Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
I.Вилы хозяйственною учета. Измерители, применяемые в учете.
Хот учет - система наблюдения, обобщения, измерения и регистрации хоз. процессов, фактов и явлений в целях контроля и управления ими. Существуют след. виды хоз. учета:
В с фанах с развитой экономикой в рамках единого системного бух. учета выделяет след виду бух. учета: I) финансовый - формирует информацию, характеризующую текущее финансовое состояние предпр-ия. 2) управленческий - охватывает все виды учетной информации, коюрые используются внутри предпр-ия для принятия управленч. решений. 3) налоговый - для отражения порядка исчисления и уплаты налогов и сборов.
Учетный измеритель - учетная единица, при помощи которой производится измерение и исчисление хоз. ср-в и операций. Для комплексного отражения хоз. дея-сти в учете применяют след. виды измерителе:
2.Этапы учетного процесса и общая характеристика метода бухгалтерского учета
Методом бух. учета явл. упорядоченная система сбора, обработки, обобщения информации о состоянии и движении объектов учета путем сплошного, непрерывного документального отражения методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бух. учета. Различают 8 элементов метода бух. учета:
4.Понятне, классификация и характеристика объектов бухгалтерского учета. Задачи и требования к веленню бухгалтерского учета.
Основные задачи предъявляемые к учету:
Основные требования к учету:
5. Классификация активов организации
Хоз. ср-ва сгруппированные по составу и размещению - активы предпр-ия. Классификация ср-в предпр-ия по функционал, роли в процессе произ-ва след.:
Активы делятся на: 1) внеоборотные активы; 2) оборотные.
Внеоборотные - не однократно совершают свой оборот и постепенно переносят свою стоимость. Они включают в себя:
Оборотные - завершают свой оборот в течении одного производств, цикла и возмещаются за счет выручки от реализации. Они заняты в сфере обращения и в сфере произ-ва. К оборот, активам в сфере произ-ва относятся:
6.Классификация пассивов организации
Хоз. ср-ва сгруппированные по источникам образования - пассивы предпр- ия. В зависимости от формы права собственности на имущества, а также длительность срока их использования источники подразделяются на: I (собственные и приравниваемые к ним источники 2) заемные.
Собственные источники включают в себя:
Заемные источники подразделяются на:
7.Сущность балансового обобщения
В переводе с лат. баланс ("бис"-две, "ланс"-чаша) – две чаши весов.
Баланс или балансовое обобщение информации как способ отражения взаимосвяз. показателей исп-ся в разных отраслях знания. В статистике исп-ся балансы труд. ресурсов, балансы затрат и источников их покрытия, балансы энергетических ресурсов, в фин. системе – гос. бюджет (рав-во м/у доходами и расходами)
Назначение баланса: 1) Предназначен для получения обобщенной инфы, хар-щей осн. объекты бух. учета и их величину на дату составления баланса; 2) Баланс выполняет контрольн. ф-цию. – отсутствие рав-ва м/у активом и пассивом свидетельствует о наличие ошибки в бух. учете; 3) Баланс позволяет получать инфу, необходимую для оценки рез-тов хоз. деят-ти (напр, 1. расчет наличия оборотн. ср-в предпр, обеспеченность кредитов; 2. наличие дебит. и кредит. задолженности – чем они ниже, тем устойчивей финанс. положение)
Виды баланса и признаки: 1) Время составления баланса (1. вступительные – на момент регистрации организации; 2. текущие – составляемые в течение года (начальные, промежуточные, заключительные); 3. санируемые – в исключит. случаях, когда предприятия нах-ся на пороге банкротства; 4. ликвидационные ; 5. разделительные – при разделении предприятия); 2) По объему информации (1. единичные – хар-щие деят-ть одного предпр.; 2. сводные (консолидированные – составляют министерства, ведомства); 3) По способу очистки (1. баланс брутто; 2. баланс нетто)
Баланс брутто – баланс, включающий регулирующие статьи. Составлялся до 1992г. Регулирующие статьи располагались на стороне баланса, противоположной основой и включались в валюту баланса
Баланс нетто – баланс, исключающий регулирующие статьи. Используется для целей анализа финанс. положения и отражает реальн. величину имущ-ва предпр. по остаточной стоимости.
8. Понятие бухгалтерскою баланса, его виды, содержание и структура.
Термин «баланс» означает равенство каких-либо двух сторон, показателей и итогов. Также в бух. учете баланс - равенство, равновесие. Это равенство возникает на основе двойной классификации одного и того же предмета учета (ср-в предпр-ий) по их виду и по источникам их формирования. Сравнение итогов этих двух классификаций в денеж. выражении должно дать одну и ту же сумму, т.е. баланс. Действующий баланс как форма отчетности предст. собой двухстороннюю таблицу, состоящую из двух частей: 1) актива 2) пассива.
Активом явл. та часть баланса, в которой отражаются хоз. ср-ва по их функционал, роли в процессе произ-ва. т.е. по составу размещений и исполнению.
Пассивом считается та часть баланса, в которой сгруппированы источники формирования хоз. ср-в.
Основным элементом бух. баланса назыв. статья (строка). Статьей баланса - показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующая отдельный вид ср-в или источников их образования. Однородные статьи актива и пассива баланса объединяется в группы и разделы. Действующий баланс имеет 5 разделов: внеоборотные активы, оборотные, капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные.
Основные ср-ва и нематериал, активы в бух. балансе отражаются по первоначал, и остаточной стоимости. Стоимость основ, ср-в и вложения во внеоборотные активы показывается на начало и конец отчетного периода с учетом результатов переоценки в соответствии с зак-вом.
Бух. баланс явл. одной из форм отчетности. Различают след. балансы: месячный, годовой, квартальный. Бух. баланс широко используется для управления предпр-ием и анализа его финансового положения. Для оценки финансового положения предпр-ия по данным бух. баланса рассчитывается след. группа показателей: ликвидность, деловая активность, рентабельность, платежеспособность и финансовая устойчивость.
9.Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями. Типы хозяйственных операций
В процессе хозяйственной деятельности под влиянием совер. шаемых хозяйственных операций беспрерывно происходят изменения в составе активов и пассивов. Размеры активов и пассивов увеличиваются или уменьшаются, поэтому изменяются и суМмы По соответствующим статьям баланса. Однако равенство междУ акТи- вом и пассивом баланса сохраняется.
Существуют 4 типа изменений хозяйственных операций:
Первый тип хозяйственных операций вызывает изменсНия статей баланса, отраженных только в активе. Общая сумма баланса не меняется (А+А-).
Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения статей баланса, отраженных только в пассиве. Общая сумма баланса не меняется (П+П-).
Третий тип хозяйственных операций вызывает изМенеМия в статьях актива и пассива баланса одновременно на одну и ту же сумму в сторону увеличения. Итог баланса увеличивается, но равенство итогов актива и пассива сохраняется (А+Г1+).
Четвертый тип хозяйственных операций вызывает из^еиеЧия в статьях актива и пассива баланса одновременно на одну и ТУ же величину в сторону уменьшения. Итог баланса уменьшается, Но равенство итогов актива и пассива сохраняется (А-П-).
Рассмотрим изменения в балансе на примере следующих хозяйственных операций.
«Расчеты с персоналом по оплате труда» в сторону уменьшения. При этом итог (валюта) баланса уменьшилась на эту сумму 9 млн руб. Равенство итогов актива и пассива сохранится. Это характерно для четвертого типа хозяйственных операций (A-I I-).
Приведенные четыре операции охватывают все возможные случаи влияния хозяйственных операций на баланс предприятия (типы балансовых изменений).
На основе состава средств и источников их образования определите, к какой статье баланса они относятся, составьте баланс предприятия на 1 января 200_ г.
Пример. Содержание операции: с расчетного счета перечислен аванс поставщику 20900 руб. Определить тип изменения и определить. как измениться итог баланса.
Решение. Перечисление денег с расчетного счета означает уменьшение денег на счете, а перечисленный аванс означает возникновение дебиторской задолженности поставщика. Отсюда следует: 1 тип изменения, гак как изменяются статьи только актива баланса, итог баланса при этом не изменяется.
10. Сущность бухгалтерского счета, его пока (а гели и строение.
Счетом - способ отражения хоз. операций по экономически-обоснованным объектам активов и пассивов на основе носителей информации. Счет предст. собой двухстороннюю таблицу в виде буквы Т. Модель счета включает в себя такие элементы, как название счета и кол (номер). Левая часть назыв. дебит, а правая - кредит.
Суммирующий итог хоз. операций по Дт или Кт счета за отчетный период (месяц) без начального сальдо назыв. оборотом. После того, когда последняя операция за отчетный месяц будет отражена на счетах, бухгалтер подводит итог записи с сумм изменений по Дт и Кт каждого счета. Эти итоги за отчетный период назыв. соответственно кредитовым и дебетовым оборотам. Разница между дебетовым и кредитовым оборотом предст. собой сальдо, которое свидетельствует о наличии ср-в и источников на определ. дату. Сальдо на счетах на начало месяца назыв. начальным, а на конец - конечным.
Оборот означает движении ср-в и происходящие хоз. процессы. Открыть счет - это значит дать ему название, проставить код согласно плану счетов и записать начальное сальдо, если оно есть.
11. План счетов бухгалтерского учета: вилы, содержание и структура
Для единообразного обобщения данных работы предпр-ий различных форм собственности и для удобства работы контралир. органов разработан единый систематизированный план счетов. Разделы расположены в плане счетов в определ. последовательности, определяемой характером участия имущества в кругообороте ср-в предпр-ия. Типовой план счетов имеет 8 разделов, которые сгруппированы в строгой логической последовательности. В случае необходимости для полного отражения специфики работы предпр- ия план счетов позволяет вводить дополнител. счета, которые зарезервированы в плане без названия. Субсчета, предусмотренные в плане, используются исходя из требований анализа, учета, контроля и отчетности. Организация имеют права уточнять содержание отдельных из них, вводить дополнител. субсчета или их объединять
В РБ существует 3 вида плана счетов: 1 Угиповой план счетов, применяемый коммерческими организациями; 2) алан счетов для банковских организаций; 3) план счетов для бюджетных организаций.План счетов БУ представляет собой систему счетов, которая имеет следующие уровни: 1. Типовой план счетов. Разработан и утвержден Минфин РБ. Его могут использовать все коммерч. организ.2. отраслевой план счетов БУ. Разработан на основе типового плана отраслевыми министерствами и ведомствами. Используется для учета специфики работы соответствующих организаций.З. Рабочий план счетов БУ. Разработан на основании типового и отраслевых счетов. Разрабатывает и утверждает организация.План счетовг представляет собой иерархическую структуру и содержит название счета, номер счета, название субъектов с их номерами.
12.Характеристика активных, пассивных и активно-пассивных счетов
Счета, на которых осуществляется бухгалтерский учет хозяйственных средств (имущества, ресурсов), называются активными. Остатки по активным счетам отражаются в активе баланса.
Счета, на которых ведется учет источников образования хозяйственных средств (пассив), называются пассивными и от ражаются в пассиве баланса.
В активных счетах начальное сальдо (остаток) записывается по дебету. Увеличение средств также отражается по дебету, а уменьшение их - по кредиту. Чтобы подсчитать конечное сальдо в активных счетах, следует к начальному сальдо по дебету прибавить оборот по дебету и отнять оборот по кредиту. Сальдо в активных счетах может быть только дебетовым или равно 0 (ставится прочерк).
Конечное сальдо активных счетов определяется по следующей формуле:
Сальдо на конец (С-до к.) = Сальдо па начало (С-до н.) плюс дебетовый оборот (Об. Дт) минус кредитовый оборот (Об. Km).
Схематически активный счет можно представить в виде следующей схемы.
Наименование счета (например, 50 «Касса»)
|
Дебет |
Крелит |
|
Остаток средств на начало периода (начальное сальдо) |
Уменьшение средств, вызванное хозяйственными операциями |
|
Увеличение средств, вызванное хозяйственными операциями |
|
|
Оборот по дебету |
Оборот по кредиту |
|
Остаток средств на конец периода (конечное сальдо) |
Из этого следует, что сумма оборота по кредиту счета не может быть больше суммы начального остатка и оборота по дебету. Таким образом, дня учета актива используются активные счета (01, 10, 50, 51,52...).
Счета, предназначенные для учета источников собственных и заемных средств, называются пассивными. В пассивных счетах по кредиту отражается начальное сальдо (остаток), хозяйственные операции по увеличению источника, формирование средств и конечное сальдо или остатки.
По дебету пассивного счета показывается уменьшение источника. Для определения конечного сальдо (остатка) необходимо к начальному сальдо по кредиту прибавить оборот по кредиту отнять оборот по дебету и полученный результат отразить на кредитовой стороне счета. Сальдо в пассивных счетах может быть только кредитовым или равно 0.
Конечное сальдо пассивных счетов определяется по следующей формуле:
Сальдо на конец (С-до к.) = сальдо на начало (С-до н.)*плюс кредитовый оборот (Об. Km) минус дебетовый оборот (Об. Дт ).
Схематически пассивный счет можно представить в виде следующей схемы.
Наименование счета (например, 80 «Уставный фонд»)
|
Дебет |
Кредит |
|
Уменьшение источников средств, вызванное хозяйственными операциями |
Остаток источников средств на начало периода (начальное сальдо) |
|
Увеличение источников средств, вызванное хозяйственными операциями |
|
|
Оборот ио дебету |
Оборот по кредиту |
|
Остаток источник средств на конец периода (конечное сальдо) |
Следовательно, сумма начального сальдо (остатка) и оборота по кредиту счета должна быть больше суммы дебетового оборота или равна ей. Примерами пассивных счетов являются: уставный фонд, резервный фонд и т.д.
Кроме активных и пассивных счетов в бухгалтерском учете есть группа счетов, которые имеют свойства активных и пассивных счетов. В зависимости от характера совершаемых хозяйственных операций на счетах этой группы остатки или сальдо может быть либо по дебету, либо по кредиту или одновременно дебетовым и кредитовым. Следовательно, остатки по таким счетам могут быть отражены в активе или пассиве баланса. Такие счета называются активно-пассивными (например, счета 75, 76).
Схематически активно-пассивный счет можно представить в виде следующей схемы.
|
Дебет |
Кредит |
|
Начальное сальдо по дебету (дебиторская задолженность) |
Начальное сальдо по кредиту (кредиторская задолженность) |
|
Увеличение дебиторской задолженности Уменьшение кредиторской задолженности |
Увеличение кредиторской задолженности Уменьшение дебиторской задолженности |
|
Оборот по дебету |
Оборот по кредиту |
|
Конечное сальдо по дебету (дебиторская задолженность) |
Конечное сальдо ио кредиту (кредиторская задолженность) |
Наименование счета (например, 76 «Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами»)
По счету 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» отражается сумма дебиторской задолженности по дебету, а сумма кредиторской задолженности - по кредиту счета. Для определения сапьдо в активно-пассивных счетах необходимо использовать данные аналитического учета, которые свидетельствуют о состоянии расчетов с каждым дебитором и кредитором. Сальдо выводится по каждому дебитору и кредитору, а затем определяется итоговое сальдо или остаток дебиторской и кредиторской задолженности.
Таким образом, активно-пассивные счета носят смешанный характер. Однако, в конечном итоге записи хозяйственных операций на них соответствуют общему правилу деления счетов на активные и пассивные.
На начало отчетного периода счета открываются на основании бухгалтерского баланса. Суммы, числящиеся в активе баланса (балансовые остатки (сальдо) хозяйственных средств, активов), записываются на дебетовой стороне счетов, а суммы, числящиеся в пассиве баланса (балансовые остатки (сальдо) источников хозяйственных средств (пассивов), - на кредитовой стороне счетов. В течение месяца записи на счетах хозяйственных операций производятся на основании документов, в которых они зафиксированы. После записи всех хозяйственных операций за отчетный период по мере их совершения в хронологическом порядке на счетах подсчитываются обороты по дебету и кредиту, выводится сальдо на конец месяца, которое является основанием для составления нового баланса. При этом остатки (сальдо) по дебету счета отражаются в активе баланса, а по кредиту - в пассиве баланса. В этом проявляется тесная связь счетов бухгалтерского учета с документацией и балансом.
Следовательно, система счетов бухгалтерского учета включает активные, пассивные и активно-пассивные счета, которые формируют показатели о предмете бухгалтерского учета.
13.Взаимосвязь бухгалтерских счетов с балансом
Обобщенное отражение объектов бухгалтерского учета в конкретизированной форме выступает в бухгалтерском балансе. Однако текущее отражение объектов требует специальных экономических группировок – счетов бухгалтерского учета.
Между счетами и балансом имеется тесная взаимосвязь: в балансе производится обобщение данных (остатков) по счетам бухгалтерского учета. Остатки активных счетов показываются в активе баланса, а пассивных – в пассиве баланса. Аналогично отражаются изменения на счетах и балансе: увеличение средств показывается по дебету активного счета и в активе баланса, увеличение источников образования хозяйственных средств – по кредиту пассивного счета и в пассиве баланса. Это свидетельствует о единстве принципов построения счетов и баланса, и их взаимосвязи.
Таким образом, между счетами и балансом существует взаимосвязь, которая проявляется в следующем:
Баланс имеет 2 стороны – актив и пассив. Счета в зависимости от объектов отражения делятся на активные и пассивные. Наименования статей баланса совпадают, за редким исключением, с наименованиями синтетических счетов. Первоначальное сальдо в синтетических счетах записывается из баланса, а конечное является основанием для составления нового баланса.
Сумма сальдо всех активных счетов равняется сумме сальдо всех пассивных счетов, т.е. актив баланса равен пассиву баланса.
14.Понятие двойной записи, корреспонденции счетов и их содержание
Принцип двойственного отражения хоз. операций означает, что все экономич. явления имеют два аспекта - увеличение и уменьшение, исчезновение и возникновения, которые компенсируют друг друга. Изменения, вызываемые хоз. операциями носят двойственный характер и происходят в двух взаимосвязанных объектов бух. учета. Все это обуславливает необходимость применения двойственной записи, сущность которой состоит в том, что каждый фактор хоз. жизни должен быть зарегистрирован как минимум дважды - по Дт одного счета и Кт другого с тем, чтобы общая сумма по Дт уравнивала общую сумму по Кт.
Двойная запись - один из элементов метода бух. учета. Взаимосвязь между счетами, возникающая в результате отражения на них хоз. операций при помощи двойной записи назыв. корреспонденцией счетов, а счета - корреспондирующими.
Корреспонденции счетов бывают:
15.Понятие синтетического и аналитического учетов. Оборотные ведомости по счетам учета: понятие и структура
По характеру формирования информации об объектов бух. учета счета делятся на:
Счета, на которых осуществляется учет ср-в и источников формирования хоз. процессов только в обобщенном виде без дополнительной детализации по составным частям назыв. синтетическими. Регистрация хоз. операций на таких счетах предст. собой синтетический учет. Синтетич. счета иначе называют счетами первого порядка. Показатели на синтетич. счетах отражаются только в денеж. оценке, как в балансе предпр-ия.
Счета, на которых детализируются информация, обобщенная на синтетич. счетах назыв. аналитическими, а процесс отражения хоз. операций на них назыв. аналитическим учетам. Показатели, в которых детализируется информация на аналитических счетах, могут быть представлены:
Синтетич. и аналитич. счета взаимосвязаны, так как однородная группа аналитич. счетов объединяются в один синтетич. счет. В этой связи существует определ. правило записи по синтетич. и аналитич. счетам, которое заключается в том, что если в синтетич. cliere сальдо (оборот) записываются по Дт, то и во всех аналитич. счетах будет записываться также.
Остатки начальные и конечные по синтетич. счету должны быть равны сумам соответствующих остатков аналитич. счетов, так как аналитич. счета лишь детализируют синтетические. Аналитич. счета показывают какие объекты учета отражаются на синтетич. счете. Большое кол-ва аналитич. счетов объединяются в промежуточные группы, которые назыв. субсчетами или счетами второго порядка.
Для получения сводных данных о состоянии хоз. ср-в и источников за отчетный период составляются оборотные ведомости по счетам синтетич. и аналитич. учета. Оборотные ведомости - таблицы для обобщения данных текущего учета, где отражаются остатки и итоги оборота за месяц.
В оборотной ведомости по синтетич. счетам должно быть соблюдено равенство 3 пар:
Равенство I пары - обусловлено тем, что данные остатки отражены в балансе на начало отчетного года.
Равенство 2 пары - вытекает из применения двойной записи хоз. операции по счетам.
Равенство 3 пары - обусловлено равенством первой и второй пары итогов, данные остатки предст. собой баланс на начало следующего отчетного периода.
Оборотные ведомости составляются для обобщения данных синтетич. счетов и взаимной проверки правильности записи на них. С ее помощью обнаруживаются ошибки в записях на счета, которые нарушают принцип двойной записи. Однако не позволяют выявить другие ошибки. В этой связи существуют другие ведомости.
Оборотные ведомости по анапитич. счетам бывают двух видов:
В оборотных ведомостях по счетам аналитич. учета нет по парного равенства. По счета расчетов оборотные ведомости ведутся только в денеж. выражении, а в оборотной ведомости по счетам материал, ценностей показатели приводятся в натурачьном и стоимостном выражении. Итоги по таким ведомостям подсчитываются только в суммовом выражении для сравнения с соответствующими показателями синтетич. учета.
Оборотные ведомости по аналитич. счетам имеют контрольное и оперативное значение, так как по данным этих ведомостей осуществляется контроль за остатками поступления и расходованием материал, ценностей, а также за состоянием расчетов. Оборотные ведомости имеют недостаток - они не содержат сведений о хоз. операциях, происходящих в течение месяца.
Для получения информации о хозяйственной деятельности применяется большое число разнообразных счетов. В зависимости от того, какие экономические показатели получаются при помощи тех или иных счетов, они имеют различное назначение и структуру. Классификация счетов – предварительных бухгалтерский анализ хозяйства, выявление необходимой информации о возможности ее получения. Научная классификация счетов представляет собой метод исследования множества явлений и объектов путем их разделения на классы по определенным признакам. В процессе классификации происходит не только собирание отдельных счетов в научно обоснованные группы и подгруппы, но и осуществляется разделение всей системы информации о хозяйственной деятельности на части, формирующие структуру обобщающих показателей бухгалтерского учета. Т.о., классификация – это группировка счетов по наиболее существенным признакам, что позволяет обеспечить единообразие в отражении хозяйственных операций, сопоставимость и сводимость соответствующих показателей. Классификация счетов по назначению и структуре облегчает изучение особенностей отдельных видов счетов и позволяет выяснить их свойства. По этому признаку счета подразделяются: основные; регулирующие; распределительные; калькуляционные; сопоставляющие. Основные счета используются для учета движения и остатков хозяйственных средств по составу и источникам создания. Они подразделяются на: активные; пассивные; активно-пассивные. Счета, при помощи которых корректируются остатки основных счетов, называются регулирующими. Они делятся на: контрарные; дополнительные. Контрарные имеют своим назначением корректировку оценки в основных счетах путем вычитания. Они делятся на: контрактивные; контрпассивные. Дополнительные отличаются от контрарных тем, что учитываемые на них суммы подлежат сложению с суммами соответствующих основных счетов. Распределительные служат для распределения различных расходов между теми субъектами, к которым они относятся. Выделяют: собирательно-распределительные; бюджетно-распределительные. Назначением собирательно-распределительных счетов является сбор каких-либо общих расходов с тем, чтобы затем в общей их сумме перенести эти расходы на другой счет, где и происходит их распределение между соответствующими объектами. Сальдо такие счета не имеют, после распределения всех расходов в конце месяца счет закрывается. К ним относятся: 91 – общепроизводственные расходы, 92 – административные расходы, 93 – расходы на сбыт. На дебете этих счетов записываются все произведенные расходы, а с кредита расходы списываются на соответствующие счета. Бюджетно-распределительные применяются для распределения расходов и доходов предприятия между смежными периодами. К ним относятся: активный счет 39 – расходы будущих периодов, пассивный счет 69 – доходы будущих периодов. Калькуляционные счета применяются для учета всех затрат на производство работ, продукции и услуг, т.е. для определению себестоимости. К ним относят: 23 – производство, 15 – капитальные инвестиции. Сальдо на таких счетах может быть только дебетовое. Сопоставляющие счета используются для определения результата хозяйственной деятельности предприятия. Основной – 79 – финансовые результаты. По дебету 79 счета отражаются расходы, а по кредиту – доходы. Также в бухгалтерском учете применяются забалансовые счета, на них учитываются активы, не принадлежащие предприятию, условные обязательства, полученное или выданное обеспечение и т.д. Эти счета не используют двойную запись. В соответствии с экономическим содержанием, счета подразделяются на: счета хозяйственных средств; счета источников образования хозяйственных средств; счета учета хозяйственных процессов. Счета учета хозяйственных средств – счета средств труда, счета предметов труда, продуктов труда, денежных средств, средств в расчетах. Счета источников образования хозяйственных средств – счета источников собственных средств, счета источников заемных средств. Счета учета хозяйственных процессов – на них учитывается приобретение материалов, производство продукции и ее реализации.
17.Классификация счетов по экономическому содержанию
Классификация счетов по эк-му содержанию показывает,что учитывается на счете.В основу входит группировка объектов бух.учета,отражающих движение имущества и источников их образования в процессе воспроизводства.На счетах учета активов в сфере производства отражаются счета по учету средств труда и предметов труда("Основные средства","Нематериальные активы"). На счетах активов в сфере обращения отражаются ден. средства,предметы обрашения,средства в расчетах("Касса","Расчетный счет"и др.). На счетах учета источников образования активов отражается собственный и привлеченный капитал( "Уставный фонд","Резервный фонд","Добавочный
фонд","Н ераспределенная прибыл ь").
18.Классификация счетов по структуре и назначению
Основные счета содержат данные о составе и размещению ср-в предпр-нй, а также источников их формирования. Они характеризуют имутцеств. состояние объектов хозяйствования и его изменение. По структуре основные счета бывают: - активные, - пассивные. - активно-пассивные. Эти группы счетов отличаются расположением сальдо, значением Дт и Кт. оборотом и стороной баланса, где они отражаются.
Основные счета делятся:
8) целевое и бюджетное финансирование - предназначены для учета ср-в целевого финансирования, но структуре пассивные (86).
Регулирующие счета - ipynna счетов играет вспомогательную роль по отношению к отдельным основным счетам. Их назначение - оперативно уточнить, скорректировать и отрегулировать результаты стоимостной оценки, не затрагивая записи и показатели основного счета. Эти счета делятся на:
Дополнительные - по всем показателям сохраняют признаки основного счета, для получения новых показателей их данные объединяют (суммируют). Они увеличивают оценку ср-ва (10, 16).
Контрарные - такие счета, которые позволяют определить действительную стоимость объекта путем вычитания из основного счета (01. 02). Они бывают контрактивными т.е. противостоящие какому-либо активному счету, по структуре пассивные и могут быть контрпассивные т.е. противостоящие пассивному счету, по структуре акгивные (81).
Операционные счета предназначены для учета хоз. процессов. Они делятся на:
19. Классификация счетов по отношению к балансу
Вся совокупность счетов по отношению к балансу делятся на 2 группы:
На балансовых счетах применяется двойная запись, они имеют двухзначный код, по структуре - активные, пассивные, активно-пассивные. Балансовые счета отражают ср-ва предпр-ия и их источники.
забалансовые счета - предназначены для получения информации о н&1ичии движения ценностей, не принадлежащих предпр-ию, но временно находящихся в его распоряжении, пользовании или ответственном хранении. Не применяется двойная запись и имеют трехзначный код.
20. Характеристика затрат на приобретение имущества. Счета бухгалтерского учета для отражения процесса заготовления
В ходе процесса заготовления предприятие исп. ресурсы с целью приобретения покупки нового имущества(запасы, внеоборотные активы). Затраты, связанные с процессом заготовления вкл. В себя покупную цену приобретаемого имущества(без налога на добавленную стоимость) и транспортно заготовительные расходы( расходы, понесенные орг.в связи с доставкой, хранением погрузкой, разгрузкой приобретаемого имущества). Для учета процесса заготовления исп.следующ.счета : 1.при приобретении в строительстве, собственном производстве осн средств затраты учитываются на активном счете 08. 2.для учета затрат, связанных с процессом загот.производственных запасов, исп.активный счет 15. Результаты процесса загот.учитыв. на счетах учета матер.ценностей 01, 03, 04, 10, 11 и т.д
21. Затраты на производство и основные принципы их группировки.
Счета для учета процесса производства.
При осуществлении процесса производства исп. ресурсы с целью изготовления нового продукта, либо выполнение работ оказания услуг. Для того, чтобы правильно опрделить себестоимость продукции работ и услуг, бухгалтер осущ.учет затрат должен четко классифицировать эти затраты, т.к. различные затраты отраж.на различных счетах БУ. Для учета процесса производства исп. счета 3-его раздела плана счетов БУ, если затраты относятся к затратам прошлого или текущего периода и счет 97 расходы будущих периодов и если они не связаны с отчетной бух.датой. Результат прцесса производства готовая продукция. Для того чтобы определить себестоимость произвед.продукции необходимо знать сколько предприятие понесло всего затрат, а также какое кол-во продукции было произведено.
22. Понятие и порядок определения финансовых результатов от реализации. Счета для учета процесса реализации продукции, работ, услуг
При учете процесса реализации бухгалтер собирает инфо дня расчета следуш.показателей:-доход(кол-во реализ .продукции* на цену реализ.)- коммерческаясебестоимость(произведеннаясебест.реализованной продукции + коммерческие расход.)-производств.себестоим.(кол-во
реал.прод.*себестоим.ед.прод.)-коммерческие расходы(сумма всех затрат связанных с реализацией продукции...-налоги(база налога*на ставку налога)- финасовый резултат(доходы - расходы - налоги (.Обособленным объектом явл.расходы на реачизацию. Они собираются на активном счете 44. Расходы по реализации списываются на счетах учета процесса реализации 90.
23.Понятие первичного учетного документа. Сущность и значение первичного наблюдения в бухгалтерском учете.
Особенностью бухгалтерского учета является его строгая и полная документальность.
Бухгалтерским документом называется письменное подтверждение уже свершившейся хозяйственной операции или разрешение на ее выполнение. Документы по назначению делятся на:
Но характеру отражения информации документы бывают:
Документы составляются на бумажных и машинных носителях информации. Для того чтобы, документы могли выполнять свои функции в бухгалтерском учете они должны иметь правильно заполненные обязательные реквизиты:
ш количественное измерение хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
По месту составления документы подразделяются на:
Движение документов с момента их составления до момента передачи в архив называется документооборотом.
Поступившие в бухгалтерию документы обязательно проходят: 1. внешнюю или техническую проверку (чистота, полнота и правильность заполнения всех реквизитов);
Если в документах обнаружены ошибки, то они исправляются и подтверждаются подписью и датой. В содержании кассовых и банковских документов никакие исправления не допустимы.
После проверки документов их содержание переносится в бухгалтерские учетные регистры, затем они распределяются по соответствующим папкам, и в конце года сдаются в архив предприятия. В архиве предприятия документы хранятся в течение определенных сроков, необходимых для наведения справок. Основная масса документов хранится 3 года, акты ревизии - 5 лет, документы по заработной плате - 75 лет.
В сельскохозяйственных организациях бухгалтерский учет организован, как правило, в виде самостоятельного подразделения, возглавляемого главным бухгалтером.
24.Понятне инвентаризации, ее виды. Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете
Инвентаризация - это проверка фактического наличия и состояния денежных и материальных ценностей, их соответствие данным бухгалтерского учета с целью контроля за их сохранностью и подтверждения реальности баланса предприятия. Основные задачи инвентаризации:
В соответствии с действующими нормативными актами по ведению бухгалтерского учета предприятие самостоятельно определяет количество инвентаризаций в отчетном периоде, а также даты их проведения. Кроме этого, обязательно проводят инвентаризацию в следующих случаях:
Инвентаризации подлежит все имущество предприятия, числящееся на балансе, независимо от его местонахождения, а также материальные ценности, находящиеся на ответственном хранении. Различают:
Полная инвентаризация охватывает все без исключения имущество предприятия. Она проводится перед составлением годового отчета на I января, но ввиду ее громоздкости отдельные виды средств разрешено инвентаризировать раньше (например, капитальные вложения - на 1 декабря).
Частичная инвентаризация охватывает какой-либо один вид средств и проводится несколько раз в год. Например, денежные средства в кассе - 1 раз в квартал, расчеты с бюджетом -1 раз в квартал, расчеты с дебиторами и кредиторами - не менее 2 раз в год. Инвентаризации бывают:
плановыми (проводятся в заранее установленные сроки); S внеплановыми (проводятся по фактам хищения, стихийных бедствий, по указаниям вышестоящих организаций).
Инвентаризация обычно проводится на 1-ое число месяца. Процесс проведения инвентаризации непрерывный, т. е. начавшуюся инвентаризацию нельзя приостановить по производственным или другим причинам. На период инвентаризации все склады должны быть закрыты, а прием и отпуск материальных ценностей по возможности прекращен.
Основанием для проведения инвентаризации является распоряжение руководителя предприятия, в котором указывается время начала инвентаризации и состав комиссии. После сопоставления данных по каждой позиции выявляются расхождения между учетными данными и фактическим наличием. Инвентаризационная комиссия выявляет причины недостачи или излишков и берет письменное объяснение у материально-ответственного лица, а в заключении, которое утверждается руководителем и оформляется протоколом, определяет порядок регулирования разниц.
В соответствии с законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» излишки выявленного при инвентаризации имущества зачисляются на увеличение прибыли отчетного года. Стоимость недостач, порчи в пределах норм естественной убыли относят на издержки производства. Норма убыли применяется только в случае фактически обнаруженных недостач. Недостачи сверх норм возмещают за счет страховых фондов, а если известен виновник, то за его счет. Невозмешенные недостачи списываются за счет прибыли. В бухгалтерском учете выявленные излишки отражают проводкой: Дт 01, 10, 41, 40, 50 Кт 92/1.
На недостачу предварительно делается запись:
Дт 94 Кт 10,50.
Списание недостачи в пределах норм естественной убыли фиксируется проводкой:
Дт 20, 24, 26 Кт 94.
При отнесении недостачи на виновное лицо:
Дт 73/2 Кт 94.
Сумма убытков, списание невозмещенной недостачи отражается:
Дт 92/2 Кт 94.
Результаты инвентаризации после утверждения их руководителем предприятия в бухгалтерском учете отражаются в том же месяце, в котором была закончена инвентаризация.
25. Порядок проведения и документального оформления инвентаризации
Во всех случаях инвентаризация проводится комиссией в составе председателя комиссии, и ее членов, в число которых входят.
На момент начала инвентаризации материально-ответственное лицо должно составить последний отчет о наличии материальных ценностей, составить опись наличных денег, если они есть, и дать расписку, что все наличные деньги сданы и в последний отчет на момент начала инвентаризации включены все документы на приход и на расход материальных ценностей. Завизировав отчет, комиссия начинает инвентаризацию.
Инвентаризация проводится по каждому месту хранения и материально- ответственному лицу отдельно в его присутствии. Все ценности проверяются путем подсчета, взвешивания, обмера, кроме предметов в неповрежденной заводской упаковке.
Проведение инвентаризации оформляется инвентаризационной описью. которая составляется в 3-х экземплярах: 1-ый экземпляр заполняется материально-ответственным лицом, 2 и 3 - под копирку членами комиссии. Наименование материальных ценностей и их кол-во показывается в описи в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи указывается прописью число порядковых номеров и кол-во натуральных показателей, записанных на данной странице.
Исправление ошибок проводится на всех экземплярах описи корректурным способом и подписывается всеми членами комиссии и материально-ответственным лицом.
Каждая страница описи подписывается членами комиссии и материально- ответственным лицом. В конце материально-ответственное лицо дает расписку, что все ценности в его присутствии проверены и приняты на его ответственное хранение.
Затем инвентаризационная опись передается в бухгалтерию и с ее помощью составляется сличительная ведомость.
26. Pei нстры бухгал герского учета, нх сушность и классификации
Учетные регистры - таблицы (бланки), предназначенные для отражения и них хоз. операций, зафиксированных в первичных документов. Учетные регистры могут быть представлены в виде книг, ведомостей, карточек, листов, дискет. Запись хоз. операций в регистры бух. учета назыв. учетной регистрацией. Регистры предназначены для накопления, группировки и систематизации по счетам однородных хоз. операций, содержащихся в документах. Они служат для контроля, управления и анализа фииансово- хоз. дея-сти предпр-ия и используются для составления установленных форм отчетности.
11роегейшая учетная форма регистра - это регистрационный журнал хоз. операций.
Классификация учетных регистров:
27. Понятие сущности и характеристика фирм бухгалтерского учета.
Формы бух. учета. - комплекс взаимосвязанных регистров синтетич. и аналитич. учета, разработанных и справочных таблиц, применяемые на прелпр-ии для ведения учета В наст, время в РБ применяются слсл. основные формы бух. учета:
Большое число предир-ий сейчас принимают комбинированные и смешанные формы учета, основанные на журнально-ордерной или мемориально-ордерной и автоматизированной.
Мемориально-ордерная получила название от основного регистра - мемориальный ордер. Сущность - на каждый первичный документ, поступивший в бухгалтерию, составляется проводка, которая отражается в регистре (мемориал, ордер, который имеет номер и дату составления). Но мере составления все мемориал, ордера регистрируются в хронологии, порядке. Все хоз. операции, отраженные в мемориал, ордерах и регистрационном журнале, подлежат записи на синтетич. счетах в Главной книге. Упрошенным вариантом мемориально-ордерной можно считать форму журнал-Главная.
Журнально-ордсрная явл следствием совершенствования мемориально-ордерной формы. Она применяется в двух вариантах.
Обобщающим регистром в этой форме явл. Главная книга счетов. В этой форме учета все регистры предназначены для учета только строго онредел. операций или процессов.
Журналы ордера построены по кредитовому принципу (кредитовые обороты любого счета в разрезе корреспондирующих счетов получают отражение только в одном конкретном журнале). Особенность - дебетовые и кредит, обороты каждого счета записываются в регистрах развернуло - в разрезе корреспондирующих счетов (кредитовый - только в соответств. журнале-ордере, а дебетовый - только в Главной книге). Недостаток - каждый журнал-ордер имеет свои собственные таблицы, вспомогатсл. ведомости и разработочные таблицы.
Автоматизированная система управления предпр-ием. Достоинства - большая внутр. и внешняя память, длительное и надежное хранение, оперативное использование, корректировка старой информации. Автоматизированная форма подразумевает регистрацию информации при помощи оператора-бухгалтера. Создаются локальные вычислител. сети на базе объединения в сеть одного, нескольких наиболее мощных компьютеров. Это позволяет организовать параллельную работу многих операторов.
Упрощенная форма применяется в двух вариантах:
Достоинство - при достаточном объеме документооборота на малом предир-ии в бухгалтерии возможно разделение учетного процесса между несколькими работниками
28. Документальное оформление и учет денежных средств в кассе
Для приема хранения и расхода налич. денег предпр-ия имеет кассу. Учет кассовых операций регламентируемся инструкцией «О порядке ведения кассовых операций и расчетов налич. денеж ср-вами в бел. рублях на территории РБ» от 17.01.08. №4. Налич. денеж. ср-ва могут быть получены в учреждениях банка, в которых открыты соответствующие счета на цели, установленные зак-вом РБ. Для этого предпр-ия должно представить в обслуживающий банк заявку на получение налич. денеж. ср-в.
В кассе предпр-ия по согласованию с банком устанавливается лимит хранения денеж. ср-в (лимит остатка кассы) - максимально-допустимая сумма налич. денег, которая может находится в кассе предпр-ия. Лимит остатка кассы, порядок и сроки сдачи денеж. выручки, а также размеры ее использования устанавливаются в соответствии с зак-вом РБ. Лимит остатка кассы зависит от условий работы, средней дневной выручки, сроки дневной выручки. Если предпр-ием не было представлена в банк заявка на установление лимита, то лимит остатка кассы считается нулевым, а нссданная в банк денеж. наличность - сверхлимтгтной. Лимит остатка кассы может быть пересмотрен в течении года в установленном порядке по обоснованной просьбе (изменение объема кассовых оборотов, условие сдачи выручки).
Прсднр-ис имеют права хранить в своих кассах налич. денеж. ср-ва сверх установленного лимита только для оплаты труда и только на срок не свыше 5 раб. дней для с/х-ых организаций, и не свыше 3 раб. дней - для всех остальных. По истечению этого срока не использованные по назначению суммы налич. денег должны быть сданы в учреждения банка на счет, с которого они были получены и в последствии указанные денеж. ср-ва выдаются в очередности, установленной зак-вом.
Деньги в кассу поступают с р/с через кассира, который получает их по специал. денеж. чекам. Все кассовые операции выполняются кассиром. Он несет полную, индивидуал, и материал ответственность за сохранность принятых ценностей. При оформлении на работу кассира с ним заключается договор о полной, индивидуал, и материал, ответственности. Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы. Для обеспечения сохранности денеж. ср-в в кассе проводится инвентаризация. Регистром аналнтич. учета по сч 50 «касса» явл. кассовая книга. Синтетич. учет ведется на счете 50»касса» (основной, денежный, активный). Увеличение денеж. ср-в в кассе записывается по Дт, а уменьшение - по Кт. На основании обработанного отчета кассира в бухгалтерии ведется учет кассовых операций в Журнале-ордере №1 ЛПК по Кт сч. 50. а в ведомост и
|
SO |
51 |
Из учреждения банка получены денеж. ср-ва на различные цели |
|
50 |
71 |
Возвращены подотчетными лицами в кассу остатки неиспользованных авансов |
|
50 |
73 |
Внесены в кассу платежи за купленные товары в кредит в счет погашения займа |
|
50 |
90 |
11оступлсния в кассу налич. денег за реализованну ю продукцию |
|
50 |
91 |
Поступление выручки за реализованные ОС. нематериал, акгивы. доходы от аренды |
|
50 |
92 |
Оприходованы излишки деист в кассе, выявленные в результате инвентаризации |
|
51 |
50 |
Внесены в банк наличные деньги |
|
71 |
50 |
Выданы авансы подотчет |
|
70 |
50 |
Выплачена з/п |
|
76 |
50 |
Выдана депонированная з/п, выплата по исполнится, листам |
|
50 |
Отражена недостача денег в кассе, выявленная при инвентаризации |
29. Документальное оформление и учет денежных средств на текущих (расчетных) счетах в банке
В соответствии с Указом Президента РБ от 29.06.00 №359 все расчеты между юридич. лицами, их обособленными подразделениями, индивидуал, предпринимателями осуществляются в бел. рублях в безналичном порядке. Следовательно, денеж. ср-ва подлежат обязательному размещения на счетах в банке.
В соответствии с действующим зак-вом предпр-ия имеют права в одном из банков РБ открыть один текущий счет в бел. рублях и один в инностр. валютах. При открытии текущего счета в инностр. валютах на каждый вид валюты открывается один лицевой счет. Порядок открытия счетов, документы необходимые для этого и другие вопросы определены «Правилами открытия банками счетов клиентами в РБ» «24.12 от 28.09.00.
Текущий (расчетный) счет - счет открываемый предпр-ием для зачисления поступающих в его адрес денеж. ср-ва и осуществление расчетных операций. Счета открываются на основании разрешительной надписи руководителем банка или лица, на то уполномоченного на заявлении предпр-ия. Об открытии счета банк в течение одного банковского дня обязан направить сообщение в инспекцию министерства по налогам и сборам РБ, которое выдаст дубликат извещения о присвоение УНН (учетный номер плательщика), состоящий из 9 цифр.
Банки присваивают предпр-ию номер р/с (13 цифр). На р/с зачисляются свободные денеж. ср-ва и поступления зарезервируемой продукции, погашения дебиторе, зад-сти, кредиты банков. С р/с производят платежа погашения своих обязательств перед бюджетом, поставщиками, банками. Оплата всех документов с р/с производится за счет ср-в, находящихся на начало дня. В том случае, если денеж. ср-в достаточно, оплата дивидендов осуществляется в очередности, определенной самой организацией. В наст, время согласно действ, порядку расчетов между юридич. лицами и индивидуап. предпринимателями установлен след. очередность платежей: - внеочередные платежи; - первоочередные платежи; - платежи второй очереди; - платежи третьей очереди и т.д.
Контроль за движением денеж. ср-в на р/с в банке и отражение этих операций в учете осуществляется посредством выписок банка, которая предст. собой копии лицевого счета предпр-ий. В выписках отражаются все суммы поступлений и платежей и к ним прилагаются оправдательные документы. Выписка банка дается по отношению к себе. Р/с для банка явл. пассивным, поэтому при обработке выписки бухгалтер (мы) меняет местами Дт и Кт, а также тщательно проверяет документы, на основании которых были проведены платежи. В случае выявления ошибок, допущенных банком, следует обращаться в банк для выявления их причин и исправлений. В таких случаях владелец счета письменно сообщает банку о допущенной им ошибке. Если установлено, что банку с р/с списаны излишние суммы, то на них составляется корреспонденция счетов Дт 76/3 и Кт 51. Излишние зачисленные банком на р/с суммы относят в Дт 51 Кт 76/3. Исправление ошибок банк производит в след. выписке. Для учета операций по р/с предназначен счет 51 «Расчетный счет». По Дт отражается начальный и конечный остаток и поступления денеж. ср-в за отчетный период, а по Кт -
|
5. |
50 |
Зачисление денеж. ср-в из кассы предпр-ий |
|
51 |
55 |
Зачисление остатков аккредитивов и чековых книжек |
|
51 |
90 |
Поступление выручки за реализованную продукцию |
|
51 |
69 |
Поступления страховых возмещений от органов социал. страхования |
|
50 |
51 |
Получение налич. денег в кассу |
|
55 |
51 |
Выставлен аккредитив или приобретены чековые книжки |
|
66,67 |
51 |
Перечислены ср-ва на погашение кредитов банка |
|
91 |
51 |
Уплачены проценты по просроченным кредитам |
|
92 |
51 |
Перечислены ср-ва на благотворительные цели |
30. Документальное оформление к учет денежных срелств на специальных счетах в банке.
Денежные средства, обособленно используемые по целевому назначению, учитываются на специальных счетах. Учет операций на специальных счетах в банках (кредитных учреждениях) ведут отдельно от учета операций на расчетных счетах на активном синтетическом счете 55 «Специальные счета в банке». К данному счету могут быть открыты субсчета.
Основанием для открытия банком-эмитентом аккредитива является заявление на аккредитив. Аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Аналитический учет ведут по каждому аккредитиву, группируя суммы денежных средств, перечисленные в рублях, и отдельно в иностранной валюте.
Дтя учета операций но счету 65 «Специальные счета в банке предназначен журнал-ордер ф. 3-АПК. аналитический учет ведется в ведомости аналитического учета ф. 25-АПК на основании выписок банка.
31 • Документальное оформление и учет финансовых вложений
Для обобщения информации о наличии и движении финансовых вложений в ценные бумаги в бухгалтерском учете применяется счет 58 «Финансовые вложения». Ценные бумаги учитываются на субсчетах:
58-1 «Паи и акции»;
58-2 «Долговые ценные бумаги».
Учет ценных бумаг организуется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету ценных бумаг.
Если учет ценных бумаг ведется по справедливой стоимости, то по дебету счетов учета ценных бумаг отражается справедливая стоимость и положительная разница при изменении справедливой стоимости (переоценка), но кредиту счетов учета ценных бумаг отражается стоимость проданных или погашенных ценных бумаг, а также отрицательная
|
Корреспондсн ции счетов |
Содержание хозяйственных операций |
|
|
Дебег |
Кредит |
|
|
58-1,2 |
76 |
Оприходованы ценные бумаги по покупной стоимости |
|
76 |
51 |
Списана сумма, уплаченная при приобретении ценных бумаг |
|
76 |
90,91 |
Начислен ожидаемый процентный (дисконтный) доход |
|
51 |
76 |
Получены процент ные доходы |
|
58 |
90,91 |
Отражена переоценка ценных бума! в связи с увеличением справедливой стоимости |
|
90,91 |
58 |
Отражена переоценка ценных бумаг в связи с уменьшением справедливой стоимости |
В бухгалтерском учете приобретение ценных бумаг отражается по фактической цене приобретения.
Доходы по ценным бумагам в виде процентного или дисконтного дохода являются отдельной категорией доходов и не учитываются при определении финансового результата от выбытия ценных бумаг.
Финансовый результат от выбытия ценных бума! определяется в день выбытия как разница между ценой продажи (погашения) ценной бумаги и ее стоимостью с учетом сумм переоценки, числящихся в фонде переоценки ценных бумаг.
Балансовая стоимость ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости, уменьшается (увеличивается) на сумму переоценки, относящейся к выбывающему активу, числящуюся в фонде переоценки. Доход от реализации ценных бумаг, приобретенных дня перепродажи, отражается но кредиту счета 90 «Реализация». Доход от реализации и прочего выбытия ценных бумаг, приобретенных с цслыо получения инвестиционного дохода, отражается по кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы».
Аналитический учет ценных бумаг ведется по их видам типам, категориям, номерам, сериям, эмитентам в ведомости аналитического учета ф. 25-АПК. Синтетический учет ценных бумаг ведется в журнале-ордере ф. 3-АПК.
32. оформление и учет расчетов с поставщиками и покупателями
Покупатели и заказчики - организации, приобретающие произведенную продукцию, товары и пр. ценности, потребляющие оказанные им услуги и выполненные им работы. Формирование дебитор, зад-сти покупателей отражается в соответствии с вариантом учетной политики, выбранной организацией по моменту реализации.
Если в учетной политике организации оговорен момент признания выручки по оплате, то в бух. учете дебитор, зад-сть покупателей накапливается на Дт сч. 45 «Товары отгруженные» с корреспонд. счетом 43 «Готовая продукция». В последствии данный счет закрывается сч. 90 «Реализация» после выполнения покупателем своих обязательств. Дпя ведения аналитич. учета в разрезе покупателей в этом случае продавец использует забалансовый счет 015 «Товары отгруженные в отпускных ценах».
В случае, если в учетной политике организации оговорен момент по реализации продукции по отгрузке, дебитор, зад-сть формируется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (активно-пассивный, в большем случае, активный). Счет 62 дебетуется в корреспонденции с Кт сч. 90 «реализация», 91 ««Операционные доходы и расходы» на суммы, причитающиеся за выполненные работы, оказанные услуги, реализованную продукцию, товары.
Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками используется сч. 62. К активно-пассивному счету 62 относятся субсчета:
Аналитич. учет по сч. 62 ведется по каждому покупателю и заказчику в ведомости анапитич. учета расчетов ф. №38-АПК. Данные О реатизов. продукции, выполненных работах и услугах отражаются: 1) ведомость учета реализации продукции, работ, услуг - ф. №62-АПК 2) реестр документов по реализации готовой продукции - ф. №62-АПК 3) реестр документов по реализации ТМЦ, работ и услуг, основных ср-в и прочих активов - ф. №64-
|
62/1 |
90 |
Отражение причитающейся выручки за реатизованную продукцию |
|
62/1 |
91/1 |
Отражение причитающейся выручки за реализованный |
|
скот |
||
|
51,52 |
62/1 |
Оплата покупателями платеж, документов |
|
51 |
91/1 |
Сумма процентов за просрочку платежей заготовителями |
|
51 |
62/2 |
Поступил плановый платеж от покупателя |
|
62/2 |
90 |
Отгружена продукция покупателю |
|
62/2 |
91/1 |
Отгружен скот покупателю |
|
62/3 |
90,91 |
Отражена стоимость реализованных продукции, скота |
|
51 |
62/3 |
Отражена продукция, скот покупателям |
|
62/4 |
91/1 |
Проценты по полученным векселям |
|
51 |
62/4 |
Продукция оплачена векселем |
|
60 |
62/4 |
Сумма зад-сти поставщикам зачтена векселем (индоссирование) |
|
66,67 |
62/4 |
11олучено извещение банка об оплате векселя покупателя (закрытие операций по учету векселей) |
|
91/2 |
62/4 |
При невозможности взыскать зад-сть по векселю |
|
51 |
62/5 |
Получен аванс от покупателя или заказчика |
|
62/5 |
68 |
Начислен НДС по полученным авансам |
|
62/5 |
51,55 |
Возвращен аванс покупателю или заказчику |
Поставщики - предпр-ия, поставляющие данному предпр-ию товарно- материал. ценности, электроэнергию.
Подрядчики выполняют для предпр-ия строительно-монтажные и другие работы. Расчеты могут производиться после отгрузки продукции, товаров, услуг, а могут осуществляться в виде предварительной оплате в счет будущих поставок товарно-материал. ценностей или оказания услуг. Безналичные расчеты производятся как за счет имеющихся ср-в на р/с предпр-ия, так и кредитов банка.
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По Дт сч. 60 отражается увеличение дебитор, зад-сти, а по Кт - погашение кредитор, зад-сти.
Поставщик, отгружая продукцию, товары выписывает сопроводительный документ: товарно-транспортную накладную (ТН), счет-фактуру или счет. Банковский платеж, документ выписывает или поставщик или плательщик.
|
10,07, 44,11 |
60 |
Поступили от поставщика товарно-материал. ценности |
|
60 |
51,55 |
Произведена оплата за счет собственных ср-в |
|
60 |
66,67 |
Произведена оплата за счет полученных кредитов банка |
33.Документалыюе оформление и учет расчетов с подотчетными лицами
Согласно правилам ведения кассовых операций в РБ наличные деньги выдаются под отчет на операцион. хоз. расходы, а также на служеб. командировки. Подотчетному лицу выдается аванс в сумме, необходимой для проведения намеченных мероприятий при условии, что нет зад-сти по раннее выданным суммам. Лица, получившие налич. деньги под отчет, обязаны не позднее 3-х раб. дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию предпр-ия отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные деньги. Подотч. суммы могут быть израсходованы только на те цели, на которые они были выданы. В соответствии с труд, кодексом РБ (ст. 95) после соответствующего оформления сотрудника в служеб. командировку, наниматель обязан выдать аванс. Командировка оформляется приказом с указанием пункта цели, сроком, продолжительности. Затем выдается командировочное удостоверение, подписывается руководителем и ставится печать. Выдается задание на командировку.
Расходы, возмещаемые подотчетным лицам: 1) по проезду к месту служеб. командировки и обратно 2) по найму жилого помещения 3) за проживаиие вне места постоянного жительства (суточные) 4) иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя.
При выезде в загран. командировку и возвращения назад в один и тот же день суточные оплачиваются в инностр. валюте в размере 50% от установленной нормы.
Документальное оформление расчетов с подотч. лицами.
|
Документ |
Операция |
|
Выдача задания паботнику |
|
|
Приказ (распоряжение), задание по командировке, командировоч. удостоверение |
Основание для направления в командировку |
|
Расходный кассовый ордер |
Выдача подотчет, сумм |
|
Отчетность работника |
|
|
Авансовый отчет |
Отчет о потрачеппых ср-вах |
|
Отчет о проделанной работе, накладные на полученные материалы |
Подтверждение выполнения задания |
|
Приходный кассовый ордер |
Возврат неиспользованных сумм |
34. Документальное оформление и учет расчетов с бюджетом
Все платежи по налогам в бюджет можно подразделить на следующие группы:
В разрезе данных групп открыты субсчета к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Порядок исчисления и уплаты налогов и отчислений регламентируется нормативно-законодательными актами. Ежегодно перечень налогов утверждается в Законе Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь».
На субсчете 68-1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг» учитываются расчеты по платежам за землю (земельный налог), за пользование природными ресурсами (экологический налог).
Платежи за землю уплачиваются по установленным ставкам, учитывающим качественные параметры и местоположение земельного участка. Организации уплачивают земельный налог (1 арендную плату за земельные участки, находящиеся в госсобственности, ежеквартально не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала в размере 1/4 годовой суммы налога.
На субсчете 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки, от реализации товаров, продукции, работ, услуг» отражаются расчеты по налогу на добавленную стоимость, акцизы, отчисления в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки. Ставки налога 0, 10, 18 % зависят от объекта и места реализации. Сельскохозяйственные организации при реализации продукции используют ставку налога в размере 10 %. Информация о суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям отражается по счету 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам». Сбор в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки уплачивается в размере 2 %.
В целях совершенствования налогообложения для сельскохозяйственных организаций установлена уплата единого налога, который заменяет уплату большой части налогов. Сельскохозяйственные организации имеют право перейти на уплату единого налога при условии, что выручка от реализации продукции за предыдущий год составляет не менее 70 % общей выручки.
На субсчете 683 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)» учитываются расчеты по н&тогу на прибыль, налогу на недвижимость.
Налог на прибыль уплачивается в размере 24 % от суммы вазовой прибыли от реализации товаров (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов и доходов от внереализационных операций.
Налог на недвижимость организации исчисляют исходя из остаточной стоимости основных средств и стоимости объектов незавершенного строительства.
На субсчете 68-4 «Налоги на доходы физических лиц» учитываются расчеты по подоходному налогу с физических лиц. Подоходный налог удерживается с сумм совокупного годового дохода по утвержденным ставкам.
На субсчете 68-5 «Прочие налоги, сборы и отчисления» учитываются местные сборы и отчисления. При несвоевременном перечислении налогов в бюджет, предоставлении деклараций на организацию налагаются штрафные санкции, что отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Аналитический учет расчетов по налогам и сборам ведется по каждому виду платежей в Ведомости аналитического учета расчетов по налогу на добавленную стоимость ф. 32-АПК, Ведомости аналитического учета расчетов по налогам и сборам кроме НДС ф. 37-АПК.
Синтетический учет расчетов по налогам и сборам ведется в журнале-ордере ф. 8-АПК.
35. Документальное оформление и учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
Для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию, претензиям, операциям некоммерческого характера и другими предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К счету могут быть открыты субсчета:
11) Субсчет 76-11 «Расчеты по прочим операциям» предназначен для учета расчетов с учебными заведениями, профсоюзными организациями, по выданным в подотчет чековым книжками другие. Аналитический учет ведется в Ведомости аналитического учета расчетов ф. 38-АПК, синтетический учет ведется в журнале-ордере ф. 9-АПК.
36. Документальное оформление и учет кредитов банка
Учет расчетов по краткосрочным кредитам и займам. Учет задолженности по краткосрочным кредитам и займам ведется на пассивном счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в разрезе следующих субсчетов:
66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка»;
66-2 «Расчеты по краткосрочным займам»;
66-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств».
Кредиты, выданные банком, могут иметь разное целевое направление. Гораздо чаще за счет кредита оплачиваются счета поставщиков и другие расходы хозяйства.
При получении кредитов банка производится запись по кредиту субсчета 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам» в корреспонденции с дебетом следующих счетов: 50 «Касса» — при получении наличных денег; 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» — при зачислении денег на расчетный и валютный счета; 55 «Специальные счета в банках» — при выставлении аккредитивов; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — при оплате счетов поставщиков и подрядчиков и перечислении поставщику аванса; 68 «Расчеты по налогам и сборам» — при перечислении причитающихся к уплате сумм задолженности по налогам и другим платежам; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — при перечислении за счет кредита задолженности Фонду социальной защиты населения.
Проценты по кредитам и займам включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Проценты, включаемые в себестоимость, относятся к элементу «Прочие затраты».
По дебету субсчета 66-1 отражается погашение полученных кредитов в корреспонденции с кредитом следующих счетов: 51, 52 — при погашении кредитов с указанных счетов; 55 — при зачислении на погашение кредитов остатков неиспользованных аккредитивов; 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — при погашении кредитов за счет средств, поступающих в порядке страховых возмещений; 75 «Расчеты с учредителями» — при погашении кредита за счет средств учредителей; 86 «Целевое финансирование» — при погашении кредита за счет средств целевых поступлений.
На субсчете 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам» учитывается движение краткосрочных займов, полученных от других организаций, привлеченных путем выпуска и размещений облигаций.
По кредиту субсчета 66-2 отражается сумма задолженности организации- заемщика по полученным займам в корреспонденции с дебетом счетов: 10 «Материалы» — при получении займа в виде ценностей; 50, 51,52 — в виде денежных средств; 76 — при погашении кредитором дебиторской задолженности заемщика.
На субсчете 66-2 учитываются также краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций.
На субсчете 66-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более одного года» учитываются расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более года. Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств (акций, облигаций, купонов и других ценных бумаг) отражается предприятием-векселедержателем по кредиту субсчета 67-3 (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 — на фактически полученную сумму денежных средств и счета 91 «Операционные доходы и расходы» — на сумму уплаченного банку учетного процента.
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по банкам, осуществившим учет (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.
Отражение операций по сч. 66 производится в журнале-ордере № 4-АПК на основании выписок банка с приложенными документами. В этом журнале- ордере отражаются аналитические данные по счетам. Для обобщения информации о состоянии расчетов с кредиторами предназначен отдельный раздел журнала-ордера № 4-АПК, в котором отражаются кредитовые обороты по субсчетам 66-2, 3.
Для ведения аналитического учета по видам кредитов и займов предназначена ведомость № 26-АПК «Ведомость аналитического учета расчетов по кредитам и займам. Записи в журнале-ордере №4-АПК и ведомости №26- АПК производится на основании заключенных договоров, товарно- транспортных накладных, выписок банка, бух. справок и расчетов.
37.Учет расчетов с учредителями
Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для учета расчетов с учредителями предприятия по вкладам в уставный фонд предприятия и по выплате доходов.
К счету 75 могут быть открыты 3 субсчета: 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»; 75-2 «Расчеты по выплате доходов»; 75-3 «Прочие расчеты с учредителями».
При создании акционерного общества на сумму задолженности лиц, подписавшихся на акции, а также на задолженность учредителей по вкладам в уставный фонд дебетуют счет 75 «Расчеты с учредителями» и кредитуют счет 80 - «Уставный фонд». На сумму фактически поступивших средств запись пройдет по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» и дебету счетов 51, 52, 50, 01, 04, 41, 10 и др. Оприходование имущества в счет вкладов в уставный фонд производится в оценке, определенной по договоренности учредителей. Все неденежные вклады в уставный фонд подвергаются экспертизе соответствующими ведомствами.
При создании акционерных обществ акции могут продаваться по цене выше их номинальной стоимости. В этом случае разница между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 «Добавочный фонд».
На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты с учредителями (участниками) по выплате доходов, по распределению прибыли, убытка. Начисление дохода отражается:
дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток),
кредит 75-2 «Расчеты по выплате доходов».
Удержание налога на дивиденды, доходы:
дебет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»,
кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Выплата доходов:
дебет 75-2 «Расчеты по выплате доходов», кредит 50, 51, 52.
При выплате доходов товарами, продукцией, ценными бумагами, работами, услугами данной организации используется счет 90 «Реализация»:
начисление - дебет 75-2, кредит 90 «Реализация»;
выплаты - дебет 90 «Реализация», кредит 43, 41 и др.
Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику) ф. № 38-ЛПК. Регистром синтетического учета но счету 75 «Расчеты с учредителями» является журнал-ордер № 9 - АПК.
38. Обязательные отчисления и платежи от фонда оплаты труда. Документальноеоформление и учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.
Социальное страхование в Республике Беларусь является государственным и поэтому обязательным для всех субъектов хозяйствования. Органом государственного руководства средствами социального страхования является Фонд соцнатьной защиты населения (ФСЗН).
Отношения по уплате обязательных страховых взносов и иных платежей в ФЗСН регулируются Указом Президента Республики Беларусь от 5 июня 2000 г. X» 318 «О Фонде социальной зашиты населения Министерства труда и соцнатьной зашиты».
Плательщики, предоставляющие работу по трудовым договорам, уплачивают обязательные страховые взносы не реже двух раз в месяц - в дни выплаты заработной платы за первую в вторую половины месяца, окончательный расчет по уплате тги взносов производится плательщиком не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц.
Крестьянские (фермерские) хозяйства уплачивают обязательные страховые взносы ежеквартатыю, но не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Уплата плательщиками начисленных обязательных страховых взносов производится за вычетом сумм расходов на выплаты, предусмотренные законодательством о государственном социальном страховании.
Для учета расчетов с ФСЗН предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По кредиту счета отражаются суммы начисленных страховых взносов, суммы пени за несвоевременный взнос платежей, суммы превышения расходов за выплату пособий нал отчислениями, поступающие от ФСЗН на расчетный счет. По дебету отражается начисление выплат за счет ФСЗН и перечисленные ФСЗН обязательные страховые взносы.
Сельскохозяйственные организации уплачивают обязательные страховые взносы в размере 30 % от фонда оплаты труда и 1 % от начисленной заработной платы.
Не внесенная в срок сумма обязательных страховых взносов является недоимкой и на ее сумму за каждый день просрочки начисляется пеня в размере 1/360 ставки рефинансирования Национального банка.
Излишне перечисленные суммы обязательных страховых взносов подлежат зачету в счет погашения числящейся за плательщиком задолженности, при ее отсутствии - в счет предстоящей уплаты обязательных страховых взносов.
Суммы же излишне взысканных обязательных страховых платежей по результатам проверок возвращаются плательщику с начислением пени в размере 1/360 ставки рефинансирования Национального банка.
Средства Фонда социальной защиты населения используются на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, пособий семьям, воспитывающим детей
Аналитический учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению ведется в Ведомости расчетов по социальному страхованию и обеспечению ф. 55-АПК. Ведомость открывается на год и состоит из двух разделов: расчеты по средствам фонда социальной защиты населения; использование средств фонда. Кредитовые стороны по очету находят отражение в журнале-ордере ф. 10-ЛПК Удержание из з/п:
Из з/и персонала организации вычитается: - подох, налог. - пенсионный фонд. - по исполнится, листам, - возмещение ущерба. - подотч. сумм, - но поручению - обязательства за товары, приобретенные в кредит. - различные взносы.
Размер подоходною налога, виды дохода работника необлагаемые к ним. а также льготы по нему, установлены законом РБ «О подох, налоге с физич. лиц». Плательщиком подох, налога явл. физич. лица. Объектом налогообложения признаются доходы, полученные плательщиком, полученные плательщиком в денеж. и натурал. форме. Согласно зак-ву не подлежат налогообложению след. доходы: 1) пособие по гос. социал. страхованию и гос. социал. обеспечению, надбавки к ним. пособия по безработицы, кроме пособия по времен, нетрудоспособности. 2) пенсии 3) алименты 4) стипендии учащихся, студентов, слушателей учебных заведений.
Из доходов вычитаются стандартные налоговые вычеты:
Стандартный налоговый вычет предоставляется обоим родителям. Стандартный
налоговый вычет предоставляется с месяца рождения ребенка и сохраняется до конца месяца, в котором ребенок достиг 18-летия.
Удержание подоход. налога из з/п отражается след. корреспонденцией Дт 70 Кт 68.
Прежде чем отводит отчисления в пенсион, фонд, надо из начисленной з/п вычесть выплаты, на которые зачисление не производится (пособия по врем, нетрудоспособности, выходное пособие). Удержание в пенсион, фонд отражаются в бух. учете записью Дт 70 Кт 69.
Удержания производятся чаще всего но исполнительным листам. Алименты на несовершенных детей взыскивают с их родителей в след. размерах: I) на 1 ребенка - 25% 2) на 2 детей - 33% 3) на 3 и более детей - 50% заработка. Алименты удерживаются из общей суммы доходов, включая премии и больничные, но после удержания подоход. Налога
40. Вилы удержаний из заработной платы и порядок их расчета.
Синтетический учет расчетов по заработной плате .
Удержание из з/п:
Из з/п персонала организации вычитается: - подох, налог, - пенсионный фонд, - по исполнител. листам. - возмещение ущерба, - подотч. сумм, - по поручению - обязательства за товары, приобретенные в кредит, - различные взносы.
Размер подоходного налога, виды дохода работника необлагаемые к ним, а также льготы по нему, установлены законом РБ «О подох, налоге с физич. лиц». Плательщиком подох, налога явл. физич. лица. Объектом налогообложения признаются доходы, полученные плательщиком, полученные плательщиком в денеж. и натурат. форме. Согласно зак-ву не подлежат налогообложению след. доходы: 1) пособие по гос. социал. страхованию и гос. социал. обеспечению, надбавки к ним, пособия по безработицы, кроме пособия по времен, нетрудоспособности. 2) пенсии 3) алименты 4) стипендии учащихся, студентов, слушателей учебных заведений.
Из доходов вычитаются стандартные налоговые вычеты:
Стандартный налоговый вычет предоставляется обоим родителям. Стандартный налоговый вычет предоставляется с месяца рождения ребенка и сохраняется до конца месяца, в котором ребенок достиг 18-летия.
Удержание подоход. налога из з/п отражается след. корреспонденцией Дт 70 Кт 68.
Прежде чем отводит отчисления в пенсион, фонд, надо из начисленной з/п вычесть выплаты, на которые зачисление не производится (пособия по врем, нетрудоспособности, выходное пособие). Удержание в пенсион, фонд отражаются в бух. учете записью Дт 70 Кт 69.
Удержания производятся чаще всего по исполнительным листам. Алименты на несовершенных детей взыскивают с их родителей в след. размерах: 1) на 1 ребенка - 25% 2) на 2 детей - 33% 3) на 3 и более детей - 50% заработка. Алименты удерживаются из общей суммы доходов,
включая премии и больничные, но после удержания подоход. налога.
Синтетич. учет оплаты труда ведется на сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Он явл. основным, расчетным, пассивным. Кредитовое сальдо по счету показывает зад-сть предпр-ия работникам по начисленной, но не выплаченной з/п. По Кт счета отражают сумму начисленной основной и дополнител. з/п., а по Дт отражаются выплаченные суммы, а также удержания, производимые из з/п.
Обобщение данных по сч. 70 производится в журнале-ордере №10-АПК.
|
70 «Расчеты е персоналом по оплате труда» |
||
|
20,23, 25,26 |
70 |
Начисление з/п работникам за произведенную продукцию, оказанные услуги |
|
08 |
70 |
Начисление з/п за выполненные работы по капитал, вложениям (строи-во) |
|
07 |
70 |
По доставке оборудования, требующего монтажа |
|
10 |
70 |
По перевозке приобретенных материалов |
|
28 |
70 |
Начисление з/п по исправлению брака (выполненного по вине работника) |
|
69 |
70 |
Начисление пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка |
|
84 |
70 |
Начисление вознаграждений (по итогом за год) дивидендов по акциям |
|
91 |
70 |
Начисление з/п по ликвидации, реализации и прочему выбытию ОС |
|
92 |
70 |
Начисление з/п работникам по ликвидации (предупреждению) потерь от стихийных бедствий, пожаров |
|
96 |
70 |
Начисление отпускных сумм и вознаграждений за выпуску лет за счет раннее созданного резерва |
|
70 |
68 |
Удержание подоходного налога из з/п |
|
70 69 |
Удержание в пенсионный фонд |
|
|
70 |
71 |
Удержание перерасхода подотчетных сумм (невозвращенных своевременно) |
|
70 |
73 |
Удержание за товары купленные в кредит, возмещение недостач |
|
70 |
76/1 |
Удержание по исполнител. листам |
|
70 |
76/5 |
Депонирование своевременно не полученной з/п |
|
70 90 |
90 43,11, 41 |
Выдача работникам натуральной оплаты труда продукцией, животными, товарами |
41. Документальное оформление поступления и выбытия основных средств. Аналитический учет основных средств
Аналитич. учет ОС ведутся в инвентарных карточках, которые открывают на каждый объект по карточке формы ОС-ЮК, а карточка учета многолетних насаждений ОС-11 К. В инвентар. карточке записывают наименование объекз-а, инвентарный номер, первоначал, стоимость, характеристика объекта, норму износа, место нахождения, дату ввода в эксплуатацию и др. записи, характеризующие движение и состояние объекта. При выбытие объекта в инвентар. карточке делают запись.
ОС относятся здания, сооружения, машины, оборудования и др. ср-ва труда, используемые на предпр-ии более одного 1 года и стоимостью более 30 баз. величин. Независимо от стоимости к ОС относятся с/х-ые машины и орудия труда, строительный механизированный инструмент, а также рабочий и продуктивный скот и многолетние насаждения. Классификация ОС: 1) по принадлежности: - собственные - арендованные 2) по назначению: - производственные - непроизводственные 3) по степени использования: - действующие - бездействующие - находящиеся в запасе или в аренде 4) по видам: - здания - сооружения - передаточные устройства - машины и оборудования - транспортные ср-ва - инструмент, произведет, и хоз. инвентарь - др. виды ОС.
Все ОС имеют определ. денеж. оценку. В соответствии с действ, нормативными актами ОС оцениваются по: 1) первоначал, стоимости 2) остаточная стоимость 3) сумма износа ОС. В бух. учете ОС принимаются на учет по первонач. ст-сти.
Прием в эксплуатацию ОС осуществляется постоянно действующей на предпр-ии комиссией. Основным документом на оприходование ОС явл. акт приемки-передачи ОС (ф. -Ч»ОС-1). К акту прилагаются соответст. первичные документы: 1) товарно-транспорт. накладные (ТТН), 2) счета 3) закупочные акты 4) справки. И дается краткая характеристика объекта.
Изготовленные в своих ремонтных мастерских ОС приходуются на основании требований-накладных, в которых дается краткая характеристика объектов.
Перемещение объектов оформляется накладной на внутреннее перемещение (ф. №ОС-2). Перевод в основное стадо молодняка продуктивного и рабочего скота оформляется актом на перевод животных. Купленный взрослый скот приходуют от поставщика по акту приемки- передачи ОС (ф. №ОС-1). При этом на поступающих животных поставщиком должны быть оформленные племенные свидетельства.
Взятие на учет многолетних насаждений производится в 2 этапа: 1) сначала вновь посаженные плодовые многол. насаждения по окончанию посадочных работ принимаются на учет в состав молодых насаждений по акт приемки-передачи многолет. насаждений и ввода их в эксплуатацию. 2) по мере выращивания стоимость многолет. насаждений увеличивается на сумму затрат по уходу за ними. При достижении эксплуатационного возврата их принимает комиссия, на что вновь составляется акт и насаждения переводится в состав действующих.
ОС, поступившие безвозмездно от др. предпр-ий и физич. лиц, а также выявленные при инвентаризации - акта приемки-передачи ОС (ф. №ОС-1). С целью контроля за сохранностью перемещения и правильным использованием ОС, каждому объекту присваивается инвентарный номер. Он указывается во всех документах и учетных регистров, где отражаются движение объекта за весь период нахождения в хоз-ве.
Все ОС, находящиеся в эксплуатации, закрепляются за материвал.- ответственными лицами, которые отвечают за сохранность и правильное использование объектов.
Выбытие ОС может происходить в следствии физич. и морального износа, продажи, безвозмездной передачи. Для определения непригодности объектов, остаточной стоимости и оформление документов на их выбытие на каждом предпр-ии создается постоянно действующая комиссия. При осмотре объектов, намеченных к списанию, комиссия определяет их состояние, фактический срок эксплуатации, устанавливается невозможность и нецелесообразность ремонта, выявляется причины досрочного износа объекта и его виновника. После принятия решения на списание объекта ОС составляют соответствующий акт на списание объекта ОС (ф. №ОС-5).
Выбраковка скота из состава ОС может происходить в следствии его старости, неизлечимых болезней, значительного сокращения продуктивности или работоспособности. Составляют акт на выбраковку продуктивных животных из основного стада (ф. №ОС-2) и акт на выбраковку рабочих лошадей из основного стада (ф. №ОС-3).
Списание многолет. насаждений допускается по истечению биологич. периода плодоношения или изреженности насаждений свыше 70% нормы посадки на I га. Составляют акт на списание многолет. насаждений (ф. №ОС- 4).
В случае гибели ОС в результате стихийных бедствий к актам на списания комиссия прилагает документы, подтверждающие причины гибели объекта. Только после утверждения акта руководителем предпр-ия производится фактическая ликвидация (разбор, монтаж) объекта. После этого в соответствующих разделах акта указываются результаты по ликвидации объекта. Кроме этого делается запись об изъятиях всех деталей и узлов, которые содержат драгоценные металлы. Утвержденные акты передаются в бухгалтерию для осуществления соответст. записей о выбытии ОС в инвентарные карточки и в другие регистры синтетич. и аналитич. учета.
42. Порядок расчета и учет амортизации основных средств
Амортизация - экономим, показатель степени восстановления затраченного капитала в ОС и нематериал, актива.
Износ - техиико-экономич. показатель степени физич. изношенности объекта или морального устарении по сравнению с новыми аналогами. Сумма амортизации включается в издержки произ-ва (обращения) и возвращается организации в составе выручки за реализованную продукцию, работы, услуги. Срок службы - период, в течении которого объект (X' или нематериал, активов сохраняет свои потребительские свойства. Нормативный срок службы - установлен нормативными правовыми актами и комиссией организации. Амортизируемая стоимость - стоимость от величины которой рассчитывают амортизационные отчисления. Норма амортизации - доля (в процентах) амортизируемой стоимости объекта, подлежащая включению с установленной периодичностью в расходы (издержки) произ-ва на протяжении норматив, срока службы в соответствии с определ. способами и методами начисления амортизации. Амортизация в организации начисляется ежемесячно но объектам ОС. В наст, время амортизация начисляется одним из след. способов: 1) линейный 2) нелинейный: метод суммы чисел лет, уменьшаемого остатка 3) производительны й.
Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта ОС. нематериат. активов. А(месс) = (Ас'На) / 12 На=1 / СПИ * 100
Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта ОС, нематериал, активов.
Метод суммы чисел лет: Агод = (Ас * На)/100
(первый год) На=(СПИ/ СЧЛ) * 100
(второй год) На = (СПИ-1/СЧЛ)* 100
(третьий год) На=(СПИ-2/СЧЛ)*100
СЧЛ = (СПИ (СГ1И+1)) /2 СЧЛ=5( 1+2+3+4+5)
Метод уменьшаемого остатка
На = 1/С'ПИ * 100*к
А1-гол = Ас* На/100
А2-год = (Ас-А 1 -год)*11а/100
АЗ-год = (Дс-А 1 -год-А2-год)*На/100
А4-ЮД = (Ас-А 1 -год-А2-год-АЗ-год)*11а/100
В 5-ый год:Ас-А1-А2-АЗ-А4 он прслст. собой остаточ. стоимость на 1 число пятого года.
Производительный метол - для начисления амортизации используется прогнозируемый показатель объема выпускаемой продукции за период эксплуатации объекта. Ат = Пс*0т/0п
Пс - первоначал, стоимость обекта; От - объем произведенной в отч. периоде продукции: On - прогнозируемый в течении срока эксплуатации объем выпуска продукции.
43. Экономическая сущность производственных запасов, их классификация и оценка.
К произв. зап. относятся предметы труда, которые потребляются в одном производственном цикле и изменяют свою натурально-веществен. форму. Классификация:1) по функциональной роли и назначению в процессе производства(названия счетов и субсчетов в плане счетов);2) по принадлежности к организации( а)материалы, собственником которых является предприятие; б) материалы, не принадлежащие предприятию и принятые на ответственное хранение и переработку(сч.002,003));3)по техническим признакам подразд. на группы, подгруппы, виды, марки, сорта, типы, подтипы. Каждому материалу, марке, сорту, виду присваивается цифровой код (номенклатурный номер), под кот. он значится в учете. Все ТМЦ принимаются к учету и отраж-ся в балансе по фактич. с/с, включая покупную цену+ТЗР+сумма % за кредит+таможен. пошлины+комиссионное вознагражд. сбытовым организациям+наценки и надбавки. При большой номенклатуре материалов учет произв. зап. осуществляется по фактич с/с и является трудоемким процессом→для ведения текущего учета материалы в учете отражаюся по учетным ценам, а в конце месяца учетная цена путем добавления отклонений (ТЗР) доводится до факт. с/с. Произв. зап. оцениваются:1)по факт. с/с в текущем учете, обязательно в балансе. Она складывается из стоимости материалов, согласно документам + сумма % за кредит + наценка, надбавка +комиссион. вознагр. + таможен. пошлины + расходы на хранение, сопровожден., трансп. расходы.2) метод ФИФО:учет поступающих материалов(первая партия на приход-первая в расход).3) метод ЛИФО:(последняя партия на приход-первая в расход).4) по средневзвешенным ценам: рассчитывается средняя стоимость материалов, которая числится на конец месяца(средневзвеш. цена=Итоговая стоимость/итоговое количество). Материальные затраты включаются в с/с с использованием одного из вышепривед. методов, учетная цена доводится до факт. с/с путем добавления отклонения (%ТЗР): %ТЗР=(остаток отклонений на нач. мес. + сумма отклонения на поступившие материалы)/(стоимость материалов по учетным ценам в остатке + стоимость материалов, поступивших по учетным ценам).
44. Документальное оформление поступления и расходования производственных запасов. Синтетический и аналитический учет материалов.
Материалы и готовую продукцию, поступившую в течение года от собственного произ-ва, оценивают по плановой себест-сти. В конце года после составления отчетных калькуляций плановую себест-сть доводят до уровня фактической.
Поступления материал, ценностей от поставщиков оформляется след. сопроводительными документами:
Доверенность М-2а используется, когда получение ценностей имеет массовый характер. Она должна регистрироваться в журнале, подписываться руководителем и гл. бухгалтером. Срок действия доверенности - не более 15 дней. После истечения 15 дней лицо, получившее'доверенность должен отчитаться.
При реализации работ продавец обязан выдать покупателю счет-фактуру не позднее 15 календар. дней, считая день выполнения работ. Если груз поступает по железной дороге - то при обнаружении каких-либо расхождений между кол-вом указанных в сопроводительных документов и фактическим, составляется коммерч. акт в присутствии представителя железной дороги.
Если приобретены материал, ценности за наличный расчет у торговой организации, то приходуют на основании: 1 )товарных чеков 2) чеков кассового аппарата 3) требования-накладные.
В зависимости от видов ценностей, для хранения которых предназначены склады, они подразделяются на специализированные и общие.
На общих складах хранятся материальные ценности, которые не требуют создания особых условий для их хранения. Специализированные склады должны иметь определенные приспособления для хранения специфических материальных ценностей. Все материальные ценности независимо от места их хранения передаются под ответственность кладовщикам, объездчикам, заведующим токами. С материально-ответственными лицами при приеме их на работу заключаются договоры о полной материальной ответственности за сохранность вверенных ценностей.
Документы складского учета:
В конце каждого месяца на основании данных карточек или книги складского учета и первичных документов материально-ответственные лица составляют отчет о движении продуктов и материалов. Он применяется для отражения наличия и движения материальных ценностей, находящихся на хранении. Отчет составляется ежемесячно в двух экземплярах материально- ответственным лицом на основании приходных и расходных документов. Регистры синтетич. учета: 1) ведомость учета материал, ценностей, товаров и тары (ф. №46-АПК) 2) журнал-ордер ф. №10-АПК.
46. Документальное оформление и учег поступлении готовой продукции
Готовая продукция - изделия и полуфабрикаты полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным гсхнич. условиям, принятые на склад или заказчикам и снабжены сертификатом или другими документами, удостоверяющие качество. В с/х-ых организациях к ютовой продукции относятся полученные от собственного произ-ва зерно, картофель, овощи, фрукты, молоко, яйца.
С/х-ая продукция собствен, произ-ва оценивается в течении отчет, периода по нормативно-прогнозной себест-сти. В конце отчет, периода определяется фактич себеет- сть с/х-ой продукции.
В зависимости от производств, отрасли готовая продукция произведенная с/х-ой организацией подразделяется на:
Оприходование от урожая готовой продукции растение-ва оформляют реестром отправки с/х-ой продукции с поля. В случае механизированной уборки продукции растение-ва в организации используется реестр отправки зерна и др. продукции с поля (ф №401-АПК).
Наряду с использованием реестра на предпр-ии могут приниматься талоны для учета зерна при уборке:
I) талон комбайнера (ф. №402-АПК)
2) талон водителя тракторисга-машиниста (ф. №403-АПК)
Каждый галоп предназначен для учета бункерного веса.
Дня учета поступления продукции овощных культур, плодовых культур и картофеля, собранных работникам в ручную, используются дневник поступления с/х-ой продукции (ф. №411-АПК). Для других видов продукции - акт приема-передачи фубых и сочных кормов (ф. №204-АПК) и акг оприходования пастбищных кормов (ф. №205-АПК).
Дтя документального оформления получаемой продукции животнов-ва необходимо составлять след. первичные документ: 1) журнал учета надоя молока (ф. №412-АПК) применяется для ежедневного учета надоя молока в подразделении, заводится на 15 дней. 2) карточка учета надоя молока (ф. №413-АПК) предназначена для ежедневного учета надоя молока по каждой доярке (заводится на месяц) 3) акт наефига и приема шерсти (ф. №415-АПК) 4) дневник учета сбора яиц (ф. №416-АПК).
Нсли продукция используется на внугрен. потребление, то она переводится в состав производств, запасов (ведомость учета расхода кормов ф. №202-АПК и требование- накладная ф. №203-апк). Учет готовой продукции на с/х-ых предпр-иях производится подразделением на оперативный (складской) и бух. учет.
Складской учет ведется заведующим складом с оформлением карточек складского учета или книге и с составлением в конце отчет. периода отчета о движении сырья и материалов на складе. Бух. учет готовой продукции ведется в сальдовых ведомостях синтетич. учета (ф. №46-АПК). Дтя отражения операций по движению готовой продукции предназначен сч. 43 ««готовая продукция». Учет ведется по вилам и сортам продукции по нормативно- прогнозной (плановой) себест-сти. По Дт отражают поступление продукции из произ-ва с корреспонденцией с счетом 20 «Основное произ-во», а по Кт использование но различным каналом.
47. Документальное оформление и учет животных на выращивании и
откорме
Молодняк животных представляет собой специфическую группу оборотных средств. Особенностью его является то, что, с одной стороны, молодняк животных является незавершенным производством отрасли животноводства, т. е. предметом труда, с другой стороны, он выступает в процессе производства как средство труда.
Продукцией вырашивания и откорма является прирост живой массы. Его определяют двумя методами: по тем видам животных, которых содержат для получения мяса, — взвешиванием (крупный рогатый скот, свиньи) и расчетным путем (овцы, козы, птица, кролики
Прирост живой массы по группе животных, закрепленной за отдельными материально-ответственными лицами в ведомости определения прироста живой массы (ф. № 307-АПК. Прирост живой массы, полученный за отчетный период по фермам в отчетах о движении скота и птицы на ферме (ф. № 311-АПК). Ежемесячно данные отчетов о движении поголовья подлежат обобщению в журнале-ордере № 14-АПК, где определяется количество прироста (привеса) молодняка и животных на откорме в целом по организации.
По животным, прирост живой массы которых не учитывают (жеребята, звери), ежемесячно исчисляют стоимость прироста по фактическому количеству кормо-дней и плановой себестоимости одного кормо-дня.
При выбытии молодняка оценка производится исходя из живой массы и плановой себестоимости I ц с корректировкой в конце года до фактической.
Оприходование приобретенного молодняка животных и взрослого скота для доращивания и откорма производится по ценам приобретения с добавлением расходов, связанных с покупкой и доставкой животных в хозяйство.
Выбракованных из основного стада и поставленных на откорм продуктивных животных приходуют в оценке по балансовой стоимости. Прирост живой массы по всем видам животных оценивают по количеству прироста и плановой себестоимости 1 ц.
Данные документов по движению животных в структурных подразделениях отражают в книге учета движения животных и птицы (ф. № 301-АПК). Отдельные страницы в книге отводят для каждой возрастной группы животных. Ежемесячно по данным книги учета движения животных и птицы составляют отчет о движении скота и птицы на ферме в двух экземплярах.
Синтетический учет наличия и движения молодняка животных на выращивании и откорме ведут на активном, инвентарном счете 11 «Животные на выращивании и откорме» на следующих субсчетах: 11-1 «Молодняк животных»; 11-2 «Животные на откорме»; 11-3 «Птица»; 11-4 «Звери»; 11 -5 «Кролики»; 11 -6 «Семьи пчел»; 11 -7 «Животные, принятые у граждан для реализации»; 11-8 «Молодняк животных, переданный гражданам на выращивание по договорам».; 11-9 «Животные, переданные в переработку на сторону»; 11-10 «Прочие животные».
По дебету счета 11 отражаются наличие животных на начало года, поступление, а также дооценка молодняка вследствие прироста живой массы. По кредиту счета учитывается уменьшение животных в связи с переводом молодняка в основное стадо и выбытием из хозяйства по разным причинам (реализация, забой и т. д.).
Обобщение данных отчетов о движении животных и птицы в бухгалтерии производится в журнале-ордере № 14-АПК по количеству голов, живой массе и стоимости за месяц и с начала года. Аналитический учет по счету 11 ведется в разрезе производственных и возрастных групп. По субсчету 11-1 учитывают молодняк крупного рогатого скота, свиней, овец, коз, оленей и маралов. По субсчету 11-2 учитывают взрослый скот, переведенный на откорм и нагул из основного стада. По субсчету 11-3 ведут учет всей птицы, как взрослой, так и молодняка (куры, гуси, утки, индейки). По субсчету 11-4 учитывают все виды пушных зверей (взрослых и молодняка). По субсчету 11-5 ведут учет взрослого поголовья и молодняка различных пород кроликов. На субсчете 11-6 учет ведут по роям, аналитический счет открывают в целом по пасеке. На субсчете 11-7 аналитические счета открывают по видам принятого скота для продажи и по конкретным лицам, сдавшим его. На субсчете 11-8 учитывают молодняк скота и птицы по каждому лицу, принявшему его на выращивание, а также по соответствующим видам и группам животных применительно к установленной номенклатуре. На субсчете 11-9 учитываются животные, переданные в переработку на сторону. Учет ведется по видам скота и перерабатывающим организациям. На субсчете 11-10 ведется учет животных, не названных выше.
48. Документальное оформление отгруженной продукции,
выполненных работ и оказанных услуг. Учет реализованной продукции
(работ, услуг).
Реализация готовой продукции, работ, услуг должна позволить не только возмещать произведенные затраты по их произ-ву и сбыту, но и получить прибыль. Готовая продукция, работы и услуги считаются реализованы при переходе права собственности на них от продавца к покупателю. В связи с этим, за-вом РБ предусмотрено признание в учете перехода права собственности на реализованный товар по двум вариантам (оговаривается и отражается в учетной политики предпр-ия):
Объектами бух. учета процесса реализации продукции будут явл.: выручка от реализации (может состоять из дохода и НДС). Определяется как стоимость реализованной продукции по соответст. ценам, увеличенная, в случаях необходимости, на сумму НДС.
Продукция считается реализованной, когда она отгружена и расчетные документы предъявлены покупателю или сданы в банк, т.е. когда права собственности сразу переходят к покупателю. При таком отражении реализации продукции все налоги, сборы и отчисления, связанные с реализацией, а также отражения финанс. результата осуществляется в момент передачи проду кции не зависима от того, когда предпр-ие получит деньги от покупателя за переданную продукцию.
Реализация продукции может производится:
|
Отгрузка | Оплата |
|
|
Безналичный расчеты |
|
|
Товарно-транспортные накладная (ф. ТТН-1) - Приемные кви танции Акт выполненных работ, оказанных услуг |
|
|
Наличный |
эасчет |
|
- Накладная - приходный ордер Товарно-транспортныс накладные |
- Накладная - приходный ордер Приходный кассовый ордер |
В соответствии с зак-вом организации осуществляющая реализацию продукции, оформляют данные операции в соответствии с использованием бланков типовых форм отчетности.
Реализация по моменту отгрузки
|
43 |
20 |
Оприходована продукция по факту себест-сти |
|
62 90 |
90 43 |
Отгружена покупателям продукция по отпускной цене Списана фактич. себест-сть продукции |
|
90 |
68 |
Начисление НДС и косвенных налогов от выручки в бюджет |
|
90 |
99 |
Отражение суммы прибыли, полученной от реализации |
|
99 |
90 |
Отражение суммы убытка |
|
51 |
62 |
Поступление денеж. ср-в от покупателя (в порядке погашения дебитор, зад-сти. |
Реализация готовой продукции, работ, услуг должна позволить не только возмещать произведенные затраты по их произ-ву и сбыту, но и получить прибыль. Готовая продукция, работы и услуги считаются реализованы при переходе нрава собственности на них от продавца к покупателю. В связи с этим, за-вом РБ предусмотрено признание в учете перехода права собственности на реализованный товар по двум вариантам (оговаривается и отражается в учетной политики предпр-ия):
Объектами бух. учета процесса реализации продукции будут явл.: выручка от реализации (может состоять из дохода и НДС). Определяется как стоимость реализованной продукции по соответст. ценам, увеличенная, в случаях необходимости, на сумму НДС.
Продукция считается реализованной, когда она отгружена и расчетные документы предъявлены покупателю или сданы в банк, т.е. когда права собственности сразу переходят к покупателю. При таком отражении реализации продукции все налоги, сборы и отчисления, связанные с реализацией, а также отражения финанс. результата осуществляется в момент передачи продукции не зависима от того, когда предпр-ие получит деньги от покупателя за переданную продукцию.
Если фактом реализации продукции считается поступление денег на р/с от покупателя, то для завершения операции реализации необходимо также наличие факта передачи продукции покупателю. При таком отражении реализации продукции все налоги, сборы и отчисления, связанные с реализацией, а также отражение финанс. результата, осуществляется в момент поступления денег от покупателя.
Реализация продукции может производится:
Реализация по моменту отгрузки
В соответствии с зак-вом организации осуществляющая реализацию продукции, оформляют данные операции в соответствии с использованием
|
Отгрузка | Оплата |
|
|
Безналичный расчеты |
|
|
Товарно-транспортные накладная (ф. ТТН-!) - Приемные квитанции Акт выполненных работ, оказанных услуг |
|
|
Наличный |
расчет |
|
- Накладная - приходный ордер Товарно-транспортные накладные |
- Накладная - приходный ордер Приходный кассовый ордер |
Реализация по моменту оплаты
|
43 |
20 |
Оприходована готовая продукция по фактич. себест-сти |
|
45 |
43 |
Списана отгруженная продукция по фактич. себест- сти |
|
51 |
90 |
Поступления выручки за отгруженную продукцию |
|
90 |
45 |
Списана реализованная продукция по фактич. себест-сти |
|
90 |
68 |
Начисление НДС и косвенных налогов от выручки в бюджет |
|
90 |
99 |
Отражение суммы прибыли, полученной от реализации |
|
99 |
90 |
Отражение суммы убытка, полученной от реализации |
49. Выявление финансовых результатов от реализации
продукции(работ и услуг).
Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) списывают со счета 90 «Реализация». Следует отметить, что в сельскохозяйственных организациях в течение года по дебету счета 90 учитывается реализация продукции, работ, услуг в оценке по плановой себестоимости. Только в конце года плановая себестоимость корректируется до фактической путем отнесения калькуляционных разниц. После этого определяется уточненный финансовый результат от реализации, который перечисляется бухгалтерской записью: дебет субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от ре&зизации» и кредит счета 99-1 «Прибыли и убытки» (при перечислении прибыли от реализации).
50. Документальное оформление н учет операционных и внереализационных доходов и расходов.
Внереализационные доходы и расходы - доходы и расходы от операций, непосредственно не связанные с производств, дея-стью организации. Для обобщения информации о внереализ. расходах н доходах предназначен счет 92 «Внереализационные доходы и гшеходы».
|
Дт92 «Внереализационные доходы и расходы» Кт |
|
|
Расходы |
Доходы |
|
1. Безвозмездное поступление и передача ОС |
|
|
А) штрафы, пени, неустойки к уплате |
А) штрафы, пени, неустойки к получению |
|
Б) остаточ. ст-сть безвозмездно переданных ОС |
Б) безвозмездно полученные ценности (ОС, нематериал, активы и пр активы) |
|
В) недостачи, порчи имущества, выявленные в результате инвентаризации и связанные с чрезвычайн. обстоятельствам и |
В) излишки имущества, выявленные в результате инвентаризации |
|
Г) убытки прошлых лет. выявленные в отч. году |
Г) поступления от др. организаций в возмещение убытков |
|
Д) дебиторе, зад-егь, по которой истекли сроки исковой давности |
Д) прибыль прошлых лет, выявленная в отч. году |
|
К) отрицател. курсовые разницы от переоценки ср-в и имущества в валюте |
Е) кредитор, зад-сть. по которой истекли сроки исковой давности |
|
Ж) расходы по:
|
Ж) положителю курсовые разницы от переоценки валюты (ср-в и имущества в валюте) 3) поступления финанс. помощи |
Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отч. года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам: 2. 3, 4. 9 и кредитового оборота субсчету 92/1 определяется финанс. результат от реализации за отч. месяц.
Т.об., сч. 92 сальдо на отч. дату не имеет. Аналитич. учет ведется по каждому виду операшюн. доходов и расходов и должен обеспечить возможность выявление Финансового пезультата по каждой операции.
|
91 |
01 |
Списание остаточной ст-сти реализованных ОС |
|
91 |
11 |
Списание ст-сти реализованных животных |
|
91 |
68 |
Начисление налогов |
|
50 |
91 |
Посту пление выручки от реализации ОС и прочих активов |
|
92 |
11 |
Списание ст-сти животных, павших или забитых |
|
92 |
51.76 |
Огражение уплаченных или признанных к уплате пени, штрафов, неустоек |
|
92 |
60.76, 62 |
Списание сумм дебитор, зад-сти, по которым истек срок исковой давности |
|
10.41. 50 |
92 |
Оприходованы излишки, выявленные при инвентаризации |
|
SI 52 |
92 |
ШтпасЬы пени, неустойки полученные |
Операционными явл. доходы и расходы по ога, операциям, не относящихся к уставным видам де-сти организации, осуществляемыми в соответствии с зак-вом РБ. Для обобщения информации об этих доходах и расходах предназначен счет 91 «Операционные доходы и расходы».
|
Дт91 «Операционные доходы и расходы» Кт |
|
|
Расходы |
Доходы |
|
1. реализация, списание и сдача в пользование ОС |
|
|
2. реализация, списание и сдача в пользование нематериал, активов |
|
|
3. реализация и сдача в пользование прочих товарно-материал. ценностей, операций с |
|
|
тарой |
|
|
4. реализация валюты и акций |
|
|
5. операцион. доходы и расходы |
|
|
Л) проценты, начисленные по крелигам и |
Л) доходы и проценты, полученные за |
|
займам |
участие в уставных фондов др. организаций |
|
Б) расходы по содержанию |
Б) доходы и дивиденды полученные по |
|
законсервированных мощностей и объектов |
ценным бумагам |
|
В) расходы по аннулированным ироизводст. |
В) проценты, полученные за размещение |
|
заказам |
денеж. ср-в др. организациях |
|
Г) расходы по формированию резервов: |
Г) проценты, полученные за использование |
|
- под снижение стоимости материал. |
оанком денеж. ср-в |
|
ценностей |
|
|
- под обеспечение финан вложений в |
|
|
ценные бумаги |
|
|
- по сомнительным долгам |
|
|
Производим уравновешивание дебетового |
и кредитового оборотов и списание фин. |
|
результатов убыток- |
прибыль |
Записи по субсчетам производятся накопительно в сечение от гола. Ьжемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам: 2, 3. 4. 9 и кредитового оборота субсчету 91/1 определяется финанс. результат от реализации за отч. месяц
Т.об.. сч. 91 сальдо на отч. дату не имеет. Анапитич. учет ведется по каждому виду операцион. доходов и расходов и должен обеспечить возможность выявление Финансового оеэультата по каждой операции.
|
91 01 |
Списание остаточной ст-сти реализованных ОС |
|
|
91 |
П |
Списание ст-сти реализованных животных |
|
91 |
68 |
Начисление налогов |
|
50 |
91 |
Поступление выручки от реализации ОС и прочих активов |
|
92 |
11 |
Списание ст-сти животных, павших или забигых |
|
92 |
51,76 |
Отражение уплаченных или признанных к уплате пени, ш трафов, неустоек |
|
92 |
60.76. 62 |
Списание сумм дебитор, зад-сти, по которым истек срок исковой давности |
|
10.41, 50 |
92 |
Оприходованы излишки, выявленные при инвентаризации |
|
51.52 |
92 |
Штрафы, пени, неустойки полученные |
51. Порядок формирования и распределения финансового результата отчетного периода, его учет.
Финансовый результат отражает изменения собственного капитала за определ. период в результате производств.-хоз. дся-сти.
Для обошения информации о формировании конеч. финанс. результата дея-сти организации предназначен активно-пассивный счет 99 «Прибыли или убытки». Записи на этом счете отражаются нарастающим итогом с начала года (сальдо). По Кт. сч. 99 отражают доходы (прибыль) организации, а по Дт - убытки. Сопоставление кредитового и дебетового оборота определяется конечный финанс. результат. Сч. 99 имеет односторонне сальдо. По окончанию опт. года после составления годовой и бух. отчетности сч. 99 субсчета 99/1 «Прибыли и убытки по видам дея-сти» закрывается на сч. 84 «Нераспределенная прибыль» - т.е. происходит реформация баланса.
Сумма прибыли (убытка) отч. года (по состоянию на 31 декабря) списывается в разряд нераспределенной прибыли (непокрытою убытка) прошлых лет следующей бух записью Дт 99 Кт 84 - списание прибыли отч. года в порядке реформации баланса в разряд нераспредел. прибыли прошлых лет. или Дт 84 Кт 99 - списание убытков отч. года в порядке реформации баланса в разряд непокрытого убытка прошлых лет.
Экономии, смысл сч. 84 заключается в аккумулировании не выплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспред. прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.
Сч. 84 предназначен для отражения информации о наличии и движении сумм нераспред. прибыли (убытка) Распределение чистой прибыли не может осуществляться единоличным распоряжением руководителя. Для использования прибыли необходимо иметь распорядительный документ на права его использования. Согласно плану счетов отнесение каких-либо расходов за счет нераспредел. прибыли не допускается. Чистая прибыль может быть отражена как зарезервированная в качестве источников финанс. обеспечения, производств, развития и вложения во внеоборот. активы - создание фонда накопления.
Часть нераспредел. прибыль резервируется в качестве фонда потребления и в дальнейшем используется на финансирование социал. выплат на предпр-ии.
Аналитич. учет по сч. 84 организуется т.об., чтобы обеспечить формирование информации по направлением использования ср-в
|
91/9 92/9 |
99 |
Отражение прибыли от операштон. и внереапизац. доходов |
|
99 |
91/9 92/9 |
Списание убытков отоперацион. и внереализацион. расходов |
|
99 |
68 |
Начисление налогов и сборов из прибыли |
|
99 |
84 |
Списание прибыли |
|
84 |
99 |
Списание убытка |
|
Направления использования чистой прибыли, покрытия убытка |
||
|
84 |
75 |
Начислены дивиденды акционерам (участникам) организации |
|
84 |
82 |
На создание и пополнение резервного капитала организации , |
|
84 |
84 |
На погашение убытка прошлых лет |
|
75 |
84 |
На погашение убытка направлены целевые взносы учредителей |
|
84 |
82 |
11а погашение убытка направлены ср-ва резервного капитала |
|
80 |
84 |
Уставный капитал уменьшен до величины чистых активов организации |
52. Документальное оформление и учет уставного фонда, добавочного фонда, целевого финансирования.
Уставный капитал - совокупность вкладов учредителей в имущество предпр-ий при его создании для обеспечения его дея-сти в размерах, определенных учредительными документами. Уставный фонд формируется по-разному в зависимости от формы собственности (в АО за счет подписки акционеров на акции). На основании декрета президента РБ «О гос. регистрации и ликвидации субъектов хозяйствования» от 16.01.09. коммерч. организации самостоятельно выбирают размер уставных фондов. Положением соответст. зак-ва устанавливается минимап. размеры уставных фондов в сумме эквивалентной 100 баз. величинам для закрытого АО, 410 баз. вел. - для открытого АО. Минимал. размеры устав, фондов определяются в бел. рублях исходя из размера баз. величины, установленной в день, в которых уста представляются в регистр, орган.
Требования к определению размера и срока формирования УФ коммерч. организаций с инностр. инвестициями устанавливаются инвестицион. кодексом РБ. Размер уставного капитала в инностр. валюте фиксируются в национ. валюте РБ по курсу национ. банка на день подписания договора о создании коммерч. организации с инностр. инвестором.
УФ может образовыватся за счет вложении учредителей, выручки от продажи акций, гос. вложений для организации с гос. формы собственности. Внести в УФ можно ОС, товары, материалы. Для этого участники должны согласовать между собой их стоимость и единогласно утвердить на общим собрании учредителей. По решению учредителей величина уставного капитала может увеличиваться и уменьшаться, но при этом необходимо произвести соответст. изменения в уставе и учредит, документах и сообщить в регистрир. органом.
Устав организации - документ, в котором изложены основные положения по организации и видам дея-сти предпр-ия. Он утверждается на общем собрании учредителей и регистрируется в исполнител. комитете местного органа власти и инспекции по налогом и сборам, после чего он приобретает юридич. силу.
Для обошения информации о состоянии и движении УФ организации предназначен сч 80»Уставный фонд».
|
Дт |
Кт |
|
С.Н. Размер УФ на начало отч. периода |
|
|
Уменьшение размера УФ в соответствии с зак-вом |
Пополнение УФ за счет соответст. источников |
|
С.К. Размер УФ на конец отч. периода. |
Синтетич. учет по сч. 80 при журнально-ордерной форме ведется в журнале-ордере №12-АПК, а аналитич. учет ведется по каждому учредителю и виду вклада в ведомости №69-АПК.
Добавочный фонд - источник собств. ср-в, образуемый за счет переоценки ОС (оборот, и внеоборот. активов), за счет безвозмездного поступления различных активов от юридич. и физич. лиц, а также за счет разницы от
продажи собств. акций. Добавоч. фонд прсдст. собой уравновешивающую статью пассива баланса по отношению к соответств. статьям актива баланса. Для отражения информации о движении и использовании добавоч. фонда предназначен пассивный сч. 83 «Добавочный счет». Синтетич. учет по сч. 83 при журнально-ордерной форме ведется в журнале-ордере №12- АПК, а аналитич. учет ведется по источникам формирования и направления его использования в ведомости №69-АПК.
Целевые поступления и финансирование - безвозмездно выделенные другими предпр-иями, организациями или бюджетом ср-ва, которые становятся собственностью предпр-ия и используются им на какие-либо цели, оговоренные при передаче либо по своему усмотрению.
Ср-ва целевого финансирования и поступлений расходуются в соответствии с утвержденными сметами строго по целевому назначению. Учет целевых ср-в в организациях следует организовать таким образом, чтобы обеспечить получение информации о:
ятт
Записи по получению целевых ср-в в бух. учете производятся с использованием пассивного сч. 86 «Целевое финансирование». Синтетич. учет по сч. 86 при журнально-ордерной форме ведется в журнале-ордере №12-АПК, а аналитич. учет ведется по источникам формирования и направления его использования в ведомости №70-АПК.
|
55,51 |
86 |
Ср-ва целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования, тех или иных мероприятий |
|
86 |
18 |
Списание сумм НДС по приобретенным и оплаченным товарам, услугам за счет ср-в целевого финансирования |
|
86 |
20 |
Использование целевых ср-в на покрытие затрат на защиту растений от вредителей, борьбу с болезнями животных, содержание и ремонт сооружений |
|
86 |
90 |
Направления целевых ср-в на надбавки к закупочным ценам на с/х-ую продукцию, возмещение разницы в ценах за поставленные продукты |
|
86 |
98/2 |
Использование целевых ср-в на пополнение оборот, ср-в, удешевление стоимости энергоресурсов |
53. Документальное оформление и учет доходов и расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов.
Резервы предстоящих расходов - источники ср-в, зарезервируемые организацией в соответствии с действующим зак-вом и учетной политикой в целях равномерного включения расходов в затраты на произ-во и расходы на реализацию. Учет резервов предстоящих расходов ведется на пассивном сч. 96 «Резервы предстоящих расходов». Эти расходы на:
- 96/4 «Прочие резервы» - с/х-ые и иные предпр-ия отражают создание и использование резервов на рекультивацию земель, производств, затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером работ.
|
08,20, |
||
|
23,25, 26,29, |
96 |
Создание резервов |
|
44 |
||
|
96 |
70 |
Начисление сумм з/п, начисленной работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет |
|
96 |
28 |
Списание суммы затрат на гарантийный ремонт и гарант, обслуживание и др. за счет резерва |
|
96 |
23 |
Использование резерва на ремонт ОС, произведенного подразделениями организации |
Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, называют доходами будущих периодов.
Для обобщения информации о доходах, полученных или начисленных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, используется пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов». К счету 98 могут быть открыты субсчета:
Аналитический учет операций по счету 98 ведут в специальной таблице «Аналитические данные к счету 98 «Доходы будущих периодов», построенной в форме оборотной ведомости. По каждой операции аналитического учета к счету 98 отражают сальдо на начало месяца, обороты за месяц по дебету и кредиту' и сальдо на конец месяца.
54. Значение отчетности в системе экономической информации и ее классификации. Состав и содержание периодической и годовой отчетности
Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения данных, объему содержащихся сведений, назначению. Но видам се подразделяют на бухгалтерскую, налоговую, статистическую, операт ивную.
Бухгалтерская отчетность отражает показатели производственно-хозяйственной и финансовой деятельности субъекга хозяйствования, ее составляют по данным бухгалтерского учета, оперативной и статистической отчетности. Основной задачей бухгалтерской отчетности является обеспечение многочисленных пользователей информацией о финансовом положении организации и тенденциях его изменения за отчетный период.
Наюговая отчетность содержит информацию по исчисленным налогам, сборам и расчетам с финансовыми органами и внебюджетными фондами.
Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения отдельных сторон деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении. С се помощью организация контролирует объекты производства и продажи продукции, ее ассортимент и качество, а также использование оборудования, рабочее время, выполнение норм выработки, производительность труда.
Оперативная отчетность составляется на основании данных оперативного учета и отражает сведения о выполнении плана производства, заготовке кормов, уборке зерновых культур, надое молока, продаже продукции. Она содержит информацию за короткие промежутки времени — сутки, пятидневку, неделю, половину месяца.
По периодичности составления отчетности различают внутригодовую и головую. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, месяц, квартал и полугодие. Ее называют текущей статистической промежуточной отчетностью. Годовая бухгалтерская отчетность — это отчеты за год
По степени обобщения данных отчетность бывает первичной, составляемой организацией и сводной, составляемой вышестоящими организациями. По объему сведений отчетность подразделяют на частную и общую. Частная отчетность содержит информацию о работе организации на одном каком-то участке его деятельности. Общая отчетность характеризует производственную деятельность, доходность, имущественное положение организации в целом.
По назначению отчетность может быть внешней и внутренней. Внешняя предназначается для внешних пользователей, непосредегвенно заинтересованных в деятельности организации (акционеры, налоговые органы, поставщики, инвесторы и др.), а также незаинтересованных в деятельности организации (консультанты но финансовым вопросам, аудиторы, профессиональные участники фондового рынка, органы государственной статистики и др.). Внутренними пользователями являются: административно-управленческий персонал организации, менеджеры различных уровней. Они используют внутреннюю отчетность для контроля за издержками производства и принятия соответствующих управленческих решений.
Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Для всех организаций это календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно, для вновь создаваемых— с даты их государственной регистрации, создания, образования по 31 декабря включительно.
Организации представляют годовую бухгалтерскую отчегность: •учредителям (участникам) организации или собственникам ее имущества в соответствии с ее учредительными документами;
органам государственного управления.
Организация составляет бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года
Бухгалтерская отчетность за месяц состоит из бухгалтерского баланса (форма 1). Бухгалтерская отчетность за квартал состоит из бухгалгерского баланса и отчета о прибылях и убытках (форма 2).
Бухгалтерская отчетность организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, и индивидуальных предпринимателей составляется за отчетный год и состоит из следующих форм: бухгалтерский баланс (форма 1); отчет о прибылях и убыт ках (форма 2).
К бухгалтерской отчетности прилагается пояснительная записка.
Кроме того, в случаях установленных законодательством, хозяйствующие субъекты различных отраслей должны представлять специальную отраслевую отчетность. Все формы финансовой отчетности имеют самостоятельную смысловую и информационную нагрузку. В совокупности они обеспечивают отражение данных бухгалтерского учета таким образом, чтобы представить внешнему пользователю надежную и достоверную финансовую информацию.
При ее составлении должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: 1 Обособленности учета имущества и обязательств организаций от имущества и обязательств других физических и юридических лиц 2. Нейтральность - бухгатгерская отчетность должна обеспечить удовлетворение интересов всех групп пользователей 3. Непрерывность - организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нес отсутствуют основания прекращения деятельности 4.Полноты отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации имущества и обязательств 5.Сопоставимость данных аналитического учета с данными синтетического учета ,за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности с данными синтетического и аналитического учета 6.Начисление - факты хозяйственной деятельности организаций (активы, источники собственных средств, обязательства, доходы, расходы) относящиеся к тому отчетному периоду, в котором они имели место независимо от времени фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.