Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

Подписываем
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
"Налоговый учет для бухгалтера", 2008, N 12
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА 2009
В 2008 г. НК РФ многократно корректировался. Поправки в главный налоговый документ страны внесли Федеральные законы от 13.10.2008 N 172-ФЗ, от 22.07.2008 N N 121-ФЗ, 135-ФЗ, 142-ФЗ, 158-ФЗ и 155-ФЗ, а также от 24.06.2008 N 92-ФЗ.
Вместе с тем этот год ознаменовался и изменениями в правилах бухгалтерского учета. Так, с 1 января 2009 г. вступают в силу (Приказы Минфина России от 06.10.2008 N N 106н и 107н):
- ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации";
- ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам";
- ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений".
Кроме того, в 2008 г. прошли регистрацию:
- ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах" (Приказ Минфина России от 29.04.2008 N 48н);
- ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (Приказ Минфина России от 27.12.2007 N 153н).
Внесены коррективы в:
- ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности" (Приказ Минфина России от 28.11.2001 N 96н);
- ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Отметим, что изменения в бухучете на этом не закончатся. Ведь финансовое ведомство собирается поправить ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство", а также совсем скоро будет принято ПБУ 22/2009 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности".
Учетные вариации
Рассмотрим вариативность учетной политики на фоне всех изменений по бухгалтерскому и налоговому учету.
Учетная политика |
|||
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
||
Определение |
принятая совокупность |
выбранная совокупность |
|
Применяется |
всеми филиалами, |
всеми обособленными |
|
Дата |
Для всех |
с 1 января года, следующего за годом утверждения ее |
|
Для вновь |
оформляется не позднее |
утверждается не позднее |
|
Изменяется |
- при изменении |
- при изменении |
Бухгалтерская политика
При формировании учетной политики утверждают (п. 4 ПБУ 1/2008):
- рабочий план счетов бухгалтерского учета;
- формы первичных учетных документов;
- формы регистров бухгалтерского учета;
- документы для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации;
- способы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота;
- технологию обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями.
Кроме того, следует утвердить: перечень лиц, имеющих право подписи на документах и на выдачу денежных сумм под отчет; положения о премировании, о командировках, о транспортных средствах; а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Отметим, что в случае, если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухучета, при формировании учетной политики можно будет исходить из международных стандартов финансовой отчетности (п. 7 ПБУ 1/2008).
Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, отражают в бухгалтерской отчетности ретроспективно. Исключение составляют изменения, вызванные новшествами законодательства и нормативно-правовых актов по бухучету, либо последствия которых нельзя оценить в денежном выражении в отношении периодов, предшествовавших отчетному, достаточно надежно. При этом ретроспективное отражение заключается в том, что входящий остаток по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" корректируется за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период. Также корректируют значения связанных статей отчетности, раскрываемых за каждый представленный в ней период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. В случае же, когда такая оценка не может быть достаточно надежной, измененный способ учета применяют в отношении соответствующих хозяйственных фактов, свершившихся после его введения, т.е. перспективно (п. 15 ПБУ 1/2008).
Согласно п. 21 ПБУ 1/2008 в случае изменения учетной политики организация должна раскрыть до той степени, до которой это практически возможно, следующую информацию:
- причину изменений;
- их содержание;
- порядок отражения последствий изменений в бухгалтерской отчетности;
- суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за все представленные отчетные периоды;
- размер корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности.
Если же раскрыть вышеуказанные сведения по каким-то предшествующим отчетным периодам невозможно, то это нужно разъяснить и указать период, в котором соответствующее изменение учетной политики начнет применяться (п. 22 ПБУ 1/2008).
Теперь бухгалтерам придется еще более внимательно изучать законодательство. Ведь в случае, если нормативно-правовой акт по бухучету утвержден и опубликован, но еще не вступил в силу, организация должна раскрыть факт его неприменения и возможную оценку того, как документ отразится на показателях отчетности за период, в котором его начнут применять (п. 23 ПБУ 1/2008).
Отметим, что все существенные способы ведения бухгалтерского учета, а также изменения учетной политики, как настоящие, так и будущие, следует раскрывать в пояснительной записке (п. п. 24 и 25 ПБУ 1/2008).
Элемент/способ ведения учета |
Варианты |
Нормативно- |
Кем осуществляется |
- бухгалтерской службой как |
Пункт 2 ст. 6 |
Формы регистров |
Пункт 4 |
|
Критерий существенности |
Приказ |
|
Основные средства |
||
Лимит отнесения объектов |
не более 20 000 руб. |
Пункт 5 |
Срок полезного использования |
- с учетом Классификации, |
Пункт 20 |
Метод начисления амортизации |
- линейный; |
Пункт 18 |
Коэффициент ускоренной |
размер коэффициента не выше 3 |
Пункт 19 |
Возможность переоценки |
- переоцениваются (не чаще |
Пункт 15 |
Нематериальные активы |
||
Способы оценки |
- исходя из стоимости |
Пункт 14 |
Метод начисления амортизации |
- линейный; |
Пункт 28 |
Коэффициент ускоренной |
размер коэффициента не выше 3 |
Подпункт "б" |
Срок полезного использования |
- срок действия прав |
Пункт 26 |
Срок полезного использования |
определить: |
Пункт 25 |
Возможность переоценки |
- переоцениваются (не чаще |
Пункт 17 |
Проверка нематериальных |
- проверяются; |
Пункт 22 |
Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы |
||
Способ списания расходов |
- линейный способ; |
Пункт 11 |
Срок применения результатов |
исходя из ожидаемого срока |
Пункт 11 |
Материально-производственные запасы |
||
Единица учета материалов |
- номенклатурный номер; |
Пункт 3 |
Порядок учета поступления |
- по фактической |
Приказ |
Метод оценки списания МПЗ |
- по себестоимости каждой |
Пункт 16 |
Применение способов средних |
- взвешенная оценка (исходя |
Пункт 78 |
Учет полуфабрикатов |
- в составе незавершенного |
Приказ |
Учет готовой продукции |
- по фактической |
Пункт 59 |
Учет выпуска готовой |
- с использованием счета 40 |
Приказ |
Порядок учета списания |
- суммы, накопленные на счете |
Приказ |
Порядок учета полученных |
- по стоимости их |
Пункт 13 |
Учет отгруженных товаров |
- по фактической |
Пункт 61 |
Учет затрат по заготовке |
- в стоимости товаров; |
Пункт 13 |
Спецоснастка и спецодежда |
||
Порядок учета |
- в порядке, предусмотренном |
Пункты 9, 11 |
Единовременное списание |
- производить; |
Пункт 21 |
Использование забалансового |
- используется; |
Пункт 23 |
Способ погашения стоимости |
- пропорционально объему |
Пункт 24 |
Погашение стоимости |
- производить; |
Пункт 25 |
Активы и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте |
||
Пересчет стоимости денежных |
- производить; |
Пункт 7 |
Займы и кредиты |
||
Учет процентов, |
- в стоимости инвестиционного |
Пункт 8 |
Учет дополнительных расходов |
Пункт 8 |
|
Учет процентов, начисленных |
- в составе прочих расходов |
Пункт 15 |
Учет процентов и (или) |
- в составе прочих расходов |
Пункт 16 |
Финансовые вложения |
||
Единица учета финансовых |
- серия; |
Пункт 5 |
Порядок корректировки |
- ежемесячно; |
Пункт 20 |
По долговым ценным бумагам, |
- производить; |
Пункт 22 |
Расчет оценки долговых |
- составлять; |
Пункт 23 |
Порядок оценки финансовых |
- по первоначальной |
Пункт 26 |
Доходы |
||
Принцип отнесения доходов к |
Пункты 4, 5 |
|
Порядок признания выручки от |
- по мере готовности работы, |
Пункт 13 |
Способ определения |
Пункт 13 |
|
Метод определения дохода |
- по стоимости работ по мере |
Пункт 16 |
Незавершенное производство |
||
Метод оценки незавершенного |
- по фактической или |
Пункт 64 |
Расходы |
||
Принцип отнесения расходов |
Пункты 4, 5 |
|
Перечень статей затрат |
Пункт 8 |
|
Порядок признания |
- списываются полностью |
Пункт 9 |
Порядок списания расходов, |
- в дебет счетов: |
Приказ |
Порядок списания расходов |
- равномерно; |
Пункт 65 |
Резервы |
||
Виды создаваемых резервов |
Приказ |
|
Порядок резервирования сумм |
||
Совместная деятельность |
||
Порядок участия |
ПБУ 20/03 |
|
Порядок распределения |
||
Информация по сегментам |
||
Применение ПБУ 12/2000 |
- применяется; |
Пункт 3 |
Перечень сегментов, |
Пункт 6 |
|
Способ распределения |
Пункт 13 |
|
Порядок выделения |
Пункт 16 |
|
Государственная помощь |
||
Метод учета поступления |
- по мере возникновения |
Пункт 6 |
Учет остатка средств |
- по статье "Доходы будущих |
Пункт 20 |
Информация о связанных сторонах |
||
Применение ПБУ 11/2008 |
- применяется; |
Пункт 3 |
Перечень связанных сторон, |
Пункт 9 |
|
Учет расчетов по налогу на прибыль |
||
Применение ПБУ 18/02 "Учет |
- применяется; |
Пункт 2 |
Порядок формирования |
- в бухгалтерском учете; |
Пункт 3 |
Отражение в бухгалтерском |
- свернуто (только сальдо); |
Пункт 19 |
Способ определения величины |
- на основе данных, |
Пункт 22 |
Несмотря на то что "упрощенцы" не обязаны вести бухгалтерский учет, им следует в учетной политике прописать правила отражения основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ).
Налоговая политика
Элемент/способ ведения учета |
Варианты |
Статья НК РФ |
Налог на добавленную стоимость |
||
Порядок организации |
Пункт 4 |
|
Момент определения налоговой |
день отгрузки; |
Пункт 13 |
Применение вычета за |
вся сумма налога подлежит |
Пункт 4 |
Порядок определения суммы |
Пункт 10 |
|
Порядок ведения книги |
- на бумажных носителях; |
Пункт 28 |
Налог на прибыль |
||
Порядок ведения налогового |
Статья 313 |
|
Порядок уплаты авансовых |
- исходя из суммы аванса за |
Пункт 2 |
Показатель, используемый в |
- сумма расходов на оплату |
Пункт 2 |
Распределение прибыли по |
- производить; |
Пункт 2 |
Обособленное подразделение, |
Пункт 2 |
|
Амортизируемое имущество |
||
Метод начисления амортизации |
- линейный; |
Пункт 1 |
Начисление амортизации по |
размеры норм |
Пункт 4 |
Применение к основной |
размеры коэффициентов |
Пункты 1, 2, 3 |
Порядок определения нормы |
- с учетом срока эксплуатации |
Пункт 7 |
Применение амортизационной |
- применять (в размере |
Пункт 9 |
Материально-производственные запасы |
||
Метод оценки при списании |
- по стоимости единицы |
Пункт 8 |
Порядок формирования |
- с учетом расходов по |
Статья 320 |
Методы оценки покупных |
- по стоимости единицы |
Подпункт 3 |
Займы и кредиты |
||
Методы принятия процентов к |
- расходом признаются |
Пункт 1 |
Порядок определения |
||
Финансовые вложения |
||
Метод списания стоимости |
- ФИФО; |
Пункт 9 |
Метод оценки стоимости |
Пункт 6 |
|
Порядок формирования |
Пункт 8 |
|
Последовательность закрытия |
- в первую очередь |
Пункт 9 |
- выбор очередности закрытия |
||
Квалификация сделки |
- в качестве операции |
Пункт 2 |
Доходы |
||
Порядок признания доходов и |
- метод начисления; |
Статьи 271, |
Порядок признания доходов |
Пункт 2 |
|
Порядок признания дохода от |
прописать принципы и методы |
Пункт 2 |
Расходы |
||
Перечень прямых расходов |
Пункт 1 |
|
Порядок распределения |
Пункт 1 |
|
Порядок распределения |
Пункт 4 |
|
Порядок признания прямых |
- признаются в качестве |
Пункт 2 |
Механизм определения доли |
Пункт 2 |
|
Порядок формирования |
- в составе нематериальных |
Пункт 1 |
Расходы на содержание |
- применять порядок, |
Подпункт 32 |
Порядок признания расходов |
- равномерно в течение срока, |
Подпункт 1 |
Резервы |
||
Виды создаваемых резервов |
Статьи 266, |
|
Порядок резервирования сумм |
||
Акцизы |
||
Порядок организации |
Пункт 1 |
|
Налог на добычу полезных ископаемых |
||
Метод определения количества |
- прямой; |
Пункт 2 |
Специальные налоговые режимы |
||
Порядок ведения раздельного |
Пункт 8 |
|
Порядок ведения книги учета |
- на бумажных носителях; |
Пункт 1.4 |
Порядок ведения раздельного |
Пункт 7 |
Учтите, что формы регистров налогового учета и порядок отражения в них данных устанавливаются приложениями к учетной политике организации (ст. 314 НК РФ).
Также отметим, что "упрощенцам" для расчета доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ, следует прописать в учетной политике некоторые элементы налогового учета. К примеру, методы оценки сырья и материалов, учет процентов по долговым обязательствам и т.д.
А.И.Семенова
Главный бухгалтер
ООО "Высший пилотаж"
Подписано в печать
24.11.2008