Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
При розничной торговле товар переходит из сферы обращения в сфе¬ру потребления и движение товаров завершается у потребителя.
Отметим, что согласно ст. 492 Гражданского кодекса по договору роз¬ничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупате¬лю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Оборот розничной торговли приводится в розничных ценах - фактических продажных ценах, включающих торговую наценку, налог на добав¬ленную стоимость, на основе данных первичных документов: товарно-денежного отчета и прилагаемых к нему документов.
Основными задачами бухгалтерского учета на предприятиях рознич¬ной торговли являются:
- обеспечение увеличения розничного товарооборота на торговом пред¬приятии; для этого необходимо, своевременно проверяя товарные и кас¬совые отчеты, обеспечить ежедневную сдачу выручки, контролировать правильность приемки товаров по количеству и качеству, соблюдение интересов предприятия в случае поставки товара ненадлежащего качества своевременным предъявлением претензий к предприятиям-поставщикам;
- контроль наличия товарных запасов на предприятии в соответствии со спросом на потребительском рынке путем анализа при проверке то¬варных отчетов, инвентаризационных описей и других документов;
- контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей посред¬ством правильной организации материальной ответственности в тор¬говой организации.
1. Документальное оформление и учет реализации товаров
за наличный расчет
Предприятия розничной торговли реализуют товары за наличный расчет, по расчетным чекам, в кредит с рассрочкой платежа, по договору комиссии.
Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денеж¬ных средств, полученных от покупателей за проданные им товары. Де¬нежные расчеты с населением производятся с обязательным применени¬ем контрольно-кассовых машин. Выручка от покупателей поступает в кассу торгового предприятия, ее размер определяют по показаниям счет¬чиков контрольно-кассовых машин, зарегистрированных в книге касси¬ра-операциониста (как разница между показаниями счетчиков на конец дня и показаниями счетчиков на начало дня). При этом выручка умень¬шается на сумму денег, выданных покупателям из кассы по возвращен¬ным чекам, имеющим разрешительную надпись руководителя и оформ¬ленным актом. Выручка от реализации сдается кассиром-операционистом кассиру, что отражается в квитанции к приходному кассовому ордеру. Правильность отражения полученной выручки от реализации товаров проверяется свер¬кой сумм выручки, показанной в кассовом и товарном отчетах.
В соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ (ранее - Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Феде¬рации от 30.07.93 № 745 с учетом изменений и дополнений) [5] в ряде слу¬чаев (мелкорозничная торговля с ручных тележек, из цистерн, с лотков, из корзин, вразвал овощами и бахчевыми культурами; торговля на рын¬ках, ярмарках, выставках, иных комплексах, за исключением находящих¬ся там киосков, ларьков, помещений и др.) при осуществлении торговых операций денежные расчеты (ранее до вступления в силу Федерального закона от 22.05.2003 №54-ФЗ только с населением) могут производить¬ся без применения контрольно-кассовой техники. В этом случае объем реализованных товаров измеряют обычно суммой выручки, сданной про¬давцами в кассу организации, инкассатору банка или на почту.
Сдача выручки в кассу отражается в учете следующей записью [7]:
Дт 50 «Касса»
Km 90 «Продажи», субсчет «Выручка».
Торговая выручка может быть сдана в банк представителем предприятия по объявлению на взнос наличными или. Операция передачи инкасса¬торам оформляется препроводительной ведомостью. Выручка, передан¬ная инкассатору или на почту (которая будет зачислена на расчетный счет по истечении определенного времени), учитывается следующей бухгалтерской записью:
Дт 57 «Переводы в пути»
Km 90 «Продажи», субсчет «Выручка»
Одной из форм реализации за наличный расчет является оплата покупателями товаров расчетными чеками банков. Полученные чеки магазины сдают в банк, который и зачисляет соответствующую сумму на счет торговой организации. При расчете чеками делается следующая запись:
Дт 50, субсчет 3 «Денежные документы»
Km 90 «Продажи», субсчет «Выручка».
При учете товаров по покупным ценам после отражения выручки по счету учета реализации списываются реализованные товары, что фиксируется записью:
Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
Km 41-2 «Товары в розничной торговле».
Согласно ст. 168 Налогового кодекса РФ [2] при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на яр¬лыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.
На сумму начисленного НДС составляется проводка:
Дт 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС»
Km 68-2 «Расчеты по налогам и сборам по НДС».
Согласно ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно на¬селению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению в течение пяти дней счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установлен¬ной формы.
Кроме того, следует помнить, что в регионах, где действовал налог с продаж, его сумма также оплачивалась продавцу в составе выручки; этот налог отражался записью на счетах:
Дт 90 «Продажи»,
Km 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость про¬даж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и т. д. и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансо¬вый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».
При использовании покупных цен положительный финансовый результат отражает¬ся следующей записью:
Дт 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
Km 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет [10].
Отражение отрицательного финансового результата фиксирует запись по дебету счета 99 в корреспонденции с субсчетом 90-9.
Если в учете используются продажные цены, то реализованные това¬ры списываются в дебет счета 90 «Продажи» на основании товарных от¬четов, в которых указывается общая сумма реализованных товаров по розничным ценам. Таким образом, по дебету и кредиту счета 90 «Прода¬жи» отражается стоимость реализованных товаров в одинаковой оценке - по розничным ценам. Суммы по кредиту (на основании отчетов кассира) и по дебету (на основании товарных отчетов) счета 90 «Продажи» должны быть одинаковыми.
Когда в организации используется натурально-стоимостной метод Учета товаров, имеется возможность списывать конкретные реализован¬ные товары по конкретным учетным ценам. При учете товаров по про¬дажным ценам целесообразно по каждой партии товаров составлять ве¬домость с указанием по каждому наименованию покупной и продажной Цены и наценки, это позволит списывать конкретную сумму торговой Наценки по каждому наименованию реализованного товара.
Когда в организациях розничной торговли не ведется натурально-стоимостной учет реализации или невозможно определить точный ассортимент проданных товаров, возникает необходимость списания торговой наценки косвенным расчетным путем.
Учет реализации товаров со скидками.
Наиболее распространенными на практике видами скидок являются скидки при приобретении товаров в определенном количестве или на установленную сумму. Скидка за приобретение определенного количества това¬ров предоставляется, как правило, при покупке товаров одного наименования, а скидка за приобретение товаров на установленную сумму - при покупке товаров несколь¬ких наименований.
На фактически полученную от покупателей сумму (за минусом скидки) составляется проводка по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка». На стоимость товаров по учетным ценам делается запись по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 41 «Товары».
Соответственно составляются проводки на начисле¬ние бюджету НДС и НСП со стоимости проданных това¬ров по ценам реализации. После этого на счете 90 «Про¬дажи» выявится промежуточный результат от продажи товаров (при кредитовом сальдо счета 90 - валовой до¬ход, а при дебетовом - убыток).
При учете товаров по продажным ценам следует так¬же составить вышеуказанные проводки. Однако по окон¬чании месяца необходимо составить расчет реализован¬ной торговой надбавки и списать ее методом «красное сторно»:
Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж»,
К-т сч. 42 «Торговая наценка».
После этой записи на счете 90 «Продажи» определит¬ся кредитовое сальдо, показывающее валовой результат от реализации товаров. Однако оно будет меньше расчет¬ной величины реализованной торговой надбавки на сумму скидок, предоставленных покупателям, и сумм НДС и НСП на реализованные товары.
В настоящее время большое распространение полу¬чила продажа покупателям так называемых дисконтных карт, стоимость которых представляет собой уплачивае¬мый покупателями аванс за последующее приобретение товаров со скидкой. Покупатель платит в кассу органи¬зации розничной торговли определенную сумму, полу¬чает карту, в зависимости от размера уплаченной суммы предоставляющую определенный процент скидки, и в Дальнейшем, приобретая по карте товары, получает ого¬воренный размер скидки.
Факт получения от покупателя такого рода аванса от¬ражается в учете организации записью по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на фактически полученную сумму денеж¬ных средств.
Согласно п. 1 ст. 162 НК РФ сумма авансов, получен¬ных под будущие продажи товаров, облагается НДС. На¬числение задолженности перед бюджетом по НДС отра¬зится в этом случае записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму НДС с полу¬ченного аванса.
При продаже товаров по дисконтной карте погаше¬ние задолженности перед покупателями передачей им товаров отражается проводкой по дебету счета 62 «Рас¬четы с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» на сумму фактической цены продажи товаров за минусом предоставленной по¬купателям скидки.
Одновременно на сумму предоставленной скидки, которая в данном случае уменьшает размер торговой на¬ценки на проданные товары, составляется сторнировоч¬ная запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту сче¬та 42 «Торговая наценка». На сумму цены продажи то¬варов за минусом предоставленной скидки составляет¬ся проводка на их списание по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» и креди¬ту счета 41 «Товары».
Сумма отраженной в учете задолженности перед бюджетом по НДС с полученного от покупателей аван¬са отражается записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» методом красного стор¬но. И одновременно на сумму задолженности перед бюд¬жетом по НДС с оборота по реализации товаров со скид¬кой составляется проводка по дебету счета 90 «Прода¬жи», субсчет 3 «НДС» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Расходы по изготовлению дисконтных карт списыва¬ются на издержки обращения.
Пример
Организация розничной торговли продает покупа¬телю дисконтную карту на 10 800руб., дающую пра¬во на приобретение товаров со скидкой 1%. Товары учитываются по продажным ценам, ставка НДС на товары - 20%. НСП в данном случае не уплачивает¬ся. Стоимость проданных товаров по учетным це¬нам - 12 000 руб. Расчетная величина реализованной торговой надбавки - 5000руб. Отразим факты про¬дажи дисконтной карты и последующей реализации по ней товаров в бухгалтерском учете:
1. Отражается получение от покупателя денег в оплату дисконтной карты:
Д-тсч.50 «Касса»,
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчика¬ми» - 10 800;
2. Начисляется НДС с суммы полученного аванса:
Д-т сч. 76 «Расчеты сразными дебиторами и кре¬диторами»,
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 1800 (10 800:120x20);
3. Отражается продажа товаров по карте:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчи¬ками»,
К-тсч.90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» - 10800;
4. Списываются проданные со скидкой товары:
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»,
К-т сч. 41 «Товары» - 12 000;
5. Корректируется задолженность перед бюдже¬том по НДС на сумму НДС по полученному авансу (ме¬тодом красного сторно):
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре¬диторами»,
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 1800;
6. Отражается задолженность перед бюджетом по НДС с оборота по реализации товаров, проданных со скидкой:
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС»,
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 1800;
7. Списывается реализованная торговая надбавка:
Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж»,
К-т сч. 42 «Торговая наценка» - 5000.
Кредитовое сальдо счета 90 «Продажи» 2000руб. показывает валовой доход от продажи товаров. Он меньше расчетной величины реализованной торговой надбавки на 3000руб., в т. ч. 1800руб. - НДС и 1200 руб. - скидка, предоставленная покупателю.