Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Факторинг
Ю. БАХТУРИНА
Учет операций факторинга с правом регресса как одной из форм кредитования организаций
В условиях расширения прав организаций в привлечении финансовых ресурсов, экономические субъекты все активнее начинают использовать новые пути для образования необходимых источников своей финансово-хозяйственной деятельности, одним из которых является факторинг.
Факторинг представляет собой финансово-посредническую операцию, состоящую в уступке поставщиком финансовому посреднику (банку или специализированной компании) своих прав по требованию от покупателей оплаты поставленной им продукции (работ, услуг). Отношения, возникающие при этом между участниками процесса, регулируются главой 43 ГК РФ "Финансирование под уступку денежного требования". В экономической литературе нет пока единства взглядов на отражение в бухгалтерском учете операций факторинга. Прежде всего для отражения в учете следует различать продажу дебиторской задолженности без регресса (права обратного выкупа) и с регрессом. В первом случае банк (специализированная организация) берет на себя риск неплатежа плательщика и получает полное право востребования долга, а также получения выгоды. Все это указывает на операцию продажи дебиторской задолженности. Во втором случае вступает в силу статья 827 ГК РФ, согласно которой поставщик обязуется вернуть банку-посреднику деньги, если покупатель не сможет или откажется произвести платеж. Поэтому реализацию дебиторской задолженности с правом регресса, характеризующуюся возвратностью и платностью, вполне обоснованно считать кредитом. Для его отражения в бухгалтерском учете использовать следующие записи: дебет счета 51 "Расчетный счет" и кредит счета 90 "Краткосрочные кредиты банка" -- на сумму зачисленного на расчетный счет факторингового кредита банка; дебет счета 90 и кредит счета 48 -- на сумму погашенных обязательств перед банком, принятых таковыми на основе уведомления поставщика о взыскании банком долга с покупателя.
Следует отметить, что уступка права требования может возникать не только между банком и организацией, но и между предприятиями или специализированной организацией и предприятием. При уступке права требования с правом регресса между организациями возникают отношения кредитования. Организация-кредитор сохраняет за собой возможность вернуть предоставленные заемщику средства в случае невзыскания долга по дебиторской задолженности, поэтому заемщик в праве отразить реализацию этого вида задолженности на счетах бухгалтерского учета лишь после извещения огранизации-кредитора о взыскании с должника суммы задолженности. Такую операцию у заемщика следует отражать как получение кредита с использованием счета 94 "Краткосрочные займы", при этом зачисление кредита на расчетный счет заемщика отражать по дебету счета 51 и кредиту счета 94, а погашение кредита при получении уведомления от займодавца о взыскании долга с дебитора отражать по дебету счета 94 и кредиту счета 48.
Выше уже отмечалось, что факторинг с правом регресса, как одна из форм кредитования, обладает свойственными кредитам характерными признаками. Одним из них является платность. В связи с этим следует рассмотреть, как решается вопрос об отражении процентов по этому виду заемного капитала.
Положением о составе затрат п.2 у) предусмотрено относить на затраты, связанные со сбытом продукции расходы по оплате "...услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций". Отсюда следует, что указанные проценты являются коммерческими расходами и должны быть отражены по дебету счета 43 "Коммерческие расходы". Такой порядок полностью соответствует логике операций, то есть проценты по факторингу признаются дополнительными расходами, возникшими в связи с реализацией продукции.
Последовательность отражения рассматриваемой операции на счетах бухгалтерского учета представлена в таблице 1.
Таблица 1. Отражение факторинговых операций на счетах бухгалтерского учета.
|
Содержание хозяйственной операции |
Сумма |
Корреспон- дирующие счета |
||
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
1. |
Зачислен на расчетный счет факторинговый кредит (сумма уступленного требования за минусом комиссионного вознаграждения 13.000 руб. - 1.300 руб.) |
128700 |
51 |
90 |
|
2. |
Начислены проценты банку по факторингу |
9100 |
43 |
90 |
|
3. |
Списаны коммерческие расходы, относящиеся к реализованной продукции |
9100 |
46 |
43 |
|
4. |
Перечислены проценты банку по факторингу |
9100 |
90 |
51 |
|
5. |
В связи с уведомлением поставщика о взыскании банком долга с покупателя отражено погашение обязательств перед банком |
128700 |
90 |
48 |
|
6. |
Одновременно списывается реализованная дебиторская задолженность |
130000 |
48 |
62 |
|
7. |
Отражен финансовый результат (убыток) от продажи долга (128.700 руб. - 130.000 руб.) |
1300 |
80 |
48 |
Как видим из табл.1, убыток по факторинговой операции составляет сумма комиссионного вознаграждения банку за обслуживание долга. Проценты, причитающиеся банку за предоставление средств по операции факторинга составляют затраты, связанные с реализацией продукции. Это полностью отвечает требованиям нормативных документов и соответствует смыслу и логике рассматриваемого процесса. Аналогичный порядок отражения операций факторинга с правом регресса на счетах бухгалтерского учета следует применять, когда право на взыскание дебиторской задолженности уступается другой организации или специализированной фирме. В этом случае вместо счета 90 надо использовать счет 94 "Краткосрочные займы".
Хотелось бы также подчеркнуть возможность и необходимость использования метода начисления в учете процентов по операциям факторинга с правом регресса. Обоснованность его применения должна содержаться в условиях факторингового соглашения. Начисление процентов следует производить в момент максимально приближенный ко времени реализации продукции. Таким образом, затраты, связанные со сбытом продукции будут не только верно исчислены, но и отнесены во времени к той операции, к которой они относятся. Этим моментом, например, может считаться дата получения средств банка на счет организации.