дипломная практика является одним из важнейших видов учебной работы

Работа добавлена на сайт samzan.net:

Введение

Производственная (преддипломная) практика является одним из важнейших видов учебной работы. Она призвана максимально подготовить будущих специалистов к освоению специальных курсов и к практической работе в качестве бухгалтеров на предприятиях, а также помочь приобрести навыки работы в трудовых коллективах.

Данная работа выполнена на основе практических материалов строительной организации ТОО «Самат Курылыс». Главным направлением деятельности компании является обеспечение высокого качества строительства.

На предприятии созданы рабочие места, полностью укомплектованных высококвалифицированным персоналом строительных специальностей.

Все предприятие подчиняется общему режиму внутреннего распорядка:

1.  пяти дневная рабочая неделя
2.  рабочий день с 9 часов до 18 часов
3.  обеденный перерыв с 13 до 14 часов

Предприятие ведет оперативный, бухгалтерский, производственный учет в соответствии с порядком, предусмотренным нормативными актами Республики Казахстан.

Директор - главное лицо предприятия. Он координирует всю деятельность предприятия в целом. Заключает договора, занимается финансовыми вопросами.

Целью производственной (преддипломной) практики являлось закрепление теоретических знаний и использование их в практической деятельности будущей профессии.

Основными задачами производственной (преддипломной) практики являлось:

ознакомление с базой практики, ее организационной и производственной структурой, менеджментом;

1.  изучение опыта работы финансового и экономического отделов, бухгалтерии, их функциональной взаимосвязи;
2.  изучение организации бухгалтерского учета на предприятии;
3.  изучение форм ведения бухгалтерского учета, применяемых на предприятии;
4.  изучение порядка документирования и обработки хозяйственных операций на предприятиях;
5.  приобретение навыков работы в коллективе, ведения переговоров для достижения решений по профессиональным вопросам.
6.  подготовить материал в виде отчета.

1.  ОБЩАЯ ЧАСТЬ

1.1. Ознакомление с базой практики. Изучение организации бухгалтерского учета на предприятии

Исследуемое предприятие ТОО «Самат Курылыс» является товариществом с ограниченной ответственностью. Товарищество  с ограниченной ответственностью - это товарищество, учрежденное одним или несколькими лицами, уставной капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров.

Товарищество имеет печать, самостоятельный баланс, банковские счета в банках РК, бланки со своим наименованием. Имеет право от своего имени заключать сделки, приобретать имущественные и лично неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Участники товарищества не отвечают по обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью в пределах стоимости внесенных им вкладов (Приложение А).

Данное предприятие является предприятием среднего бизнеса, не имеющим особых классификаций по определенному виду работ.

Рисунок 1 – Структура организации

Возглавляет предприятие и отвечает за результаты производственно-хозяйственной деятельности исполнительный орган товарищества – директор, который имеет в своем подчинении 3 директора. В отсутствии генерального директора право 2 подписи принадлежит исполнительному директору.

Основной целью деятельности Товарищества является - осуществление финансовой, экономической деятельности с целью извлечения дохода.

Для достижения поставленной цели ТОО «Самат Курылыс» осуществляет следующие виды деятельности в соответствии с лицензией (Приложение Б), в установленном Законодательством порядке:

I Проектно-изыскательная деятельность

- Составление сметной документации

- Составление проектов организации работ

II Строительно-монтажные работы

- Земляные работы и работы по благоустройству территории

- Устройства автодорог

- Возведение несущих и ограждающих конструкций Производство специальных строительных и монтажных работ

- Специальные работы по устройству наружных и внутренних инженерных сетей и сооружений

- Специальные работы по защите конструкций и оборудования

- Монтаж технологического оборудования

- Капитальный ремонт и реконструкция объектов

III Производство (выпуск) строительных материалов, изделий и конструкций

- Промышленное производство изделий из металла

- Выпуск технологических металлоконструкций и их деталей, элементов для несущих и ограждающих конструкций

IV Экспертные работы и инжиниринговые услуги в сфере архитектурной, градостроительной и строительной деятельности.

Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности предприятия осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

Структура бухгалтерской службы, численность работников бухгалтерии определяется штатным расписанием, внутренними правилами и должностными инструкциями предприятия.

На данном предприятии действует следующая структура бухгалтерии:

Рисунок 2 - Структура бухгалтерии

Ответственными лицами за организацию и ведение бухгалтерского учета являются:

- за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций – финансовый директор предприятия;

- за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности – главный бухгалтер предприятия.

Бухгалтерский учет ведется на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению и разработанного на основе него Рабочего плана счетов Предприятия, утвержденного в установленном порядке.

Бухгалтерский учет ведется с использованием регистров, предназначенных для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Все хозяйственные операции, проводимые предприятием, оформляются оправдательными документами, являющимися первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Документирование имущества, обязательств и иных факторов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке.

Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Требования Главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерскую службу документов и сведений являются обязательными для всех работников.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, должны быть подписаны директором предприятия или лицами, которым предоставлено право подписи отдельных документов согласно приказу, утвержденному директором по согласованию с главным бухгалтером. В отсутствии генерального директора его обязанности исполняет исполнительный директор.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются директором и главным бухгалтером предприятия или уполномоченными ими на то лицами.

Не принимаются к исполнению денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица. Под финансовыми и кредитными обязательствами понимать документы, оформляющие финансовые вложения Предприятия, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту.

Содержание хозяйственной операции, указанной в первичном документе, должно соответствовать ее наименованию в расчетных документах. Обращается особое внимание на правильное наименование как оказываемых, так и приобретаемых услуг и работ (продукции, товаров). При оплате продукции (работ, услуг), в стоимость которых включен налог на добавленную стоимость, в расчетных документах (счетах, накладных, счетах-фактурах, платежных поручениях) обязательно указывать сумму налога в абсолютном выражении.

Исправления в первичные документы могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускаются.

Организация ведения бухгалтерского учета и порядок контроля за хозяйственными операциями на основании первичных бухгалтерских документов, технология обработки учетной информации.

Контроль за правильным оформлением первичных документов, соблюдением правил документооборота и технологии обработки учетной информации организуется бухгалтерией Предприятия.

Хозяйственные сделки, заключаемые с другими контрагентами, оформляются договорами в письменном виде или другими заменяющими их документами.

Договоры, связанные с осуществлением платежей и движением товарно-материальных ценностей, оформленные в надлежащем порядке, передаются в бухгалтерию до момента осуществления операции.

Факт оказания услуг (выполнения работ) должен быть подтвержден соответствующими первичными документами (актами о приемке выполненных работ, услуг и пр.)

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии и бухгалтерские справки.

Ответственность за правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета несут лица, ответственные за ведение регистров в соответствии с распоряжением Главного бухгалтера предприятия.

Регистры бухгалтерского учета составляются ежемесячно, изготавливаются на бумажных носителях информации.

Исправление ошибок в регистрах бухгалтерского учета должно быть обосновано, и подтверждаться подписями лиц, внесших исправления, с указанием даты исправления.

Инвентаризация имущества и обязательств осуществляется в соответствии с Законом “О бухгалтерском учете”.

Для проведения инвентаризации в Предприятии создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, персональный состав которой утверждается Директором.

Дополнительно к инвентаризации, производимой по графику, инвентаризация имущества и обязательств. Предприятия производится в следующих случаях:

- при пересдаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации Предприятия;

Результаты инвентаризации оформляются с использованием форм. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета на основании письменного распоряжения Директора, в следующем порядке:

- излишек имущества приходуется по рыночной стоимости, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты Предприятия;

- недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты Предприятия.

Списание просроченной дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется в соответствии с действующим законодательством и на основании проведенной инвентаризации и письменных распоряжений Директора о списании задолженности с последующим составлением акта на ее списание.

Под учетной политикой предприятия понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности .

К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, активов и обязательств, погашения стоимости активов; приемы организации документооборота, инвентаризации; способы применения счетов бухгалтерского учета, системы информации и иные соответствующие способы, методы и приемы.

Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия. При формировании учетной политики принимаются во внимание следующие допущения:

имущественной обособленности предприятия — активы и обязательства предприятия существуют обособленно от активов и обязательств собственников и активов и обязательств других организаций;

непрерывности деятельности предприятия — предприятие продолжает свою деятельность в обозримом будущем и не намерено приостанавливать свою деятельность или ликвидироваться;

последовательности применения учетной политики — выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;

факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Учетная политика предприятия подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и т.п.) предприятия.

Изменения в учетной политике предприятия могут иметь место при реорганизации предприятия (слияния, разделения, присоединения), смены собственников, изменений законодательства или в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработки новых способов бухгалтерского учета.

При раскрытии учетной политики строительного предприятия обращают внимание на следующие элементы и методы.

По учету основных средств:

1.  порядок переоценки основных средств;
2.  порядок учета расходов по текущему содержанию собственных основных средств организации и их капитальному ремонту;
3.  использование дополнительных методов списания стоимости собственных основных средств организации;
4.  использование понижающих коэффициентов к нормам амортизационных отчислений собственных основных средств;
5.  порядок учета расходов по текущему содержанию и ремонту арендованных основных средств организации, а также проведению на них работ капитального характера.

По учету финансовых вложений:

1.  порядок оценки финансовых вложений в государственные ценные бумаги;
2.  оценка финансовых вложений в акции, котирующиеся на бирже.

По учету товарно-материальных ценностей:

1.  формы первичного учета отдельных видов ценностей;
2.  порядок распределения заготовительно-складских расходов;
3.  методы оценки ценностей при их выбытии;
4.  порядок и методы оценки ценностей на конец года.

По учету себестоимости строительных работ:

1.  организация учета;
2.  объекты учета основного строительного производства — комплексы работ, объекты строительства, участок строительства и т.п.;
3.  метод учета затрат по объектам учета — позаказный либо путем накопления затрат за определенный период времени;
4.  формы аналитического и синтетического бухгалтерского учета себестоимости строительных работ;
5.  оценка и состав затрат, включаемых в себестоимость строительных работ;
6.  классификация затрат на текущие и единовременные;
7.  определение состава расходов будущих периодов и порядка их распределения;
8.  определение состава затрат, учитываемых по объекту учета: прямые расходы, полная фактическая себестоимость работ;
9.  группировка себестоимости по элементам и статьям затрат;
10.  методы оценки материалов при списании их стоимости на себестоимость строительных работ;
11.  установление системы оплаты труда за выполненные работы, включая премии и вознаграждения;
12.  оценка незавершенного строительного производства;
13.  оценка незавершенного строительства при расчетах с заказчиком за полностью готовый объект строительства;
14.  методы определения затрат, приходящихся на сданные заказчику работы и объекты, при ведении учета методом накопления затрат либо при сдаче заказчику отдельных этапов объекта строительства.

По учету накладных расходов:

1.  состав расходов, в том числе постоянных и переменных;
2.  порядок распределения накладных расходов основного производства;
3.  порядок распределения накладных расходов вспомогательного производства;
4.  порядок распределения постоянных накладных расходов;
5.  лимиты и нормы, применяемые по расходам, на которые налоговым законодательством установлены ограничения для целей налогообложения прибыли;
6.  порядок учета расчетов организации со своими структурными подразделениями в части возмещения последними расходов по их содержанию.

По учету уставного капитала:

1.  порядок формирования уставного капитала и оценка вкладов;
2.  порядок выбытия участников и определения размера причитающегося им вклада.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, составленный на основе типового плана, должен содержать перечень синтетических, аналитических счетов и субсчетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета на конкретном предприятии и обеспечивающих своевременное и постоянное отражение всех проводимых хозяйственных операций. Самостоятельные формы первичных документов разрабатываются и утверждаются на предприятии при условиях, когда невозможно применять типовые формы учетных документов (регистров).

Внутренний контроль за совершаемыми хозяйственными операциями осуществляется главным бухгалтером в момент принятия первичных учетных документов к учету и включает в себя контрольные процедуры, реализующие следующие направления:

контроль санкционирования (каждая хозяйственная операция должна соответствующим образом разрешена);

контроль законности (каждая хозяйственная операция должна быть проверена на предмет соответствия действующему законодательству); контроль полномочий;

- контроль обработки данных (контроль за документированием и системными записями).

1.2 Экспресс анализ финансовой отчетности

Финансовая отчетность - информация о финансовом положение, результатах деятельности , и изменениях в финансовых положениях предприятия. Она также показывает результаты управления ресурсами, доверенных руководству предприятия.

Отчетность подразделяется на: бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Основные элементы финансовой отчетности: активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы.

Элементы финансовых отчетов имеют свою оценку, которая является методом определения стоимости, по которой активы и обязательства фиксируются и отражаются в финансовых отчетах.

Цель экспресс анализа - это наглядная и простая оценка финансового положения и динамика развития хозяйствующего субъекта. Он выполняется в три этапа:

1. Подготовительный - принятие решения о целесообразности анализа финансовой отчетности и убеждение в ее готовности к чтению.

2. Предварительный обзор финансовой отчетности его цель - ознакомление с пояснительной запиской к балансу.

3. Экономическое чтение и анализ отчетности - обобщенная оценка финансового положения предприятия и результатов его финансово- хозяйственной деятельности.

В условиях рыночных отношений особенно велика роль финансового положения предприятия, это связанно с тем что предприятия приобретают самостоятельность, несут полную ответственность за результат своей деятельности.

Финансовое положение предприятия - это отражение финансовой устойчивости предприятия на определенный период и обеспеченности его финансовыми ресурсами для бесперебойного осуществления деятельности и своевременного погашения своих обязательств.

Финансовая устойчивость обеспечивает постоянное поступление и превышение доходов над расходами.

Проявлениями финансовой устойчивости предприятия является платежеспособность и кредитоспособность.

Платежеспособность - это способность субъекта своевременно выполнить свои обязательства, которые вытекают их торговых и иных операций платежного характера.

Кредитоспособность - это наличие у предприятия предпосылок для получения займа и способности возвратить взятую сумму и причитающиеся % за счет прибыли или других финансовых ресурсов.

Основной задачей анализа финансовой устойчивости является определение уровня финансовой устойчивости, с использованием ряда аналитических показателей, исследование динамики этих показателей и факторов влияющих на их уровень. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ТОО "Самат Курылыс»

Показатели	Прошлый год (2012)	Отчетный год (2013)	Отклонения
В сумме	В%
1 . Доход от реализации, тыс. тенге	5170,0	8450,0	+3280,0	+63,4
2. Среднесписочная численность работающих, человек	50	55	+5	+ 10
3 . Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. тенге	32818,1	46661,4	+ 13843,3	+42,2-
4. Среднегодовая стоимость текущих активов, тыс. тенге	824,1	566,5	+257,6	-31,3 .
5. Производительность труда (стр1/стр2), тенге	103,4	153,6	+50,2	+48,5
6. Фондоотдача (стр1/стрЗ), тг	0,16	0,18	+0,02	+ 12,5
7. Фондоёмкость (стрЗ/стр1), тенге	6,36	5,52	-0,84	-13,2
8. Себестоимость продукции, тыс. тенге	2003,7	2736,6	+732,9	+36,7
9. Валовой доход	3166,3	5713,4	+2547,1	+80,4
10. Расходы периода, тыс. тг	2190,4	2345,2	+ 154,8	+7,07
11 . Доход до налогообложения	975,9	3368,1	+2392,2	+245,1
12. Корпоративный подоходный налог	192,7	1010.4	+817,7	+424,3
13. Доход от непредвиденных обстоятельств	-	-	-	-

Продолжение таблицы 1
14. Чистый доход	783,3	2357,7	+ 1574,4	+201,1
15. Оборачиваемость активов, раз	-	-	-	-
16. Оборачиваемость текущих активов, раз	6	15	+9	+ 150
17. Продолжительность одного оборота текущих активов, день	61	24	-37	-60,7
18. Рентабельность продаж, %	1,58	2,08	-	-
19. Рентабельность активов, %	15,8	16,2	-	-
20. Рентабельность собственного капитала	-	-	-	-

Анализируя полученные данные, можно сделать вывод, что за анализируемый период структура и состав основных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия изменились в положительном направлении. Применяя метод горизонтального анализа, можно сказать, что предприятие повысило эффективность своей деятельности. Прирост валового дохода составил 80,4 % или 2547,1 тыс. тенге по сравнению с прошлым годом, а чистой прибыли — 201,1 % или 1574,4 тыс. тенге.

Так как главный показатель эффективности деятельности предприятия доход от реализации вырос, делаем вывод, что в отчетном периоде предприятие работало продуктивно и эффективно использовало свои основные производственные фонды и текущие оборотные фонды.

2 Финансовый учет и аудит

2.1 Учет и аудит капитала

Собственный капитал — это капитал за вычетом привлеченного капитала (обязательства), который состоит из совокупности уставного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов (целевые фонды и резервы).

Уставный капитал - основа производственно-хозяйственной деятельности предприятия любой организационно-правовой формы. Сумма уставного капитала фиксируется в уставе предприятия в момент его регистрации.

Увеличение или уменьшение уставного капитала может осуществляться в результате принятия новых участников или их выбытия.

Вклады учредителей (участников) в уставный капитал в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по решению общего собрания всех участников хозяйствующего субъекта.

Не допускается внесение вкладов в виде личных неимущественных прав и иных нематериальных благ, а также путем зачета требований участников к товариществу. Вкладом в уставный капитал Товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, включая права на результаты интеллектуальной деятельности, и иное имущество.

Для полного рассмотрения учета и движения уставного капитала предназначены счета подраздела 5000 «Уставный капитал», который включает в себя две группы счетов: 5010 «Привилегированные акции», 5020 «Простые акции» и 5030 «Вклады и паи». Записи по счетам подраздела 5010 проводят лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке (по решению участников), и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы (перерегистрация размера уставного капитала в установленном порядке). Фактически поступившие суммы вкладов учредителей отражаются по дебету счетов учета денежных средств, запасов, основных средств и других активов с кредита счета группы 5110 «Неоплаченный капитал».

Таблица 2 - Журнал хозяйственный операций ТОО «Самат Курылыс» по формированию уставного капитала

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1. Зарегистрирован уставный капитал	4000000	5110	5030
2. Поступление денежных средств от учредителя в качестве вклада в уставный капитал	2000000	1010	5110
3. Поступление основных средств от учредителя в качестве вклада в уставный капитал	1400000	2410	5110

В соответствии с действующим законодательством и учредительными документами на данном предприятии может быть образован резервный капитал. Резервный капитал - часть собственных средств хозяйствующих субъектов, образуемая за счет отчислений от чистого дохода. Резервный капитал используют для покрытия потерь (убытков) субъекта за отчетный период или предыдущий год, выплат дивидендов в случаях, когда текущего дохода оказывается для этого недостаточно. Порядок образования и использования резервного капитала определяется учредительными документами и действующим законодательством. В бухгалтерском балансе резервный капитал отражается в пассиве; вместе с уставным капиталом является собственным капиталом предприятия.

Учет резервного капитала ведут на пассивных счетах подраздела 5400 «Резервы». При создании резервного капитала дебетуют счет 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» и кредитуют счет 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами».

Использование средств резервного капитала отражают записями по дебету счета 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами» и кредиту следующих счетов: 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года», 5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет» - на сумму убытка, покрытого за счет средств резервного капитала.

Для учета резерва на переоценку предназначены счета 5420-5440 «Резервы на переоценку».

На счетах 5420-5440 «Резервы на переоценку» обобщается информация об остатках и движении сумм капитала, полученного от переоценок основных средств, нематериальных и финансовых активов

Учет итогового дохода (убытка) ведут на счете 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года». По кредиту счета 5510 отражается итоговая сумма полученного дохода в корреспонденции со счетами раздела 6 «Доходы». По дебету счета 5510 отражается итоговая сумма полученного убытка в корреспонденции со счетами раздела 7 «Расходы».

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» дает сумму чистого дохода (убытка), которая переносится на счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».

Для учета операций по кредиту счетов подразделов 5000 «Уставный капитал», 5500 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» используется журнал-ордер № 13. В журнале-ордере для каждого синтетического счета предназначены графы, в которые заносятся коды синтетических счетов, корреспондирующих с данными счетами по дебету. Суммы оборотов по кредиту по каждому синтетическому счету за месяц переносятся в Главную книгу.

Журнал-ордер № 11 предназначен для учета операций по кредиту счета 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг», где отражаются кредитовые обороты в разрезе счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг».

В журнале-ордере № 11 имеется раздел, предназначенный для аналитического учета доходов и расходов от основной деятельности.

Аналитический учет ведется в разрезе синтетических счетов 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» и 7000 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг». Данные аналитического учета используются для заполнения таблицы «Расчет чистого дохода» в журнале-ордере № 14. Чистый доход - это нераспределенный доход предприятия, который является собственным капиталом предприятия.

В ходе аудита уставного капитала аудитор проверяет утверждения в финансовой отчетности.

В первую очередь, сопоставляет сумму уставного капитала в балансе с объявленным размером в Уставе. По бухгалтерским записям подтверждает

фактический взнос учредителей и составляет их с данными в Учредительном договоре. Выявляет своевременность пополнения уставного капитала. Разница между статьями «Уставный капитал», и «Неоплаченный капитал» дает информацию о фактической величине уставного капитала.

Затем по Главной книге определяет остатки на счетах капитала по видам.

По регистрам аналитического учета устанавливает достоверность расчетов с учредителями и подтверждает их надежность бухгалтерскими документами.

Для подтверждения достоверности величины каждого вида капитала, аудитор проверяет правильность алгоритма расчетов и производит перерасчет этих данных. Результаты должны быть учтены при сопоставлении фактических и учетных данных.

На уставный капитал, числящийся на балансе субъекта в ходе аудиторской проверки должно быть юридические основания, то есть, учредительный договор, на имущество, внесенное в качестве взноса -нотариально заверенные договоры передачи имущества или прав пользования (нематериальный актив), где собственником имущества по ним указан данный субъект.

На изъятый капитал необходимо найти нотариально заверенное заявление учредителя с просьбой выплатить его долю, также бухгалтерские документы, подтверждающие фактический взнос учредителем своей доли

Аудитор сопоставляет даты юридического документа на образование предприятия с датами первичных документов о пополнении или изъятии уставного капитала, с отчетным периодом, когда даны бухгалтерские проводки.

Об отсутствии неучтенного имущества, внесенных в уставный Капитал дают информацию результаты изучения бухгалтерских документов.

Об отсутствии неучтенных хозяйственных операции и событий, связанных с уставным капиталом дает информацию результаты сверок с учредителями. Об отсутствии нераскрытых статей дают информацию анализ пояснительной записки к финансовой отчетности и входящая информация по взаимоотношениям субъекта с государственными или другими деловыми партнерами.

В балансе уставный капитал отражается в размере объявленного капитала. Следует за ним неоплаченный капитал в размере фактической задолженности учредителей в круглых скобках. Аналогично представляется изъятый капитал в размере доли выбывшего учредителя. Итоговая сумма по вышеназванным статьям показывает действительную величину уставного капитала.

В ходе аудиторской проверки особое внимание было уделено на своевременность отражения в учете операции по расчетам с учредителями.

Специфическими задачами аудита уставного капитала являются установление:

- соответствия размера уставного капитала требованиям законодательства по организационно - правовым формам хозяйствования предприятия;

- своевременности пополнения уставного капитала за счет внешних взносов учредителей;

- при каких обстоятельствах произошло уменьшение уставного капитала и на какую сумму, правильно ли оценена статья «Изъятый капитал»;

- насколько объективно оценены основные средства, нематериальные активы, внесенные учредителями в уставный капитал. Основанием для отрицательного мнения по финансовой отчетности могут служить нарушения в юридическом оформлении пакета документов, несвоевременность пополнения уставного капитала, сомнения, возникающие по поводу дальнейшего функционирования субъекта (принцип непрерывности).

Аудиторская проверка достоверности статьи "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" производится в несколько этапов.

В первую очередь необходимо проверить достоверность текущих доходов и расходов.

Во-вторых, правильность выведения финансовых результатов на счете "Итоговая прибыль (итоговый убыток)".

В-третьих, объективность данных на счете 5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года" и правильность их использования в период подготовки финансовой отчетности.

В-четвертых, подвергаются проверке данные по счетам «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»; "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет". Эти величины дают историческую справку о деятельности субъекта. Проверку необходимо закончить анализом финансового состояния субъекта, который обеспечит полную качественную оценку всей деятельности.

2.2 Учет и аудит основных средств и нематериальных активов

Учет основных средств в ТОО «Самат Курылыс» регламентируется согласно МСФО №16 «Основные средства». В соответствии с ним «Основные средства», счет 2410 - это материальные активы, которые используются организацией, для производства или поставки готовой продукции, для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей и которые предполагают использовать в течение длительного периода времени (более одного года).

Главными вопросами в учете основных средств являются определение момента признания, первоначальной стоимости, срока службы, порядка начисления амортизации и результатов от их выбытия.

В зависимости от целевого назначения и выполняемых функций основные средства ТОО «Самат Курылыс» разделены на следующие группы:

- Здания и сооружения;

- Земля;

- Компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных

- Машины и оборудования;

- Транспортные средства;

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, выбытию и внутреннему перемещению. Каждая операция оформляется типовыми формами первичной учетной документации.

Поступление основных средств ведется по форме ОС-1 «Акт приемки- передачи основных средств» (Приложение В). При оформлении приемке основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемной комиссии, назначенной распоряжением руководителя субъекта. Составление общего акта оформленного приемки-передачи нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.д., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию, подписываются главным бухгалтером и утверждается руководителем субъекта или лицами на то уполномоченными.

В акте приемки-передачи (перемещения) основных средств (форма ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение основных средств») (Приложение Г) помимо обязательных реквизитов, комиссия отражает срок полезного использования и прогнозируемую ликвидационную стоимость объекта.

При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт выписывается в 2-х экземплярах работником подразделения (отдела) сдатчика.

Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - подразделению (отделу) - сдатчику.

При безвозмездной передачи (дарении) основных средств другому субъекту акт составляется в 2-х экземплярах (для субъектов, сдающих и принимающих объект). При реализации основных средств другому субъекту акт составляется в 3-х экземплярах: первые 2 остаются у сдающего субъекта (где 1 экземпляр прилагается к отчету об остатках и движении основных средств, а 2-й к расчетно-платежным документам), а 3-й экземпляр передается лицу, принимающему основные средства.

Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки- передачи отремонтированных, реконструированных (модернизированных) основных средств согласно форме ОС-3(Приложение Е). В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией. Акт подписывают работник цеха (отдела), уполномоченный на приемку основных средств, и представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, и сдают его в бухгалтерию предприятия, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, то акт составляют в двух экземплярах.

Полное или частичное списание основных средств (кроме автотранспортных средств) оформляются актом на списание основных средств (форма ОС-4). Акт составляется в 2-х экземплярах, комиссия назначается руководителем субъекта или лицом на то уполномоченным.

Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у лица ответственного за сохранность основных средств и является основным для сдачи на склад полученных в результате списания запасных частей, материалов, металлолома и т.п.

Списание с баланса всех видов автотранспортных средств оформляется актом на списание автотранспортных средств (форма ОС-5). Составляется в 2-х экземплярах комиссией и утверждается руководителем субъекта или лицом на то уполномоченным. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица ответственного за сохранность основных средств и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей и металлолома, полученных в результате списания автоматической техники.

В актах дают характеристику списания объектов, указывают причину выбытия, приводя описание технического состояния основных частей, узлов, деталей конструкторских элементов и обосновывают целесообразность ремонта. Определяется результат о ликвидации объекта.

При списании объектов вследствие стихийных бедствий, аварий, а также преждевременного износа. К актам должны быть приложены документы, объясняющие причины их списания с указанием мер, принятых к виновным. Полученные от ликвидации запасные части, агрегаты, металлолом и другие ценности приходуют на запасные части, агрегаты, металлолом и другие на соответственные счета по ценам возможного использования или реализации.

На основании Актов на ликвидацию основных средств делают отметки о выбытии основных средств в инвентарных карточках, описях инвентарных карточек и инвентарном списке основных средств по месту их нахождения, эксплуатации.

Оформленные акты о ликвидации основных средств поступают в бухгалтерию и служат основанием для записи в ведомость аналитического учета, который ведется по кредиту счета подраздела 2400 «Основные средства».

Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии в инвентарных карточках (форма ОС-6) (Приложение Д), которые открывают на каждый инвентарный объект за исключением однотипных предметов хозяйственного инвентаря, инструментов и других предметов, имеющих одно и тоже производственное или хозяйственное назначение, одинаковые технические характеристики, стоимость их находящиеся в одном производственном подразделении. Эти предметы допускаются учитывать в одной инвентарной карточке.

Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу отдельных объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств.

При регистрации карточки нумеруют, затем помещают в специальную картотеку, где хранят по классификационной группе основные средства, а внутри этих групп - по местам эксплуатации, материально ответственным лицам и видам основных средств.

Свод оборотов и остатков по каждой классификационной группе основных средств за месяц проводят в карточках учета движения основных средств, в котором на основании документов записывают обороты и остатки, показывающие в инвентарных карточках, которые сверяют с Главной книгой по счетам подраздела «Основные средства». В карточках указывают остаток основных средств на начало года (квартал, месяц), поступление, выбытие, остаток на конец месяца (квартала, года). На основании этих данных составляют отчетность о наличии и движении основных средств. Данные о стоимости основных средств, в списках основных средств и инвентарных карточках должны соответствовать. По месту нахождения (эксплуатации) учет основных средств может вестись во вторых экземплярах инвентарных карточек, которые выписывают в бухгалтерии. Данные картотеки бухгалтерии и картотеки по месту эксплуатации основных средств должны быть тождественны.

Также основные средства подвергаются инвентаризации. Порядок проведения годовой инвентаризации имущества и обязательств, периодичность, сроки и места проведения осуществляются в соответствии с приказом директора Товарищества. Также приказом создается инвентаризационная и исполнительная комиссии. Перед инвентаризацией комиссия должна проверить наличие первичной документации на объекты, инвентарных карточек (либо записей в инвентарной книге), а затем приступить к выявлению фактического наличия ценностей. Все объекты заносятся в инвентаризационную опись (Инв- 1) основных средств, а если обнаруживаются поломанные объекты, их вносят в отдельную инвентаризационную опись с целью дальнейшего списания с баланса. Все результаты инвентаризационной описи отражают в сличительной ведомости, в результате чего выявляются отклонения от данных учета. Сличительная ведомость результатов инвентаризации (Инв-11) составляется в 1 -ом экземпляре бухгалтером организации и хранится в бухгалтерии.

Основные средства, участвуя в течение длительного периода времени, изнашиваются, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они утрачивают свои свойства и приходят в негодность.

Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик.

Физический износ является результатом использования основных средств и воздействия внешних факторов.

Моральный износ представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники.

Размер ежегодного изнашивания основных средств зависит от их вида, срока и интенсивности использования, своевременного и доброкачественного ремонта и технического уровня производства в целом. Все это служит основанием для определения размера годовых амортизационных отчислений. Размеры амортизационных отчислений устанавливаются в процентах к балансовой стоимости основных средств и называются нормами амортизационных отчислений.

Амортизация денежное выражение износа и представляет собой систематическое распределение стоимости основных средств на затраты предприятия.

Износ начисляется по основным средствам, имеющимся на предприятии, на начало месяца. По вновь поступившим объектам износ начинают начислять со следующего за поступлением месяца, а по выбывшим прекращают начислять со следующего за выбытием месяца.

Начисление износа всегда отражается по кредиту счета 2420, а выбор дебетуемого зависит от того, где эксплуатируется основное средство (в сфере производства, сбыта, в строительстве и т.д.)

Списание износа отражается по дебету счета 2420 и кредиту счетов подраздела 2400 «Основные средства».

А также износ начисляется путем применения различных методов. Согласно МСФО №16 «Основные средства» предприятиям рекомендовано использовать следующие методы:

- прямолинейный (равномерный) метод;

- производственный метод;

- метод уменьшающегося остатка.

Выбранный метод начисления амортизации применяется последовательно от одного отчетного периода к другому, за исключением случаев измерения предполагаемого принципа получения будущих экономических выгод от актива.

Метод начисления амортизации определяется учетной политикой предприятия. Разрешается применение к одному виду основных средств не более одного вида начисления амортизации.

На Предприятии ТОО «Самат Курылыс» для начисления амортизации применяется метод прямолинейного (равномерного) списания, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячного списывается в равных суммах (Приложение Ж).

Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из норм амортизационных отчислений.

Начисление амортизации на новые ОС начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию, а по выбывшим ОС прекращается с момента их выбытия.

Начисление износа О.С. отражается в счетах раздела 2 "Долгосрочные активы" по кредиту счета раздела 2400 "Основные средства", группа счета 2420 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами представленными в таблице 1.

Таблица 3 Корреспонденции по начислению износа ТОО «Самат Курылыс»

Сумма, тенге	Д-т	К-т	Содержание операции
15000	2930	2420	Начислен износ ОС, используемых в незавершенном строительстве
18000	1620	2420	Начислен износ ОС, относящийся к будущим отчетным периодам (освоению новых производств)
19000	7110	2420	Начислен износ ОС, используемых в процессе сбыта
17500	7210	2420	Начислен износ ОС, используемых в общехозяйственных (административных) целях
25000	7310	2420	Начислен износ ОС, сданных в текущую аренду
4500	5420	2420	Корректировка накопленного износа в результате дооценки ОС.

Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения при условии их полной остановки, а также в случае перевода основных средств на консервацию. По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции.

Учет износа основных средств ведут на регулирующем счете 2420. По кредиту счета 2420 отражается начисленная сумма износа в корреспонденции со счетами 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», 7210 «Административные расходы» и др. Списание накопленной суммы износа проводят только при выбытии основных средств и отражают по дебету счета 2420 с кредита счета 2410 «Основные средства».

Например, стоимость оборудования 100000 тенге, срок службы - 10 лет. Расчетная ликвидационная стоимость - 2000 тенге.

Ежегодная сумма износа будет равна: (100000-2000)/10 = 9800

Ежемесячная сумма износа равна (9800:12) = 817 тенге.

Срок полезной службы объекта как и ликвидационная стоимость при необходимости могут пересматриваться с учетом произведенных последующих затрат, улучшающих состояние основных средств, что приводит к увеличению - рока службы, а также с учетом технологических изменений, изменений на рынке сбыта или в результате изменения условий хозяйственной деятельности, что приводит к сокращению срока службы.

Метод равномерного списания стоимости используется в том случае, когда можно предположить, что доходы, получаемые от использования объекта основных средств одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации, т.е. уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.

Таблица 4 - Журнал хозяйственных операций по учету основных средств ТОО «Самат Курылыс»

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1. Приобретена офисная мебель у поставщиков	150000	2410	3310
2. Поступление основных средств от учредителя в качестве вклада в уставный капитал	1400000	2410	5110
3. Начислен износ по объектам административного назначения	20000	7210	2420

Синтетический учет основных средств ведут на активных, инвентарных счетах подраздела 2400 «Основные средства». По дебету счета 2410 отражают остатки и первоначальную стоимость поступивших основных средств, по кредиту - первоначальную стоимость выбывших. Поступление оценивается по первоначальной стоимости. Корреспонденции по учту основных средств в ТОО «Самат Курылыс» представлены в таблице 2.

Основные средства списываются с баланса в результате ликвидации, реализации, обмена и безвозмездной передаче, вклада в уставный капитал других предприятий. Балансовая стоимость списывается с кредита счета 2410 в дебет счета 7410 «Расходы по выбытию активов». Сумма накопленного износа списывается с кредита счета 2410 в дебет счета 2420 «Амортизация основных средств».

В конце года все суммы, учтенные в дебете счета 7410 «Расходы по выбытию активов» и кредите 6210 счета «Доходы от выбытия активов» списываются на счет 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».

Целью аудита основных средств является проверка правильности состава, полноты и реальности учета движения основных средств и достоверности амортизации.

Задачами аудита основных средств являются:

1. Ознакомление с учетной политикой субъекта для выяснения того как оцениваются основные средства, за кем закрепляется материальная ответственность, каковы методы амортизации;

2. Устанавливается правильность и тождественность остатков основных средств на начало и на конец года по балансу, данных аналитического учета и Главной книги;

3. Проверяет своевременность и полноту записей в инвентарных карточках, отражение достоверной характеристики основных средств;

4. Правильность начисление амортизации и целесообразность использования выбранного метода начисления амортизации.

Основные этапы аудита основных средств:

знакомство с инвентаризационными описями и результатами инвентаризации за предшествующий период;

- обследование документов на приобретение и выбытие основных средств;

- тестирование состояния бухгалтерского учета основных средств на данном предприятии.

Таблица 5 – Программа аудита основных средств ТОО «Самат Курылыс»

Процедура аудита	Источники информации
1. Установление соответствия данных регистров учета основных средств с записями в Главной книге	Инвентарные карточки, ведомости, журналы- ордера
2. Выборочная инвентаризация основных средств	Инвентаризационные описи, результаты инвентаризаций акты приема-передачи, договоры, счета- фактуры
3. Проверить данные инвентаризации основных средств и сравнить ее с результатами данными аналитического учета	Инвентаризационные описи, инвентаризационные карточки учета основных средств
4. Подготовить список поступления основных средств: подтвердить соответствующих виз, проверить документально правильность определения и потопу отражения в учете первоначальной стоимости	Договоры, счета-фактуры, акты списания, инвентарные карточки учета основных средств, Главная книга
5. Проверить правильность выделения и возмещения НДС по поступившим основным средствам, начисления НДС, и других налогов при реализации и безвозмездной передаче основных средств	Расчешснплатежные документы, расчеты по налогам
6. Проанализировать правильность начисления амортизации по нормам, способам	Ведомости амортизационных отчислений, нормативные документы
7. Проверить правильность отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета по учету затрат	Ведомость амортизационных отчислений, нормативные документы
Продолжение таблицы 5
8. Проверить правильность расчета и отражения на счетах арендной платы	Договора аренды, выписки из банка Главная книга
9. Проверить обоснованность затрат на ремонт основных средств и правильность отражения их сумм на соответствующих счетах	Проектно-сметная документация, приемо-сдаточные акты, данные аналитического учета затратных счетов
10. Проверка правильности корреспонденции счетов по учету основных средств	Бухгалтерские проводки по учету основных средств

В соответствии с МСФО №38 «Нематериальные активы» под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и обладающие следующими свойствами: способностью приносить доход и способностью отчуждения.

В зависимости от своего назначения и функций, выполняемых в производственно-хозяйственной деятельности, активы подразделяются на группы:

- интеллектуальная собственность;

- имущественные права;

- прочие.

К интеллектуальной собственности относятся: цена фирмы (гудвилл), товарные знаки, «ноу-хау», авторские и смежные права. К имущественным правам относятся права пользования землей, недрами, водными ресурсами, имуществом и т.п.

К прочим нематериальным активам относят: организационные расходы, научно-исследовательские разработки, опытно-конструкторские разработки.

Нематериальные активы учитываются по стоимости приобретения, то есть по сумме, которая уплачена за них. Некоторые нематериальные активы, такие, как гудвилл, торговые марки, могут первоначально приобретаться по низкой цене или бесплатно. В последующем, несмотря на их возрастающую ценность, их стоимость в балансе не изменяется. Приобретаться нематериальные активы могут и по рыночной цене, которая и будет отражаться в учете.

Приобретение нематериальных активов у физических и юридических лиц в сумме фактических затрат на их приобретение и доведение до состояния пригодного к использованию, отражают по дебету счетов подраздела 2700 «Нематериальные активы» и кредиту счета 1050 «Денежные средства на сберегательных счетах», 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1010 «Денежные средства в кассе», а также счетах 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам», 4110 «Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам», 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», 4170 «Прочая долгосрочная кредиторская задолженность».Нематериальные активы, внесенные учредителями в счет вкладов в уставный капитал, отражают по дебету счета 2710 «Гудвилл» с кредита счета 5110 «Неоплаченный капитал». При безвозмездном получении нематериальных активов их первоначальная стоимость списывается в дебет счета 2710 «Гудвилл» с кредита счета 6280 «Прочие доходы».

Поступившие нематериальные активы оформляют актом приемки- передачи нематериальных активов (форма НМА-1). Аналитический учет ведут в инвентарных карточках учета нематериальных активов (форма НМА-2).

Нематериальные активы выбывают с предприятия по разным причинам: в результате реализации, по причине нецелесообразности дальнейшего использования, в результате безвозмездной передачи.

На выбывающие нематериальные активы оформляют Акт приемки- передачи нематериальных активов в двух экземплярах.

При выбытии нематериальных активов их балансовая стоимость списывается с кредита счетов подраздела 2700 «НМА» в дебет счета 7410 «Расходы по выбытию активов», а накопленная сумма амортизации списывается проводкой: дебет счета 2740 «Амортизация прочих нематериальных активов» с кредита соответствующих счетов подраздела 2700 «НМА».

Доход от реализации  нематериальных активов отражают по кредиту счета 6210 «Доходы от выбытия активов» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, дебиторской задолженности. В конце года счета 7410 и 6210 закрываются счетом 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года». На сумму НДС, исчисленную от стоимости нематериальных активов переданных безвозмездно, кредитуют счет 3130 «НДС» и дебетуют счет 7410 «Расходы по выбытию активов».

Нематериальные или неосязаемые активы представляют собой активы, не имеющие физической (натуральной формы), но приносящие предприятию дополнительный доход в течение длительного времени. По Международным стандартам финансовой отчетности, неосязаемые активы (гудвилл, торговые марки, патенты и т.д.) включаются в средства при условии, что они были приобретены предприятием по измеряемой стоимости. В учете нематериальные активы оцениваются по договорным ценам, устанавливаемым, при необходимости, с участием экспертов.

Выбытие нематериальных активов происходит при реализации их другим предприятиям или физическим лицам, безвозмездной передаче, списании в связи с моральным износом или утратой доходных качеств. Одним из условий признания нематериального актива является то, что от использования таких активов организация ожидает получить экономические выгоды в будущем.

ТОО «Самат Курылыс» приобрело программу для расчетов, используемых в производстве продукции стоимостью 711562 тенге (в том числе НДС - 85387 тенге). Программа, согласно договору, может использоваться 3 года. За настройку программы уплачено 25156 тенге (в том числе НДС — 3019 тенге). В бухгалтерском учете следует произвести записи содержащиеся в таблице 3.

Таблица 6 - Журнал хозяйственных операций по учету приобретения нематериальных активов ТОО «Самат Курылыс»

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, тенге
Приобретение компьютерной программы	3310.41 10.3390 3540. 4170, 4430	1030, 1010	711562
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	2710	3310.4110,3390 3540.4170. 4430	681750
На сумму НДС	1420	3310,4110.3390 3540,4170.4430	85387
Настройка программы	3310,4110,3390 3540,4170, 4430	1030, 1010	25156
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	2710	3310,4110, 3390 3540,4170, 4430	21875
На сумму НДС	1420	3310,4110,3390 3540,4170, 4430	3019

Немаловажно определить ликвидационную стоимость, которая представляет собой сумму, которую организация ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы. Эта сумма определяется после уменьшения на сумму предполагаемых расходов по реализации актива. Если срок полезного использования программы определен договором, то, согласно стандартам, этот срок служит для определения амортизационных отчислений.

ТОО приобрело нематериальный актив стоимостью 500,0 тыс. тенге, ликвидационная стоимость определена в 50,0 тыс. тенге, срок использования в договоре указан в 3 года.

Следовательно, предприятие ежегодно начисляет амортизацию в размере (500000-50000)/3=150000 тыс. тг.

ТОО «Самат Курылыс» применяет равномерный метод амортизации

нематериальных активов.

Задачами аудита нематериальных активов являются:

1. Правильность и- классификация нематериальных активов по их видам;

2. Проверка реальности оценки нематериальных активов;

3. Обследование и анализ первичных документов по движению активов;

4. Проверка достоверности отражения нематериальных активов в балансе и соответствие их остаткам с данными учетных регистров Главной книги.

Таблица 7 – Программа аудита нематериальных средств ТОО «Самат Курылыс»

Процедура аудита	Источники информации
1. Проверка соответствия показателей баланса по нематериальным активам данным главной книги	Бухгалтерский баланс, главная книга, первичная документация
2. Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета нематериальных активов	Главная книга, инвентарные карточки, журналы-ордера, расчет сумм амортизации нематериальных активов - таблицы, первичные документы
3. Проверка первичных документов о наличии нематериальных активов, подтверждающих факт права собственности предприятия на данный объект	Лицензии, патенты, авторские лицензии
4. Проверка правильности оценки поступления нематериальных активов	Договоры купли-продажи, протоколы договорной цены, аудиторские заключения
5. Проверка правильности отражения в учете оприходования нематериальных активов	Журналы-ордера, главная книга, акт приемки-передачи
6. Проверка правильности начисления амортизации нематериальных активов	Расчеты
7. Проверка правильности отражения в учете выбытия нематериальных активов	Акт приемки-передачи
8. Проверка правильности отражения на счетах результатов инвентаризации нематериальных активов	Инвентаризационная опись, сличительная ведомость, журнал-ордер
9. Проверка правильности учета и начисления налогов, касающихся нематериальных активов	Расчеты по налогам

В результате проведенного аудита нематериальных средств на предприятии ТОО «Самат Курылыс» значительных нарушений не выявлено.

2.2 Учет и аудит материальных запасов

Учет запасов в ТОО «Самат Курылыс» организуется в соответствии с МСФО №2 «Запасы», в котором определена сфера действия запасов, их себестоимость и оценка, признание расхода, раскрытие в отчетности.

Запасы - это активы в виде:

- запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запчастей и прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;

- незавершенного производства;

- готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности предприятия.

Учет материальных запасов ведется в разделе 1 Типового плана счетов бухгалтерского учета "Краткосрочные активы". Подраздел 1300 «Запасы».

Основной задачей учета ТМЗ для составления финансовой отчетности является определение чистого дохода путем сопоставления издержек соответствующими доходами, а не определение фактической себестоимости запасов.

Кроме того, к числу задач учета движения используемых организацией запасов можно отнести следующие:

- учет и контроль использования запасов в соответствии с периодически изменяемыми нормами отдельных видов сырья и материалов, незавершенного производства;

- обеспечение сохранности, предотвращение хищений, порчи и потери запасов, а также определение границ материальной ответственности персонала организации;

- организация системы синтетического и аналитического учета, облегчающей быстрое получение и отпуск запасов, своевременное выявление порчи материалов, их несоответствия новым условиям производства.

Материальные запасы приходуются по фактической себестоимости, которая слагается из стоимости материалов по договорным ценам (без учета налога на добавочную стоимость), пошлин на ввоз, таможенных сборов транспортно-заготовительных расходов, связанных с их доставкой к месту расположения и приведением в надлежащее состояние, а также прочих расходов, прямо связанных с приобретением материалов.

Учет материалов в бухгалтерии ТОО «Самат Курылыс» делится на 4 этапа: поступление, внутреннее перемещение, списание на производство, выбытие по иным причинам.

Все операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском материалов, должны оформляться первичными документами. Рационально разработанная первичная документация по учету материалов дает возможность получать необходимые сведения для оперативного руководства предприятием и осуществлять предварительный, текущий и последующий контроль за их использованием.

Основными товарными документами, служащими основанием для оприходования запасов, являются:

1.   Счет-фактура, который выписывается в тех случаях, когда перечень отгружаемых товаров велик. Счет-фактуру выписывают в 4-х экземплярах. 1-й остается у поставщика, 2-й предназначен покупателю, 3-й и 4-й прилагают к расчетным документам для передачи в банк (Приложение З).

Основными расчетными документами являются:

1.   Платежное требование или платежное поручение.
2.  Товарно-транспортная накладная;
3.   Накладная и документы, выписанные материально ответственным лицом, принявшим товар, а именно:

Приходный ордер (форма 3-3), где учитывают запасы, поступающие на предприятие от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления запасов на склад. Основными реквизитами данного документами являются: дата  составления; склад; наименование поставщика; номер платежного документа; наименование запаса.

Акт о приемке материалов (форма 3-4) применяется для оформления приемки запасов, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщиков или же поступление материальных ценностей без документов. Акт составляется также при приемке запасов, поступивших без документов. Акт о приемке материалов (Приложение И) в 2-х экземплярах составляет приемная комиссия с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя или представителя незаинтересованной организации. Один экземпляр акта с приложенными первичными документами (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры) передается в бухгалтерию организации для принятия на учет запасов. 2-й экземпляр передается отделу снабжения для составления и направления претензионного письмо поставщику.

Акт о недостачах и потерях материальных ценностей в процессе заготовления, хранения в производстве (форма 3-4а) составляется при выявлении потерь материалов, по которым не установленные нормы естественной убыли. Этот документ является основанием для списания и подотчета ответственных лиц за сохранность запасов и основанием для возмещения их стоимости за счет виновных лиц. Документ прилагается к Акту о приемке материалов (форма 3-4). Заполняется в 2-х экземплярах и подписывается комиссией и виновными лицами (1-й экземпляр остается в бухгалтерии, 2-й - в подразделении).

Акт о порче, бое, ломе материалов (форма 3-4б) составляется в 2-х экземплярах при учете запасов, подлежащих уценке или списанию в случае порчи, боя и лома.

Учетной политикой предприятия предусмотрен порядок отпуска материалов со склада, а также перечень лиц, которым разрешается затребовать и получить материалы со складов. Материалы должны отпускаться со складов только на основании документов. Для оформления хозяйственных операций, связанных с отпуском материалов со складов и использованием в производстве, применяются следующие документы:

- разовые расходные, оформляющие единовременный отпуск материалов по различным направлениям и назначениям;

- накопительные, оформляющие многократный отпуск материалов по одному направлению и назначению;

- лимитно-нормативные, предназначенные для контроля за установленными расходными нормативными и использованием материалов в производстве.

Бухгалтерия предприятия осуществляет учет движения материалов не только в натуральном, но и в денежном выражении.

Приобретение и заготовление материалов отражается в бухгалтерии на основании приходных документов и платежных требований поставщиков. Данные операции отражают по кредиту счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 4110 «Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», на нем осуществляется синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками.

МСФО №2 «Запасы» определены несколько методов оценки материальных запасов: метод сплошной идентификации, метод средневзвешенной стоимости, метод оценки запасов по ценам первых покупок (ФИФО).

> Метод сплошной (специфической) идентификации применяется в тех случаях, когда есть возможность четко организовать партийный учет запасов, т.е. вести учет по каждому виду товаров в отдельности по той цене, по которой они были приобретены;

> Метод средневзвешенной стоимости при этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца плюс стоимость поступивших в течение этого месяца;

> Метод ФИФО - метод оценки запасов по ценам первых покупок, основан на предположении, что фактическая себестоимость запасов, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к израсходованным материалам. Себестоимость запасов на конец месяца относится к последним поставкам, а их выбытие к более ранним поставкам.

ТОО «Самат Курылыс» применяет метод средневзвешенной стоимости для оценки себестоимости, учета и списания запасов.

Фактическое наличие запасов в конце года составило 125 мешков.

Вычислить, какая стоимость будет отражаться в бухгалтерском балансе, и какая будет себестоимость реализованной продукции.

Запасы на конец периода (стоимость запасов): 688800 (тг/м) / 623 (м) = 1 105,62 (тг/м) 125 (м) * 1105,62 (тг/м) = 138202,5 (тг) Себестоимость реализованной продукции: 623(м) - 125(м) = 498(м) 498 (м) * 1105,62 (тг/м) = 550598,76 (тг).

Синтетический учет запасов ведется на активных, инвентарных счетах подраздела 1300 «Запасы».

На счетах 1310, 1320, 1330 по дебету отражают остатки запасов на начало и конец месяца, а также поступления запасов за месяц, а по кредиту - расход.

Таблица 8 - Покупка запасов ТОО «Самат Курылыс»

Дата	Количество, мешки (45кг)	Цена, тенге	Общая стоимость, тенге/мешок
01.01.12	102	900	91800
15.05.12	135	1280	172800
25.06.12	200	1005	201000
22.07.12	186	1200	223200
Итого:	623	-	688800

На счетах группы 1310 «Сырье и материалы» учитывают запасы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе. На счетах группы 1320 «Готовая продукция» учитывается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства и сданной на склад готовой продукции. На счетах группы 1330 «Товары» отражают операции, связанные с движением товаров, закупленных и хранящихся для перепродажи.

Таблица 9 - Журнал хозяйственных операций по учету запасов ТОО «Самат Курылыс»

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1. Приобретены строительные материалы у поставщиков	120000	1310	3310
2. Приобретены прочие материалы у поставщиков	96400	1350	3310
3. Оприходованы излишки материалов, выявленных при инвентаризации	2350	1310	6280
4. Списан бензин на нужды общехозяйственного назначения (автомобиль директора)	55000	7210	1310

Основными задачам аудита запасов является:

1) Проверка выполнения плана поставок материалов;

2) Расходование их в соответствии с действующими нормами и нормативами;

3) Контроль за их сохранностью и движением;

4) Контроль за правильным и своевременным оприходованием запасов, а также предъявлением претензий за недостачу или порчу груза в пути следования транспортным организациям;

5) Контроль за своевременным составлением актов о списании боя, порчи материальных ценностей;

6) Выявление фактов наблюдения нормативов запаса материальных ценностей, накопление залежалых и неходовых товаров, нерационального использования материалов, потерь, недостач и хищений.

При проверке поступления сырья и материалов аудитор выясняет по договорам с поставщиками, какими видами транспорта были предусмотрены поставки каждого сырья и материала, соблюдение условий поставки, маркировки, опломбировании отдельных мест, упаковки, затаривания продукции, организация контроля по определению качества и качества принимаемых материалов, в соответствии с вложенными в каждое товарное место сопроводительными документами.

Таблица 10 –Программа аудита запасов ТОО «Самат Курылыс»

Процедура аудита	Источники информации
1. Аудит операций по поступлению материальных ценностей	Ведомости по учету поступления
2. Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия	Инструкция о приемке материалов, техпаспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния склада.
3. Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов	Расходные документы по учету материалов, счета-фактуры
4. Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции	Акты и другие документы на списание расхода материалов
5. Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей	Акты на списание хищений, недостач
6. Правильность отражения в учете результатов проведения инвентаризации	Инвентаризационные карточки, инвентаризационная опись
7. Изучение положений учетной политики по учету товарно-материальных запасов	У четная политика предприятия
8. Проверка организации синтетического и аналитического учета товарно-материальных запасов	Первичные документы, регистры бухгалтерского учета

В результате проведенного аудита запасов на ТОО «Самат Курылыс» значительных ошибок не было выявлено. Замечаний нет.

2.4 Учет и аудит денежных средств

Денежные средства ТОО «Самат Курылыс» - совокупность денег, находящихся в кассе, на текущем банковском счете, в аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к денежным активам относят также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получение денежных средств.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скорость движения которых определяет эффективность всей деятельности предприятия. Объем имеющихся у предприятия денег определяет платежеспособность предприятия (одну из важнейших характеристик финансового положения предприятия).

Денежные средства - единственный вид оборотных средств, обладающий абсолютной ликвидностью, т.е. немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Кроме погашения обязательств, необходимы определенные запасы денежных средств для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления выгодных инвестиций. С другой стороны, излишние запасы приводят к замедлению оборота, снижению эффективности их использования, потерям вследствие инфляции. Таким образом, задача учета - сохранение повседневной платежеспособности предприятия и извлечение дополнительной прибыли за счет инвестиций.

Наличные денежные средства и денежные документы хранятся и учитываются в кассе ТОО «Самат Курылыс».

Касса - это специально оборудованное помещение, которое обеспечивает сохранность денег. Во время совершения операций двери запираются с внутренней стороны, ключи от сейфа хранятся у кассира. Кассовые операции ведет кассир, который несет полную материальную ответственной за сохранность принятых ценностей. После издания приказа о назначении кассира на работу руководитель обязан ознакомить его с порядком ведения кассовых операций и заключить договор о полной индивидуальной ответственности. При отсутствии кассира ведение кассовых операций осуществляет бухгалтер, с которым также заключается договор о полной материальной ответственности.

Поступление денег в кассу происходит при их получении с текущего банковского счета в банке, приеме наличных денег за продукцию и услуги, различных взносов работников предприятия или возврате ранее выданных им авансов. Из кассы деньги расходуются на выплату зарплаты и другие платежи работникам, выдаются на хозяйственные или другие расходы или вносятся на счета в банках.

Основными документами ТОО «Самат Курылыс» по учету поступления денег и их выдачи являются приходные и расходные кассовые ордера.

Расходные кассовые ордера (РКО, форма КО-2) (Приложение К) подписываются начальником предприятия и главным бухгалтером. Подпись руководителя не обязательна, если она есть на прилагаемых к ордеру документах.

Приходные кассовые ордера (ПКО, форма КО-1) (Приложение Л) подписываются главным бухгалтером. Лицу, которое внесло деньги, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру, подтверждающая факт приходования.

Выдача зарплаты, пособий, пенсий, оформляется платежными ведомостями, подписанными начальником и главным бухгалтером предприятия без оформления расходных кассовых ордеров на каждого получателя. По истечении срока выдачи зарплаты и других платежей (3 дня) по ведомости в отношении лиц, не получивших соответствующей выплаты, вместо подписи о получении делается отметка о депонировании, затем подсчитываются и записываются в конце ведомости суммы выплаченных и депонированных средств за подписью кассира. На эти суммы составляются расходные кассовые ордера, на невыданную зарплату - реестр депонированных сумм.

Все приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации кассовых ордеров (форма КО-3).

Текущий учет движения денежных средств в кассе ведется кассиром в кассовой книге (форма КО-4), в которой регистрируется остаток денег на начало дня, все операции по приходу и расходу за день (номер, номер корреспондентского счета, приход или расход), подводятся итоги поступления и выдачи денег, и выводится их остаток на конец дня. Записи в книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Второй экземпляр - отрывная часть листа служит ежедневным отчетом кассира, который вместе со всеми приходными и расходными документами в конце рабочего дня сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера. Кассовая должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью и заверена руководителем и главным бухгалтером предприятия.

Синтетический учет кассовых операций ведут по счету 1010 «Денежные средства в кассе». На дебет этого счета записываются поступления наличных денег, а на кредит их расход.

Периодически в сроки, установленные руководителем, производится инвентаризация денежных средств (типовой пример таких случаев - при смене кассиров). Создаются специальные комиссии по инвентаризации, результаты оформляются актом специальной формы. Выявленные при инвентаризации излишки денег приходуются зачислением их в прочий доход организации:

Д 1010 Денежные средства в кассе 10 000 тг.

К 6280 Прочие доходы  10 000тг.

Периодически в сроки, установленные руководителем, производится инвентаризация денежных средств (типовой пример таких случаев - при смене кассиров). Создаются специальные комиссии по инвентаризации, результаты оформляются актом специальной формы.

Выявленные при инвентаризации излишки денег приходуются зачислением их в прочий доход организации:

Д 1010 Денежные средства в кассе 10 000тг.

К 6280 Прочие доходы 10 000тг.

Таблица 11 - Журнал хозяйственных операций по учету денежных средств в кассе ТОО «Самат Курылыс»

Содержание операции	Сумма, тг	Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
В счет погашения краткосрочной дебиторской задолженности, возникшей при реализации товаров, работ, услуг	137000	1010	1210
Поступление денежных средств в кассу с расчетного счета в банке	1000000	1010	1030
В счет погашения прочей дебиторской задолженности	52000	1010	1280
По неиспользованным авансам работников	12000	1010	1250
Денежные средства в национальной валюте, числящиеся в пути	100 000	1011	1020
Со сберегательных счетов в банках	55 000	1010	1050
От поступления краткосрочного банковского займа	500 000	1010	3010
В счет погашения краткосрочной дебиторской задолженности, возникшей при реализации товаров, работ, услуг в иностранной валюте	70 000	1011	1210
По начисленным краткосрочным вознаграждениям в иностранной валюте	26 000	1011	1270
Отражение курсовой разницы в результате изменения рыночного курса иностранной валюты (положительная курсовая разница)	15 000	1011	6250
Продолжение таблицы 11
С текущих валютных счетов	250 000	1011	1050
Оприходован выявленный излишек в валютной кассе при инвентаризации	32 000	1011	6280
Выданы из кассы подотчетные суммы	41 000	1250	1010
Выданы из кассы краткосрочные займы	59 000	1110	1010
Выдача краткосрочного аванса на поставку товаров, под выполнение работ, оказание услуг	33000	1610	1010
Выдана из кассы заработная плата и другие выплаты	254 000	3350	1010
Деньги, выданные из кассы, но еще не поступившие по назначению	200 000	1020	1010
Оплачена краткосрочная задолженность перед поставщиками и подрядчиками	38 000	3310	1010
Выявлена недостача денег при инвентаризации	32 000	7470	1010
Выявленная недостача денег при инвентаризации списана на подотчетное лицо	10 000	1250	1010

Обнаруженные при инвентаризации недостачи всегда фиксируются по дебету счета группы 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»:

Д 1280 Прочая краткосрочная дебиторская задолженность 20 000тг.

К 1010 Денежные средства в кассе 20 000 тг.

Таблица 12 – Программа аудита кассовых операций ТОО «Самат Курылыс»

Процедура аудита	Источники информации
1. Инвентаризация наличия и проверки состояния хранения денег и др. ценностей в кассе	Приказы руководителя предприятия о назначении комиссии по ревизии кассы, договор с поставщиком о материальной ответственности, акты инвентаризации, авансовые отчеты и т.д.
2. Проверка правильности документального	Кассовые документы, кассовая книга,
оформления кассовых операций	авансовые отчеты, журнал-ордер №1, главная книга
3.Проверка правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денег	Выписки банков, чеки, ведомость, журнал- ордер, главная книга
4. Проверка правильности списания денег на расход	Расходный кассовый ордер, главная книга
5. Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета	Журнал - ордер №1, ведомость №1
6. Разработка выводов и предложений по результатам аудита кассовых операций	Акт проверки кассы, рекомендации, недостатки

Большая часть денег ТОО «Самат Курылыс» находится в банке на его текущих счетах, движение по которым осуществляется на основании следующих документов:

- Объявление на взнос наличными;

- Платежное поручение (Приложение М) и требование;

- Аккредитив;

- Выписка с банковского счета с приложенными документами клиента;

- Чек, копия которого или корешок всегда подтверждает сумму, отраженную в выписке банка.

При открытии текущего счета банк обязуется принимать деньги, поступающие в пользу клиента, выполнять распоряжения клиента о переводе (выдаче) клиенту или третьим лицам соответствующих сумм денег и оказывать другие услуги, предусмотренные договором банковского счета.

На текущий счет поступает основная масса причитающихся его владельцу денежных платежей - зачисление выручки от реализации товаров, работ, услуг, материальных ценностей, получение ссуд банка и др. С текущего счета производится оплата счетов поставщиков за полученные товарно - материальные ценности, расчеты с бюджетом, выдача наличных денег на выплату зарплаты, пенсий, пособий, хозяйственные нужды. При недостаточности или отсутствии средств на текущем счете все документы, не оплаченные в срок, оплачиваются по мере поступления средств.

Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором или соглашением.

Платежеспособное предприятие в состоянии оплатить все свои обязательства. В этом случае списание денежных средств с расчетного счета производится в календарной последовательности платежей (по мере поступления платежных поручений). При недостаточности денежных средств на расчетном счете списание денежных средств производится в порядке очередности, установленном законодательством. Неоплаченные документы хранятся в специальной картотеке банка.

Для обобщения информации о наличии, движении денежных средств на текущем банковском счете предназначен активный счет 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», по дебету которого отражают остатки на начало и конец периода, и поступление денег, а по кредиту их списание.

Аудит банковских операций по расчетному счету производится с целью проверки:

- тождественности остатков по данной статье в балансе с данными регистров бухгалтерского учета и Главной книги;

- целесообразности и законности перечисления денег с расчетного счета, для этого исследуются выписки, приложенные к ним документы. Желательно подобрать к ним договоры, контракты и первичные документы о последующем или предварительном совершении операции. Таким образом, одновременно можно уточнить задолженность субъекта;

- полноты, законности и своевременности зачисления поступлений, перевода перечислений по расчетному счету;

- правильности бухгалтерских проводок, особое внимание уделить на операции, где суммы перечислений списаны на затраты, зачисленные суммы -на доходы субъекта, потому что таким образом может быть завуалирована истинная сущность операции;

- при наличии картотеки, выяснить причину ее образования и правильность списания с нее, и проверить заодно правильность начисления неустойки;

- своевременности и полноты записей в журнале регистрации платежных поручений;

- состояния и правильности ведения регистров бухгалтерского учета.

Аудит операции на валютном счете проводится аналогично, но есть некоторые особенности.

Во-первых, первичными документами на перечисление наличности с валютного счета являются заявления на перевод или на продажу валюты.

Во-вторых, операции совершаются в иностранной валюте, но учет должен вестись одновременно в эквиваленте национальной валюты. Поэтому аудитор проверяет правильность пересчета денежной наличности на момент совершения операции по курсу Национального банка.

В-третьих, по результату ежедневных торгов на валютной бирже, курсу Национального банка начисляются курсовые разницы (доходы и убытки);

В-четвертых, строго проверяется обоснования для перевода денег со счета, т.к. если по расчетному счету можно проверить и произвести сверку расчетов с отечественными партнерами, то такая процедура затруднена при переводе валюты за рубеж.

В-пятых, на каждый перевод валюты за рубеж необходимо подобрать товарные, таможенные документы и паспорт сделки по экспортно-импортным операциям. Особенно по этим операциям, если просрочена дебиторская задолженность, то это может быть расценена как сокрытие валютной выручки (вывоз капитала за рубеж). Поэтому необходимо проследить по паспорту сделки, по выпискам валютного счета, не вышел ли срок оплаты или возврата выручки. При этом за основу берут не срок сделки по договору, а по паспорту сделки, оформляемому в Таможенном управлении.

При аудите текущих счетов в банке аудитор проверяет обоснованность открытия такого счета при наличии расчетного, валютного счетов. Если текущий счет открыт под аккредитив, то надо изучить условия договора с поставщиком или покупателем, оценить их целесообразность. По товарным, транспортным и банковским документам аудитор устанавливает достоверность операции, связанной с использованием этого аккредитива.

Если в течение отчетного периода субъект пользовался кредитами банка, то надо проверить наличие спецссудного счета, анализировать использование средств этого счета. Получение кредитных ресурсов на расчетный счет предприятия должно оцениваться аудитором особо, так как может быть допущено предприятием завуалированное использование этих средств не по целевому назначению.

Таблица 13 –Программа аудита денежных средств на текущем счете ТОО «Самат Курылыс»

Процедура аудита	Источники информации
1. Установление количества банковских счетов у предприятия и законности их открытия	Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание
2. Порядок ведения учетных регистров	Учетные регистры бухгалтерского учета
3. Ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке	Регистры бухгалтерского учета
4. Проверка оборотов и остатков по счетам учета средств на расчетном и других счетах предприятия и их соответствия данным Главной книги	Ведомости, журналы-ордера, выписки банка. Главная книга
5. Своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка	Регистры бухгалтерского учета, выписки банка
6. Тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка	Регистры бухгалтерского учета, выписки банка
7. Соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала	Регистры бухгалтерского учета, выписки банка, чеки
8. Осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение	Регистры бухгалтерского учета, выписки банка, чеки

В результате проведения аудита денежных средств ТОО «Самат Курылыс» отклонений не выявлено. Замечаний нет.

2.5 Учет и аудит дебиторской задолженности

В процессе расчетных взаимоотношений ТОО «Самат Курылыс» с другими организациями возникает дебиторская задолженность, которая представляет собой выраженные в денежной форме долговые обязательства других юридических и физических лиц перед данной организацией.

Дебиторская задолженность это элемент оборотного капитала. Организации и лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами.

Дебиторскую задолженность можно классифицировать по различным критериям.

Как объект учета дебиторская задолженность по сроку платежа классифицируется на:

- отсроченную (срок исполнения обязательств по которой еще не наступил);

- просроченную (срок исполнения обязательств по которой истек).

Дебиторская задолженность может возникать:

- по товарным операциям — это суммы обязательств покупателей за товары и услуги, реализованные в результате основной деятельности;

- по нетоварным операциям - это авансы служащим или филиалам субъекта, депозиты для покрытия потенциального ущерба или убытка, дивиденды и проценты к получению, претензии к правительственным органам по возврату налогов и др.

В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность делится по срокам ее образования на две группы:

- краткосрочная - задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;

- долгосрочная - задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Для ведения синтетического учета дебиторской задолженности предназначены счета подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» типового плана счетов бухгалтерского учета.

Покупателями являются физические лица, заказчиками государственные учреждения отделы управления строительства Республики Казахстан, осуществляющие на договорной основе приобретение продукции и услуг предприятия.

По расчетам с покупателями применяют 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков». Счет 1210 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 1210 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету; каждому покупателю и заказчику (при расчетах плановыми платежами).

Аналитический учет по счету 1210 обеспечивает возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным.

Дебиторская задолженность подразделяется на три группы: счета к получению, векселя полученные и другие.

Учет расчетов по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам ТОО «Самат Курылыс» ведется на счете 1610 «Краткосрочные авансы выданные». На данном счете обобщается информация по выданным авансам под поставку товарно-материальных ценностей или выполнение работ, а также по оплате продукции, работ и услуг, принятых от заказчиков по их частичной готовности.

По дебету счета отражаются суммы выданных авансов, а также произведенной оплаты частичной готовности продукции и работ в корреспонденции с кредитом счетов 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1010 «Денежные средства в кассе» и др.

По кредиту соответствующего счета отражаются суммы выданных авансов и оплаты частичной готовности работ, зачтенные поставщиком при оплате законченных работ, в корреспонденции с дебетом счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

Аналитический учет выданных авансов ведется в ведомости аналитического учета расчетов по прочей дебиторской задолженности по каждому дебитору отдельно.

Начисленные проценты учитываются на счетах 2170 «Вознаграждения к получению». Этот счет содержит информацию о дебиторской задолженности по начисленным процентам (по предоставленным займам, векселям, аренде основных средств и др.). Начисление процентов, причитающихся к получению, отражается по дебету счета 1270, 2170 и кредиту счета 6120 «Доходы по дивидендам». Оплата начисленных процентов отражается по дебету счетов 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1010 «Денежные средства в кассе» и др. и кредиту счета 1270, 2170 «Вознаграждения к получению».

Учет векселей полученных. Вексель - платежный документ строго установленной формы, содержащий одностороннее безусловное денежное обязательство.

На счете 1130 и 2020 «Инвестиции, удерживаемые до погашения» ведется учет полученных векселей под отгруженные товары (работы, услуги). Получение векселей векселедержателем в качестве покрытия дебиторской задолженности в бухгалтерском учете отражается дебету счетов 1130 и 2020 «Инвестиции, удерживаемые до погашения» и кредиту счетов 1210 и 2110 «Задолженность покупателей и заказчиков».

Синтетический учет дебиторской задолженности дочерних, зависимых, совместно контролируемых юридических лиц ведется на активных счетах подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» типового плана счетов бухгалтерского учета:

1. 1220, 2120 «Дебиторская задолженность дочерних организаций», где отражаются операции по расчетам с дочерними организациями за реализованные активы и оказанные услуги, и прочая дебиторская задолженность дочерних организаций;

2. 1230, 2130 «Дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций», где отражаются операции по расчетам с ассоциированными и совместными организациями за реализованные активы и оказанные услуги, и прочая дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций.

Сомнительная дебиторская задолженность и ее оценка. В соответствии с Налоговым кодексом «сомнительные требования - возникающие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим и индивидуальным предпринимателям-резидентам Республики Казахстан, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования; сомнительными также признаются требования, возникающие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и не удовлетворенным в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан».

Если сомнительная дебиторская задолженность не ожидается, тогда не требуется никаких корректировок дохода или счетов к получению, а дебиторская задолженность списывается в период признания безнадежной. Такой подход называется методом прямого списания.

Если сомнительная дебиторская задолженность вероятна (истек срок исковой давности) и может быть подсчитана, в конце отчетного периода требуется произвести корректирующую запись. Например, ТОО «Самат Курылыс» ожидает сомнительную дебиторскую задолженность в сумме 15000 тенге, вносится следующая корректирующая проводка, отражающая расход по сомнительному долгу:

Дебет счета 7210 «Административные расходы» 15000

Кредит счета 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» 15000.

Синтетический учет по сомнительным требованиям ведут на пассивном счете 1290 «Резерв по сомнительным требованиям», в корреспонденции с активным счетом 7440 «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований».

Резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного периода. Существует два метода создания резерва по сомнительным требованиям: метод процента от объема реализации, выполненных работ, оказанных услуг, метод учета счетов по срокам оплаты.

Метод процента от объема реализации определяется процент безнадежных долгов в общем объеме реализации. Для этого необходимо проанализировать за несколько отчетных периодов (минимум три года) объем реализации товаров (работ, услуг) и сумму неоплаченных счетов для определения процента для образования резерва по сомнительным долгам.

Например: Объем реализации за год составил 1390 тыс. тенге. Произведем расчет среднего процента сомнительной задолженности в таблице 14.

Таблица 14 - Данные для расчета суммы резерва по сомнительным долгам ТОО «Самат Курылыс»

Год	Объем реализации, тыс. тенге	Сумма безнадежных долгов	Процент
2011	630	21	3,3
2012	890	15	1,7
2013	1200	19	1,6
Итого	2720	55	6,6

Сумма резерва по сомнительным долгам за 2013 г. составляет (3,3+ 1,7+ 1,6) /3=2,2% 1390 * 2,2% = 30,58 тыс. тенге.

В конце отчетного периода делается запись: Дебет счета 7210 «Административные расходы» 30,58 тыс. тенге Кредит счета 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» 30,58 тыс.тенге.

Метод учета счетов по срокам оплаты определяется процент сомнительного требования по сроку оплаты задолженности. Для этого необходимо классифицировать все счета к получению по следующим категориям:

1.  счета, срок оплаты которых не наступил;
2.  счета, со сроком оплаты от 1 до 30 дней;
3.  счета, со сроком оплаты от 31 до 60 дней; ® счета, со сроком оплаты от 61 до 90 дней;
4.  счета, со сроком оплаты более 90 дней.

Таблица 15 - Данные для расчета суммы сомнительных долгов ТОО «Самат Курылыс»

Сроки оплаты дебиторской задолженности	Сумма (тыс. тенге)	Процент долгов, считающихся сомнительными	Резерв по сомнительным требованиям
счета, срок оплаты которых не наступил	360	18	64,8
счета, со сроком оплаты от 1 до 30 дней	270	22	59,4
счета, со сроком оплаты от 3 1 до 60 дней	210	14	29,4
счета, со сроком оплаты от 61 до 90 дней	180	23	41,4
счета, со сроком оплаты более 90 дней	100	32	32,0
Итого	1120	-	226,7

Сумма сомнительных долгов составит 226,7 тыс. тенге.

Дебет счета 7210 «Административные расходы» 226,7 тыс. тенге

Кредит счета 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» 226,7 тыс.тенге.

Учет расчетов с подотчетными лицами и прочими дебиторами. Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам ТОО  «Самат Курылыс» из кассы на хозяйственные расходы и расходы по командировкам. Порядок выдачи денег регламентируется правилами ведения кассовых операций. При расчетах по командировкам руководствуются п. 1 ст. 93 Налогового кодекса в соответствие с которой установлены следующие нормы возмещения расходов, связанных с командировками работников:

- оплата найма жилого помещения - по фактически произведенным расходам, включая оплату за бронь подтвержденным соответствующими документами;

- фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь - оплачиваются в фактической сумме подтвержденной соответствующими документами;

- оплата суточных, выплачиваемых за каждый день нахождения в командировке и за пределами РК - в пределах норм установленных Правительством РК.

Для направления работника в командировку руководитель ТОО «самат Курылыс» издает приказ, в котором оговаривается место и срок командировки. На основании приказа работнику выдается командировочное удостоверение и производится расчет командировочных сумм.

Суммы авансов, выданных в подотчет, определяют по предварительному расчету, стоимости проезда, суточных, квартирных в соответствии с нормами установленными законодательством. Полученные деньги разрешается расходовать только на те цели, на которые они были выданы. В установленные сроки подотчетные лица обязаны предоставить сведения о действительно израсходованных суммах с приложением оправдательных документов. Отчет о расходах на командировки представляется в течение 3-х дней по возврату из командировки. Неизрасходованные суммы аванса подотчетные лица возвращают в кассу.

Бухгалтерия авансовые отчеты (Приложение И) проверяет и определяет расходы, подлежащие утверждению руководителем субъекта.

Синтетический учет ведется на активном счете 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности работников по:

- выданным в подотчет денежным средствам на приобретение активов, оплате услуг, служебным командировкам и другие;

- предоставленным работникам займам, а также расчеты по возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и другие), причиненного организации работником, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность работников.

А также в журнале-ордере №7, который записывается на основании расходных и приходных кассовых ордеров и авансовых отчетов подотчетных лиц.

Аналитический учет ведется по каждому авансу в журнале хозяйственных операций по учету дебиторской задолженности работников ТОО  «Самат Курылыс» в таблице 16.

Таблица 16 - Журнал хозяйственных операций по учету дебиторской задолженности работников ТОО  «Самат Курылыс»

Содержание операции	Сумма, тг.	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
Выданы из кассы деньги на возврат подписных сумм клиентам	100 000	1250«3адолженность по подотчетным суммам»	1010« Денежные средства в кассе»
Авансовый отчет: ведомость на выдачу наличности	52 000	1010 «Денежные средства в кассе»	1250«3адолженность по подотчетным суммам»
Возвращены в кассу невыданные суммы клиенту	12 000	1010« Денежные средства в кассе»	1250«3адолженность по подотчетным суммам»
Использована подотчетная сумма на хозяйственные расходы	36 000	7210 «Административные расходы»	1250«3адолженность по подотчетным суммам»
Возвращены в кассу неиспользованные подотчетные суммы	9 000	1010 «Денежные средства в кассе»	1250«3адолженность по подотчетным суммам»
Удержаны из заработной платы невозвращенные подотчетные суммы.	14 000	3350 «Задолженность по оплате труда»	1250«3адолженность по подотчетным суммам»

Учет расходов будущих периодов. В процессе хозяйственной деятельности в ТОО  «Самат Курылыс» возникают расходы, которые подлежат включению в издержки производства последующих отчетных периодов. К ним можно отнести:

- расходы по единовременному массовому набору рабочих при организации и расширении предприятия;

- суммы подписки на периодическую печать, техническую литературу, газеты и журналы;

- арендная плата, уплаченная за последующий отчетный период;

- оплаченные вперед суммы страховых платежей и другие расходы.

Учет расходов будущих периодов ведется на счетах 1620«Расходы будущих периодов и 2920 «Долгосрочные расходы будущих периодов».

По дебету счета 2920 отражаются расходы по приобретению страхового полиса, суммы арендной платы, проплаченные за несколько месяцев вперед и прочие расходы будущих периодов. Учтенные по дебету счета 2920 затраты, относящиеся к отчетному периоду, списываются с кредита в дебет счетов 7110 «Расходы по реализации продукции и оказания услуг», 7210 «Административные расходы» и соответствующих счетов раздела 8 «Счета производственного учета».

Кредитовые обороты по счету 2920 «Расходы будущих периодов» регистрируются в журнале-ордере №10.

Безнадежной считается задолженность, если субъект не смог взыскать задолженность у дебитора в течение срока исковой давности, по его истечению списал на убытки, однако, должен ее учитывать на забалансовом счете в течение последующих 5 (пяти) лет и продолжать работу по взысканию. Если все-таки удастся заполучить какие-то суммы, то это является чистым доходом субъекта.

Основными задачами, стоящими перед аудиторами при проверке дебиторской задолженности, являются:

1. проверка реальности и юридической обоснованности числящихся па балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;

2. проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;

3. проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличия оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;

4. проверка своевременности и правильности оформления и представления претензий дебиторам, а также организации контроля за движением их дел и проверка порядка организации взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений;

5. разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности.

Проверяя расчеты с дебиторами, аудитор должен выяснить, правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе. Аудитору необходимо выяснить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого по данным журнала-ордера № 11 и регистров аналитического учета и счетам, предназначенным для отражения расчетов, сличают остатки по каждому виду расчетов на начало проверяемого периода с остатками по соответствующим статьям баланса, а затем проверяют каждый вид расчетов.

Проверку состояния дебиторской задолженности следует начать с анализа материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Аудитор и члены инвентаризационной комиссии устанавливают причины и виновников образования дебиторской задолженности, давность ее возникновения; реальность получения (т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженность); не пропущены ли сроки исковой давности (3 года); какие меры принимаются для взыскания задолженности. Результаты инвентаризации расчетов оформляются актом. Аудитор должен проверить обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, правильность их использования и списания с баланса дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитор должен установить, не завышен ли размер резерва по сомнительным долгам и восстановлена ли неиспользованная его величина. Особое внимание аудитор должен обратить на правильность отражение операций при оплате векселями.

Таблица 17 – Программа аудита дебиторской задолженности ТОО  «Самат Курылыс»

Процедура аудита	Источники информации
1. Проверка организации документооборота, отражающего образование дебиторской задолженности	Договоров на поставку товаров, счета- фактуры, акты инвентаризации
2. Проверка правильности ведения бухгалтерского учета операций по формированию дебиторской задолженности	Договоры, корреспонденция счетов
3. Проверка наличия дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности	Договоры, акты приемки-передачи, счета- фактуры
4. Проверка реальности и юридической обоснованности числящихся па балансе предприятия сумм дебиторской задолженности	Бухгалтерский баланс, корреспонденция счетов
5. Проверка своевременности и правильности оформления и представления претензий дебиторам, а также организации контроля за движением их дел и проверка порядка организации взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений	Счета-фактуры, приходные ордера, главная книга

В результате проведения аудита дебиторской задолженности на предприятии значительных нарушений не было выявлено. Замечаний нет.

2.6 Учёт обязательств

2.6.1 Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Учет труда и заработной платы - один из самых важных и сложных участков работы, требующих точных и оперативных данных, в которых отражается изменение численности работников, затраты рабочего времени, категории работников, производственных затрат.

Заработная плата - это оплата за работу, выполняемую работником в соответствии с объемом, установленным трудовым договором и должностной инструкцией.

Учет личного состава работников ведет отдел кадров или специально назначенное лицо. На каждого принятого на работу (постоянно, временно) заполняется личная карточка и ему присваивается табельный номер. На основании приказов или распоряжений начальника ТОО  «Самат Курылыс» бухгалтерия открывает на каждого работника лицевой счет. В нем указываются справочные данные работника и накапливаются все сведения о начисленных суммах и удержаниях из заработной платы.

При приеме на работу работодатель и работник заключают между собой индивидуальный трудовой договор - это соглашение в письменной форме между работником и работодателем о месте работы, сроке действия договора, об условиях режима труда и отдыха, охраны труда, иных вопросах социально-бытового обеспечения работника, материальной ответственности сторон ит.д.

Рабочим считается время, в течение которого работник в соответствии с условиями индивидуального трудового договора обязан выполнять трудовые обязанности. Нормальная продолжительность рабочего времени не должна превышать 40 часов в неделю. В индивидуальных трудовых договорах может предусматриваться меньшая продолжительность рабочего времени по согласованию сторон.

Учет использования рабочего времени всех категорий работающих ведется в «Табеле учета рабочего времени» (форма Т-13), который служит для контроля за соблюдением рабочими и служащими установленного режима работы, получения информации об отработанном времени, расчета заработной платы, а также составления статистической отчетности по труду. Бланки этого табеля могут быть созданы с помощью средств компьютерной техники и с частично заполненными реквизитами. К таким реквизитам относятся: структурное подразделение предприятия, цех (отдел), фамилия, имя, отчество работника, профессия (должность), табельный номер и т. д. Табель открывается 1-го числа каждого месяца, составляется в одном экземпляре лицом, уполномоченным на его ведение. После соответствующего оформления табель передается в бухгалтерию, где используется для расчета заработной платы работникам предприятия. В табель заносятся фамилии всех работников независимо от формы оплаты труда. Учет использования рабочего времени осуществляется в табелях либо методом сплошной регистрации (каждодневный) регистрации явок или неявок на работу, либо путем регистрации только отклонений (простои, неявки, сверхурочные, опоздания). Выбор метода ведения табельного учета обуславливается только удобством для предприятия. Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе неполный рабочий день, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справки о выполнении государственных или общественных обязанностей и т.п.).

Учет сверхурочных работ ведут на основании списков лиц, работавших сверхурочно. Список с отметкой мастера и начальника цеха передают в бухгалтерию для оплат сверхурочных работ вместе с табелем учета рабочего времени.

Учет времени простоев осуществляют на основании листков учета простоев (форма Т-13), в которых указывают время, причины и виновников простоя, процент оплаты и сведения о рабочем (фамилия, имя, отчество, разряд, табельный номер). Листок подписывают бухгалтер и начальник отдела. После приема и проверки данные документа служат основанием для составления расчетно-платежных ведомостей по начислению работной платы. Поступившие в бухгалтерию документы по учету рабочего времени, выработке проверяют и направляют на дальнейшую учетную обработку.

Формы оплаты труда на предприятии ТОО  «Самат Курылыс» выбирает самостоятельно. Системы оплаты труда в организациях определяются коллективными договорами и актами работодателя.

Выделяют повременную и сдельную формы оплаты труда.

Повременной называется такая форма оплаты труда, при которой заработную плату начисляют работнику по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время. Повременную форму оплаты труда подразделяют на простую повременную и повременно - премиальную.

При простой повременной системе заработную плату работнику начисляют по присвоенной ему тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время.

При повременно премиальной системе оплаты труда к сумме заработной платы, начисленной по тарифу, прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке (окладу).

Сдельная форма оплаты труда это оплата за количество единиц изготовленной продукции, выполненных работ и оказанных услуг с учетом их качества. Она имеет системы:

• прямая сдельная;

• сдельно - премиальная;

• сдельно - прогрессивная;

• косвенно - сдельная;

• аккордная.

При прямой сдельной, оплата труда производится за число единиц изготовленной продукции, исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Размер заработной платы устанавливается путем умножения твердой сдельной расценки на количество изготовленной продукции.

При сдельно - премиальной системе оплаты труда к сумме заработной платы, начисленной за количество изготовленной продукции, прибавляют премию, которая выплачивается за достижение определенных качественных показателей.

Сдельно - прогрессивную оплату труда допускают на неограниченный срок и на решающих участках производства, она предусматривает оплату труда в пределах исходной (базовой) нормы - по обычным расценкам, а при выработке сверх исходной базы по повышенным (прогрессивным) расценкам.

Косвенно сдельную применяют, как правило, для оплаты труда вспомогательным рабочим (ремонтников, наладчиков и др.). Размер их заработка зависит от результатов труда рабочих основного производства, которых они обслуживают.

Аккордная заработная плата система, при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения. За сокращение сроков выполнения работы производится премирование.

Как сдельная, так и повременная оплаты труда могут осуществляться индивидуально и коллективно (бригадами).

Бригадная форма применяется обычно в том случае, когда необходимы совмещение профессий и взаимозаменяемость исполнителей. Распределение бригадного заработка производится пропорционально заработку по тарифу с учетом коэффициента трудового участия.

Оплата труда рабочих ТОО  «Самат Курылыс» производится на основе тарифных ставок, а служащих по должностным окладам.

Для подсчета заработной платы за месяц применяют табель расчета заработной платы (форма № Т-12). Составляется в одном экземпляре. На титульном листе табеля Т-12 условные обозначения отработанного, неотработанного времени, число дней, часов, указывается одним десятичным знаком либо в буквенном выражении. По окончании месяца в табель записываются итоги отработанных часов каждым работником, число явок и неявок, которые суммируются по категориям работников и в целом по табелю. Расчеты по оплате труда ведут в следующих документах: расчетно-платежной ведомости, которую одновременно используют для выдачи заработной платы; расчетной и отдельно платежной ведомости; специальным расчетам оплаты труда (отдельным листкам), составленным на каждого рабочего; расчетным ведомостям, сброшюрованным в книгу, используемую в течение года.

Расчетно-платежная ведомость - сводный документ, в котором обобщают все виды начисленной оплаты труда и других выплат работающим, а также удержаний и вычетов, производимых в соответствии с действующим законодательством. Ее составляют на основании данных расчетов по оплате труда. В ведомости указывают фамилии, имена, отчества работников, их табельные номера и должности, разряды и оклады. Ее подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия. В разделе ведомости «Начислено» из документов вносят суммы, начисленные сдельно, сверхурочно и т.д. В разделе «Удержано и зачтено» записывают суммы обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, подоходного налога, а также суммы удержаний по исполнительным листам и т.д. В конце месяца в ведомости подсчитывают сумму, причитающуюся к выдаче каждому работнику, и балансируют ведомость.

Ежемесячно на каждом предприятии составляют несколько расчетно-платежных ведомостей (по цехам, отделам и службам предприятия), которые сводят в разработочной таблице «Сводки данных по расчетам с персоналом по оплате труда». В ней показываются остатки по расчетам с персоналом на начало месяца, суммы, начисленные, выданные, перечисленные, зачтенные, внесенные, удержанные, а также остаток задолженности на конец месяца.

Основная заработная плата - это зарплата, которую начисляют персоналу за фактически отработанное время, количество и качество выполненных работ или произведенной продукции по установленным расценкам или окладам.

В состав основной заработной платы входят:

- зарплата, начисленная за проработанное время по тарифным ставкам, окладам, основным сдельным расценкам или по среднему заработку;

- надбавки за выслугу лет

- доплата сдельщикам в связи с изменением условий работы (за несоответствие материалов, неприспособленности инструментов и оборудования, сложности обработки);

- доплата сдельщикам по прогрессивным расценкам;

- денежные и натуральные премии и премиальные надбавки, включаемые в порядке утверждения постоянно действующей на предприятии системы;

- доплата за работу в сверхурочное время;

- доплата за работу в ночное время;

- оплата простоев не по вине рабочего.

Дополнительная заработная плата - это зарплата, которую начисляют работникам за неотработанное время в соответствии с трудовым законодательством.

В состав дополнительной заработной платы входят:

- оплата времени основных и дополнительных отпусков;

- компенсации за неиспользованный отпуск;

- оплата рабочего времени, затраченного на выполнение государственных и общественных обязанностей;

- выходные пособия;

- пособия по временной нетрудоспособности.

Работодатель обязан выплачивать работнику социальные пособия по временной нетрудоспособности в связи с:

1) общим заболеванием;

2) трудовым увечьем;

3) бытовой травмой;

4) беременностью и родам.

Основанием для исчисления пособия по временной нетрудоспособности служит выданный лечебным учреждением листок временной нетрудоспособности, а при его утере - дубликат этого листка. Листки временной нетрудоспособности и другие документы, представленные для оплаты пособий, хранятся в бухгалтерии организации наравне с денежными документами.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются работающим гражданам из расчета среднемесячной заработной платы. При этом размер месячного пособия по временной нетрудоспособности не может превышать десятикратной величины месячного расчетного показателя.

Алгоритм расчета оплаты по временной нетрудоспособности.

1. Определить количество рабочих дней за период временной нетрудоспособности;

2. Определить среднедневную заработную плату за предшествующие 12 месяцев, исходя из отработанных дней;

3. Находим сумму пособия путем уменьшения суммы рабочих дней нетрудоспособности на среднедневную заработную плату запредшествующие 12 месяцев, исходя из отработанных дней (при превышении пособия 10 МРП применяем ограничение).

Например, рассчитаем оплату по временной нетрудоспособности работницы ТОО  «Самат Курылыс» Карасевой В.И. за период с 7 по 22 июня 2012 года в таблице 18.

Таблица 18 - Расчет оплаты по временной нетрудоспособности работника ТОО «Самат Курылыс»

Период	Заработная плата	Рабочие дни
Июнь 2012	36000	22
Июль 2012	36000	21
Август 2012	36000	23
Сентябрь 2012	36000	21
Октябрь 2012	36000	22
Ноябрь 2012	36000	22
Декабрь 2012	36000	21
Январь 2013	36000	21
Февраль 2013	36000	20
Март 2013	36000	21
Апрель 2013	36000	21
Май 2013	36000	21
Итого	432000	256

1. Количество рабочих дней за период временной нетрудоспособности с 7 по 22 июня 2011 г. - 12 рабочих дней.

2. Среднедневная заработная плата за предшествующие 12 месяцев, исходя из отработанных дней:

432000 (тенге) / 256 (рабочий день) = 1687,5 (тенге/рабочий день).

3. Сумма пособия:

1687,5 (тенге/рабочий день) * 12 (рабочий день) = 20250 (тенге).

Согласно законодательству, сумма пособия по временной нетрудоспособности ограничена величиной 10 МРП (1852* 10= 18520 тенге) и будет выплачиваться не в размере 20250 тенге, а только в размере 18520 тенге.

Женщинам предоставляются отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 календарных дней до родов и 56 (в случае осложненных родов или рождения двух или более детей - 70) календарных дней после родов. Исчисление производится суммарно, и отпуск предоставляется женщине полностью, независимо от числа дней, фактически использованных до родов, с выплатой за эти периоды пособия по беременности и родам за счет средств работодателя, независимо от продолжительности работы в организации.

Кроме отпусков по беременности и родам женщине по заявлению предоставляется дополнительный отпуск без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. За время дополнительного отпуска место работы (должность) сохраняется.

Если временная нетрудоспособность связана с трудовым увечьем или профессиональным заболеванием, то социальное пособие выплачивается работодателем. В размере 100% средней заработной платы с первого дня наступления нетрудоспособности до выхода на работу или установления инвалидности.

Работающим по индивидуальному трудовому договору гарантируется ежегодный оплачиваемый отпуск с сохранением места работы и средней заработной платы.

Рассмотрим пример начисления отпуска (компенсации за неиспользованный отпуск).

Например.

Рассчитаем оплату отпускных работницы ТОО  «Самат Курылыс» Ивановой А.И., которая уходит в отпуск с 1 по 24 августа 2013 года. Количество календарных дней отпуска составляет 24 календарных дня. Расчетный период отработан полностью и ей было начислено таблица 19.

Таблица 19 - Расчетные данные для исчисления трудового отпуска работника ТОО  «Самат Курылыс»

№ п/п	Период	Заработная плата
1	Август 2012	36000
2	Сентябрь 2012	36000
3	Октябрь 2012	36000
4	Ноябрь 2012	36000
5	Декабрь 2012	36000
6	Январь 2013	36000
7	Февраль 2013	36000
Продолжение таблицы 19
8	Март 2013	36000
9	Апрель 2013	36000
10	Май 2013	36000
11	Июнь 2013	36000
12	Июль 2013	36000
Итого	432000

Средний дневной заработок для оплаты отпуска или выплаты компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется путем деления начисленной суммы заработной платы за расчетный период на 12 и на среднемесячное число календарных дней в году (среднемесячное число календарных дней на 2013 год без учета праздничных дней, установленных законодательством РК, равно (365 - 10) / 12 = 29,58) составляет:

(432000 (тенге) / 12) / 29,58 = 1217,04 (тенге);

Сумма начисленных отпускных равна:

1217,04 (тенге) * 24 (календарный день) = 29208,96 (тенге).

Удержания из заработной платы. В соответствии с действующим законодательством работодатели удерживают из заработной платы работников: обязательные пенсионные взносы в НПФ, индивидуальный подоходный налог, суммы по исполнительным листам, а также любые другие удержания по письменному заявлению работников.

Обязательные пенсионные отчисления в накопительные пенсионные фонды удерживаются и перечисляются работодателем за работников в размере 10% из доходов, выплачиваемых работникам в виде оплаты труда, включая все виды заработной платы, а также различные премии, доплаты, надбавки, включая оплату времени простоя и оплату листков временной нетрудоспособности.

Удержание индивидуального подоходного налога. Заработная плата, а также любые другие доходы работников, выплачиваемые работодателем в денежной или натуральной форме подлежат налогообложению индивидуальным подоходным налогом.

Рассмотрим на примере порядок расчета по исчислению и удержанию индивидуального подоходного налога.

В соответствии со статьей 166 п.1 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), при определении дохода работника за каждый месяц в течение налогового года, вычету подлежит сумма в размере минимальной заработной платы, установленной законодательными актами Республики Казахстан, а не месячного расчетного показателя, как было раннее.

Например. Сумма дохода работницы Петровой А.В. составляет 35000 тенге.

Вычитаем из этой суммы размер обязательных пенсионных взносов за месяц, которая определена по ставке 10% и составляет 3500 тенге. Вычитаем из полученной суммы минимальную заработную плату в размере 19966 тенге. Сумма дохода, облагаемая индивидуальным подоходным налогом, равна:

35000 - 3500 - 19966 = 11534 (тенге);

Полученную сумму облагаем индивидуальным подоходным налогом по ставке 10%:

11534 * 10%- 1153,4 (тенге);

Работница получит заработную плату в размере:

35000 - 3500 – 1153,4 = 30346,6 (тенге).

Удержание индивидуального подоходного налога отражается по дебету счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и по кредиту счета 3120 «Индивидуальный подоходный налог».

Рассмотрим исчисление социального налога. Допустим, сумма дохода сотрудника ТОО  «Самат Курылыс» за июль 2013 года составляет 36000 тенге.

Вычитаем из этой суммы размер обязательных пенсионных взносов за месяц, которая определена по ставке 10% и составляет 3600 тенге.

36000 - 3600 = 32400 (тенге);

Мы получили расходы работодателя, облагаемые социальным налогом.

Определяем коэффициент перерасчета в июле: 12/6 = 2.

Расчетная сумма дохода, облагаемая социальным налогом равна 64800 (32400 * 2) тенге.

Сумма социального налога, с расчетной суммы дохода, облагаемого социальным налогом составляет:

64800 / 2 * 20% = 6480 (тенге).

Сумма социальных отчислений в государственный фонд социального страхования, (далее - ГФСС), которая в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании» в 2013 году определяется по ставке 11% и составляет в данном случае 3564 (32400 * 11%) тенге.

Социальный налог к уплате в бюджет, который составляет 2916 тенге. (6480 - 3564) - в соответствии с п. 1 ст. 318 Налогового кодекса сумма социального налога уменьшается на сумму социальных отчислений.

Социальные отчисления направляются в Государственный фонд социального страхования.

Удержания по исполнительным документам (исполнительным листам), выдаваемым в соответствии с решениями судов, исполнительными надписями нотариальных органов, а также постановлениями, принимаемыми административными органами о производстве взысканий в бесспорном порядке, производятся как из основной оплаты труда, так и со всех остальных выплат, носящих постоянный характер, в том числе премий, пенсий, пособий по временной нетрудоспособности и др. Поступившие исполнительные документы должны быть зарегистрированы в специальном реестре.

Вычеты из оплаты труда на основании поручений-обязательств, выдаваемых работникам в связи с приобретением ими товаров в кредит в торгующих организациях, производятся один раз в месяц не позднее, чем через три дня после выдачи оплаты труда за отработанный месяц.

Вычеты, производимые в порядке погашения задолженности предприятию (аванс, полученный работником от предприятия, возврат ошибочно выплаченных сумм, а также сумм, полученных за неотработанные дни отпуска, возмещение имущественного ущерба, причиненного по вине работника предприятию), производится по решению администрации в установленном порядке.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» при начислении оплаты труда кредитуют счет 3350 и дебетуются счета 7210 «Административные расходы», где учитываются управленческие и хозяйственные расходы, не связанные с производственным процессом; 8110 «Основное производство», где учитывается заработная плата рабочих основного производства; 8310 «Вспомогательное производство», где учитывается начисленная заработная плата работникам вспомогательных производств, 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», где учитывается начисленная заработная плата работникам сферы сбыта продукции и оказания различного рода услуг.

Удержание отчислений в накопительный пенсионный фонд осуществляется по дебету счета 3350 и кредиту счета 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям», где отражаются операции, связанные с отчислением и уплатой пенсионных отчислений.

Удержание индивидуального подоходного налога отражается по дебету счета 3350 и по кредиту счета 3120 «Индивидуальный подоходный налог».

Отчисления по социальному страхованию относятся на затраты предприятия и отражаются по дебету счетов 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», 7210 «Административные расходы», 8410 «Накладные расходы» и кредиту счета 3210 «Обязательства по социальному страхованию».

При начислении социального налога кредитуют счет 3150 «Социальный налог», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой социального налога, и дебетуются счета 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», 7210 «Административные расходы», 8410 «Накладные расходы».

Заработная плата работникам с расчетного счета выдается из кассы.

При получении денег работник расписывается о факте получения заработной платы, в ведомости. Заработная плата работникам ТОО  «Самат Курылыс» выдается в каждый 15-й день отчетного месяца. Данные поверок показали, что отклонения по оплате труда не были выявлены. ТОО  «Самат Курылыс» целесообразно ведет учет заработной платы и экономически обоснованно увеличивает ее.

2.6.2 Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные запасы, потребленные транспортные и коммунальные услуги и услуги связи предназначен счет 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам». На этом счете организации также учитывают расчеты с органами транспорта за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа, а также расчеты за все виды услуги связи.

Аналитический учет по счету 3310 ведется в Журнале-ордере №6, в котором записи по кредиту данного счета производятся на основании предъявленных поставщиками и подрядчиками и принятых к оплате счетов-фактур (Приложение Н), а по неотфактурованным поставщикам согласно сопроводительным документам на товарно-материальные запасы. На основании счетов-фактур, принятых к оплате, в Журнале-Ордере в разрезе поставщиков и подрядчиков производится следующие записи: суммы оставшихся на начало месяца неоплаченных или частично оплаченных счетов-фактур или других расчетно-платежных документов стоимость поступивших товарно-материальных запасов в корреспонденции со счетами учета товарно-материальных запасов по фактической себестоимости и итоговая их сумма по каждому поставщику, суммы по расчетным документам на товарно-материальные запасы, отгруженные или переданные поставщиками, но не прибывшие в течении месяца на склад организации, суммы оплаты по каждой поставке на основании денежных документов.

В конце месяца суммы, оставшиеся неоплаченными, а также суммы по неотфактурованным поставщикам, подсчитываются отдельно по каждому счету-фактуре или другому заполняющему его документу и заносятся в графу «Сальдо на конец месяца».

Итоговые суммы кредитовых и дебетовых оборотов и остатков на конец месяца переносится в Главную книгу.

Корреспонденции счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками:

1.  дебет счета 1330 «Товары», кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»- акцептованы счета-фактуры поставщиков за полученные ТМЗ;
2.  дебет счета 3130 «Налог на добавленную стоимость», кредит 1420 «Налог на добавленную стоимость» - зачтены суммы НДС по оплаченным счетам-фактурам, ценности по которым получены и оприходованы на склад;

1.  дебет 3310, кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» - произведена оплата счетов-фактур поставщиков и подрядчиков, акцептованных покупателем.

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо осуществлять по следующим основным направлениям:

1. Имеются ли договоры на поставку товаров

2. Наличие и правильность оформления документов на получение товарно-материальных запасов

3. Как ведется учет выданных доверенностей на приобретение товарно-материальных запасов

4. Своевременно ли производятся отметки об использовании доверенностей в специальном журнале регистрации, выданных доверенностей.

2.6.3 Учет и аудит прочей кредиторской задолженности

При недостаточности средств на производственное и социальное развитие предприятия могут привлекать займы. В зависимости от срока погашения различают долгосрочные (сроком более 1 года) и краткосрочные (менее 1 года) займы. Займы могут быть получены от банков, вне банковских учреждений на территории страны и за рубежом в национальной и иностранной валютах, Кредиты выдаются на основании заключенного кредитного договора.

Для обобщения информации по полученным кредитам предназначены счета подраздела 3000 «Краткосрочные финансовые обязательства», По кредиту этих счетов отражают остатки задолженности на начало и конец месяца и суммы полученных кредитов, а по дебету - погашение кредитов, займов, т.е. уменьшение задолженности. Начисленные проценты за пользованием займом отражают по дебету счета 7310 «Расходы по вознаграждениям» и кредиту счета 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате». Уплата процентов отражается по дебету счета 3380 и кредиту счетов по учету денежных средств (1010,1030 и др.) В конце года счет 7310 закрывается счетом 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».

Аренда - предоставление арендодателем арендатору за плату имущества во временное владение и пользование.

Арендодатель - собственник имущества, сдающий его в аренду по договору аренды.

Арендодателем могут быть органы и организации, уполномоченные собственником сдавать имущество в аренду, а также юридические и физические лица.

Арендатор - юридическое или физическое лицо, принимающее в аренду имущество по договору аренды.

Арендаторами могут быть юридические или физические лица, совместные предприятия, иностранные юридические лица, международные объединения и организации.

Отношения между арендатором и арендодателем регулируются на основе арендного договора, под которым понимается соглашение между арендатором и арендодателем о передаче имущества в аренду на условиях договора аренды, заключаемое на началах добровольности и полного равноправия сторон.

Договор заключается в письменном виде и является основным документу, регламентирующим отношения арендодателя и арендатора. Сдача имущества в аренду не влечет передачи права собственности. Договора на аренду имущества заключаются на определенный срок.

Срок аренды - не отменяемый период времени, на который арендатор заключает договор на аренду имущества, а также любые другие последующие периоды, в течение которых возможно продление сроков аренды с дальнейшей оплатой или без нее, на что арендатор имеет право выбора, которое оговорено в начале срока аренды. Началом срока аренды является дата подписания договора на аренду.

Аренда подразделяется на финансируемую и текущую.

Финансируемая аренда (финансовая) - передача арендатору большей части выгод и рисков связанных с правом собственности на имущество. При этом арендатор арендованное имущество отражает в своем балансе. Само право собственности арендный период может передаваться или не передаваться.

Текущая аренда (операционная) - любая другая аренда за исключением финансируемой (финансовой). При текущей аренде объекты продолжают числиться на балансе арендодателя в составе основных средств.

Для учета долгосрочно арендуемых основных средств и расчетов, связанных с долгосрочной арендой, в Типовом плане счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности субъектов предусмотрены следующие синтетические счета и субсчета - счета подраздела 2400 "Основные средства", субсчет "Долгосрочно арендуемые основные средства" основные, активные, сложные, инвентарные.

По дебету счетов отражается остаток долгосрочно арендуемых основных средств на начало месяца, поступление за отчетный месяц; по кредиту - их выбытие. Аналитический учет арендуемых основных средств ведется в инвентарных карточках учета основных средств (ф. № ОС-6), открываемых на каждый объект или группу однородных объектов.

Субсчета "Долгосрочно арендуемые основные средства" применяют предприятия - арендаторы.

Учет арендных обязательств к поступлению ведется на счете 1280 "Прочая дебиторская задолженность", к которому открывают субсчета "Арендные обязательства" к поступлению". Счет основной, активный, расчетный. Счет 1280 «Прочая дебиторская задолженность» применяют предприятия-арендодатели. По дебету счета отражается остаток задолженности по арендным платежам за предприятиями - арендаторами на начало и конец месяца; суммы арендной платы, начисленной за отчетный месяц; по кредиту счета - погашение задолженности по арендной плате предприятиями - арендаторами. Аналитический учет ведется по каждому предприятию - арендатор) в "Ведомости учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами".

Для учета расчетов с предприятиями - арендодателями по арендным платежам за полученные в долгосрочную аренду объекты основных средств применяется счет 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде». Счет основной, пассивный, расчетный; по кредиту счета отражается остаток задолженности предприятию - арендодателю за полученные в долгосрочную аренду основные средства на начало и конец месяца; суммы арендной платы, начисленные за текущий месяц; по дебету - оплата задолженности предприятию - арендодателю. Аналитический учет расчетов ведется в "Ведомости учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами". Счет 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде», применяют предприятия-арендаторы.

К счетам подраздела 2420 «Амортизация и обесценение основных средств» открываются субсчета «Износ долгосрочно арендуемых основных средств», на которых предприятия-арендаторы учитывают суммы износа долгосрочно арендуемых основных средств, начисленного по действующим нормам амортизации.

После полной оплаты стоимости долгосрочно арендуемых основных средств, износ, начисленный за время аренды, присоединяется к износу собственных основных средств. Если нет достаточной уверенности в том, что к концу срока аренды право собственности перейдет к арендатору, на арендованный объект должна быть полностью начислена вся сумма износа в течение более короткого из двух периодов: срока аренды или срока его полезного использования.

Имущество, сдаваемое в текущую аренду, отражается в бухгалтерском балансе арендодателя по статье «Основные средства». Арендный доход признается на равномерной основе в течение всего срока аренды, если только другая систематическая основа не является более приемлемой для отражения временных характеристик получения дохода, как это предусмотрено в договоре.

Наличие и движение арендованных основных средств у предприятия арендатора ведется на забалансовом счете в оценке, указанной в договоре по каждому объекту (инвентарному номеру ) в специальном журнале.

В финансовой отчетности арендатора следует раскрывать: общую стоимость имущества, взятого в финансируемую аренду; текущие и долгосрочные обязательства по аренде имущества; обязательства по минимальным арендным платежам при финансируемой аренде и при неотъемлемой (безотзывной) текущей аренде со сроком более одного года (должны быть раскрыты в краткой форме с указанием сумм и сроков осуществления платежей); право выбора на продление аренды или выкупа имущества, непредвиденные арендные платежи и другие непредвидимые обязательства, вытекающие из договора.

В финансовой отчетности арендодателя следует раскрывать: валовые капиталовложения в финансируемую аренду; нереализованный доход о: сданного в аренду имущества; негарантированную остаточную стоимость сданного в аренду имущества; стоимость активов, а также связанные с ней накопленные амортизационные отчисления за отчетный период но видам активов.

В процессе аудита прочей кредиторской задолженности выясняют:

- дату образования кредиторской задолженности;

- своевременность признания кредиторской задолженности как доходы субъекта;

- достоверность кредиторской задолженности путем ее инвентаризации;

- состояние претензионной работы и их удовлетворения субъектом;

-обоснованность удержаний из заработной платы работников в

пользу третьих лиц и своевременность перечисления этих сумм получателю;

- правильность расчетов за коммунальные услуги;

- полноту расчетов по выданным работникам беспроцентным ссудам, обоснованность этих ссуд, своевременность их погашения;

- точность произведенных расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей;

- достоверность отражения депонированной заработной платы, при этом необходимо уточнить правильность указанных адресов получателей;

- объективность расчетов по авансам полученным, так как эти поступления относятся в данную категорию до наступления момента (даты) выполнения условий договора; по истечению последней, они переходят в категорию кредиторской задолженности, на что распространяются неустойки и срок исковой давности;

- причины нарушения условий договора и возникновения обязательств по уплате неустоек, например, отсутствие товарно материальных запасов по вине поставщиков, халатность менеджеров и др.;

- правильность проставления корреспонденции счетов по расчетам с прочими кредиторами;

- объективность отражения кредиторской задолженности в регистрах бухгалтерского учета и соответствие данных в Главной книге и балансе.

2.7 Учет и аудит финансовых результатов

Финансовый результат слагается из финансового результата от реализации и внереализационных прибылей и убытков.

Финансовый результат от реализации включает прибыль (убыток) от реализации готовой продукции, основных средств и прочих активов. Внереализационные прибыли и убытки могут быть следующими. Прибыль:

1.  доходы, полученные от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям, облигаций и других ценных бумаг, принадлежащих предприятию.
2.  доходы от сдачи имущества в аренду.
3.  присужденные судом или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от причинённых убытков.
4.  поступление ранее списанных безнадёжных долгов.
5.  прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году. Например, суммы, полученные от поставщиков в результате перерасчёта стоимости материалов, оплаченных и использованных в прошлом году.
6.  положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте.

Убытки:

1.  затраты по аннулированным произведённым заказам и затраты на производство, не давшее продукции.
2.  затраты на содержание законсервированных производственных мощностей.
3.  потери от уценки готовой продукции и производственных запасов.
4.  судебные издержки и арбитражные расходы. 
5.   убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности.
6.  убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчётном году.
7.  износ основных средств, переданных в краткосрочную аренду.
8.  отрицательные курсовые разницы.
9.  присужденные судом или признанные предприятием штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров.
10.  потери от порчи и хищений материальных ценностей, если виновник не установлен.

Резервный капитал создаётся предприятием на случай прекращения его деятельности для покрытия дебиторской задолженности, выплаты процентов по облигациям предприятиям в случае недостаточности чистой прибыли на эти цели, покрытия убытков хозяйственной деятельности в установленных законом случаях. Резервный фонд образуется путём ежеквартальных отчислений от фактической суммы прибыли.

В соответствие с МСФО №18 «Доходы», доходы - это валовое поступление экономических выгод за обычный период деятельности, когда результат является прирост собственного капитала. Измеряется доход по справедливой стоимости, полученного или причитающегося к получению вознаграждения. При измерении и оценки дохода каждая операция рассматривается отдельно. Применение критериев признания зависит от предмета сделки и от ее характера. Необходимо различать и раскрывать отдельно получение дохода в результате:

1) Продажи готовой продукции и товаров.

2) Предоставлении услуг.

3) Использование другими организациями активов компании, приносящий проценты и дивиденды.

Для учета доходов на ТОО «Самат Курылыс» используют счета шестого раздела «Доходы». В конце года все счета шестого раздела закрываются на счет 5610 « Итоговая прибыль (итоговый убыток)», сумма на этом счёте и будет являться финансовым результатом.

Счета раздела 6 «Доходы» предназначены для обобщения информации о доходах, полученных от реализации готовой продукции, и прочих доходах. В конце года счета данного раздела закрываются на счет 5610 «Итоговый доход (убыток)».

Все общие, административные расходы и расходы по реализации учитываются в Отчете о прибылях и убытках ТОО «Самат Курылыс»в том отчетном периоде, в котором они произведены, в соответствии с методом начисления, и не переносятся на последующие периоды в остатках нереализованной продукции и незавершенного производства.

Расходы признаются в Отчете о прибылях и убытках, если возникает уменьшение в будущих экономических выгодах, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательства, которые могут быть надежно измерены.

В расходы по реализации включаются все затраты, связанные с реализацией готовой продукции:

оплата труда и отчисления в пенсионные накопительные фонды, расходы по страхованию собственности, командировочные расходы, амортизационные отчисления и расходы по содержанию основных средств, используемых при реализации запасов;

транспортировка грузов до пункта отправления, погрузочно-разгрузочные работы;

расходы по изучению рынков сбыта и продвижению товара на рынок (затраты на маркетинг), расходы на разработку и издание рекламы, участие в выставках, ярмарках и другие аналогичные расходы.

Счета раздела 7 «Расходы» предназначены для обобщения информации о расходах.

Характеристика собственного капитала и задачи его учета

Капитал - это доля активов за вычетом обязательств. К собственному капиталу компании присуще две особенности:

1) Он всегда выступает в роли источников активов и является неосязаемым.

2) Собственный капитал не является синонимом понятия «собственные средства», которые меняют свою форму.

К собственному капиталу относят: уставный капитал, эмиссионный доход (дополнительно оплаченный капитал), дополнительно неоплаченный капитал (резервы на переоценку), резервный капитал, прибыль отчетного года.

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации. Финансовый результат отражается на счёте 5610 «Итоговая прибыль»

Финансовые результаты сделок и других событий отражаются в финансовых отчетах.

Финансовая отчетность - это совокупность форм отчетности, составляемая на основе данных финансового учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям информации о положении компании в форме, удобной и понятной для принятия пользователями финансовых, экономических, деловых решений.

Активы, собственный капитал и обязательства являются элементами, непосредственно связанными с определением финансового положения субъекта в отчете о прибылях и убытках. Отчет о движении денег отражает элементы отчета о прибылях и убытках и изменения в элементах бухгалтерского баланса.

Целью финансовой отчетности ТОО «Самат Курылыс» является предоставление информации о финансовом положении деятельности и изменениях в финансовом положении предприятия. Финансовая отчетность содержит:

- информацию, полезную для принятия инвестиционных решений, решений по предоставлению кредитов;

- оценки будущих денежных потоков предприятия;

- оценки ресурсов, обязательств субъектов в связи с вверенными ему ресурсами.

Финансовая отчетность состоит из бухгалтерского баланса (Приложение К), отчета о прибылях и убытках (Приложение Л), отчета о движении денежных средств (Приложение М), отчет об изменениях в капитале, пояснительной записки к ним и другой дополнительной информации, таблиц, диаграмм. Раскрытие финансовых отчетов необходимо пользователям для правильной оценки их показателей и принятие обоснованных экономических решений.

Вся существенная информация должна быть раскрыта, чтобы финансовые отчеты были ясными, понятными для пользователей.

В отчетах должны быть указаны наименование предприятия, место нахождения, отчетная дата и отчетный период. Также должны быть приведены: краткое описание вида деятельности организации, его юридическая форма и единица измерения, в которой предоставлены финансовые отчеты. Кроме этого в финансовых отчетах должны быть приведены соответствующие данные за предыдущий период.

Порядок составление финансовой отчетности регулируется стандартами бухгалтерского учета:

МСФО № 1 - «Представление финансовой отчетности».

МСФО № 7 - «Отчет о движении денежных средств».

Основной формой финансовой отчетности является бухгалтерский баланс, который представляет группировку имущества ТОО «Самат Курылыс»и источников его образования в денежном выражении на конкретную дату. Бухгалтерский баланс состоит из двух частей, актива и пассива, в каждом из которых имеются свои разделы.

Взаимные зачеты между статьями текущие активы и текущие обязательства баланса не допускаются. Отдельные статьи баланса не должны включать в другие статьи или сворачиваться без дополнительных указаний.

Определение в балансе текущие активы и обязательства раскрытие их итоговых сумм представляет информацию, помогающую пользователям финансовой отчетности в анализе финансового положения юридических лиц.

В отчете о доходах и расходах все статьи доходов и расходов, признанные за отчетный период, включаются при определении чистого дохода или убытка отчетного периода. Сумма корректировки ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов предыдущих периодов, включается в доход или убыток отчетного периода. Сумма корректировки существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам, отражается в отчете путем изменения начального сальдо нераспределенного дохода или включения, при определении чистого дохода или убытка отчетного периода.

При исправлении существенной ошибки, путем изменения начального сальдо нераспределенного дохода (сравнительные данные корректируются соответствующим образом, если это возможно), в пояснительной записке необходимо раскрывать следующее:

- характер существенной ошибки;

- сумму корректировки за отчетный период и за каждый предыдущий представленный период;

- сумму корректировки, относящуюся к периодам, предшествующим тем, которые включены в сравнительные данные;

- пересчитанные сравнительные данные или причины невозможности их пересчета.

При исправлении существенной ошибки предыдущего периода путем включения в результаты отчетного периода сравнительные данные представляются в том виде, в каком они отражены в финансовых отчетах предыдущего периода. Однако дополнительная информация может представляться в виде отдельных таблиц, чтобы показать чистый доход или убыток за отчетный период и любые предыдущие периоды, как если бы существенная ошибка была бы исправлена в тот период, когда она была допущена.

Отчет о движении денежных средств позволяет пользователям оценить изменения в финансовом положении ТОО «Самат Курылыс», обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Операционная деятельность - это основная деятельность организации по получению дохода и иная деятельность, не относящаяся к инвестиционной и финансовой.

Инвестиционная деятельность - это приобретение и продажа

долгосрочных активов, выдача и получение погашаемых займов.

Финансовая деятельность - это деятельность организации, результатом которой является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств.

Существует два метода составления отчета о движении денежных средств:

- прямой (подразумевает трансформирование каждой статьи отчета о прибылях и убытках);

- косвенный (трансформируется целиком чистая прибыль в сумме состояния денежных средств от операционной деятельности).

Финансовые отчеты составляются на основе принципа начисления. Финансовая отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером. Отчетным периодом для годовой отчетности является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря.

Проверку следует начать с общего обзора отчетных форм, то есть провести их формальную проверку, при которой необходимо определить полноту и правильность заполнения' реквизитов и установить, нет ли самостоятельных изменений в установленных формах отчетности, неоговоренных исправлений, подчисток и помарок, дописок текста и цифр. Прежде всего, необходимо обратить внимание на заполнение адресной части форм. Здесь должно быть указано полное наименование субъекта в соответствии с учредительными документами. Вид деятельности предприятия (реквизит «Отрасль») должен соответствовать его уставу, а в случае лицензирования данного вида деятельности необходимо проверить наличие у предприятия лицензии и срока ее действия. Следует иметь в виду, что запись в учредительных документах о том, что хозяйствующий субъект может заниматься «...и другими видами деятельности, не запрещенными законодательством...», не дает основания акционерному обществу, созданному, например, для производства телевизоров, заниматься операциями с ценными бумагами. Определение вида деятельности субъекта необходимо для правильного разграничения доходов и расходов предприятия по основной и прочей деятельности. Затем следует проверить правильность заполнения отчетности по форме и провести счетную проверку, то есть проверить правильность арифметических подсчетов, сопоставимость и взаимоувязку итоговых показателей, отраженных в различных формах финансовой отчетности.

Особое внимание следует обратить на правильность составления баланса. При этом необходимо иметь в виду, что правильность составления баланса основывается на следующих основных моментах:

1) данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным баланса за предшествующий период. При изменении вступительного баланса на начало года по сравнению с отчетным периодом, за предыдущий год должны быть даны соответствующие разъяснения;

2) данные статей баланса на конец отчетного периода должны быть обоснованы результатами инвентаризации;

3) суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми

органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и

тождественны;

4) данные заключительного баланса должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам Главной книги или другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного периода;

5) данные балансов на начало и конец года должны быть сопоставимы. Любые расхождения в методологии формирования одной и той же статьи вступительного и заключительного балансов должны быть объяснены.

В целях наиболее эффективного способа проведения аудита показателе финансовой отчетности, необходимо тематику аудита составить в следующе последовательности:

- аудит правильности формирования учетной политики:

- аудит наличности;

- аудит инвестиций;

- аудит дебиторской задолженности;

- аудит товарно-материальных запасов;

- аудит основных средств;

- аудит нематериальных активов;

- аудит собственного капитала;

- аудит обязательств;

- аудит доходов и расходов.

3. Управленческий учет и аудит производства и реализации продукцю

3.1 Учет и аудит затрат на производство и калькулирован! себестоимости продукции (работ, услуг)

Готовая продукция - это основная продукция и продукция, работы услуги ТОО «Самат Курылыс», реализация которой является основной доходной статьей финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Самат Курылыс»

Себестоимость производства (фактическая себестоимость) готова продукции включает все затраты на приобретение, переработку,  транспортировку и прочие затраты, произведенные в целях доведения запас готовой продукции до их текущего состояния и места их текущие расположения. Эти затраты подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым затратам относятся расходы связанные с непосредственным производством единицы готовой продукции.

Косвенные (накладные) расходы - это расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, которые носят комплексный характер, т.е. составе расходов отражаются все экономические элементы затрат (материал оплата труда, амортизация основных средств, коммунальные услуги и друг затраты), и отнесение которых на единицу готовой продукции вызывает трудности, ввиду того, что они связаны с производством нескольких вид продукции. Накладные расходы включаются в себестоимость готов продукции через их косвенное распределение между единицами готов продукции.

Затраты на приобретение товарно-материальных запасов (ТМЗ) включают в себя стоимость покупки, пошлины на ввоз и другие налоги (кроме НДС других налогов, которые впоследствии должны быть возмещены налоговый органами), а также транспортные и прочие расходы, непосредствен связанные с приобретением ТМЗ, за вычетом торговых скидок и возврата переплат.

Затраты на переработку готовой продукции включают стоимость используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива и энергии собственного производства, амортизации основных средств, трудовых ресурсов, а также другие расходы, непосредственно связанные с переработкой г отовой продукции.

Себестоимость реализованной готовой продукции - это фактическая себестоимость готовой продукции, оцененной на момент реализации, т.е. фактическая себестоимость готовой продукции переходит в категорию себестоимости реализации готовой продукции в/момент признания дохода.

Затраты на производство готовой продукции отражаются в бухгалтерском учете ТОО «Самат Курылыс» согласно методу начисления, т.е. в том отчетном периоде, когда они понесены.

Основным документом, определяющим финансовую деятельность ТОО «Самат Курылыс», является Кассовый план.

Этот документ утверждается Председателем Правления на год. Кассовый план утверждается в долларах США, оплата производится в тенге по курсу на дату оплаты, в связи с чем, отклонения по многим статьям частично вызвано курсовой разницей. j

Учёт фактической себестоимости готовой продукции на ТОО «Самат Курылыс» ведётся на следующих счетах типового плана:

1.  8110 Основное производство»
2.  8210 «Полуфабрикаты»
3.  8310 «Вспомогательные производство»
4.  8410 «Накладные расходы»
5.  счета подраздела 1300
6.  3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»

и.т. д.

Для обобщения информации о себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) используется счет 7010 «Себестоимость реализованной готовой продукции».

В конце каждого периода производится запись по дебету счетов 1320 «Готовая продукция», 7013 «Себестоимость выполненных строительно- монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно- изыскательских и т.п. работ», 808 и кредиту счета 8110 «Основное производство на стоимость готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг».

Стоимость незавершенного производства определяется на конец каждого отчетного периода как разница между затратами на производство и стоимостью выхода готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Оставшаяся на счете 8110 сумма после переноса стоимости готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг переносится на счет незавершенного производства 1340 «Незавершенное производство». Аналогичная корреспонденция счетов производится и по незавершенному вспомогательному производству, незавершенному производству полуфабрикатов в части продукции, готовой к реализации.

Фактическая себестоимость продукции, работ и услуг цехов вспомогательных производств определяется по каждому заказу по формуле: остаток незавершенного производства на начало месяца плюс затраты отчетного месяца и минус незавершенное производство на конец месяца.

Формирование затрат на производство готовой продукции происходит на каждой стадии технологического производственного цикла. Затраты вспомогательных производств передаются непосредственно в основные подразделения, для которых были произведены работы и услуги.

Передача затрат в бухгалтерию вспомогательными подразделениями производится ежемесячно по затратам предшествующего месяца и фактическим затратам корректируются в ту или иную сторону в конце отчетного периода. Одновременно, данные по затратам вспомогательных подразделений в результате оказания услуг основным подразделениям передаются в соответствующие основные подразделения.

Расходы по подготовке и освоению производства учитываются в активной части бухгалтерского баланса в разделе «Расходы будущих периодов» и погашаются путем систематического списания на себестоимость готовой продукции (работ, услуг), в течение двух лет.

Расходы на освоение производства, цехов и агрегатов включают пусковые расходы, в состав которых входят:

1.  Расходы на комплектование, содержание и подготовку кадров для пусковых объектов (включая расходы по обучению);
2.  Стоимость сырья, топлива, энергии, вспомогательных материалов, погашения износа сменного оборудования и т.д., израсходованных в пусковой период на опытную партию продукции и пробную эксплуатацию проекта;
3.  Основная и дополнительная зарплата, персонала, обслуживающего опробование и пробную эксплуатацию, включая отчисления от заработной платы;
4.  Оплата услуг специализированных организаций по договорам пусконаладочных работ на период комплексного опробования оборудования.

Затраты на производство готовой продукции включают:

1.  Материальные затраты

В статье затрат на материалы отражается стоимость:

1.  Стоимость приобретенных запасов
2.  Стоимость услуг, выполняемых сторонними предприятиями
3.  Транспортные расходы

Из затрат на материалы, включаемых в фактическую себестоимость готовой продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

Материалы относятся на себестоимость производства готовой продукции по методу ФИФО, сырье по методу средневзвешенной стоимости.

1.  Оплата труда и отчисления от оплаты труда

В состав затрат на оплату труда включаются:

1.  выплата заработной платы основному производственному персоналу ТОО «Самат Курылыс» за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов;
2.  стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда;
3.  выплаты стимулирующего характера, включая премии рабочим за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство и т.п.;
4.  выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, включая надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий и за работу в тяжелых, вредных и особо вредных условиях труда;
5.  стоимость бесплатно предоставляемых в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания, продуктов, затраты на оплату предоставляемых отдельным работникам бесплатного жилья;
6.  выплаты, предусмотренные законодательством за непроработанное время;
7.  оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также оплата вынужденного отпуска для выполнения государственных обязанностей;
8.  выплаты высвобождаемым работникам в связи с реорганизацией ТОО «Самат Курылыс» и сокращением численности работников;
9.  единовременные вознаграждения за выслугу лет в соответствии с законодательством;
10.  выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе по районным коэффициентам;
11.  оплата простоев не по вине работников;
12.  доплаты в случае временной утраты трудоспособности;
13.  оплата труда работников на время их обучения с отрывом от производства в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

оплата труда работников, не состоящих в штате ТОО «Самат Курылыс», за выполнение ими работ по заключенным договорам, включая договор подряда.

В статье отчислений с фонда заработной оплаты труда отражается социальный налог, начисленный с фонда оплаты труда производственного персонала.

3. Накладные расходы

1.  В статью накладных расходов включаются:
2.  Оплата труда
3.  Затраты на подготовку и освоение производства
4.  Затраты на охрану труда и организацию отдыха
5.  Услуги банков и бирж
6.  Амортизация основных средств и нематериальных активов
7.  Затраты, связанные с управлением производства
8.  Брак и потери
9.  Затраты на создание страховых фондов
10.  Специальные налоги недропользователей
11.  Затраты по обслуживанию производственного процесса
12.  Затраты по списанию до чистой стоимости реализации и все потери ТМЗ и готовой продукции

При изготовлении продукции по индивидуальным заказам, фактические затраты на подготовку производства относятся полностью на себестоимость соответствующей готовой продукции.

В цехах вспомогательного производства, выпускающих однородную продукцию, допускается распределение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования между отдельными заказами и видами услуг пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Калькулирование себестоимости

Калькулирование представляет собой комплексную систему экономических расчетов затрат производства на выпуск продукции и себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг).

Целью калькулирования себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) является формирование информации о величине издержек на всех стадиях изготовления этой продукции для определения выгодности производства, контроля за затратами, изыскания резервов экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов, выявления результатов финансово-хозяйственной деятельности субъекта.

Задачи калькулирования себестоимости продукции определяются целевым назначением калькуляции. Главные задачи калькулирования могут быть сформулированы следующим образом:

1.  достоверное исчисление фактической себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг);
2.  контроль за выполнением плановых заданий по себестоимости, соблюдением действующих расходных норм и нормативов затрат;
3.  оценка эффективности работы производств, цехов, участков, бригад при сравнении затрат и результатов;
4.  обеспечение поступления информации для анализа резервов снижения себестоимости.

Калькуляционная работа на ТОО «Самат Курылыс» организуется в соответствии с методологией планирования и учета затрат на производство и сбыт продукции. Она требует соблюдения общих принципов, обеспечивающих методологическое единство исчисления себестоимости продукции и возможность использования данных отчетных калькуляций для контроля выполнения плана по себестоимости, анализа и оценки работы предприятия и структурных подразделений. Такими принципами являются:

1.  научно обоснованная классификация затрат на производство;
2.  установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц;
3.  выбор методов распределения косвенных расходов;
4.  разграничение затрат по периодам;
5.  выбор способа расчета себестоимости калькуляционной единицы.

Основные этапы калькуляционных расчетов в системе производственного

учета себестоимости продукции можно представить следующим образом:

1.  группировка первичных затрат по калькуляционным статьям расходов и по объектам учета затрат;
2.  определение себестоимости и отнесение на издержки основного производства затрат вспомогательного производства;
3.  распределение косвенных расходов между отдельными объектами учета затрат;
4.  определение себестоимости окончательного брака;
5.  оценка используемых отходов;
6.  оценка незавершенного производства;
7.  распределение затрат между товарным выпуском и незавершенным производством;
8.  расчет себестоимости каждого объекта калькулирования и его калькуляционной единицы.

На промышленных предприятиях возможно появление производственного брака, который отражается в Акте на производственный брак. Потери от окончательного брака, расходы по исправлению брака увеличивают себестоимость продукции.

Большое значение для объективного определения себестоимости продукции (работ, услуг) имеет правильно организованный учет накладных расходов, т.е. расходов по управлению, организации и обслуживанию производства. Накладные расходы, как и прочие расходы производственного характера, отражаются в течение отчетного периода на транзитных счетах, а затем списываются на указанный обобщающий счет и распределяются два включения в себестоимость продукции цехов основного вспомогательного производств в соответствии с установленной базой распределения.

Важной особенностью аудита затрат является оценка правильности исчисления себестоимости продукции, которая выполняется путем арифметического контроля данных ведомости (производственного отчета) сводного учета затрат. При этом себестоимость выпуска продукции в условиях применения "позаказного" и "попередельного" метода учета затрат формируется как алгебраическая сумма затрат за период и изменений величины незавершенного производства, а в условиях нормативного метода - как алгебраическая сумма нормативной себестоимости выпуска продукции, изменений норм и отклонений от норм.

Выявленные в ходе проверки отклонения фиксируются в рабочих документах аудитора, определяется их количественное влияние на показатели отчетности.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора но вопросам:

полноты применения, декларированных способов ведения бухгалтерского и налогового учета затрат на производство продукции (работ, услуг), отраженных в учетной политике организации;

1.  достаточности элементов учетной политики и их соответствие специфике

и масштабам деятельности экономического субъекта;

1.  целесообразности применения указанных способов.

Аудитор может иметь разногласия с руководством аудируемого лица по таким вопросам, как допустимость выбранной учетной политики, метод ее применения или адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Если такие разногласия являются существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен модифицировать аудиторское заключение.

3.2 Учёт и аудит выпуска и реализации готовой продукции

Готовая продукция - часть материально-производственных запасов организации, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики, которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:

1.  учет наличия и движения готовой продукции на складах, холодильниках и других местах хранения продукции;
2.  контроль над выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпученной продукции;
3.  контроль над сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;
4.  контроль над выполнением плана по реализации продукции и своевременностью оплаты за реализованную продукцию;
5.  выявление рентабельности всей продукции и отдельных ее видов.

Готовая продукция сдается на склад, в подотчет материально

ответственному лицу. Если изделия и продукция имеют слишком большие габариты или не могут быть сданы на склад по техническим причинам, то они принимаются представителем заказчика на месте изготовления, комплектации и сборки.

Планирование и учет готовой продукции осуществляется в натуральных, условно - натуральных и стоимостных показателях.

Условно - натуральные показатели используют для получения общих данных однородной продукции.

Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами.

Учет готовой продукции по видам и местам хранения обычно осуществляется аналогично учету материальных запасов

По готовой продукции составляют номенклатуру - ценник. Помимо ценника разрабатываются справочники продукции, в которых содержатся сведения:

1.  об облагаемой и необлагаемой различными видами налогов продукции;
2.  о плательщиках и грузополучателях:

о среднеквартальной и среднегодовой себестоимости и др.

Оценка готовой продукции.

В настоящее время применяют следующие виды оценки готовой продукции:

1.  по фактической производственной себестоимости. Этот способ используется сравнительно редко, в основном в организациях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства, или организациях с ограниченной номенклатурой продукции;
2.  по неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции. В этом способе оценка готовой продукции производится по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Он применяется в тех же производствах, что и первый способ оценки продукции;
3.  по оптовым ценам реализации. Здесь оптовые цены используются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. Если оптовые цены устойчивы, то это позволяет сопоставлять оценку продукции и отчетности, что необходимо для контроля за правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества.
4.  по плановой (нормативной) производственной себестоимости. Здесь нормативная производственная себестоимость выступает в качестве твердой учетной цены. Поэтому необходимо отдельно учитывать отклонения фактической производственной себестоимости продукции от нормативной.
5.  по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость. Этот способ используется при выполнении единичных заказов и работ;
6.  по свободным рыночным ценам. Используется при учете товаров, реализуемых через розничную сеть.

Если в учете используются оптовые цены, плановая себестоимость и рыночные цены, то необходимо в конце месяца подсчитать отклонение фактической производственной себестоимости от стоимости продукции по учетным ценам. Это отклонение распределяется на отгруженную (реализованную) продукцию и на остатки продукции на складах. Для этого делают специальный расчет с использованием средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам.

Учет наличия и движения готовой продукции на ТОО «Самат Курылыс» осуществляют на активном счете 1320 «Готовая продукция». Готовую продукцию из производства на склады приходуют по приемо-сдаточным накладным или по сводке выпуска продукции. Приемо-сдаточная накладная выписывается в цеху в двух экземплярах. После сдачи готовой продукции на склад, один экземпляр накладной остается на складе, второй в цеху.

На складах учет готовой продукции ведут в карточках складского учета (ф. № М-17), аналогично учету материалов. В конце месяца остатки, выведенные в карточках, заведующий складом переносит в Книгу остатков готовой продукции. Документы по приходу и расходу готовой продукции вместе с реестрами приемки-передачи документов поступают в бухгалтерию.

Готовые изделия, для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 1330 «Товары».

Продукция, подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 1320 «Готовая продукция» не учитывается.

Полную себестоимость подсчитывают с подразделением затрат на прямые и косвенные. Сначала все фактические затраты учитывают на дебете счета 8110 «Основное производство». Это могут быть используемые в процессе изготовления материалы , выплаты заработной платы работникам и связанные с ней социальные отчисления , амортизационные отчисления, расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляется бухгалтерской записью

1.  Дебет счета 1320 «Готовая продукция»
2.  Кредит счета8110 «Основное производство».

По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции, определяют отклонение фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 8110 «Основное производство» в дебет счета 1320 «Готовая продукция» способом дополнительной бухгалтерской проводки.

Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию, в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным ценам с кредита счета1320 «Готовая продукция» в дебет счетов 6210 «Доходы от выбытия активов». По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам.

В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают:

1.  по фактической производственной
2.  по нормативной или плановой себестоимости
3.  по сокращенной фактической себестоимости (по прямым статьям расходов), когда косвенные расходы списываются со
4.  по неполной нормативной или плановой себестоимости

Себестоимость реализованных товаров, работ и услуг, учтенная на дебете

счета, 7010 «Себестоимость реализованных товаров и оказанных услуг» в конце отчетного периода списывается с кредита этого счета в дебет счета 5610 «Итоговая прибыль (убыток)». После этой записи счет 7010 «Себестоимость реализованных товаров и оказанных услуг» должен быть закрыт.

Счет 7010 «Себестоимость реализованных товаров и оказанных услуг» применяется в основном в торговых, снабженческо-сбытовых, посреднических и внешнеторговых предприятиях. Кроме того, он может быть использован предприятиями других отраслей экономики, осуществляющими реализацию покупных товаров.

На себестоимость реализованных товаров дебетуют счет 7010 «Себестоимость реализованных товаров и оказанных услуг» и кредитуют счет 1330 «Товары». К счету 7010 предприятия открывают субсчета по видам (группам) реализуемых товаров. В конце отчетного периода суммы, учтенные на дебете счета 7010, записываются по кредиту этого счета и дебету счета5610 «Итоговая прибыль (убыток)». Счет 7010 в конце отчетного периода закрывается.

Аудитор должен проверить состояние отгрузки,

реализации готовой продукции и установить:

1.  заключены ли договора на поставку готовой продукции и правильность их оформления;
2.  правильность оформления документов на отгрузку продукции;
3.  правильность оформления цен на отгруженную продукцию;
4.  своевременность предъявления в банк платежного требования- поручения за отгруженную продукцию;
5.  правильность оформления документов па отпуск продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;

-правильность ведения учёта готовой продукции и реализации готовой продукции;

1.  правильность составления бухгалтерских проводок по отгрузке и реализации продукции.

3.3 Организация системы планирования и контроля затрат на предприятии

Непосредственное руководство деятельностью планово-экономического отдела (далее ПЭО) осуществляет начальник ПЭО, который назначается на должность и освобождается от занимаемой должности приказом директора.

Все работники ПЭО осуществляет свою деятельность в соответствии с должностной инструкций разработанной на основе настоящего Положения определяющего функции, обязанности, права и ответственность каждого работника.

Планово - экономический отдел имеет специальные бланки, изготовленные типографическим способом и используемые для оформления или сопровождением исходящей документации. Планово - экономический отдел не является юридическим лицом;

Планово - экономический отдел в своей работе руководствуется: действующим законодательством РК, приказами и инструкциями ТОО «Самат Курылыс», нормами и расценками, утвержденными ценами на ТМЦ Корпорацией и другими нормативными документами, а также настоящим Положением.

Основными задачами деятельности ПЭО является:

1.  Определение основных экономических показателей завода и контроль за их исполнением;
2.  Контроль за рациональным использованием основных технических материалов по заводу;
3.  Определение политики ценообразования на выпускаемую продукцию.

Планово - экономический отдел осуществляет планирование основных

показателей деятельности завода, определяет политику ценообразования на выпускаемую продукцию, контролирует исполнение плановых показателей и выявляет причину их невыполнения.

Планово-экономический отдел контролирует использование лимита на все виды ресурсы.

В соответствии обязанностями возложенными на ПЭО, работники планово - экономического отдела обеспечивают выполнение следующих обязанностей:

1.  Изыскание резервов экономии средств, соблюдение трудового законодательства Республики Казахстан.
2.  Разработка и внедрение совместно с начальниками цехов и участков технически обоснованных механизмов экономии ТМЦ.

-Совершенствование форм и методов обработки информации связанные с деятельностью отдела. -

Планирование статей расхода и анализ себестоимости по заводу.

-Расчет плановых калькуляции товарной продукции, контроль за внесением в них всех текущих изменений.

1.  Еженедельный анализ выполнения плана-графика, на основе сдаточных накладных. Ежемесячная сверка выпуска продукции цехом, участком с данными отдела сбыта. Осуществление контроля за выполнением курируемым цехом или участком квартальных, месячных, декадных планов.
2.  Составление отчетности о работе цехов и участков для предоставления в органы статистики, вышестоящей организации, а также внутреннего использования.

Осуществление анализа цен, выявление убыточных и высокорентабельных изделий, разработка мероприятий по ликвидации убыточности. В случае необходимости внесение предложений по пересмотру цен на высокорентабельные изделия.

- Составление совместно с бухгалтерией пояснительных записок к годовому отчету.

4 Организация налогового учета

4.1 Налоговый учет корпоративного подоходного налога

Государственный бюджет — основной финансовый план образования и использования общегосударственного фонда денежных средств. Средства бюджета используются на развитие экономики, повышение материального и культурного уровня населения и другие цели. Основным источником пополнения государственного бюджета являются налоги, которые взимаются с юридических и физических лиц в соответствии с «Налоговым кодексом».

Налоговый кодекс является единым законодательным актом, устанавливающий налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи в республиканский и местный бюджеты, регулирует все налоговые отношения в РК за исключением вопросов таможенных пошлин.

Налоги зачисляются в государственный бюджет, который включаем республиканский и местный бюджеты.

Налоги исчисляются и уплачиваются в тенге, за исключением случаев, когда предусмотрена натуральная форма уплаты роялти по предприятиям отраслей добывающей промышленности.

Корпоративный подоходный налог юридическими лицами выплачивается в бюджет, исходя из полученного дохода, подлежащего обложению налогом.

Налогооблагаемым доходом считается сумма дохода за отчетный период, определяемая в соответствии с налоговым законодательством.

Бухгалтерский доход рассчитывается как разность между доходами и расходами, определяемыми в соответствии со стандартами бухгалтерского учета. Стандарты бухгалтерского учета допускают альтернативные методы признания доходов и расходов.

Налогооблагаемый доход формируется в соответствии с налоговым законодательством, которое не предусматривает альтернативных методов в налоговом учете. Изменение в методике определения налогооблагаемого дохода может производиться в зависимости от государственной налоговой политики.

Разница в определении бухгалтерского дохода и налогооблагаемого дохода является результатом разных требований налогового законодательства и стандартов бухгалтерского учета.

В зависимости от причин эти разницы бывают постоянными и временными,

Информация о природе постоянных и временных разниц является полезной для пользователей финансовой отчетности. Учет и метод отражения в финансовой отчетности этих разниц различен. Постоянные разницы учитываются в отдельных ведомостях налогового учета и подлежат раскрытию в пояснительной записке к финансовой отчетности. Временные

разницы учитываются путем определения и отражения в бухгалтерском учете налогового эффекта от сумм этих временных разниц.

Сумма корпоративного подоходного налога, подлежащая взносу в бюджет определяется плательщиками самостоятельно, исходя из величины облагаемою налогом дохода и установленных ставок.

Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу хозяйствующие субъекты учитывают на пассивном счете 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате». Плательщиками являются юридические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году. К плательщикам налога относятся юридические лица-резиденты, кроме Национального Банка РК, и юридические лица- нерезиденты. Для определения налогооблагаемого дохода каждый налогоплательщик должен организовать налоговый учет совокупного годового дохода (СГД), вычетов и убытков.

СГД налогоплательщика-резидента состоит из доходов, полученных налогоплательщиком в РК и за ее пределами.

СГД налогоплательщика-нерезидента состоит из доходов, полученных из казахстанских источников.

При начислении корпоративного подоходного налога за 2011 год (ставка 12%) бухгалтер ТОО делает следующую проводку:

1.  дебет счета 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу»
2.  кредит 3110 «Задолженность по КПП».

4.2 Налоговый учет НДС

Согласно Закону Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» «НДС представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ, услуг, а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. НДС, подлежащий уплате в бюджет, по облагаемому обороту определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары, выполненные работы или оказанные услуги». В последнем проявляется механизм зачета по налогу.

Объектами обложения НДС являются:

1.  облагаемый оборот;
2.  облагаемый импорт.

Плательщиками НДС являются:

1.  индивидуальные предприниматели;

юридические лица-резиденты, за исключением государственных учреждений;

1.  нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство;

- доверительные управляющие, осуществляющие обороты по реализации товаров, работ, услуг по договорам доверительного управления с учредителями доверительного управления либо с выгодоприобретателями в иных случаях возникновения доверительного управления;

1.  лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

Оборот по реализации работ и услуг означает любое оказание услуг или выполнение работ, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение. Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг, совершаемый плательщиком НДС, за исключением освобождаемого оборота по НДС и осуществляемого за пределами Казахстана. Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них НДС. В случаях изменения стоимости товаров, работ, услуг корректируется размер облагаемого оборота, а также при полном или частичном возврате товара.

Налоговым периодом по НДС является календарный квартал. Плательщик налога на добавленную стоимость обязан представить декларацию по налогу на добавленную стоимость в налоговый орган по месту нахождения за каждый налоговый период не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Одновременно с декларацией представляются реестры счетов-фактур по приобретенным и реализованным в течение налогового периода товарам, работам, услугам, являющиеся приложением к декларации. Формы реестров счетов-фактур по приобретенным и реализованным товарам, работам, услугам устанавливаются уполномоченным органом.

Учет НДС ведется на счетах 1420 «Налог на добавленную стоимость», 3130 «Налог на добавленную стоимость».

НДС представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ, услуг, а также отчисления при импорте товаров на территории РК. НДС, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары, работы и услуги (счет 3130 «НДС») и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за приобретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги (счет 1420 «НДС»).

В зачет принимается сумма НДС уплаченная (подлежащая уплате) поставщиком, состоящим на учете по НДС в РК. НДС уплаченный (подлежащий уплате поставщиком) не состоящим на учете по учету НДС РК, подлежит отнесению на затраты.

Объектом обложения НДС является облагаемый оборот и облагаемый импорт.

Для учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость применяется счет 3130 «Налог на добавленную стоимость».

По кредиту данного счета отражаются суммы налога на добавленную стоимость по предъявленным к оплате счетам за реализованные товарно- материальные ценности, выполненные работы и услуги но облагаемому обороту.

По дебету счета 3130 «Налог на добавленную стоимость» отражается: зачет налога на добавленную стоимость за приобретенные товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги,

1.  уплата в бюджет налога на добавленную стоимость,
2.  при возврате покупателями оплаченных ими товаров (работ, услуг), сумма налога на добавленную стоимость, падающая на возврат.

В конце отчетного периода ТОО «Самат Курылыс» на основании Реестра счетов-фактур производят взаимозачет между счетами 1420 «Налог на добавленную стоимость» и 3130 «Налог на добавленную стоимость» проводкой:

1.  дебет счета 3130 «Налог на добавленную стоимость»
2.  кредит счета 1420 «Налог на добавленную стоимость» на сумму

Для учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость применяется счет 3130 «Налог на добавленную стоимость».

По кредиту данного счета отражаются суммы налога на добавленную стоимость по предъявленным к оплате счетам за реализованные товарно- материальные ценности, выполненные работы и услуги но облагаемому обороту.

По дебету счета 3130 «Налог на добавленную стоимость» отражается: зачет налога на добавленную стоимость за приобретенные товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги,

1.  уплата в бюджет налога на добавленную стоимость,
2.  при возврате покупателями оплаченных ими товаров (работ, услуг), сумма налога на добавленную стоимость, падающая на возврат.

В конце отчетного периода ТОО «Самат Курылыс» на основании Реестра счетов-фактур производят взаимозачет между счетами 1420 «Налог на добавленную стоимость» и 3130 «Налог на добавленную стоимость» проводкой:

1.  дебет счета 3130 «Налог на добавленную стоимость»
2.  кредит счета 1420 «Налог на добавленную стоимость» на сумму

Заключение

Подводя итоги данной работы нужно отметить следующие важные моменты.

Как и любой хозяйствующий субъект ТОО «Самат Курылыс» имеет свою учетную политику, которая утверждена директором. А также на основании Типового плана счетов применяется рабочий план счетов.

Высшим органом Товарищества является единственный Учредитель. Исполнительным органом является директор.

Товарищество осуществляет оперативный бухгалтерский учет результатов своей деятельности, ведет статистическую и финансовую отчетность в соответствии с действующим в Республике Казахстан порядком, предусмотренным нормативными актами РК.

Бухгалтерский учет ведется автоматизированным путем на базе программного комплекса «1С: Бухгалтерия 8»;

Общая система учета Товарищества состоит:

1.  финансовый учет - на которых формируются доходы и расходы от деятельности Товарищества;
2.  статистический учет базируется на данных финансового учета, форма предоставления информации, состав и сроки устанавливаются Национальным статистическим агентством;
3.  налоговый учет формируется на базе конечных результатов бухгалтерского учета в соответствии с налоговым законодательством и не предусматривает альтернативных методов учета. Налоговый учет ведется в формах, установленных в Рекомендациях о формировании совокупного годового дохода;

® управленческий учет - это сводная информация, составляемая по заданию руководства, исходящая из финансового, производственного, статистического и налогового учета, необходимая для анализа текущих и перспективных ситуаций и принятия эффективных управленческих решений.

Бухгалтерский учет в Товариществе и составление финансовой отчетности ведутся на основе принципа начисления, в соответствии с которым доходы признаются (отражаются) когда они заработаны, а расходы и убытки - когда они понесены, а не уплачены.

Достоверная и вовремя поступающая к руководителю бухгалтерская информация является основным и наиболее важным источником осуществления его управленческих функций.

Во время прохождения преддипломной практики мною было исследована вся система учета Товарищества, что дало мне ценные знания и навыки.

По моему мнению, финансовые отчеты во всех существенных аспектах, верно отражают достоверную и точную картину финансового состояния предприятия «Самат Курылыс» по состоянию на 31 декабря 2009 г., а также результатов ее деятельности и движения денежных средств за период с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2009 г. в соответствии с методами ведения бухгалтерского учета в Республики Казахстан.

82

1. Променева анатомія молочної залози
2. Агранулоцитоз. Лейкоз. Хронический моноцитарный лейкоз
3. Прошивка чипа картриджа Samsung SCX-4200
4. Склад витрат виробництва та їх групування за різними ознаками Згідно ПСБО 16 ldquo;Витратиrdquo; до виробничої
5. Сущность и предназначение культуры
6. Subject before the verb nd the object fter the verb- The cook burnt the dinner
7. Вторая мировая война- ключевые политические действия
8. Анализ произведения ААверченко
9. Комплексные числа и многочлены 1
10. Тема Дата Зачет 1 Теоретический блок Эстетика макия
11. ист пер эн 2камера энергопреобразователь 3ускоритель 4ист раб тела 1высокая теплонапряженность ее рабоч
12. на тему- Монтаж фундаментов и стен подвалов
13. Монотеистическая религиозность
14. 1847 20.04.1912 Глава первая 3 мая
15. дворянская культура гордость мировой культуры XIX и начала XX вв
16. СевероЗападное Страховое Общество
17. ии комм прогные фирмы банковские и торговые корпорации
18. Философы и их идеи Философия Нового времени- эмпиризм и рационализм
19. ПРАВОВЫХ АСПЕКТАХ УПРАВЛЕНИЯ РИСКОМ ВОЗНИКНОВЕНИЯ ЧРЕЗВЫЧАЙНЫХ СИТУАЦИЙ ШАХМАТОВ В
20. Разрешение земельных споров

Материалы собраны группой SamZan и находятся в свободном доступе