Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Глава 1. Бухгалтерский учет, его цели, объекты, функции и задачи
|
1.1. |
Предмет и объекты бухгалтерского учета |
|
1.2. |
Функции, задачи и методы бухгалтерского учета |
|
1.3. |
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации |
.1. Предмет и объекты бухгалтерского учета
1 января 2013 г. - важная веха в отечественном бухгалтерском учете. Именно с этой даты начинает действовать Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". И соответственно, с той же даты упраздняется Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Закон N 402-ФЗ направлен на приведение норм, регулирующих систему бухгалтерского учета, в соответствие с изменившимися экономическими условиями деятельности экономических субъектов для формирования и раскрытия надежной и полезной информации о финансовом положении этих субъектов, изменениях в их финансовом положении и финансовом результате их деятельности.
Принятие нового Закона - не логическое завершение, а скорее начало нового этапа реформирования бухгалтерского учета, который будет продолжаться еще не один год.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, доходах и расходах организации и их изменении, формирующуюся путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех фактов хозяйственной деятельности (хозяйственных операций). Это старое определение бухгалтерского учета. Новое определение бухгалтерского учета является более лаконичным и в то же время более емким.
Бухгалтерский учет-это:
- формирование документированной систематизированной информации об объектах бухгалтерского учета, предусмотренных Законом и в соответствии с требованиями, установленными им;
- составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Другими словами, акцент теперь делается не на процедуре, а на "конечном продукте" - информации, которая в концентрированном виде представляется заинтересованным пользователям посредством составления публичной отчетности по установленным требованиям.
По старому Закону, по сути, первичной была сама процедура бухгалтерского учета (сбор, регистрация, обобщение информации), а формирование бухгалтерской отчетности - вторичным. Для ее составления организации надо было лишь занести данные, полученные в системе бухгалтерского учета, в таблицы установленной формы. Теперь во главу угла поставлена сама бухгалтерская (финансовая) отчетность, которая должна отражать реалистичную информацию, представляющую ценность для пользователя отчетности. Безусловно, эта информация должна быть систематизирована в соответствии с установленными Законом требованиями. Однако как именно она будет систематизироваться, по большому счету является "личным делом" экономического субъекта. Главное - чтобы "на выходе" получилась "качественная" информация, соответствующая предъявляемым к ней требованиям (в частности, чтобы она была документированной и систематизированной). Все это в полной мере выражено в новом определении бухгалтерского учета.
Цель бухгалтерского учета фактически заложена в самом его определении: сформировать информацию и отразить ее в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Итак, в Законе N 402-ФЗ уточняется цель самого Закона. Причем она носит двойственный характер:
- установить единые требования к бухгалтерскому учету, в т.ч. к бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- создать правовой механизм регулирования бухгалтерского учета.
Хотя скорее цель-то одна - установить систему требований к учету и отчетности. Создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета фактически является средством ее достижения. Ведь именно посредством правового механизма и могут устанавливаться те самые единые требования к учету и содержанию бухгалтерской отчетности.
Заявленная цель, безусловно, благородна и вполне обоснованна. Ведь в условиях рыночной экономики и свободы предпринимательской деятельности, с одной стороны, каждый отвечает за себя и работает на свой страх и риск. С другой стороны, многие экономические субъекты все-таки остаются тесно связанными между собой, и результаты их деятельности во многом зависят от состояния и результатов деятельности их нынешних и потенциальных контрагентов. И для принятия многих решений заинтересованным лицам необходима информация о финансовом положении, результатах деятельности и денежных потоках других экономических субъектов. Например, данные бухгалтерского баланса, позволяющие анализировать финансовую устойчивость и платежеспособность потенциального клиента, - чтобы принять решение о предоставлении ему кредита, отсрочки или рассрочки платежа, о целесообразности сотрудничества с данным потенциальным покупателем и т.д. Или данные бухгалтерской отчетности (в составе всех форм) разных организаций - для оценки их экономической эффективности (рентабельности, деловой активности) и финансового состояния. Такая информация позволит инвестору выбрать, в какую организацию лучше вложить свои деньги, акции, или долю в уставном капитале какой компании приобрести, облигации какой фирмы лучше купить, или, может, выгоднее и проще просто положить "лишние" деньги на банковский вклад под проценты.
Действие Закона N 402-ФЗ распространяется на следующих лиц (далее - экономические субъекты):
1) коммерческие и некоммерческие организации;
2) государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных и территориальных государственных внебюджетных фондов;
3) Центральный банк РФ;
4) индивидуальные предприниматели, а также адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой (далее - лица, занимающиеся частной практикой);
5) находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации (ч. 1 ст. 2 Закона N 402-ФЗ).
Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность организации.
Объекты бухгалтерского учета —
Пожалуй, наибольший интерес представляет совершенно новое понятие, которое появилось в Законе N 402-ФЗ, - факты хозяйственной жизни. Его определение выглядит так: факт хозяйственной жизни - это сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.
1) факты хозяйственной деятельности организации должны относиться к отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности);
2) к учетной политике помимо прочих предъявляются требования полноты, своевременности и приоритета содержания перед формой, которые предполагают:
- полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;
- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;
- отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания и условий хозяйствования.
Из определения, приведенного в Законе N 402-ФЗ, сразу становится очевидно: понятие "факты хозяйственной жизни" значительно шире, чем термин "хозяйственные операции". Ведь помимо операций к ним относятся сделки и события. Важно также, что речь идет не только об операциях, событиях и сделках, оказывающих влияние на финансовое положение, результат деятельности или движение денежных средств, но и об операциях, событиях и сделках, потенциально способных оказать такое влияние. Тут также очевидно влияние общей идеи нового Закона - ориентироваться на информационные потребности заинтересованных пользователей отчетности. Ведь для того, чтобы принять обоснованное решение, мало знать только об уже совершенных операциях, событиях и сделках, нашедших свое подтверждение в первичных учетных документах, отразившихся на бухгалтерских счетах и, как следствие, включенных в показатели отчетности. Нужно также располагать информацией о планируемых существенных операциях и сделках, а также событиях, которые по действующим правилам не находят отражения в бухгалтерских регистрах (на счетах), но имеют важное значение и могут повлиять на решение, принимаемое собственником. Например, информацией о событиях после отчетной даты. Скажем, по состоянию на 31 декабря отчетного года у организации были значительные запасы сырья, материалов, товаров, готовой продукции. Однако в январе или феврале следующего года (до утверждения годовой отчетности) произошел пожар (взрыв, наводнение или какое-то другое чрезвычайное событие), в результате чего все запасы или значительная их часть были уничтожены. В такой ситуации пользователю отчетности (например, потенциальному инвестору или кредитору), чтобы принять обоснованное решение относительно осуществления вложений в данную организацию или выдачи ей кредита, необходимо знать об этом событии и его последствиях. В частности, иметь сведения о том, каковы реальные остатки материальных ценностей за вычетом уничтоженных и испорченных в результате данного события. Ведь пользователю интересно именно фактическое положение дел. Например, какую сумму предприятие сможет выручить, если придется экстренно распродавать имущество для погашения обязательств.
Активы — хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.
По составу и характеру использования активы организации подразделяют на внеоборотные и оборотные.
К внеоборотным активам относятся нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые вложения и др.
Нематериальные активы включают объекты, не имеющие материально-вещественной структуры, осуществляющие самостоятельные функции в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо предназначенные для управленческих нужд организации в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования свыше 12 месяцев. Такие активы приобретаются или создаются организацией не для продажи, а с целью получения экономической выгоды (дохода) в будущем.
В состав нематериальных активов включаются произведения науки, литературы и искусства, программы для электронно-вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау);товарные знаки, знаки обслуживания. В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса в целом или его части.
Основные средства составляют активы, используемые в процессе производства продукции, при выполнении работ или оказании услуг в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, способные приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Одним из условий включения активов в состав основных средств является их приобретение не для продажи.
К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и пр. В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования.
Долгосрочные финансовые вложения включают инвестиции организацийв ценные бумаги организаций, в уставный (складочный) капитал других организаций, а также предоставленные другим организациям займы сроком обращения свыше 12 месяцев.
Оборотныеактивы включают материально-производственные запасы, дебиторскую задолженность, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, расходы будущих периодов.
Материально-производственные запасы — это активы, используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенные для продажи, а также используемые для управленческих нужд организации.
Материалы по назначению и способу использования в хозяйственной деятельности подразделяются на сырье, основные и вспомогательные материалы, тару, топливо, запасные части, прочие материалы. В состав сырья включаются продукты сельского хозяйства и добывающей промышленности (сахарная свекла, хлопок, руда и т.д.). Основные материалы составляют вещественную основу выпускаемой продукции, а вспомогательные используются для обслуживания процесса производства.
Материально-производственные запасы, предназначенные для продажи, включают готовую продукцию и товары.
К дебиторской задолженности относятся долги покупателей, заказчиков за реализованную продукцию, работы, услуги, а также задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал и задолженность прочих дебиторов (переплата налогов в бюджет, государственные внебюджетные фонды, подотчетных лиц, работников организации по предоставленным займам и возмещению материального ущерба).
В состав денежных средств входят наличные деньги в кассе, свободные денежные средства на расчетном, валютном, специальных счетах в банках.
Краткосрочные финансовые вложения включают инвестиции организаций в ценные бумаги организаций, в уставный (складочный) капитал других организаций, а также предоставленные другим организациям займы сроком обращения до 12 месяцев.
Расходы будущих периодов составляют произведенные организацией в отчетном периоде расходы, подлежащие отнесению к будущим периодам.
Обязательством признается задолженность организации (должник) как результат определенного действия или бездействия по отношению к другому лицу (кредитор), в связи с чем возникает требование передать активы, выполнить работу, уплатить деньги, совершить иные действия в пользу этого лица по договору или в силу действия другой правовой нормы, а также обычаев делового оборота.
В состав обязательств организации включаются кредиты банков, займы, полученные от других организаций, кредиторская задолженность. В зависимости от сроков представления различают краткосрочные и долгосрочные кредиты. Порядок и условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре или договоре займа, который заключается между заемщиком и заимодавцем.
Кредиторская задолженность включает долги поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, начисленные, но не выплаченные суммы оплаты труда, дивидендов, процентов по облигациям, задолженность по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование, перед бюджетом по налогам, сборам и другие долги.
Источники финансирования деятельности экономического субъекта являются "новым" объектом учета, который в Законе N 129-ФЗ не упоминался. Определение данного термина Закон N 402-ФЗ не содержит. Однако, по сути, он соответствует понятию "капитал",
Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами.
В составе собственного капитала учитываются уставный, добавочный, резервный капитал, нераспределенная прибыль.
Уставный капитал представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей (участников) в активы организации при ее создании для обеспечения деятельности этой организации в размерах, определенных учредительными документами. Порядок формирования уставного капитала зависит от организационно-правовойформы организации. В акционерных обществах уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами; в обществах с ограниченной ответственностью — из стоимости вкладов его участников. В товариществах складочный капитал составляется из долей (вкладов) участников; в производственных кооперативах паевой капитал складывается из паевых взносов членов кооператива. Уставный фонд унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, формируется за счет собственника (государственного органа или органа местного самоуправления); уставный фонд унитарного предприятия, основанного на праве оперативного управления, — за счет закрепления за ним активов, находящихся в федеральной собственности.
Добавочный капитал формируется в процессе хозяйственной деятельности организации и включает прирост стоимости внеоборотных активов в результате их переоценки, эмиссионный доход, курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации.
Резервный капитал формируется из нераспределенной прибыли и предназначен для покрытия убытков организации, погашения ее облигаций, выкупа собственных акций и для других целей. Образование резервного капитала может быть обязательным и добровольным. В обязательном порядке формируется резервный капитал акционерных обществ и предприятий с участием иностранного капитала.
Нераспределенная прибыль представляет собой чистую прибыль, которая может использоваться на выплату дивидендов учредителям организации, формирование резервного капитала и на другие цели.
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Доходы включают такие статьи, как:
- выручка от реализации продукции, работ, услуг;
- проценты и дивиденды к получению;
- роялти;( Роялти (англ. royalty) — периодическая компенсация, как правило денежная, за использование патентов, авторских прав, природных ресурсов и других видов собственности, при производстве которых как раз и использовались данные патенты, авторские права и др. Может выплачиваться в виде процента от стоимости проданных товаров и услуг, процента от прибыли или дохода. А также может быть в виде фиксированной выплаты, в таком виде имеет некоторые сходства с арендной платой.)
- арендная плата;
- прочие доходы (поступления от продажи основных средств; нереализованные прибыли, полученные вследствие переоценки рыночных ценных бумаг, и др.).
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) или возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
В процессе хозяйственной деятельности объекты бухгалтерского учета находятся в непрерывном движении. Их величина и структура изменяются в связи с совершающимися хозяйственными операциями (фактами хозяйственной деятельности). Расходуя денежные средства, организация приобретает материалы, использование которых увеличивает затраты производства, а после изготовления изделий уменьшаются затраты в производстве и приходуется готовая продукция, т.е. происходит смена одной формы имущества другой.
1.2. Функции, задачи и методы бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет выполняет ряд функций, основными из которых являются функции контроля, обеспечения сохранности ценностей, информационная, обратной связи, аналитическая.
Контрольная функция предусматривает проведение предварительного, текущего и последующего контроля за объектами бухгалтерского учета на разных стадиях совершения хозяйственных операций. Предварительный контрольпроводится до начала хозяйственной операции с целью планирования ее результатов. Текущий контроль осуществляется во время совершения хозяйственной операции и обеспечивает ее выполнение с наибольшим эффектом.Последующий контроль проводится после завершения хозяйственной операции и позволяет корректировать полученный результат.
Функция обеспечения сохранности ценностей предполагает проведениеинвентаризаций, позволяющих определить изменения, произошедшие в составе объектов учета, а также подтвердить правильность отражения хозяйственных операций.
Информационная функция предусматривает сплошное, непрерывное и взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности организации в различных измерителях в первичных документах для получения полной картины о состоянии дел на предприятии.
Функция обратной связи заключается в следующем: используя обратную связь, с помощью бухгалтерской информации контролируют выполнение смет, норм,нормативов, устраняют недостатки, выявляют резервы производства.
Аналитическая функция позволяет оценить рациональность использования всех видов ресурсов и обеспечить принятие решений в области экономической политики предприятия.
Закон № 402-ФЗ никаких конкретных задач перед хозяйствующими субъектами не ставит.
Задачи бухгалтерского учета решаются посредством различных способов и приемов, совокупность которых называется методом бухгалтерского учета. В отечественном бухгалтерском учете метод рассматривается как взаимосвязанное отражение, обобщение и соизмерение в денежном выражении фактов хозяйственной деятельности. Основными элементами метода бухгалтерского учета являются:
Документирование — способ первичного контроля и наблюдения за хозяйственными операциями. Ни одна запись в бухгалтерском учете не может быть сделана без соответствующего ее оформления документом. Документирование обеспечивает достоверность и точность сведений бухгалтерского учета.
Несмотря на документальное обоснование записей всех операций между учетными сведениями и фактическим наличием активов и обязательствв хозяйственной практике возникают расхождения. Это связано с ошибками в учетных записях, неточностями при приеме и отпуске материальных ценностей, естественной убылью, хищениями. Для проверки соответствия учетных сведений фактическому наличию имущества и обеспечения реальности учетных показателей в бухгалтерском учете используют способ инвентаризации как необходимое дополнение к документированию.
Оценка — способ денежного выражения (на основе натуральных и трудовых измерителей) объектов бухгалтерского учета. Основные принципы оценки объектов бухгалтерского учета представлены в нормативных документах по бухгалтерскому учету и являются обязательными для всех организаций, что обеспечивает единство оценки.
Калькулирование — расчет себестоимости изготовляемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, а также приобретаемых предметов труда. Калькуляция, позволяющая определить фактическую себестоимость объектов, является основой их денежной оценки. Себестоимость продукции (работ, услуг) определяется на основании законодательных и нормативных актов, регламентирующих бухгалтерский учет и устанавливающих состав затрат на производство и продажу продукции (выполнение работ, оказание услуг), включаемых в себестоимость и прямо влияющих на финансовый результат: хозяйственной деятельности организации.
Бухгалтерский баланс рассматривается как способ обобщения и группировки активов и обязательств организации на определенную дату и используется для контроля за наличием и структурой активов и обязательств организации, анализа финансового состояния и платежеспособности организации.
Бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета является завершающим этапом учетного процесса. В отчетности детально в специальных формах рассматриваются различные аспекты хозяйственной деятельности организаций путем отражения состояния и движения всех видов активов, капитала и обязательств.
В Российской Федерации разработана и действует национальная системабухгалтерского учета, базирующаяся на специфике экономических отношений и традиций государства.
Регулирование учета в России осуществляется посредством изданиянормативных правовых актов, имеющих различную юридическую силу. Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Российской Федерации разработана четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета, в которой выделены законодательный, нормативный, методический и организационный уровни.
Документы первого уровня утверждаются Президентом Российской Федерации, Федеральным Собранием, Правительством Российской Федерации и включают законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета. Важнейшим документом законодательного уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете». В этом Законе сформулированы основы бухгалтерского учета в России в соответствии с потребностями развивающихся рыночных отношений и необходимостью адаптации к международным стандартам. Согласно данному Закону общее методическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется по поручению Правительства РФ Министерством финансов Российской Федерации. Основными функциями Минфина России являются подготовка нормативных актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности; организация аттестации главных бухгалтеров и иных специалистов, оказывающих бухгалтерские услуги, и проверка качества их работы. Минфин России вправе осуществлять часть своих функций по разработке документов третьего уровня, аттестации главных бухгалтеров совместно с аккредитованными профессиональными объединениями бухгалтеров.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» распространяется на все организации, находящиеся на территории России, включая филиалы и представительства иностранных организаций, если это не противоречит договорам нашей страны с другими государствами. Граждане, осуществляющиепредпринимательскую деятельность без образования юридического лица, учитывают свои доходы и расходы в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации. Все юридические лица, зарегистрированные по российскому законодательству, унитарные предприятия, бюджетные учреждения обязаны вести бухгалтерский учет в полном соответствии с Законом.
Законодательством о бухгалтерском учете устанавливаются единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета. Ответственность за ведение бухгалтерского учета в организациях возлагается на их руководителей. Закон предоставляет широкие полномочия руководителям в организации бухгалтерского учета: выбор форм организации бухгалтерского учета в зависимости от объема учетной работы, формирование учетной политики. Руководитель несет персональную ответственность за полное и своевременное представление бухгалтерской отчетности.
Одним из основополагающих документов первого уровня является Гражданский кодекс Российской Федерации, которым регламентируются многие вопросы учетной работы: наличие самостоятельного баланса как необходимый признак юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, порядок реорганизации (ликвидации) юридических лиц и др.
Второй уровень составляют нормативные документы по бухгалтерскому учету, в которых изложена методология бухгалтерского учета. Документы данного уровня утверждаются Минфином России и включают положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Действующими в настоящее время ПБУ регулируются различные вопросы бухгалтерского учета: формирование учетной политики, оценка активов, отражение доходов и расходов, содержание отчетности и др. В этих документах изложены принципы и правила бухгалтерского учета, содержатся основные понятия, используемые в бухгалтерском учете, а также приведены бухгалтерские приемы без раскрытия механизма их использования применительно к определенному виду деятельности.
К третьему уровню относятся методические рекомендации, методические указания, инструкции и другие аналогичные документы. Методические документы утверждаются Минфином России, Банком России, федеральными органами исполнительной власти. Документы данного уровня содержат конкретные указания по отражению в учете фактов хозяйственной деятельности. К таким документам относятся План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организаций и Инструкция по его применению, Положение по организации безналичных расчетов в Российской Федерации, Положение о порядке организации кассовых операций и др.
На четвертом уровне предполагается формирование главным бухгалтером организации на основании законодательных, нормативных и методических документов учетной политики организации, которая утверждается приказом или распоряжением руководителя, а также других внутренних документов организации.
Контрольные вопросы