Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
СОДЕРЖАНИЕ
|
[1]
[2] [2.1] 1.1 Сущность и понятие налога на имущество организаций [2.2] 1.2 Порядок расчета налога на имущество организаций
[3] [3.1] 2.1 Краткая характеристика организации [3.2] 2.2 Порядок применения налога при расчете организации за 2011-2013 гг.
[4] [4.1] 3.1 Проблемы практического применения налога на имущество организаций [4.2] 3.2 Перспективы развития налогообложения имущества организаций
[5]
[6] |
Одновременно с образованием государства появились и государственные налоги в качестве средства покрытия расходов на исполнение его главных функций и задач. В странах с развитым капитализмом наблюдается большая доля налогов в общей структуре национального дохода: от 30% до 50%. Направляются эти средства на военную оборону, содержание государственного аппарата, финансирование различного рода программ по экономическому регулированию. Основная часть налогов в экономике данных стран образуется за счет налогов населения.
Такие процессы на сегодняшний день происходят и в России в связи с переходом к рыночным отношениям. Однако, в отличие от капиталистических стран, в общей структуре налоговых поступлений основной удельный вес занимают и суммы налогов организаций.
Налог на имущество компаний был внедрен в целях стимулирования тех материальных ценностей, которые не использовались в производстве. Несмотря на то, что данный налог не причислен к основным видам, для региональных бюджетов налог на имущество организаций является стабильным доходом, поскольку его поступления в меньшей мере зависят от хозяйственной деятельности субъектов экономики.
Налог на имущество компаний является одним из налогов налоговой системы РФ, который утвержден федеральным законодательством. Данным налогом облагаются основные фонды, которые находятся на балансе компании.
Тема курсовой работы представляется актуальной, поскольку изучение порядка исчисления и уплаты налога на имущество организаций позволяет понять механизм его воздействия на хозяйствующих субъектов, оценить методы государства, которые путем применения налоговых льгот стремится стимулировать или стабилизировать деятельность ряда хозяйствующих субъектов, создать преимущества при осуществлении отдельных видов предпринимательства.
Целью исследования данной курсовой работы является изучение налога на имущество организаций, порядок его расчета и пути его совершенствования в РФ.
Объектом исследования данной курсовой работы является налог на имущество организаций.
Предметом исследования в данной курсовой работе являются нормы НК РФ об особенностях налогообложения о налоге на имущество организаций, а также получение навыков в практике расчета этого налога.
Для достижения поставленной в данной курсовой работе цели необходимо решить следующие задачи:
— изучить сущность и роль налога на имущество компаний;
— изучить расчет налога на имущество организаций;
— проанализировать проблемы практического использования налога на имущество организаций;
— изучить перспективы развития налогообложения имущества организаций.
В качестве методов исследования использовались чтение и изучение документации, а также сравнение и планирование.
Для написания данной работы использовались труды таких авторов, как С. В. Барумин, Н.Л. Вещунова, А. Н. Литвиенко и А. Б. Паскачева.
Налоги считаются одним из главных финансовых инструментов в рыночной экономике, а также финансовым базисом бюджетов различных уровней. Они оказывают значительное влияние на денежное обращение, ценообразование, проведение инвестиционной политики, распределение прибыли, а также социальное положение населения.
Невозможно проведение рыночных преобразований без формирования эффективной системы налогообложения. Проблемы бюджета, бюджетного процесса связаны неразрывно с налоговой системой. Налоги составляют значительную долю в доходной части бюджетов разных уровней.
Налог — это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства. [8, C. 33]
Налог на имущество организаций — форма обложения налогом стоимости имущества, находящегося в собственности налогоплательщика — юридического лица. [11, C. 71]
Налог на имущество является прямым налогом. Он относится к налогам субъектов РФ, элементы которых и общие принципы устанавливаются НК РФ, а конкретные особенности исчисления и уплаты — налоговым законодательством субъектов РФ. Перечень субъектов РФ установлен в ч. 1 ст. 65 Конституции РФ. Субъектами Российской Федерации являются республики, края, области, города федерального значения (Москва, Санкт-Петербург), автономные области, автономные округа.
Таким образом, чтобы ввести на своей территории налог на имущество, законодательные органы субъектов РФ должны принять соответствующий закон, и тогда налог становится обязательным к уплате на этой территории.
Налог ни имущество выполняет фискальную функцию – способствует пополнению бюджетом субъектов РФ, однако доля поступлений от него в бюджет невелика. Также налог выполняет регулирующую функцию, так как путем изменения элементов налогообложения достигается наиболее благоприятный налоговый режим для налогоплательщиков, которым необходима поддержка государства в рамках действующей налоговой политики.
Налог введен на территории России 1 января 1992 года Законом РФ «О налоге на имущество», а настоящее время регламентируется ст. 372 НК РФ и законами субъектов РФ.
Плательщиками налога на имущество признаются:
— российские организации (коммерческие, и некоммерческие) — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ;
— иностранные организации, если они осуществляют деятельность в России через постоянные представительства и (или) владеют на праве собственности недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ. [4, C. 47]
Иностранные организации — это иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, а также филиалы и представительства таких юридических лиц и организаций.
Освобождены от обязанностей налогоплательщиков организации, которые применяют специальные налоговые режимы. Не признаются налогоплательщиками также организаторы Олимпийских игр и Параолимпийских игр 2014 года в г. Сочи.
Объектом налогообложения для российской организации является любое движимое и недвижимое имущество, которое учтено на ее балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
К объекту налогообложения не относятся:
1) земельные участки;
2) иные объекты природопользования (водные объекты: реки, ручьи, каналы, озера и т.д., и другие природные ресурсы);
3) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная в ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности охраны правопорядка в Российской Федерации.
Остается в составе объекта налогообложения имущество переданное в аренду другим лицам, а также переданное на консервацию (реконструкцию, модернизацию), так как при этом имущество остается на балансе организации.
Если же организация использует арендованные основные средства, которые учитывает на забалансовых счетах, то эти основные средства объектом налогообложения не являются. При выбытии основных средств они списываются с баланса и соответственно исключаются и из состава объектов налогообложения.
Налоговая база представляет собой среднюю стоимость имущества, которое относится к объектам налогообложения, исчисленную за отчетный или за налоговый период. Основанием для исчисления базы служат данные бухгалтерского учета об остаточной стоимости основных средств.
Формула для расчета налога на имущество организаций:
Налог = налоговая база * налоговая ставка / 100%.
Налоговая база налога на имущество организаций — среднегодовая остаточная стоимость этих основных средств.
Надо отметить, что с 2014 года вносятся некоторые изменения в расчет налога на имущества: для ряда объектов недвижимости за налоговую базу будет браться не среднегодовая стоимость, а кадастровая.
Расчет среднегодовой остаточной стоимости проводится следующим образом. Для этой цели бухгалтер берет данные по остаточной стоимости имеющихся ОС на первое число каждого месяца и последнее число декабря и определяет среднее значение.
Что касается налоговой ставки, то особенность данного налога состоит в том, что это региональный налог и, соответственно, ставки устанавливаются не налоговым кодексом, а непосредственно субъектами РФ. Но при этом НК РФ оговаривает, что эта ставка не может превышать 2,2%. Как правило, субъекты РФ и используют эту максимальную ставку 2,2%.
Но тем не менее есть отдельные регионы, которые используют более низкие ставки.
Также некоторые регионы помимо налогового периода вводят на своей территории еще и отчетные периоды (первый квартал, полугодие, девять месяцев). В этом случае находящиеся на территории этого региона предприятия обязаны отчитывать перед налоговой инспекцией также по результатам каждого квартала и платить авансовые платежи.
Авансовые платежи за квартал = средняя стоимость имущества * налоговая ставка / 4.
Сроки уплаты платежей не предусмотрены в НК РФ, они устанавливаются каждым субъектом РФ на своей территории.
Однако декларацию по налогу на имущество за налоговый период нужно сдать до 30 марта года, следующего за отчетным. За отчетные периоды расчеты по авансовым платежам и декларации нужно сдать до 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Некоторые организации имеют льготы и освобождены от уплаты налога на имущество. Их перечень приведен в ст.381 гл.30 НК РФ. Кроме того субъекты РФ могут установить в дополнение еще и свои льготы.
Также, как и для остальных налогов, для учета налога на имущество используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», на котором открывается субсчет Имущество. Сумма налога и квартальных платежей учитываются по кредита счета 68.Имущество в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
При наличии квартальных платежей выполняются проводки по истечению каждого квартала:
Д91 К68.Имущество — начислен налог на имущество (квартальный платеж по налогу).
Д68.Имущество К51 — оплачен налог на имущество (квартальный платеж по налогу).
Также при исчислении налога на имущества нужно ознакомиться с действующими законами на территории того субъекта РФ, где расположена организация, и руководствоваться установленными в этом регионе правилами.
Основное направление ООО «Усинская Генерирующая Компания» (сокращенно — УГК) деятельности — это строительство подъездных дорог, автозимноков и отсыпка кустовых площадок. Компания обладает полностью укомплектованным парком автомобильного транспорта и строительной техники, необходимой для работы, так же на крупные объекты мы привлекаем и сторонние организации располагающие грузовой техникой, строительными машинами.
ООО "УГК" в своей работе приоритетным ставит исполнение своих обязательств перед заказчиками по принципу добросовестности и выполняет задачи точно в установленные сроки. Реализовывать этот принцип и выполнять свои обязательства вовремя нам позволяет техническая база, используемая для обеспечения потребностей заказчика.
Компаниям, привлекаемым для увеличения технических мощностей ООО «УГК» мы обязуемся предоставить бытовые условия для персонала , а так же берем на себя обязательства по оплате перебазировки и исполняем их в сроки установленные договорными отношениями. В распоряжении передвижные столовые, бани, дизель-генераторы. Для персонала жилые вагончики, условия проживания мы стараемся поддерживать, учитывая особенности климата, обеспечивая людям комфортный отдых и тепло. Работы на объектах, благодаря такому оснащению, ведутся сотрудниками 22 часа в сутки, в две смены, что обеспечивает высокую отдачу и дает возможность сдавать заказчику объекты своевременно.
ООО «УГК» работает на перспективу, ведь топливно-энергетический комплекс Республики Коми всегда играл ведущую роль в экономике региона, а в Тимано-Печорской нефтегазоносной провинции открываются и разрабатываются месторождения. Работа в этом регионе отличается рядом особенностей, усложняющих этот и без того нелегкий процесс. Природно-климатические условия конечно создают сложности в работе, но это для ООО «УГК» и ее сплоченного коллектива профессионалов лишь планка для преодоления и использования прогресса на суровой земле..
Сумму налога на имущество организации, которую заплатит за Ⅰ квартал 2011 года организация ООО «УГК», если на ее балансе числятся следующие основные средства (используется линейный способ начисления амортизации).
Таблица 2.1
Основные средства, находящиеся на балансе организации ООО «УГК» заⅠкв. 2011 г.
|
Объекты основных средств |
Учетная стоимость на 01.01.11 |
Сумма износа на: |
|||
|
01.01. |
01.02. |
01.03. |
01.04. |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Здание административного корпуса |
187 |
28,3 |
29,8 |
31,3 |
32,8 |
|
Здание магазина |
133 |
23,5 |
24,6 |
25,7 |
26,8 |
|
Гараж-ангар |
109 |
15,0 |
16,2 |
17,4 |
18,6 |
|
Грузовой автомобиль УАЗ-3309 |
97 |
8,1 |
9,5 |
10,9 |
12,3 |
|
Легковой автомобиль ВАЗ-2110 |
79 |
5,3 |
6,2 |
7,1 |
8,0 |
|
Итого |
605 |
80,2 |
86,3 |
92,4 |
98,5 |
1.Остаточная стоимость = Учетная стоимость - Амортизация основных средств
Определяем остаточную стоимость:
01.01.11: 605 т.р.- 80,2 т.р. = 524,8 т.р.
01.02.11: 605 т.р. - 86,3 т.р. = 518,7 т.р.
01.03.11: 605 т.р. - 92,4 т.р. = 512,6 т.р.
01.04.11: 605 т.р. - 98,5 т.р. =506,5 т.р.
2.Определяем среднегодовую стоимость основных средств за 1 квартал:
СГСИ = (01.01.+01.02.+01.03.+01.04.)/3+1
СГСИ = (524,8+518,7+512,6+506,5)/3+1 = 2062,6/4 = 515,65 т.р.
3.Определяем сумму налога:
Сумма налога = налоговая база * налоговую ставку
Сумма налога = 515,65*2,2% = 11,3 т.р.
Сумму налога на имущество организации, которую заплатит за Ⅰ полугодие 2011 года организация ООО «УГК», если она дополнительно открыла 2 здания магазина и приобрела гараж-ангар:
Таблица 2.2
Основные средства находящиеся на балансе организации ООО «УГК» за Ⅰ полугодие 2011 г.
|
Объекты основных средств |
Учетная стоимость на 01.01.11 |
Сумма износа на: |
||||||
|
01.01. |
01.02. |
01.03. |
01.04. |
01.05. |
01.06. |
01.07. |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
|
Здание административного корпуса |
187 |
28,3 |
29,8 |
31,3 |
32,8 |
34,3 |
35,8 |
37,3 |
|
Здание магазина |
133 |
23,5 |
24,6 |
25,7 |
26,8 |
27,9 |
29 |
30,1 |
|
Здание магазина |
127 |
- |
- |
- |
- |
0,4 |
0,8 |
1,2 |
|
Здание магазина |
113 |
- |
- |
- |
- |
0,3 |
0,6 |
0,9 |
|
Гараж-ангар |
109 |
15,0 |
16,2 |
17,4 |
18,6 |
19,8 |
21 |
22,2 |
|
Гараж-ангар |
100 |
- |
- |
- |
- |
0,4 |
0,8 |
1,2 |
|
Грузовой автомобиль УАЗ-3309 |
97 |
8,1 |
9,5 |
10,9 |
12,3 |
13,7 |
15,1 |
16,5 |
|
Легковой автомобиль ВАЗ-2110 |
79 |
5,3 |
6,2 |
7,1 |
8,0 |
8,9 |
9,8 |
10,7 |
|
Итого |
945 |
80,2 |
86,3 |
92,4 |
98,5 |
105,7 |
112,9 |
120,1 |
1.Остаточная стоимость = Учетная стоимость - Амортизация основных средств
Определяем остаточную стоимость:
01.01. = 605 т.р.- 80,2 т.р. = 524,8 т.р.
01.02. = 605 т.р. - 86,3 т.р. = 518,7 т.р.
01.03. =605 т.р. - 92,4 т.р. = 512,6 т.р.
01.04. =605 т.р. - 98,5 т.р. =506,5 т.р.
01.05. = 945т.р. –.105,7т.р. =839,3т.р.
01.06. = 945т.р. –112,9т.р. =832,1т.р.
01.07. =945т.р. –120,1т.р. =824,9т.р.
2.Определяем среднегодовую стоимость основных средств за полугодие:
СГСИ = (01.01.+01.02.+01.03.+01.04.+01.05.+01.06.+01.07.+01.08.)/6+1
СГСИ = (524,8+518,7+512,6+506,5+839,3+832,1+824,9)/6+1 = 4558,9/7 = 651,3т.р.
3. Определяем сумму налога:
Сумма налога = налоговая база * налоговую ставку
Сумма налога =651,3*2,2%=14,3т.р.
4.Сумма к уплате:
14,3-11,3=3т.р.
Сумму налога на имущество организации, которую заплатит за Ⅰ квартал 2012 года организация ООО «УГК», если она дополнительно приобрела 2 грузовых и 1 легковой автомобиля:
Таблица 2.3
Основные средства находящиеся на балансе организации ООО «УГК» за Ⅰ кв. 2012 г.
|
Объекты основных средств |
Учетная стоимость на 01.01.12 |
Сумма износа на: (тыс.руб.) |
|||
|
01.01. |
01.02. |
01.03. |
01.04. |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Здание административного корпуса |
187 |
46,3 |
47,8 |
49,3 |
50,8 |
|
Здание магазина |
133 |
36,7 |
37,8 |
38,9 |
40 |
|
Здание магазина |
127 |
3,6 |
4 |
4,4 |
4,8 |
|
Здание магазина |
113 |
2,7 |
3 |
3,3 |
3,6 |
|
Гараж-ангар |
109 |
29,4 |
30,6 |
31,8 |
33 |
|
Гараж-ангар |
100 |
3,6 |
4 |
4,4 |
4,8 |
|
Грузовой автомобиль УАЗ-3309 |
97 |
24,9 |
26,3 |
27,7 |
29,1 |
|
Легковой автомобиль ВАЗ-2110 |
79 |
16,1 |
17 |
17,9 |
18,8 |
|
Грузовой автомобиль УАЗ-3311 |
111 |
0,7 |
1,4 |
2,1 |
2,8 |
|
Грузовой автомобиль УАЗ-3310 |
108 |
0,6 |
1,2 |
1,8 |
2,4 |
|
Легковой автомобиль ВАЗ-2107 |
99 |
0,8 |
1,6 |
2,4 |
3,2 |
|
Итого |
1263 |
165,4 |
174,7 |
184 |
193,3 |
1.Остаточная стоимость = Учетная стоимость - Амортизация основных средств
Определяем остаточную стоимость:
01.01.= 1263т.р.-165,4 т.р.=1097,6т.р.
01.02.= 1263т.р.-174,7 т.р.=1088,3т.р.
01.03.= 1263т.р.-184т.р.=1079т.р.
01.04.= 1263т.р.-193,3т.р.=1069,7т.р.
2.Определяем среднегодовую стоимость основных средств за 1 квартал:
СГСИ=(01.01.+01.02.+01.03.+01.04.)/3+1
СГСИ =(1097,6+1088,3+1079+1069,7)/3+1=4334,6/4=1083,7т.р.
3.Определяем сумму налога:
Сумма налога = налоговая база * налоговую ставку
Сумма налога = 1083,7*2,2% =23,8т.р.
Сумму налога на имущество организации, которую заплатит за Ⅰ полугодие 2012 года организация ООО «УГК», если она продала одно здание магазина.
Таблица 2.4
Основные средства находящиеся на балансе организации ООО «УГК» за Ⅰ полугодие 2012 г.
|
Объекты основных средств |
Учетная стоимость на 01.01.12 |
Сумма износа на: |
||||||
|
01.01. |
01.02. |
01.03. |
01.04. |
01.05. |
01.06. |
01.07. |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
|
Здание административного корпуса |
187 |
46,3 |
47,8 |
49,3 |
50,8 |
52,3 |
53,8 |
55,3 |
|
Здание магазина |
133 |
36,7 |
37,8 |
38,9 |
40 |
- |
- |
- |
|
Здание магазина |
127 |
3,6 |
4 |
4,4 |
4,8 |
5,2 |
5,6 |
6 |
|
Здание магазина |
113 |
2,7 |
3 |
3,3 |
3,6 |
3,9 |
4,2 |
4,5 |
|
Гараж-ангар |
109 |
29,4 |
30,6 |
31,8 |
33 |
34,2 |
35,4 |
36,6 |
|
Гараж-ангар |
100 |
3,6 |
4 |
4,4 |
4,8 |
5,2 |
5,6 |
6 |
|
Грузовой автомобиль УАЗ-3309 |
97 |
24,9 |
26,3 |
27,7 |
29,1 |
30,5 |
31,9 |
33,3 |
|
Легковой автомобиль ВАЗ-2110 |
79 |
16,1 |
17 |
17,9 |
18,8 |
19,7 |
20,6 |
21,5 |
|
Грузовой автомобиль УАЗ-3311 |
111 |
0,7 |
1,4 |
2,1 |
2,8 |
3,5 |
4,2 |
4,9 |
|
Грузовой автомобиль УАЗ-3310 |
108 |
0,6 |
1,2 |
1,8 |
2,4 |
3 |
3,6 |
4,2 |
|
Легковой автомобиль ВАЗ-2107 |
99 |
0,8 |
1,6 |
2,4 |
3,2 |
4 |
4,8 |
5,6 |
|
Итого |
1263 |
165,4 |
174,7 |
184 |
193,3 |
161,5 |
169,7 |
177,9 |
1.Остаточная стоимость = Учетная стоимость - Амортизация основных средств
Определяем остаточную стоимость:
01.01.= 1263т.р.-165,4 т.р.=1097,6т.р.
01.02.= 1263т.р.-174,7 т.р.=1088,3т.р.
01.03.= 1263т.р.-184т.р.=1079т.р.
01.04.= 1263т.р.-193,3т.р.=1069,7т.р.
01.05. = 1263 т.р.-161,5 т.р.= 1101,5т.р.
01.06. = 1263 т.р.- 169,7 т.р.= 1093,3т.р.
01.07. = 1263 т.р.- 177,9 т.р.= 1085,1т.р.
2.Определяем среднегодовую стоимость основных средств за полугодие:
СГСИ = (01.01.+01.02.+01.03.+01.04.+01.05.+01.06.+01.07.+01.08.)/6+1
СГСИ = (1097,6+1088,3+1079+1069,7+1101,5+1093,3+1085,1)/6+1 = 7614,5/7 = 1087,8т.р.
3. Определяем сумму налога:
Сумма налога = налоговая база * налоговую ставку
Сумма налога =1087,8*2,2%=23,9т.р.
4.Сумма к уплате:
23,9-23,8=0,1т.р.
Сумму налога на имущество организации, которую заплатит за Ⅰ квартал 2013 года организация ООО «УГК», если она продала один грузовой автомобиль, и приобрела два легковых автомобиля.
Таблица 2.5
Основные средства находящиеся на балансе организации ООО «УГК» за Ⅰ кв. 2013 года
|
Объекты основных средств |
Учетная стоимость на 01.01.13 |
Сумма износа на: |
|||
|
01.01. |
01.02. |
01.03. |
01.04. |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Здание административного корпуса |
187 |
64,3 |
65,8 |
67,3 |
68,8 |
|
Здание магазина |
113 |
6,3 |
6,6 |
6,9 |
7,2 |
|
Здание магазина |
127 |
8,4 |
8,8 |
9,2 |
9,6 |
|
Гараж-ангар |
100 |
8,4 |
8,8 |
9,2 |
9,6 |
|
Гараж-ангар |
109 |
43,8 |
45,1 |
46,3 |
47,5 |
|
Грузовой автомобиль УАЗ-3310 |
108 |
7,8 |
8,4 |
9 |
9,6 |
|
Грузовой автомобиль УАЗ-3309 |
97 |
41,7 |
43,1 |
44,5 |
45,9 |
|
Легковой автомобиль ВАЗ-2110 |
79 |
26,9 |
27,8 |
28,7 |
29,6 |
|
Легковой автомобиль ВАЗ-2108 |
104 |
0,8 |
1,6 |
2,4 |
3,2 |
|
Легковой автомобиль ВАЗ-2115 |
120 |
1,0 |
2 |
3 |
4 |
|
Легковой автомобиль ВАЗ-2107 |
99 |
10,4 |
11,2 |
12 |
12,8 |
|
Итого |
1243 |
219,8 |
229,2 |
238,6 |
248 |
1.Остаточная стоимость = Учетная стоимость - Амортизация основных средств
Определяем остаточную стоимость:
01.01.= 1243т.р.- 219,8 т.р.=1023,2т.р.
01.02.= 1243т.р.- 229,2т.р.=1013,8т.р.
01.03.= 1243т.р.- 238,6т.р.=1004,4т.р.
01.04.= 1243т.р.- 248т.р.=995т.р.
2.Определяем среднегодовую стоимость основных средств за 1 квартал:
СГСИ = (01.01.+01.02.+01.03.+01.04.)/3+1
СГСИ =(1023,2+1013,8+1004,4+995)/3+1=4036,4/4=1009,1т.р.
3.Определяем сумму налога:
Сумма налога = налоговая база * налоговую ставку
Сумма налога = 1009,1*2,2% =22,2т.р.
Сумму налога на имущество организации, которую заплатит за Ⅰ полугодие 2013 года организация ООО «УГК», если она приобретала два погрузчика.
Таблица 2.6
Основные средства находящиеся на балансе организации ООО «УГК» за Ⅰ полугодие 2013 года
|
Объекты основных средств |
Учетная стоимость на 01.01.13 |
Сумма износа на: |
||||||
|
01.01. |
01.02. |
01.03. |
01.04. |
01.05. |
01.06. |
01.07. |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
|
Здание административного корпуса |
187 |
64,3 |
65,8 |
67,3 |
68,8 |
70,3 |
71,8 |
73,3 |
|
Здание магазина |
113 |
6,3 |
6,6 |
6,9 |
7,2 |
7,5 |
7,8 |
8,1 |
|
Здание магазина |
127 |
8,4 |
8,8 |
9,2 |
9,6 |
10 |
10,4 |
10,8 |
|
Гараж-ангар |
100 |
8,4 |
8,8 |
9,2 |
9,6 |
10 |
10,4 |
10,8 |
|
Гараж-ангар |
109 |
43,8 |
45,1 |
46,3 |
47,5 |
48,7 |
49,9 |
51,1 |
|
Грузовой автомобиль УАЗ-3310 |
108 |
7,8 |
8,4 |
9 |
9,6 |
10,2 |
10,8 |
11,4 |
|
Грузовой автомобиль УАЗ-3309 |
97 |
41,7 |
43,1 |
44,5 |
45,9 |
47,3 |
48,7 |
50,1 |
|
Легковой автомобиль ВАЗ-2110 |
79 |
26,9 |
27,8 |
28,7 |
29,6 |
30,5 |
31,4 |
32,3 |
|
Легковой автомобиль ВАЗ-2108 |
104 |
0,8 |
1,6 |
2,4 |
3,2 |
4 |
4,8 |
5,6 |
|
Легковой автомобиль ВАЗ-2115 |
120 |
1,0 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
Легковой автомобиль ВАЗ-2107 |
99 |
10,4 |
11,2 |
12 |
12,8 |
13,6 |
14,4 |
15,2 |
|
Погрузчик камацу 1803 |
67 |
- |
- |
- |
- |
0,9 |
1,8 |
2,7 |
|
Погрузчик камацу 1825 |
92 |
- |
- |
- |
- |
0,7 |
1,4 |
2,1 |
|
Итого |
1402 |
219,8 |
229,2 |
238,6 |
248 |
259 |
270 |
281 |
1.Остаточная стоимость = Учетная стоимость - Амортизация основных средств
Определяем остаточную стоимость:
01.01.=1243т.р.- 219,8 т.р.=1023,2т.р.
01.02.= 1243т.р.- 229,2т.р.=1013,8т.р.
01.03.= 1243т.р.- 238,6т.р.=1004,4т.р.
01.04.= 1243т.р.- 248т.р.=995т.р.
01.05.= 1402т.р.-259т.р.=1143т.р.
01.06.= 1402т.р.-270т.р.=1132т.р.
01.07.= 1402т.р.-281т.р.=1121т.р.
2.Определяем среднегодовую стоимость основных средств за полугодие:
СГСИ = (01.01.+01.02.+01.03.+01.04.+01.05.+01.06.+01.07.+01.08.)/6+1
СГСИ = (1023,2+1013,8+1004,4+995+1143+1132+1121)/6+1 = 7432,4/7 = 1061,8т.р.
3. Определяем сумму налога:
Сумма налога = налоговая база * налоговую ставку
Сумма налога =1061,8*2,2%=23,4т.р.
4.Сумма к уплате:
23,4-22,2=1,2т.р.
Определив сумму налог на имущество организации и рассмотрев сравнительную таблицу я увидела что сумма налога за полугодие 2007г. превышает сумму налога за Ⅰкв. 2011г. это произошло из-за того что организация ООО «УГК» приобрела и поставила на баланс следующие основные средства: 2 здания магазина и гараж-ангар. Так же видно что суммы налога с каждым кварталом, полугодом и годом увеличиваются, это происходит потому что организация ООО «УГК» расширяется и для своей эффективной работы она должна приобретать больше новых основных средств (т.е. чем больше основных средств у организации на балансе тем выше сумма уплачиваемого налога). Т.к. налоговая ставка не менялась на протяжении 2011-2013г. значит она не как не повлияла на сумму налога на имущество организации уплачивающего ООО «УГК»
Естественно, налог на имущество организации является значимой налоговой нагрузкой, особенно если весомую долю имущества организации составляют основные фонды большой стоимости или нематериальные активы.
Но в основном льготами по налогу на имущество, которые установлены законодательным путем, воспользоваться могут лишь те компании, которые ведут специфический вид хозяйственной деятельности.
Особую актуальность в связи с этим приобретает рационализация налогообложения как процесс, который базируется на планировании налогов в целом и подразумевает формирование ситуационных схем рационализации налоговых платежей и организацию системы налогообложения с целью своевременной оценки налоговых последствий разных управленческих решений.
Оптимизация налоговых поступлений при этом может быть как стратегической (или перспективной), так и по каждым операциям в отдельности.
Оптимизацию налоговых поступлений не стоит путать с уклонением от уплаты налогов, поскольку второе является незаконным способом уменьшения налоговых обязательств, который базируется на сознательной уголовно наказуемой эксплуатации методов сокрытия учета имущества и доходов от налоговой инспекции, а также искажения сведений в бухгалтерской и налоговой отчетности.
Суть налогового планирования заключается в формировании и внедрении разных схем уменьшения налоговых отчислений на законном основании, за счет использования методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности компании.
Налоговое планирование — это методы выбора рационального сочетания формирования правовых форм отношений и возможных вариантов их обоснования в рамках того налогового законодательства, который действует в текущий момент времени.
Любой субъект хозяйственной деятельности имеет право выбирать любую правовую форму так, чтобы для себя обеспечить самый приемлемый режим налогообложения и рациональный уровень налоговых отчислений.
В рамках налогового планирования рационализация налоговых платежей позволит компании управлять имеющимися в своем распоряжении ресурсами наиболее эффективно.
Задача налогового планирования заключается в организации налоговой системы с целью достижения наилучшего финансового результата при минимальных издержках. И основной частью финансового планирования любой компании является комплексное налоговое планирование.
Его главными принципами являются:
1. Естественность, т.е. любая схема должна быть нормально обоснована с экономической точки зрения и полностью подкреплена необходимыми для этого документами.
2. Принцип разумности. В налоговой оптимизации под разумностью понимается следующая фраза: «все хорошо, что в меру». Использование необдуманных и грубых схем в налогообложении будет иметь только одно последствие, которое заключается в применение налоговых санкций в отношении компании со стороны правительства.
3. Цена решения. Получаемая от налоговой оптимизации выгода должна превосходить в значительной степени издержки, которые необходимо произвести с целью реализации этого решения.
4. Невозможно сформировать способ налоговой оптимизации только на смежных с налоговым отраслях права (банковского, гражданского, финансового и др.).
5. Использование комплексного подхода. Избрав метод уменьшения конкретного налога, важно проверить, не приведет ли его использование к росту остальных налоговых отчислений.
6. Индивидуальный подход. Изучив только все особенности хозяйственной деятельности компании, рекомендовать можно тот или иной метод уменьшения налоговых отчислений. Переносить механически одну и ту же схему с одной компании в другую невозможно.
7. Чистота в юридическом плане. Важно оценить все используемые в каждом методе юридически значимую документацию на предмет согласования их требованиям законодательства. Пристальное внимание уделить оформлению операций документальным образом, поскольку небрежное оформление документов или их отсутствие может послужить законным основанием для налоговой инспекции переквалификации всей операции и, следовательно, привести к использованию более обременительного для компании налогового порядка.
8. Принцип законности.
9. Принцип адекватности издержек. Допустимое соотношение издержек на сформированную схему и ее обслуживание к сумме экономии налоговых затрат имеет свой порог, индивидуальный для каждой компании, который может зависеть и от уровня риска, который связан с этой схемой, а также от психологических факторов.
10. Принцип конфиденциальности.
11. Принцип подконтрольности. Достижение намеченных результатов от эксплуатации схемы рационализации налоговых отчислений зависит от грамотно продуманного контроля и действия реальных рычагов воздействия на всех исполнителей и на каждом этапе.
12. Принцип допустимого сочетания формы и содержания..
Налоговая оптимизация компании, формирование отдельных схем минимизации налогов применительно к определенному виду деятельности или конкретной организационно-правовой форме позволит уменьшить налоговые отчисления и освобожденные средства можно направить на развитие своего бизнеса.
Планирование налоговых платежей наиболее эффективно на первоначальном этапе развития компании, поскольку резонно изначально основательно подойти к выбору организационно-правовой формы компании, места ее регистрации, а также формированию ее организационной структуры.
В процессе деятельности компании организация налогового планирования важна при оформлении отношений с контрагентами, проведении хозяйственных операций и т. д. Оно является основной частью процесса формирования, реорганизации, преобразования, слияния, ликвидации компании и т. п.
По каждому налогу формирование налоговой оптимизации является по сути решением математической задачи.
В первую очередь выясняется суть данного налога, другими словами, определяются все условия, при которых образуется обязанность уплачивать данный налог. Далее определяются тенденции, по которым возможно снижение налога.
Следующий этап заключается в анализе всех способов, по которым возможна рационализация налога: это применение учетной политики, договоров, различных категорий налогоплательщиков, ставок по налогу, льгот и т.д.
Результатом данной работы является выбор именно тех способов рационализации, которые позволяют снизить комплексное налогообложение в зависимости от принятой компанией стратегии.
Налог на имущество организации считается одним из проблемных обременений для налогоплательщика, и сложность его рационализации заключается в том, что данный налог является «прямым», другими словами, не предусматривается возможности снижения его на суммы определенных вычетов.
Также по размеру отчислений этот налог является достаточно высоким. Компания, которая имеет основные фонды на сумму 100 млн. рублей обязана (без случая расчета амортизации) уплачивать в год по 2,2 млн. рублей с этих фондов.
Отягощает при этом данный налог еще и то, что он взыскивается и с транспортных средств, а это не вполне справедливо по отношению к субъекту хозяйствования, который уплачивает еще и транспортный налог.
Поэтому рационализация налога на имущество организации является единственным эффективным методом в РФ на сегодняшний день для любой компании.
В процессе проведения налоговой реформы в РФ отменены некоторые виды налогов, а также сильно трансформированы сохраняющиеся налоги. Значимые изменения произошли и в системе имущественного налогообложения компаний.
Суть имущественных налогов предусматривает своевременный переход к налогообложению недвижимости, то есть земли и того имущества, которое прочно связанно с землей и относится согласно ГК РФ к недвижимому имуществу.
Примером этапа перехода на налогообложение недвижимости является новый налог на имущество компаний, который предусмотрен гл. 30 НК РФ «Налог на имущество организаций».
Схема определения порядка оплаты налога на имущество в настоящий момент включает в себя следующие составляющие: объект налогообложения, плательщики, база налогообложения, налоговый период, срок и ставка уплаты.
На сегодняшний день база налога на имущество скорректирована так, чтобы из налогообложения вывести товарные запасы, готовую продукцию, а также иные части актива баланса компании, а объектом обложения этим налогом является непосредственно амортизируемое имущество, которое учитывается на балансе компании по его остаточной стоимости.
Также на этом не заканчивается реформирование налоговой системы в области налогообложения имущества.
В рамках реформирования данного налогообложения предусматривается внедрение нового регионального налога, а именно, налога на недвижимость, заменяющий в перспективе налог на имущество компаний. Данный налог, предположительно, будет учитывать реальную стоимость объектов недвижимости, их качество, платежеспособность собственника, а также региональные особенности.
В нынешнем ГК РФ в ст.130 дано следующее определение недвижимости: «К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без соразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания и сооружения. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимости может быть отнесено и иное имущество».
Предприятие в целом как имущественный комплекс также является недвижимостью (ст.132 ГК РФ).
Исходя из этого, позиция авторов налоговой реформы состоит в том, что вместо отдельных налогов на землю и строения нужно ввести единый налог на недвижимость. В качестве обоснования единого налога делают ссылку на юридическую практику западных стран, в которых налоги на строения и землю связаны между собой.
Однако Россия имеет собственную специфику. Сегодня налог реально ниже рыночной стоимости. Согласно определению, рыночная стоимость – это наиболее вероятная цена, за которую объект может быть продан на открытом рынке при соблюдении определенных условий. Подразумевается, что есть некое множество сделок, по которому вычисляют эту среднюю цену. Министерство финансов утверждает, что оценку имущества станут производить не по рыночной стоимости и не по стоимости БТИ, а по некоей массовой оценке, которая приближена к рыночной. После корректировки стоимость объекта недвижимости будет примерно на 30 % ниже рыночной. И при расчетах рыночную оценку начнут просто умножать на коэффициент 0,7. Но даже данная корректировка не сделает налогообложение по рыночной стоимости экономически эффективным.
Очевидно, что налоги на недвижимость окажутся чувствительными для малых предприятий. Уже в 2005 году арендная плата для частных предпринимателей в Москве существенно выросла, а с принятием налогового законодательства вырастет еще.
Закон устанавливает вилку налогообложения от 0,1 до 1 % стоимости недвижимости, а окончательное решение о ставке налога остается за субъектами Федерации. Очевидно, что любой муниципалитет будет заинтересован в максимальной ставке, поскольку это позволит пополнить местный бюджет. Защитники идеи введения так называемой вилки взимания налога от 0,1 до 2 % считают свой подход обоснованным, поскольку появится возможность учитывать различие жилищных условий граждан.
Таким образом, исходя из сегодняшней ситуации, вводить единый налог пока что нецелесообразно. Но если все-таки соглашаться на него, то необходимо делать налог добровольным, то есть предоставить возможность налогоплательщикам самим выбирать, по какой схеме платить – по старой или по новой.
Кроме того, следует четко зафиксировать оспоримость налога. Принцип оспоримости – самый фундаментальный при исчислении рыночной стоимости, которая является величиной случайной, всегда сопряженной с ошибками (а они в отдельных случаях могут быть очень большими).
Таким образом, введение обязательного налога на недвижимость возможно только при создании необходимых условий для его введения, к которым, в первую очередь, относится разработка механизма рыночной оценки объектов недвижимости для целей налогообложения.
Были рассмотрены в данной курсовой работе особенности налогообложения имущества компаний согласно нормам действующего законодательства.
Налог на имущество организаций введен в целях стимулирования не используемых в производстве материальных ценностей. Хотя он не причислен к основным видам налогов, однако для региональных бюджетов он является стабильным доходом, так как его поступления в меньшей мере зависят от хозяйственной деятельности юридических лиц.
В качестве объекта налогообложения для отечественных компаний законодатель определил только имущество, которое учитывается на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Также был изменен порядок расчета налоговой базы. Определена она как среднегодовая стоимость имущества, которое признано объектом налогообложения.
Признаваемое для целей налогообложения имущество учитывается при расчете налоговой базы по остаточной стоимости, то есть в оценке, принятой правилами ведения бухгалтерского учета.
Определив сумму налог на имущество компании в практической части работы следует, что размер отчислений с каждым кварталом, полугодом и годом растет, это происходит в связи с тем что организациям нужно расширятся. Для своей эффективной работы и конкурентоспособности они приобретают и ставят на баланс новые основные средства (т.е. чем больше основных средств у организации на балансе тем выше сумма уплачиваемого налога). Т.к. налоговая ставка не меняется ,значит она не как не влияет на сумму налога на имущество организации уплачивающего ООО «УГК». Налог рассчитывается с нарастающим итог за весь налоговый период.
В перспективе ожидается, что налог на имущество предприятий, а также вкупе с ним налог на имущество физических лиц и налог на землю будут заменены единым региональным налогом – налогом на недвижимость. Однако в настоящее время для этого пока не созданы необходимые экономические и правовые условия.
Как видится, введение такого налога приблизит налоговую систему Российской Федерации к более качественному процессу налогообложения, в полной мере отвечающему потребностям защиты и развития рыночной экономики и прав человека.
PAGE 2