республики Беларусь вправе определять особенности правового регулирования таможенных режимов, установленных Таможенным кодексом, а также устанавливать таможенные режимы, не предусмотренные таможенным кодексом.

Помещение товаров под таможенный режим осуществляется на основании таможенной декларации путем выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под заявленный таможенный режим.

Таможенный режим свободного обращения – таможенный режим, допускающий постоянное размещение и использование товаров без ограничения владения, пользования и распоряжения ими, которые предусмотрены таможенным законодательством в отношении использования иностранных товаров на таможенной территории.

Товары помещаются под таможенный режим свободного обращения при исполнении налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов.

Помещение товаров под таможенный режим свободного обращения может осуществляться с использованием налоговых льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в случаях и на условиях, установленных законами или актами Президента Республики Беларусь.

В соответствии с международными договоренностями государств-участников Содружества Независимых Государств, товары, происходящие из этих государств и ввозимые с их территорий на территорию РБ, ввозными таможенными пошлинами не облагаются.

Таможенный режим экспорта – таможенный режим, допускающий вывоз или постоянное размещение товаров за пределами таможенной территории.

Помещение товаров под таможенный режим экспорта может осуществляться с использованием налоговых льгот по уплате вывозных таможенных пошлин в случаях и на условиях, установленных законами или актами Президента Республики Беларусь.

При помещении товаров под таможенный режим экспорта вывозные таможенные пошлины уплачиваются в полном объеме при вывозе товаров за пределы таможенной территории государств-членов Евразийского экономического сообщества ( Республика Казахстан, Кыргызская Республика, Российская Федерация, Республика Таджикистан, Республика Беларусь).

Таможенный режим переработки на таможенной территории – таможенный режим, допускающий совершение на таможенной территории операций переработки иностранных товаров в течение установленного срока (срока действия таможенного режима переработки товаров на таможенной территории), в том числе с использованием при таких операциях отечественных товаров, в целях получения продуктов переработки, предназначенных для вывоза с таможенной территории.

Товары помещаются под таможенный режим переработки на таможенной территории без исполнения налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов.

Таможенный режим переработки вне таможенной территории – таможенный режим, допускающий вывоз товаров с таможенной территории для проведения операций переработки товаров в течение установленного срока (срока действия таможенного режима переработки товаров вне таможенной территории), в том числе с использованием при таких операциях иностранных товаров, в целях получения продуктов переработки, предназначенных для ввоза на таможенную территорию.

Товары помещаются под таможенный режим переработки вне таможенной территории без исполнения налогового обязательства по уплате вывозных таможенных пошлин.

Таможенный режим временного ввоза – таможенный режим, допускающий использование иностранных товаров на таможенной территории в течение определенного срока (срока действия таможенного режима временного ввоза).

Товары помещаются под таможенный режим временного ввоза без исполнения налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов или с использованием налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов

Предельный срок действия таможенного режима временного ввоза не может превышать двух лет.

В зависимости от категорий и видов товаров, а также целей их ввоза на таможенную территорию Президентом РБ может устанавливаться более или менее продолжительный предельный срок действия таможенного режима временного ввоза.

При помещении товаров под таможенный режим временного ввоза, за исключением товаров, помещаемых под таможенный режим временного ввоза без исполнения налогового обязательства, ввозные таможенные пошлины, налоги уплачиваются.

Ввозные таможенные пошлины, налоги, подлежащие уплате при таможенном режиме временного ввоза, уплачиваются в размере 3 % от сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате при помещении товаров под таможенный режим свободного обращения, за каждый полный и неполный календарный месяц использования товаров в таможенном режиме временного ввоза. Периодически суммы таких платежей, подлежащие уплате, вносятся декларантом равными частями раз в три месяца.

Таможенный режим временного вывоза – таможенный режим, допускающий использование товаров за пределами таможенной территории в течение определенного срока (срока действия таможенного режима временного вывоза).

Товары помещаются под таможенный режим временного вывоза без исполнения налогового обязательства по уплате вывозных таможенных пошлин.

Предельный срок действия таможенного режима временного ввоза не может превышать пяти лет.

Президентом РБ в зависимости от категорий и видов товаров, а также целей их вывоза с таможенной территории может устанавливаться более или менее продолжительный предельный срок действия таможенного режима временного вывоза.

Таможенный режим таможенного склада – таможенный режим, допускающий хранение иностранных товаров на таможенном складе в течение установленного срока (срока действия таможенного режима таможенного склада).

Товары помещаются под таможенный режим таможенного склада без исполнения налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, которое подлежит исполнению при наступлении обстоятельства.

Предельный срок действия таможенного режима таможенного склада не может превышать двух лет.

Таможенный режим реимпорта – таможенный режим, допускающий постоянное размещение и использование на таможенной территории товаров, ранее вывезенных с таможенной территории и ввезенных на эту территорию в установленные сроки, без возникновения налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов.

Таможенный режим реэкспорта – таможенный режим, допускающий вывоз и постоянное размещение товаров за пределами таможенной территории без возникновения налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов.

Таможенный режим уничтожения – таможенный режим, допускающий уничтожение товаров под таможенным контролем на таможенной территории.

Товары помещаются под таможенный режим уничтожения без исполнения налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов.

Таможенный режим отказа в пользу государства – таможенный режим, допускающий безвозмездную передачу товаров в государственную собственность.

Товары помещаются под таможенный режим отказа в пользу государства без исполнения налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов.

Таможенный режим свободной таможенной зоны – таможенный режим, допускающий хранение, использование иностранных товаров, а также совершение операций переработки таких товаров, в том числе с использованием при таких операций отечественных товаров, резидентом свободной экономической зоны в определенной для такого резидента свободной таможенной зоне в течение срока ее функционирования.

Товары помещаются под таможенный режим свободной таможенной зоны без исполнения налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов.

Таможенный режим беспошлинной торговли – таможенный режим, допускающий реализацию товаров в магазинах беспошлинной торговли в розницу физическим лицам, выезжающим с таможенной территории, либо иностранным дипломатическим представительствам, приравненным к ним представительствам международных организаций, консульским учреждениям, а также дипломатическим агентам, консульским должностным лицам и членам их семей.

Иностранные товары помещаются под таможенный режим беспошлинной торговли без исполнения налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов.

Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности

Классификация товаров, перемещаемых через таможенную границу РБ, осуществляется в соответствии с Соглашением об общей Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического сообщества от 20 сентября 2002 г. и постановлением Совета Министров РБ от 25 июня 2007 г. № 829 «О товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь».

Названным постановлением утверждена Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь (ТН ВЭД).

Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности применяется для осуществления мер таможенно-тарифного и нетарифного регулирования внешнеторговой и иных видов внешнеэкономической деятельности, ведения таможенной статистики внешней торговли РБ. Государственный таможенный комитет РБ осуществляет ведение Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности.

Структура Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности включает наименование товара, его кодовое обозначение и сокращенное обозначение единиц его измерения. Кодирование товара – это форма представления классифицируемых объектов в виде знака или группы знаков по правилам, установленным данной системой классификации. Кодовая система классификации товарной номенклатуры принята для того, чтобы информация представлялась в таможенные органы в форме, удобной для ее сбора, проверки, передачи, обработки, выдачи и последующего экономического анализа.

Длина кодового обозначения товара по Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности составляет 10 цифровых знаков, с распределением информации по шести уровням: раздел, группа, подгруппа, позиция, субпозиция, подсубпозиция.

В Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности строго соблюдается принцип однозначного отнесения товаров к классификационным группировкам (товар относится только к одной классификационной группировке).

Пример. Код товарной позиции «икра осетровых» в Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь – 1604 30 100 0 (IV – раздел), где 16 – группа, 1604 – товарная позиция, 1604 30 – субпозиция, 1604 30 100 0 – подсубпозиция.

Решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества (высший орган таможенного союза) № 18 «О едином таможенно-тарифном регулировании таможенного союза РБ, РК и РФ» от 27 ноября 2009 г. утверждена десятичная единая Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности таможенного союза.

Единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности введена для осуществления мер тарифного и нетарифного регулирования внешнеэкономической деятельности, совершенствования ведения статистического учета и обмена статистической информацией. Решения о внесении изменений в Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности принимаются Комиссией таможенного союза на основании предложений таможенных служб государств-участников таможенного союза.

Страна происхождения товара

Страной происхождения товара считается государство, в котором товар был полностью произведен или подвергнут достаточной переработке в соответствии с установленными критериями. Под страной происхождения товара могут пониматься группа государств, таможенные союзы государств, регион или часть государства, если имеется необходимость их выделения для целей определения места происхождения товара.

Согласно установленным принципам происхождение товара определяется:

по месту происхождения (государство, в котором товар был полностью произведен);
правилами достаточной переработки.

Действующим законодательством установлены следующие критерии достаточной переработки:

изменение товарной позиции (классификационного кода товара) Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности на уровне любого из первых четырех знаков, происшедшее в результате переработки товара;
выполнение необходимых условий, производственных или технологических операций, достаточных для того, что бы товар считался происходящим из государства, где эти операции имели место;
изменение стоимости товаров, когда процентная доля стоимости использованных материалов или добавленная стоимость достигают фиксированной доли в цене конечной продукции (правило адвалорной доли).

В случае если в отношении отдельных видов товаров или какого либо государства особенности определения страны происхождения товаров, ввозимых на территорию, особо не оговариваются, то применяется основной критерий достаточной переработки, а именно изменение классификационного кода товаров по Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности на уровне любого из первых четырех знаков, происшедшее в результате осуществления операций по переработке или изготовлению товаров.

Не отвечают критериям достаточной переработки: операции по подготовке товаров к продаже и транспортировке (дробление партии, формирование отправок, сортировка, переупаковка) и обеспечению сохранности товаров во время хранения и транспортировки; простые сборочные операции; смешивание товаров и его компонентов без придания полученной продукции характеристик, существенно отличающих ее от исходных составляющих.

Для товаров, происходящих из государств–участников СНГ, применяются Правила определения страны происхождения товаров, утвержденные решением Совета глав правительств Содружества Независимых Государств от 30 ноября 2000 г. Согласно пункту 9 Правил определения страны происхождения товаров товар пользуется режимом свободной торговли на таможенных территориях государств–участников Соглашения о создании зоны свободной торговли от 15 апреля 1994 г., если он соответствует критериям происхождения, установленным данными Правилами, а также:

экспортируется на основании договора/контракта между резидентом одного из государств–участников Соглашения и резидентом другого государства–участника Соглашения и ввозится с таможенной территории одного государства–участника на таможенную территорию другого государства–участника Соглашения;

ввозится физическим лицом – резидентом государства–участника Соглашения с таможенной территории одного из государств–участников на таможенную территорию другого государства–участника Соглашения.

При этом товар не должен покидать территории государств–участников Соглашения.

Для подтверждения страны происхождения товара в конкретном государстве–участнике Соглашения о создании зоны свободной торговли от 15 апреля 1994 г. необходимо представление таможенным органам страны ввоза сертификата о происхождении товара формы СТ-1, являющегося неотъемлемой частью Правил определения страны происхождения товаров или декларации о происхождении товара. При утрате или повреждении сертификата СТ-1 принимается официально выданный и заверенный его дубликат.

Пример 1. Декларируется ввозимый металл (производство – Украина) с территории Украины на таможенную территорию РБ по договору купли-продажи между белорусским и польским торговым партнером.

Данный товар при ввозе на таможенную территорию РБ не может быть подтвержден сертификатом о происхождении товара формы СТ-1, так как он экспортируется на основании договора/контракта между резидентом одного из государств-участников Соглашения и нерезидентом другого государства – Польши.

Пример 2. Декларируется ввозимое подсолнечное масло с территории Молдовы (производства – Молдова) на таможенную территорию РБ по договору купли-продажи между белорусским и молдавским торговым партнером.

Данный товар при ввозе на таможенную территорию РБ будет подтвержден сертификатом о происхождении товара формы СТ-1, так как он экспортируется и ввозится на основании договора/контракта между резидентом одного из государств-участников Соглашения и резидентом другого государства – участника Соглашения.

Таможенная стоимость товара

Система определения таможенной стоимости (таможенной оценки) товаров основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике, и распространяется на товары, ввозимые на таможенную территорию РБ и вывозимые с ее территории.

Таможенная стоимость товара заявляется декларантом в таможенной декларации в соответствии с установленным порядком и принятыми условиями. Контроль за правильностью определения таможенной стоимости осуществляется таможенным органом, производящим таможенное оформление товара.

Определение таможенной стоимости ввозимых товаров осуществляется путем применения следующих методов:

по цене сделки с ввозимыми товарами,

по цене сделки с идентичными товарами,

по цене сделки с однородными товарами,

на основании вычитания стоимости,

на основе сложения стоимости,

резервного метода.

Основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами, т.е. таможенной стоимостью ввозимого товара является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения таможенной границы. Если основной метод не может быть использован, применяется последовательно каждый из перечисленных выше метод. При этом каждый последующий метод применяется в том случае, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Методы вычитания и сложения могут применяться в любой последовательности.

При определении таможенной стоимости товара по цене сделки с ввозимыми товарами в цену сделки включаются компоненты, которые не были ранее в нее включены. К таким расходам относятся расходы по доставке товара до места ввоза (стоимость транспортировки, погрузочные расходы, страховая сумма), расходы, понесенные покупателем (комиссионные, брокерские, стоимость упаковки и др.), соответствующая часть прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых ввозимых товаров; лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров и т.д.

Для определения таможенной стоимости товара не применяется метод по цене сделки с ввозимым товаром, если:

существуют ограничения в отношении прав покупателя на распоряжение оцениваемым товарам или на его использование, за исключением: ограничений, установленных законодательством РБ; ограничений географического региона, в котором товар может быть перепродан; ограничений, существенно не влияющих на стоимость товара;
в РБ по сделкам, не содержащим признаков купли-продажи, осуществляется поставка товара: безвозмездно; на условиях комиссии, предусматривающей поставку товара для продажи в РБ без перехода права собственности к импортеру; иностранным юридическим лицом в свои филиал, находящиеся на территории РБ; по договорам аренды, в том числе лизинга; в целях временного нахождения; в целях замены товара ненадлежащего качества, на который установлен гарантийный срок; в качестве отходов производства, ввозимых в целях утилизации (уничтожения) в РБ с оплатой работ по их утилизации; по иным сделкам, не содержащим признаков купли-продажи;
продажа или цена сделки зависят от соблюдения условий, влияние которых невозможно исчислить, в силу чего цена сделки не является приемлемой для определения таможенной стоимости товара путем применения: договора мены; договоров, предусматривающих переработку давальческого сырья; иных видов договоров;
участники сделки являются взаимосвязанными лицами и цена сделки не приемлема в качестве основы для определения таможенной стоимости товара. При этом под взаимосвязанными лицами понимаются лица, соответствующие одному из следующих признаков: один из участников сделки является работником или руководителем другого участника сделки; участники сделки совместно осуществляют предпринимательскую деятельность и распределяют прибыли и убытки; участники сделки связаны трудовыми отношениями участники сделки или их должностные лица являются близкими родственниками или членами одной семьи и др.

При использовании метода по цене сделки с идентичными товарами в качестве основания для определения таможенной стоимости принимается цена сделки с идентичными товарами, таможенная стоимость которых была определена методом по цене сделки с ввозимыми товарами. Под идентичными понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми, включая физические характеристики, качество и репутацию на рынке, страну происхождения и производителя.

При применении метода по цене сделки с однородными товарами в качестве основы для определения таможенной стоимости принимается цена сделки с однородными товарами, таможенная стоимость которых была определена методом по цене сделки с ввозимыми товарами. При этом под однородными понимаются товары, которые хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, но имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов (качество, наличие товарного знака и репутация на рынке, страна происхождения и производитель), что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменяемыми.

Метод оценки на основе вычитания стоимости применяется при определении таможенной стоимости в случае, если ввозимые оцениваемые, идентичные или однородные товары будут продаваться без изменения своего первоначального состояния. При этом из цены единицы товара вычитаются расходы на выплату комиссионных вознаграждений, обычные надбавки на прибыль и общие расходы в связи с продажей ввозимых товаров того же класса и вида; суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, сборов, подлежащих уплате в связи с ввозом или продажей товаров; обычные расходы, понесенные по ввозимым товарам на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы.

При методе оценки на основе сложения стоимости таможенная стоимость рассчитывается путем сложения стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товар; общих затрат, характерных для продажи ввозимых товаров из государства вывоза товаров того же вида, в том числе расходов на транспортировку, погрузочно-разгрузочные работы, страхование до места пересечения таможенной границы и иных затрат; прибыли, обычно получаемой экспортером в результате таких товаров.

Резервный метод при определении таможенной стоимости используется в случае, если не могут быть применены другие методы оценки. В основе определения таможенной стоимости по резервному методу могут быть использованы: цена импортируемого товара на внутреннем рынке; цена товара, поставляемого из государства его вывоза в третьи государства; цена на внутреннем рынке на товары отечественного производства; произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена товара.

В соответствии с Указом Президента РБ от 31 июля 2006 г. № 474 таможенная стоимость вывозимых товаров определяется на основе цены сделки (фактически уплаченной или подлежащей уплате) с учетом расходов покупателя, не включенных в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену сделки, например, комиссионные и брокерские вознаграждения; лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель прямо и косвенно осуществляет в качестве условий покупки вывозимых товаров; налоги (за исключением таможенных платежей, уплачиваемых при таможенном оформлении), взимаемые на таможенной территории РБ, если иное не предусмотрено налоговым законодательством или международными договорами РБ.

В случае отсутствия сделки купли-продажи в отношении вывозимых товаров или в случае невозможности использования цены сделки купли-продажи в качестве основы таможенная стоимость определяется исходя из данных бухгалтерского учета продавца-экспортера, представленных декларантом, которые отражают его затраты на производство и реализацию вывозимого товара, и величины прибыли, получаемой экспортером при вывозе идентичных или однородных товаров с таможенной территории РБ, либо на основе бухгалтерских данных об оприходовании и списании с баланса вывозимых товаров с учетом изложенных выше расходов покупателя. При невозможности использования представленных декларантом данных бухгалтерского учета продавца-экспортера таможенная стоимость вывозимых товаров определяется на основании сведений о ценах на идентичные или однородные товары либо исходя из калькуляции стоимости (себестоимости) вывозимых идентичных или однородных товаров с учетом названных расходов покупателя.

Экономическая сущность и виды таможенных платежей

К таможенным платежам относятся установленные законодательством обязательные платежи, взимаемые таможенными органами при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Республики Беларусь, а также в иных установленных случаях. Таможенные платежи включают в себя как таможенные пошлины (таможенный тариф), так и налоги и сборы, относящиеся к нетарифным инструментам государственного регулирования внешней торговли. Статьей 242 Таможенного кодекса Республики Беларусь установлены следующие таможенные платежи:

1. Ввозные таможенные пошлины.

2. Вывозные таможенные пошлины.

3. Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины.

4. Налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию.

5. Акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию.

6. Таможенные сборы.

Таможенные платежи выполняют две основные функции:

- фискальную функцию, являясь средством пополнения государственного бюджета. Взимаемые таможнями пошлины, налоги и иные платежи играют важную роль в формировании доходов бюджета Беларуси и приносят вместе со взыскиваемыми таможенными органами экономическими санкциями от 20 до 35 % (в зависимости от года) доходной части республиканского бюджета;

- функцию экономического регулирования по рационализации товарной структуры ввоза и вывоза товаров, защите экономики от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции и т.д.

Выделяются следующие основные таможенные платежи:

таможенные сборы за таможенное оформление;

таможенные пошлины (как импортные, так и экспортные);

налог на добавленную стоимость;

акцизы.

Другие платежи (в том числе и таможенные сборы за таможенное оформление) представляют собой чаще всего плату за услуги или иные юридически значимые действия, выполняемые таможенными органами (как, например, консультирование по вопросам таможенного законодательства или выдача различных лицензий).

Таможенная пошлина представляет собой разновидность косвенного налога, которым облагается трансграничный (ввоз, вывоз или транзит) оборот товаров в силу факта их перемещения через таможенную границу. Название косвенного налога пошлиной носит традиционный характер. Таможенная пошлина обладает всеми необходимыми основными налоговыми характеристиками:

1) уплата таможенной пошлины носит обязательный характер и обеспечивается государственно-властным принуждением;

2) таможенная пошлина не представляет собой плату за предоставленные услуги и взыскивается без встречного удовлетворения;

3) поступления от таможенных пошлин не могут предназначаться для финансирования конкретных государственных расходов (принцип запрета специализации налога).

Таможенный сбор, в отличие от таможенной пошлины, – это плата за осуществление различных мероприятий, составляющих процедуру таможенного оформления на складе временного хранения, услуги таможенного перевозчика и др. Наиболее рельефно различия правовой природы таможенной пошлины и таможенного сбора проступают, например, в границах свободной зоны. За товар, находящийся на территории свободной таможенной зоны, пошлина не уплачивается, как это и предусмотрено самим понятием таможенного режима свободной зоны. Что же касается таможенных сборов, то они будут взиматься, поскольку таможенные органы предоставляют экспортерам и импортерам определенные услуги по складированию, контролю за качеством товаров и т.д.

Сопоставление таможенной пошлины и таможенного сбора предполагает необходимость определения самого понятия таможенного сбора. Не все сборы, взимаемые таможенными органами, являются таможенными сборами в собственном смысле слова. Так, например, таможенные органы могут выставлять счета по различным транспортным, портовым сборам, взимать плату за осуществление пограничного контроля за качеством товара (метрический, санитарный и др. виды сборов), сбор за перевозку товара под национальным флагом и т. д. Таможенный сбор – это плата, которая взыскивается за оказание тех услуг, которые непосредственно связаны с осуществлением таможенного контроля. Таможенные сборы могут быть разовыми (оплата за каждую операцию, осуществляемую таможенным органом) и паушальными (оплата за весь комплекс предоставленных услуг). В некоторых случаях таможенные сборы могут дополняться локальными (региональными) надбавками. Они, как правило, устанавливаются администрацией местной таможни, которая учитывает объем услуг, предоставленных конкретному внешнеторговому агенту, или исходит из острой потребности в материальных средствах для развития таможенной инфраструктуры в данном регионе.

Налоговой базой для обложения ввозимых товаров налогом на добавленную стоимость является таможенная стоимость таких товаров, которые ввозятся на территорию Республики Беларусь и заявляются в таможенных режимах, требующих его уплаты, к которой добавляются подлежащие уплате таможенная пошлина, а по подакцизным товарам – еще и сумма акциза.

Акцизами облагаются в основном товары повышенного спроса и предметы роскоши – спирт гидролизный технический и спиртосодержащие растворы, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, автомобильные бензины, дизельное топливо, масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, а также микроавтобусы и легковые автомобили, в том числе и переоборудованные в грузовые.

Изучение специфики нормативно-правового регулирования таможенных платежей, позволило сформулировать их основные признаки, к числу которых следует отнести:

- обязательность – означает, что таможенные платежи не уплачиваются в добровольном порядке, по желанию лица; действия субъекта, так или иначе связанные с перемещением товаров через таможенную границу, как правило, сопровождаются такой уплатой;

- фискальность – характеризуется тем, что они зачисляются в доход государства и не могут быть израсходованы на нужды таможенных органов;

- установление таможенным и налоговым законодательством Республики Беларусь – отражает особенности нормотворчества обложения товаров таможенными платежами;

- системность – позволяет уяснить, что виды таможенных платежей установлены законодательством, а сама система едина для применения на всей территории Республики Беларусь;

- включение в число доходов республиканского бюджета – устанавливается бюджетным законодательством;

- сочетание налоговых и неналоговых доходов бюджетной системы – объединяет виды таможенных платежей, обладающих различной правовой природой;

- осуществление таможенными органами контроля за их уплатой – выражается в том, что таможенные органы уполномочены государством осуществлять контроль за правильностью их исчисления и своевременностью уплаты, а также принимать меры по их принудительному взысканию;

- уплата в связи с перемещением товаров через таможенную границу – показывает, что таможенная пошлина может уплачиваться как при импорте, так и при экспорте товаров; НДС и акцизы уплачиваются только при ввозе товаров на таможенную территорию страны; а уплата таможенных сборов связана с процессом перемещения напрямую или косвенно;

- обеспечение уплаты государственным принуждением – заключается в том, что в случае неполной или несвоевременной уплаты таможенных платежей, а также при уклонении от их уплаты виновное лицо привлекается к административной или уголовной ответственности. Кроме того, таможенные органы применяют и принудительное взыскание таможенных платежей с начислением пени.

Порядок исчисления таможенных сборов за таможенное оформление

В Республике Беларусь Указом Президента Республики Беларусь от 13 июля 2006 г. № 443 «О таможенных сборах» (в ред. от 23 июля 2012 г.; далее – Указ № 443) предусмотрено взимание следующих таможенных сборов (см. табл. 1).

Таблица 1

Вид таможенного сбора	Случаи уплаты
Таможенные сборы за совершение таможенных операций	Такие сборы уплачиваются за совершение таможенными органами действий, связанных с выпуском товаров, т.е. помещением товаров под заявленную таможенную процедуру (кроме процедур экспорта, реэкспорта, таможенного транзита, отказа в пользу государства, временного ввоза (допуска) с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов)
Таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров	Такие сборы взимаются за таможенное сопровождение товаров, которое представляет собой сопровождение транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, которое осуществляется должностными лицами таможенных органов либо иными организациями в соответствии с законодательством государств – членов таможенного союза в целях обеспечения соблюдения таможенного транзита (ст. 218 ТК ТС). Данный сбор не требуется уплачивать при осуществлении таможенного сопровождения Департаментом охраны Министерства внутренних дел Республики Беларусь или РУП «Белтаможсервис» (изложенное предусмотрено Указом Президента Республики Беларусь от 18 июля 2011 г. № 319 «О некоторых вопросах таможенного регулирования, об осуществлении деятельности в сфере таможенного дела и уполномоченных экономических операторах» (далее – Указ № 319))
Таможенные сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению	Данные сборы взимаются за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению, наличие которого подтверждает соответствие заинтересованного лица квалификационным требованиям к специалисту по таможенному оформлению. Такие лица обладают правом совершения таможенных операций от имени таможенного представителя (ст. 13 ТК ТС, Указ № 319)
Таможенные сборы за принятие таможенными органами предварительного решения	Эти сборы взимаются за принятие таможенными органами предварительного решения о классификации товаров по ТН ВЭД ТС, которое является обязательным для всех таможенных органов и действует в течение трех лет со дня его принятия. На выдачу таких решений уполномочена Минская центральная таможня (постановление Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 18 августа 2006 г. № 64 «О некоторых вопросах заполнения предварительного решения о классификации товара в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь»)
Таможенные сборы за включение в реестр банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, признанных таможенными органами гарантами уплаты таможенных платежей	Взимаются за включение банков в реестр банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, признанных таможенными органами гарантами уплаты таможенных платежей, что дает им право выдавать банковские гарантии для целей обеспечения уплаты таможенных платежей (ст. 262–264 Таможенного кодекса Республики Беларусь (далее – ТК РБ)). Банки включаются в указанный реестр сроком на пять лет. Согласно ст. 265 ТК РБ таможенные сборы за включение в реестр банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, признанных таможенными органами гарантами уплаты таможенных платежей, взимаются только при включении в такой реестр банка. При включении в указанный реестр филиала (отделения) банка, иного структурного подразделения банка или структурного подразделения филиала (отделения) банка данный сбор не взимается

Плательщиками таможенных сборов являются:

• за таможенное оформление — декларант;

• за таможенное сопровождение товаров — перевозчик;

• за осуществление мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности и продление срока осуществления этих мер — правообладатель или иное лицо, представляющее его интересы, обратившиеся в Государственный таможенный комитет с заявлением об осуществлении мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности;

• иных таможенных сборов — организации и физические лица, в отношении которых таможенные органы совершают юридически значимые действия, включая предоставление заинтересованному лицу определенных прав, выдачу квалификационных аттестатов, предварительных решений таможенных органов.

Ставки таможенных сборов

Применяются следующие ставки таможенных сборов (см. табл. 2). Они установлены Указом № 443.

Таблица 2

Виды таможенных сборов	Ставки таможенных сборов
Таможенные сборы за совершение таможенных операций	В следующих размерах (в зависимости от группы по ТН ВЭД ТС, в которой классифицируются товары): · группы 1–26, 30, 31, 41–70, 72–83 – 20 евро; · группы 27–29, 32–40, 71, 84–97 – 50 евро
Таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров	При сопровождении с использованием транспорта, предоставляемого перевозчиком, – 5 евро за каждый полный и неполный час таможенного сопровождения
Таможенные сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению	100 евро
Таможенные сборы за включение в реестр банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, признанных таможенными органами гарантами уплаты таможенных платежей	11 370 евро
Таможенные сборы за принятие таможенными органами предварительного решения о классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД ТС	120 евро

Таможенные сборы за совершение таможенных операций уплачиваются отдельно по каждой декларации на товары независимо от того, какое количество товаров и какой стоимости будет задекларировано по такой декларации. При одновременном декларировании двух и более наименований товаров применяется наибольшая из ставок сборов, установленных в отношении таких товаров.

Например, одновременно (по одной декларации) декларируются пресс-подборщик (товарная позиция 8433 ТН ВЭД ТС) и трактор гусеничный (товарная позиция 8703 ТН ВЭД ТС). Таможенные сборы за совершение таможенных операций должны быть уплачены в размере 50 евро х 11 190 бел. руб. за 1 евро = 559 500 бел. руб.

Порядок расчета таможенных сборов

Порядок исчисления таможенных сборов в Республике Беларусь регулируется ст. 248–250 ТК РБ, которыми предусмотрено следующее:

● таможенные сборы исчисляются плательщиком, как правило, самостоятельно;

● исчисление сумм подлежащих уплате сборов производится в белорусских рублях;

● для целей исчисления применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом (при исчислении таможенных сборов за совершение таможенных операций) либо на день их уплаты (при исчислении иных таможенных сборов). При исчислении таможенных сборов за совершение таможенных операций применяется наибольшая ставка данных сборов из установленных в отношении нескольких товаров, указанных в таможенной декларации;

● в случаях, когда для целей исчисления таможенных сборов требуется произвести пересчет иностранной валюты в белорусские рубли, применяется официальный курс белорусского рубля к иностранной валюте, установленный Национальным банком Республики Беларусь на день регистрации таможенной декларации таможенным органом (при исчислении таможенных сборов за совершение таможенных операций) либо на день их уплаты (при исчислении иных таможенных сборов).

Порядок исчисления таможенных пошлин

Объектом обложения таможенными пошлинами признаются товары:

ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь;

вывозимые с таможенной территории Республики Беларусь.

Налоговая база

При ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь или их вывозе с таможенной территории Республики Беларусь налоговая база определяется по товарам, в отношении которых установлены:

адвалорные ставки таможенной пошлины, — как таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь;

специфические ставки таможенной пошлины, — как количество (объем, масса) товаров и иные показатели в натуральном выражении.

Ставки таможенных пошлин и порядок их установления

В Республике Беларусь применяются следующие виды ставок таможенных пошлин:

адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

специфические, начисляемые в установленном размере за единицу измерения облагаемых товаров;

комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения.

Ставки таможенных пошлин:

являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от физических и юридических лиц, перемещающих товары через таможенную границу Республики Беларусь, видов сделок и других факторов;

устанавливаются (изменяются) Советом Министров Республики Беларусь в целях выполнения международных договоров Республики Беларусь (за исключением утвержденных Президентом Республики Беларусь), в иных случаях — Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь;

в размере 0 (ноль) % устанавливаются Президентом Республики Беларусь;

Расчет таможенных пошлин

При применении адвалорной ставки:

ТП = ТС х ктп,

где ктп — адвалорная ставка таможенной пошлины.

При применении специфической ставки:

ТП = кТПЕ х N х кЕВР0,

где кТПЕ - установленная ставка таможенной пошлины в евро за единицу товара;

N - количество товара в единицах измерения, в которых установлена ставка таможенной пошлины;

кЕВР0 - официальный курс евро, установленный Национальным банком Беларуси.

Исчисление таможенных пошлин в отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной по комбинированным ставкам, производится следующим образом:

При применении комбинированной ставки таможенной пошлины «ставка в процентах, но не менее ставки в евро за единицу измерения товаров» таможенная пошлина рассчитывается по каждому виду ставок, а затем выбирается наибольшая из рассчитанных сумм.
При применении комбинированной ставки таможенной пошлины «ставка в процентах плюс ставка в евро за единицу измерения товаров» таможенная пошлина равна сумме, исчисленной по адвалорной и специфической ставкам таможенной пошлины.

В условиях развития интеграционных процессов на территории постсоветского пространства применяются следующие правила по взиманию таможенных пошлин в Республике Беларусь:

товары, происходящие и ввозимые с территории государств-участников Содружества Независимых Государств, импортными таможенными пошлинами не облагаются;

товары, вывозимые за пределы стран Таможенного союза (Россия, Казахстан, Таджикистан, Кыргызстан, Узбекистан и Беларусь) экспортными таможенными пошлинами облагаются.

Порядок исчисления акцизов при ввозе товаров на территорию РБ

Таможенными органами взимаются акцизы при ввозе товаров с территории стран, с которыми применяется таможенный контроль и таможенное оформление. Акцизы уплачиваются при таможенном оформлении ввозимых товаров до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации.

По ввозимым подакцизным товарам из Российской Федерации, подлежащим маркировке акцизными марками, акцизы также взимаются таможенными органами.

При исчислении акцизов применяются следующие виды ставок:

адвалорные, устанавливаемые в процентах;

твердые (специфические), начисляемые в установленном размере за единицу измерения облагаемых товаров.

Налоговая база определяется:

по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, — как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, — как сумма их таможенной стоимости и подлежащих уплате таможенной пошлины.

Исчисление сумм акцизов производится по формулам:

При применении адвалорной ставки акцизов:

А=(ТС + ТП)хкд,

где А — сумма акцизов;

кд — адвалорная ставка акцизов; ТС — таможенная стоимость ввозимого товара; ТП — сумма подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины.

При применении твердой (специфической) ставки акцизов:

А = Кае х N х кЕВР0,

где Кае — установленная ставка акцизов в евро за единицу товара;

N — количество товара в единицах измерения, в которых установлена ставка акцизов.

Порядок исчисления НДС при ввозе товаров на территорию РБ

Товары, ввозимые на территорию Беларуси, облагаются налогом на добавленную стоимость при таможенном оформлении по следующим ставкам:

10% — по продовольственным товарам и товарам для детей по перечням, определяемым Президентом Республики Беларусь;

20% — по остальным товарам.

Налоговая база исчисляется как сумма их таможенной стоимости, подлежащих уплате таможенной пошлины и акцизов (для подакцизных товаров):

НДС = (ТС + ТП + А) х кндс,

где НДС - сумма налога на добавленную стоимость; к„„^ - ставка НДС, в процентах.

НДС

НДС уплачивается при таможенном оформлении ввозимых товаров до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации.

Если налоговая база определяется отдельно по нескольким группам товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь, взимание налога по которым осуществляется таможенными органами, то общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется сложением сумм налога, исчисленных по каждой из этих налоговых баз.

Оформленные таможенные декларации и копии платежных документов, подтверждающие факт уплаты налога по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь, взимание налога по которым осуществляется таможенными органами, являются контрольными документами и служат основанием для применения налоговых вычетов.

Порядок уплаты налога по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь, взимание налога по которым осуществляется таможенными органами, устанавливается таможенным законодательством Республики Беларусь.

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при таможенном оформлении ввозимых товаров, принимаются в качестве налоговых вычетов при расчете сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет, при реализации таких товаров.

Порядок исчисления акцизов и НДС при ввозе товаров на территорию РБ из РФ и РК

Исходя из ст. 3 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе, ратифицированного в Республике Беларусь Законом Республики Беларусь от 9 июля 2008 г. № 391-З «О ратификации Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе» (далее – Соглашение ТС), при импорте товаров на территорию одного государства – участника таможенного союза с территории другого государства – участника таможенного союза косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-импортера.

Согласно ст. 1 Соглашения ТС:

● косвенные налоги – налог на добавленную стоимость и акцизы (акцизный налог или акцизный сбор);

● импорт товаров – ввоз товаров налогоплательщиками (плательщиками) на территорию одного государства – участника таможенного союза с территории другого государства – участника таможенного союза.

Согласно ст. 4 Соглашения ТС порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляются в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между Сторонами Соглашения ТС.

Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе, принятый решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 11 декабря 2009 г. № 26 (далее – Протокол по товарам), и Протокол об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов (далее – Протокол об обмене), необходимые для исчисления налога на добавленную стоимость и акцизов при ввозе товаров из государств – членов таможенного союза, разработаны в рамках работы по формированию договорно-правовой базы таможенного союза.

Порядок определения налоговой базы по косвенным налогам изложен в п. 2–4 ст. 2 Протокола по товарам.

Для целей исчисления налога на добавленную стоимость при ввозе товаров из государств – членов таможенного союза налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства – члена таможенного союза, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров (в т.ч. товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам.

Налоговая база для исчисления акцизов определяется на дату принятия на учет налогоплательщиком импортированных подакцизных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства – члена таможенного союза, на территорию которого импортированы подакцизные товары).

Ставки косвенных налогов

Согласно ст. 102 НК при ввозе товаров из государств – участников таможенного союза могут быть применены следующие ставки:

● по НДС:

- 10 % – при ввозе на территорию Республики Беларусь продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь. Перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость 10 % при их ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь, утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 21 июня 2007 г. № 287 (в ред. от 27 сентября 2012 г.);

- 20 % – при ввозе иных товаров;

● по акцизам;

- ставки акцизов приведены в приложении 1 к НК.

Налоговая база определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров, а также подлежащих уплате акцизов.

Под принятием на учет понимается отражение ввезенных товаров на счетах бухгалтерского учета.

Сумма НДС исчисляется покупателями товаров по налоговым ставкам, установленным в Республике Беларусь, по формуле:

Сумма НДС при ввозе товаров из РФ = (стоимость приобретенных товаров + сумма подлежащих уплате акцизов) х ставку НДС : 100%.

Акциз по ввозимым товарам из Российской Федерации рассчитывается следующим образом:

а) если установлены адвалорные ставки

Сумма акциза = стоимость ввозимых подакцизных товаров х ставку акциза : 100

Стоимость ввозимых подакцизных товаров определяется на основании стоимости, указанной в транспортных документах.

б) если установлены твердые или специфические ставки:

Сумма акциза = объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении х твердую ставку х курс ЕВРО на дату принятия на учет ввезенных подакцизных товаров

Уплата косвенных налогов

Согласно п. 7 ст. 2 Протокола по товарам косвенные налоги, за исключением акцизов по маркируемым подакцизным товарам, уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем:

● принятия на учет импортированных товаров;

● срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга.

Документы, представляемые при ввозе товаров из государств – членов таможенного союза

Требования по представлению документов, представляемых при ввозе товаров из государств – членов таможенного союза, изложены в п. 8 ст. 2 Протокола по товарам.

Налогоплательщик обязан представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по форме, установленной законодательством государства – члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, в том числе по договору (контракту) лизинга, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга). Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы:

1) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее – заявление) на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде;

2) выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, или иной документ, подтверждающий исполнение налоговых обязательств по уплате косвенных налогов, если это предусмотрено законодательством государства – члена таможенного союза. При наличии у налогоплательщика излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, сборов либо сумм косвенных налогов, подлежащих возврату (зачету), как при импорте товаров на территорию одного государства – члена таможенного союза с территории другого государства – члена таможенного союза, так и при реализации товаров (работ, услуг) на территории государства – члена таможенного союза налоговый орган в соответствии с законодательством государства – члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, принимает (выносит) решение об их зачете в счет уплаты косвенных налогов по импортированным товарам. В этом случае выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, не представляется. По договору (контракту) лизинга указанные в настоящем подпункте документы представляются при наступлении срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга;

3) транспортные (товаросопроводительные) документы, предусмотренные законодательством государства – члена таможенного союза, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства – члена таможенного союза на территорию другого государства – члена таможенного союза. Указанные документы не представляются в случае, если для отдельных видов перемещения товаров оформление таких документов не предусмотрено законодательством государства – члена таможенного союза;

4) счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства – члена таможенного союза при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства – члена таможенного союза;

5) договоры (контракты)

Сущность постоянного представительства

Основным видом налогообложения активных доходов в мировой практике выступает налог на прибыль организаций. Рассмотрим на примере РБ существующий порядок налогообложения прибыли иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность на территории РБ через постоянное представительство.

Плательщиками налога на прибыль являются иностранные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, расположенное на территории Республики Беларусь.

Под постоянным представительством иностранной организации, расположенным на территории Республики Беларусь, для целей налогообложения понимается:

обособленное структурное подразделение (учреждение), через которое осуществляется предпринимательская деятельность иностранной организации на территории Республики Беларусь, в том числе

место производства и (или) реализации продукции;

место реализации товаров, имущественных прав, выполнения работ, оказания услуг, осуществления иной деятельности

организация или физическое лицо, осуществляющие деятельность от имени иностранной организации и (или) в ее интересах и (или) имеющие и использующие полномочия иностранной организации на заключение контрактов или согласование их существенных условий.

Иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство, если при организации и осуществлении деятельности от имени иностранной организации и (или) в ее интересах организация или физическое лицо действуют в рамках своей обычной деятельности. Под обычной деятельностью понимается деятельность, которая выполняется организацией или физическим лицом самостоятельно, не подвергаясь указаниям или контролю со стороны иностранной организации, и при ее осуществлении предпринимательский риск за результаты лежит на организации или физическом лице, а не на иностранной организации, которую они представляют.

Не признается постоянным представительством иностранной организации в Республике Беларусь место, используемое ею исключительно для одной или нескольких следующих целей:

хранение, демонстрация или поставка товаров собственного производства. Поставкой считаются доставка и отгрузка товаров без их реализации на территории Республики Беларусь через постоянное представительство;

закупка товаров для иностранной организации;

сбор или распространение информации для иностранной организации;

осуществление иных видов деятельности, если при этом деятельность в целом носит подготовительный или вспомогательный характер.

Расчет налога на прибыль иностранного юридического лица и порядок его уплаты в РБ.

Налогооблагаемой прибылью является прибыль, полученная иностранной организацией через постоянное представительство на территории Республики Беларусь и относящаяся к деятельности этого постоянного представительства.

Налогообложению подлежит прибыль иностранной организации, полученная через постоянное представительство, расположенное на территории Республики Беларусь, и представляющая собой сумму прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг), а также иных ценностей и имущественных прав, и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям, непосредственно связанных с осуществлением деятельности через постоянное представительство, понесенных как в Республике Беларусь, так и за ее пределами.

Налогообложению подлежит только та прибыль иностранной организации, которая возникает в связи с ее деятельностью через постоянное представительство, находящееся в Республике Беларусь, и относящаяся к деятельности этого постоянного представительства.

Состав доходов от внереализационных операций и затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, определяются в порядке, установленном национальным законодательством для предприятий-резидентов.

В состав затрат иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, кроме затрат, понесенных в Республике Беларусь, включаются затраты, понесенные за ее пределами и непосредственно связанные с осуществлением деятельности ее постоянного представительства в Республике Беларусь, включая управленческие и общеадминистративные затраты.

При определении налогооблагаемой прибыли, полученной иностранной организацией через постоянное представительство, расположенное на территории Республики Беларусь, иностранная организация пользуется всеми льготами по налогу на прибыль, предусмотренными законодательными актами, если иное не предусмотрено международными соглашениями.

От налогообложения налогом на прибыль освобождается:

1. Прибыль организаций (в размере не более 10 процентов валовой прибыли), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (работы, услуги), имущественные права.

2. Прибыль организаций, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50 процентов от списочной численности в среднем за отчетный период, кроме прибыли, полученной от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности. При определении списочной численности в среднем за отчетный период в списочную численность (с учетом совместителей) включаются также лица, не состоящие в штате организации (работающие по договорам подряда, другим договорам гражданско-правового характера);

3. Прибыль организаций от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;

4. Прибыль организаций, полученная от производства продуктов детского питания и т.д.

Прибыль иностранной организации, осуществляющей на территории Республики Беларусь деятельность через постоянное представительство, облагается налогом по ставке 18 %.

Налог на прибыль иностранной организации, осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, исчисляется непосредственно плательщиком по месту нахождения постоянного представительства иностранной организации.

Иностранная организация, осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, не позднее 15 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в налоговый орган отчет о деятельности в Республике Беларусь и налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль за налоговый период. При прекращении деятельности до окончания календарного года указанные документы должны быть представлены до дня прекращения деятельности одновременно с подачей уведомления в налоговый орган о прекращении деятельности или истечении срока, на который выдано разрешение на открытие представительства.

Достоверность представляемой за налоговый период налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль иностранной организации, осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, подлежит ежегодному аудиту.

В случае, если на дату представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в налоговый орган аудит не был проведен, иностранная организация, осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, обязана представить соответствующие документы с аудиторским заключением до конца года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, уплачивают налог на прибыль за налоговый период в десятидневный срок со дня, установленного для представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за налоговый период. При этом внесение текущих платежей по налогу на прибыль производится в течение налогового периода ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Налогообложение пассивных доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории РБ через постоянное представительство

Налогообложение доходов нерезидентов от деятельности без создания постоянного представительства также регулируется национальным налоговым законодательством с учетом принятых международных соглашений. Этот порядок налогообложения затрагивает пассивные доходы, полученные на территории другого государства нерезидентами.

Иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельность в РБ через постоянное представительство, получающие доход из источников в РБ, уплачивают:

налог на доходы с дивидендов и приравненных к ним доходов, на доходы от отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части. (Ставка 12%)
плата за перевозку, фрахт (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках) в связи с осуществлением международных перевозок (за исключением платы за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок грузов морским транспортом), а также за оказание транспортно-экспедиционных услуг (за исключением услуг в области транспортно-экспедиционной деятельности при организации международных перевозок грузов морским транспортом). Международной признается перевозка, при осуществлении которой хотя бы один из пунктов транспортировки (отправки или назначения) находится в иностранном государстве. (Ставка 6%)
Процентные (купонные) доходы от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления, в том числе: доходы по кредитам, займам; доходы по ценным бумагам, условиями выпуска которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (дисконта); доходы от пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь. (Ставка 10%).
Роялти. К доходам в виде роялти относятся вознаграждение за использование имущественных прав или предоставление права пользования имущественными правами на объекты авторского права, включая произведения литературы, искусства, науки, компьютерные программы, другие произведения, относящиеся к объекту авторского права, на объекты смежных прав, включая исполнение фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного вещания, а также плата за лицензию, патент, товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование, чертеж, полезную модель, схему, формулу, промышленный образец или процесс либо за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (в том числе ноу-хау), за использование имущества на территории Республики Беларусь либо предоставление права пользования таким имуществом, кроме платежей по аренде международных (континентальных и межконтинентальных) каналов и сетей электросвязи. (Ставка 15%).

Налоговая база налога на доходы определяется как общая сумма доходов за вычетом документально подтвержденных затрат.

Затраты иностранной организации учитываются при исчислении налога на доходы, если к дате начисления (выплаты) доходов в распоряжении налогового агента, удерживающего налог на доходы с таких доходов в соответствии с настоящей главой, имеются представленные этой иностранной организацией документально подтвержденные данные о таких затратах.

Иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, вправе уменьшить налоговую базу на сумму доходов (прибыли), полученных от операций с государственными ценными бумагами, ценными бумагами Национального банка Республики Беларусь, облигациями юридических лиц, облигациями местных исполнительных и распорядительных органов.

Налог на доходы исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Налоговым периодом налога на доходы признается календарный месяц, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы представляется юридическим лицом Республики Беларусь, иностранной организацией или индивидуальным предпринимателем, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в налоговые органы по месту постановки на учет таких юридических лиц, иностранных организаций или индивидуальных предпринимателей не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на доходы перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогообложение иностранных организаций по «другим» доходам, полученным из источника на территории РБ

налог на доходы по другим доходам (кроме перечисленным в вопросе 21), к которым относятся:

доходы от реализации на территории Республики Беларусь товаров на условиях договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров;
доходы от проведения и организации на территории Республики Беларусь концертно-зрелищных мероприятий, в том числе концертов, аттракционов, зверинцев, цирковых программ;
доходы в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров;
доходы от выполнения инновационных работ, включая научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, разработку конструкторской и технологической документации на опытные образцы (опытную партию) товаров, изготовление и испытание опытных образцов (опытной партии) товаров, предпроектные и проектные работы (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и иные аналогичные работы);
доходы от предоставления гарантии и (или) поручительства;
доходы от предоставления дискового пространства и (или) канала связи для размещения информации на сервере и услуг по его техническому обслуживанию;
доходы от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь;
доходы от оказания консультационных, бухгалтерских, аудиторских, маркетинговых, юридических, инжиниринговых услуг (за исключением доходов от услуг, оказываемых белорусским организациям и белорусским индивидуальным предпринимателям в целях подтверждения соответствия процесса производства, продукции, иных объектов требованиям технических нормативных правовых актов Республики Беларусь в области технического нормирования и стандартизации и (или) требованиям, установленным законодательством иностранного государства или международными стандартами). К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации товаров (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации объектов инфраструктуры, промышленных, сельскохозяйственных и других объектов;
доходы от оказания услуг по доверительному управлению недвижимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь;
доходы от оказания курьерских услуг;
доходы от оказания посреднических услуг. Посредническими признаются услуги по содействию в установлении контактов и заключении сделок (договоров, контрактов) между производителями (подрядчиками, исполнителями) и потребителями (заказчиками), продавцами (поставщиками) и покупателями, а также услуги комиссионеров (поверенных) и иных лиц, действующих на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров;
доходы от оказания управленческих услуг;
доходы от оказания услуг по найму и (или) подбору работников, в том числе физических лиц, для осуществления ими профессиональной деятельности;
доходы от оказания услуг по обучению;
доходы от оказания услуг по рекламе (за исключением выплачиваемых иностранным организациям доходов, связанных с участием белорусских организаций и белорусских индивидуальных предпринимателей в выставках и ярмарках в иностранных государствах);
доходы от оказания услуг по установке, наладке, обследованию, обслуживанию, измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений, нематериальных активов, находящихся на территории Республики Беларусь (за исключением доходов, получаемых от обучения, проведения консультаций и (или) оказания услуг по установке, наладке, обследованию, измерению и тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений и сооружений, которые являются неотъемлемым условием внешнеторгового договора на их приобретение в собственность (во временное пользование));
доходы от оказания услуг по сопровождению и охране грузов;
доходы от недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, переданного в доверительное управление.

Налог на доходы по «другим доходам» иностранных юридических лиц уплачивается по ставке 15 %.

Сущность двойного налогообложения.

Различия в условиях налогообложения (разные ставки, объекты налогообложения и др.) на территориях государства, где осуществляются международные сделки, приводят к неоднократности обложения налогом одних и тех же доходов или субъектов внешнеэкономической деятельности.

В современной экономической литературе разграничивают понятия юридического и экономического двойного налогообложения.

Юридическое двойное налогообложение возникает тогда, когда один и тот же объект налогообложения неоднократно попадает под налогообложение разными налогами или уплата налогов с одного и того же объекта осуществляется разными налогоплательщиками.

Экономическое (международное) двойное налогообложение производится тогда, когда один и тот же доход или собственность попадают под налоговую юрисдикцию более чем одной страны.

Как видно, эти понятия различаются в первую очередь сферой действия: юридическое – несовершенством национального законодательства, а экономическое – несогласованностью в области международного налогового права.

Двойное налогообложение можно определить как избыточное по сравнению с национальным налогообложением при осуществлении внешнеэкономических операций, связанных не только с движением трудовых ресурсов и капитала (двойное прямое налогообложение), но и с движением товаров (работ, услуг) (двойное косвенное налогообложение).

Причины возникновения двойного налогообложения.

На практике ситуации, приводящие к возникновению обоих видов двойного налогообложения (прямого и косвенного), можно подразделить на следующие:

одно и то же лицо признается резидентом в более чем одной стране (двойное резидентство);
один и тот же доход облагается в одной стране – на основе резидентства его получателя, а в другой – на основе правила об источнике дохода (двойное налогообложение всех сумм дохода);
расходы, понесенные плательщиком, по разному зачитываются на территориях различных государств (двойное обложение одного и того же объекта);
один и тот же доход рассматривается как имеющий свой источник (происхождение) в двух (или более) странах (двойное обложение иностранного дохода).

Международная практика выработала различные способы налогового регулирования двойного налогообложения. К ним относятся так называемые процедуры избежания двойного налогообложения:

односторонние меры по устранению двойного налогообложения, предусмотренные в национальном налогом законодательстве;
двухсторонние межправительственные договоры и конвенции по вопросам налогов и избежания двойного налогообложения;
многосторонние соглашения аналогичного характера.

Метод освобождений.

В большинстве государств внутреннее законодательство предусматривает специальные меры по устранению двойного налогообложения. Однако, как показывает практика, односторонних мер по устранению двойного налогообложения недостаточно для полного разрешения этой проблемы. Это вызвано тем, что любые нормы и правила, устанавливаемые в одностороннем порядке, не могут учесть всех различий и особенностей национальных систем налогообложения, существующих в других странах (разные ставки, правила и нормы определения облагаемого дохода, различные льготы, вычеты и др.). Эти вопросы могут быть реализованы путем комплексного применения всех процедур, устраняющих двойное налогообложение, т.е. применения общего механизма устранения двойного налогообложения.

К наиболее используемым в международной практике методам устранения двойного налогообложения относятся: метод освобождения, метод налогового кредита (метод налогового зачета).

Метод освобождения имеет различные формы проявления:

метод освобождения
метод налогового кредита

Метод освобождений может иметь две формы:

позитивное освобождение
негативное освобождение

Позитивный метод освобождения является основным и состоит в том, что из базы соответствующего резидентского (смешанного) налога резиденту предоставляется право вычесть ту часть объекта налогообложения, которая у него возникла за границей.

Например, общая сумма прибыли (имущества) резидента государства составила 100 единиц, из них 20 единиц он получил вне государства своего резидентства. Государство, в котором он получил эти 20 единиц, взяло с него соответствующий налог. В соответствии с методом освобождения государство резидентства налогоплательщика взимает налог уже не со 100 единиц, а с 80.

Принцип освобождения может быть двух видов — без прогрессии и с прогрессией.

Разница этих принципов состоит в том, что при освобождении с прогрессией часть объекта налогообложения, которая возникла вне государства резидентства, не учитывается при исчислении налогооблагаемой базы, но учитывается при исчислении ставки налога. Освобождение с прогрессией применяется в отношении налогов с прогрессивным методом обложения.

Пример расчета налога с использованием позитивного освобождения с прогрессией.

Установлен тариф ставок:

до 100 единиц дохода — 10%;

свыше 100 единиц дохода — 20%.

Налогоплательщик заработал 150 единиц, из них 50 — за границей. Налогообложению в стране резидентства подлежат только 100 единиц.

Если бы доход облагался налогом полностью, то сумма налога составила бы 20 единиц (100 ед. х 10% + 50 ед. х 20%).

При этом средняя (фактическая) ставка равна

20 ед.: 150 ед. х 100% = 13,33%.

По этой средней ставке и будет исчислен налог:

100 ед. х13,33% =13,33 ед.

Налог с использованием позитивного освобождения без прогрессии составил бы 10 ед. [(150 ед. - 50 ед.) х 10%].

Некоторые государства в отношении налога на прибыль (доходы) дополнительно устанавливают так называемый метод негативного освобождения. Он заключаются в том, что при определении налоговых обязательств налогоплательщика перед государством его резидентства учитываются убытки, понесенные им в иностранных государствах.

Метод негативного освобождения также имеет две разновидности — без прогрессии и с прогрессией.

При негативном освобождении без прогрессии убытки, которые налогоплательщик понес вне государства своего резидентства, могут быть вычтены из налогооблагаемой базы. При негативном освобождении с прогрессией убытки, понесенные налогоплательщиком вне государства своего резидентства, могут быть учтены при исчислении ставки налога.

Пример расчета налога с использованием негативного освобождения с прогрессией.

Установлен тариф ставок:

до 100 единиц дохода — 10%;

свыше 100 единиц дохода — 20%.

Налогоплательщик получил доход в 150 единиц от деятельности в стране своего резидентства, а от деятельности за границей получил убыток 30 единиц.

Определим среднюю ставку налога (с учетом убытка):

Условный доход — 150 ед. - 30 ед. = 120 ед.

Налог с условного дохода — 100 ед. х 10% + 20 ед. х 20% = 14 ед.

Средняя ставка — 14 ед.: 120 ед. х 100% = 11,66%.

Фактический доход, полученный в стране резидентства, будет облагаться налогом по средней расчетной ставке:

150ед.х11,66%=17,49ед.

Налог без учета освобождения составил бы 20 ед. (100 ед. х 10% + 50 ед. х х20%).

Налог с учетом негативного освобождения без прогрессии составил бы 14 ед. (100 ед. х 10% + 20 ед. х 20%).

Очевидно, что методы и позитивного, и негативного освобождения без прогрессии более выгодны для налогоплательщиков, чем методы освобождения с прогрессией.

Законодательство некоторых государств (например, Нидерландов) предусматривает так называемый глобальный метод освобождения (overall method). Его суть состоит в том, что резидент может вычесть убытки, понесенные в одном государстве своего нерезидентства, из прибыли, полученной в другом государстве нерезидентства, для определения своей «иностранной» прибыли.

Законодательство Республики Беларусь (и Российской Федерации) не предусматривает какие-либо методы освобождения.

Метод налогового кредита.

Метод налогового кредита (метод налогового зачета) подразумевает согласие государства принять к зачету сумму налогов, уплаченную за рубежом налогоплательщиком – резидентом этого государства по отношению к доходам, возникшим на территории другого государства.

Различают ограниченный налоговый кредит и неограниченный налоговый кредит.

Неограниченный налоговый кредит подразумевает не только полный зачет всей суммы налога за рубежом, но и возврат переплаты налога из национального бюджета (практически применяется только странами Бенилюкс).

В соответствии с методом ограниченного налогового кредита налогоплательщики будут уплачивать в своей стране только сумму превышения налогов своей страны над налогами, уплаченными за рубежом. Если же доходы налогоплательщика за рубежом облагаются по более высоким ставкам, чем в своей стране, то какое либо возмещения или компенсации для них не предусматривается.

Национальное законодательство РБ предусматривает метод кредита для устранения многократного налогообложения прибыли юридических лиц и доходов физических лиц. При этом используется разновидность метода кредита — кредит с ограничением.

Сумма налога на прибыль (доход), полученная за пределами РБ, уплаченная в соответствии с законодательством других государств, засчитывается при уплате налога на прибыль в РБ. При этом размер засчитываемой суммы не может превышать суммы налога, исчисленного с зарубежной прибыли по законодательству РБ.

Пример исчисления налога с использованием метода кредита с ограничением.

Организация получила прибыль от деятельности в РБ 1000 млн руб., а от деятельности за границей — 500 млн. руб. Там с нее был удержан налог в размере 200 млн. руб.

Валовая прибыль составила 1500 тыс. руб., налог — 270 тыс. руб. (1500 тыс. руб. х 18 %). Из этой суммы может быть вычтен налог, уплаченный за границей, но в определенной части.

Рассчитаем эту часть. По законодательству РБ с прибыли, полученной организацией за границей, налог составляет 90 тыс. руб. (500 тыс. руб. х 18%).

В соответствии с законом зачет предоставляется в пределах рассчитанной суммы.

В итоге организация должна заплатить в бюджет РБ 180 тыс. руб. (270 тыс. руб. - 90 тыс. руб.).

Метод налоговых льгот.

Кроме этих методов, применяется также снижение ставок налога для доходов из иностранных источников и различные виды налоговых льгот в виде инвестиционных кредитов, вычетов и необлагаемых резервов. Некоторые страны разрешают своим налогоплательщикам вычитать налоги, уплаченные за рубежом в качестве обычных текущих расходов.

Виды международных налоговых соглашений.

Первые международные договоры возникли в 19 веке и регулировали налогообложение в основном определенных видов доходов: от морских перевозок, наследства и недвижимости. Дальнейшее развитие внешней торговли создали стимул для поиска механизма устранения налоговых барьеров на пути международного перемещения товаров и капитала. Этот период характеризуется высокой активностью в сфере заключения международных соглашений и договоров. Только в 20-х годах 20 века было заключено более двадцати международных налоговых соглашений, которые отличались друг от друга как полнотой охвата регулируемых налогов, так и механизмом регулирования. В связи с этим возникла потребность в применении единой формы налогового соглашения, в дальнейшем принявшего форму типовой конвенции.

Международный договор по вопросам налогообложения представляет собой соглашение между субъектами международного права, устанавливающее взаимные правоотношения в области организации международного налогообложения. В международных отношениях могут применятся различные формы договорных отношений: договоры, конвенции, соглашения, декларации и др.

Классификация:

Соглашения о сотрудничестве и оказании взаимной помощи предполагает сотрудничество налоговых администраций договаривающихся государств по налоговым вопросам. В соответствии с этими международными соглашениями компетентные органы стран, подписавших соглашение, обязаны оказывать друг другу содействие в предотвращении и пресечении нарушений налогового законодательства, в предоставлении информации об изменениях в национальных налоговых системах, обучении национальных кадров и других вопросах в области налогообложения. К наиболее ранним соглашениям, заключенным по этим вопросам, относят соглашение по обмену информацией и оказанию взаимной помощи в налоговых вопросах между Францией и Бельгией (1843 г.).

При заключении соглашений применяется их типовая структура, в которой предусматривается ряд статей. К ним относится статья, дающая толкование основных терминов: понятие налогового законодательства, виды его нарушений, определение компетентных налоговых органов и др.

Так, в данном налоговом соглашении под налоговым законодательством понимается совокупность юридических норм, устанавливающих виды налогов и порядок их взимания на территории страны и регулирующих отношения, связанные с возникновением, изменением и прекращением налоговых обязательств.

Под нарушением налогового законодательства понимается противоправное действие или бездействие, которое выражается в неисполнении или ненадлежащем исполнении налогоплательщиком обязательств перед бюджетом, предусматривающее юридическую ответственность.

Компетентные налоговые органы включают исключительно государственные налоговые службы, а запрашивающая (запрашиваемая) налоговая служба представляет компетентный налоговый орган, делающий (получающий) запрос об оказании содействия в области налогообложения.

Отдельные статьи соглашения предусматривают процедуру оформления запросов и порядка их исполнения, а также соблюдения конфиденциальности полученных сведений.

Республикой Беларусь заключены и действуют соглашения о сотрудничестве и взаимной помощи с Российской Федерацией, Украиной, Республикой Таджикистан, Республикой Молдовой, Кыргызской Республикой, Республикой Армения, Республикой Казахстан.

Специальные международные соглашения.

Ограниченные (специальные) соглашения в основном регулируют налогообложение особых видов доходов. Применение специального режима налогообложения для этих доходов связано со спецификой видов деятельности по этим формам доходов.

Выделяются следующие виды доходов, по которым заключаются специальные международные соглашения:

доходы от международных перевозок;
от движимого и недвижимого имущества;
от инвестиционной деятельности и международных кредитов и займов;
физических лиц от определенных (специфических) видов деятельности;
от других специальных видов деятельности, не предусмотренных в договорах об избежании двойного налогообложения.

Чаще всего заключаются соглашения по налогообложению доходов в области международных перевозок. Это обусловлено спецификой деятельности международного транспорта. В этих соглашениях оговариваются вопросы прав налогообложения доходов, полученных в результате транспортных перевозок, причем такое соглашение может дополнять соглашение об избежании двойного налогообложения капитала и имущества, в отдельных случаях рассматривающее вопросы обложения автомобильного и железнодорожного транспорта. В большинстве соглашений право налогообложения доходов от международных перевозок предоставляется государству, в котором лицо, осуществляющее перевозки, имеет постоянное местопребывание или местожительство. Некоторые соглашения могут предоставлять право налогообложения государству, в котором фактически расположен орган управления компанией, осуществляющей международные перевозки.

Проблемы, которые решаются при помощи налоговых соглашений, условно можно подразделить на две группы: прямые и косвенные.

К прямым относятся:

устранение двойного налогообложения;
предотвращение налогового уклонения и налогового избежания;
распределение прав налогообложения между договаривающимися государствами;
предотвращение некоторых форм налоговой дискриминации.

Косвенные проблемы решаются путем привлечения иностранных инвестиций и создания своим резидентам в инвестиционной деятельности, предусматривают разрешение прочих налоговых проблем.

Налоговые соглашения делятся на два вида: двухсторонние (касающиеся двух сторон) и многосторонние (касающиеся более чем двух сторон). Двухсторонние встречаются очень часто, многосторонние – очень редко.

Соглашение об устранении (избежание) двойного налогообложения.

Налоговые соглашения призваны устранить все возможные случаи двойного налогообложения, которые могут возникать между странами-партнерами. С этой целью в соглашениях предусматривается последовательное применение ряда строго определенных правил и процедур.

Налоговые соглашения обычно устанавливают трехступенчатую систему устранения двойного налогообложения. На первой ступени устраняется двойное налогообложение, вытекающее из различий между правилами резидентства и источника дохода, применяемыми на территории договаривающихся государств. Для этих целей в соглашениях имеются статьи как об избежании двойного резидентства, так и статьи, устанавливающие исключительное право одной из сторон на обложение налогом каждого вида дохода.

На второй ступени устраняется избыточное налогообложение, возникающее по причине несоответствия между правилами резидентства и источника дохода во внутреннем законодательстве.

На третьей ступени устраняется двойное налогообложение вследствие различий в определении облагаемого дохода в странах-партнерах. Такое налогообложение, как правило, возникает в результате мероприятий, осуществляемых налоговыми органами в пределах их компетенции перераспределять в налоговых целях доходы налогоплательщиков. такие правила закреплены за налоговыми органами во внутреннем законодательстве большинства стран и подтверждается налоговыми соглашениями.

Для третьей ступени решения прочих налоговых проблем предусмотрен специальный порядок решения «по взаимному согласию» между компетентными органами, который распространяется не только на случаи двойного налогообложения, но и на любые ситуации, приводящие к налоговой дискриминации.

Налоговое соглашение об избежании двойного налогообложения на доходы и капитал обычно состоит из трех частей: в первой – устанавливается сфера действия соглашения; во второй – определяются налоговые режимы, в третьей – предусматриваются методы и порядок выполнения соглашений.

В первую часть включаются базовые соглашения, определяющие виды налогов, на которые распространяется действие соглашения, и перечисляются налогоплательщики.

Во вторую часть включены статьи, регулирующие пределы юрисдикции каждого государства по налогообложению доходов и имущества, на которые распространяется действие соглашения: доходы от «активной» деятельности, связанной с присутствием на территории другого государства; пассивные доходы от использования капитала и имущества.

В третьей части рассматриваются вопросы регулирования налогового администрирования между договаривающимися государствами о вступлении в силу и прекращении действия соглашения.

Значение международных налоговых соглашений в Республике Беларусь за последние годы существенно возросло. В первую очередь это связано с изменениями, происходящими в области внешнеэкономических связей РБ. Принятие нормативных актов о мерах по управлению внешнеэкономической деятельностью, создание на территории РБ предприятий с иностранными инвестициями и представительств иностранных юридических лиц привело к росту количества различного рода внешнеторговых сделок, а также увеличило число граждан, выезжающих для работы за рубеж, и иностранных граждан, приезжающих в нашу страну.

Основной документ, регламентирующий взаимоотношения государств–участников СНГ в сфере налогообложения – это соглашение «О согласованных принципах налоговой политики» от 13 марта 1992 г. между правительствами государств-участников. В соответствии с этим документом для обеспечения единой методологии при заключении соглашений об избежании двойного налогообложения необходимо применять типовое соглашение.

Значение международных договоров об избежании двойного налогообложения за последние годы существенно возросло для нашей страны.

Цель налоговых соглашений – содействовать развитию и углублению экономического и промышленного сотрудничества. Они направлены на урегулирование налоговых взаимоотношений путем закрепления за каждым государством права налогообложения отдельных видов доходов, полученных юридическими и физическими лицами из одной страны в другой, и предоставляют специальные налоговые уступки.

Экономическая сущность, виды и методы налогового планирования.

Налоговое планирование можно определить как организацию деятельности налогоплательщика таким образом, чтобы минимизировать его налоговые обязательства на стабильный период без нарушения закона, т.е., налоговое планирование означает выбор между различными вариантами деятельности юридического лица и размещения его активов для достижения возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств.

Сущность налогового планирования заключается в признании за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законами средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств.

В основе налогового планирования лежит максимально полное и правильное использование всех установленных законом льгот и преимуществ, а также оценка позиции налоговых органов и учет основных направлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства.

Одной из задач, решаемой при помощи налогового планирования, является выбор оптимальной формы налогообложения.

Оптимизация налогообложения - это организационные мероприятия в рамках действующего законодательства, связанные с выбором времени, места и видов деятельности, созданием и сопровождением наиболее эффективных схем и договорных взаимоотношений, с целью увеличения денежных потоков компании за счет минимизации налоговых платежей.

Основными принципами налогового планирования являются:

законность всех способов и методов оптимизации налогообложения;
экономичность внедрения схем оптимизации налогообложения;
индивидуальный подход к деятельности и особенностям конкретного налогоплательщика;
комплексность и многовариантность применения разработанных схем и методов налогообложения

Организация налогового планирования заключается: в предварительном анализе финансово-хозяйственной деятельности организации; в исследовании действующего законодательства, исследовании и анализе налоговых проблем конкретного налогоплательщика с целью выявления наиболее перспективных направлений налогового планирования; в изучении схем оптимизации налогообложения партнеров и конкурентов в конкретных видах деятельности, а также применении наиболее выгодных способов налогообложения на предприятии.

Налоговое планирование наиболее эффективно на этапе организации бизнеса, так как целесообразно изначально грамотно подойти к выбору организационно-правовой формы, места регистрации предприятия, разработке организационной структуры предприятия.

Организация налогового планирования в процессе функционирования предприятия необходима при оформлении договорных отношений с поставщиками и заказчиками, осуществлении хозяйственных операций и т. д. Налоговое планирование является неотъемлемой частью процесса создания, реорганизации, ликвидации предприятия, преобразования, слияния и т. п.

Международное налоговое планирование позволяет использовать различные механизмы и инструменты налогового регулирования, недоступные для налогового планирования в рамках отечественного налогового законодательства.

Понятие оффшорной компании и оффшорного бизнеса.

В настоящее время практически ни одна схема международного налогового планирования не обходится без специфического налогового механизма, обслуживающего оффшорный бизнес. Под оффшорными зонами понимаются страны с благоприятным налоговым законодательством. На сегодняшний день в мире насчитывается более 60 стран, предусматривающих налоговые льготы для оффшорных компаний.

Оффшорная зона – это независимое государство или территория другого государства с некоторой степенью автономии, чье законодательство позволяет существование юридического лица со значительными налоговыми льготами.

Классификация оффшорных зон.

Как правило, все оффшорные зоны (страны оффшора) делятся на три основных категории:

Классическая оффшорная зона;
Зона низкого налогообложения;
Другие зоны, которые при определенных условиях создают выгодные условия для налогового и финансового планирования.

К первой группе относятся страны, чье законодательство позволяет полностью освободить оффшорные компании от налогообложения (фирма платит правительству страны только фиксированную пошлину за продление лицензии на деятельность).

Во многих классических оффшорах требования к ведению финансовой отчетности и предоставлению документов в органы власти или полностью отсутствуют, или сведены к минимуму (к таким классическим оффшорным зонам относятся, например, Панама, Багамы, Британские Виргинские острова и некоторые другие). Но есть и такие, где финансовая отчетность требуется в полном объеме.

Ко второй группе относятся страны, в которых оффшорные компании пользуются заметными льготами при налогообложении. Финансовая отчетность для компаний, зарегистрированных в таких оффшорных зонах, является обязательной. К таким странам, в частности, относятся Кипр и Венгрия.

Регистрация оффшорных компаний в странах и административных единицах третьей группы оффшорных зон обусловлена тем, что благодаря некоторым особенностям их законодательства и построении грамотных финансовых схем, можно свести к минимуму налоги на деятельность компании. Например, финансовая или холдинговая деятельность голландской компании, которая ведется за пределами Нидерландов, облагается налогом по ставке менее 1%. Однако это не отменяет необходимости ведения бухгалтерского учета для таких оффшорных компаний. Из наиболее популярных оффшорных зон третьей группы можно отметить Великобританию.

Особняком стоят оффшоры, входящие в юрисдикцию США. Хотя по существу они не являются оффшорными зонами, законодательство отдельных штатов позволяет почти полностью освободить от налогов деятельность компании, осуществляемую за пределами этого штата. При этом финансовая отчетность является обязательной, а компания обязана уплачивать федеральные налоги.

Как видно, каждая группа оффшорных зон имеет свои тонкости, и к выбору юрисдикции для оффшорной компании нужно подходить очень аккуратно. Обязательно проконсультируйтесь со специалистами перед регистрацией оффшора: они не только помогут Вам выбрать «правильное законодательство» для ваших оффшоров, но и уберегут от ошибок в работе с нерезидентными компаниями, а также разработают оптимальную финансовую схему, благодаря которой оффшор будет приносить Вам доход и экономить средства.

Термин " оффшоры " в переводе означает вне берега.

Понятие оффшора подразумевает компанию, которая не ведет хозяйственной деятельности в стране своей регистрации, а владельцы оффшоров - нерезиденты этих стран. Таково требование стран, где разрешена регистрация оффшор. Образуя оффшоры, предприниматель может значительно и совершенно законно минимизировать налогообложение его местной фирмы. В результате взаимодействия местной фирмы и оффшора можно практически ликвидировать выплаты по налогу на прибыль и существенно уменьшить выплаты по социальному и подоходному налогам.

Под оффшорной компанией понимается предпринимательская фирма, зарегистрированная на особых территориях, называемых оффшорными зонами. В свою очередь оффшорная зона представляет собой территориально обособленный регион, район, область или остров (полуостров), в котором не действуют некоторые правила и нормы страны юрисдикции, то есть той страны, в пределах которой создается данный оффшор. А под «оффшорной деятельностью» понимается деятельность фирм и компаний вне юрисдикции какого-либо государства (территории).

Отличительные характеристики оффшорной компании:

Оффшорная компания является нерезидентной по отношению к территории, где она зарегистрирована. Это означает, что ее центр контроля и управления находится за рубежом. Любые коммерческие операции оффшорной компании должны проводится за пределами юрисдикции, где она зарегистрирована.
Оффшорная компания, как правило, освобождена от налогов и выплачивает ежегодный регистрационный сбор.
Упрощена процедура регистрации и управления компанией.
Отсутствует валютный контроль, упрощена финансовая отчетность, аудиторские проверки необязательны.
Владение оффшорной компанией может осуществляться на условиях полной анонимности и конфиденциальности.

Такой льготный режим налогообложения в рамках отдельной территории, несмотря на свои преимущества, имеет и существенные недостатки. Территории-оффшоры в большинстве случаев исключены из сферы налоговых соглашений. Налоговые службы подвергают особенно пристрастной проверке контракты с оффшорными фирмами. В ряде стран, особенно развитых, введено антиоффшорное законодательство.

Антиоффшорное законодательство.

Власти налогооблагаемых стран не довольны офшорной деятельностью своих резидентов, направленной на снижение налогов. Однако их возможности по противодействию ей довольно ограничены, так как такая деятельность ведется за пределами их юрисдикции. Тем не менее, определенные "антиофшорные" меры возможны и широко применяются.

Основной прием в борьбе с офшорами составление "черных списков" подозрительных стран. Компании из таких стран так или иначе дискриминируются, а резиденты, имеющие с ними дело, подвергаются санкциям. Такие списки составляют как национальные правительства, так и международные организации.

В РБ установлен оффшорный сбор.

Плательщиками оффшорного сбора признаются белорусские организации и белорусские индивидуальные предприниматели.

Объектами обложения оффшорным сбором являются:

1. Перечисление денежных средств резидентом Республики Беларусь нерезиденту Республики Беларусь, зарегистрированному в оффшорной зоне, иному лицу по обязательству перед этим нерезидентом или на счет, открытый в оффшорной зоне.

2. Исполнение обязательства в неденежной форме перед нерезидентом Республики Беларусь, зарегистрированным в оффшорной зоне, кроме случаев исполнения нерезидентом Республики Беларусь встречного обязательства путем перечисления на счет резидента Республики Беларусь денежных средств.

3. Переход в соответствии с законодательством имущественных прав и обязанностей в связи с переменой лиц в обязательстве, сторонами которого выступают резидент Республики Беларусь и нерезидент Республики Беларусь, зарегистрированный в оффшорной зоне.

Перечень оффшорных зон - государств и территорий, в которых действует льготный налоговый режим и не предусматривается раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях, определяется Президентом Республики Беларусь.

Перечень оффшорных зон - государств (территорий), в которых действует льготный налоговый режим и (или) не предусматривается раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях, утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 25.05.2006 N 353.

Сумма оффшорного сбора исчисляется как произведение налоговой базы и ставки оффшорного сбора.

Налоговая база оффшорного сбора определяется:

При перечислении денежных средств - исходя из суммы перечисляемых денежных средств.
При исполнении обязательства в неденежной форме либо переходе в соответствии с законодательством имущественных прав и обязанностей в связи с переменой лиц в обязательствах - исходя из цены договора, из которого вытекают указанные обязательства.
Если обязательство в неденежной форме исполняется поэтапно, налоговая база определяется исходя из объема исполненного резидентом Республики Беларусь обязательства.
При переходе в соответствии с законодательством имущественных прав и обязанностей в связи с переменой лиц в обязательстве налоговая база определяется исходя из переданного объема имущественных прав и обязанностей.

Ставка оффшорного сбора устанавливается в размере 15%.

Освобождается от обложения оффшорным сбором перечисление денежных средств:

государственными органами и государственными организациями, подчиненными Правительству Республики Беларусь, в соответствии с обязательствами Республики Беларусь перед международными организациями, по межгосударственным и межправительственным договорам;
направляемых банками Республики Беларусь в пользу нерезидентов - владельцев международных систем расчетов с использованием банковских пластиковых карточек VISA, MasterCard и American Express, зарегистрированных в оффшорных зонах и (или) имеющих счета в этих зонах, в соответствии с заключенными договорами с указанными нерезидентами (взносы, лицензионные платежи, гарантийный депозит, платежи за оказание услуг по подготовке, предоставлению и сертификации программно-технических средств, иные платежи, связанные с участием в таких системах расчетов);
в целях возврата резидентами Республики Беларусь денежных средств, полученных от нерезидентов Республики Беларусь в качестве кредитов и займов, процентов за пользование ими, а также ранее полученных от нерезидентов Республики Беларусь денежных средств по иным основаниям в соответствии с законодательством Республики Беларусь или договором;
по договорам морской перевозки грузов и по договорам транспортной экспедиции при организации международных перевозок грузов морским транспортом и в иных случаях по решению Президента Республики Беларусь.

Налоговым периодом является календарный месяц.

Оффшорный сбор уплачивается резидентами Республики Беларусь до перечисления денежных средств в иностранной валюте, в которой осуществляется платеж, или белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату их перечисления.

При исполнении обязательств в неденежной форме либо переходе в соответствии с законодательством имущественных прав и обязанностей в связи с переменой лиц в обязательствах оффшорный сбор уплачивается не позднее дня, следующего за днем исполнения обязательств или перемены лиц в обязательствах, в иностранной валюте или белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на дату исполнения этих обязательств резидентами Республики Беларусь, на дату перемены лиц в обязательствах.

В случае, если резидент Республики Беларусь - должник не извещен на день перемены лиц в обязательствах о переходе к другому лицу прав кредитора, оффшорный сбор уплачивается не позднее дня, следующего за днем, когда должник был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав, а при исполнении обязательства до такого уведомления - не позднее дня исполнения обязательства с учетом официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь соответственно на дату уведомления и дату исполнения обязательства.

При прекращении обязательств зачетом встречных однородных требований оффшорный сбор уплачивается не позднее дня, следующего за днем проведения зачета, с учетом официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату зачета.

Налоговая декларация по оффшорному сбору представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Банки осуществляют перевод денежных средств, при перечислении которых подлежит уплате оффшорный сбор, только после уплаты резидентами Республики Беларусь оффшорного сбора.

Суммы оффшорного сбора включаются резидентами Республики Беларусь в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

Свободные экономические зоны. Особенности налогообложения в СЭЗ.

Рассмотрим наиболее характерные схемы налогового маневрирования международного бизнеса. Специальные налоговые режимы представляют собой организацию исчисления и уплаты налогов и сборов на определенной территории. Среди специальных налоговых режимов выделяют в первую очередь свободные экономические зоны (СЭЗ).

Свободные экономические зоны можно определить как обособленные территории государств с льготным по сравнению с общим режимом хозяйственной деятельности для иностранных инвесторов и предприятий с иностранными инвестициями.

В мировой практике СЭЗ, как правило, отделена от экономической системы страны таможенной границей.

Функции СЭЗ, могут быть различными. Одни страны используют зоны в качестве интеграционного экономического механизма, другие – с целью привлечь иностранную технологию, третьи – для уменьшения социальной напряженности. Однако, не смотря на все разнообразие целей и задач создания СЭЗ в общем их можно поделить на экономические, социальные и научно-технические.

Экономические функции:

- более глубокое включение национального рынка в мировую систему хозяйства;
- привлечение иностранных и национальных инвестиций для развития высокорентабельного производства;

- использование преимуществ международного разделения труда для расширения выпуска экспортной продукций;

- увеличение валютных поступлений в бюджет страны.

Социальные функции:

- комплексное развитие отсталых регионов;

- увеличение количества рабочих мест и обеспечение занятости населения;

- обучение и подготовка квалифицированных национальных рабочих, инженерных, хозяйственных и управленческих кадров;

- насыщение национального рынка высококачественными товарами.

Научно-технические функции:

- использование новейших зарубежных и отечественных технологий;

- приобщение к новым формам управленческого труда;

- привлечение опыта и научно-исследовательских достижений инженерно-технических центров;

- повышение эффективности используемых производственных мощностей, инфраструктуры и конверсионных комплексов.

Свободные экономические зоны успешно действуют во всех странах мира . Они функционируют как в промышленно развитых странах (США, Япония , Германия , Англия , Канада и др.) так и в развивающихся .

В странах с развитой рыночной экономикой СЭЗ создаются , как правило , в застойных районах , страдающих безработицей , имеющих недоразвитую инфраструктуру . Для их создания и развития используется преимущественно национальный частный капитал и работают они в большинстве своем на внутренний рынок. В промышленно развитых странах (США , Великобритания) СЭЗ создавались для реализации региональной политики , направленной на оживление мелкого и среднего бизнеса в депрессивных районах . В развивающихся странах в основном ориентированы они на внешний рынок , поскольку , только наращивая экспорт , эти страны могут решать задачи оздоровления национальной экономики .

Вводя на части своей территории особый режим внешнеэкономической деятельности, страны решают такие задачи, как повышение конкурентоспособности национального производства, увеличение притока валюты как от экспорта товаров и услуг, так и в виде иностранных инвестиций, ускоренное освоение производства новых товаров и услуг. В развитых странах с помощью таких зон упрощается выход национальных фирм на внешние рынки, увеличивается прибыльность внешнеторговых и связанных с ними операций. С помощью создания свободных экономических зон того или иного типа различные государства "третьего мира" пытаются решать разнообразные по своей природе задачи. В обобщенном виде они могут быть сведены к следующим целям:

· росту доходов страны в свободно конвертируемой валюте, расширению экспорта готовой продукции, рационализации импорта;

· росту притока иностранного производительного капитала;

· стимулированию технического развития, изменению структуры производства, ускорению инновационных и внедренческих процессов;

· сокращению безработицы;

подготовке квалифицированных специалистов.

Практика функционирования свободных экономических соперничества между ними за привлечение иностранного капитала привели к унификации условий , на которых в зону приглашаются инвесторы . Каждому типу зон соответствует свой стандартный набор базовых льгот и стимулов , которые дополняются специальными формами поощрений . Последние направлены либо на решение конкретных задач (например , ускоренное создание транспортной инфраструктуры), либо на стимулирование отдельных видов деятельности (переработка местного сырья на экспорт, банковские услуги и т. п.) , либо на привлечение в зону инвесторов определенного типа (мелкий или крупный бизнес) .

Свободные экономические зоны созданы в РБ.(6 зон). Основными целями создания СЭЗ в РБ является:

привлечение иностранных инвестиций;
апробация новых методов хозяйствования, основанных на сочетании различных форм собственности;
расширение производства потребительских товаров и услуг;
увеличение экспортной продукции и решение других социально-экономических задач.

Поставленные задачи решаются при использовании следующих регуляторов налогового механизма – льгот и преференций резидентам СЭЗ:

при ввозе иностранных и отечественных товаров на территорию СЭЗ таможенные платежи (за исключением сборов за таможенное оформление) не взимаются;
продукция собственного производства резидентов СЭЗ, вывозимая за пределы зоны, освобождаются от уплаты таможенных платежей, за исключением сборов за таможенное оформление;
применяются пониженные ставки (на 50 %) по основным налогам: НДС и прибыль;
используются дополнительные льготы – освобождение от налога на прибыль в течение 5 лет по продукции и услугам собственного производства; для экспортеров собственной продукции – понижение ставки налога на прибыль на 50 % в последующие 5 лет, освобождение от налогообложения дивидендов резидентов в течение 5 лет с момента регистрации и др.

Понятие налоговых администраций.

Налоговые администрации представляют собой налоговые органы, обеспечивающие контроль за исполнением налогового законодательства.

В систему внутригосударственных органов налоговых администраций входят:

органы, формирующие и осуществляющие налоговую политику;
органы, выполняющие функции по контролю, учету и взиманию налоговых платежей;
прочие органы, обладающие определенными правами и полномочиями в области налогообложения.

В мировой практике существуют различные варианты организации налоговых органов и их подчинения: в одних государствах они обладают самостоятельным статусом, а в других – подчинены финансовому органу. Структура налоговых администраций включают подразделения, на которые возлагается учет налогоплательщиков, взыскание задолженности по налоговым платежам, информационное обеспечение и консультирование плательщиков и др.

Различают три основных типа организационной структуры налоговых органов:

по виду налога. Одна из наиболее распространенных организационных структур – это налоговая модель, когда для управления тем или иным видом налога создаются отдельные департаменты. Главная особенность такого подхода состоит в том, что каждый налоговый департамент выполняет практически все функции, необходимые для управления налогом, входящим в его ведении;
по функции. В соответствии с этой структурой персонал распределяется вокруг основных функций или направлений деятельности (обработка налоговых деклараций, аудиторская проверка налогоплательщиков).
по типу налогоплательщиков. При этой структуре служащих распределяют по отделам, которые занимаются определенными группами клиентов. Разделение на такие группы происходит исходя из масштаба деятельности налогоплательщика, формы собственности или сектора экономики.

В РБ система налоговых органов состоит из МНС и инспекций по областям, районам, городам и районам в городах. В Республике Казахстан она включает Налоговый комитет при Министерстве Финансов и его территориальные подразделения по областям, районам, городам и районам в городах. В Кыргызской Республике налоговые органы представлены Комитетом по доходам при Министерстве финансов, инспекциями по областям, районам, городам и районам в городах. В Армении – Комитет государственных доходов при Правительстве Республики Армения, в Украине – Государственная налоговая служба Украины.

Налоговыми органами РФ являются Федеральная налоговая служба и его территориальные подразделения по областям, районам, городам и районам в городах.

В отдельных странах налоговые администрации также выполняют правоохранительную функцию, поэтому в их структуры включены подразделения налоговых расследований.

В РБ налоговые органы являются самостоятельным звеном государственного управления и в соответствии со статьей 80 НК РБ являются государственным органами, обладающими правами юридического лица, и в пределах своей компетенции проводят государственную политику и осуществляют регулирование и управление в сфере налогообложения. В случаях, предусмотренных законодательными актами, полномочиями налоговых органов могут обладать таможенные органы и иные уполномоченные государственные органы.

Учет иностранных и международных организаций в налоговых органах Республики Беларусь.

Система налогового администрирования внешнеэкономической деятельности – это совокупность форм и методов налогового контроля, направленных на установление и реализацию порядка налогообложения внешнеэкономических операций, связанных с перемещением через таможенную границу товаров (работ, услуг), и на регулирование коммерческой деятельности иностранных юридических и физических лиц на территории государства. Систему налогового администрирования внешнеэкономической деятельности можно также определить как систему уполномоченных государственных органов, обеспечивающих реализацию указанного порядка.

Особенности проверки иностранного юридического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность на территории РБ или имеющего представительство.

Организация проверки иностранного юридического лица зависит от характера и форм его работы на территории РБ. Большое значение придается камеральным проверкам, осуществляемым на основании представляемых в налоговый орган деклараций. Иностранное юридическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность на территории РБ, не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, обязано представить в налоговый орган отчет о деятельности в РБ, а также декларацию о доходах по утвержденной форме. При прекращении деятельности до окончания календарного года указанные документы должны быть представлены в течение месяца со дня ее прекращения. Декларация о доходах иностранного юридического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность на территории РБ, подлежит ежегодной проверке хозрасчетной аудиторской организацией.

Иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельность через постоянное представительство, открывшие счета в банках РБ, не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, представляют в налоговые органы декларацию о доходах по утвержденной форме, заверенную аудитором. Закрытие счета производится после предъявления в налоговые органы окончательной декларации о полученных доходах.

Документальная проверка начинается с изучения находящихся в деле плательщика регистрационных документов иностранного юридического лица, выявления всех счетов, имеющихся в банках РБ.

В случае отсутствия на момент проверки первичных учетных документов налоговый орган, производящий проверку, вручает предписание о предоставлении необходимых документов с указанием конкретных сроков. При наличии копий первичных учетных документов, подтверждающих затраты иностранного юридического лица, произведенные за рубежом , налоговый орган при необходимости может потребовать представления подлинных документов. Документы на иностранном языке должны быть сопровождены письменным переводом на русский (белорусский) язык.

Акты (справки) налоговых проверок, а также решения по акту проверки вручаются представителям иностранного юридического лица на территории РБ.

Внешнеэкономическая деятельность субъектов хозяйствования –– резидентов также подлежит особому контролю как в сфере налогообложения экспортно-импортных операций, так и в части осуществления хозяйственной деятельности на территории РБ с иностранными юридическими и физическими лицами. Прежде всего это относится к контролю за налогообложением внешнеэкономических операций косвенными налогами: НДС и акцизами. К органам налогового администрирования, осуществляющим контроль за такими платежами, подключены и таможенные органы. Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию таможенных платежей. Таможенные органы осуществляют привлечение к ответственности лиц за нарушение налогового законодательства в связи с перемещением товаров через таможенную границу республики. Для проведения налогового контроля таможенные органы передают налоговым органам полученную от плательщиков информацию по таможенному делу.

Формы и методы налогового контроля внешнеэкономической деятельности.

Формы налогового контроля (проверка, аудит, инспекция) существенно различаются по странам мира, однако основные процедуры и методы в большинстве совпадают. К наиболее характерным и применяемым в мировой практике относят:

учет плательщиков (иных обязательных лиц). при постановке на учет в налогом органе каждому плательщику присваивается единый по всем платежам учетный (идентификационный) номер плательщика. На основании данных учета плательщиков ведется реестр плательщиков.
отбор плательщиков для целей налогового контроля. Процедура отбора плательщика для целей контроля во многих государствах засекречена. К числу налогоплательщиков, проверки которых являются приоритетными, относятся крупные налогоплательщики, плательщики, имеющие налоговые нарушения действующего законодательства в различных сферах, осуществляющие крупные инвестиционные сделки, вывоз и ввоз капитала и др. В практической деятельности налоговые органы используют как методы целенаправленного отбора, так и случайной выборки.
налоговая проверка. Проведение налоговых проверок практически во всех странах регламентируется налоговым законодательством, предусматривающим как виды проверок, так и процедуру их осуществления (ответственных лиц, их права, обязанности, сроки и т.д.). Налоговые проверки могут быть плановые и внеплановые, проводиться непосредственно по месту хозяйственной деятельности (выездная налоговая проверка) либо на основании анализа представленных документов об уплате и исчислении налогов (камеральная налоговая проверка).
экспертиза. Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике. Экспертиза обеспечивается привлечением эксперта либо специалиста для оказания содействия при проведении налоговых проверок.
косвенный метод определения налоговой обязанности плательщика. Применяется в спорных вопросах либо если прочие методы налогового контроля оказываются малоэффективными. Например, в соответствии с действующим законодательством РБ, налоговые органы вправе при отсутствии у плательщика документов бухгалтерского учета и других документов, связанных с налогообложением, определять размер причитающихся к уплате в бюджет налогов на основании сведений о движении денежных средств по счетам в банке и сведений, полученных об указанных лицах от других органов, организаций и физических лиц, либо в расчетном порядке в соответствии с законодательством на основании сведений о плательщиках, занимающихся аналогичными видами деятельности;
методы принудительного взыскания задолженностей по налогам. В налогов законодательстве в мировой практике применяются два основных этапа взыскания: применение налоговыми органами мер по обеспечению принудительного взыскания задолженности и непосредственное обращение взыскания на имущество плательщика налогов. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счета в банках. Взыскание налога за счет иного имущества производится путем ареста имущества либо установлением запрета на осуществление сделок с ним.

Характеристики современных налоговых систем развитых стран.

Начало процессу гармонизации налоговых систем европейских государств было положено в 1951 году, когда было создано Европейское объединение угля и стали (ЕОУС). В соответствии с договором об образовании ЕОУС на границах стран-участников были ликвидированы таможенные пошлины на продукцию черной металлургии и каменноугольной промышленности. В отношении третьих стран стал применяться единый таможенный тариф.

Впоследствии в рамках Европейского экономического сообщества (ЕЭС) проводились активные меры по созданию таможенного союза. Таможенные пошлины на внутриевропейских границах упразднены на все виды товаров, а в отношении стран, не входящих в ЕС, проводиться единая таможенная политика.

Согласно Договору об образовании ЕЭС, вступившему в силу в 1958 году, в обязательном порядке унификации подлежали налог на добавленную стоимость, налоги на потребление и иные косвенные налоги. В отношении прямых налогов также активно проводится политика их выравнивания.

Наибольшие успехи достигнуты в области НДС. В 1977 году была принята 6-я Директива Совета Министров стран ЕЭС, предусматривающая полную унификацию принципов исчисления НДС. Дальнейший прогресс в этой сфере был достигнут в связи с вступлением в силу 1 ноября 1993 года Договора о создании Европейского союза (так называемого "Маастрихтского договора"). Новое регулирование НДС было введено заблаговременно, 1 января 1993 года. Эта дата считается моментом образования единого европейского рынка.

НДС уплачивается в стране, где товар продается конечному пользователю, и соответственно при его вывозе для продажи он освобождается от НДС страны происхождения.

Полностью сняты какие-либо ограничения на ввоз из одной страны в другую товаров, приобретаемых конечными потребителями в личных целях. Ранее эти ограничения распространялись на подакцизные товары: алкогольные напитки, сигареты и так далее. Связано это было с тем, что при их покупке акциз и НДС попадали в бюджет государства, на территории которого осуществлялась продажа.

Дополнительная унификация достигается путем выравнивания ставок НДС. Размер стандартной ставки должен составлять не менее 15 процентов. Разрешено вводить льготные ставки, но не ниже 5 процентов. Ограниченный круг товаров, имеющих важное социальное значение, может быть освобожден от НДС (данное положение носит временный характер).

Упорядочению подвергаются и налоги на потребление (акцизы). Некоторые из них отменяются. Так, в ФРГ в 1992 году были упразднены акцизы на соль, чай, сахар. Акциз на кофе был сохранен исключительно по просьбам торговцев и производителей, опасавшихся, что из-за его отмены могло произойти падение цен и кофе потерял бы статус элитарного напитка.

Дополнительные трудности в процессе унификации косвенных налогов создает их неодинаковое значение при формировании бюджетов различных государств ЕС. Так, в Греции косвенные налоги составляют 70 процентов налоговых поступлений, а в Бельгии - 40.

Подвергнута изменениям и система взимания налогов. Межгосударственные налоговые границы упразднены. Теперь все предприятия зарегистрированы в едином реестре плательщиков НДС, им присвоены отдельные идентификационные номера, под которыми предприниматели передают сведения в финансовые органы о поставляемых ими за пределы их стран товарах и соответственно приобретаемых за рубежом (в пределах ЕС), таким образом место осуществления налогового контроля переносится с межгосударственных границ непосредственно на предприятия.

Отдельный комплекс проблем составляют платежи, осуществляемые в рамках европейской аграрной политики. В законодательстве большинства стран-членов ЕС закреплено положение о том, что налоги могут преследовать и иные, кроме фискальных, цели, то есть использоваться при осуществлении государственного регулирования экономики. Так, при ввозе сельскохозяйственной продукции из третьих стран на территорию ЕС в случае, если мировые цены ниже европейских, импорт облагается пошлиной, равной по своему размеру этой разнице. При вывозе собственной продукции европейский производитель получает соответствующую компенсацию, равную разнице между мировой ценой и ценой, по которой он мог бы (хотя бы теоретически) осуществить продажу на территории ЕС. Как правило, европейские цены выше мировых, однако в тех редких случаях, когда это не так, пошлина взимается при вывозе товара за пределы ЕС, а компенсация выплачивается при ввозе. По мнению самих европейских специалистов, налоговая политика в сфере продаж сельскохозяйственных продуктов, несмотря на высокий уровень вмешательства государственных органов в рыночные отношения, крайне неэффективна.

Важным фактором, позволяющим говорить о государственном характере ЕС, является наличие собственного бюджета, формируемого в значительной степени не из взносов государств-членов Союза, а из "европейских" налогов. В бюджет ЕС зачисляются, в частности, сельскохозяйственные пошлины, а также определенная доля от НДС, собираемого национальными финансовыми органами.

Сущность налоговой гармонизации и унификации.

Развитие экономического сотрудничества, основанного на свободном перемещении товаров, услуг, капиталов и рабочей силы в рамках любого интеграционного объединения невозможно без проведения согласованной налоговой политики.

Согласованная налоговая политика - установление гармонизированной системы регулирования налоговых отношений между его участниками.

Понятие налоговой гармонизации можно определить как стратегию согласованной налоговой политики интегрирующихся государств по координации и сближению уровней налогообложения.

К основным принципам гармонизации следует отнести:

- согласованность правового регулирования;

- синхронность принятия гармонизированных актов;

- последовательность этапов гармонизации;

- приоритетность международных договоров над национальным законодательством.

Налоговая гармонизация достигается путем унификации основных согласованных налоговых форм и видов налогов. Унифицироваться могут как конкретные виды налогов, входящие в национальную налоговую систему, и их базовые элементы (объекты обложения, механизм исчисления, ставки), так и организационные и управленческие структуры, обеспечивающие функционирование налоговой системы. Большое значение в области налоговой унификации имеет стандартизация налогового и бухгалтерского учета и отчетности, создание унифицированной системы налогового контроля, определение общих подходов в сфере международного налогообложения.

Таким образом, налоговая унификация представляет собой метод реализации согласованной налоговой политики в сфере гармонизации налоговых отношений путем установления одинаковых условий и форм налогообложения для всех субъектов хозяйствования и граждан на территории единого экономического пространства с целью создания равной налоговой нагрузки в пределах экономического сообщества.

Налоговая гармонизация осуществляется в двух областях:

Косвенного налогообложения;
Прямого налогообложения.

Системы взимания косвенных налогов в большей степени подлежат гармонизации, так как именно они оказывают наибольшее влияние на взаимную торговлю, ценообразование товаров и составляют наибольший удельный вес в объеме налоговых поступлений многих государств.

Основными направлениями гармонизации косвенных налогов должны явиться: исключение двойного налогообложения при переходе на их исчисление и взимание по принципу «страны назначения», совершенствование налогового и таможенного администрирования, выравнивание ставок акцизного налога на импортируемую и производимую продукцию, унификация методики исчисления и перечня подакцизных товаров.

Прямые и целевые налоги не оказывают прямого влияния на налоговые поступления в соседних государствах. Однако, разный уровень налоговой нагрузки ведет к созданию ассиметричных условий для привлечения инвестиций в экономику государств-партнеров.

Направлениями работы по гармонизации прямых налогов должны стать:

- построение рациональных систем налогообложения, направленных на стимулирование эффективного развития экономик, снижение налогового бремени для товаропроизводителей, поощрение инвестиций в производственный сектор, формирование согласованной системы налогового администрирования, отмена нерыночных налогов (отчисления в различного рода фонды и т.д.), снижение количества налоговых льгот, упрощение налогообложения малого предпринимательства и др.

Подходы к гармонизации и унификации налоговых систем стран Таможенного союза.

Налоговая система в государствах - членах ТС (Республики Беларусь, Казахстан, Российская Федерация) в настоящее время сформирована, принят и действует ряд нормативных правовых актов (кодексов - основополагающих документов правовой регламентации налоговых отношений).

Хронология введения в действие Налоговых кодексов в государствах - членах ТС представлена в табл. 1.

Таблица 1 Основные нормативные правовые акты, регулирующие налоговые отношения в государствах - членах ТС и ЕЭП

Республика Беларусь	Общая часть Налогового кодекса введена в действие с 1 января 2004 г. (Закон Республики Беларусь от 04.01.2003 N 184-З). Особенная часть Налогового кодекса введена в действие с 1 января 2010 г. (Закон Республики Беларусь от 29.12.2009 N 72-З)
Республика Казахстан	Налоговый кодекс (Общая и Особенная части) введен в действие с 1 января 2002 г. (Закон Республики Казахстан от 12.06.2001 N 210)
Российская Федерация	Часть первая Налогового кодекса РФ введена в действие с 1 января 1999 г. (Федеральный закон от 31.07.1998 N 147-ФЗ). Часть вторая НК РФ введена в действие с 1 января 2001 г. (Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ)

В Республиках Беларусь и Казахстан действует двухуровневая система налогообложения (республиканский, местный уровни); в Российской Федерации - трехуровневая (федеральный, региональный и местный уровни).

В таблице 2 приведены ставки основных налогов в государствах - членах ТС и ЕЭП.

Таблица 2 Ставки основных налогов в государствах - членах ТС И ЕЭП

N п/п	Вид налога	Республика Беларусь	Республика Казахстан	Российская Федерация
1	Налог на добавленную стоимость (%)	20 (10; 0)	12 (0)	18 (10; 0)
2	Налог на прибыль (%)	18	20 (15; 10)	20
3	Налог на доходы физических лиц (%)	12	Диффер. ставка 5;10	13
4	Социальный налог (%)	34	Диффер. ставка 11(4,5 - 20)	30
5	Налог на имущество	Диффер. ставка 0,1 - 2	Диффер. ставка 0,05 - 1,5	Диффер. ставка <= 2,2

Уровень ставок прямых налогов в государствах - членах ТС и ЕЭП различен.

Самая низкая ставка налога на прибыль - в Республике Беларусь (18%), в Российской Федерации и Республике Казахстан она составляет 20%.

Ставка подоходного налога с физических лиц в Республике Казахстан ("индивидуальный подоходный налог") является самой низкой (10%). В Российской Федерации ставка НДФЛ выше, чем в других государствах - членах ТС, и составляет 13%.

В Республике Беларусь ставка подоходного налога с физических лиц составляет 12%. В отношении отдельных категорий налогоплательщиков предусмотрены иные ставки указанного налога. Например, для доходов, полученных физическими лицами, участвующими в реализации бизнес-проектов в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка высоких технологий, действует ставка 9%. В отношении доходов, получаемых от осуществления предпринимательской (частной нотариальной) деятельности, - 15%.

В государствах - членах ТС действуют разные ставки социального налога. Самая низкая его ставка - в Республике Казахстан (от 4,5 до 20%). В Республике Беларусь и Российской Федерации функции социального налога выполняют страховые взносы, размер тарифов которых самый высокий среди государств - членов ТС - 30%.

Отчисления в пенсионные фонды. В соответствии с п. 3 ст. 25, п. 5 ст. 31 Договора от 18.11.2011 "О Евразийской экономической комиссии" пенсионное обеспечение членов Коллегии и сотрудников Комиссии осуществляется в соответствии с законодательством государства, гражданами которого они являются. При этом отчисления на пенсионное обеспечение, установленные законодательством каждой из сторон, производятся Комиссией за счет ее бюджета в соответствующие фонды государств, чьими гражданами являются члены Коллегии и сотрудники Комиссии.

Согласно ст. ст. 2 и 3 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 N 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь" страховой взнос для работающих граждан составляет 29%. Из них 28% уплачиваются за счет работодателя, 1% удерживается с сотрудника. Базой является сумма начисленных выплат в пользу сотрудника, но не выше четырехкратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы.

В Республике Казахстан вопросы пенсионного обеспечения регулируются Законом от 20.06.1997 N 136-I "О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан" и Постановлением Правительства Республики Казахстан от 15.03.1999 N 245 "Об утверждении Правил исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов".

В соответствии с п. п. 3 и 5 Постановления Правительства Республики Казахстан N 245 агенты (организации), использующие труд наемных работников, ежемесячно исчисляют и удерживают обязательные пенсионные взносы из доходов, выплачиваемых работникам, и перечисляют их в накопительные пенсионные фонды в размере 10% ежемесячного дохода работника. Ежемесячный доход, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, не должен превышать 75-кратный минимальный размер заработной платы, установленный законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.

В соответствии со ст. 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" ставка страховых взносов в Пенсионный фонд РФ составляет 22% заработной платы работника. Страховые взносы уплачиваются работодателем.

Кроме того, в Республике Беларусь для работающих граждан установлена дополнительная обязанность по уплате данного налога в размере 1%.

Особенностью социального налога (страховых взносов) в Республике Беларусь является то, что его администрирование осуществляет Министерство труда и социальной защиты.

Ставки налога на имущество (применительно к Республике Беларусь - налога на недвижимость) в государствах - членах ТС имеют дифференцированные значения. Так, в Республике Беларусь годовая ставка налога на недвижимость составляет от 0,1 (для физических лиц, в т.ч. зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей) до 2% (для организаций, имеющих объекты сверхнормативного незавершенного строительства). Для организаций ставка налога на недвижимость составляет 1%.

В Республике Казахстан уровень ставок налога на имущество находится в пределах 0,05 - 1,5% в зависимости от категорий налогоплательщиков и режима налогообложения.

В Российской Федерации ставка налога на имущество устанавливается законами субъектов РФ и не может превышать 2,2%. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок (в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения).

Анализ ставок косвенных налогов в государствах - членах ТС и ЕЭП показывает следующее. В каждом из государств существуют свои особенности, зависящие от различных факторов. Так, в Республике Беларусь самый высокий из всех трех стран ТС и ЕЭП налог на добавленную стоимость (20%). В Республике Казахстан низкая ставка НДС (12%). В Российской Федерации ставка НДС равна 18%.

Разные ставки НДС в государствах - членах ТС и ЕЭП объясняются прежде всего различиями экономических систем (соотношением сырьевой и промышленной составляющей), а также ходом экономических реформ.

Особенностью является наличие пониженной ставки НДС (10%) в Республике Беларусь и Российской Федерации на группы товаров социального значения.

Одним из основных индикаторов эффективности системы налоговых отношений как для государства в целом, так и для отдельно взятого хозяйствующего субъекта (предприятия, организации) служит совокупная налоговая нагрузка (табл. 4).

Таблица 4 Расчет налоговой нагрузки по макроэкономическим показателям за 2009 год в странах - членах ТС и ЕЭП <1>

Показатель	Республика Беларусь	Республика Казахстан	Российская Федерация
	млрд бел. руб.	%	млрд тенге	%	млрд руб.	%
ВВП	136 790	-	17 008	-	39 064	-
Доходы	62 808	45,91	3 505	20,6	13 421	34,35
Налоговые доходы	46 819	-	2 229	-	10 021	-
Налоговая нагрузка	-	34,23	-	13,1	-	25,65

--------------------------------

<1> Источник: Межгосударственный статистический комитет Содружества Независимых Государств (2009 г.).

По итогам 2010 г., по предварительным данным, налоговая нагрузка в Республике Беларусь составляет около 30% <2>, в Республике Казахстан - менее 20% <3>, на микроуровне (хозяйствующие субъекты) средняя налоговая нагрузка не превышает 10 - 15%, а в отношении отдельных категорий налогоплательщиков - 3%; в Российской Федерации указанный показатель составляет около 21% <4>.

--------------------------------

<2> Источник: оценка Минфина Республики Беларусь по данным на середину 2010 г.

<3> Источник: оценка Налогового комитета Минфина Республики Казахстан на середину 2010 г.

<4> Источник: оценка Минфина России на октябрь 2010 г.

Анализируя данные за 2009 - 2010 гг., необходимо отметить: наименьший уровень налоговой нагрузки в процентах к ВВП - в Республике Казахстан, наибольший - в Республике Беларусь. Уровень налоговой нагрузки в Российской Федерации занимает среднее место среди государств - членов ТС и ЕЭП (расчет произведен без учета топливной отрасли с целью сопоставимости данных). Таким образом, уровень налоговой нагрузки во всех трех странах различный, что порождает неравные условия для хозяйствующих субъектов: наиболее благоприятные условия с этой точки зрения созданы в Республике Казахстан.

Для сравнения: в государствах, входящих в Европейский союз, уровень налоговой нагрузки находится в пределах 30 - 50%. Так, в Литве, Румынии, Словакии указанный показатель составляет менее 30%, а в Дании и Швеции достигает почти 50%.

Следовательно, средний размер налоговой нагрузки государств - членов ТС ниже аналогичного показателя по Европейскому союзу, что в целом является положительным фактором для развития интеграционного сотрудничества и экономического взаимодействия государств - членов ТС и ЕЭП.

Анализ налоговых систем государств - членов ТС и ЕЭП показывает следующее.

В настоящее время структура налогообложения в указанных странах характеризуется значительной степенью унификации: налоговые системы всех стран, входящих в ТС и ЕЭП, предполагают взимание прямых и косвенных налогов. Элементы налоговой системы, порядок исчисления и уплаты налогов, налоговые льготы и освобождение от уплаты налогов, система контроля над налогоплательщиками со стороны налоговых органов также в значительной степени идентичны.

Сегодня практически все страны ТС и ЕЭП приступили к завершающему этапу создания эффективной налоговой системы - совершенствованию налогового законодательства и налогового администрирования. Всем налоговым законодательствам этих государств присущи общие проблемы, влияющие на активность взаимовыгодных торговых отношений. Одна из таких проблем - неравномерное распределение налогового бремени хозяйствующих субъектов, а также наличие некоторых различий в налоговых законодательствах, напрямую или опосредованно влияющих на интеграционные процессы. В частности, полной унификации ставок основных налогов в государствах - членах ТС и ЕЭП пока не наблюдается, поскольку размеры ставок налогов и сборов зависят от уровня экономического развития стран-партнеров, а также проводимой налоговой политики каждого из государств и хода реформ в данной сфере. В ТС и ЕЭП может быть применим опыт Европейского союза, где в соответствии с проектом директивы об общеевропейской системе НДС предполагается установление минимально допустимой ставки налога на пять последующих лет.

Кроме того, налоги вместе с затратами и прибылью формируют цены товаров. В условиях рыночной экономики ни один хозяйствующий субъект, руководствуясь здравым смыслом, не станет работать в убыток, соответственно, рост налоговой нагрузки повлечет увеличение цен на товары и, как следствие, - уменьшение реальных доходов населения. Снижение реальных доходов населения с некоторой временной задержкой ведет к уменьшению спроса на товары и услуги, производимые в стране, это проявляется в снижении выручки и прибыли компаний, ориентированных на внутренний рынок. Высокая налоговая нагрузка ведет к снижению экспортного потенциала страны. Таким образом, наблюдается прямая связь между налоговой нагрузкой в цене товара и конкурентоспособностью его производителя, т.е. чем выше налоговая нагрузка, тем ниже конкурентоспособность, и наоборот (без учета влияния других факторов на процесс ценообразования, например таких, как качество используемого сырья, квалификация персонала).

PAGE \* MERGEFORMAT2

1. Волгомясомолгорг Для диагностики банкротства ОАО Волгомясомолгорг следует рассмотреть методику пр
2. Проблемы въездного туризма в современной России.html
3. ВАРИАНТ. Железнодорожнотрубопроводная транспортировка нефти
4. модуль- ПМ 04
5. ТЕМА 3. ДЕРЖАВНЕ КАЗНАЧЕЙСТВО ЯК ОРГАН ОПЕРАТИВНОГО УПРАВЛІННЯ ФІНАНСОВИМИ РЕСУРСАМИ ДЕРЖАВИ Рахунок ~ ц
6. Лекція 2 Твір і світ План 1
7. БАШКИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
8. а -- Булгаков С.Н. Философия хозяйства
9. Проблемы социальной адаптации умственно-отсталых детей дошкольного возраста
10. Корова аят[1] 72 Не сравнится слепой и зрячий.html
11. это творческая работа поэтому абитуриенту необходимо показать не только знания литературных текстов но и.
12. НС Хрущев
13. Техника безопасности на занятиях по легкой атлетике Общие требования безопасности К занятиям л
14. 200 р Відповідно до Правил надання послуг з централізованого опалення постачання холодної т
15. Реферат- Украина в процессах международного движения рабочей силы
16. Компьютер и его диагностика
17. Пептидные гормоны гипофиза гипоталамуса кишечножелудочного тракта щитовидной железы
18. Алкоголизм
19. тема КП ЗС. Понятие конституционализма
20. Элементы науки управления; 1965 г

Материалы собраны группой SamZan и находятся в свободном доступе