Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Введение
Переход России к рыночной экономике внес принципиальные изменения в производственные отношения. В настоящее время завершается, по сути дела, смена социально-экономической формации в нашем обществе. Коренные изменения затронули не только его надстройку, но и базис. Многоукладность экономики в России стала реальностью.
В нынешних условиях у организаций значительно расширилась область экономических рисков. А это, в свою очередь, потребовало принципиально новых подходов к подготовке кадров экономистов, прежде всего, специализирующихся в области бухгалтерского учета.
Переход к рыночной экономике и требования конкурентоспособности продукции предполагают техническое перевооружение организаций разных отраслей, обновление и реконструкцию основных средств, улучшение использования действующих мощностей, ускорение замены устаревшей техники и освоение вновь вводимых мощностей, уменьшение внутрисменных простоев и повышение производительности машин и оборудования.
Лизинг является наиболее выгодным из финансовых инструментов, позволяющих осуществлять крупномасштабные капитальные вложения в развитие материально-технической базы любого производства. По сравнению с другими способами приобретения оборудования (оплата по факту поставки, покупка с отсрочкой оплаты, банковский кредит) лизинг имеет ряд существенных преимуществ, а именно:
— лизинг дает возможность лизингополучателю расширить или модернизировать производство и наладить обслуживание оборудования без крупных единовременных затрат и необходимости привлечения заемных средств;
Тем самым сохраняется возможность для получения кредита в банке. Кроме того, организации проще получить имущество в лизинг, чем кредит на его приобретение, так как лизинговое имущество выступает в качестве обеспечения по договору лизинга. Срок договора лизинга может составлять до трех лет. И что еще немаловажно: лизинг позволяет значительно и, главное, легально минимизировать налогообложение бизнеса, так как лизинговые платежи полностью относятся на себестоимость и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Лизинг представляет собой инвестирование временно свободных или привлеченных финансовых средств, при котором лизингодатель обязуется приобрести в собственность обусловленное договором имущество у определенного продавца и предоставить это имущество лизингополучателю за плату во временное пользование с правом последующего выкупа.
Цель курсовой работы – провести исследование учета лизинга основных средств. Данная проблема является актуальной в настоящее время. Для достижения поставленной цели необходимо решение ряда задач:
- рассмотреть историю лизинга и его сущность; формы и виды лизинга; правовые основы лизинга в Российской Федерации;
- исследовать учет лизинговых операций; привести пример.
Работа включает в себя две главы – теоретическую и практическую.
Методологической основой послужила экономическая литература, отраженная в списке.
1. Теоретический аспект: учет лизинга основных средств
1.1 История лизинга и его сущность
В соответствии со статьей второй Федерального закона РФ «О лизинге» от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ лизинг (от английского — арендовать, нанимать) — вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, указанных в договоре, с правом выкупа имущества лизингополучателем.
Лизинговая сделка — это совокупность договоров, необходимых для реализации договора лизинга между лизингодателем, лизингополучателем и продавцом (поставщиком) предмета лизинга. Иными словами, по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приоб-рести в собственность обусловленное договором имущество у определенного продавца и предоставить это имущество арендатору (лизингополучателю) за плату во временное пользование для предпринимательских целей.
История лизинга. Сама по себе идея лизинга далеко не нова. Сущность лизинговой сделки была известна и во времена Аристотеля. Так, именно ему принадлежит трактат «Богатство состоит в пользовании, а не в праве собственности». То есть, для получения дохода необязательно иметь в собственности какое-либо имущество: достаточно лишь иметь право им пользоваться.
Отличие лизинга от аренды. Под арендой понимается сдача имущества во временное владение и пользование им за определенную плату. Как правило, арендодатель сдает в аренду собственное имущество, возмещая через арендные платежи свои затраты и получая прибыль. Таким образом, под арендой, как краткосрочной, так и долгосрочной, всегда понимались двусторонние отношения (арендодатель — арендатор). Применение же нового термина «лизинг» было вызвано желанием выделить новый вид аренды — финансовый. И все действия Правительства Российской Федерации, связанные с развитием лизинговых отношений в России, касаются финансового лизинга.
В случае финансового лизинга между производителем имущества и его пользователем возникает финансовый посредник, который и берется финансировать сделку.
Но любое определение лизинга является ограниченным и не учитывает всех форм проявления этого гибкого кредитного инструмента. Приведем еще одно определение лизинга, данное Европейской федерацией национальных ассоциаций по лизингу оборудования: лизинг — это договор аренды завода, промышленных товаров, оборудования, недвижимости для использования их в производственных целях арендатором, в то время как товары покупаются арендодателем и он сохраняет, за собой право собственности.
Таким образом, лизинг представляет собой соглашение между собственником имущества (арендодателем) и арендатором о передаче имущества в пользование на оговоренный период по установленной ренте, выплачиваемой ежегодно, ежеквартально или ежемесячно.
Предметом договора лизинга могут быть любые неупотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов (статья 666 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Отличие лизинга от кредита. Лизинговые операции приравниваются к кредитным и регулируются теми же правами и нормами, что и кредитные. Однако лизинг отличается от кредита тем, что после окончания срока лизинга (договора) и выплаты всей обусловленной договором суммы сбыт лизинга остается собственностью лизингодателя (если в договоре не предусмотрен выкуп объекта лизинга по остаточной стоимости или передаче в собственность лизингополучателю). При кредите банк оставляет за собой право собственности на объект как залог суммы.
Общая схема лизинговой сделки нефинансовых потоков приведена на рисунке 1.
Рисунок 1. Общая схема лизинговой сделки и финансовых потоков
1.2 Формы и виды лизинга
Различают две формы лизинга:
Если лизингодателем является резидент Российской Федерации, то есть предмет лизинга находится в собственности резидента РФ, то договор международного лизинга регулируется Федеральным законом «О лизинге» и законодательством Российской Федерации.
Если лизингодателем является нерезидент Российской Федерации, то есть предмет лизинга находится в собственности нерезидента Российской федерации, то договор международного лизинга регулируется федеральными законами в области внешнеэкономической деятельности.
По сроку действия лизинг бывает:
долгосрочный — осуществляемый в течение трех и более лет;
среднесрочный — осуществляемый в течение от полутора до трех лет, и
краткосрочный — осуществляемый в течение полутора лет.
Различают три вида лизинга: финансовый, возвратный и оперативный.
Финансовый лизинг характеризуется длительным сроком контракта (от 5 до 10 лет) и амортизацией всей или большей части стоимости оборудования. Фактически финансовый лизинг представляет собой форму долгосрочного кредитования покупки. По истечении срока действия финансового лизингового контракта арендатор может вернуть объект аренды, продлить соглашение или заключить новое, а также купить объект лизинга по остаточной стоимости (обычно она бывает чисто символической).
По объектам сделок лизинг подразделяется на лизинг движимого (дорожный, воздушный и морской транспорт, вагоны, контейнеры, техника связи) и недвижимого (торговые и конторские здания, производственные помещения, склады) имущества. При лизинге недвижимости арендодатель строит или покупает ее по поручению арендатора и предоставляет ему недвижимость для использования в экономических и производственных целях. Так же как и в сделках с движимым имуществом, контракт заключается обычно на срок, меньший или равный амортизационному периоду объекта. Арендатор несет все риски, расходы и налоги во время действия контракта. К арендатору переходит риск случайной гибели или случайной порчи арендованного имущества. Ответственность арендатора за данные риски наступает в момент передачи ему арендованного имущества, если иное не предусмотрено договором финансовой аренды (статья 669 Гражданского кодекса Российской Федерации).
По отношению к арендуемому имуществу можно выделить договор чистого лизинга, когда дополнительные расходы по обслуживанию арендуемого имущества берет на себя арендатор, и полного лизинга, если техническое обслуживание, ремонт, страхование и др. лежат на лизингодателе. В этом случае говорят о лизинге, включающем дополнительные обязательства.
Предметом этого вида лизинга бывают, как правило, специализированное оборудование, некоторые виды строительной техники. Финансовые учреждения и банки редко используют данный вид лизинга, так как они не обладают необходимой технической базой.
По особенностям организации отношений между заемщиком и сдающим в наем выделяется прямой лизинг, когда изготовитель или владелец имущества выступают в качестве лица, сдающего его в аренду, и косвенный, при котором сдача в аренду осуществляется через третье лицо.
По методу финансирования различается срочный лизинг, при котором осуществляется одноразовая аренда, и возобновляемый (револьверный), при котором договор лизинга продолжается по истечении первого срока контракта.
На практике применяются и другие виды лизинга. Возвратный лизинг является разновидностью финансового лизинга; продавец (поставщик) предмета лизинга одновременно выступает и как лизингополучатель. В Федеральном законе «О лизинге» возвратный лизинг называется одним из основных самостоятельных видов лизинга. Он заключается в продаже собственником (промышленным предприятием) оборудования лизинговой компании с одновременным заключением договора лизинга на это оборудование в качестве пользователя. В такой операции только два участника: арендатор имущества (бывший владелец) и лизинговая компания (новый владелец). В результате первоначальный собственник получает от лизинговой компании полную стоимость оборудования, сохраняет за собой право владения и периодически платит за пользование оборудованием. Подобная сделка позволяет предприятию получить денежные средства за счет продажи средств производства, не прекращая их эксплуатацию, и использовать их для новых капитальных вложений. Рентабельность такой операции будет тем выше, чем доходы от новых инвестиций больше суммы арендных платежей. Операции возвратного лизинга вызывают уменьшение баланса предприятия, так как ведут к изменению собственника имущества.
К такой сделке можно прибегать и тогда, когда у предприятия довольно низкий уровень доходов и, следовательно, оно не может полностью воспользоваться льготами по ускоренной амортизации и налогообложению прибыли. Оно совершает сделку, а лизинговая компания получает его налоговые льготы. В ответ она снижает ставку арендной платы.
По полноте выплат различают договор лизинга с полной выплатой и с частичной. При лизинге с полной выплатой лизинговая компания в течение договора возвращает себе свою стоимость оборудования, то есть размер периодических платежей начисляется таким образом, чтобы компенсировать стоимость оборудования и принести прибыль. Финансовый лизинг обычно осуществляется с полной выплатой. Лизинг с частичной выплатой подразумевает возвращение лизинговой компанией за время договора лишь части стоимости оборудования. Оперативный лизинг — пример лизинга с частичной выплатой. Одно и то же оборудование сдается лизинговой компанией во временное пользование несколько раз и в итоге компенсируются все расходы компании.
Оперативный лизинг подразумевает передачу в пользование имущества многоразового использования на короткий и средний срок, как правило, короче экономического срока службы имущества (амортизационного периода). При этом арендатор при соблюдении определенного срока контракта имеет право расторгнуть договор.
После истечения срока оборудование может стать объектом нового лизингового контракта или возвращается арендодателю. Обычно в оперативный лизинг сдается строительная техника (краны, экскаваторы), транспорт, электронно-вычислительные машины. Довольно часто лизинговая компания берет на себя техническое обслуживание объекта лизинга, то есть регламентный ремонт, страхование. Таким образом, она осуществляет полно сервисный лизинг или частично сервисный лизинг (в договоре оговаривается разделение обязательств).
Так как лизинговой компании часто не хватает собственных средств для осуществления лизинговых операций, то она может привлекать их со стороны. Подобная операция получила название лизинга с дополнительным привлечением средств. Посчитано, что свыше 85% всех лизинговых сделок являются лизингом с привлечением средств. Арендодатель берет долгосрочную ссуду у одного или нескольких кредиторов на сумму до 80% стоимости сдаваемых в аренду активов (без права регресса на арендатора), причем арендные платежи и оборудование служат обеспечением ссуды. Основной арендодатель получает преимущественное право на получение арендных платежей. В договоре обычно указывается, что в случае банкротства третьего звена (посредника) арендная плата будет поступать основному арендодателю непосредственно. Подобные сделки получили название сублизинг.
Таким образом, сублизинг — особый вид отношений, которые возникают в связи с переуступкой прав пользования предметом лизинга третьему лицу, что оформляется договором сублизинга.
При сублизинге лицо, осуществляющее операцию, принимает предмет лизинга у лизингодателя по договору лизинга и передает его во временное пользование лизингополучателю по договору сублизинга. На это обязательно согласие лизингодателя в письменной форме. Переуступка лизингополучателем своих обязательств по выплате платежей третьему лицу не допускается.
При международном сублизинге перемещение предмета лизинга через таможенную границу РФ возможно только на срок действия договора сублизинга.
Разновидностью лизинга являются сделки, применяемые в международной сфере, смысл которых заключается в комбинации налоговых выгод.
В последнее время получила распространение практика заключения соглашения между производителями оборудования и лизинговыми компаниями. В соответствии с этими соглашениями производитель от лица лизинговой компании предлагает клиентам финансирование поставок своей продукции с помощью лизинга. Таким образом, лизинговая компания использует торговую сеть поставщика, а поставщик расширяет границы сбыта продукции. Это сделки, получившие название «помощь в продаже».
При постоянном и тесном сотрудничестве предприятий с лизинговыми компаниями возможно заключение соглашений по предоставлению «лизинговой линии». Эти соглашения аналогичны банковским кредитным линиям и позволяют арендатору брать дополнительное оборудование в лизинг без заключения каждый раз нового контракта.
1.3 Правовые основы лизинга в Российской Федерации
До недавнего времени в Российской Федерации лизинговые отношения регулировались общими нормами гражданского законодательства. ГК РСФСР регулировались условия о сроке действия договора имущественного найма (срок ограничивался десятью, пятью либо одним годом в зависимости от субъектов и объекта лизинга), распределения прав и обязанностей сторон по эксплуатации имущества. В соответствии со статьей 665 Гражданского кодекса РФ предметом договора финансовой аренды (лизинга) являются возникающие при осуществлении предпринимательской деятельности отношения по сдаче за плату во временное владение и пользование одним лицом (арендодателем или лизингодателем) другому лицу (арендатору или лизингополучателю) имущества, которое специально приобретается по прямому заказу последнего и у указанного им продавца. При этом существенными отличительными признаками договора финансовой аренды являются следующие моменты:
• объект договора (имущество) должен использоваться в предпринимательских целях;
• первоначально арендодатель не является собственником или титульным владельцем имущества, которое подлежит передаче в аренду; более того, на арендодателя возлагается обязанность приобрести в собственность это имущество, принадлежащее другому лицу;
• имущество приобретается лизингодателем специально для передачи в лизинг;
• арендатор указывает лизингодателю, какое именно имущество
и у какого продавца следует приобрести, то есть арендатору принадлежит обычно не свойственная арендным отношениям активная роль;
• арендатор сам принимает имущество от продавца, минуя арендодателя;
Во Временном положении даны определения понятий «лизингодатель», «лизингополучатель» и «поставщик лизингового имущества»:
лизингодатель — юридическое лицо, осуществляющее лизинговую деятельность, то есть передачу в лизинг по договору специально приобретенного для этого имущества, или гражданин, занимающийся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя;
лизингополучатель — юридическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, или гражданин, занимающийся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, получающие имущество в пользование по договору лизинга;
продавец лизингового имущества - предприятие-изготовитель машин и оборудования или другое юридическое лицо, или гражданин, продающие имущество, являющееся объектом лизинга.
В соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 года № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», который вступил в силу с 9 февраля 2002 года, деятельность связанная с финансовой арендой (лизингом), не лицензируется.
Основными целями Федерального закона «О лизинге» являются дальнейшее развитие инвестиционных форм в средства производства на основе лизинговых операций, защита прав собственности и прав участников инвестиционного процесса, а также обеспечение эффективности инвестирования. Данный закон определил основные правовые и организационно-экономические особенности лизинга.
Согласно Федеральному закону «О лизинге» имущество, которое может быть предметом лизинга, должно отвечать двум обязательным требованиям закона:
К вещам, которые могут быть предметом лизинга, закон относит: предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, другое движимое и недвижимое имущество. Категорически исключены из объектов лизинга: земельные участки, другие природные объекты; имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.
Плата, сроки, другие условия лизинговой сделки определяются конкретными договорами между субъектами лизинга.
Закон устанавливает три возможных субъекта лизинга: лизингодателя, лизингополучателя, продавца (либо поставщика). Все они могут быть как физическими, так и юридическими лицами. Этот федеральный закон определяет также формы, типы и виды лизинга.
Права и обязанности участников договора международного лизинга регулируются в соответствии с Конвенцией о международном финансовом лизинге, Федеральным законом РФ «О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА - (Международный институт по унификации частного права) о международном финансовом лизинге», а также в соответствии с нормами национального законодательства в части, не противоречащей отнесенным к предмету регулирования нормам международного права. Режим применимого права устанавливается по соглашению сторон международного договора лизинга в соответствии с упомянутой Конвенцией.
Главная цель Конвенции — устранить правовые барьеры на пути лизинга. Конвенция достаточно подробно регламентирует права и обязанности трех основных участников лизинга — лизингодателя-арендатора, лизингополучателя и поставщика.
Конвенция регулирует лизинговые операции в случае, если они обладают следующими особенностями:
• лизингополучатель определяет оборудование и выбирает поставщика, как правило, самостоятельно, не полагаясь на квалификацию и мнение лизингодателя;
• поставщик приобретает оборудование в связи с соглашением
о лизинге, которое, как известно поставщику, заключено или должно быть заключено между лизингодателем и лизингополучателем;
• плата, оговоренная в договоре лизинга, исчисляется с учетом
амортизации значительной части стоимости оборудования.
Федеральный закон «О лизинге» оговаривает обязательные признаки и условия договора международного лизинга. В частности, международный лизинг обязательно должен содержать ссылку на договор купли-продажи, в соответствии с которым предмет лизинга передается лизингополучателю не позднее шести месяцев с момента пересечения объектом лизинга таможенной границы Российской Федерации. В тех же случаях, когда предмет лизинга транспортируется по территории Российской Федерации в силу объективных обстоятельств свыше шести месяцев, его передача осуществляется по окончании транспортировки.
В договоре международного финансового лизинга должны также содержаться указания на наличие инвестирования денежных средств, а предмет лизинга и наличие передачи предмета лизинга — лизингополучателю.
Иными словами, в договоре лизинга непременно должны быть пункты, в которых указывается, что лизингодатель покупает товар специально в целях передачи его в лизинг, то есть этот товар должен быть передан поставщиком не покупателю (то есть лизингодателю), а непосредственно лизингополучателю.
Законом также установлен порядок разрешения споров участников международных лизинговых сделок.
Федеральный закон «О лизинге» называет обязательные требования, которым должен соответствовать договор лизинга.
Федеральный закон «О лизинге» ввел новое юридическое понятие в договорное право — «обусловленный случай». Под обусловленным случаем понимается наступление такого обстоятельства или события, которые договором лизинга определены как бесспорные и очевидные нарушения лизингополучателем своих обязательств, установленных договором лизинга, или как бесспорная и очевидная причина прекращения договора лизинга. Например, если лизингополучатель при осуществлении оперативного лизинга переуступил свои права на предмет лизинга третьим лицам, то это расценивается как спорная очевидная причина прекращения договора лизинга. Наступление обусловленного случая влечет за собой действительное прекращение прав лизингополучателя на владение и пользование предметом лизинга. При этом лизингодатель имеет право в бесспорном порядке изъять предмет лизинга или взыскать денежную сумму. Кроме того, Федеральный закон «О лизинге» обязывает лизингодателя предоставить лизингополучателю предмет лизинга со всеми его принадлежностями и документами. Передача же предмета лизинга в соответствии с пунктом первым статьей 668 ГК РФ осуществляется продавцом непосредственно арендатору (то есть лизингополучателю) в месте нахождения последнего. В связи с этим арендатор (лизингополучатель) вправе предъявить непосредственно продавцу требования в отношении качества и комплектности имущества, сроков его поставки, а также в других случаях ненадлежащего исполнения договора купли-продажи продавцом. Если же просрочка допущена по обстоятельствам, за которые отвечает арендодатель (лизингодатель), то он отвечает за упущения продавца, как за свои собственные.
Лизинговая сделка, помимо того, может предусматривать условия по оказанию дополнительных услуг, без которых невозможно использовать предмет лизинга. Эти услуги оказывает уже не продавец, а сам лизингодатель. К ним, в частности, относятся:
Все гражданско-правовые риски (случайной гибели или случайной порчи имущества, риск несостоятельности продавца (поставщика), риск несоответствия предмета лизинга целям его использования и иные имущественные риски) распределяются между субъектами лизинга в соответствии с Федеральным законом «О лизинге».
Закон предусматривает основные права и обязанности лизингополучателя. Так, он вправе требовать от лизингодателя безвозмездного устранения недостатков объекта лизинга и соразмерного уменьшения лизинговых платежей или возмещения своих расходов, связанных с устранением недостатков предмета лизинга. Он также вправе требовать от лизингодателя исполнения им обязательств по вступившему в законную силу договору лизинга, а в случае их невыполнения - через суд возмещения лизингодателям прямых убытков от подготовки к приему предмета лизинга, если затраты на такую подготовку были произведены. Лизингополучатель пользуется правом временного владения и эксплуатации предмета лизинга. Лизингополучатель имеет право с согласия лизингодателя (выраженного в письменной форме) производить за счет собственных средств улучшения предмета лизинга, а также заключать залоговые и ипотечные договоры. При этом все отделимые улучшения предмета лизинга по общему правилу становятся собственностью лизингополучателя. Лизингополучатель при осуществлении финансового лизинга имеет право приобретать права собственности на предмет лизинга после выплаты всех лизинговых платежей. Лизингополучатель обязан:
Лизингодатель имеет право:
• на финансовый контроль за деятельностью лизингополучателя в той ее части, которая относится к предмету лизинга, формированием финансовых результатов деятельности лизингополучателя и выполнением им обязательств по договору лизинга;
• на назначение аудиторских проверок финансового состояния лизингополучателя.
Лизингодатель обязан:
Надежное правовое обеспечение лизинговых отношений является гарантией и залогом успешного развития лизингового бизнеса. Лизинговые компании в соответствии с Федеральным законом «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем» (принят Государственной Думой Федерального Собрания РФ 13 июля 2001 года) входят в число организаций, осуществляющих операции с денежными средствами или иным имуществом. В связи с этим получение или предоставление имущества по договору финансовой аренды (лизинга) с 1 февраля 2002 года, то есть со дня вступления в силу вышеназванного Закона, подлежат обязательному контролю, но при условии если сумма, на которую совершается операция, равна или превышает шестьсот тысяч рублей. Сведения об операциях финансового лизинга с учетом указанных выше условий представляются в уполномоченный орган организациями, осуществляющими данные операции.
1.4 Учет лизинговых операций
В соответствии с договорными условиями, определяемыми руководителями организации, лизинговое имущество может учитываться:
В первом случае лизинговое имущество остается на балансе лизингодателя, который начисляет амортизацию по этому имуществу и учитывает другие расходы по лизинговой деятельности, возмещаемые лизингодателю лизингополучателем. По лизинговому имуществу лизингодатель осуществляет уплату налога на имущество.
Во втором случае лизингополучатель приходует лизинговое имущество по счету 01 «Основные средства», начисляет амортизацию по лизинговому имуществу, осуществляет лизинговые платежи и уплату налога на имущество по лизинговому имуществу.
Принятое руководителями организаций решение о порядке учета лизингового имущества оказывает влияние на сумму налога на имущество и все другие показатели, в расчете которых используется показатель стоимости основных средств.
Организация бухгалтерского учета лизинговых операций (финансовой аренды) осуществляется в соответствии с указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга.
Учет у лизингодателя. Затраты, связанные с осуществлением капитальных вложений по приобретению лизингового имущества, отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств».
Лизинговое имущество приходуется по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» с кредита счета 08.
Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается записями в аналитическом учете по счету 03.
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанные выше записи осуществляют в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.
В зависимости от условий договора лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя.
Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с ПБУ 10/99 и учитываются на счете 20 «Основное производство» с кредита материальных, расчетных и других счетов (10, 69, 70).
Начисление амортизации на полное восстановление лизингового имущества отражается по дебету счета 20 и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
Ежемесячно учтенные на счете 20 расходы по лизинговому имуществу списывают с кредита этого счета в дебет счета 90 «Продажи».
Причитающаяся исходя из условий договора лизинга сумма лизинговых платежей отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость списывают с кредита счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в дебет счета 01 «Основные средства».
Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то передача лизингового имущества лизингополучателю отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом составляют следующие бухгалтерские записи:
1) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
2) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» на стоимость лизингового имущества; Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
3) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» ,Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» на разницу между суммой лизинговых платежей и стоимостью имущества.
Вместо указанных трех бухгалтерских записей передачу лизингового имущества лизингодателем лизингополучателю можно оформить одной бухгалтерской записью:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» — на сумму лизинговых платежей,
Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — на стоимость лизингового имущества
Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» — на разницу между суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества.
Поступающие по договору лизинговые платежи отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Одновременно на сумму поступивших платежей дебетуют счет 98 «Доходы будущих периодов» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».
При возврате лизингового имущества лизингодателю его остаточная стоимость приходуется по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».
При возврате имущества с полностью погашенной стоимостью оно приходуется на счет 03 по условной оценке один рубль.
Основные средства, сданные в аренду, учитывают на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, указанной в договорах аренды.
Аналитический учет по счету 011 ведут по арендаторам и по каждому объекту основных средств, сданных в аренду.
Учет у лизингополучателя. Как уже отмечалось, по условиям договора лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингодателя и лизингополучателя.
Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то поступившее лизинговое имущество учитывается у лизингополучателя на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
Начисленные лизингодателю лизинговые платежи отражаются по дебету счетов учета издержек производства и обращения (20,26, 44) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». При погашении задолженности дебетуют счет 76 и кредитуют счета учета денежных средств. При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывают со счета 001.
При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывают с забалансового счета 001 и приходуют по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
В случае выкупа лизингового имущества до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относят в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» или в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при решении использовать собственные источники) с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то на стоимость поступившего лизингового имущества дебетуют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств», и кредитуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».
Стоимость поступившего лизингового имущества и затраты, связанные с его получением, списывают с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».
Начисленные лизингодателю платежи отражают по дебету счета 76, субсчет «Арендные обязательства», и кредиту счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».
Начисление амортизации по лизинговому имуществу осуществляют исходя из утвержденных норм амортизации или норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше трех.
Начисленная амортизация отражается по дебету счетов учета издержек или обращения (20,25, 26,44) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Возврат лизингового имущества при условии полной выплаты лизинговых платежей отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом остаточную стоимость лизингового имущества списывают в дебет счета 91 с кредита счета 01 «Основные средства». Сумма амортизации по лизинговому имуществу списывается в дебет счета 02 с кредита счета 01 «Основные средства».
При выкупе лизингового имущества при условии погашения всей суммы лизинговых платежей на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» осуществляют внутреннюю запись по переходу лизингового имущества в собственные основные средства.
Досрочно начисленные платежи за лизинговое имущество относят в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» или счета 91 «Прочие доходы и расходы» (в случае принятия решения об использовании собственных источников) и кредит счета 02 «Амортизация основных средств». Одновременно указанная сумма отражается по дебету счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», и кредиту счета 76, субсчет «Арендные обязательства»
Схема бухгалтерских записей по учету лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя приведена в таблице 1.
Таблица 1
Схема бухгалтерских записей по учету лизинговых операций.
|
№ п/п |
Содержание операции |
Основные средства на балансе лизингодателя |
Основные средства на балансе лизингополучателя |
||
|
лизингодатель |
лизингопо-лучатель |
лизинго- датель |
лизинго- получатель |
||
|
1. |
Приобретение основных средств для сдачи в аренду |
Д 08-4 К 60 Д19 К 60 Д 60 К 51 Д 68 К 19 Д 03 К 08 |
- - - - - |
Д 08-4 К 60 Д19 К 60 Д 60 К 51 Д 68 К 19 Д 03 К 08 |
- |
|
2. |
Передача имущества в аренду |
Д 03-3 К 03-1 |
Д 001 |
Д 91 К 03-1 Д 011 |
Д 08-4 К 76-1 Д 19 К 76-1 Д 01-2 К 08-4 |
|
3. |
Затраты по лизинговой деятельности |
Д 20 К 02-2 Д 20 К 10,70,69 Д 90 К 20 Д 90(99) К 99(90) |
- |
Д 20 К 10,69,70 Д 90 К 20 Д 90(99) К 99(90) |
Д 20(26) К 02-2 |
|
4. |
Лизинговые платежи |
Д62 К 90 Д 90 К 68 Д 68 К 51 Д 51 К 62 |
Д 20(26) К 76 Д 19 К 76 Д 68 К 19 Д 76 К 51 |
Д 76 К 91 Д 91 К 68 Д 51 К 76 |
Д 76-1 К 76-2 Д 76-2 К 51 |
|
5. |
Прекращение лизинга, возврат имущества |
Д 01 К 03-3 Д 02-2 К 02-1 |
К 001 |
Д 03 К 76 К 011 |
Д 02-2 К 01-2 Д 91 К 01-2 |
|
6. |
Выкуп имущества лизингополучателем по окончании договора |
Д 02-2 К 03-3 Д 91 К 03-3 Д 91(99) К 99(91) |
Д 01 К 02 |
К 011 |
Д 01-1 К 01-2 Д 02-2 К 02-1 |
2. Практическая часть (пример)
ООО «Солнце» занимается лизинговой деятельностью, приобрело для сдачи в лизинг холодильное оборудование. Торговая организация ООО «Прайс» заключила договор с ООО «Солнце» о лизинге холодильного оборудования для использования в основной (торговой) деятельности. Общая сумма договора лизинга составляет 480 786 рублей в том числе НДС — 63 633,44 рублей. Срок договора лизинга — 2 года (24 месяца).
По условиям договора лизинга холодильное оборудование учитывается на балансе лизингополучателя ООО «Прайс». Лизинговые платежи вносятся ежемесячно в размере 20 033 рублей (в том числе НДС — 2561,39 руб.). Договором не предусмотрен выкуп оборудования по окончании срока действия договора.
Амортизация по всем основным средствам ООО «Прайс» начисляется линейным способом. Срок полезного использования оборудования — 6 лет (72 мессяца). Ежемесячная сумма амортизации — 5794 рублей. Всего за срок действия дого-вора лизинга начислена амортизация в размере 133 262 рублей (5794 руб. х 23 месяца).
В бухгалтерском учете торговой организации ООО «Прайс» сделаны следующие записи:
Во время действия договора лизинга
ДЕБЕТ 08 -«Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение основных средств по договору лизинга»
КРЕДИТ 76 -«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства»
417 152,56 рублей — на сумму задолженности перед ООО «Солнце», указанной в договоре лизинга, без НДС;
ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства»
- 63 633,44 рублей — на сумму НДС согласно счету-фактуре;
ДЕБЕТ 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение основных средств но договору лизинга» 417152,56 рублей.
ДЕБЕТ 44 «Расходы на продажу» субсчет «Издержки обращения» КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация основных средств, полученных в лизинг»
— 5794 рублей — начислена амортизация по холодильному оборудованию (ежемесячно в течение срока действия договора лизинга);
ДЕБЕТ 44 «Расходы на продажу» субсчет «Издержки обращения» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства»
— 20 033 рублей — начислен лизинговый платеж за отчетный период (месяц) (ежемесячно в течение срока действия договора лизинга);
ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
— 20 033 рублей — уменьшена задолженность перед ООО «Солнце» по договору лизинга (ежемесячно в течение срока действия договора лизинга);
ДЕБЕТ 76 -«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет -«Задолженность по лизинговым платежам»- КРЕДИТ 51 -«Расчетные счета»
— 20 033 рублей — перечислен лизинговый платеж (ежемесячно в течение срока действия договора лизинга);
ДЕБЕТ 68 -«Расчеты по налогам и сборам» субсчет - «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет - «НДС по приобретенным ценностям»
— 2561,39 рублей — принят к вычету НДС, предъявленный ООО «Солнце» в составе лизингового платежа (ежемесячно в течение срока действия договора);
По окончании договора лизинга:
ДЕБЕТ 01 «Основные средства» субсчет - «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
- 417 152,56 рублей — списана первоначальная стоимость выбывающего холодильного оборудования;
ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация основных средств, полученных в лизинг» КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
— 133 262 рублей - списана амортизация но выбывающему холодильному оборудованию, начисленная в течение срока действия договора лизинга;
ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства» КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
283 890,56 рублей - отражена передача холодильного оборудования ООО «Солнце»;
ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретаемым ценностям» субсчет «НДС при приобретении основных средств» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства »
- 2561,39 (63 633,44 - 2561,39 х 23) - отражена сумма НДС,
учтенная ООО «Прайс» при получении имущества в лизинг и не принятая к вычету в течение срока действия договора лизинга.
В учете ООО «Солнце» сделаны следующие записи:
Во время действия договора лизинга
ДЕБЕТ 76 - «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с дебиторами» КРЕДИТ 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Имущество, переданное в лизинг»
— 417 152,56 рублей — списана стоимость холодильного оборудования, переданного на баланс ООО «Прайс»;
ДЕБЕТ 011 «Основные средства, сданные в аренду»
— 417 152,56 рублей — отражена на забалансовом счете стоимость холодильного оборудования, переданного на баланс ООО «Прайс» (в оценке, указанной в договоре лизинга);
ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 76 - «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
— 17 381,35 руб. (417 152,56 : 24 месяца) — отражены расходы в части стоимости имущества, включенной в лизинговый платеж за текущий период (ежемесячно в течение срока действия договора лизинга);
ДЕБЕТ 90 -«Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 20 -«Основное производство»
— 17 381,35 рублей — списаны в себестоимость продаж затраты по договору лизинга (ежемесячно в течение срока действия договора лизинга);
ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с дебиторами» КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет «Выручка»
— 20 033 рублей — начислен лизинговый платеж за отчетный период (ежемесячно в течение срока действия договора лизинга);
ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»
2561,39 рублей - начислен НДС с лизингового платежа за отчетный период (ежемесячно в течение срока действия договора лизинга)
ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
- 20 033 рублей - получен лизинговый платеж от лизингополучателя за отчетный период (ежемесячно в течение срока действия договора лизинга);
По окончании договора лизинга
КРЕДИТ 011 «Основные средства, сданные в аренду»
— 417 152,26 рублей — списана с забалансового счета стоимость
холодильного оборудования (в оценке, указанной в договоре).
Заключение
Курсовая работа, цель которой - учет лизинга основных средств, включила: рассмотрение истории лизинга и его сущности; формы и виды лизинга; его правовые основы; учет лизинговых операций, приведен пример.
Данные исследования позволили: получить знания в области регулирования лизинговых отношений; уметь составлять корреспонденцию бухгалтерских счетов при получении имущества в лизинг, при его возврате лизингодателю, при начислении лизинговых платежей; владеть навыками отражения информации по лизинговым операциям.
Цель и задачи учета лизинговых операций включают правильное и своевременное оформление расчетных и платежных документов, правильное отражение в учете затрат, доходов и расходов, дебиторской и кредиторской задолженности, связанных с получением в лизинг, использованием и возвратом имущества, организации аналитического учета имущества взятого в лизинг.
Кратко подведем итоги. Одной из форм финансирования капитальных вложений является лизинг. В России лизинговые операции стали осуществляться с 1990 года и получили широкое распространение.
Согласно закону «О лизинге», лизинг – вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передачи его на основе договора лизинга физическим и юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.
Субъектами лизинга являются: лизингодатель (физическое или юридическое лицо), лизингополучатель (физическое или юридическое лицо) и продавец (поставщик) лизингового оборудования. Предметом лизинга могут быть любые не потребляемые вещи, в том числе предприятия и иные имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и иное имущество, которое может быть использовано для осуществления предпринимательской деятельности.
Исходя из экономической сущности сделки по приобретению и сдаче имущества в аренду, лизинг можно классифицировать на оперативный (операционный) и финансовый. Финансовый лизинг предусматривает выплату в течение периода своего действия лизинговых платежей, покрывающих полную стоимость амортизации оборудования или большую ее часть, а также прибыль арендодателя. Оперативный (операционный) лизинг имеет место при сдаче имущества в аренду на срок, значительно меньший, чем период амортизации. После завершения срока действия соглашения предмет договора может быть возвращен владельцу или вновь сдан в аренду.
Учет лизинговых операций различен у лизингодателя и лизингополучателя и зависит также от того, на балансе лизингодателя или лизингополучателя учитывается лизинговое имущество. Традиционно участниками любой лизинговой сделки являются три субъекта: лизингодатель, лизингополучатель и продавец лизингового имущества.
Основными преимуществами лизинга как способа финансирования инвестиционной деятельности являются: отсутствие необходимости отвлечения собственных средств лизингополучателя для осуществления лизинга; возможность отнесения лизинговых платежей на издержки производства, позволяющая снизить налогооблагаемую прибыль лизингополучателя; отсутствие необходимости предоставления гарантий либо залога при осуществлении сделки и другие.
Изучение курса бухгалтерского финансового учета способствует формированию у будущих специалистов теоретических знаний и практических навыков в области организации бухгалтерского учета, использования учетной информации для принятия управленческих решений.
Библиографический список
1. Положение по бухгалтерскому учету. – М.: ТК Велби, 2008. – 176 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. – М.: Омега, 2010. – 488 с.
3. Арустамов Э.А, Пахомкин А.Н. Митрофанова Т. П. Организация предпринимательской деятельности: Учебное пособие. —М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К"», 2009.
4. Бочкарева И.И., Левина Г.Г. Финансовый учет: учебник / И.И. Бочкарева, Г. Г. Ленина; под ред. проф. Я. В. Соколова. 2014 - 413 с.
5.Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009
6. Бухгалтерский финансовый учет : учебник для бакалавров / под ред. И. М. Дмитриевой. — М. : Издательство Юрайт, 2014. -539
7.Вещунова Н.Л., Финансовый и налоговый учет: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2008.
8.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет и финансовый учет: Учеб.пособие – М.: Дело, 2012. – 841 с.
9.Лупикова Е.В., Пашук Н.К... Финансовый учет. Тюмень: Издательство Тюменского государственного университета, 2008. 403с
10.Финансовый учет: Учебник/ Под. ред. проф. В.Г. Гетьмана. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 640 с.