Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ................................................... 3
ГЛАВА 1. ЗНАЧЕНИЕ ЭКОНОМНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ
РЕСУРСОВ В СНИЖЕНИИ СЕБЕСТОИМОСТИ И МАТЕРИАЛО-
ЕМКОСТИ ПРОДУКЦИИ.
1.1. Материалоемкость и ее значение для повышения эффек-
тивности производства................................. 8
1.2. Значение рационального использования иатериальных
ресурсов в снижение материалоемкости и себестои-
мости продукции.......................................11
1.3. Задачи учета, контроля и анализа использования
материальных ресурсов в производстве..................15
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ ОПЕРАТИВНОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И КОНТРОЛЯ РАСХОДА МАТЕРИАЛОВ НА ПРОИЗВОДСТВО.
2.1. Документальное оформление отпуска материалов на
производственные и хозяйственные нужды и его
совершенствование.....................................19
2.2. Организация оперативного учета расхода материалов
на производство.......................................27
2.3. Бухгалтерский учет расхода материальных ценностей
при разных способах их оценки.........................38
2.4. Контроль за сохранностью и использованием матери-
алов в производстве и пути его улучшения..............57
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ЭФФКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ
РЕСУРСОВ.
3.1. Задачи анализа использования материальных ресур-
сов, источники информации для его проведения..........67
3.2. Анализ состава, структуры и динамики затрат на
производство продукции (работ, услуг)................69
3.3. Анализ общих и частных показателей эффективности
использования материальных ресурсов.................76
3.4. Анализ выполнения норм и заданий по среднему
снижению действующих норм расхода материалов..........86
3.5. Анализ влияния факторов норм, цен и замены на
себестоимость продукции в части материальных
затрат................................................91
3.6. Сводный подсчет резервов роста объема производства
продукции (работ, услуг) за счет улучшения исполь-
зования материальных ресурсов.......................96
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ................................................99
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ .........................................107
ПРИЛОЖЕНИЯ ................................................111
ПЛАН - ГРАФИК
выполнения отдельных этапов дипломной работы
------T------------------------------T--------------------------┐ │ N │ │ Срок выполнения │ │ │ Наименование +------------T-------------+ │п/п │ │ по плану │ фактически │ +-----+------------------------------+------------+-------------+ │ 1. │ Составление плана дипломной │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ работы, библиография │ │ │ +-----+------------------------------+------------+-------------+ │ 2. │ Сбор материалов на предприя- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ тии, их анализ и обобщение │ │ │ +-----+------------------------------+------------+-------------+ │ 3. │ Написание дипломной работы: │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ 1 глава │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ 2 глава │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ 3 глава │ │ │ +-----+------------------------------+------------+-------------+ │ 4. │ Выполнение части расчетов │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ на ЭВМ │ │ │ +-----+------------------------------+------------+-------------+ │ 5. │ Доработка отдельных частей │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ работы │ │ │ +-----+------------------------------+------------+-------------+ │ 6. │ Завершение и оформление │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ дипломной работы │ │ │ +-----+------------------------------+------------+-------------+ │ 7. │ Написание автореферата │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ L-----+------------------------------+------------+--------------
Дата
Подпись студента
Подпись преподавателя
ВВЕДЕНИЕ
Материальные ресурсы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции, детали, топливо и др.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта. Предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.
В промышленности постоянно увеличивается потребление товарноматериальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. Для примера, удельный вес указанных затрат в себестоимости продукции в машиностроении составляет свыше 60%, в легкой и химической промышленности70 - 90%.
В результате вышесказанного в условиях рыночной экономики актуальной становится тема учета и контроля расхода материальных запасов на производство продукции (работ, услуг).
На изучаемом предприятии удельный вес материальных затрат в себестоимости водопроводных услуг составляет примерно 10%. Несмотря на небольшую велечину данного показателя рассматриваемая тема не может являться второстепенной для предприятия. В настоящее время в условиях рыночной экономики определяющее значение приобретает качественные показатели, такие как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива. Например, необоснованным будет являться увеличение затрат химикатов (хлора, коагулянта и др.) на 1 куб. метр обрабатываемой воды в отчетном году по сравнению с нормативными показателями, если, конечно, это не связано с санитарно - эпидемиологическими целями. Поэтому необходимо максимально устранять потери и нерациональные расходы материальных ценностей, которые, в частности, могут возникнуть при неэффективной организации учета и контроля использования материалов.
Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов и сохранности.
Улучшению ресурсосбережения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно - вычислительных работ, обеспечение строго порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива и др., ограничения числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами,
4
мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрение эффективных форм предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов.
В связи с этим основными задачами исследования на любом предприятии использования материальных ресурсов является:
- правильное и своевременное документальное отражение
всех операций по заготовке, поступлению и отпуску
материалов;
- выявление и отражение затрат, связанных с их
заготовлением;
- расчет и списание отклонений по направлением затрат;
- контроль за сохранностью материальных ценностей в
местах их хранения и на всех стадиях
движения;
- постоянный контроль за соблюдением установленных норм
производственных запасов;
- систематический контроль за использованием материалов
в производстве на базе обоснованных норм их
расходования;
- контроль за технологическим отходами и потерями и их
использованием;
- своевременное получение точной информации о величине
экономии или перерасхода материальных ресурсов по
сравнению с установленными лимитами;
- систематический контроль за выявлением излишних и
неиспользованных материалов, их реализация.
Методология организации бухгалтерского учета материальных ресурсов предполагает выбор одного из нескольких методов их учета и оценки, который фиксируется в учетной политике предприятия. Так определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов: по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (ФиФО), по себестоимости последних по времени закупок (ЛиФО). На изучаемом предприятии используется метод ФиФО.
Кроме того, материалы на счете 10 "Материалы" могут учитываться либо по фактической себестоимости их приобретения (заготовки), либо по учетным ценам. При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения, средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения ценностей отражается на счете 16 "Отклонения в стоимости материалов". Учетная политика МП "Ульяновскводоканал" предполагает использование учетных цен и счета 16.
Организации имеют право самостоятельно выбирать способ классификации материальных ресурсов. Классификатор должен в полной мере систематизировать имеющиеся на складах различные материалы, предполагать контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета, способствовать более точному распределению отклонений в стоимости материальных ценностей по направлениям затрат.
Важен также выбор метода учета на складе, который должен обеспечить оперативность и достоверность количественного учета
5
на складе, систематический контроль за правильностью документирования операций по движению материалов и соответствия остатков материалов по данным складского учета с остатками материалов по данным бухгалтерского учета.
Целью данной курсовой работы является изучение структуры материальных ресурсов, документального оформления отпуска материалов на производственные и хозяйственные нужды, организации оперативного и бухгалтерского учета расхода материальных ценностей и контроля за их использованием в производстве на изучаемом предприятии. Подробное изучение этой темы позволит выявить конкретные методы оценки, учета и контроля материальных ресурсов, используемых организацией, а также предложить пути улучшения использования материалов в рамках возможных способов ведения бухгалтерского учета материальных ресурсов, зафиксированных в нормативных Подожениях по бухгалтерскому учету.
Организации бухгалтерского учета материальных ценностей будет рассматриваться на примере МП "Ульяновскводоканал". Муниципальное предприятие водопроводного и канализационного хозяйства "Ульяновскводоканал" является одним из старейших в г. Ульяновске. Предприятие основано еще в прошлом веке, когда в Симбирске был построен первый водозабор - 1861 г. Современная система водопроводно - канализационного хозяйства представляет собой сложный комплекс разнообразных сооружений, обеспечивающих забор, очистку и подачу потребителям воды в требуемом количестве и надлежащего качества, а также транспортировку сточных вод, их очистку и сброс в водоемы.
Кроме того предприятие осуществляет:
- контроль за качеством сбрасываемой сточной жидкости,
- техническую эксплуатацию системводоснабжения и водоотведения,
обеспечивающая бесперебойную и надежную работу всех сооружений
с учетом требований охраны водоемов и рационального исполь-
зовния водных ресурсов.
В настоящее время среднесписочная численность работающих составляет порядка 2700 человек.
Руководство муниципального предприятия для обеспечения нормальной работы широко использует современные методы управления. Работа бухгалтерии, абонентского отдела, отдела кадров полностью автоматизирована.
По итогам работы 1996 года показатели по основным видам услуг, оказываемых организацией составили:
ПО ВОДОПРОВОДУ
- доходы, тыс. руб. 118 658 496,4
- расходы, тыс. руб. 93 112 023
- прибыль 25 526 473,4
- рентабельность,% 27,4
ПО КАНАЛИЗАЦИИ
- доходы, тыс. руб. 59 059 517
- расходы, тыс. руб. 70 564 712
- убыток 11 505 195
Последние данные говорят об убыточности канализационных сооружений, что вероятно может привести к увеличению тарифов.
В настоящее время предприятием руководит директор Коршунов Ю. А., Главный бухгалтер Елеськина В. В.
Учет материальных ценностей организуется работниками Материального отдела Централизованной бухгалтерии МП "Ульяновскводоканал".
6
1. КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА МАТЕРИАЛОВ.
На предприятиях применяется большое количество разнообразных товарно - материальных ценностей. Они используются в производстве по - разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты и т. д.), другие - изменяют только свою форму ( смазочные материалы, лаки, краски), третьи - входят в изделия без каких либо внешних изменений (запасные части), четвертые только способствуют изготовлению изделий и не включаются в их массу или химический состав (малоценные быстроизнашивающиеся предметы).
ВВЕДЕНИЕ
Материальные ресурсы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции, детали, топливо и др.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта. Предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.
В промышленности постоянно увеличивается потребление товарно - материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. Для примера, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции в настоящее время в машиностроении составляет свыше 60%, в легкой и химической промышленности 70 - 90%. Таким образом материальные ресурсы составляют наибольший удельный вес в полной себестоимости продукции, этим определяется необходимость особо точного учета и строгого контроля за рациональным использованием сырья и материалов в производстве, поскольку экономия материальных затрат существенно снижает себестоимость продукции (работ, услуг), а значит и повышает получаемую прибыль от ее произвоства и реализации.
Кроме того, экономия сырья, материалов, топлива и энергии в процессе производственного потребления равнозначна увеличению их производства, следовательно, снижение материалоемкости продукции способствует увеличению объема ее выпуска и росту национального дохода в целом.
В настоящее время в условиях рыночной экономики определяющее значение приобретают качественные показатели, такие как
снижение удельных затрат сырья, материалов,топлива и энергии. Поэтому в современной экономике актуальной становится тема анализа эффективности использования материальных ресурсов, которая позволяет выявить результаты расхода материалов на производственные и хозяйственные нужды в динамике, оценить эффективность их использования с помощью показателей материалоемкости и анализа выполнения плана по снижению норм расхода материальных ценностей, а самое главное, определить резервы роста объема производства продукции (работ, услуг) за счет улучшения использования материальных ресурсов.
Анализ хозяйственной деятельности предприятия (организации) эффективен и достоверен только при условии четкой организации бухгатреского учета и контроля использования материалов в производстве, позволяющих определить их фактический расход, сопоставить его с нормативнымми расходами. Поэтому возрастает значение формирования полной и достоверной учетной информации о наличие, движении и оценке производственных запасов на предприятии (организации), четкой организации внутрихозяйственного контроля за их сохранностью и использованием в производстве, что еще раз свидетельствует об актуальности выбранной темы исследования.
Целью дипломной работы является изучение организации учета, контроля и анализа использования материалов на производство, а также критическая оценка структуры материальных ресурсов, используемых на МП "Ульяновскводоканал" в 1995 - 1996 гг, анализ эффективности расхода материальных ресурсов на проведение основных видов работ, по обслуживанию водопроводных и канализационных сооружений в 1995 - 1996 гг. и выявление резервов роста объема продукции (работ, услуг) за счет улучшения использования материальных ресурсов на изучаемом
предприятии.
С экономической точки зрения конечная цель дипломной работы - определение упущенной выгоды в результате неэффективного использовании отдельных видов материальных ресурсов на МП "Ульяновскводоканал".
Объектом исследования дипломной работы является МП "Ульяновскводоканал". Муниципальное предприятие водопроводного и канализационного хозяйства "Ульяновскводоканал" является одним из старейших в г. Ульяновске. Предприятие основано в 1862 г., когда в Симбирске был построен первый водозабор. Современная система водопроводно - канализационного хозяйства представляет собой сложный комплекс разнообразных сооружений, обеспечивающих забор, очистку и подачу потребителям воды в требуемом количестве и надлежащего качества, а также транспортировку сточных вод, их очистку и сброс в водоемы.
Кроме того предприятие осуществляет:
- контроль за качеством сбрасываемой сточной жидкости,
- техническую эксплуатацию систем водоснабжения и водоот-
ведения, обеспечивающая бесперебойную и надежную работу
всех сооружений с учетом требований охраны водоемов и
рационального использовния водных ресурсов.
В 1996 г. объем выполненных работ составил 177 698.0 млн. руб., их полная себестоимость 163 676.7 млн. руб., материальные затраты - 74 380.0 млн. руб., общая материалоемкость41.9 коп.
Среднесписочная численность работающих составляет порядка 2700 человек.
Руководство муниципального предприятия для обеспечения нормальной работы широко использует современные методы управления. Работа бухгалтерии и абонентского отдела полностью автоматизирована.
В учетной политике МП "Ульяновскводоканал", принятой в соответствии с Положениями по бухгалтерскому "Учетная политика предприятия (организации)" (приказ Минфина РФ от 28.07.94 г.) в редакции приказа от 26.12.94 г. N 170, отражены следующие способы ведения бухгалтерского учета:
- бухгалтерский учет на предприятии организован по мемореально - ордерной форме учета с применением специального программного обеспечения по автоматизации бухгалтерского учета на персональных компьютерах;
- учет затрат на производство осуществляется по котловому методу;
- материальные ценности учитываются на счете 10 "Материалы" и счете 12 "Малоценные быстроизнашивающиеся предметы" по оптовым ценам приобретения, разница между фактической себестоимостью приобретения материальных ресурсов и учетной (оптовой) стоимостью отражается в учете с использованием счета 16 "Отклонения в стоимости материалов";
- фактическая себестоимость материалов, списываемых в производство, определяется по средней себестоимости, при этом в течении отчетного месяца материальные ресурсы списываются на производство по учетным ценам, а в конце месяца сюда же относится соответствующая доля отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам.
Бухгалтерсий учет движения материальных ценностей на МП "Ульяновскводоканал" осуществляется с применением разработанного специально для предприятия программного обеспечения "АРМ бухгалтера материального отдела".
В современных условиях, когда предприятие финансирует свое производственное и социальное развитие из собственных источников, возрастает роль аудита - основного инструмента рыночной экономики. К отрицательной стороне хозяйственной деятельности МП "Ульяновскводоканал" можно отнести тот факт, что на пред-
приятии ни разу не проводились аудиторские проверки, с помощью которых можно было бы оценить рациональность и эффективность использования материалов в производстве, проверить правильность бухгалтерского учета движения (поступления, хранения, перемещения и списания) сырья, материалов, покупных изделий и т. п.
Теоретической основой дипломной работы являются труды современных экономистов по изучаемым вопросам, учебные и методические пособия по анализу хозяйственной деятельности, данные статистических сборников, а также статьи из экономических периодических изданий.
Практической основой дипломной работы являются данные годовых отчетов МП "Ульяновскводоканал" за 1995 - 1996 гг., а также показатели отчетных калькуляций за тот же период, сведения аналитического и синтетического учета материальных ценностей, бизнес - плана предприятия.
При написании дипломной работы были использованы следующие приемы экономического анализа:
- сравнение,
- детализация,
- расчет средних и относительных величин,
- расчет показателей динамики,
- графический ,
- прием цепных подстановок и его разновидности,
- балансовые увязки и другие.
ГЛАВА 1. ЗНАЧЕНИЕ ЭКОНОМНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ В СНИЖЕНИИ СЕБЕСТОИМОСТИ
И МАТЕРИАЛОЕМКОСТИ ПРОДУКЦИИ.
1.1 МАТЕРИАЛОЕМКОСТЬ И ЕЕ ЗНАЧЕНИЕ ДЛЯ
ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОИЗВОДСТВА.
Наиболее эффективное, рациональное использование материальных ресурсов, которыми располагает общество, остается одной из главных проблем в процессе поиска путей повышения эффективности производства.
Для выработки продукции, бесперебойности и ритмичности производственного процесса предприятие (организация) наделяется основными фондами и оборотными средствами. Последние представляют собой совокупность оборотных фондов и фондов обращения.
Оборотные производственные фонды - это предметы труда, на которые напралено воздействие человека в процессе труда, и из них вырабатывается продукция. Они обеспечивают производственный процесс предприятия (организация), в котором используются однократно и полностью переносят свою стоимость на вновь созданный продукт. В планировании и учете предметы труда называют материальными или производственными запасами.
Важнейшим показателем эффективности использования производственных запасов является показатель материалоемкости продукции (работ, услуг). Под материалоемкостью продукции (работ, услуг) понимается отношение затрат сырья, топлива, энергии и других материальных ресурсов, в натуральном или стоимостном выражении, к объему произведенной продукции (работ, услуг).
На практике расчитываются общие и частные показатели материалоемкости продукции (работ, услуг), а также удельная материалоемкость отдельных видов изделий в динамике, эти пока-
затели позволяют судить об изменении расхода материалов или, иначе, изменении (росте или снижении) материальных затрат на производство продукции в целом, по отдельным группам и единицам продукции, что является очень важным, поскольку материальные затраты в структуре затрат на производство промышленной продукции составляют 3/4 от его стоимости [Табл. 1].
Таблица 1.
Доля материальных затрат при производстве
промышленной продукции по отраслям за 1995 год, в%.
------------------T----T-------------------------------------T-----┐
│ │Все-│ в том числе: │Про- │
│ │го +-------T-----------------------------│чие │
│ Отрасли промыш- │зат-│Матери-│ из них: │зат- │
│ │рат │альные +------T------T------T--------+раты │
│ ленности │ │затраты│сырье │вспом.│топли-│энергия │ │
│ │ │ │и осн.│мате- │во │ │ │
│ │ │ │матер.│риалы │ │ │ │
L-----------------+----+-------+------+------+------+--------+-----Вся промышлен- 100 73.6 63.2 4.3 3.6 2.5 26.4 ность Электроэнергетика 100 57.4 - 5.0 51.9 0.5 42.6 Нефтедобывающая 100 15.7 - 4.7 1.8 9.2 84.3 Черная металлургия 100 75.4 56.0 6.0 9.2 4.2 24.6 Машиностроение 100 64.5 57.4 3.8 1.2 2.1 35.5 Пищевая промышлен- 100 88.7 85.8 2.6 0.4 0.6 10.6 ность ------------------------------------------------------------------
[По данным , с. 34].
Согласно данным таблицы, доля материальных затрат по промышленности в целом превышает 50% , а в отдельных отраслях, например, в пищевой, достигает 88.7%. При этом наибольший удельный вес в этих отраслях приходится на сырью и основные материалы. На МП "Ульяновскводоканал" материалоемкость продукции (работ, услуг) в 1996 году составила 45.4% , причем основная доля материальных затрат приходится на затраты теплоэнергии и электроэнергии (62.5%). Следовательно, сокращение
материальных затрат и снижение материалоемкости продукции (работ, услуг) будут являться для рассматриваемого предприятия (организация) важнейшим фактором повышения эффективности производства.
Достаточно сказать, что снижение расхода материалов на 1% обеспечивает экономию себестоимости в 2.4 раза большую, чем уменьшение на 1% фонда зароботной платы и почти в 4 раза большую, чем снижение на 1% капитальных вложений в национальном хозяйстве [по данным , с.14]. Снижение материалоемкости общественного продукта способствует росту национального дохода.
На отдельном предприятии при снижении материалоемкости продукции образуется экономия живого труда за счет уменьшения количества обрабатываемых материалов при этой же программе выпуска, снижается трудоемкость изготовления изделий. Одновременно снижение материалоемкости позволяет на одних и тех же станках и оборудовании в единицу времени получать из одного и того же количества материалов больше готовой продукции, что приводит к повышению производительности труда, улучшению использования машин и оборудования и ,как следствие, росту фондоотдачи основных производственных фондов предприятия и снижению фондоемкости.
Cнижение материалоемкости оказывает существенное влияние и на качественные показатели работы предприятия (организация) себестоимость, прибыль, рентабельность продукции (работ, услуг). Уменьшение материальных затрат на производство продукции и рост производительности труда приводят к снижению себестоимости продукции, а следовательно, и росту прибыли, и рентабельности производства. Таким образом, снижение материалоемкости определяет эффективность использования трудовых ресурсов, основных фондов и оборотных средств.
Из вышесказанного следует, что снижение материалоемкости продукции (работ, услуг) является одним из основных направлений
повышения эффективности производства.
Снижению материалоемкости способствуют ряд факторов. Рассмотрим наиболее значимые:
1) структура выпуска продукции: рост числа наукоемких отраслей по сравнению с материалоемкими (приборостроение, радиотехника и т. д.);
2) повышение качества сырья и материалов позволяет сократить потребность в сырьевых ресурсах и капиталовложениях;
3) рост производительности труда;
4) расширение специализации производства обеспечивает снижение общественных затрат на использование отдельных видов материалов;
5) материальное стимулирование экономии на каждом рабочем месте (премии за экономию и т. п.);
6) использование достижений научно - технического прогресса, новой техники и современных ресурсосберегающих технологий в производстве материалов и конечной продукции (малоотходных, безотходных технологий и т. п.).
Одним из важнейших факторов роста эффективности производства является рациональное использование материальных ресурсов, которое в большей или меньшей степени связано со всеми перечисленными факторами.
1.2. ЗНАЧЕНИЕ РАЦИОНАЛЬНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ИАТЕРИАЛЬНЫХ
РЕСУРСОВ В СНИЖЕНИЕ МАТЕРИАЛОЕМКОСТИ И СЕБЕСТОИМОСТИ
ПРОДУКЦИИ.
К материальным ресурсам относятся все элементы средств производства и предметов потребления, имеющих материальную форму, т. е. все элементы валового общественного продукта, с помощью которых удовлетворяются материальные потребности общества в целом и каждого его члена в отдельности.
Для процесса производства важно, чтобы запас материальных ресурсов постоянно возобнавлялся для обеспечения непрерывности и эффективности. Сдедовательно, должно происходить постоянное воспроизводство материальных ресурсов. Существует два пути воспроизводства материальных ресурсов: 1) экстенсивный; 2) интенсивный.
Экстенсивный путь предусматривает более быстрые темпы роста добывающих отраслей промышленности с тем, чтобы продукцией этих отраслей обеспечить на достаточном уровне обрабатывающие отрасли. Однако, дальнейшее расширение производства не может происходить только на основе количественного роста элементов производства на той же технологической основе, поскольку это связано с постоянными вовлечениями в производственный процесс дополнительных средств и рабочей силы. Кроме того, экстенсивный путь увеличения объема производства материальных ресурсов ограничивается естественными природными возможностями их добычи и использования. Следует помнить, что запасы сырьевых ресурсов не безграничны, многие их виды не воспроизводимы, поэтому только экономное, рациональное их использование в обрабатывающих отраслях может позволить избежать их острого дефицита в ближайшем будущем.
Именно такая концепция лежит в основе интенсивного пути воспроизводства, она предполагает на основе использования качественно новых достижений техники и технологий более полное использование и экономное расходование имеющихся запасов в процессе производственного потребления.
Экономия материальных ресурсов выражается в повышении уровня из полезного ипользовния, т. е. в снижении удельного расхода по сравнению с уровнем, достигнутым в предыдущем периоде. Экономия ресурсов на предприятии (организации) может быть осуществлена по двум направлениям:
1) получение положительной разницы между нормативным (по
рассчитанной норме расхода материала на данное изделие) и фактическим количеством расходуемых ресурсов;
2) снижение нормативного расхода материалов.
С точки зрения бухгалтерского учета установление величины экономии за счет снижения норм может быть осуществленно только в рамках нормативного метода, применение этого метода на МП "Ульяновскводоканал" будет подробно рассмотрено в п.4, 5 главы 3.
В тоже время, как уже было показано ранее, снижение материалоемкости способствует сокращению затрат труда на изготовление продукции, а, значит, и снижению ее себестоимости, что является важнейшей предпосылкой повышения эффетивности производства.
Уменьшение удельных расходов материальных ресурсов способствует увеличению внутрихозяйственных накоплений. Это особенно важно в современных условиях, когда прибыль является главным источником образования фондов экономического стимулирования. Таким образом, рациональное использование материальных ресурсов является важнейшим фактором снижения материалоемкости и себестоимости продукции (работ, услуг), повышения прибыльности и рентабельности производства.
Но не только в этом проявляется влияние экономии на финансы предприятия. Стоимость материальных ресурсов составляет основную часть оборотных средств. Ускорение их оборачиваемости имеет большое значение, т. к. в этом случае на каждый рубль оборотных средств производится больший объем продукции. Снижение удельных расходов материалов уже означает ускорение оборачиваемости, и, кроме того,уменьшаются денежные затраты на образование производственных запасов, высвободившиеся оборотные средства используются на расширение производства в рамках данного предприятия, т. е. на увеличение объема производства без привлечения дополнительных оборотных средств. Следовательно, рациональное использование материальных ресурсов положительно влияет на всю
совокупность показателей производства.
Поэтому на практике для любого предприятия (организации) важно соблюдать режим экономии на всех уровнях производства, нужно ориентироваться на ресурсосбережение. Исключительно большое значение имеют организационные, экономические и правовые мероприятия, направленные на снижение материалоемкости и себестоимости продукции.
Организационные мероприятия включают в себя:
- повышение на основе внедрения достижений научно - технического прогресса уровня организации производства;
- организация обмена оперативной информацией о поставках материальных ценностей и выработка требований к поставленным видам ресурсов, срокам, формам и видам поставки.
Экономические мероприятия предусматривают:
- экономическое обоснование предложений, направленных на улучшение использование ресурсов и управления ими, а также их экономический анализ;
- материальную ответственность управленческих служб и подразделений предприятия, отделов, бригад, рабочих и служащих за перерасход и небрежное отношение к материальным ресурсам из за невыполнения основных требований технологических процессов и др.
К правовым мероприятиям относятся: разработка внутрипроизводственных нормативных актов по рациональному использованию и эффективному управлению ресурсами.
И наконец, как на уровне отдела, подразделения, предприятия, так и на уровне промышленности в целом без надлежащего учета экономии она просто невозможна, поэтому важную роль в системе мер, направленных на экономию материальных ресурсов, снижение материалоемкости и себестоимости продукции играет рациональноорганизационный учет материалов на предприятии, осуществленный в соответствии с поставленными задачами учета, контроля и анализа
использования материалов на производство.
1.3. ЗАДАЧИ УЧЕТА, КОНТРОЛЯ И АНАЛИЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ В ПРОИЗВОДСТВЕ.
Перед бухгалтерским учетом, контролем и анализом использования материальных ресурсов на предприятии стоят следующие задачи:
1) правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов;
2) выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением;
3) получение достоверной информации об остатках и движении материалов в местах их хранения, определение уровня обеспеченности ими предприятия;
4) правильный расчет и списание отклонений по направлением затрат;
5) контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;
6) постоянный контроль за соблюдением установленных норм производственных запасов;
7) систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;
8) контроль за технологическим отходами и потерями и их использованием;
9) своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;
10) систематический контроль за выявлением излишних и неиспользованных материалов, их реализация;
11) анализ структуры и динамики затрат на производство продукции (работ, услуг);
12) оценка уровня и динамики общих и частных показателей материалоемкости;
13) контроль за выполнением заданий по среднему снижению норм расхода важнейших видов материальных ресурсов и экономии материальных затрат;
14) анализ данных о величине отходов материалов, образующихся при их производственном использовании, оценка эффективности возможных путей снижения отходов;
15) выявление неиспользованных внутрихозяйственных резервов снижения материальных затрат и их влияние на объем производства продукции (работ, услуг).
Для успешного выполнения поставленных задач важно помнить, что резервы экономии материальных ресурсов имеются на всех стадиях их движения: с момента поступления материалов на предприятие до выпуска готовой продукции, и что на каждой стадии должен определяться ответственный за их сохранность и рациональное использование.
Соответсвенно, на стадии заготовления осуществляется контроль за поступлением материалов строго в соответствии с заключенными договорами; размером транспортно - заготовительных расходов, а также за материалами в пути и неотфактурованными поставками, которые отражаются в регистрах по учету расчетов с поставщиками.
На стадии хранения экономия может быть получена за счет правильного размещения производственных запасов, а также предупреждения недостач на складе. Непосредственное влияние на постановку учета материалов оказывает уровень развития складского хозяйства, структура и порядок хранения, поступления и выдачи материальных ценностей. Необходимым условием действенного контроля за состоянием материальных ресурсов на МП "Ульяновскводоканал" являются: наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными
приборами, мерной тарой и другими приспособлениями, специализация складов; размещение материальных ценностей по секциям и группам. Для обеспечения полной сохранности материальных ресурсов и правильного их учета на данном предприятии утверждаются, в соответствии с законодательством, лица, ответственные за приемку, отпуск и списание материалов (заведующие складами, экспедиторы), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей. С этими лицами в установленном порядке заключаются письменные договоры о материальной ответственности. При приеме, перемещении или увольнении материально ответственных лиц обязательно производится инвентаризация материалов.
В основу модели материальных потоков на МП "Ульяновскводоканал" заложено перемещение материалов относительно структурной единицы: поставщик - кладовые в подразделениях - производство.
------┐ ------------------------------------┐ ------┐ │ │ │ Кладовые в подразделениях │ │Сто- │ │Пос- │ 1│ -----┐ 3 -----┐ 3 -----┐ │5 │рон- │ │ │--+ │ 2 +-------+ 2 +-------+ 2 │ +-┐ │ние │ │тав- ││ │ LT--T- LT--T- LT--T- │ │ │ │ │ ││ L---+--+---------+--+---------+--+--- │ │орга-│ │щики +- 4│ │6 4│ │6 4│ │6 L---+низа-│ │ │ ----+--+---------+--+---------+--+--┐ │ции │ │ │ │ -+--+┐ -+--+┐ -+--+┐ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ L----- L----- L----- │ │ │ │ │ │ П о д р а з д е л е н и я │ │ │ L------ L------------------------------------ L------
Рис. 1 Модель движения материалов на МП "Ульяновскводоканал". Обозначения:
1 - поступление материалов от поставщиков;
2 - хранение материалов в кладовых подразделений;
3 - отпуск материалов из одних кладовых в другие (внутренние
перемещения);
4 - выдача материалов непосредственно в производство;
5 - реализация излишних материалов на сторону;
6 - возврат материалов в клодовые подразделений.
_
Таким образом, поступившие материальные ценности на МП "Ульяновскводоканал" приходуются непосредственно в кладовые, которые закреплены за каждым подразделением и участком предприятия, и расположены на территории соответствующего подразделения или участка предприятия (все структурные единицы МП "Ульяновскводоканал" находятся в различных частях города).
По мере необходимости материальные ценности отпускаются на производственные и хозяйственные нужды подразделений или в кладовые других подразделений (внутреннее перемещение).
Заготовкой и приобретением необходимых материальных ресурсов на изучаемом предприятии занимается отдел материального снабжения (ОМС).
Не менее важным и значимым этапом движения материальных ценностей на предприятии является их отпуск в производство и последующее использование. Здесь устанавливается контроль за соблюдением лимита расходования сырья и материалов, одним из источников экономии является сокращение потерь и отходов при их обработке.
Таким образом, правильно организованный учет и контроль за использованием материальных ресурсов позволяет выявить внутренние резервы предприятия, способствует внедрению в производство всего нового и прогрессивного и, следовательно, является важной предпосылкой повышения эффективности производства.
Решению задач учета и контроля на предприятии способствует четкая организация оперативного и бухгалтерского учета материальных ценностей, своевременное и полное документирование операций по их движению.
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ ОПЕРАТИВНОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И КОНТРОЛЯ РАСХОДА МАТЕРИАЛОВ НА ПРОИЗВОДСТВО.
2.1. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОТПУСКА МАТЕРИАЛОВ НА
ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ И ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ НУЖДЫ И ЕГО
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ.
Первичные документы по расходу производственных запасов играют важную роль в организации материального учета, т.к. являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.
В законе "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 N 129-ф3 (ст. 9) и "Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации", утвержденном приказом Минфина России от 26.12.94 N 170, раздел "Документирование хозяйственных операций" (п.710) приведены основные требования к оформлению, порядку открытия первичных документов и перенесения из них достоверной информации в бухгалтерскую отчетность.
Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. От полноты, своевременности и правильности оформления первичных документов в решающей степени зависят качество, достоверность и оперативность бухгалтерского учета в целом.
Все первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
1) наименование документа (формы) и код формы;
2) дату составления;
3) содержание хозяйственной операции;
4) измерители хозяйственной операции (в натуральном и де-
нежном выражении);
5) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровку.
В зависимости от характера операции в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.
Первичные документы составляются в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании.
Материальные запасы приходуются и хранятся на складах предприятия на основании соответствующих первичных документов. Материалы со склада предприятия отпускаются на производственное потребление, различные хозяйственные нужды (содержание зданий, ремонтные работы), а также на сторону для переработки и в порядке реализации как излишние и ненужные (рис. 2).
Все хозяйственные операции, связанные с отпуском материалов, подлежат качественному, эффективному и своевременному документированию.
----------------------------------┐
│ НАПРАВЛЕНИЯ РАСХОДА МАТЕРИАЛОВ│
L-T----T---------T---------T---T---
│ │ │ │ │ -------------+--┐ │ --------+-------┐ │ --+-------------┐ │Отпуск в произ-│ │ │ Непромышлен- │ │ │ На сторону │ │водство │ │ │ ное и подсоб- │ │ │ (как излишние │ │ │ │ │ ное хозяйство │ │ │ запасы или для│ │ │ │ │ │ │ │ переработки) │ L---------------- │ L---------------- │ L----------------
│ │
-----+---------┐ -----+---------┐
│ Натуральная │ │ Внутреннее │
│ оплата труда │ │ перемещение │
L--------------- L---------------
Рис. 2. Направления расходования материалов на предприятии.
Порядок документального оформления отпуска материальных ценностей на предприятиях зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности отпуска. При выборе порядка документирования движения материалов предприятия руководствуются "Основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках" (Приложение к письму Минфина СССР от 30 апреля 1974 года N 103), а также типовыми междуведомствен-
ными формами первичного учета в промышленности. Под отпуском в производство на МП "Ульяновскводоканал" понимается отпуск материалов с кладовых предприятия для выполнения работ, связанных с обслуживанием и эксплуатацией систем водоснабжения и водоотведения. Отпуск материальных запасов c центрального склада в кладовые предприятия рассматривается как внутреннее перемещение материалов. При отпуске материалов в производство на исследуемом предприятии соблюдаются следующие требования:
1) они идут по весу, объему и массе в строгом соответствии с расходными нормативами на заданный объем производства;
2) отпуск заправочного топлива осуществляется в пределах предварительно установленных плановым отделом лимитов;
3) согласовывается с главным бухгалтером списки лиц, которым предоставлено право требовать со складов материалы, а также берутся образцы их подписей.
Эти данные сообщаются работникам кладовых. Материалы на производство выдаются с кладовых только официально выделяемым для их получения представителям отделов, хозяйств,подразделений и участков, на которых предварительно выписывается "Доверенность" типовой формы N М - 2 (Прил 1).
На рассматриваемом предприятии для оформления отпуска материалов на производство используются разовые (оформляемые каждый раз при совершении очередной операции) и накопительные (заводимые на определенный период) первичные документы.
К разовым документам относятся "Требования" на отпуск материалов типовой междуведомственной формы N М - 11 (Прил. 2), "Накладные" на внутреннее перемещение материалов (Прил. 3), "Накладными на отпуск материалов на сторону" типовой междуведомственной формы М -15 (Прил. 4).
Для оформления разового отпуска материальных ценностей внутри предприятия и их отпуска хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории, применяется
требование на отпуск материалов М - 11 (Прил. 2). Требование выписывается в двух экземплярах и подписывается главным бухгалтером или лицом, на то уполномоченным. При отпуске материалов хозяйствам своего предприятия один экземпляр передается получателю (отдел, участок, подразделение), второй - складу, который затем сдается в бухгалтерию.
В случае внутреннего перемещения материалов используют накладную на внутреннее перемещение (Прил. 3), ее составляет материально - ответственное лицо склада, сдающего ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй - принимающему складу для оприходования ценностей.
Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своего предприятия, расположенным за его пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону форма М - 15 (Прил. 4). Их выписывают в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов. Первый экземпляр накладной остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также основанием для выписки бухгалтерией расчетно - платежных документов. При предварительной оплате накладная служит основанием для отражения операций по реализации и расчетных операций с покупателем. C 1 января 1997 г. всякая реализация продукции (работ, услуг), в том числе материальных ценностей сопровождается оформлением счета - фактуры (Прил. 5), в котором указано наименования ценностей, их количество, цена, общая сумма, отдельной графой выделена сумма НДС. Счет - фактура выписывается в двух экземплярах: один предназначен покупателю, он служит оправдательным документом для возмещения НДС из бюджета, второй остается у поставщика. В свою очередь все счета - фактуры подлежат регис-
трации в книге Продаж в порядке, который зависит от способа определения выручки от реализации - по "отгрузке" или "оплате". Так на МП "Ульяновскводоканал" применяется способ - "по оплате", поэтому все счета фактуры регистрируются в книге Продаж по мере их оплаты.
Отпуск на сторону оформляется только при предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке (Прил. 1).
К накоптельным первичным документам относятся Заправочные ведомости (Прил. 6), выписываемые заведующими складов в начале месяца на каждую машину отдельно. В течении месяца водители машин заправляются на станциях, закрепленных за МП " Ульяновскводоканал", при этом в заправочной ведомости делается соответствующая запись об объеме полученного бензина. В конце месяца этот документ сдается в материальный отдел централизованной бухгалтерии, в котором отдельной строкой выделен общий объем бензина, полученного на заправочных станциях за отчетный месяц данной машиной. Отделом материального снабжения МП "Ульяновскводоканал" разработаны и утверждены нормы расхода бензина на 1 тыс. км пробега автотранспортных средств, в пределах которых разрешается списывать расход бензина в денежном выражении на основное производство. Заправочные ведомости позволяют осуществлять контроль за соблюдением соответствующих норм расхода, а также выявлять виновников перерасхода бензина. На основании этих ведомостей происходит оприходование на центральный склад и списание (в пределах установленных норм расхода) топлива на основное производство.
Таким образом, рассмотренные выше формы первичной документации служат для оформления отпуска материальных запасов на производственные и хозяйственные нужды и на сторону. Их данные являются основой для ведения оперативного и бухгалтерского учета движения материальных ценностей на предприятии.
Оформление отпуска материалов трудоемко из - за большого количества и разнообразия первичных документов. Поэтому важное значение имеет упрощение учета на этом участке. С этой целью в кладовых МП "Ульяновскводоканал" первичные документы на внутреннее перемещение и отпуск в проиводство материалов оформляются только в натуральных показателях. В конце месяца в бухгалтерии по данным первичных документов с помощью специального программного обеспечения происходит автоматическое списание на затратные счета материалов по учетным ценам, в качестве которых служат оптовые цены приобретения, определенные по методу ФиФо.
В целях совершенствования документального оформления отпуска материалов на производство на МП "Ульяновскводоканал" можно предложить повысить контрольные функции первичного учета и ввести в обращение лимитно - заборные карты, которые преднозначены, во - первых, для последовательного оформления отпуска материалов, потребляемых при выполнении работ систематически, например, химические реагенты, используемые при очистке водопроводных и сточных вод, а во - вторых, для текущего контроля за лимитами отпуска материалов на производственные нужды. С этой целью необходимо установить лимит отпуска химических реагентов на производство, основываясь на прогрессивных нормах их расхода и плановых объемах реализации водопроводных и сточных вод.
Лимитно - заборная карта формы М - 8, М - 9 является накопительным первичным документом, служит основаеием для списания материальных ценностей со склада. Исходя из плановой потребности в тех или иных материальных ценностях, отдел материальнотехнического снабжения или плановый отдел выписывают лимитно заборные карты в двух экземплярах на месяц (квартал, полугодие, год, с отрывными месячными талонами на фактический отпуск). Один экземпляр карты передается потребителю (цех, участок),
а второй - на склад . В каждом экземпляре указываются установленный лимит, наименование, номенклатурный номер материалов, шифр затрат и другие данные.Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем участка своего экземпляра лимитно - заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита. По окончании месяца оба экземпляра лимитно - заборных карт передают в бухгалтерию предприятия для отражения расхода материалов на соответствующих счетах бухгалтерского учета. В лимитно - заборной карте ведется также учет возврата материалов, не использованных в производстве. При этом никаких дополнительных документов не составляется.
Лимитно - заборные карты способствуют усилению контроля за отпуском материалов со склада в пределах предусмотренного лимита и резко сокращают число разовых документов. Однако их применение не позволяет контролировать использование материалов непосредственно в производстве. Данному требованию отвечают такие типовые первичные документы, как акт - требование на замену (дополнительный отпуск) материалов формы М - 10 и раскройные карты. Последние в силу специфики производства не могут применяться на рассматриваемом предприятии.
Более широкое внедрение ЭВМ в процесс оформления первичных документов может являться одним из наиболее эффективных путей совершенствования первичного учета. С этой целью необходимо автоматизировать складской учет, что позволит механизировать обработку информации о внутреннем перемещении материальных запасов, понизить вероятность ошибок при перенесении информации из первичных документов в регистры бухгалтерского учета, а также сократить количество первичной учетной документации , что, в свою очередь, будет способствовать повышению точности и оперативности учета движения материальных ценностей на пред-
приятии.
Следующим важным звеном в организации учета и контроля расходования материальных ценностей на производство является выбор аналитического (сортового) учета материалов, согласно требованиям, изложенных в нормативных документах по бухгалтерскому учету.
2.2. ОРГАНИЗАЦИЯ ОПЕРАТИВНОГО УЧЕТА РАСХОДА
МАТЕРИАЛОВ НА ПРОИЗВОДСТВО.
Аналитический учет материалов организуется по местам их хранения (складам), по каждому материально - ответсвенному лицу, по каждому номенклатурному номеру материала в количественном и стоимостном выражении, как правило, с использованием ЭВМ.
Согласно приказу Минфина Российской Федерации от 28 июля 1994 года N 100 "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия", в редакции Приказа от 26 декабря 1994 года N170, способ организации аналитического учета материалов на предприятии должен быть в обязательном порядке отражен в его учетной политике, которая не может быть изменена в течении отчетного года, а следовательно должна быть продумана еще до его начала.
Выбор наиболее эффетивного способа организации аналитического учета материальных ценностей зависит от конкретной деятельности предприятия, его размеров и финансовых возможностей, он должен быть основан на следующих предпосылках:
1) классификация материалов в зависимости от их роли в процессе производства;
2) система кодирования различных номенклатур, необходимых для учета движения материалов;
3) современное состояние складского хозяйства;
4) разработка прогрессивных технико - экономических норм хранения и отпуска материлаов;
5) механизация и автоматизация операций учета движения материалов.
Важной предпосылкой правильной организации учета производственных запасов является их классификация по назначению и роли в процессе производства и техническим признакам. Согласно этой классификации производственные запасы подразделяются на следующие:
1) сырье и материалы;
2) покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкциии детали;
3) топливо;
4) тара и тарные материалы;
5) запасные части;
6) прочие материалы;
7) строительные материалы;
8) малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП).
В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета для каждой из указанных групп на счете 10 "Материалы" (кроме МБП) предназначен отдельный субсчет.
Сырье и материалы образуют вещественную основу вырабатываемой продукции. Обычно к сырью принято относить продукты добывающей промышленности (нефть, руда, газ и др.) или сельского хозяйства (шерсть, хлопок, зерно и др.), а также некоторые продукты обрабатывающей промышленности (искусственные и синтетические волокна химической промышленности). Основные материалы являются продуктами обрабатывающих отраслей промышленности (металл, ткань, кожа и др.). К этой группе предметов труда относятся и вспомогательные материалы, которые не образуют основу изготовляемого продукта, а лишь
способствуют преобразованию сырья и основных материалов, вызывая в них необходимые изменения (краски, красители и др.), либо содействуют производственному процессу (смазочные, обтирочные материалы).
В учете в отдельную группу выделены покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, которые по своей функциональной роли в процессе производства являются основными материалами (трубы, шланги и др. на МП "Ульяновскводоканал). Широкая специализация и кооперирование приводят к увеличению удельного веса покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, что обуславливает необходимость выделения их в отдельную группу.
Топливо является,как правило, вспомогательным материалом, но вследствие его большого народнохозяйственного значения и специфики потребления в учете оно выделяется в отдельную группу. В нее включаются нефтепродукты (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.), смазочные материалы, предназначенные для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий,твердое (уголь, торф, дрова и др.).
В отдельную группу выделяются тара и тарные материалы. Тара предназначена для хранения, упаковки и сохранения качества материалов и готовой продукции. Различают два основных вида тарыинвентарную и неинвентарную. В зависимости от стоимости и сроков службы инвентарная тара учитывается либо в составе основных средств, либо в составе малоценных быстроизнашивающихся предметов. Неинвентарная тара учитывается в составе производственных запасов и предназначается для упаковки готовой продукции. К ней относятся материалы, детали, используемые для изготовления тары и ее ремонта.
Запасные части выделяются в учете в отдельную группу в связи с их специфическим назначением. Они предназначаются для
производства ремонтов, замены изношенных частей машин,оборудования, транспортных средств и т. п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. В этой же группе учитываются обменный фонд полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов.
В составе прочих материалов учитываются отходы производства (обрубки, обрезки, стружка и т. п.), возвратные отходы от неисправимого брака; материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на данном предприятии.
В особую группу выделяются строительные материалы. Указанные ценности используются непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, проведения ремонтов.
В составе оборотных средств условно числятся малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, которые по своей роли в процессе производства являются средствами труда. К ним относятся предметы, стоимостью в пределах пятидесяти минимальных заработных плат за единицу (комплект) независимо от срока их службы (за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, рабочего и продуктивного скота) или служащие менее одного года независимо от стоимости. Они учитываются на отдельном счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".
Материальные ценности, принадлежащие МП "Ульяновскводоканал" соответствуют приведенной классификации, но для целей бухгалтерского учета и контроля выделяются лишь 3 укрупненных группы материалов (рис. 3):
1) материалы;
2) ГСМ;
3) запасные части.
---------------------------------T-------------T---┐
│ │ │ │
│ МАТЕРИАЛЫ │ ЗАПАСНЫЕ │ГСМ│
│ │ ЧАСТИ │ │
│ (82%) │ (16%) │2% │
L--------------------------------+-------------+----
Рис. 3 Структура материальных запасов МП "Ульяновскводоканал"
по состоянию на 1 январа 1997 года.
Данная разбивка материальных ценностей соответствует ранее действующим счетам бухгалтерского учета, когда на 05 счете учитывались материалы, на 06 - ГСМ, на 08 - запасные части. В настоящее время такая разбивка является не эффективной. МП "Ульяновскводоканал" можно порекомендовать ввести более детальную разбивку материалов по группам. Конкретно, для данного предприятия в отдельные группы можно выделить химические реагенты, используемые для очистки водопроводных и сточных вод, а также материалы, идущие на строительство и ремонт канализационных и водопроводных сооружений, с целью ужесточения контроля за использованием в производстве данных видов материальных ценностей.
Группировка материалов по роли в процессе производства лежит в основе организации синтетического учета материалов. Однако, она недостаточна для всестороннего контроля за состоянием и движением материалов, поэтому внутри групп и подгрупп материалы показываются в разрезе отдельных видов,марок,сортов и типоразмеров. С этой целью разрабатываются номенклатуры (перечни) потребляемых в производстве материалов, которые также являются одной из предпосылок рациональной организации учета материалов на предприятии.
Номенклатура - систематизированный перечень материалов, применяемых на предприятии, в нем указывается номенклатурный номер материала, технически граммотное наименование, единица измерения. Номенклатуры материалов, используемых на МП "Ульяновскводоканал" приведены в распечатке "Перечень видов материальных ценностей" (Прил. 7).
Номенклатурный номер материала - это условное обозначение в виде цифрового кода, присваиваемое каждому отдельному виду
матеральных ценностей.
Номенклатурные номера строятся по - разному. Они могут состоять из шести знаков, имеющих следующую структуру:
XXYZAA, где ХХ - номер балансового счета,
Y - номер группы,
Z - номер подгруппы,
АА - порядковый номер материала в подгруппе; или
XXYZAABBB, где ХХ - номер балансового счета,
Y - номер субсчета,
Z - номер группы производственных запасов,
АА - номер подгруппы в каждой группе,
ВВ - порядковый номер материалов в подгруппе.
Число знаков в шифре должно быть минимальным, но достаточным для того, чтобы охватить важнейшие признаки всего перечня применяемых материалов.
В бухгалтерии исследуемого предприятия учет материальных ценностей ведется с помощью ЭВМ. Шифровка материалов происходит по упрощенной схеме, ввиду небольшого объема видов материальных ресурсов, используемых на предприятии:
XXYYYY, где XX - код группы, он может быть:
06 - ГСМ,
08 - запасные части,
05 - материалы,
12 - МБП;
YYYY - порядковый номер материала внутри группы.
Например, 055416 "Автомат ВА - 51 - 3925ОА",
084325 "Подшипник 320",
069013 "Масло САЕ - 10"
Присвоение номенклатурного номера вновь поступившим материалам производится бухгалтерией с применением вычислительной техники. При этом вначале определяется группа материальных ценностей, а затем автоматически - порядковый номер внутри группы.
Номенклатурный номер указывается на каждом документе по его движению, это позволяет не допускать ошибок при оформлении приходных и расходных документов склада и бухгалтерии.
Номенклатура материалов, в которой указаны цены за единицу учитываемых материалов, называется номенклатурой - ценником. Он представляет собой систематизированный перечень материалов, применяемых на предприятии, и используемый в качестве справочника почти всеми отделами предприятия (ОМС, бухгалтерия, плановый, финансовый отделы).
Важнейшим условием правильной организации учета материалов и обеспечения их сохранности служит хорошее состояние складского хозяйства. Помещения складов должны быть изолированы, оборудованы сигнализацией, необходимым количеством стеллажей, ячеек, поддонов, средствами механизации и весоизмерительными приборами. Внутри склада каждая группа, подгруппа и вид материалов должны храниться в определенном месте в соответствии со строго продуманной системой. К каждому месту хранения прикрепляется материальный ярлык. На МП "Ульяновскводоканал" приказом руководителя предприятия устанавливается материальная ответственность лиц, работающих на складах. С ними заключаются договоры о материальной ответственности.
Порядок учета материалов на складах и его связь с учетом материалов в бухгалтерией определяется выбранным предприятием методом учета материалов. Метод предусматривает порядок и последовательность ведения учета материалов, виды учетных регистров, их количество, взаимосверку показателей.
Существуют несколько разновидностей методов учета материалов:
- количественно - суммовой,
- с помощью отчетов материально - ответственных лиц,
- оперативно - бухгалтерский (сальдовый) метод.
В настоящее время наиболее прогрессивным методом учета материалов является оперативно - бухгалтерский (сальдовый).
Основные принципы оперативно- бухгалтерского учета следующие:
- оперативность и бухгалтерская достоверность количественного
учета при помощи карточек складского учета, которые ведутся
материально - ответственными лицами;
- систематический контроль работников бухгалтерии за правиль-
ным и своевременным документированием операций по движению
материалов на складах;
- осуществление учета движения материалов бухгалтерией толь-
ко в денежном выражении по учетным ценам и по фактической
себестоимости по группам материалов и местам их хранения.
- систематическая взаимосверка данных складского и бухгалтер-
ского учета путем сопоставления остатков материалов по дан-
ным складского и бухгалтерского учета.
На МП "Ульяновскводоканал" применяется комбинированный метод аналитического учета материалов, соединяющий прогрессивность сальдового и достоверность количественно - суммового, т. к. в данном случае бухгалтерия ведет учет движения материалов не только в денежном, но и натуральном выражении.
Схема организации комбинированного метода аналитического учета приведена на рис. 4.
При этом методе учета бухгалтерия предприятия открывает и выдает под расписку в журнале регистрации заведующему складом карточки складского учета типовой формы М - 12 (Прил. 8) на каждый номенклатурный номер материала. В них характеризуется материал, место его хранения, отражается движение и остаток, а также показывается норма запаса, необходимая для контроля за состоянием складских запасов и др. Записи в карточки производятся на основании оформленных в установленном порядке документов по
приходу и расходу материальных ценностей, как правило, в день совершения операций только в натуральном выражении. После каждой записи выводится новый остаток. Исключения допускаются лишь в отношении накопительных документов, например, заправочные ведомости (Прил. 6), записи операций по которым можно производить по мере их закрытия, но не позднее 1 числа следующего за отчетным месяцем. Карточки хранятся в кладовых в специальных ящиках, они располагаются по группам материальных ценностей, а внутри них по номенклатурным номерам. Хранение карточек в разрезе групп облегчает их поиск и ускоряет разноску данных приходно расходных документов.
----------------------┐
-----+ Первичные документы +------┐
│ L---------------------- │
│ │
СКЛАДСКОЙ УЧЕТ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
│ │ г============+=================┐ г============+================┐ │ -----------+--------------┐ │ │ ----------+--------------┐ │ │ │ Карточки складского │ │ │ │ Сальдовки │ │ │ │ учета │ │ │ │ │ │ │ L----------T--------------- │ │ L----------T-------------- │ │ -----------+--------------┐ │ │ -----------+-------------┐ │ │ │ Ведомость учета остатков│ │ │ │ МГ"Оборотная ведомость │ │ │ │ остатков материалов на │==+==+==│ по складам" │ │ │ │ складе │ │ │ L---------T--------------- │ │ L-------------------------- │ │ ----------+--------------┐ │ │ │ │ │ МГ "Движение материалов│ │ │ │ │ │ в денежном выражении" │ │ │ │ │ L---------T--------------- │ │ │ │ ----------+--------------┐ │ │ │ │ │ Главная книга │ │ │ │ │ L------------------------- │ L==============================- L=============================-
Рис. 4. Организация взаимосвязи складского и бухгалтерского
учета на МП "Ульяновскводоканал".
В дальнейшем МП "Ульяновскводоканал" можно предложить внедрение персональных компьютеров и соответствующего программного обеспечения непосредственно в кладовых предприятия, что значительно облегчит труд заведующих складов, т. к. в этом случае отпадает необходимость ведения складских карточек, их успешно может заменить дискета с их данными и, кроме того, уменьшится вероятность арифметических ошибок.
Все первичные документы по приходу и расходу один раз в неделю, а заправочные ведомости по окончании месяца материально ответственные лица сдают в бухгалтерию. При сальдовом методе это
делается непосредственно на складе. Работники материального отдела централизованной бухгалтерии систематически, но не реже одного раза в неделю непосредственно в кладовых в присутствии заведующего складом, проверяют правильность и своевременность разноски сведений из первичных документов в карточки складского учета и подтверждать это своей подписью. Выявленные расхождения и ошибки здесь же устраняются. Одновременно с этим работник бухгалтерии производит приемку первичных документов, а завскладом их сдачу.
При необходимости работник бухгалтерии может произвести проверку фактического наличия тех или иных ценностей на складе.
По окончании месяца заведующие складов переносят остатки материальных ценностей по каждому номнеклатурному номеру в "Ведомость учета остатков материалов на складе" по даннам карточек складского учета в разрезе групп материалов. Все данные только в натуральном выражении.
Первичные документы по приходу и расходу материальных ценностей поступают в бухгалтерию, где они прежде всего подвергаются контролю по существу операций и правильности их оформления. В бухгалтерии проверяют наличие реквизитов, подписей, арифметические подсчеты,особое внимание при этом обращается на законность операций. Неверно оформленные документы возвращаются на доработку.
Как уже отмечалось, непосредственно в бухгалтерии МП "Ульяновскводоканал" учет материальных ценностей ведется на персональных компьютерах. В конце отчетного месяца все первичные документы, оформленные в течении указанного срока поступают в материальный отдел, где токсируются и вносятся в память машины. При этом указывается вид первичного документа (акт приемки, требование, на сторону, внутреннее перемещение - ВП, акт списания, приходный ордер и другие); учетная цена,количество, корреспондирующий балансовый
счет по соответствующей операции. Для проверки введенных данных распечатывются обороты в натуральном выражении по тем материалам , у которых сальдо на конец месяца - отрицательно. Когда все документы, введенные в ЭВМ, выверены формируются и распечатывются сальдовки по каждому номенклатурному номеру и цене в разрезе складов и групп материальных ценностей. Эти сальдовки являются элементом аналитического учета в бухгалтерии, они отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведется не только в натуральном, но и денежном выражении. Наличие сальдовок облегчает поиск ошибок и расхождений в данных бухгалтерского и складского учета.
Сервис программного обеспечения, используемого в материальном отделе МП "Ульяновскводоканал", позволяет автоматически получать следуюшие машинограммы. В МГ "Оборотная ведомость по складам" (Прил. 9) указывается в разрезе складов и групп материальнах ценностей остатки на конец и начало месяца, а также обороты прихода и расхода по номеменклатурным номерам и разным ценам в денежном и натуральном выражении. Один экземпляр данной машинограммы передаютя непосредсвенно в кладовые, где происходит сверка остатков материалов в натуральном выражении по данным бухгалтерского учета и "Ведомостью учета остатков материалов на складе" , которая составляется по данным складского учета, а также выявляются отклонения между этими данными. Данная процедура осуществляется вручную. Т. о. происходит постоянный контроль за складским учетом, наличие данных о начальных остатках и оборотах по каждому номенклатурному номеру облегчает поиск ошибок и расхождений.
Машинограмма " Итоги по документам прихода/расхода" (Прил. 10) служит для обобщения всех оформленных за месяц первичных документов, в ней указывется приход и расход каждого материала в натуральном и денежном выражении по каждому складу в отдельности и указываются номера первичных документов, на
основании которых происходит движение.
Для переноса итоговых записей в регистры синтетического учета и непосредственно в Главную книгу применяется машинограмма "Движение материалов в денежном выражении" (Приложение 11), в ней указывается в разрезе групп и скдадов расход материалов по направлениям затрат, на сторону с указанием корреспондирующих счетов, поступление материалов из различных источников, внутренние перемещения только в денежном выражении и с указанием субсчетов. По каждому складу и группе материальных ценностей выводится суммовой итог в денежном выражении движения и остатков материальных запасов. Для обобщения информации о расходе материалов на сторону служит машинограмма "Итоги по реализации" (Прил. 12), в ней расписаны реализуемые материалы в денежном и натуральном выражении в разрезе дебетуемых счетов.
Все бухгалтерские операции месяца по расходу материалов на производственные и хозяйственные нужды собираются в манинограмме "Расход материалов по напралениям затрат" (Прил. 13) с указанием субсчетов и аналитики, на ее основе составляются данные для Главной книги.
Все операции по движению материалов должны быть отражены соответсвующими проводками в бухгалтерском учете. Бухгалтерский учет расхода материальных ценностей на производство опирается на ряд принципов и подчинен соответсвующим требованиям, изложенным в нормативных документах, инструкциях, методических рекомендациях по его организации.
2.3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДА МАТЕРИАЛЬНЫХ
ЦЕННОСТЕЙ ПРИ РАЗНЫХ СПОСОБАХ ИХ ОЦЕНКИ.
Бухгалтерский учет материальных ценностей базируется на методических принципах, указанных в Плане счетов бухгалтерского
учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий от 1.11.91 г. с последующими изменениями и дополнениями (Приказ Минфина России от 28.12.94 г. N 173). Согласно этому документу, материальные ценности, необходимые для производственной деятельности предприятия, учитываются на активном, балансовом, инвентарном счете 10 "Материалы", который предназначен для обобщения информации о наличие и движении принадлежащих предприятию сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и т. п. ценностей.
Приведенная ранее классификация материалов по их назначению и применению в производственном процессе используется в бухгалтерском учете для организации синтетического учета.
Каждая группа материалов учитывается на соответствующем счете, субсчете. В Плане счетов бухгалтерского учета с этой целью предусмотрены следующие счета и субсчета:
Таблица 2.
Счета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского
учета для организации учета материальных ценностей. -------------------------T----------------------------------┐ │Синтетические счета │ Субсчета │ +----T-------------------+-----T----------------------------+ │код │ наименование │номер│ наименование │ +----+-------------------+-----+----------------------------+ │ 10 │ Материалы │ 1 │ Сырье и материалы │ │ │ │ 2 │ Покупные полуфабрикаты и │ │ │ │ │ комплектующие изделия, ко-│ │ │ │ │ нструкции и детали │ │ │ │ 3 │ Топливо │ │ │ │ 4 │ Тара и тарные материалы │ │ │ │ 5 │ Запасные части │ │ │ │ 6 │ Прочие материалы │ │ │ │ 7 │ Материалы, переданные в пе-│ │ │ │ │ реработку на сторону │ │ │ │ 8 │ Строительные материалы │ +----+-------------------+-----+----------------------------+ │ 11 │ Животные на выра- │ │ │ │ │ щивании и откорме │ │ │ +----+-------------------+-----+----------------------------+ │ 12 │ Малоценные и быс- │ │ │ │ │ троизнашивающиеся │ 1 │ МБП в запасе │ │ │ материалы │ 2 │ МБП в эксплуатации │ │ │ │ 3 │ Временные (нетитульные) │ │ │ │ │ сооружения │ +----+-------------------+-----+----------------------------+ │ 15 │ Заготовление и │ │ │ │ │ приобретение │ │ │ │ │ материалов │ │ │ L----+-------------------+-----+-----------------------------
Продолжение табл. 2
-------------------------T----------------------------------┐ │Синтетические счета │ Субсчета │ +----T-------------------+-----T----------------------------+ │ 16 │ Отклонения в │ │ │ │ │ стоимости │ │ │ │ │ материалов │ │ │ L----+-------------------+-----+-----------------------------
В соответствии с принятой учетной политикой на МП "Ульяновскводоканал" предусмотрены следующие субсчета к счету 10 "Материалы":
Таблица 3. Счет 10 "Материалы" и субсчета к нему, применяемые на МП
"Ульяновскводоканал" ------T--------------T--------------------------------------┐ │Счет │ Субсчет │ Назначение │ +-----+--------------+--------------------------------------+ │ │ │ │ │ 10 │1. Основные │ Для учета наличия и движения всех │ │ │ │ │ │ │ материалы │ материальных ценностей, принадлежащих+ │ │ │ │ │ │ │ предприятию, исключая запасные части │ │ │ │ │ │ │ │ и ГСМ. │ │ │ │ │ │ 10 │2. Запасные │ Для учета наличия и движения приобре-│ │ │ │ │ │ │ части │ емых запасных частей (в основном, для│ │ │ │ │ │ │ │ автотранспортных средств и силовых │ │ │ │ │ │ │ │ машин). │ │ │ │ │ │ 10 │3. ГСМ │ Для учета наличия и движения горюче- │ │ │ │ │ │ │ │ смазочных материалов (бензина, масел,│ │ │ │ │ │ │ │ смазок, тосола и др.) │ L-----+--------------+---------------------------------------
Учет материалов в централизованной бухгалтерии "Ульяновскводоканал" ведется в денежном и натуральном выражении с обязательной систематической инвентаризацией фактического наличия их по местам хранения. Остатки ценностей и их приход записываются по дебету счетов, а расход, отпуск по кредиту - в суммах фактической себестоимости.
Важнейшей предпосылкой эффективной организации учета материалов является их оценка. В соответствии с "Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации" от 26.11.94 г. N170 производственные запасы в учете и отчетности должны отражаться по их фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость производственных запасов
слагается из затрат на их приобретение (включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ценностей), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и поставку, осуществляемых силами сторонних организаций, сумм потерь от недостачи сырья и материалов в пути в пределах норм естественной убыли.
Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемах на производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов:
1) по средней себестоимости;
2) по себестоимости первых по времени закупок (метод ФиФО)
3) по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛиФО).
Первый способ оценки материальных ресурсов является традиционным для нашей отечественной учетной политики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списываются на производство по учетным ценам, а в конце месяца сюда же относится соответсвующая доля отклонения фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам. Описанный метод применяется на МП "Ульяновскводоканал". Пример расчета фактической себестоимости списанных материалов по этому способу будет рассмотрен далее.
Если, согласно учетной политике, предприятие все расходы по заготовлению материалов учитывает непосредственно на соответсвующих счетах по учету материальных ценностей (10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы") по каждому номенклатурному номеру, то оценка материалов по средней (средневзвешенной) себестоимости производится в следующем порядке:
I.1) определяют фактическую себестоимость остатка материальных
ресурсов на начало месяца (Сн);
2) фактическую себестоимость заготовленных материальных
ресурсов в отчетном месяце (Сз);
3) остаток материальных ресурсов (в натуральном выражении) на
начало месяца (Он);
4) количество материальных ресурсов, заготовленных за месяц
(Оз).
II. Определяют средневзвешенную фактическую себестоимость
единицы ресурса:
Сн + Сз
С с ед. = ----------.
Он + Оз
III. Определяют фактическую себестоимость израсходованных
материалов на производствоумножением средневзвешенной
себестоимости единицы ресурса данного вида на общее
количество израсходованных материалов данного вида.
В связи с тем, что в соответствии с требованиями рыночной экономики бухгалтерский учет в Российской Федерации постнпенно переходит к международным стандартам его организации (Постановление Правительства Российской Федерации от 12.02.93 г. N 121 "О мерах по реализации Государственной программы перехода в Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и отчетности ...") Минфином Российской Федерации рекомендовано применение в учетной практике таких методов оценки материалов по фактической себестоимости, как "ФиФО" и "ЛиФО" (Приказ Минфина России от 28.07.94 г. N 103 в редакции приказа от 26.12.94 г. N 170)
Метод ФиФО заключается в оценке материальных ценностей по их первоначальной стоимости, что означает: "первая партия на приход и она же первая в расход", т. е. расход материальных ценностей оценивается по стоимости их приобретения в определенной последвательности:сначала списываются в расход материалы по цене первой закупочной партии, затем второй, третьей и т. д. в
порядке очередности до расхода общего количества. Порядок оценки не зависит от фактической последовательности расходования партий поступивших материалов.
По методу ЛиФО оцениваются материальные ценности по востановительной стоимости (по текущим ценам) исходя из правила: "последняя партия на приход - первая на расход". Материальные ценности, выданные со склада,оцениваются по стоимости последнего приобретения, затем предыдущего и т.д.,хотя фактическое движение на складе может быть иным.
Методы ФиФо и ЛиФО в условиях изменения цен требуют организации аналитического учета материалов не только по их видам, но и по партиям поступления. Это значительно усложняет учет и повышает его трудоемкость.
Пример оценки расхода 100 кг техпластин по методам ЛиФО, ФиФО и средней цене приведен в табл.4 (пример условный).
Таблица 4.
Определение фактической себестоимости материалов,
отпущенных в производство при разных способах оценки.
---------------------T-------------T------------------------┐
│ Показатели │Количество кг│ Себестоимость, руб │
│ │ +-----------T------------+
│ │ │ 1 кг │ Всего │
+--------------------+-------------+-----------+------------+
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │
L--------------------+-------------+-----------+-------------
Остаток материалов
на 1 января 1997г. 20 25 000 500 000
Поступили материалы 30 25 842 775 260
20 29 081 581 620
40 32 728 1 309 120
----------------------------------------------------------
Итого за месяц 90 х 2 666 000
Расход материалов за
месяц по методу
ФиФО 20 25 000 500 000
30 25 842 775 260
20 29 081 581 620
30 32 728 981 840
----------------------------------------------------------
Итого за месяц 100 х 2 838 720
Расход материалов за
месяц по методу
ЛиФО 40 32 728 1 309 120
20 29 081 581 620
30 25 842 775 260
10 25 000 250 000
----------------------------------------------------------
Итого за месяц 100 х 2 916 000
Продолжение табл. 4
---------------------T-------------T-----------T------------┐
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │
L--------------------+-------------+-----------+-------------
Расход материалов за
месяц по методу
средней себестоимости 40 28 782 1 151 280
20 28 782 575 640
30 28 782 863 460
10 28 782 287 820
----------------------------------------------------------
Итого за месяц 100 х 2 878 200
Остаток материалов на
1 февраля 1997 г
- по ФиФО 10 32 728 327 280
- по ЛиФО 10 25 000 250 000
- средней себест-сти 10 28 782 280 782
----------------------------------------------------------
Т. о. стоимость израсходованных за месяц материалов,исчисленная разными методами не совпадает.
Метод ЛиФО в наибольшей степени подходит для составления отчета о прибылях и убытках, поскольку наилучшим образом позволяет сопоставить доходы от реализации товаров с их себестоимос тью. Но он не является лучшим для оценки текущей балансовой стоимости производственных запасов при существующей тенденции повышения цен. Метод ФиФО целесообразно применять при составлении баланса, поскольку стоимость запасов на конец отчетного периода наиболее близка к текущим ценам и реальнее представляет активы организации. Согласно "Положению по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" ПБУ 1/94" (приказ Минфина от 28.07.94 г. N 100), организация имеет возможность выбора метода оценки запасов, и этот метод должен быть зафиксирован в учетной политике и использоваться из года в год. При наличии серьезных оснований организация может изменить выбранный метод, изложив причины и последствия перехода в пояснительной записке об учетной политике, прилагаемой к годовому отчету.
В соответствии с "Пололжением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации" (Минфин России 26 декабря 1994 г. N 170) изменение оценки производственных запасов по решению организации не допускается. Исключение сделано только в одном случае: материальные ценности, на которые цена в течении года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в
бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности,т. е. в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" с кредита счета 10 "Материалы". Данная финансовая операция на исследуемом предприятии в 1996 г. не производилась.
Важное значение при выявлении результатов хозяйственной деятельности предприятия имеет оценка балансовой стоимости материальных ценностей, соответствующая уровню существующих цен. С этой целью на предприятиях периодически проводятся переоценки материальнах ценностей по решению Правительства Российской Федерации в связи с изменением цен и тарифов. Для отражения сумм разниц от переоценки товарно - материальных ценностей и незавершенного производства используется счет 14 "Переоценка материальных ценностей". По дебету этого счета отражают начисления сумм уценки, а по кредиту - начисления сумм дооценки.
Итак, материальные ценности в учете и отчетности отражаются по фактической себестоимости. На МП "Ульяновскводоканал" используется большая номенклатура материалов, их фактическую себестоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда централизованная бухгалтерия будет иметь слагаемые этой себестоимости (платежные требования - поручения поставщиков материалов,автотранспортных и других организаций за их перевозку, погрузочно - разгрузочные работы и прочие расходы). Движение же материалов происходит на предприятии ежедневно, и документы на приход и расход должны оформляться своевременно, т.е. по мере совершения операций, и находить отражение в учете. Поэтому возникает потребность в использовании в текущем учете твердых заранее установленных цен, называемых учетными.
В качестве учетных цен разрешается применять плановые цены приобретения (заготовления), средние покупные цены, оптовые и т. д. В учетной политике МП "Ульяновскводоканал"
зафиксировано, что в качестве учетных цен используются оптовые цены приобретения, которые и отражаются в текущих финансовых операциях по движению материальных ценностей в течение отчетного месяца. Для этого на изучаемом предприятии ведется аналитический учет материалов по разным оптовым ценам, который в данном случае соответствует аналитическому учету по партиям поставок. Такой учет является очень трудоемким, но благодаря автоматизации работы материального отдела муниципального предприятия на персональных компьютерах, это стало возможным. Материальные ценности списываются в производство в течении месяца по оптовым ценам, начиная с наименьшей цены, т. е. по наивысшей оптовой цене материалы будут списываться в последнюю очередь. При существующей тенденции повышения цен, чем раньше были приобретены материальные ценности, тем ниже оптовые цены, другими словами наиболее ранней (первой) партии поставок будет соответсвовать наименьшая оптовая цена приобретения. Из вышесказанного следует, что на МП "Ульяновскводоканал" определение учетной (оптовой) цены материальных ресурсов, списываемых в производство, производится по цене первых по времени закупок (суть метода ФиФО), т. е. по наименьшей оптовй цене. По окончании месяца, после расчета процента и сумм транспортно - заготовительных расходов в централизованной бухгалтерии эта стоимость доводится до фактической себестоимости.
На практике описаный способ определения учетной цены списываемых в производство материалов на МП "Ульяновскводоканал" осуществляется следующим образом :
- в течении месяца расход материалов на производственные и
хозяйственные нужды оформляется документами, в которых не
указавется цена, т. е. только в натуральных показателях;
- по окончании месяца все первичные документы по приходу и
расходу материальных ценностей поступают в материальный
отдел централизованной бухгалтерии, где все эти данные
переносятся в память компьютера и обрабатываются с
помощью специального программного обеспечения, которое
автоматически "присваивает" правильные оптовые учетные цены
каждому первичному документу по списанию материалов в
производство;
- на основании первичных документов распечатывается
машинограмма "Расход материалов по направлениям затрат"
(Прил. 13) по оптовым учетным ценам, которая содержит
информацию по каждому складу, внутри них по дебетуемым
счетам (производственные счета затрат) и субсчетам. В
дальнейшем предприятию можно предложить внедрить более
детализированный вариант данной машинограммы, в которой
будет указываться код аналитического учета (заказ,
статья, подстатья расхода) и код первичного документа.
Это позволит более точно определять направления расхода
материала, сократило бы время на поиск нужной информации.
Рассмотрим хозяйственные операции по расходу материалов с отражением сумм на счетах бухгалтерского учета на примере МП "Ульяновскводоканал".
1) Отпущены материалы с центрального склада (шифр склада 001) на склад, расположенный в подразделение ГОСК (шифр склада 017) на сумму 650 500 руб. (внутреннее перемещение)
Д-т сч. 10 "Материалы" с/сч. 1 │
│ 650 500 руб.
К-т сч. 10 "Материалы" с/сч. 1 │
2) Отпущены химреагенты на очистку водопроводной воды на
сумму 969 000 руб.
Д-т сч. 20 "Основное производство" │
с/сч. 1 "Вода" │
│ 969 000 руб.
К-т сч. 10 "Материалы" с/сч. 1 │
3) Отпущены химреагенты на очистку сточных вод на сумму
450 000 руб.
Д-т сч. 20 "Основное производство" │
с/сч. 2 "Канализация" │ 450 000 руб.
│
К-т сч. 10 "Материалы" с/сч. 1 │
4) Отпущены запасные части для проведнеия текущего ремота
водопроводных сетей на сумму 1 860 000 руб.
Д-т сч. 20 "Основное производство" │
с/сч. 1 "Вода" аналитика 12 "Текущий │
ремонт" │
│ 1 860 000 руб.
К-т сч. 10 "Материалы" с/сч. 2 "Зап. │
части │
5) Отпущены материалы на содержание здания административного
управления МП "Ульяновскводоканал" на сумму 720 000 руб.
Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" │
с/сч. 0 "Административно-управленчес- │
кие расходы" │
│ 720 000 руб.
К-т сч. 10 "Материалы" с/сч. 1 "Осн. │
материалы" │
6) Выданы канцтовары (бумага писчая, для ксерокса, принтера,
карандаши, ручки и т.п.) на сумму 940 000 руб.
Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" │
с/сч. 0 "Административно-управленчес- │
кие расходы" │
│ 940 000 руб.
К-т сч. 10 "Материалы" с/сч. 1 "Осн. │
материалы" │
В конце месяца собирательно - распределительный счет 26 "Общехозяйственные расходы" полностью закрывается на счет 20 "Основное производство". Согласно учетной политике МП "Ульяновскводоканал" 60% от конечного сальдо счета 26 "Общехозяйственные расходы" закрывается на сч. 20 "Основное производство" с/сч 1 "Вода", а 40% - на сч. 20 "Основное производство" с/сч "Канализация". Таким образом, данная финансовая операция в рассматриваемом примере имеет следующий вид:
7) Списывается сч. 23 на сч. 20.
Д-т сч. 20 "Основное производство" │
с/сч. 1 "Вода" │
│ 996 000 руб.;
К-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" │
с/сч. 0 "Административно-управленчес- │
кие расходы" │
Д-т сч. 20 "Основное производство" │
с/сч. 2 "Канализация" │
│ 664 000 руб.
К-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" │
с/сч. 0 "Административно-управленчес- │
кие расходы" │
Схема отражения рассмотренных проводок на счетах бухгалтерско-
го учета приведена на рис. 5.
сч. 10 "Материалы" сч. 20 "Осн.пр-во"
с/сч 1 "Осн. материалы" с/сч 1 "Вода" Д-т-----------T------------К-т Д-т-----------T------------К-т
650 500 │ 650 500 969 000 │
│ │
│ 969 000 1 860 000 │
│ │
│ 450 000 996 000 │
│ │
│ 720 000
│ сч. 20 "Осн.пр-во"
│ 940 000 с/сч 2 "Канализация"
-----------+------------ Д-т-----------T------------К-т
650 500 │ 3 729 500 450 000 │
│
сч. 10 "Материалы" 664 000 │
с/сч 2 "Зап. части" │
Д-т-----------T------------К-т
│ 1 860 000 сч. 26 "Общ.расходы"
│ Д-т-----------T------------К-т
-----------+------------ 720 000 │ 996 000
│ 1 860 000 │
940 000 │ 664 000
-----------+-------------
1 660 000 │1 660 000
Рис.5 Схема отражения на счетах бухгалтерского учета расхода
материалов на производство на МП "Ульяновскводоканал"
Во всех вышеперечисленных финансовых операциях (кроме 7) материальные ресурсы списываются по учетной - оптовой цене, но согласно "Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ" все материалы должны отражаться в учете и отчетности по их фактической себестоимости, поэтому в конце месяца досписываются отклонения фактической себестоимости от учетных цен в дебет издержек производства или обращения пропорционально стоимости израсходованных материальных ценностей по учетным ценам. В соответствии с "Планом счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельностью предприятий", разница между фактической себестоимостью приобретения материальных ценностей и учетной стоимостью может отражаться в учете как с использованием счета 16 "Отклонения в стоимости материалов", так и без него. В первом случае материалы на счете 10 "Материалы" учитываются по учетным ценам, а во втором, по фактической себестоимости их приобретения. В соответствии с этим, в зависимости от принятой предприятием организации учета поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов" или без использования их. Согласно учетной политике МП "Ульяновсводоканал" материальные ресурсы на счете 10 "Материалы" отражаются по учетным ценам, применяется так же счет 16 "Отклонения в стоимости материалов", согласно нормативным документам в данном случае должен использоваться и счет 15 "Заготовление и приобретение материалов", но на практике он
не применяется, что свидетельствует о нарушение нормативных правил ведения бухгалтерского учета в РФ на изучаемом предприятии.
Рассмотрим подробнее два способа синтетического учета поступления материалов и соответствующий им учет расхода материалов.
Первый вариант предполагает учитывать материальные ценности на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения. В этом случае в течение отчетного месяца в качестве учетных, как правило, применяются оптовые цены. На счете 10 "Материалы" также учитываются суммы транспортнозаготовительных расходов по приобретенным материальным ресурсам (как правило на отдельном субсчете). Итак, в конце месяца на счете 10 "Материалы" заготовленные предприятием материальные ценности отражаются по фактической себестоимости, представляющей собой сумму покупной (оптовой) стоимости этих ценностей и расходов по их транспортировке, заготовке, т. е. транспортнозаготовительных расходов. По окончании месяца к стоимости материалов, списанных на производственные и хазяйственные нужды, по отовой стоимости присоединяется доля транспортно заготовительных расходов, которая определяется пропорционально сумме списанных по учетной цене материалов.
Особенность аналитического учета материалов по оптовым ценам (т. е. без применения счетов 15 и 16) рассмотрим на следующем условном примере c использованием данных по движению материалов за февраль месяц 1996 г. В этом случае на счете 10 материалы учитываются по фактической себестоимости, причем на субсчете 1 учитываются материалы по оптовым ценам, на субсчете 2 учитываются транспортно - заготовительные расходы. Пусть на начало месяца фактическая себестоимость складских запасов основных материальных ценностей составила 101 000 тыс. руб. Причем стоимость всех видов материалов по оптовым ценам - 100 000 тыс. руб., в том числе:
- жидкий хлор - 3 500 тыс. руб.,
- коагулянт - 1 500 тыс. руб.,
- проч. материалы - 95 000 тыс. руб. Транспортно - заготовительные расходы по основным материалам - 1 000 тыс. руб.
В течение месяца бухгалтерий предприятия проводились следующие операции :
Таблица 5.
Расчет сумм транспортно - заготовительных расходов и
фактической себестоимости израсходованных материалов
(пример условный). ------T------------------------------------T---------T------------┐ │ │ │ │Корреспон. │ │ N │ │ Сумма, │счета,с/сч │ │опе- │ Операции │тыс. руб.+-----T------+ │рации│ │ │дебет│кредит│ +-----+------------------------------------+---------+-----+------+ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ L-----+------------------------------------+---------+-----+-------
1 Акцептованы расчетные документы
поставщиков за поставленные мате-
риалы по оптовым ценам (без НДС):
жидкий хлор 7 000
коагулянт 3 000
прочие основные материалы 190 000
----------------------------------------------------------
Итого 200 000 10/1 60
2 Налог на добавленную стоимость по
материалом составил (20%) 40 000 19 60
3 Начислено автобазе за доставку
жидкий хлор 150
коагулянт 2 000
прочих основных материалов 2 850
----------------------------------------------------------
Итого 5 000 10/2 60
4 Налог на добавленную стоимость по
транспортным услугам составил (20%) 1 000 19 60
5 Списываются материалы по оптовым
ценам, отпущенным со склада основно-
му производству:
жидкий хлор 7 000
коагулянт 1 500
прочие основные материалы 171 500
----------------------------------------------------------
Итого 180 000 20 10/1
6 Списываются материалы по оптовым
ценам, отпущенным со склада вспомога-
тельным производствам:
коагулянт 1 500
прочие основные материалы 8 500
----------------------------------------------------------
Итого 10 000 23 10/1
Для определения транспортно - заготовительных расходов списываемых на основное и вспомогательные производства находят отношение всех ТЗР к стоимости всех материалов по оптовым ценам:
1 000 + 5 000
----------------- * 100% = 2%,
100 000 + 200 000
и найденный коэффициент умножают на стоимость израсходованных материалов по оптовым ценам:
2% * 180 000 = 3 600 руб.; 2% * 10 000 = 200 руб.
Продолжение табл. 5 ---T--------------------------------------T---------T-----T-----┐ │ 1│ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ L--+--------------------------------------+---------+-----+------
7 Списываются транспортно - заготови-
тельные расходы, относящиеся к изра-
сходованным материалам:
на основное производство 3 600 20
на вспомогательное производство 200 23
------------------------------------------------------------
Итого 3 800 10/2
8 Оплачены счета поставщиков и 200 000 60 51
автобазы
9 Списывается налог на добавленную сто-
имость по оплаченным материалам 36 800 68 19
Т. о. сальдо на конец месяца по счету 10 составит: 101 000 + 200 000 + 5 000 - 180 000 - 10 000 - 3 800 = 112 200 фактическая себестоимость материальных ценностей на складе, в том числе по субсчету 10/1:
100 000 + 200 000 - 180 000 - 10 000 = 110 000 стоимость материалов по оптовым ценам оставшихся на складе на конец месяца и
1 000 + 5 000 - 3 800 = 2 200 ТЗР, относящиеся к оставшимся на складе запасам.
Второй вариант предполагает учитывать материальные ценности на счете 10 "Материалы" по учетным ценам. В этом случае на основание расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" и кредету счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" и др., в зависимости от того, откуда поступили материалы. Оприходование материалов, фактически поступивших на предприятие, записью:
Д-т 10 "Материалы" К-т 15 "Заготовление и приобретение
материалов"
В конце месяца этой же записью отражаются материалы, оставшиеся на конец месяца в пути (без оприходования этих ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материалов". Выявившийся на счете 15 "Заготовление и приобретение материалов" остаток списывается в конце месяца в дебет счета 16 "Отклонение в стоимости материалов". Таким образом счет 15 "Заготовление и приобретение материалов" полностью закрывается по окончанию месяца. Возможно также не закрывать этот счет, в этом случае остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материалов" на конец месяца показывает наличие материальных ценностей в пути.
На МП "Ульяновскводоканал" приведенная последовательность бухгалтерских записей НЕ СОБЛЮДАЕТСЯ,так как счет 15 "Заготовление и приобретение материалов" НЕ ИСПОЛЬЗУЕТСЯ. Рассмотрим на примере данных за февраль 1996г. учет поступления материалов на изучаемом предприятии.
Таблица 6.
Учет поступления материалов на МП "Ульяновскводоканал" ------T------------------------------------T---------T------------┐ │ │ │ │Корреспон. │ │ N │ │ Сумма, │счета,с/сч │ │опе- │ Операции │тыс. руб.+-----T------+ │рации│ │ │дебет│кредит│ +-----+------------------------------------+---------+-----+------+ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ L-----+------------------------------------+---------+-----+-------
1 Акцептованы расчетные документы
поставщиков за поставленные мате-
риалы по оптовым ценам (без НДС):
жидкий хлор 7 000
коагулянт 3 000
прочие основные материалы 190 000
----------------------------------------------------------
Итого 200 000 1013 6001525
2 Налог на добавленную стоимость по
материалом составил (20%) 40 000 19 6001525
3 Начислено автобазе за доставку
жидкий хлор 150
коагулянт 2 000
прочих основных материалов 2 850
----------------------------------------------------------
Итого 5 000 1013 6001302
4 Налог на добавленную стоимость по
транспортным услугам составил (20%) 1 000 19 6001302
5 Материалы оприходованы на склад
по оптовым ценам
жидкий хлор 7 000
коагулянт 3 000
прочие основные материалы 190 000
----------------------------------------------------------
Итого 200 000 1010 600
В данном приемере использовались следующие синтетические и аналитические счета :
Таблица 7.
Примеры синтетических и аналитических счетов,
применяемых на МП "Ульяновскводоканал" для
отражения операций по поступлению материалов. --------T-----------------T-----------------T-------------------┐ │Шифр сч│ Счет │ Субсчет │ Аналетика │ L-------+-----------------+-----------------+--------------------
1010 10 "Материалы" 1 "Основные 0 "Плановая
материалы" себестоимость"
1013 10 "Материалы" 1 "Основные 3 "Фактическая
материалы" себестоимость"
6001525 60 "Расчеты с пос- 0 "Расчеты