Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
|
[1] Оглавление
[1.1]
[1.2] [2] 1.1 Экономическая сущность затрат. Методы учета затрат [3] 1.2 Обзор литературных источников [4] Для того чтобы рассмотреть литературные источники, мы должны выбрать более узкую ортосоль в производстве - растениеводстве. [5] 1.3 Характеристика основных нормативных документов, регулирующих построение и ведение бухгалтерского учёта затрат
[5.1] [6] 2.1 Задачи, первичный учёт и документация хозяйственных операций по бухгалтерскому учёту [7] 3.2 Синтетический и аналитический учёт [8] [9] 3.3 Калькуляция затрат, исчисление себестоимости и отражение результатов в бухгалтерской (финансовой) отчётности
[10] |
Данная тема была выбрана мной так как, затраты производства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия охваченного системой управленческого финансового учета. Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.
В настоящее время отдельные элементы затрат жестко регламентированы. Основным документом является Положение о составе затрат по производству, утвержденное постановлением Правительства РФ от 05. 08. 92 г. №552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ (необходимо заметить, что при его применении следует строго придерживаться позиций в отношении соблюдения принципов и базовых правил бухгалтерского учета, зафиксированных в Федеральном законе“О бухгалтерском учете”от 06. 12. 2011 г. №402-ФЗ). Кроме того, нужно заметить, что при организации бухгалтерского учета затрат на производство, необходимо применение отраслевых инструкций по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции в части, не противоречащей вышеназванному Положению. Также необходимо отметить, что в соответствии с действующим налоговым законодательством РФ для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. Это означает, что в налоговом законодательстве предусмотрен режим ограничения отдельных видов затрат и это ограничение реализуется посредством корректировки учтенных на счетах бухгалтерского учета соответствующих затрат при исчислении налогооблагаемой прибыли. Нужно помнить, что перед организациями всегда будет стоять множество вопросов.
Имея перспективу развития своей управленческой деятельности, считаю, изучение данного вопроса, наиболее актуальным, применительно к системе управления себестоимостью продукции, так как именно его изучение поможет мне проанализировать взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, лучше понимать информацию о деятельности организации полученную из отчетов бухгалтерии для принятия в дальнейшем правильных управленческих решений.
Производство предназначено для изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения потребностей населения.
В процессе осуществления производственной деятельности (выполнения работ, оказания услуг) каждое предприятие осуществляет определенные затраты для получения результатов.
Затраты на производство - это часть расходов организации, связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, т.е. с обычными видами деятельности.1
Затраты превращаются в расходы в конце кругооборота при продаже работ, продукции, услуг.
Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.2
Расходы предприятия – платежи (произведенные и начисленные к оплате) денежными средствами или другими активами, связанные с деятельностью данного предприятия и уменьшающие доходы или собственный капитал их собственников.
Основываясь на ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
В процессе производства потребляются не только основные и оборотные средства, но ещё и труд работников. Все затраты материальных и трудовых ресурсов в натуральном и стоимостном выражении образуют издержки производства.
Совокупные затраты предприятия на изготовление и реализацию продукции (работ, услуг) в денежном выражении называются себестоимостью продукции.3
Себестоимость продукции – это часть стоимостной оценки используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и других затрат.
Затраты всех видов ресурсов, выраженные в денежной форме, составляют себестоимость продукции, работ, услуг.4
Различают производственную себестоимость
Производственная себестоимость определяется только производственными затратами. Добавление к ним коммерческих расходов (расходов на сбыт продукции) образует полную фактическую себестоимость продукции.
Для получения достоверной информации о себестоимости продукции необходимо четкое определение состава затрат.
Классификация затрат, удовлетворяющая целям управления, является основным принципом организации управленческого учета производственной деятельности.
Классификация затрат по традиционным признакам:
▪ по экономическому содержанию (элементы затрат и статьи затрат);
▪ по отношению к технологическому процессу (основные и накладные);
▪ по составу (элементные и комплексные);
▪ по отношению ко времени получения дохода (входящие и истекшие);
▪ способу включения в себестоимость (прямые и косвенные) и т.д..5
Элементы затрат – это экономически однородный вид затрат, израсходованный на производство. Статьи затрат – установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости продукции.
Основные затраты – это затраты на сырье, основные вспомогательные материалы, заработная плата производственных работников, отчисления на социальные нужды и другие расходы. Накладные расходы - общехозяйственные и общепроизводственные расходы.
Элементные затраты – затраты, состоящие из одного элемента. Комплексные – затраты, состоящие из нескольких элементов. 6
Нормативно-правовые документы группируют расходы следующим образом:
▪ элементы затрат: ПБУ 10/99 (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты), НК РФ (материальные расходы, расходы на оплату труда, сумма начисленной амортизация, прочие расходы);
▪ статьи калькуляции: Методические рекомендации по учету затрат: содержание основных средств, работы и услуги вспомогательных производств, расходы на подготовку и освоение производства, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака и падежа; налоги, сборы и другие платежи, прочие производственные расходы, расходы на продажу (если они включаются в себестоимость продукции).
Материальные затраты отражают стоимость:
▪ работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности;
▪ покупных сырья и материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данной организации;
▪ топлива всех видов, приобретаемого со стороны и расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;
▪ потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в преде лах норм естественной убыли и некоторые другие материальные за траты.7
Материально-производственные запасы (МПЗ) - это активы организации, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг).
Учет материально-производственных запасов на предприятиях РФ осуществляется согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.
Под материально-производственными запасами не понимаются:
▪ активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;
▪ активы, характеризуемые как незавершенное производство.8
В зависимости от роли, которую выполняют материально-производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы:
В настоящее время в различных литературных источниках вопросам учета затрат и калькулирования себестоимости производственной сферы уделяется значительное внимание.
Так, например, доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета и аудита Широбоков В.Г. в своей статье «Проблемы становления и развития управленческого учета в России» раскрывает понятие производственного учета как учета затрат на производство, калькулирование и анализ издержек. Говорит о том, что в системе производственного учета определяются затраты на производство для оценки стоимости (себестоимости) отдельных видов производственной продукции и остатков незавершенного производства, что необходимо для исчисления прибыли по реализованной продукции и составления внешней отчетности.
В статье Головиной Т.А. «Основные концепции оптимизации себестоимости продукции» приведены понятия терминов «затраты» и «себестоимость» Автор говорит о том, что затраты являются решающим показателем для представления предприятия во внешней среде, так как затраты - это расход материальных, трудовых и финансовых ресурсов в стоимостном выражении на обеспечение процесса расширенного воспроизводства.
Следовательно понятие «затраты» шире чем понятие «себестоимость», которая представляет собой стоимостную оценку используемых ресурсов в процессе производства и реализации, т.е. затраты на простое воспроизводство, текущие расходы конкретного предприятия .
В.А. Терехова в своей статье «Международный опыт организации управленческого учета» рассказывает как группируются и распределяются затраты на производство в эксплуатационной (производственной) бухгалтерии используя при этом зарубежную практику организации учета. Терехова В.А. утверждает, что группировка и распределение затрат на производство должно организовываться таким образом, чтобы можно было оперативно контролировать формирование прибыли в процессе производства и реализации продукции, потому издержки формируются по минимальному количеству статей. Так же автор приводит перечень статей калькуляции производственной себестоимости:
· сырье и основные материалы;
· заработную плату производственных рабочих;
· накладные расходы.
Вопросы роста продуктивности полей, повышения качества продукции и снижения затрат являются особо важными и актуальными в условиях рыночной экономики.
В своей статье «Управление затратами - основа высокой эффективности зернового производства» кандидат экономических наук, профессор Заводчиков Н.Д. говорит о том, что затратами нужно управлять. По его мнению, их нужно не только снижать, а, в первую очередь, эффективно использовать затраты на производство. Эффективность затрат учитывает как величину расходов, которые несет организация, так и влияние расходов на результаты работы.
Кроме этого Заводчиков Н.Д. выделил несколько элементов управления затратами:
· определение величины расходов предприятия (когда, где, в каких объемах и по каким ценам расходуются ресурсы организации);
· определение дополнительной потребности в материальных и финансовых ресурсах для обеспечения бесперебойного технологического процесса;
· своевременна оценка эффективности использования денежных средств, израсходованных в процессе производства и реализации продукции.
Зачем нужно предприятию учитывать затраты и калькулировать себестоимость продукции (работ, услуг) вне нормативного поля?
Кандидат экономических наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета и статистики О.Н Харченко и кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и статистики С.А. Самусенко в своей статье «Методологические аспекты учета затрат и калькулирования себестоимости продукции при переходе на МСФО» предлагают три варианта ответов на выше заданный вопрос.
1. Чтобы знать, во сколько обходится производство каждого продукта, что позволяет принимать решения о ценах, структуре программ производства, и сбыта, направлениях инвестирования и авансирования финансовых ресурсов, т.е. для оценки статистических показателей.
2. Для сравнения прибыли и затрат по продуктам, подразделениям, рынкам в динамике, т.е. для оценки динамических показателей.
3. В целях их использования при разработке вариантов прогнозного развития - стратегий, программ, планов, бюджетов, т.е. для оценки будущих показателей.
Таким образом задачи учета затрат и калькулирования себестоимости, необходимые самому предприятию, лежат в плоскости его внутренних целей и относятся к области управленческого учета.
Головина Т.А. в статье «Основные концепции оптимизации себестоимости продукции» утверждает, что главное назначение учета затрат на производство - это контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление.
По мнению Туяковой З.С. сущность себестоимости продукции как категории бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики характеризует следующее определение, которое она приводит в своей статье «Понятие себестоимости и рыночной стоимости в системе категорий бухгалтерского учета».
Себестоимость продукции (работ, услуг) - это стоимостная (денежная) оценка величины расходов экономического субъекта на производство и продажу продукции (работ, услуг), т.е. расходов связанных с осуществлением обычной деятельности субъекта или используемых при этом материальных, трудовых и финансовых ресурсов, обязательно возмещаемых для осуществления простого воспроизводства.
Актуальность приведенного определения себестоимости в условиях рыночных отношений автор аргументирует на основании следующих суждений.
Во-первых, в данном определении подчеркивается, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются только расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг, или расходы по обычным видам деятельности экономического субъекта.
Во-вторых, отмечается, что для осуществления уставной деятельности хозяйствующий субъект использует различные виды ресурсов, в частности материальные, трудовые и финансовые ресурсы.
В-третьих, указывается, что выраженная в денежной форме величина всех расходов экономического субъекта, обособленная в виде себестоимости продукции (работ, услуг), подлежит обязательному возмещению во всех случаях, даже в условиях простого воспроизводства.
В статье «Снижаем себестоимость» А. Решетов и А. Смирнов рассматривают и утверждают, что снижение себестоимости является важнейшим условием роста экономической эффективности производства.
Бухгалтерский учет затрат на производство и исчисление себестоимости продукции осуществляется по четырехуровневой системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации (рисунок 1).
Рис. 1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета
В соответствии с Законом РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности»
Бухгалтерский учет затрат строится на основе нормативных актов четырех уровней (таблица 1).
Положение по производству и реализации продукции (Постановление Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552, с учетом всех изменений).
С 1 июля 1995 года нормируемые государством расходы относятся на себестоимость продукции в сумме фактических расходов, корректировка их с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов осуществляется для целей налогообложения.
Налоговый Кодекс Российской Федерации (Федеральный закон №117-ФЗ от 5 августа 2000 года).9
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Таблица 1. Система нормативного регулирования учета затрат на производстве
|
Уровень |
Документы |
|
Законодательный |
1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.11 г. №402-ФЗ |
|
2. Налоговый кодекс Российской Федерации |
|
|
3.Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением правительства РФ от 05.08.92 г. №552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ |
|
|
Нормативный |
1. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации". ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н |
|
2. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации". ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н |
|
|
3. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации". ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н |
|
|
3. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации". ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н |
|
|
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждено приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н |
|
|
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н |
|
|
6. "О формах бухгалтерской отчетности организации". Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. №4н |
|
|
Методический |
1. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве. Утверждены Министерством сельского хозяйства Российской Федерации 11.03.93 г. №2-11/473 |
|
2. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденных приказом МСХ РФ от 06.06.2003 г.№792 |
|
|
Организационный |
Документы организации, на основании которых организован бухгалтерский учет затрат на производство продукции и калькулирование её себестоимости (учетная политика, приказ руководителя о формировании учетной политики, должностные инструкции работников бухгалтерии и другое) |
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях. (Приказ Министерства сельского хозяйства России от 6 июня 2003 года № 792).10
Метод калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции включает следующие приемы и способы:
▪ прямое отнесение затрат по видам продукции;
▪ исключение общей суммы затрат;
▪ применение установленных коэффициентов;
▪ распределение затрат пропорционально стоимости сопряженной продукции;
▪ распределение затрат согласно установленным базам;
▪ суммирование затрат;
▪ комбинированное исчисление себестоимости продукции.
Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)11.
Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы.
В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества).
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
▪ расход произведен в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
▪ сумма расхода может быть определена;
▪ имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Законодательный уровень представлен Федеральным законом №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Налоговым кодексом РФ и Гражданским кодексом РФ.
В Федеральном законе №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» представлены общие требования к ведению бухгалтерского учета и составлению и представлению бухгалтерской отчетности организации. «В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно» (ст. 8, п. 6). 12
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) определяет, что «под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательство РФ». Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода» (статья 252, п. 1). Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (статья 252 п. 4).13
Гражданский кодекс РФ гарантирует «обеспечение права каждого работника на своевременную и в полном размере выплату справедливой заработной платы, обеспечивающей достойное человека существование для него самого и его семьи, и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда» (гл. 1 ст. 2).14
Минимальный размер оплаты труда устанавливается одновременно на всей территории РФ федеральным законом и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного населения (глава 21 ст. 133).
Нормативный уровень представлен Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ПБУ 10/99, ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 14/07.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ дополняет Федеральный закон «О бухгалтерском учете». «Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат» (п. 59).
В ПБУ 10/99 «Расходы организации» приводится группировка расходов по элементам:
1) материальные затраты;
2) затраты на оплату труда;
3) отчисления на социальные нужды;
4) амортизация;
5) прочие затраты.15
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно (п. 8).
Данным нормативным актом предусмотрено, что в бухгалтерской отчетности раскрываются «расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат», а также «расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов предстоящих расходов, оценочных резервов» (п. 22).
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» уточняет Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в части оценки материально-производственных запасов.16
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции (п. 7).
При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов (п. 16):
▪ по себестоимости каждой единицы;
▪ по средней себестоимости.
ПБУ 6/01 «Учет основных средств»: основное внимание следует уделить амортизации объектов основных средств. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации (п. 17).
Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
▪ линейный способ;
▪ способ уменьшаемого остатка;
▪ способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
▪ способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов»: основное внимание следует уделить амортизации объектов нематериальных активов. Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации» (п. 14).
Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:
▪ линейный способ;
▪ способ уменьшаемого остатка;
▪ способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования» (п. 15).
Методический уровень включает документы министерств и ведомств.
Приказ Минфина РФ № 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» дополняют ПБУ 5/01 в части учета материальных затрат.17 По мере отпуска материалов со складов (кладовых) подразделения на участки, в бригады, на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство. Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов» (п. 93).
Приказ Минфина РФ № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» 18 дополняют ПБУ 6/01 в части учета амортизации основных средств. Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, как правило, по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации (п. 65).
Приказ Минсельхоза РФ № 792 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях» 19 состоит из шести частей. В первой части даны определения таких понятий, как «издержки», «затраты», «себестоимость», «калькуляция», «основная, побочная и сопряженная продукция». Во второй части представлена классификация производственных затрат для целей бухгалтерского учета. В третьей части приведен состав производственных затрат по экономическим элементам, т.е. расшифровывается ПБУ 10/99 «Расходы организации». В четвертой части приведен состав производственных затрат по калькуляционным статьям:
1) Статья «Материальные ресурсы»:
▪ Сырье для переработки: при производстве молочной продукции учитывается стоимость израсходованного молока, сахара, закваски, ванилина и других продуктов. Сельскохозяйственное сырье собственного производства списывают по плановой себестоимости в течение года с корректировкой в конце года до фактической.
▪ Нефтепродукты учитываются по количеству и стоимости, которая складывается из цены приобретения и расходов на доставку в хозяйство.
▪ Топливо и энергия для технологических целей учитывается по стоимости приобретения (п. 27).
2) Статья «Оплата труда»:
▪ Основная оплата труда включает заработную плату по тарифным ставкам и окладам за отработанное время; заработную плату по сдельным расценкам за объем выполненных работ; оплату при подрядных формах организации труда; доплаты за работы во вредных или опасных условиях и на тяжелых работах; доплаты за работу в ночное время; доплату работы в выходные и праздничные дни; оплату сверхурочной работы.
▪ Дополнительная оплата труда включает стимулирующие надбавки и доплаты за повышение качества сельскохозяйственных работ, за профессиональное мастерство и квалификацию; премии за перевыполнение сменных заданий; разницу в окладах при временном заместительстве; оплату отгулов (дней отдыха); надбавки к заработной плате в связи с разъездным характером работы; оплату ежегодных отпусков; оплату учебных отпусков.
▪ Натуральная оплата включает стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда; стоимость натуральных премий, носящих систематический характер (п. 28).
3) «Отчисления на социальные нужды» в Федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Фонд обязательного медицинского страхования и Пенсионный фонд РФ производятся от всех видов оплаты труда (п. 29).
4) Статья «Содержание основных средств» включает расходы на оплату труда персонала, обслуживающего основные средства; отчисления на социальные нужды; амортизационные отчисления основных средств; затраты на все виды ремонтов и техническое обслуживание основных средств (п. 30).
5) По статье «Работы и услуги» отражаются затраты автомобильного грузового автотранспорта, гужевого транспорта, по электро, тепло, водо, газоснабжению, холодильным установкам (п. 31).
6) Статья «Налоги, сборы и другие платежи» включает налоги, сборы и платежи в бюджет, платежи по обязательным видам страхования (п. 32.).
7) По статье «Прочие затраты» отражаются расходы по искусственному осеменению, расходы будущих периодов (затраты на строительство и содержание загонов, навесов и других сооружений некапитального характера для животных), затраты на работы, связанные с освоением вводимых в эксплуатацию новых производственных и объектов (п. 33).
8) Статья «Потери от брака, падежа животных (в учете)» включает стоимость окончательно забракованной продукции, расходы по исправлению брака и стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, испорченных сверх установленных норм при наладке оборудования (п. 34.).
9) По статье «Общепроизводственные расходы» отражаются затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды работников аппарата управления в подразделениях, амортизационные отчисления, затраты на содержание и ремонт основных средств общеотраслевого назначения, затраты на охрану труда и технику безопасности, использование инвентаря и принадлежностей, расходы на транспортное обслуживание работ (п. 35).
10) Статья «Общехозяйственные расходы» включает расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды административно-управленческого персонала; расходы на командировки и служебные разъезды; затраты на ремонт и амортизационные отчисления основных средств общехозяйственного назначения; расходы на противопожарные мероприятия, на охрану труда и технику безопасности (п. 36.).
В пятой части отражается учет затрат на производство продукции (работ, услуг) в традиционной системе бухгалтерского учета, а также в системе производственного учета.
В шестой части описан процесс калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции отраслей растениеводства, животноводства, промышленных (подсобных) и вспомогательных производств.
Приказом Минсельхоза РФ № 654 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению» предусмотрено пять способов учета затрат на производство:
1) традиционный (калькуляционный) способ: для учета затрат рекомендуется использовать четыре группы счетов (раздел 3 «Затраты на производство»):
▪ счета учета затрат основного производства;
▪ счета учета затрат вспомогательного производства;
▪ счета учета расходов по управлению и обслуживанию производства;
▪ счета учета затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах.
2) способ учета затрат с применение отдельных счетов по элементам калькуляционных счетов в единой системе: «суть данного варианта заключается в организации учета затрат по двум этапам. Для учета затрат по элементам Планом счетов предусмотрены резервные номера с 30 по 39.
3) вариант с обособлением общих управленческих и хозяйственных расходов: данный способ основан на разделении затрат на прямые (условно-переменные) и косвенные (условно-постоянные). Прямые отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы». Косвенные предварительно собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
4) способ учета затрат на производство в самостоятельной системе счетов (вариант автономии) предназначен для малых организаций однородного направления деятельности. Текущие затраты в течение отчетного периода отражают по дебету счетов: 32 «Затраты на оплату труда», 33 «Отчисления на социальные нужды», 34 «Амортизация», 35 «Налоги, сборы и другие платежи», 36 «Расходы по страхованию», 38 «Прочие нематериальные затраты» в корреспонденции с кредитом разных счетов по принадлежности.
5) учет затрат на производство с двумя системами счетов (интегрированный подход): данный подход предполагает возможность дальнейшей (глубокой) дифференциации общей бухгалтерии организации на внешнюю (финансовую) и внутреннюю (управленческую).
Экономическая взаимосвязь между финансовой и управленческой бухгалтериями производится на основе использования специальных, так называемых отражающих счетов (счетов-экранов). Эти счета предназначены для отражения (передачи) из финансовой в управленческую бухгалтерию остатков ресурсов на начало и конец периода, затрат и выручки, где они группируются по счетам производственного учета.20
В Постановлении Госкомстата РФ № 68 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья» представлены документы по учету движения зерна, другой продукции растениеводства, документы по учету движения животных и продукции животноводства, по учету реализации продукции.21
Приказом Минсельхоза РФ № 750 «Об утверждении специализированных форм первичной учетной документации» предусмотрены формы первичных документов по учету затрат на производство сельскохозяйственной продукции.
Организационный уровень включает: 1) Приказ «Об учетной политике»; 2) Положение об оплате труда; 3) Положение о премировании; 4) Положение о бухгалтерии; 5) Должностные инструкции работников бухгалтерии; 6) График документооборота.22
Данные документы не должны противоречить существующему законодательству и должны отражать способы ведения бухгалтерского учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Изучив четырехуровневую систему нормативных документов, определяющих методологические основы учета затрат и исчисления себестоимости продукции, можно сделать вывод о том, что каждый последующий уровень системы повторяет предыдущий, уточняя и детализируя его.
К основным задачам учета затрат на производство конкретного предприятия относят:
1) информационное обеспечение администрации предприятия для принятия управленческих решении с учетом их экономических последствий;
2) наблюдение и контроль за фактическим уровнем затрат, сопоставление их с нормативами и плановыми размерами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;
3) исчисление себестоимости выпускаемых продуктов для оценки готовой продукции и расчета финансовых результатов;
4) выявление и оценка экономических результатов производственной деятельности структурных подразделений;
5) систематизация информации управленческого учета производственной деятельности для принятия решений, имеющих долгосрочный характер, - окупаемость производственных и технологических программ, рентабельность ассортимента продукции, реализуемой на внутреннем и внешнем рынках, эффективность капитальных вложений в основные фонды и производственные запасы и т.п.23
Таким образом, основное назначение учета затрат на производство заключается в контроле за производственной деятельностью и управлении затратами на ее осуществление.
Учет затрат в промышленных производствах оформляют различными первичными документами соответствующих форм. Ими могут быть наряды на сдельную работу, лимитно-заборные карты, отчеты о движении материальных ценностей и др.
Для накапливания данных о затратах на производство по объектам учета затрат (в том числе и такого важнейшего вида затрат, как оплата труда) и последующего отнесения их в регистры по учету затрат применяется накопительная ведомость по учету затрат (ф. № 301-АПК). Данная Ведомость является универсальной формой для накапливания производственных затрат, в том числе и затрат по оплате труда по многочисленным счетам синтетического и аналитического учета в разрезе объектов затрат.24
В ведомости производятся накапливание и группировка данных о затратах по счетам: 20-1, 20-2, 20-3, 23, 25, 26, 29, 97. Ведомость монтируется на свободных листах, поэтому каждый лист используется для накапливания данных о затратах по соответствующему синтетическому счету и субсчету.
Итоги из накопительных ведомостей переносятся в соответствующие регистры аналитического учета затрат - лицевые счета (производственные отчеты) подразделений и отраслей, а также в группировочные ведомости для записи в регистры синтетического учета затрат (журнал-ордер ф. № 10-АПК).
Для контроля за расходованием сырья и выходом готовой продукции применяют отчет о переработке продукции, где фиксируется информация о затратах сырья и материалов и выходе готовой продукции. В отдельных промышленных производствах могут применяться специализированные формы отчета о переработке продукции (например, при переработке молока).
Данные из первичных и сводных документов ежемесячно переносят в производственный отчет по промышленным производствам формы 18-Б.
Производственный отчет формы 18-Б состоит из трех разделов.
В первом разделе - «Затраты на производство продукции промышленных производств» в разрезе статей затрат и объектов аналитического учета фиксируются все расходы за месяц и с начала года (дебет счета 20 «Основное производство», субсчет 3 «Промышленные производства»); во втором - «Выход продукции промышленных производств» содержится информация по кредиту счета 20-3. Принятую к учету готовую продукцию отражают по каждому промышленному производству в количественном и стоимостном измерении.
На основании третьего раздела производят записи в журнале-ордере № 10-АПК. Если в организации промышленные производства и подсобные цеха размещены в нескольких производственных подразделениях, то составляется сводный производственный отчет в целом по организации.
Активы организации участвуют в хозяйственном обороте непрерывно, изменяя свой состав и форму стоимости. Для руководства хозяйствующим субъектам нужно знать, какими активами располагает, из каких источников они созданы, для какой цели предназначены. На эти вопросы дает ответ бухгалтерский баланс.25
Бухгалтерский баланс (прил. 1) – это способ обобщения и группировки активов хозяйства и источников их образования на определенную дату в денежной оценке. Как элемент метода бухгалтерского учета он характеризуется следующими особенностями.
Все статьи актива и пассива баланса, исходя из их экономической однородности, сведены в определенные разделы баланса.
Актив баланса содержит два раздела:
I. Внеоборотные активы;
II. Оборотные активы.
Пассив баланса состоит из трех разделов:
III. Капитал и резервы;
IV. Долгосрочные обязательства;
V. Краткосрочные обязательства.
Также организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, иная информация.26
Отдельные показатели, включенные в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) (прил. 2) по образцу формы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.
Отчет о прибылях и убытках (прил.3) — одна из основных форм бухгалтерской отчетности (форма № 2), которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.
В форме № 2 отражается величина балансовой прибыли или убытка и отдельные слагаемые этого показателя:
▪ прибыль/убытки от реализации продукции;
▪ операционные доходы и расходы (положительные и отрицательные курсовые разницы);
▪ доходы и расходы от прочей внереализационной деятельности (штрафы, безнадежные долги);
Также представлены:
▪ затраты предприятия на производство реализованной продукции по полной или производственной стоимости;
▪ коммерческие и управленческие расходы;
▪ выручка нетто от реализации продукции;
▪ сумма налога на прибыль, отложенные налоговые обязательства (ОНО), активы (ОНА) и постоянные налоговые обязательства (активы) (ПНО (А));
▪ чистая прибыль.
Для учета затрат на производство по калькуляционным статьям и экономическим элементам предназначен активный счет 20 «Основное производство». Сальдо по счету означает незавершенное производство на начало и конец отчетного периода. По дебету счета отражаются затраты по статьям по выпуску промышленной продукции, сельскохозяйственной продукции, строительно-монтажных работ и прочее, а по кредиту счета - выход продукции, работ, услуг. К счету 20 могут открываться следующие субсчета:
1) промышленное производство;
2) сельскохозяйственное производство;
3) эксплуатация транспорта и средств связи;
4) эксплуатация строительных и монтажных работ;
5) производство проектных и изыскательских работ;
6) производство геолого-разведывательских работ;
7) производство научно-исследовательских и конструкторских работ;
8) содержание и ремонт автомобильных дорог;
9) общественное питание 27.
На первом субсчете отражаются прямые затраты по изготовлению, обработке, сборке и отделке продукции основного производства промышленного характера, а также расходы по обслуживанию производства и управлению, которые учтены на счетах 25, 26, 29.
На втором субсчете учитываются затраты в растениеводстве и животноводстве, а также по переработке сельскохозяйственной продукции в отдельных отраслях земледелия, например, в питомниках, где выращиваются саженцы (садоводство).
На третьем субсчете учитываются затраты самостоятельных организаций, имеющих обособленный баланс, которые оказывают услуги путем эксплуатации железнодорожного, воздушного, автомобильного и другого транспорта, а также затраты транспортных организаций, которые выполняют экспедиционные и погрузо-разгрузочные работы.
На четвертом субсчете подрядные строительные организации учитывают затраты на производство работ по строительству и монтажу объектов, осуществляемых для заказчика.
На пятом субсчете проектные и изыскательские организации учитывают затраты по производству работ, которые являются основной деятельностью для этой организации.
На шестом субсчете учитываются затраты по производству геологоразведочных работ, осуществляемых хозяйственным способом.
На седьмом субсчете учитываются расходы, осуществляемые в порядке хозрасчетной деятельности, научно-исследовательских, проектно- конструкторских и технологических организаций.
На восьмом субсчете дорожные хозяйства учитывают эксплуатационные затраты по содержанию и ремонту автомобильных дорог (капитальный, средний, текущий ремонт дорог, расходы по озеленению, расходы по зимнему содержанию дорог и прочие).
На девятом субсчете учитывается стоимость сырья, поступившего на кухню под отчет заведующего производством. По дебету субсчета отражается стоимость поступившего сырья, а по кредиту - стоимость израсходованного сырья для приготовления проданных блюд.
Аналитический учет ведется в развитии всех синтетических счетов по учету затрат на производство. Каждая организация объем, содержание, вид и форму аналитической информации формирует самостоятельно, исходя из технологического процесса. Особое значение имеет правильная организация учета затрат по видам продукции, работ, услуг и подразделениям. Данные аналитического учета используют при составлении внутренней отчетности, строящейся на информации о видах, количестве, единицах измерения, цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции. Аналитический учет организуют по каждому заказу, виду работ, виду продукции в разрезе статей калькуляции и местам выполнения работ (по цехам). При этом аналитический учет должен обеспечить группировку информации по остаткам незавершенного производства на начало и конец периода, по затратам за отчетный месяц, по суммам, списанным в виде затрат на окончательный брак, по стоимости сэкономленных материалов в производстве и т.д.28
Регистрами аналитического учета могут служить производственные отчеты, карточки учета производства, а при журнально-ордерной форме учета - ведомость 12, в которой ведется учет затрат по цехам; ведомость 14, в которой ведется учет потерь в производстве; ведомость 15, в которой ведется учет общепроизводственных, общехозяйственных расходов; ведомость 13, в которой ведется учет обслуживающих производств и хозяйств.
Синтетический учет при журнально-ордерной форме учета организуется в журнале-ордере №10 и Главной книге.
Журнал-ордер №10 используется для выявления оборотов по кредиту счетов, предназначенных для учета материальных ценностей (счета № 05, 06, 08, 12), износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов (счет № 13), расчетов по социальному страхованию (счет № 69), расчетов с рабочими и служащими (счет № 70), резерва предстоящих платежей (счет № 88), амортизационного фонда (счет № 86), затрат на производство (счета № 20, 23, 24, 25, 26, 29 и 31) и недостач и потерь от порчи ценностей (счет № 82) в их взаимосвязи со счетами затрат на производство. При полуфабрикатном варианте учета производства в этом журнале-ордере найдут отражение также и обороты по кредиту счета № 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Одновременно журнал-ордер №10 предназначен для обобщения затрат на производство по предприятию в целом в разрезе элементов затрат и калькуляционных статей расходов.
Основанием для записей в журнал-ордер №10 являются данные ведомостей № 12 о затратах цехов основного и вспомогательных производств и ведомости № 15 об общезаводских расходах, расходах будущих периодов и резерве предстоящих платежей .29
Прежде чем производить записи в Главную книгу, осуществляют взаимную сверку учетных регистров, устраняют ошибки и неувязки. Так же производят сверку всех учетных регистров.
Исправление ошибок в регистрах, обнаруженных до подведения итогов, осуществляется корректурным способом (зачеркивается неправильная сумма и подписывается правильная). Ошибки, обнаруженные после подведения итогов регистров до записи их в Главную книгу, исправляются также корректурным способом.
Обнаруженные ошибки после записи в Главную книгу журналов-ордеров оформляются специально составленной бухгалтерской справкой, данные которой записывают в соответствующий регистр следующего месяца.
После исправления возможных ошибок в журналах-ордерах приступают к составлению Главной книги .30
Главная книга предназначена для обобщения данных текущего учета, проверки правильности произведенных записей по балансовым счетам и для составления отчетного баланса. Главная книга открывается на весь год.
Пример синтетического учёта:
Условие1. В сельскохозяйственной организации по лицевому счету (производственному отчету по промышленным производствам (форма № 83-АПК) за декабрь 2012_г. произошли следующие хозяйственные операции (табл. 1):
Таблица 1 - Хозяйственные операции
|
№ |
Содержание хозяйственной операции |
||
|
дебет |
кредит |
||
|
1 |
Начислена заработная плата рабочим молокозавода, мельницы, цеха по переработке плодово-ягодной продукции (15500 чел.-ч) |
20/3 |
70 |
|
2 |
Отчислено с заработной платы работников: а) отчисления на социальные нужды б) в резерв на оплату отпусков (8,5 %) |
20/3 |
69 |
|
20/3 |
96/1 |
||
|
3 |
Израсходованы и списаны в переработку: |
||
|
сельскохозяйственная продукция |
20/3 |
43 |
|
|
сырье и материалы |
20/3 |
10/1 |
|
|
4 |
Списана стоимость потребления электроэнергии в промышленных производствах |
20/3 |
23/5 |
|
5 |
Списаны израсходованные в цехе переработки овощей: |
||
|
хозяйственный инвентарь |
20/3 |
10/11 |
|
|
топливо на обогрев помещения по переработке продукции |
20/3 |
10/4 |
|
|
нефтепродукты |
20/3 |
10/12 |
|
|
6 |
Списана стоимость услуг в затраты лесопильного цеха, мельницы, молокозавода: |
||
|
автотранспорта |
20/3 |
23/4 |
|
|
живой тягловой силы |
20/3 |
23/7 |
|
|
7 |
Отнесены затраты, произведенные на текущий ремонт оборудования промышленного производства |
20/3 |
23/1 |
|
8 |
Начислена сумма амортизации по зданиям и другим основным средствам промышленного производства |
20/3 |
02 |
|
9 |
На основании ведомости распределения накладных расходов списаны в затраты промышленного производства: |
||
|
общехозяйственные расходы |
20/3 |
26 |
|
|
общепроизводственные расходы |
20/3 |
25 |
|
|
10 |
Получены в течение месяца от переработки продукции сельскохозяйственного производства и сырья по плановой (нормативной) себестоимости: |
||
|
продукты |
43/3 |
20/3 |
|
|
различные изделия |
43/3 |
20/3 |
И пример аналитического учёта:
|
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Дт |
Кт |
Сумма |
|
Переборка, сортировка и реализация картофеля |
||||
|
1. |
Списано на переработку 4000 ц картофеля (по фактической себестоимости) |
20/3/к |
10/1 43/1/к или 20/1 |
600000 |
|
2. |
Отражены затраты по переработке картофеля |
20/3/к |
02,70,69, 25, 26, 10/1 |
116000 |
|
3. |
Оприходовано от переработки картофеля по плановой (нормативной) себестоимости 3752 ц стандартного картофеля |
43/3/к |
20/3/к |
619400 |
|
4. |
Полученный в результате переработки нестандартный картофель скормлен животным |
11 |
20/3/к |
600 |
|
5. |
Так как фактическая себестоимость стандартного картофеля выше плановой(190,64>165,08), то полученную разницу с 3752 ц реализованного картофеля спишем на готовую продукцию (дополнительная проводка) |
43/3/к |
20/3/к |
95881,28 (3752*190,64-619400) |
|
6. |
Так как фактическая себестоимость нестандартного картофеля также выше плановой(3,54>3), то полученную разницу с 200 ц нестандартного картофеля спишем на корм животным(дополнительная проводка) |
11 |
20/3/к |
108(0,54*200) |
|
Консервирование и реализация огурцов |
||||
|
7. |
Списано на консервирование 1994 ц огурцов (по фактической себестоимости) |
20/3/о |
43/1,20/1/о |
742020 |
|
8. |
Списаны затраты по консервированию огурцов |
20/3/о |
10/1, 70, 02, 69, 25, 26 |
1704706 |
|
9. |
Оприходовано 791,8 тыс. условных банок огурцов |
43/3/о |
20/3/о |
3217040 |
|
10. |
Так как фактическая себестоимость 1 тыс. условных банок огурцов ниже плановой(3090,08<4062,95), то полученную разницу от 791,8 тыс. банок спишем методом «красное сторно» |
43/3/о |
20/3/о |
770318,47 (972,87*791,8) |
|
Производство и реализация яблочного сока |
||||
|
11. |
Списано на переработку 6815 ц яблок (по фактической себестоимости) |
20/3/я |
43/1,20/1/я |
960000 |
|
12. |
Списаны затраты по производству яблочного сока |
20/3/я |
10/1, 70, 02, 69, 25, 26 |
2406500 |
|
13. |
Оприходовано 769,9 тыс. условных банок яблочного сока |
43/3 |
20/3/я |
4233580 |
|
14. |
Выжимки списаны на корм животным по плановой себестоимости |
11 |
20/3/я |
34000 |
|
15. |
Так как фактическая себестоимость 1 тыс. условных банок яблочного сока ниже плановой (4328,48<5498,87), то полученную от 769,9 тыс. банок разницу спишем методом «красное сторно» |
43/3/я |
20/3/я |
901083,26 (1170,39*769,9) |
Условные обозначения:
К – картофель
О – огурцы
Я - яблоки
Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность способов (приемов) регистрации, сводки и обобщения в учетных регистрах данных о затратах на производство продукции и исчисления ее себестоимости (по всей продукции в целом, по видам продукции и единицам продукции).31
В настоящее время применяются различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Основу их классификации составляют способы группировки затрат по отдельным объектам учета (отдельным видам продукции или группам однородных изделий, заказам, процессам) и способы калькулирования себестоимости продукции (нормативный способ, способы суммирования затрат, исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат, пропорционального распределения затрат и др.).
Проектом Методических рекомендаций рекомендуются простой (попроцессный), попередельный и позаказный методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Кроме того, организации могут применять нормативный метод калькулирования себестоимости продукции и метод директ-костинг (сокращенной себестоимости продукции).
Калькулирование представляет собой исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
В процессе калькулирования исчисляют себестоимость:
▪ всего выпуска продукции, выполненных работ и оказанных услуг;
▪ отдельных видов продукции, работ, услуг, основного и вспомогательного производства, а также обслуживающих производств и хозяйств;
▪ полуфабрикатов, используемых для последующей переработки или продажи;
▪ продукции, работ, услуг отдельных подразделений;
▪ незавершенного производства.
Указанные показатели себестоимости используются для составления отчета о прибылях и убытках, управления себестоимостью продукции, определения цен на продукцию (работы, услуги), а также результатов деятельности организации и ее отдельных подразделений и т.п.
Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную (фактическую) калькуляции.32
Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Разновидностью плановой являются сметные калькуляции, которые составляются на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.
Нормативные калькуляции составляются на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы. При стабильных ценах на используемые ресурсы текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, ниже. Именно поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, выше плановой, а в конце года - ниже.
Отчетные (фактические) калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и непланируемые непроизводительные расходы.
Объекты калькулирования - это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, незавершенное производство, работы и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам калькулирования. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу.
Для каждого объекта калькулирования необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, в качестве которой применяют:
▪ натуральные единицы (тонны, штуки, метры и др.);
▪ условно-натуральные единицы, исчисляемые с помощью коэффициентов (тысяча условных банок консервов, спирт 100%-ной крепости и др.);
▪ стоимостные единицы (затраты на рубль проданной продукции на 1000 руб. стоимости запасных частей и т.п.);
▪ трудовые единицы (один нормо-час, одна нормо-смена).
Калькуляционные единицы могут не совпадать с учетной натуральной единицей (на перерабатывающих организациях, например, учетной единицей является 1 кг продукции, а калькуляционной единицей - 1 т или 1 ц).
Применение укрупненных калькуляционных единиц упрощает составление плановых и отчетных калькуляций.
В процессе калькулирования исчисляют себестоимость всей продукции, ее отдельных видов и единиц отдельных видов.
При исчислении себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) используют способы прямого расчета, суммирования затрат, нормативный, исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат, пропорционального распределения затрат, комбинированный способ.33
Способ прямого расчета: деление учтенных по статьям калькуляции затрат на количество единиц выпущенной продукции. Этот способ самый простой и точный. Применяется в тех производствах, где выпускается один вид продукции. Его можно использовать также при производстве нескольких видов продукции, если можно осуществлять раздельный учет затрат по каждому виду продукции.
Способ прямого расчета применяют, как правило, при попроцессном методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
Способ суммирования затрат: себестоимость единицы продукции определяют суммированием затрат по отдельным стадиям процесса ее производства или отдельным частям изделия.
Нормативный способ: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции; фактическая себестоимость продукции (Зф) определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам (Зн) с величиной отклонений от норм (О) и величиной изменений норм (И):
Зф = Зн ± О ± И
Нормативный способ калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.
В производствах с комплексной переработкой исходного сырья в едином технологическом процессе вырабатывается несколько видов продукции и, как правило, образуются отходы. Такие производства наблюдаются в химической, горной, нефтеперерабатывающей, пищевой промышленности, цветной металлургии, животноводстве и других отраслях.
Для исчисления себестоимости полученных в процессе переработки сырья продуктов они классифицируются на основную, попутную продукцию и отходы.34
Основными признаками классификации продукции на основную и попутную целесообразно считать целевое назначение продуктов переработки исходного сырья и материалов, общественную значимость этих продуктов и их стоимость, определяемую в значительной мере тем, какая часть исходного сырья и материалов войдет в состав вырабатываемых продуктов.
С учетом этих признаков под основной продукцией следует понимать продукцию, высокие потребительские качества которой определяют основную цель переработки исходного сырья и материалов и включающую в себя большую часть его стоимости.
Попутная продукция - это продукция, вырабатывающаяся из исходного сырья и материалов вместе с основной продукцией, но отличающаяся от нее целевым назначением, потребительскими качествами и включающая в себя меньшую (по сравнению с основной продукцией) часть стоимости исходного сырья и материалов.
Отходы производства - это остатки исходного сырья и материалов, имеющие сравнительно невысокую общественную полезность, дальнейшая переработка которых в основном производстве организации невозможна или экономически нецелесообразна.
Классификация продукции, полученной из исходного сырья и материалов, на основную, попутную продукцию и отходы содержится в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.
Таким образом, при способе исключения стоимости попутной продукции себестоимость основной продукции определяют вычитанием из общей суммы затрат стоимости попутной продукции, оцениваемой по установленным ценам.
Рассмотрим пример:
Условие : В сельскохозяйственной организации имеются промышленные производства по доработке сельскохозяйственного сырья и продукции, по переработке сельскохозяйственной продукции растениеводства и животноводства и переработки промышленного сырья. Ниже приведены выписки с аналитических счетов учета затрат и выхода продукции промышленных производств синтетического счета «Основное производство» 20 субсчет «Промышленные производства» (табл. 2):
Таблица 2 - Лицевой счет «Переборка и сортировка картофеля»
|
Содержание |
Дебет, руб. |
Кредит |
Итого по кредиту, руб. |
|||||
|
стандарт |
не стандарт |
и т. д. |
||||||
|
Кол-во, ц |
Руб. |
Кол-во, ц |
Руб. |
|||||
|
Стоимость 4000 ц отпущенного картофеля в переработку (по фактической себестоимости) |
600000 |
3752 |
619400 |
200 |
600 |
620000 |
||
|
Затраты по переработке |
116000 |
|||||||
|
Оборот за год (январь – декабрь) |
716000 |
3752 |
619400 |
200 |
600 |
620000 |
Примечание. Нестандартный картофель скормлен животным. В 1 ц нестандартного картофеля содержится 0,3 ц корм. Ед. Фактическая себестоимость 1 ц кормовых единиц корнеплодов 11,80 руб.
Таблица 3 - Лицевой счет «Консервирование огурцов»
|
Содержание |
Дебет, руб. |
Кредит |
Итого по кредиту, руб. |
|||||
|
огурцы |
и т. д. |
|||||||
|
Кол-во тубов в тыс. шт. |
Руб. |
Кол-во тубов в тыс. шт. |
Руб. |
|||||
|
Стоимость огурцов 1994 ц, отпущенных на консервирование (по фактической себестоимости) |
742020 |
|||||||
|
Затраты на консервирование |
1704706 |
791,8 |
3217040 |
3217040 |
||||
|
Оборот за год (январь – декабрь) |
2446726 |
791,8 |
3217040 |
3217040 |
Таблица 4 - Лицевой счет «Производство сока яблочного»
|
Содержание |
Дебет, руб. |
Кредит |
Итого по кредиту, руб. |
|||||
|
сок |
выжимка |
и т. д. |
||||||
|
Кол-во усл. Банок, тыс. |
Руб. |
Кол-во |
Руб. |
|||||
|
Стоимость яблок 6815 ц, отпущенных на переработку (по фактической себестоимости) |
960000 |
769,9 |
4233580 |
2840 |
34000 |
4267580 |
||
|
Затраты на переработку |
2406500 |
|||||||
|
Оборот за год (январь – декабрь) |
3366500 |
769,9 |
4233580 |
2840 |
34000 |
4267580 |
Примечание. Выжимки скормлены животным, сок яблочный реализован покупателям.
Исчислим фактическую себестоимость единицы продукции:
1 ц стандартного и нестандартного картофеля; 1 тыс. условных банок (тубов) огурцов и 1 тыс. условных банок сока яблочного;
Для этого:
Таблица 5 - Расчет себестоимости 1 ц нестандартного картофеля, руб.
|
Вид, сорт продукции |
Количество, ц |
Коэффициент перевода в кормовые единицы |
Количество, ц. корм. Ед. |
Фактическая себестоимость 1 ц корм. Ед. |
Стоимость нестандартного картофеля |
Фактическая себестоимость 1 ц продукции |
|
Нестандартный картофель |
200 |
0,3 |
60 |
11,80 |
708 (11,80*60) |
3,54 (708/200) |
Таблица 6 - Расчет себестоимости 1 ц стандартного картофеля, огурцов, яблок, руб.
|
Вид, сорт продукции |
Количество, ц, тыс.условных банок, |
Затраты по сортировке |
Стоимость отпущенных в сортировку картофеля, огурцов, яблок |
Стоимость нестандартного картофеля, выжимки |
Стоимость стандартного картофеля, огурцов, яблок |
Фактическая стоимость 1 ц (картофеля), 1 тыс. условных банок (огурцов, яблочного сока) |
|
Стандартный картофель |
3752 |
116000 |
600000 |
708 |
715292 (116+600-0,708)*1000 |
190,64 (715292/3752) |
|
Консервированные огурцы |
791,8 |
1704706 |
742020 |
2446726 |
3090,08 |
|
|
Яблочный сок |
769,9 |
2406500 |
960000 |
34000 |
3332500 (3366500-34000) |
4328,48 |
В данной курсовой работе были проанализированы теоретические основы бухгалтерского учета затрат в промышленном производстве. .
Анализ данной темы помогает определить эффективность расходов, уточнить, не будут ли они чрезмерными, подскажет, как установить цены, как применять сведения о затратах на ближнюю и дальнюю перспективу, как регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли.
На основе данной работы можно сделать ряд выводов:
Очевидно, что учет затрат на производство имеет самые неограниченные перспективы развития, т. к. современная рыночная экономика со своей, все нарастающей степенью конкуренции, обязывает предприятия
задуматься над своими затратами на производство, а также над методами
ведения учета этих затрат с целью более свободного маневрирования своей продукции на рынке.
Список использованной литературы
1. Алборов Р.А., Хоружий Л.И., Шестакова О.В. Организация управленческого учета в сельском хозяйстве, М. - Колос, 1998 г.
2. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет: Учебник. – М. - Бухгалтерский учет, 2002 г.
3. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа, М. - Финансы и статистика, 2000 г.
4. Бебетов И.А. Управленческие аспекты бухгалтерского учета затрат на производство продукции в агропромышленных организациях, 2000 г.
5. Вахрушина М.А. Бухгалтерский производственный учет. М. - издательство ЗАО «Финстатинформ», 1999 г.
6. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая, вторая, третья, М. - ОСЬ-89, 2005 г.
7. Данилевский Ю.А. Аудиторская проверка правильности затрат на производство и реализации продукции//Главбух, 1997 г.
8. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. – М. - Юнити, 1997 г.
9. Емельянов А.С. Роль бухгалтерского учета в повышении эффективности производства//Бухгалтерский учет, 1989 г.
10. Жамьянова Н.Ц. Бухгалтерский учет в системе управления сельскохозяйственным производством М. - Финансы и статистика, 1999 г.
11. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат//Бухгалтерский учет, 2000 г.
12. Карпова Т.П. Управленческий учет. М. - Аудит, Юнити, 1998 г.
13. Клычова Г.С. Стандартизация бухгалтерского учета в сельском хозяйстве. Казань, 2001 г.
14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие 4-е изд., перераб. и доп. М. - ИНФРА-М., 2002 г.
15. Корнеева Л. Журнал «Главный бухгалтер. Сельское хозяйство» №11, 2005 г.
16. Король В.Г., Киселев Ю.В. Вопросы качества продукции промышленного производства, 2003 г.
17. Куракина Ю.Г. Управление затратами на предприятии// Бухгалтерский учет, 1992 г.
18. Ламыкин И.А., Малышкин А.И. Учет производства в агропромышленных формированиях М. - Агропромиздат, 1987 г.
19. Ларионов А.Д. Актуальные проблемы учета и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции//Международный сельскохозяйственный журнал, 1981 г.
20. Ларионов А.Д. Проблемы распределения затрат в сельском хозяйстве. М. - ЛГУ, 1986 г.
21. Лисович Г.М., Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК. Ростов на-Дону: Издательский центр «Март», 2000 г.
22. Лопухин Н.В. Роль бухгалтера в системе управления//Бухгалтерский учет, 1986 г.
23. Людоговский Л.П. Совершенствование учета и анализ себестоимости продукции в кормопроизводстве. Горки, 1983 г.
24. Макарьева В.И., Орлова Е.В. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. Изд.: Налоговый вестник, 2004 г.
25. Мартышкин П.С, Чирков Е.П. Организация и оплата труда в кормопроизводстве. РУ ВНИИЭТУСХ, Косино, 1991 г.
26. Медведев А.Н. Ошибки при калькулировании себестоимости. М. - Главбух, 2000 г.
27. Мелим В.И., Титов А.Г. Роль бухгалтерии в управлении объединением//Бухгалтерский учет, 1992 г.
28. Методические рекомендации по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 13 июня 2001 г. № 654
29. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденные Минсельхозом РФ приказом от 6 июня 2003 г. № 792
30. Методические Указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.
31. НК РФ: в двух частях: По состоянию на 20 февраля 2008 г. - Новосибирск: Сиб.унив. изд-во, 2008 г.
32. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. М. - Аналитика-Пресс, 1997 г.
33. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31.12.2000 г. № 94н
34. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций ПБУ 10/99. Приказ Минфина РФ от 6.05.99 г. № 33н (в редакции приказа Минфина РФ от 30.12.99 г. № 107н)
35. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998 г. № 34н (с изменениями от 24.03.2000 г. № 31н)
36. Приказ от 28 декабря 2001 г. № 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (в ред. Приказов Минфина РФ от 23.04.2002 г. № 33н, от 26.03.2007 г. № 26н, от 25.10.2010 г. № 132н, от 24.12.2010 г. № 186н)
37. Приказ от 13.10.03 № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств». (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 156н)
38. Приказ Минсельхоза РФ от 06.06.2003 № 792 «Об утверждении методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях»
39. Приказ Минсельхоза РФ от 16.05.2003 № 750 «Об утверждении специализированных форм первичной учетной документации»
40. Федеральный закон от 06.12.11 № 402-ФЗ
41. Хоружий Л.И. Теория и практика информационного обеспечения механизмов управления в сельском хозяйстве. М. - Изд-во МСХА, 2003 г.
42. Хоружий Л.И., Алборов Р.А. Управленческий учет затрат и выхода продукции растениеводства//Новое в бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, 2000 г.
Четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета
уровень: Законы РФ и указы Президента РФ
2 уровень: Положения по бухгалтерскому учету
3 уровень: Методические указания и рекомендации министерств
4 уровень: Внутренние рабочие документы предприятия
1 Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет: Учебник. – М. - Бухгалтерский учет, 2002 г.
2 Методические рекомендации по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 13 июня 2001 г. № 654
3 Положение по бухгалтерскому учету. М. - Омега-Л, 2008 г.
4 Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве Т.1 Ч.1 Бухгалтерский и финансовый учет: Учебник. – 4-е изд., перераб. и допол. М. - Финансы и статистика, 2003 г.
5 Пушкарь М.С. Бухгалтерский учет в системе управления. М. - Финансы и статистика, 1999 г.
6 Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве Т.1 Ч.1 Бухгалтерский и финансовый учет: Учебник. – 4-е изд., перераб. и допол. М. - Финансы и статистика, 2003 г.
7 Пушкарь М.С. Бухгалтерский учет в системе управления. М. - Финансы и статистика, 1999 г.
8 Методические рекомендации по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 13 июня 2001 г. № 654
9 НК РФ
10 Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденные Минсельхозом РФ приказом от 6 июня 2003 г. № 792
11 Приказ Минсельхоза РФ от 06.06.2003 № 792 «Об утверждении методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях»
12 Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011 г.)
13 НК РФ
14 ГК РФ
15 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций ПБУ 10/99. Приказ Минфина РФ от 6.05.99 г. № 33н (в редакции приказа Минфина РФ от 30.12.99 г. № 107н)
16 Положение по бухгалтерскому учету. М. - Омега-Л, 2008 г.
17 Приказ от 28 декабря 2001 г. № 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (в ред. Приказов Минфина РФ от 23.04.2002 г. № 33н, от 26.03.2007 г. № 26н, от 25.10.2010 г. № 132н, от 24.12.2010 г. № 186н)
18 Приказ от 13.10.03 № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств». (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 156н)
19 Приказ Минсельхоза РФ от 06.06.2003 № 792 «Об утверждении методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях»
20 Приказ Минсельхоза РФ от 13.06.2001 № 654 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению»
21 Постановление Госкомстата РФ от 29.09.1997 № 68 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья»
22 Приказ Минсельхоза РФ от 16.05.2003 № 750 «Об утверждении специализированных форм первичной учетной документации»
23 Вахрушина М.А. Бухгалтерский производственный учет. М. - издательство ЗАО «Финстатинформ», 1999 г
24 Николаева С.А. К вопросу о составе затрат//Консультант. 1997 г.
25 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие 4-е изд., перераб. и доп. М. - ИНФРА-М., 2002 г.
26 Лисович Г.М., Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК. Ростов на-Дону: Издательский центр «Март», 2000 г.
27 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие 4-е изд., перераб. и доп. М. - ИНФРА-М., 2002 г.
28 Емельянов А.С. Роль бухгалтерского учета в повышении эффективности производства//Бухгалтерский учет, 1989 г.
29 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие 4-е изд., перераб. и доп. М. - ИНФРА-М., 2002 г.
30 Алборов Р.А., Хоружий Л.И., Шестакова О.В. Организация управленческого учета в сельском хозяйстве, М. - Колос, 1998 г.
31 Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. М. - Аналитика-Пресс, 1997 г.
32 Ларионов А.Д. Актуальные проблемы учета и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции//Международный сельскохозяйственный журнал, 1981 г.
33 Медведев А.Н. Ошибки при калькулировании себестоимости. М. - Главбух, 2000 г.
34 Людоговский Л.П. Совершенствование учета и анализ себестоимости продукции в кормопроизводстве. Горки, 1983 г.