Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
ВятГУ. Кафедра Финансы и кредит.
Методическая разработка по дисциплине «Теория бухгалтерского учета». Преподаватель Крюкова Н.А.
ЦЕЛЬ И ЗАДАЧИ ХОЗЯЙСТВЕННОГО УЧЕТА НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ
Совершенствование управления экономикой, становление рыночных отношений, использование различных форм собственности, создание предприятий с участием иностранных партнеров, ориентация на МСФО предполагают дальнейшее повышение роли и значения учета и аудита.
В РФ действует система хозяйственного учета, в которой выделяются три взаимосвязанных вида учета:
оперативный; статистический; бухгалтерский.
Оперативный (или оперативно-технический) учет осуществляется для повседневного текущего руководства и управления предприятием, участками, производствами, цехами и т. п. С помощью оперативного учета управленческому персоналу поступает информация о движении материальных ресурсов на предприятии, об объемах выпущенной продукции, ее отгрузке и реализации, о наличии производственных запасов и т. д. Источником информации для получения таких сведений могут быть как документы, так и данные, полученные по телефону, телетайпу, факсу, в устной форме. Оперативно-технический учет может прерываться во времени, и надобность в нем появляется по мере необходимости.
Статистический учет изучает явления, носящие обобщающий, массовый характер в различных областях хозяйства, экономики, науки, образования и т. д. Статистика собирает и обобщает информацию о состоянии экономики, тенденциях ее развития, движении рабочей силы, товаров, ценных бумаг, материальных запасов, численности и составе населения по возрасту, полу, профессиям и т. п. Статистика широко использует выборочный метод наблюдения и регистрации, осуществляет единовременный учет и переписи. Для этих целей она применяет информацию бухгалтерского и оперативно-технического учета.
Бухгалтерский учет изучает количественную сторону хозяйственных явлений в неразрывной связи с их качественной стороной путем сплошной, непрерывной, документально обоснованной и взаимосвязанной регистрации хозяйственных фактов как в денежном выражении, так и в натуральных показателях. Из определения следует, что в бухгалтерском учете: имеет место сплошное отражение финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, всего его имущества и источников его формирования; осуществляется непрерывно во времени отражение происходящих хозяйственных фактов;
каждый хозяйственный факт оформляется документально -бумажным первичным документом или машинным носителем информации, который имеет правовую основу, хозяйственные процессы обязательно отражаются в денежном выражении, обобщая натуральные показатели; существует взаимосвязанное отражение финансовой и хозяйственной деятельности, обусловленное взаимной зависимостью совершающихся фактов. Перечисленные особенности бухгалтерского учета отличают его от оперативно-технического и статистического видов учета. Но только использование информации всех трех видов учета, т. е. хозяйственного учета как целостной системы, позволяет предприятиям наиболее эффективно управлять хозяйственной деятельностью, удовлетворять запросы потребителей , оценить положение предприятия на рынке.
Основной целью хозяйственного учета является формирование качественной (полной, достоверной) и своевременной информации о финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, необходимой для управления и становления рыночной экономики, для подготовки, обоснования и принятия управленческих решений на различных уровнях, для определения поведения предприятия на рынке, выявления положения предприятий-конкурентов и т. п.
Бухгалтерский учет - экономическая наука. Впервые о бухгалтерском учете как науке упоминается в трудах Бенедетто Котрульи (1458 г.) и Луки Пачоли (1494 г.). Они положили начало рассмотрению бухгалтерского учета как орудия управления отдельным предприятием, с одной стороны, и как универсальной методологической науки - с другой. Вместе с тем научное обоснование бухгалтерского учета как экономической науки, его теоретических и методологических основ выполнено значительно позже усилиями ряда ученых и практиков многих стран мира.
В соответствии с ФЗ 129 «О Бухгалтерском учете» перед БУ стоят
3 основные задачи: 1) сбор информации (для внешних и внутренних пользователей, следовательно разные требования к этой информации
2) контроль (за сохранностью имущества и правильностью БУ)
3)анализ (выявление резервов и предотвращение отрицательных тенденций)
ФУНКЦИИ УЧЕТА
Бухгалтерский учет( бу) , постоянно совершенствуясь, становится важным звеном формирования рыночной экономики, языком бизнеса и предпринимательства, действенной функцией управления. Он призван способствовать лучшей организации управления, планирования, прогнозирования, анализа посредством обеспечения учетной информацией разных уровней управления и носит не только ретроспективный, но и перспективный характер.
Бухгалтерский учет( БУ) - одна из основных функций управления наряду с такими функциями, как планирование, регулирование, организация и стимулирование. Это означает, что совершенствование управления, создание рыночного механизма неразрывно связаны с развитием всей системы бу.
В системе управления бу выполняет ряд функций, основными из которых являются:
контрольная, обеспечение сохранности собственности, информационная, обратной связи, аналитическая.
1. Контрольная функция. В условиях совершенствования управления, наличия различных форм собственности, формирования рыночных отношений происходит усиление контрольной функции бу благодаря развитию его форм и методов, использованию зарубежного опыта, широкому внедрению вычислительной техники, использованию возможностей автоматизированных рабочих мест бухгалтера, экономиста, аналитика.
В единой целостной системе бу роль его контрольной функции усиливается и приобретает еще большее значение, поскольку администрации, руководителям, менеджерам необходимо знать, не только финансовое состояние своего предприятия, но и финансовое положение, платежеспособность предприятий-конкурентов. Контроль - это процесс, позволяющий определить достижение организацией своих целей. Процесс контроля состоит из установления стандартов, измерения фактически достигнутых результатов и проведения корректировок в том случае, если достигнутые результаты существенно отличаются от установленных стандартов. Различают три вида контроля: предварительный, текущий и последующий (заключительный). По форме осуществления все эти виды контроля схожи, так как имеют одну и ту же цель: способствовать тому, чтобы фактически получаемые результаты были как можно ближе к требуемым. Различаются они только временем проведения. Предварительный контроль проводится до совершения хозяйственной операции, текущий - во время осуществления операции, последующий (заключительный) - после ее совершения.
Важнейшим средством предварительного контроля финансовых ресурсов является бюджет/текущий финансовый план, который позволяет также осуществить функцию планирования. В процессе контроля систематически проверяется и наблюдается деятельность всех объектов управления, всех участков, производств, выявляются причины отклонений, отступлений от целей, поставленных перед конкретным объектом, и в оперативном порядке принимаются меры по их устранению.
2. Обеспечение сохранности собственности. Эта функция тесно связана с совершенствованием системы бу и усилением его контрольной функции. Для реализации этой функции необходимы соответствующие предпосылки: наличие оборудованных складских помещений, контрольных и измерительных приборов, мерной тары, расходомеров и др.
Инструментом для реализации этой функции является инвентаризация имущества предприятия, которая позволяет определить изменения, происшедшие в составе собственности.
Инвентаризация имеет большое значение для правильного отражения всех затрат на производство и реализацию продукции с целью сохранности собственности, особенно в части предупреждения потерь материально-сырьевых и топливно-энергетических ресурсов. Проведение инвентаризации связано с обработкой, как правило, больших объемов информации, поэтому в этом процессе следует широко использовать средства вычислительной техники, которые позволяют сравнивать фактические данные с показателями бухгалтерского учета, выявлять отклонения и устанавливать сохранность собственности.
3. Информационная функция. Одна из главных функций, которую выполняет бу в системе управления в условиях формирования рыночной экономики. Учет является важнейшим источником фактической информации службам предприятия, его подразделениям, менеджерам, которые, используя эту информацию с другими данными, вырабатывают и принимают соответствующие управленческие решения. Расчеты показывают, что на долю бухгалтерской информации приходится свыше 70% общего объема экономической информации . Именно системный бу фиксирует и накапливает всестороннюю синтетическую (обобщающую) и аналитическую (детализированную) информацию о состоянии и движении имущества и источниках его образования, хозяйственных процессах, о конечных результатах финансовой и производственно-хозяйственной деятельности предприятия.
Бухгалтерская информация широко используется в оперативно-техническом, статистическом учете, для планирования, прогнозирования, выработки тактики и стратегии деятельности и др. На всех этапах развития к бухгалтерской информации предъявляются такие требования, как объективность, достоверность, своевременность, оперативность, должна быть необходимой и целесообразной, исключающей лишние показатели. Необходимо также, чтобы бухгалтерская информация формировалась с наименьшими затратами труда и времени.
Каждый вид информации следует дифференцировать по объектам управления и срокам выдачи. Различной может быть и периодичность информации: смена, сутки, неделя, декада, месяц, квартал и др.
4. Функция обратной связи. Бух учет выполняет функцию обратной связи, без которой немыслимо действие системы управления, тем более ориентированной на широкую автоматизацию. БУ обеспечивает работников управления фактическими данными о деятельности предприятия и его подразделений за определенный период, о состоянии имущества, источников его образования, обязательств предприятия, о взаимоотношениях с поставщиками, покупателями, банками, налоговой инспекцией, о формировании финансовых результатов, прибыли и ее использовании, т. д. Используя обратную связь с помощью бухгалтерской информации, отражающей фактические значения показателей, осуществляют контроль за выполнением плановых показателей, стандартов, норм и нормативов, смет, соблюдение экономного использования всех видов ресурсов, устанавливают различные недостатки, выявляют резервы производства и степень их мобилизации и использования.
5. Аналитическая функция. В современных условиях совершенствования управления и формирования рыночных отношений аналитическая функция также важна, так как достоверная и юридически обоснованная бухгалтерская информация используется , для анализа финансовой и производственно-хозяйственной деятельности предприятия и его подразделений. Аналитическая функция тесно связана с информационной.
Данные бухгалтерского учета должны быть научно обоснованными, достоверными и своевременными.
Основные принципы ведения бухгалтерского учета на предприятиях и в организациях (ТРЕБОВАНИЯ к БУ) следующие:
1. Оценка имущества и обязательств в денежном выражении.
2. Бу по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.
3. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящихся у данной организации.
4. Бу ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ.
5. Бу имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется с использованием метода двойной записи на взаимосвязанных счетах, включенных в рабочий План счетов бухгалтерского учета.
6. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бу без каких-либо пропусков и изъятий.
7. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, являющимися первичными учетными документами, на основании которых ведется бу. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать соответствующие обязательные реквизиты.
8. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, если это не предоставляется возможным, - непосредственно после ее окончания.
9. Обязательность проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств и отражения ее результатов в бу.
10. Первичные документы являются основой для записей в учетные регистры. Последние предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, с целью отражения на счетах бу и в бухгалтерской отчетности.
11. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бу в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бу.
-Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бу обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
13. Содержание регистров бу и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.
Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бу и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За разглашение они несут ответственность, установленную законодательством РФ.
14. Организации самостоятельно формируют учетную политику исходя из структуры отрасли и других особенностей деятельности. Формирование учетной политики организации осуществляется в соответствии с допущениями и требованиями, установленными Федеральным Законом РФ "О бухгалтерском учете» и ПБУ 34н и ПБУ 1.
15.Теоретические и методологические основы бух, его организация в РФ базируются на общепризнанных Международных стандартах бухгалтерского учета и отчетности(МСФО)
Принцип начисления предполагает, что доходы и расходы, прибыли и убытки, другие аналогичные показатели отражаются на счетах бухгалтерского учета в момент их возникновения, а не в момент осуществления расчетов. При этом доходы и расходы должны соотноситься при определении результатов хозяйственной деятельности. Если соблюдение принципа в части расходов и других аналогичных показателей не вызывает трудностей, так как такая практика уже действует, то в части доходов необходимо считать реализованной продукцию не по моменту поступления средств на расчетный или валютный счета предприятия, а по моменту отгрузки продукции, т. е. в момент перехода права собственности на продукт, услуги от производителя к покупателю (заказчику). Принцип осмотрительности (осторожности) предполагает большую готовность предприятия к отражению в учете и финансовой отчетности возможных убытков или обязательств, чем прибылей или активов. Соблюдение этого принципа во многом предопределяет образование целевых резервов для покрытия убытков, сомнительных долгов и других аналогичных потерь (расходов). Остальные принципы, действующие в мировой практике:
непрерывность (действующего предприятия); неизменность (последовательность); приоритет содержания перед формой.
Приведенные принципы легли в основу при разработке положения по учетной политике
предприятия.
ОБЪЕКТЫ БУ, их классификация
Объекты БУ (то о чем собирает информацию БУ)
1) имущество (хоз средства или активы)
2) источники формирования имущества (обязательства или пассивы)
3) хоз операции ( движение имущества и обязательств, они изменяются)
Имущество (АКТИВЫ) подразделяются на 1) внеоборотные (основные средства -01, НМА-04, капитальные вложения во внеоборотные активы (приобретение основных средств- 08) 2) оборотные активы: материалы (для производства продукции) -10, НЗП –, готовая продукция -43, товары- 41, денежные средства (в кассе- 50, расчетном счете в банке -51, спец счетах-55), дебиторская задолженность (покупателей -62 и подотчетных лиц -71).
Источники (ПАССИВЫ) подразделяются на 1) собственные ( уставный капитал -80, добавочный капитал -83, резервный капитал-82, прибыль-84 и 99),
) заемные источники (долгосрочные –кредиты банка -67, краткосрочные- кредиты -66, к заемным источникам относят и кредиторскую задолженность -расчеты с поставщиками -60, с персоналом по оплате труда-70, расчеты с бюджетом по налогам -68, с внебюджетными социальными фондами -69)
Предмет и метод БУ.
Имущество предприятия, его обязательства, источники формирования этого имущества(собственные, заемные и др.), хозяйственные операции составляют объекты бу.
К важнейшим объектам учета на предприятии относятся: нематериальные активы, основные средства, материалы, расчеты по заработной плате, производство продукции и производственные затраты, пошедшие на ее изготовление, готовая продукция и ее реализация, расчетно-кредитные операции, финансовые результаты и т. д. Хозяйственная операция (лат. operatic - действие) характеризует отдельные хозяйственные действия (факты), вызывающие изменения в составе, размещении имущества и источниках его образования, хозяйственные операции - это процесс, результатом которого являются изменения в составе имущества и его источников. Методологическую основу организации бу составляет система способов и определенных приемов, которые осуществляются посредством документации, инвентаризации, бухгалтерского баланса, системы синтетических и аналитических счетов с применением метода двойной записи, оценки имущества и обязательств, других статей баланса, калькуляции и отчетности предприятия.
1. Документация - это первичная регистрация хозяйственных операций с помощью документов в момент и в местах их совершения. Документация является одной из основных отличительных особенностей бу, так как позволяет осуществлять сплошное наблюдение за хозяйственными процессами.
2. Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуре данным бу. Инвентаризация проводится с целью обеспечения достоверности показателей -бу и сохранности имущества предприятия.
Инвентаризации подлежат основные средства, товарно-материальные ценности, денежные средства, расчеты, незавершенное производство, незавершенное строительство, товары торговых предприятий и др. Инвентаризация проводится в установленные сроки, при смене материально ответственных лиц, по требованию аудиторов, следственных органов и т. п.
3. Бухгалтерский баланс - способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе и обязательствах предприятия, организации по составу и размещению и источникам их образования в денежной оценке на определенную дату, как правило, на 1-е число месяца. Средства предприятия отражаются в бухгалтерском балансе в денежном выражении в двух группировках: одна показывает, какими средствами предприятие располагает, другая - из каких источников они возникли. Обе части бухгалтерского баланса равны между собой, так как в них отражается одно и то же имущество, но, с одной стороны, по составу и размещению, с другой - по источникам его образования.
Таким образом, баланс позволяет осуществлять наблюдение за состоянием хозяйственных средств и их использованием на предприятии .
4. Система счетов и двойная запись - прием, который означает, что группировка имущества, источников его образования, хозяйственных операций в бу осуществляется также и с помощью системы счетов (синтетических и аналитических) с применением метода двойной записи.
Счет - это экономическая группировка (в виде таблицы), в которой систематизируется, накапливается текущая информация о состоянии имущества, источниках его образования, хозяйственных операциях. Являясь элементом метода бу, счета имеют важное значение для систематизации и группировки хозяйственных операций по однородным экономическим признакам.
Двойная запись - способ регистрации хозяйственных операций на счетах бу. Этот способ заключается в том, что каждая хозяйственная операция записывается 'в двух счетах бухгалтерского учета в равных суммах .
5. Оценка представляет собой способ выражения в денежном измерении имущества предприятия и его источников. Реальность и правильность оценки имущества предприятия и его источников имеют важнейшее значение для построения всей системы бу. В основе оценки имущества лежат реальные затраты, выраженные в денежном измерении.
В целях сопоставимости оценка имущества и его источников для отражения в балансе должна проводиться единообразно на всех предприятиях, что достигается соблюдением установленных положений и правил оценки. Например, действующими нормативными документами установлено, что в бухгалтерском балансе основные средства, так же как и нематериальные активы, показываются по остаточной стоимости; производственные запасы оцениваются по фактической стоимости их приобретения и заготовления; готовая продукция - по фактической производственной стоимости и т. д.
6. Калькуляция - способ группировки затрат и определения себестоимости. Исчисление себестоимости продукции (работ, услуг) - способ определения фактических затрат предприятия в денежной форме на единицу продукции (работ, услуг,).
7. Баланс- способ группировки информации об имуществе и источниках его формирования на определенную дату
8. Отчетность предприятия (организации) представляет собой систему показателей, характеризующих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность предприятия (организации) за определенный период (месяц, квартал). В соответствии с Ф3"0 бухгалтерском учете" бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бу по установленным формам.
Показатели отчетности используются для анализа финансового состояния предприятия, подготовки, обоснования и принятия соответствующих управленческих решений, для оценки положения предприятия на рынке.
БАЛАНСОВЫЙ МЕТОД ОТРАЖЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ
Баланс (фр. balance - букв. весы) означает равновесие, уравновешивание или количественное выражение отношений между сторонами какой-либо деятельности. Балансовое обобщение информации широко применяется в учете, анализе финансово-хозяйственной деятельности, для обоснования и принятия соответствующих управленческих решений,, ориентации предприятий, организаций в рыночной экономике. Балансовое обобщение характеризуется двойственным характером отражения объектов, заключающемся в том, что объекты показываются в балансе дважды и рассматриваются с двух точек зрения, в двух аспектах, которые зависят от вида баланса. Существуют различные виды балансов: бухгалтерский, денежных доходов и расходов населения, баланс доходов и расходов предприятия, межотраслевой баланс, баланс основных фондов, материальный баланс, баланс платежный и т. д. Балансовое обобщение предполагает синтетический, обобщенный характер информации, позволяющий свести частные показатели, отдельные информационные взаимосвязи в едином измерителе в целостную систему обобщенных данных. Основой построения бухгалтерского баланса явилась двойственная группировка объектов бухгалтерского учета (имущества) - по их функциональной роли в процессе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности и источникам формирования.
СТРОЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу и размещению и источникам его формирования на 1-е число месяца, квартала, года. Следовательно, в бухгалтерском балансе имущество предприятия рассматривается с двух позиций: по составу и размещению и по источникам образования. По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу : в левой части ее показывается имущество по составу и размещению - актив баланса. В правой части отражаются источники формирования этого имущества - пассив баланса, если обозначить актив А, а пассив - П. Всегда соблюдается равенство сумм левой и правой сторон баланса. Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса. Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья. Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Балансовые статьи объединяются в группы, группы - в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. Различают баланс-брутто и баланс-нетто. Форма баланса-брутто используется лишь для различных научных исследований, изучения исторических аспектов, совершенствования балансовых обобщений и др. В настоящее время в организациях используется форма баланса, которая определена в соответствии с требованиями МСФО, что соответствует балансу-нетто. Бухгалтерский баланс-нетто позволяет определить имущественно-финансовое положение предприятия, "очищенного" от таких статей, как "износ нематериальных активов", "износ основных средств", "торговая наценка» и др.
Форма бухгалтерского баланса-нетто, утвержденная Минфин РФ предусматривает два раздела в активе и три раздела в пассиве. Актив: I. Внеоборотные активы II. Оборотные активы
Пассив: 3. Капитал и резервы 4. Долгосрочные обязательства 5. Краткосрочные обязательства.
Брутто - ит. brutto - грубый, нечистый; нетто - ит. netto - чистый.
Различают виды баланса: 1) баланс –брутто, где отражены все объекты БУ , все имущество, все источники и обязательства, все резервы, т.е. все основные и дополнительные регулирующие счета 2) баланс –нетто ( форма отчетности №1) отражается информация об имуществе, оценка которого скорректирована на сумму дополнительных регулирующих счетов ( например : счет 01-02= остаточная стоимость основных средств, счет 04-05, счет 62-63, счет 41-42, счет 10-14, счет 58-59 и т.п.)
Типы хозяйственных операций по их влиянию на баланс.
Хозяйственные операции, совершающиеся в организации, по признаку их влияния на величину актива и пассива бухгалтерского баланса бывают четырех типов. Операции первого типа изменяют состав имущества, т. е. затрагивают только актив баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется. Например, получены в кассу организации с расчетного счета в банке 5 тыс. руб. Данная операция затрагивает две статьи баланса: "Касса" и "Расчетный счет", которые характеризуют размещение средств и находятся во II разделе актива баланса, т. е. произошло перемещение средств внутри актива баланса и в целом валюта баланса не изменилась.
Актив +- изменения = Пассив
Операции второго типа изменяют источники формирования имущества организации, т. е, затрагивают только пассив баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется. Например, часть прибыли отчетного года использована для создания фондов специального назначения, т. е. произошло перемещение сумм внутри пассива баланса и в целом валюта баланса не изменилась. Актив = Пассив +- изменения
Операции третьего типа изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону увеличения. Причем валюта баланса по активу и пассиву возрастает на равную величину. Например, на валютный счет организации зачислена краткосрочная ссуда банка . Валюта баланса и по активу, и по пассиву увеличилась . Актив + изменение = Пассив + изменение
Операции четвертого типа изменяют одновременно величие имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону уменьшения. Причем валюта баланса по активу и пассиву уменьшается на равную величину. Например, выдана из кассы заработная плата работникам организации. Валюта баланса и по активу, и по пассиву уменьшилась. Актив - изменения = Пассив - изменения
ПОНЯТИЕ О СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ На каждом предприятии ежедневно совершается большое количество хозяйственных операций, которые в конечном итоге отражаются в бухгалтерском балансе. Баланс составляется на 1 -е число месяца (квартала, года), поэтому с помощью него нельзя повседневно следить за изменениями, происходящими в составе имущества, обязательств предприятия (организации), источников их формирования. Для текущего учета и контроля используется система счетов бухгалтерского учета. Запись по счетам производится с использованием метода двойной записи. Счет бухгалтерского учета - это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования, хозяйственными процессами. Счет - это также накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления различных сводных показателей и отчетности.
По внешнему виду счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей. В начале таблицы дается название счета - наименование объекта учета. Например, счет "Материалы", и т. д. Левая часть счета называется дебетом (сокращенно Д-т), а правая часть -кредитом (сокращенно К-т). Следовательно, "дебет" и "кредит" счета соответствуют его сторонам.
Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета пользуются термином "сальдо" (остаток счета). Обычно сальдо на начало проведения операции (на начало отчетного периода) обозначается как Сн„ а остаток на конец проведения операций (на конец отчетного периода) - Ск
Итоги операций за месяц называют оборотами: оборот по дебету - ОД, оборот по кредиту -ОК.
В соответствии с балансом все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные, исходя из этого имеются две схемы записей на счетах. Активные - это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. Например, счет "Основные средства", счет "Материалы", счет "Касса", счет "Валютный счет" и т. д. На активных счетах остатки (сальдо) только дебетовые.
Пассивные - это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также обязательства. Например, счет "Уставный капитал", счет "Краткосрочные кредиты банков" и т. п. На | пассивных счетах остатки только кредитовые.
Таким образом, по активному счету отражаются: по дебетовой стороне счета - остатки на начало и конец и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка; по кредитовой стороне счета - лишь хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатка. Для определения остатка по активному счету на конец проведения операции можно использовать такую формулу: Ск, = Сн, + ОД -ОК. По пассивному счету, на котором учитываются источники формирования имущества, отражаются: по кредитовой стороне счета - остатки на начало и конец проведения операций и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатков; по дебетовой стороне счета показываются лишь хозяйственные операции, вызывающие
уменьшение остатков. Ск = Сн +ОК - ОД
Остатки по активным счетам, на которых отражается имущество организации, и по пассивным счетам, на которых показываются источники формирования этого имущества, затем увязываются и соответственно отражаются в активе и пассиве баланса.
Но бывают также и активно-пассивные счета, которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. В таких счетах остаток может быть и дебетовым, и кредитовым или одновременно дебетовым и кредитовьм (развернутое сальдо).
Например, по счету "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса. Кредитовое сальдо по этому счету показывает сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса.
Развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке определить невозможно, для этого необходимы данные , аналитического учета. Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором (например, с покупателем) и с каждым кредитором (например, поставщиком материалов, отгруженных в долг), т. е. выводится сальдо по каждому покупателю и поставщику отдельно, а затем подсчитывается общая сумма дебиторской и кредиторской задолженности.
Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды (методом двойной записи): по дебету одного и кредиту другого счета.
Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов. Она выражается записью данных хозяйственной операции по дебету одного и кредиту другого счета.
ОБОСНОВАНИЕ МЕТОДА ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ, ЕЕ КОНТРОЛЬНОЕ И ИНФОРМАЦИОННОЕ ЗНАЧЕНИЕ
Каждая хозяйственная операция, исходя из ее экономического содержания, обязательно затрагивает два объекта учета, и два счета, так как она имеет двойственный характер. В самом деле, если организация приобретает материалы, то, с одной стороны, увеличиваются материалы, а с другой - уменьшаются средства, за счет которых они приобретены, образовалась задолженность поставщикам. Двойственное отражение хозяйственной операции заключается в том, что она должна быть записана по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме. Сущность двойной записи объясняется строением баланса организации, в котором с двух позиций рассматривается его имущество: по составу и размещению (актив баланса); по источникам формирования этого имущества (пассив баланса). Поэтому итоги статей актива и пассива баланса всегда равны. Каждая хозяйственная операция вследствие этого затрагивает две статьи баланса, что характеризуется влиянием на баланс четырех типов операций, которые изменяют или только имущество организации (актив баланса), или только источники формирования этого имущества (пассив баланса), или одновременно и имущество, и его источники образования (актив и пассив баланса). Следовательно, необходимость метода двойной записи вытекает из метода балансовой группировки имущества организации.
Метод двойной записи имеет большое контрольное значение, поскольку одна и та же хозяйственная операция в равной сумме отражается дважды - по дебету одного и кредиту другого счета. Поэтому в случае расхождения сумм по данной операции выявляется допущенная ошибка и устанавливается ответственный за нее. Одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов в балансе организации является составление оборотной ведомости.
Оборотная ведомость позволяет обобщить учетную информацию, отражаемую на счетах бухгалтерского учета. Она составляется в конце месяца на основании данных счетов об остатках (сальдо) на начало и конец месяца и оборотах по дебету и кредиту счетов за месяц.
В оборотную ведомость записываются все используемые в организации счета, при этом на каждый счет отводится одна строка. В ведомости имеются три пары колонок, в которых по каждому счету показываются начальные сальдо, обороты по дебету и кредиту счета. и конечное сальдо. При правильной организации бу обязательно должно быть попарное равенство итогов в колонках, т. е. итог дебетовых начальных сальдо должен равняться итогу кредитовых начальных сальдо; итог дебетовых оборотов по счету - итогу кредитовых оборотов; итог дебетовых конечных сальдо - итогу кредитовых конечных сальдо.
Такое равенство имеет следующее обоснование: равенство итогов сальдо по дебету и кредиту счетов на начало и конец месяца подтверждается строением бухгалтерского баланса, так как итог дебетовых сальдо по счетам показывает сумму имущества организации, а итог кредитовых сальдо - сумму источников образования этого имущества. Равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам вытекает из сущности метода двойной записи, при которой каждая хозяйственная операция отражается дважды по дебету одного счета и кредиту другого в одинаковых суммах. Кроме того, равные между собой итоги дебетовых и кредитовых оборотов по счетам в оборотной ведомости должны быть также равны итогу в журнале регистрации хозяйственных операций. Это равенство объясняется тем, что сумма каждой хозяйственной операции находит отражение как в журнале регистрации хозяйственных операций, так и в счетах бухгалтерского учета по дебету и кредиту. Попарное равенство итогов оборотной ведомости по счетам имеет большое контрольное значение, ибо отсутствие указанного равенства свидетельствует о наличии ошибок в учетных записях, которые необходимо выявить и исправить. Оборотная ведомость по счетам синтетического учета имеет существенное значение и для оценки общего состояния имущества и источников его образования за отчетный месяц. Информация оборотной ведомости по счетам синтетического учета об остатках используется при составлении бухгалтерского баланса организации. Известна также так называемая шахматная оборотная ведомость по счетам синтетического учета, которая составляется по шахматной форме. В отличие от оборотной ведомости она включает корреспонденцию счетов и является более сложной и громоздкой по строению.
В эту оборотную ведомость вносятся остатки на начало и конец проведения операций покаждому счету, итоги дебетовых и кредитовых оборотов.
Как следует из данных табл., итоги остатков на начало и конец проведения операций по дебету и кредиту счетов равны между собой, что вытекает из равенства актива и пассива баланса. Итоги оборотов по дебету и кредиту счетов также равны, что вытекает из метода двойной записи, согласно которому хозяйственные операции одновременно отражаются по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковых суммах.
СЧЕТА СИНТЕТИЧЕСКОГО И АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА
Счета бухгалтерского учета бывают синтетическими и аналитическими.
На синтетических счетах бухгалтерского учета отражаются | данные экономических группировок имущества организации, источников его формирования и хозяйственные операции в обобщенном виде в денежном выражении. К таким счетам, например, относятся счета "Основные средства", "Материалы", "Расчеты с персоналом по оплате труда", "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т. п. Однако для управления финансово-хозяйственной деятельностью организации, состояния расчетов с поставщиками , конкурентами организации недостаточно располагать лишь общими показателями, необходимо иметь детализированные данные по каждому поставщику материалов, каждому покупателю, по видам вырабатываемой продукции, по каждому работнику организации и т. д. Поэтому в развитие синтетических счетов открываются аналитические счета - детализированные счета, учет на которых осуществляется как в денежном, так и в натуральном измерении.
Субсчета являются промежуточной группировкой аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счета. Синтетические счета являются счетами 1 порядка, субсчета -счетами II порядка, аналитические счета могут быть III, IV, V и т. д. | порядка в зависимости от поставленной цели, связанной с подготовкой, обоснованием и принятием соответствующих управленческих решений или выяснением положения организации на рынке, конкурентоспособности вырабатываемой и реализуемой ею продукции и т.д.
Аналитические и синтетические счета бухгалтерского учета взаимосвязаны, так как на аналитических счетах отражаются те же виды имущества и источники их формирования, хозяйственные операции, что и на синтетических счетах, но по более дробным экономическим группировкам. Это означает, что общие итоговые данные аналитических счетов должны быть равны итоговым данным соответствующего синтетического счета. Например, к синтетическому счету "Материалы" могут быть открыты такие субсчета, как "Сырье и материалы", "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", "Топливо", "Тара и тарные материалы", "Запасные части", "Прочие материалы" и т. п. Эти счета относятся к счетам II порядка. Каждый из перечисленных субсчетов может детализироваться по аналитическим счетам. Так, субсчет "Сырье и материалы" детализируется на такие счета, как "Основные материалы", "Вспомогательные материалы" и т. п. Это аналитические счета III порядка. Далее детализируются данные, отражаемые на аналитическом счете "Основные материалы", в его развитие открываются аналитические счета: "Черные металлы", "Цветные металлы", "Лесоматериалы", "Химикаты" и т. п. Это аналитические счета IV порядка.
Затем детализируются данные, например, счета "Цветные металлы" и открываются счета "Медь", "Олово", "Цинк" и т. п. Это аналитические счета V порядка. Можно продолжить при необходимости эту детализацию до характеристики каждого вида металла, поставщика, от которого он поступает, вида продукции, на который он расходуется, и .т. д.
КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Классификация - это группировка счетов по наиболее существенным признакам, что позволяет обеспечить единообразие в отражении хозяйственных операций, сопоставимость и сводимость соответствующих показателей, дает возможность определить "экономическую нагрузку" каждого счета.. Классификация счетов по экономическому содержанию предусматривает их подразделение на пять групп (видов).
Первую группу составляют счета, предназначенные для обобщения информации, отражения и контроля имущества предприятия (средств) и источников его формирования. Эта группа включает счета по учету основных средств, материальных ресурсов, готовой продукции, денежных средств (расчетный счет, валютный счет), дебиторов, кредитов, расчетов с поставщиками и т. п. Счета этой группы показывают состав и размещение имущества предприятия и источники его образования. Остатки по этим счетам непосредственно отражаются в балансе предприятия.
Вторая группа включает счета, предназначенные для регулирования оценки средств. Счета этой группы непосредственно связаны со счетами первой группы и корректируют их суммы. Они играют двойную роль. С одной стороны, они отражают регулирующие (корректировочные) показатели, которые используются при анализе информации на счетах первой группы. С другой стороны, они имеют самостоятельное аналитическое значение.
Если по балансовому счету производится дооценка средств (увеличение оценки), то регулирующий оценку средств счет является дополнительным к основному счету и сумма его остатка прибавляется к сумме остатка основного счета, например счет "Заготовление и приобретение материалов". Если же оценка средств или их источников должна быть уменьшена, то регулирующий счет является контрарным и сумма его остатка подлежит вычитанию из суммы остатка основного (регулируемого) счета.
Контрарные счета используются для регулирования показателей активных и пассивных счетов. В соответствии с этим счета бывают контрактивными и контрпассивными. Контрактивные счета применяются для регулирования показателей активных счетов. К ним относятся: счет "Амортизация нематериальных активов", счет "Износ основных
средств". Но счет "Износ основных средств" имеет и самостоятельное значение. Этот счет предназначен для обобщения информации об износе основных средств, принадлежащих предприятию (организации) на правах собственности и долгосрочно арендуемых им. Износ основных средств определяется ежемесячно исходя из установленных согласно
действующему законодательству норм амортизационных отчислений на полное их восстановление. Информация по счету "Износ основных средств" позволяет установить степень изношенности основных средств организации.
Контрпассивные счета используются для регулирования показателей пассивных счетов.
Третья группа включает счета, предназначенные для отражения и контроля отдельных стадий кругооборота средств предприятия. Счета этой группы позволяют определить расходы на производство основной и вспомогательной продукции в целом, по отдельным цехам, на отдельные виды продукции. Информация счетов этой группы дает возможность
установить экономию или перерасход, полученные в процессе производства продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Счета третьей группы подразделяются на две подгруппы: калькуляционные и собирательно-распределительные.
К калькуляционным относятся счета, по данным которых можно определить себестоимость выработанной и реализованной продукции. В эту подгруппу включаются счета "Основное производство", "Вспомогательные производства", "Капитальные
вложения".
Экономическое содержание записей по счету "Основное производство" следующее: по дебету счета учитываются остатки незавершенного производства на начало и конец периода, а также фактические производственные затраты . По дебету счета "Основное производство" прослеживается формирование каждой статьи себестоимости продукции, взаимосвязанной с соответствующими счетами (корреспонденция счетов); по кредиту счета "Основное производство" указывается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, а также, если имели место, возвраты, отходы, попутная
продукция (корреспонденция счетов).
По дебету счета "Вспомогательные производства" отражаются фактические прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с обслуживанием , управлением вспомогательных производств, и потери от брака. По кредиту счета "Вспомогательные производства" показываются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных
услуг.
Остатки по счетам "Основное производство" и "Вспомогательные производства" отражаются в балансе организации (предприятия) во II разделе "Оборотные активы" актива баланса по статье "Затраты в незавершенном производстве".
Собирательно-распределительные счета предназначены для собирания и распределения расходов по отдельным видам и стадиям производства. К этой подгруппе относятся счета "Общепроизводственные расходы", "Общехозяйственные расходы", и др. Особенность счетов этой подгруппы состоит в том, что по окончании учетного периода они
закрываются, т. е. собранные на них расходы распределяются согласно соответствующим нормативным актам (базам распределения) между объектами учета, переходящего остатка не имеют и в балансе не отражаются. Экономическое содержание записей по счету "Общехозяйственные расходы" отражается так: по дебету этого счета показывается фактическая информация об управленческих и хозяйственных расходах, не относящихся непосредственно к производственным процессам, т. е. административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг и т. п. По кредиту счета "Общехозяйственные расходы" проводится распределение собранных расходов с отнесением сумм на счет "Основное производство" или "Вспомогательные производства", если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону, или на счет "Обслуживающие производства и хозяйства", если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону или непосредственно на реализованную продукцию. Порядок распределения общехозяйственных расходов между отдельньми объектами учета регулируется соответствующими нормативными актами. Счет "Общехозяйственные расходы" переходящего остатка не имеет и отражения в балансе не находит.
Четвертая группа включает счета, которые предназначены для обобщения информации о формировании и использовании финансовых результатов деятельности предприятий в отчетном году. В эту группу входит счет "Прибыли и убытки". Счет "Прибыли и убытки" в зависимости от конечного финансового результата деятельности может быть активным или пассивным. Такие счета называются активно-пассивными.
Счет "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), иных материальных ценностей и доходов от прочих операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Экономическое содержание записей по счету "Прибыли и убытки" следующее: по дебету счета в течение отчетного периода отражаются убытки (потери), а по кредиту - прибыли (доходы) предприятия.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительными записями декабря являются: сумма налога на прибыль, причитающаяся к взносу в бюджет по годовому расчету, суммы отчислений в резервный и другие фонды, необходимые для осуществления деятельности предприятия и социального развития коллектива, а также суммы использования прибыли по другим направлениям, предусмотренным учредительными документами.
К заключительной записи относится также сумма нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года, которая списывается со счета "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". К финансово-результатным счетам относится также счет "Доходы будущих периодов". Он предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а так же о предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей.
Пятая группа составляет забалансовые счета. Счета этой группы предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении, условных прав и обязательств.
В эту группу включаются, например, счета "Арендованные основные средства", "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", "Материалы, принятые в переработку", "Товары, принятые на комиссию", "Оборудование, принятое для монтажа" и т. п. Забалансовые счета не корреспондируют с другими счетами, В них делаются односторонние записи - только по дебету (увеличение) или по кредиту (уменьшение).
Задание №1
1. Укажите экономическое содержание информации, отражаемой по дебету и кредиту счета "Продажи". ( т.е что по Д-ту и какая информация формируется по К-ту счета) 2. Укажите экономическое содержание записей по дебету и кредиту счета "Прочие доходы и расходы". 3. Укажите экономическое содержание информации, отражаемой по дебету и кредиту счета "Основные средства". 4. Укажите экономическое содержание информации, отражаемой по дебету и кредиту счета "НМА". 5. Укажите экономическое содержание информации, отражаемой по дебету и кредиту счета "Амортизация основных средств". 6. Укажите экономическое содержание записей, отражаемых по дебету и кредиту счета "Амортизация НМА". 7. Укажите экономическое содержание информации, отражаемой по дебету счета "Основное производство" 8. Укажите экономическое содержание информации, отражаемой по кредиту счета "Основное производство". 9. Укажите экономическое содержание информации, отражаемой по дебету счета « Вспомогательное производство». 10. Укажите экономическое содержание информации, отражаемой по кредиту счета "Капитальные вложения- вложения во внеоборотные активы". 11. Укажите экономическое содержание информации, отражаемой по дебету счета "Материалы". 12. Укажите экономическое содержание информации, отражаемой по кредиту счета "Материалы" 13. Укажите экономическое содержание информации, отражаемой по дебету счета "Готовая продукция". 14. Укажите экономическое содержание записей, отражаемых по кредиту счета "Готовая продукция". 15. Укажите экономическое содержание информации, отражаемой по дебету и кредиту счета « Расчеты с поставщиками» 16. Укажите экономическое содержание записей, отражаемых по дебету и кредиту счета "Расчеты с покупателями". 17. Укажите экономическое содержание информации, отражаемой по дебету и кредиту счета "Расчеты с персоналом по оплате труда".
18. Укажите экономическое содержание информации, отражаемой по дебету и кредиту счета "Расчеты с бюджетом ".
МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ ПЕРВИЧНОГО УЧЕТА
Первичный учет представляет собой начальную стадию системного восприятия и регистрации отдельных операций, характеризующих хозяйственные процессы и явления, происходящие на предприятии. Его объектами являются: заготовление, приобретение и расходование материальных ресурсов, использование топливно-энергетических ресурсов, выработка рабочих-сдельщиков, затраты на производство, движение полуфабрикатов и остатков незавершенного производства, объем выпуска продукции, ее отгрузка и реализация, расчеты с поставщиками, покупателями, заказчиками, банками, финансовыми органами, учредителями и т. п. На этой стадии учетной работы первоначальные сведения о хозяйственных процессах и явлениях, возникающие на многочисленных участках, в цехах, на складах и др.подразделениях предприятия, отражаются в первичных документах.
Документ (лат. documentum - доказательство) - письменное доказательство, свидетельствующее о происходящем факте. Он является письменным подтверждением на право совершения хозяйственной операции, ее законченности и хозяйственной целесообразности.
Первичный документ - это бухгалтерский документ, который составляется в момент совершения хозяйственной операции и является первым свидетельством происшедших фактов. Первичный документ подтверждает юридическую силу произведенной хозяйственной операции. Он устанавливает ответственность отдельных исполнителей за выполненные ими хозяйственные операции. Первичный документ составляется в момент совершения операции, фиксирует каждую операцию происходящую на предприятии. Ответственность за правильность информации в первичном документе несут лица составившие и подписавшие документ
Учетные (бухгалтерские) документы, используемые на предприятиях, составляются, как правило, на типовых бланках соответствующих утвержденных форм, которые содержат необходимые реквизиты. Документ имеет юридическую силу, если в документе заполнены все основные обязательные реквизиты - показатели) : например: дата, номер и название документа, подписи, суммы и т.п. Срок хранения документов 5 лет
Документы бухгалтерского оформления составляются тогда, когда для записей хозяйственных операций нет типовых документов, или при обобщении и обработке оправдательных и распорядительных документов. К ним относятся справки, ведомости распределения и др. Эти документы в БУ принято так же называть УЧЕТНЫМИ регистрами, они предназначены для группировки и накапливания информации об одном объекте БУ, например: кассовая книга (отчет кассира), товарный отче за месяц, оборотная ведомость -расчеты с поставщиками , карточка аналитического учета товаров и др Эти документы являются коммерческой тайной фирмы
Применяемые в бухгалтерском учете документы делятся также на разовые и накопительные.
Разовые первичные документы оформляют каждую хозяйственную операцию и составляются в один прием.
Накопительные документы составляются в течение определенного периода путем постепенного накапливания однородных хозяйственных операций. В конце периода в этих документах подсчитываются итоги по соответствующим показателям. Примерами накопительных документов являются двухнедельные, месячные наряды на работу, лимитные карты на отпуск материалов со складов предприятия и т. п.
Учетные документы делятся также на первичные и сводные. Первичные документы составляются на каждую операцию в момент ее совершения. К ним относятся документы о поступлении на предприятие материалов и отпуске их со складов предприятия в цехи; об отгрузке продукции покупателям; о начислении заработной платы работникам за выработанную продукцию, выполненную работу или оказываемую услугу и т. п.
Сводные (Учетные) документы обобщают показатели путем соответствующей их группировки, систематизации из первичных документов (например, расчетно-платежная ведомость работникам цехов, предприятия в целом и т. п.). От накопительных документов сводные отличаются тем, что сводный документ составляется на основании первичных документов и является их сводкой, а накопительный документ - это первичный документ, составляемый постепенно.
Учетная (бухгалтерская) документация должна отвечать следующим основным требованиям: быть точной, т. е. соответствовать фактически произведенным хозяйственным операциям по их характеру, количественному и денежному выражению;
простой и ясной, понятной не только работникам учетного аппарата, но и пользователям (работникам налоговой инспекции, банков, менеджерам, предпринимателям, учредителям и т. д.); своевременно оформленной и ориентированной на обработку ее в условиях автоматизации учетного процесса. Бухгалтерская информация, отражаемая в учетных документах, должна быть качественной и эффективной, т. е. формироваться с наименьшими затратами труда и времени.
Инвентаризация.
Инвентаризация позволяет проверить, все ли хозяйственные операции оформлены в документах и отражены в системном бухгалтерском учете, а также внести необходимые уточнения и исправления.
Инвентаризация имеет большое значение для правильного определения затрат на производство продукции, выполненных работ и оказанных услуг, для сокращения потерь товарно-материальных ценностей, предупреждения хищений имущества и т. п. Инвентаризация проводится в соответствии с ПБУ 34н и Основными положениями по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов. Согласно этим документам предприятия (организации) обязаны проводить инвентаризацию основных средств, капитальных вложений, незавершенного капитального строительства, капитального ремонта, незавершенного производства, товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчетов и других статей бухгалтерского баланса.
Инвентаризации подлежат и товарно-материальные ценности, не принадлежащие предприятию, такие, как ценности на ответственном хранении, полученные для переработки, арендованные основные средства и т. п., а также по каким-либо причинам не учтенные ценности. Основными задачами инвентаризации являются:
выявление фактического наличия основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, ценных бумаг, а также объемов незавершенного производства в натуре;
контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;
выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям и т. п.;
выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью последующей реализации;
проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств;
проверка реальной стоимости учтенных на балансе товарно-материальных ценностей, сумм денежных средств в кассе, на расчетном счете, на валютном счете, других счетах, денежных средств в пути, незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей, дебиторской задолженности (расчетов с покупателями, по векселям полученным и др.), кредиторской задолженности (поставщикам материалов, банкам, по векселям выданным, по налогам финансовым органам и др.) и других статей баланса.
Инвентаризации проводятся в обязательном порядке: при передаче имущества предприятия, учреждения в аренду;
при выкупе, продаже, а также преобразовании государственного или муниципального предприятия в акционерное общество или товарищество; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.
В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период наименьших остатков; при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел); при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей; при установлении фактов краж, ограблений - немедленно при установлении таких фактов; после пожара или стихийных бедствий (наводнений, землетрясений и др.) - немедленно по окончании пожара или стихийного бедствия; при переоценке основных средств и товарно-материальных ценностей, если иное не установлено в сроки, определенные соответствующими документами.
Принятый Закон о несостоятельности (банкротстве) предприятий также предполагает необходимость проведения инвентаризации имущества предприятия-должника при проведении конкурсного производства. В практике имеют место случаи, когда происходит ликвидация предприятий без проведения соответствующей работы по выявлению фактического наличия имущества и обязательств. В такой ситуации проведение инвентаризации строго обязательно.
Инвентаризация должна проводиться в конкретные сроки, установленные в зависимости от вида и характера имущества. Эти сроки (периодичность) предусмотрены Положением о бухгалтерском учете и отчетности Российской Федерации:
основных средств - не менее одного раза в два-три года, а библиотечных фондов - не реже одного раза в пять лет; капитальных вложений - не менее одного раза в год перед составлением годового отчета и баланса, но не ранее 1 декабря отчетного года; незавершенного производства и полуфабрикатов собственной выработки - перед составлением годового отчета и баланса, но не ранее 1 октября отчетного года и, кроме того, периодически в сроки, устанавливаемые соответствующими вышестоящими организациями; незавершенного капитального ремонта и расходов будущих периодов - не менее одного раза в год; готовой продукции на складах - не менее одного раза в год перед составлением годового отчета и баланса, но не ранее 1 октября отчетного года; нефти и нефтепродуктов - не реже одного раза в месяц; сырья и прочих материальных ценностей - не менее одного раза в год перед составлением годового отчета и баланса, но не ранее 1 октября отчетного года; денежных средств, денежных документов, ценностей и бланков строгой отчетности - не менее одного раза в месяц; расчетов с банками (по расчетному счету, валютному счету, другим счетам, ссудам, кредитам и т. п.) - по мере получения выписок банков, а по переданным в банк на инкассо расчетным документам - на первое число каждого месяца; расчетов по платежам в бюджет - не менее одного раза в квартал; расчетов с дебиторами и кредиторами - не менее двух раз в год; остальных статей баланса - на первое число месяца, следующего за отчетным годом.
Инвентаризация в зависимости от полноты охвата проверкой имущества может быть полной и частичной.
При полной инвентаризации проверке подлежат все виды имущества. Проводится она обязательно в конце года перед составлением годового отчета (исключение составляют некоторые виды имущества, упомянутые выше).
При частичной инвентаризации проверке подвергается один или несколько видов имущества в определенных местах хранения.
В зависимости от основания проведения инвентаризации бывают плановые и внеплановые.
Плановые инвентаризации проводятся в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности и Основными положениями по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов.
Внеплановые инвентаризации организуются по мере необходимости, в основном внезапно.
Порядок проведения инвентаризаций на предприятии предполагает создание постоянно действующих инвентаризационных комиссий в составе: руководителя предприятия или его заместителя (председателя комиссии); главного бухгалтера; начальников структурных подразделений (служб); представителей общественности. Для непосредственного проведения инвентаризации имущества создаются рабочие комиссии в составе: представителя руководителя предприятия, назначившего инвентаризацию (председатель комиссии); специалистов (экономиста, работника бухгалтерской службы, инженера, технолога, товароведа, кладовщика и др.). В состав комиссии должны включаться опытные работники, хорошо знающие инвентаризуемое имущество, порядок формирования цен, первичный учет.
В межинвентаризационный период на предприятиях (организациях) должны проводиться систематически проверки и выборочные инвентаризации товарно-материальных ценностей в местах их хранения и переработки. Эти проверки и инвентаризации осуществляются по распоряжению руководителя работниками инвентаризационных групп, состоящих в штате предприятия, или специальными комиссиями, в состав которых включаются должностные лица, хорошо знающие товарно-материальные ценности, бухгалтерский учет и отчетность, а также представители общественности. Персональный состав постоянно действующих инвентаризационных комиссий, рабочих инвентаризационных комиссий и комиссий, осуществляющих проверки и выборочные инвентаризации, утверждается приказом руководителя предприятия (организации). Рабочие инвентаризационные комиссии: осуществляют инвентаризацию ценностей и денежных средств в местах хранения и производства; совместно с бухгалтерией предприятия участвуют в определении результатов инвентаризации и разрабатывают предложения по зачету недостач и излишков по пересортице, а также списанию недостач в пределах норм естественной убыли; вносят предложения по вопросам упорядочения приема, хранения и отпуска товарно-материальных ценностей, улучшения учета и контроля за их сохранностью, а также реализации сверхнормативных и неиспользуемых ценностей; несут ответственность: а) за своевременность и соблюдение порядка проведения инвентаризации в соответствии с приказом руководителя; б) за полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках проверяемых основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и средств в расчетах;
| в) за правильность указания в описи отличительных признаков 'товарно-материальных ценностей (тип, сорт, марка, размер, а также цены и т. п.); г) за правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации в установленном порядке.
Члены инвентаризационных комиссий за внесение в описи заведомо неправильных данных о фактических остатках ценностей , с целью сокрытия недостач и растрат или излишков товаров, материалов и других ценностей подлежат привлечению к ответственности в установленном законом порядке. Основной задачей проверок и выборочных инвентаризаций в межинвентаризационный период является осуществление контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей, выполнением правил их хранения, соблюдением материально ответственными лицами установленного порядка первичного учета. Перед началом проведения инвентаризации членам рабочих ; инвентаризационных комиссий вручается приказ, а председателям - контрольный пломбир. В приказе устанавливаются сроки начала и окончания работы по проведению инвентаризации. Ко дню начала снятия фактических остатков должна быть закончена ; обработка всех документов по оприходованию и расходу ценностей, проведены соответствующие записи в карточках (книгах) аналитического учета и выведены остатки на день инвентаризации. Прежде чем приступить к проверке фактического наличия товарно-материальных ценностей, рабочая инвентаризационная группа обязана: опломбировать подсобные помещения, подвалы и другие места хранения ценностей, имеющие отдельные входы и выходы; проверить исправность всех весоизмерительных приборов и соблюдение установленных сроков их клеймения; получить последние на момент инвентаризации реестры приходных и расходных документов или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.
При внезапных инвентаризациях все товарно-материальные ценности подготавливаются к инвентаризации в присутствии инвентаризационной комиссии, а в остальных случаях - заблаговременно.
Инвентаризация основных средств, сырья, материалов, готовой продукции, товаров, денежных средств и других ценностей производится по каждому местонахождению их и ответственному лицу, на хранении у которого эти ценности находятся. Проверка фактических остатков производится при обязательном участии материально
ответственных лиц (кассиров, заведующих хозяйствами, кладовых, секций, торговых предприятий и т. п.).
УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ
Поступающие в бухгалтерию предприятия (организации) первичные документы проверяются в части правильности арифметических подсчетов, законности и целесообразности оформленных в них хозяйственных операций. Затем осуществляются регистрация и экономическая группировка их данных в системе синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета. С этой целью сведения об остатках имущества, хозяйственных средств и источниках их формирования, а также данные о хозяйственных операциях из соответствующих первичных или сводных документов записываются в учетные регистры.
Учетные регистры - это счетные таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источниках его образования. Они служат для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.
В зависимости от строения учетные регистры делятся на хронологические и систематические. В хронологических регистрах информация о хозяйственных операциях записывается в последовательности их совершения. В систематических учетных регистрах, кроме того, хозяйственные операции группируются по установленньм признакам.
Учетные регистры ведутся в форме книг, журналов, ведомостей, карточек, машинограмм, отдельных листов и др.
Синтетический учет осуществляется в так называемых синтетических регистрах, а аналитический учет - в аналитических регистрах. Записи в регистрах производятся как вручную, так и с использованием средств вычислительной техники. Записи по синтетическим счетам ведут в журналах ордерах и Главной книге, машинограммах-ведомостях, а по аналитическим счетам - в книгах, карточках, ведомостях.
Учетные регистры следует вести аккуратно, без помарок. Обнаруженные ошибки в зависимости от их характера исправляют: -корректурным способом; -дополнительной записью; -сторнировочной записью.
Понятие о формах бух учета.
Строение учетных регистров, их взаимосвязь, последовательность и способы записи в них хоз.операций определяются формой бу. Форма бу- это совокупность учетных регистров для отражения хоз операций в определенной последовательности и группировке соответствующими приемами записей. В РФ применяются мемориально-ордерная, журнально-ордерная, автоматизированная и упрощенная формы бу.
Мемориально-ордерная форма бу. Сущность формы заключается в том, что на основании первичных или сводных документов составляются мемориальные ордера, в которых приводится краткое содержание записи, сумма операции и корреспонденция счетов. Мемориальные ордера могут оформляться непосредственно на документах, для чего на последних ставят оттиск спец штампа. Во всех случаях мемориальный ордер сопровождает документы.
Составленные мемориальные ордера записываются в хронологическом порядке в регистрационный журнал, им присваиваются порядковые номера. После отражения в регистрационном журнале сведений о хозяйственных операциях данные мемориальных ордеров записываются в Главную книгу или заменяющую ее многографную ведомость.
В Главной книге на левой стороне счета отражаются данные о хозяйственных операциях по дебету, а на правой стороне счета - по кредиту. Счета имеют многографную форму, в которой по дебету и кредиту счета указываются корреспондирующие счета. Такая система отражения хозяйственных операций в Главной ,книге обеспечивает простоту и наглядность записей. Итоги по дебету и кредиту счетов Главной книги записываются в оборотную ведомость, построенную с использованием синтетических счетов. На основании записей в аналитических счетах составляют оборотные ведомости аналитического учета, которые сверяют с оборотной ведомостью по синтетическим счетам. Оборот по дебету и кредиту синтетических счетов сверяется с оборотом в журнале регистрации мемориальных ордеров.
Параллельно в бухгалтерии ведут записи в регистрах аналитического учета, а по окончании месяца составляют оборотные ведомости по аналитическим счетам, сверяя данные с синтетическим учетом.
При мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета бухгалтерский баланс предприятия составляется на основании оборотной ведомости по синтетическим счетам. Мемориально-ордерная форма учета отличается простотой и поэтому имеет широкое распространение, однако ей присущи существенные недостатки. При ее ведении приходится составлять большое количество мемориальных ордеров, неоднократно записывать одни и те же данные в различные учетные регистры. Раздельное ведение синтетических и аналитических учетных регистров приводит к отставанию аналитического учета от синтетического.
В процессе совершенствования мемориально-ордерной формы учета постепенно отказались от составления мемориальных ордеров и регистрационного журнала, разработав регистры, основанные на группировочных и накопительных ведомостях, и, заменив книги свободными листами, создали более прогрессивную форму - журнально-ордерную, которая в дальнейшем получила широкое применение.
ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНАЯ ФОРМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Журнально-ордерная форма учета ввиду ее больших контрольных и аналитических возможностей при простоте ведения учетных работ применяется на большинстве предприятий, осуществляющих обработку бухгалтерской информации вручную или с частичной автоматизацией.
Рекомендуемая журнально-ордерная форма бухгалтерского учета, ориентированная на План счетов бухгалтерского учета 1992 г., базируется на следующих основных принципах.
1. В соответствии с ПБУ 34н, Методическими рекомендациями по применению журнально-ордерной формы учета* рассматриваемая журнально-ордерная форма бухгалтерского учета носит рекомендательный характер. Предприятия самостоятельно адаптируют ее к конкретным хозяйственным условиям и учетной политике.
2. Рекомендуемая журнально-ордерная форма бухгалтерского учета по содержанию и структуре максимально возможно сохраняет прежние трактовки и нумерацию журналов-ордеров и ведомостей к ним, чтобы облегчить предприятиям, ведущим учет по этой форме, переход на План счетов 1992 г.
3. Данная усовершенствованная форма учета рекомендуется для организации учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных организаций) независимо от их подчиненности, форм собственности и организационно-правовой „формы. В связи с этим при решении проблемы организации автоматизированного рабочего места бухгалтера можно выделить несколько этапов.
На первом этапе предполагается создание в подразделениях учетного аппарата отдельных АРМБ на основе средств организационной и вычислительной техники. На втором этапе внутри учетного аппарата будут созданы локальные сети АРМБ (многотерминальные системы). На третьем этапе локальные сети документирования и обработки учетной информации будут объединены в одну систему со средствами организационной и вычислительной техники. Это приведет в перспективе к созданию безбумажной технологии обработки
информации. На современном этапе имеются все предпосылки для решения задач первого и второго
этапов создания АРМБ для различных работников аппарата управления и учета. В общем виде процесс создания и обработки документов можно представить в виде последовательных фаз обработки, проводимых на различных участках учета. В свою очередь, фазы могут состоять из одного или нескольких каналов обработки - рабочих мест
сотрудников аппарата бухгалтерского учета. Каналы обработки строятся в зависимости от средств организационной и вычислительной техники.
Системные функции автоматизированного канала обработки информации на основеАРМБ должны обеспечивать: контролируемый ввод и вывод информации;
редактирование вводимой и хранимой информации; организацию хранения учетной информации на внешних носителях; защиту информации от несанкционированного доступа;
семантическую целостность и защиту от физического разрушения хранимой учетной информации; поиск, арифметическую и логическую обработку информации; обмен с другими информационными объектами.
В качестве технической базы для построения АРМБ могут быть использованы микроЭВМ различных сетей. Автоматизированный канал должен включать помимо микроЭВМ периферийное оборудование - дисплей, накопители на магнитных лентах, твердых и гибких дисках, устройство печати.
Перспективным направлением развития является разработка компактных твердых дисков (накопителей) и печатающих устройств , обеспечивающих качественное документирование информации (на уровне машинописного изготовления). Можно выделить следующие основные функциональные направления использования АРМБ: обработка учетной информации; информационно-справочное обслуживание производственно-хозяйственной и финансовой деятельности; анализ функционирования АРМБ для подразделения учетного аппарата, где создано АРМБ. Первое направление предполагает автоматизацию таких стадий учетного процесса, как изготовление, регистрация документов, контроль использования и обработка документов и т. п.
Второе направление предполагает создание локальных баз данных нормативно-справочной информации, используемой в деятельности учетного аппарата. Функциональное направление, связанное с деятельностью учетного аппарата и его анализом на базе АРМБ, предполагает решейие ряда задач по определению эффективности процессов обработки (оценка времени, экономических показателей, параметров надежности и качества процесса обработки) и общей организации работ по учету, планированию и анализу. Уделяется внимание также вопросам использования получен-
УПРОЩЕННАЯ ФОРМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
Бухгалтерский учет на малом предприятии, как и на других предприятиях, основывается на единых методологических принципах, установленных Федеральным законом о бухгалтерском учете № 129-ФЗ от 21.11.96 г., ПБУ 34н, и правилах, определяющих порядок их применения, установленный в Инструкции по применению Плана счетов бу.
Малые предприятия могут применять и обычную систему учета. Право выбора системы учета и отчетности или возврат к принятой ранее системе предоставляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе в порядке, предусмотренном указанным Федеральным законом. Согласно приведенным документам и приказу Минфина РФ от 22.12.95 г. № 131 "Об указаниях по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства" в зависимости от объема, вида деятельности малого предприятия разрешается организовывать бухгалтерский учет по одному из трех вариантов его ведения: способом двойной записи на счетах бухгалтерского учета в регистрах; способом двойной записи на счетах бухгалтерского учета в книге учета хозяйственных операций; по упрощенной системе учета и отчетности без применения счетов и двойной записи в книге учета доходов и расходов (простая форма учета).
Методология бухгалтерского учета на малом предприятии предусматривает обеспечение следующих принципов:
соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики (системы правил) в отражении отдельных хозяйственных операций и оценки имущества; отражение в учете всех хозяйственных операций, совершенных в отчетном периоде, а также результатов инвентаризации имущества предприятия и его обязательств; правильность отнесения расходов и соответствие их доходам по отчетным периодам; раздельный учет затрат на производство продукции (работ, услуг) и капитальные вложения, качественное и экономное ведение учета;
непротиворечивость.
Выполнение указанных принципов при ведении бухгалтерского учета основывается на документировании всех хозяйственных операций в момент совершения путем регистрации их в соответствующих формах первичной учетной документации. Средства предприятия и источники их формирования при совершении и оформлении хозяйственных операций подлежат оценке в рублях с последующим отражением в первичных учетных документах фактически произведенных расходов на момент совершения операции.
Предприятие может использовать для первичного учета формы первичных документов, разработанные государственными органами (Госкомстатом РФ и Министерством финансов РФ, другими министерствами и ведомствами) или самостоятельно с соблюдением установленных требований - наличие определенного Положением минимума показателей. К такому минимуму относятся: наименование документа (формы); код формы; дата составления; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в денежном и натуральном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи и их расшифровки. При этом предприятие должно знать, что данный состав показателей форм первичного учета позволяет ему иметь необходимые сведения о своем имуществе и контролировать его в количественном и стоимостном выражении. Однако для формирования себестоимости продукции (работ, услуг) таких показателей недостаточно. Отдельные операции требуют наличия дополнительных показателей. Так, по сделкам с физическими лицами налоговое законодательство предусматривает сообщение ими в налоговые органы об их доходах, что вызывает необходимость получения дополнительной информации о субъекте сделки и отражении ее в первичных учетных документах.
Бухгалтерский учет на малом предприятии ведется специалистом или работником бухгалтерии, являющейся его самостоятельным подразделением. Учет по поручению руководителя может вестись специализированной организацией или специалистом на договорных началах. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет его руководитель, который обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неукоснительное выполнение всеми подразделениями, службами, работниками, имеющими отношение к учету (осуществляющими первичный учет хозяйственных операций), требований бухгалтера (специалиста, занятого бухгалтерским учетом) в части оформления и предоставления для учета необходимых документов или информации. При наличии на малом предприятии бухгалтерии ее возглавляет главный бухгалтер, назначаемый и освобождаемый от должности руководителем предприятия и находящийся в его подчинении.
Главный бухгалтер обеспечивает: организацию первичного учета на предприятии; отражение на счетах и в регистрах бухгалтерского учета всех осуществляемых бухгалтерских операций (при ведении учета по первым двум вариантам); контроль за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; предоставление необходимой информации руководству (и другим службам) о хозяйственной и финансовой деятельности предприятия; составление бухгалтерской отчетности и представление ее в установленный срок в соответствующие адреса; анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия; разработку учетной политики (системы правил ведения бухгалтерского учета и отражения ее в планах хозяйственной и финансовой деятельности предприятия); внедрение вычислительной техники по всем стадиям учетного процесса.
Главный бухгалтер совместно с руководителем предприятия подписывает документы, служащие основанием для приемки и выдачи материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных и финансовых обязательств. Главный бухгалтер должен участвовать в процессе заключения хозяйственных договоров и, визируя, подтверждать их соответствие законодательству и учредительным (или иным) документам предприятия.
На малых предприятиях, не имеющих в штате кассира, обязанности кассира может выполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя предприятия.
Организация бухгалтерского учета хозяйственных операций на малом предприятии ведется в рамках системы взаимосвязанных; бухгалтерских счетов путем применения метода двойной записи и предполагает, что в момент отражения отдельной операции в системе счетов бухгалтерского учета она классифицируется, т. е. в зависимости от экономического содержания и характера операции определяются соответствующие счета (или группы счетов), используемые для ее учета.
При использовании метода двойной записи каждая хозяйственная операция, исходя из ее экономического содержания, отражается в денежном выражении не менее чем на двух счетах бухгалтерского учета, по дебету одного (или более) счета и кредиту другого. При этом суммы по дебету и кредиту счетов учета хозяйственной операции должны быть равны.
Система применяемых бухгалтерских счетов позволяет предприятию иметь обособленную информацию о его имуществе (средствах и расчетах) по их видам (наименованиям, объектам) и источникам приобретения (вкладам, фондам, заемным средствам и обязательствам).
Предназначенная для конкретного малого предприятия система счетов регламентируется принятьм на предприятии сокращенным рабочим планом счетов, который позволяет вести учет имущества и его обязательств в регистрах бухгалтерского учета по главным для него счетам. Для обобщения информации о хозяйственной и финансовой деятельности предприятия в количественном и стоимостном выражении используются специальные бухгалтерские регистры.
Министерством финансов Российской Федерации приказом от 22 декабря 1995 г. № 131 "Об указаниях по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства" рекомендованы для ведения бухгалтерского учета на малом предприятии специальные учетные регистры упрощенной формы. В частности, должны быть использованы следующие ведомости: № В-1 "Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (износа)"; № В-2 "Ведомость учета производственных запасов и готовой продукции, а также НДС, уплаченного по ценностям"; № В-3 "Ведомость учета затрат на производство"; № В-4 "Ведомость учета денежных средств и фондов"; № В-5 "Ведомость учета расчетов и прочих операций"; № В-6 "Ведомость учета реализации"; № В-7 "Ведомость учета расчетов с поставщиками"; № В-8 "Ведомость учета оплаты труда"; № В-9 "Ведомость (шахматная)".
Записи в приведенных регистрах (кроме в № В-9) ведутся на основании данных первичных документов по счетам принятой системы счетов. Рабочий план счетов бухгалтерского учета малое предприятие должно составлять на основе типового плана счетов.
В соответствии с 26 главой Налогового Кодекса малые предприятия могут перейти на специальные налоговые режимы: упрошенная система учета и налогообложения и единый налог на вмененных доход.
ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ Организация бухгалтерского учета в Российской Федерации, отвечающая Международным стандартам учета и отчетности, ориентированная на требования рыночной экономики, предполагает четырехуровневую систему документов, регулирующих и регламентирующих учет.
Система нормативного регулирования бухучета
Первый уровень системы документов составляют законодательные акты, в которых закрепляются обязательность ведения
учета участниками рыночных отношений, основные правила и принципы, необходимые к выполнению. В международной практике к таким документам относятся либо законы о бухгалтерском учете, либо законы о компаниях, предпринимательской деятельности. Применительно к условиям России - это Гражданский кодекс РФ, Федеральный Закон о бухгалтерском учете № 129-ФЗ от 21.11.96 г.. Федеральный закон "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" № 222-ФЗот29.12.95г.
Принятый Федеральный закон о бухгалтерском учете подтвердил обязательность ведения бухгалтерского учета во всех организациях (коммерческого и некоммерческого характера), сформулировал общие положения о бухгалтерском учете и основные требования к его ведению, регламентировал бухгалтерскую документацию и его отчетность, определил ответственность за нарушения законодательства и порядок ведения учета. К первому уровню системы относятся также другие законодательные акты, указы президента и постановления правительства, затрагивающие в той или иной мере вопросы бухгалтерского учета и регулирующие (прямо или косвенно) его постановку.
Второй уровень системы включает стандарты (положения) бухгалтерского учета и отчетности, задача которых регламентировать и давать рекомендации о ведении учета на отдельных его участках, по видам операций и специфическим видам деятельности предприятия. Стандарты регулируют вопросы организации учетной работы и формирования учетной политики. Российские стандарты должны быть увязаны и соответствовать Международным стандартам учета и отчетности, исходить из принципов и базовых правил бухгалтерского учета, зафиксированных в документах первого уровня. Стандарты бухгалтерского учета должны утверждаться соответствующим органом, указания которого будут обязательными для всех.
Третий уровень системы составляют документы рекомендательного характера, т. е. инструкции, положения, указания, предлагающие возможные варианты организации учета на предприятии в зависимости от его отраслевой принадлежности, размеров, типа производства, организации производства, труда, управления и других факторов на базе основных положений, изложенных в законодательных актах и стандартах. Документы третьего уровня системы могут разрабатываться не только органом, который утверждает стандарты, но и другими организациями, включая аудиторские, консалтинговые организации и объединения профессиональных бухгалтеров (например, Ассоциацией бухгалтеров и аудиторов СНГ, Российской ассоциацией бухгалтеров и аудиторов и т. п.), союзами и др.
К четвертому уровню системы относятся рабочие документ ты (инструкции, положения, приказы) предприятия и другие документы, формирующие его учетную политику. Предприятие на основе законодательных актов, российских стандартов разрабатывает и утверждает для собственного применения рабочий план' счетов, систему документооборота, формы первичной документации (по учету основных средств, материалов, труда и заработной платы, затрат на производство и по калькулированию себестоимости продукции, реализации и т. д.), учетных регистров, порядок проведения инвентаризаций, внутренней бухгалтерской отчетности. Такая многоуровневая система документов позволяет организовать на предприятии надлежащую систему организации бухгалтерского учета и отчетности.
При разработке нормативной документации любого уровня должны соблюдаться основные принципы организации бухгалтерского учета, действующие в мировой его теории и практике. К ним, в частности, относятся принцип начисления и принцип осторожности (осмотрительности).
Организация бухучета на предприятии предусматривает: организацию учетного отдела ( службы), в виде отдела-бухгалтерия или отдельного работника-бухгалтер. Разработку и принятие Учетной политики предпрития. ( подробнее смотри ФЗ 129 и ПБУ 1)
Управленческий учет (management accounting) охватывает все виды учетной информации, которая собирается, измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего использования руководству и тем менеджерам, которые могут выработать и принять обоснованное управленческое решение. Управленческий учет иногда называют внутренним учетом, который включает производственный учет. Производственный учет предполагает систему сбора, регистрации, обобщения и обработки систематизированной по определенным признакам информации о затратах на производство, контроль за их состоянием и калькулирование себестоимости продукции. Формирование показателей производственно-хозяйственной деятельности предприятия в системе управленческого учета является тайной предприятия, секретом фирмы.
Финансовый учет (financial accounting) охватывает учетную информацию, мсугорая, помимо использования ее внутри предприятия руководством, работниками предприятия, передается также и тем пользователям, которые находятся за пределами предприятия. Под финансовый учетом понимается сбор сводных данных на счетах бухгалтерского учета, необходимых для составления оборотной ведомости по синтетическим счетам, публичной финансовой отчетности, выявления финансовых результатов за определенный период.
Рассмотрим концепции управленческого и финансового учета, основные принципы этих концепций, а также взаимосвязи и отличительные особенности управленческого и финансового учета.
Управленческий учет представляет собой основную систему коммуникации внутри предприятия. Основанием этой системы является учет прямых затрат, а также учет и распределение накладных расходов. В рамках управленческого учета получили развитие направления, связанные с планированием, контролем и оценкой деятельности. Планирование, заключающееся в составлении смет расходов {budgeting), контроль за их выполнением, измерение результатов деятельности необходимы для любой организации как предпринимательской (praft-oriented), так и бюджетной {not-f or-prof it). В любом виде деятельности, осуществления бизнеса нужно квалифицированно организовывать управление людскими, материальными и финансовыми ресурсами. Созданию такого механизма в значительной степени способствует организация управленческого учета. Итак, управленческий учет применяется прежде всего при осуществлении хозяйственных фактов, внутренних операций предприятия.
КОНЦЕПЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА Концепция управленческого учета основывается на следующих основных принципах. Цель организации управленческого учета - обеспечить соответствующей информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных целей. К созданию бухгалтерской информации, используемой менеджерами для принятия соответствующих управленческих решений, применяются другие правила, нежели к формированию информации, предназначенной для внешних пользователей, не работающих на предприятии.
В системе управленческого учета формируется прежде всего информация об издержках производства. Управленческий учет предполагает организацию учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции. Издержки производства являются одним из основных объектов управленческого учета. Затраты группируются и учитываются по видам, местам их возникновения и носителям затрат. Места возникновения затрат -структурные единицы и подразделения, в которых происходит первоначальное потребление ресурсов (материально-сырьевых, топливно-энергетических, трудовых, финансовых), - рабочие места, участки, бригады, производства, цехи и т. п. Под носителями затрат понимают виды продукции, выполненные работы, оказываемые услуги данного предприятия, предназначенные как для реализации на рынке, так и для внутренних нужд предприятия.
В системе управленческого учета обязательно указывается "центр ответственности". Управление издержками осуществляется через целенаправленную деятельность работников предприятия, организации. Поэтому люди, участвующие в процессе управления, должны отвечать за целесообразность того или иного вида расходов. Центр ответственности - структурный элемент предприятия, в пределах которого менеджер несет ответственность за целесообразность понесенных затрат. Администрация предприятия самостоятельно решает, в каких разрезах классифицировать затраты, осуществлять детализацию мест возникновения затрат и как их увязать с центрами ответственности.
Объектом управленческого учета являются, кроме производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции, также результаты деятельности, которые могут учитываться по местам возникновения затрат и по носителям затрат. Так как организация управленческого учета предполагает составление различных смет, бюджетов и т. п., то вследствие сопоставления затрат и результатов различных объектов учета выявляется эффективность производственно-хозяйственной деятельности. Следующий принцип концепции управленческого учета является наличие системы трансфертных цен и ценообразования, которая предполагает разработку цен, используемых в расчетах между внутренними структурными подразделениями предприятия, организации, за передаваемую друг другу продукцию, выполняемые работы и оказываемые услуги.
Система трансфертных цен обеспечивает организацию хозяйственных связей между внутренними подразделениями предприятия.
Система управленческого учета предполагает взаимосвязи с планированием, контролем, анализом данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов, оперативное принятие обоснованных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия.
Важнейшим принципом организации управленческого учета является оперативность учета затрат. Этот принцип предусматривает деление учета затрат на учет фактических затрат (прошлых, исторических) и учет затрат по системе "стандарт-кост" (или системе нормативных издержек).
Система "стандарт-кост" представляет собой способ определения себестоимости, основанный на оценках затрат, которые должны быть понесены в соответствии с нормами, а не на фактических издержках. При этом измеряются издержки на конкретном участке. Уделяется также большое внимание двум сложным проблемам: оценке полных издержек и калькулированию себестоимости продукции (комбинированных и побочных продуктов). В системе "стандарт-кост" для каждого изделия составляется лист нормативных издержек; он содержит перечень ингредиентов (материалов) данного продукта и описывает шаги (этапы), необходимые для преобразования материалов (ингредиентов) в готовый продукт*.
Нормативные издержки - это их планируемый уровень. Следовательно, если фактические издержки выше нормативных, то отклонение считается неблагоприятным. Если фактические издержки ниже нормативных, то, наоборот, такое отклонение является благоприятным. Для определения нормативных издержек, связанных с затратами труда на производство изделия, указываются различные трудовые операции, необходимые для выпуска единицы готовой продукции, и для каждой такой операции исчисляется нормативное время на ее выполнение. Затем эти нормативные показатели времени умножаются на нормативные расценки. Общая сумма денежных показателей для всех операций составляет нормативные прямые трудовые затраты производства данного изделия. Изготовление конкретного вида продукции, выполняемая работа, оказываемые услуги связаны с расходами по обслуживанию производства и управлению, которые в противоположность рассмотренным выше прямым затратам (сырье, материалы, энергия, затраты труда) не могут быть сразу отнесены на продукт (работу, услугу). Это так называемые общехозяйственные расходы, которые включаются в лист нормативных издержек путем отнесения определенного заранее норматива общехозяйстственных расходов к тому или иному измерителю нормируемой деятельности (например, нормативные рабочие часы или др.).
Таким образом, система "стандарт-кост" предполагает разработку стандартов на затраты сырья, материалов, топливно-энергетических ресурсов, затраты труда, накладные расходы (общецеховые, общехозяйственные), составление стандартных калькуляций и учет фактических затрат с отражением отклонений от стандартов с целью действенного контроля за определением фактической производственной себестоимости продукции и активного управления процессом ее формирования. Следующим принципом концепции управленческого учета является обоснование включения затрат в себестоимость продукции, выполненных работ и оказываемых услуг. В Российской Федерации для предприятий, организаций основным документом, регламентирующим и являющимся обоснованием включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг), служит Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость , продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ от 5 августа ,' 1992 г. № 552 с последующими изменениями и дополнениями. Согласно этому документу себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство. В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, затраты, связанные с использованием природного сырья, на подготовку и освоение производства, затраты труда работников, затраты на обслуживание производственного процесса, расходы, связанные С управлением производством, и др. Положением предусмотрено, что затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды, амортизация ; прочие затраты.
Расходы, подлежащие отнесению на затраты производства и включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), регламентируются указанным Положением. В частности, эти расходы учитываются по таким направлениям: затраты, связанные с расходами по сырью, материалам, полуфабрикатам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, по воспроизводству основных фондов и нематериальных активов (в форме амортизационных отчислений); расходы, связанные с изобретательством и рационализацией; затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; затраты на оплату труда; расходы по обслуживанию производственного процесса; расходы, связанные с управлением производством; затраты на подготовку кадров; расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно;
отчисления на государственное социальное страхование от расходов на оплату труда;
плата за пользование кредитом и обслуживание банков; расходы на рекламу; расходы на строительство и ремонт автомобильных дорог и др. Все эти затраты подразделяются на переменные и постоянные. При рассмотрении организации системы управленческого учета необходимо учитывать: соотношение затрат и объема производства, т. е. как изменяются затраты в зависимости от величины объема производства.
Следует иметь в виду, что не всегда увеличение объема производства ведет к росту затрат. В ряде случаев рост затрат в процентном отношении будет меньше, чем соответствующий рост объема производства. Такую ситуацию предполагает концепция переменных и постоянных издержек.
Переменные издержки - издержки, общая сумма которых изменяется прямо пропорционально изменению объема производства (выпуску). Типичным примером являются издержки на расходуемые материалы, сырье, полуфабрикаты. Переменные издержки возрастают или уменьшаются автоматически с ростом или уменьшением объема производства (выпуска).
Постоянные издержки - часть затрат, общая сумма которых не изменяется при изменении объема производства за определенный период. Примером постоянных издержек могут быть арендная плата за помещение, заработная плата менеджеров предприятия и т. п. Такие расходы могут возрасти с течением времени, но они не изменяются прямо пропорционально изменениям объема производства. Например, арендная плата за помещение из-за инфляции в следующем периоде может быть выше, чем в текущем. Но в течение года арендная плата не зависит от ежедневных изменений в деятельности предприятия. Если общая сумма постоянных издержек не изменяется, то сумма постоянных издержек на единицу продукции уменьшается при увеличении объема производства и возрастает при его уменьшении.
Следует особо указать, что термин "постоянные расходы" не означает, что затраты вообще не изменяются: они не изменяются автоматически с изменениями объема производства. Постоянные расходы могут изменяться по другой причине, например, ввиду какого-либо управленческого решения.
Существуют так называемые частично переменные расходы. Они представляют сумму переменных и постоянных затрат. Общая сумма частично переменных затрат изменяется, но не прямо пропорционально изменению объема производства. Примером частично переменных издержек является плата за телефон:
постоянная часть - абонентская плата за пользование телефоном, переменная часть - плата за междугородные переговоры. • Другим важным теоретическим и методологическим вопросом в организации системы управленческого учета при определении издержек производства и исчислении себестоимости продукции (является обоснование включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг). В указанном выше Положении и последующих Изменениях и дополнениях четко разграничены расходы, производимые: за счет издержек производства, т. е. включаемые в себестоимость продукции; за счет финансовых результатов предприятия до налогообложения; за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (т. е. за счет чистой прибыли). Так, к расходам и потерям, производимым за счет финансовых результатов предприятия до налогообложения, относятся, например, затраты по аннулированным производственным заказам, л также затраты на производство, не давшее продукции;
потери от уценки производственных запасов и готовой продукции; суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством (рисковый фонд);
Бухгалтерская информация, приводимая в финансовых отчетах, должна быть полной и содержать максимум того, что необходимо знать пользователю информации. Одним из основных принципов концепции организации финансового учета и составления финансовой отчетности является применение метода двойной записи, позволяющей каждую хозяйственную операцию, хозяйственный факт, исходя из экономического содержания и двойственного характера, отражать дважды в одинаковой сумме по двум счетам бухгалтерского учета.
j Системный бухгалтерский учет, организуемый при помощи синтетических и аналитических счетов, позволяет получить достоверную информацию об имуществе предприятия и источниках его «формирования, обобщенную в финансовой отчетности. (, Важным принципом финансового учета и отчетности является (возможность анализа финансового состояния предприятия, про-1'водимого по бухгалтерскому балансу, его активов и пассивов с привлечением других форм отчетности. Анализ финансового состояния предприятия предполагает выявление ликвидности активов баланса, определение наличия производственных запасов и других материальных ценностей, а также расчет ряда коэффициентов.
Так как финансовая отчетность используется не только внутри предприятия, но главным образом ориентирована на внешних пользователей, необходима аудиторская проверка, которая должна проводиться в соответствии с международными правилами и стандартами.
Аудиторское заключение составляется независимой аудиторской фирмой с отражением примечаний к финансовой отчетности.
При организации системы финансового учета и отчетности важным вопросом является учет инфляции. Но с годами термин "инфляция"-стал использоваться в более широком смысле - для описания роста динамики цен на конкретные товары, равно как и изменений общего уровня цен (хотя, по мнению ряда специалистов, выражение "изменение цен" более полно характеризует рассматриваемое явление, поскольку оно охватывает изменения как конкретных цен, так и общего их уровня). Поэтому термин "инфляция" и выражение "изменение цен" используются как взаимозаменяемые понятия. Принятые принципы бухгалтерского учета в большинстве стран ориентированы на финансовые отчеты (финансовые ведомости), которые включают показатели, основанные на первоначальных ценах. Такой подход объясняется двумя причинами: первоначальные цены отражают фактические цены, по которым предприятие произвело оплату или получило средства в момент совершения сделки; первоначальные цены, как правило, являются результатом заключения коммерческой сделки между независимыми партнерами и поэтому представляют собой объективные и поддающиеся проверке показатели финансовых операций.
В условиях стабильных цен использование системы учета и отчетности, основанной на первоначальной стоимости операций, оправдано. Однако, когда цены колеблются, применение такой системы может привести к ошибочному заключению о финансовом состоянии предприятия, его деятельности, использовании ресурсов и т. д.
Финансовые активы, такие, как наличные средства, дебиторская задолженность, во время инфляции теряют часть своей стоимости, поскольку они представляют собой требования на фиксированную сумму денег в будущем. Предприятие, держащее средства в наличной форме в течение периода, когда общий уровень цен повышается на 10%, в конце этого периода может приобрести на них лишь 90% того, что оно могло бы купить в начале периода. Если не учитывать этого обстоятельства, то скрытые издержки в экономической деятельности могут исказить фактическое положение предприятия в области ликвидных средств, т. е. легко, менее или более сложно реализуемых средств. Наоборот, предприятие, имеющее обязательства к оплате в денежной форме, такие, как кредиторская задолженность по коммерческим сделкам или иные долговые обязательства, оказывается в более выигрышном положении из-за изменения общей покупательской способности, поскольку оно получает возможность произвести выплаты по своим договорным обязательствам деньгами, покупательная способность которых понизилась. Поэтому оценка активов на основе первоначальной стоимости не отражает текущей стоимости предприятия. Это затрудняет внешним пользователям поданным финансовой отчетности определить имущественное и финансовое состояние предприятия. Влияние инфляционных процессов отражается на организации бухгалтерского учета, в частности посредством индексации показателей объектов учета. Чтобы обеспечить надлежащую организацию учета в условиях инфляционных процессов, необходимо в центральной печати периодически публиковать общий индекс цен, на основе которого предприятия могли бы пересчитывать статьи актива баланса. Это дает возможность точно определить состояние имущества предприятия. При этом действительная стоимость материальных и иных ценностей может оказаться выше рыночных или биржевых цен. В этом случае разница между действительной себестоимостью этих ценностей и рыночной их стоимостью должна отражаться в пассиве баланса отдельной статьей в качестве специального резерва, обеспечивающего покрытие возможных убытков от реализации ценностей в последующие отчетные периоды.
В странах с развитой рыночной структурой не возникает проблем с пересчетом статей баланса на индекс инфляции, поскольку там имеются соответствующие пакеты программ, которые позволяют эти расчеты выполнять в автоматическом режиме. Управленческий и финансовый учет характеризуется следующими областями сравнения.
1. Обязательность ведения учета
Ведение финансового учета обязательно, при этом финансовый учет и финансовая отчетность составляются по строго регламентируемым формам в соответствии с законодательством. Кроме форм годовой отчетности выполняются такие расчеты, как Расчет налога от фактической прибыли. Справка об авансовых взносах налога в бюджет исходя из предполагаемой прибыли. Справка о движении средств финансирования капитальных
вложений и других финансовых вложений, Расчет налога на имущество предприятия, Расчет по налогу на добавленную стоимость. др. Следует особо отметить, что перечисленные виды финансовой отчетности ориентированы на Международные стандарты учета и отчетности. Управленческий учет ведется в соответствии с решениями администрации, руководства предприятия с отражением особенностей предприятия, его техники и технологии, организации труда, производства, управления и других факторов.
2. Цель учета *
Цель финансового учета - составление финансовых (бухгалтерских) отчетов, документов для пользователей вне предприятия, организации. Когда они составлены в соответствии с требованиями и правилами, цель считается достигнутой. Управленческий учет является только средством контроля, управления предприятием и анализа принимаемых управленческих решений. Цель считается достигнутой, если соответствующая организация управленческого учета позволяет обеспечить наиболее эффективную работу предприятия, принять более обоснованные управленческие решения и правильно выработать стратегию предприятия на рынке.
3. Пользователи информации
Потребители (пользователи) информации финансовых отчетов в основном находятся вне предприятия, подготавливающего эти отчеты (этими данными пользуется также и администрация самого предприятия). К пользователям относятся вышестоящие организации, кредиторы, акционеры, покупатели, поставщики и др.
Согласно ПБУ 34н и в соответствии с Федеральным законом о бухгалтерском учете российские предприятия (за исключением предприятий с иностранными инвестициями) представляют в обязательном порядке годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность: учредителям, участникам юридического лица в соответствии с учредительными документами; территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации;
государственной налоговой инспекции (в одном экземпляре); другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерской отчетности согласно законодательству РФ. Предприятие, находящееся в государственной или муниципальной собственности, полностью или частично представляет квартальную и годовую финансовую отчетность также органам, уполномоченным управлять государственным или муниципальным имуществом.
Представление предприятием квартальной финансовой отчетности перечисленным пользователям, а также направление отчетности в другие адреса производятся в случаях, предусмотренных налоговым или иным законодательством Российской Федерации или учредительными документами.
Пользователями информации управленческого учета являются менеджеры, другие работники предприятия, занимающиеся сбором, измерением, анализом информации, планированием деятельности предприятия и отдельных его подразделений, видов продукции., Внутреннее использование информации на предприятии предназначено для определения и анализа себестоимости продукции .(.работ, услуг), составления смет, бюджетов с целью планирования различных видов деятельности, текущих оперативных отчетов центра ответственности, оценки результатов работы, для анализа бюджетов инвестиций, для отчетов о затратах, для целей долгосрочного планирования различных сторон деятельности предприятия.
4. Основные положения
Финансовый учет должен вестись в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета (ГААП). Финансовая отчетность должна составляться также соответственно с общепринятыми основными правилами. Информация, приводимая в финансовой отчетности, должна быть достоверной, объективной и вселять уверенность пользователям в правильности приводимых в ней данных. Административный аппарат может следовать любым правилам учета во внутреннем управленческом учете. Основной критерий - полезность информации управленческого учета и использование ее для принятия обоснованных управленческих решений.
5. Типы систем учета
Финансовые отчеты, подготавливаемые для внешних пользователей, составляются в стоимостной оценке и отражают остатки счетов, включенных в Главную книгу. Специальные журналы, бухгалтерские книги и другие методы расчета, используемые при обработке финансовой учетной информации, основаны на системе двойной записи. Информация управленческого учета не обязательно должна базироваться на системе двойной записи. Она может отражаться не только в стоимостной оценке, но и в других измерителях. Полученная информация не должна накапливаться и проходить через счета Главной книги. Специальные отчеты могут составляться по запросам менеджеров, а это означает, что при организации управленческого учета должна быть создана система хранения информации и ее поиска.
Главный критерий управленческого учета - составляемые расчеты и отчеты должны удовлетворять информационным потребностям управления.
6. Измерители
В финансовом учете и отчетности используется денежная единица по курсу, действующему в момент совершения операции. Сделки, которые обобщаются в финансовых отчетах, уже совершены, и их финансовые последствия объективно измерены. При организации управленческого учета можно использовать любую подходящую денежную или натуральную единицу измерения: рабочий час, км пробега машины. Если, допустим, оценка осуществляется в долларах, то может использоваться фактическая или будущая стоимость доллара.
7. Привязка по времени
Финансовый учет отражает финансовую историю предприятия, организации. Бухгалтерские корреспонденции счетов, проводки выполняются уже после совершения соответствующих операций. Информация финансового учета по своей природе носит "исторический характер". Управленческий учет наравне с информацией исторического характера включает оценки и планы на будущее. Финансовый учет показывает, "как это было", а управленческий - "как должно быть".
8. Степень точности информации
Финансовая информация, включаемая в финансовые отчеты, подготовленные для внешнего пользователя, отражает операции, которые уже завершены, она определяется объективно и поддается проверке.
В управленческом учете наравне с достоверной, проверенной информацией используются примерные, приблизительные оценки. Планирование и принятие управленческих решений - это деятельность, которая в большей степени направлена в будущее.
9. Основной объект анализа
В финансовых отчетах предприятие (организация) представляется как единое целое. Управленческий учет ориентирован на небольшие подразделения предприятия – по отдельным видам деятельности, отдельным изделиям, по организационным подразделениям, по центрам ответственности.
| 10. Периодичность составления отчетности I Финансовые отчеты, составляемые для внешних пользователей, подготавливаются на регулярной основе: ежемесячно, ежеквартально или ежегодно.
В управленческом учете отчеты составляются как на регулярной основе, так и по запросу, ежедневно, еженедельно и должны быть полезны менеджеру.
11. Сроки представления отчетов
Так как финансовые (бухгалтерские) отчеты требуют выверки данных и проверки их внешними аудиторами, а также необходимо время на печатание и распространение финансовых отчетов, они попадают к пользователям через несколько недель после окончания отчетного периода.
Отчеты по управленческому учету могут содержать информацию, которая требует немедленных действий. Такие отчеты могут составляться в кратчайшие сроки (на следующий день, немедленно и т. д.).
12. Ответственность за правильность ведения учета При нарушении принципов в организации финансового учета и отчетности кредиторы, акционеры, другие пользователи могут обратиться в суд, обвинив предприятие в искажении информации, приводимой в годовом бухгалтерском отчете и балансе.. Отчеты с использованием
информации управленческого учета, как уже отмечалось, не обязательно должны соответствовать общепринятым принципам учета и не предназначены для широкой общественности. f Менеджер может быть привлечен к ответственности за неправильные решения, но причиной привлечения к ответственности могут быть поведение и действия, а не данные управленческого учета.
Одновременно с рассмотрением различий финансового и управленческого учета следует отметить и их сходство. Большинство показателей финансового учета находят отражение в управленческом учете. Общепринятые принципы для финансового учета действуют и в отношении управленческого учета, так I как управленческий аппарат не может руководствоваться исключительно непроверяемыми, субъективными мнениями и оценками.
ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ Отчетность - один из основных приемов методологии бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, сгруппированных в определенные формы, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия за отчетный период. По внешнему виду отчетность представляет собой таблицы, заполняемые по данным синтетического и аналитического учета. С изменением условий хозяйствования происходят и изменения форм отчетности предприятия в сторону их совершенствования. В частности, отчетность стала в большей степени соответствовать требованиям Международных бухгалтерских стандартов. В настоящее время продолжаются научные поиски в направлениях дальнейшего совершенствования и сокращения показателей отчетных форм, ускорения сроков составления отчетности и широкого использования средств вычислительной техники для формирования отчетных показателей.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия, учреждения является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражаются итоговые данные, характеризующие имущественное и финансовое положение предприятия, результаты хозяйственной деятельности предприятия.
В условиях формирования рыночных отношений в значительной степени усиливаются ограничения финансирования хозяйственной деятельности предприятий. В этой связи значение достоверной и объективной бухгалтерской отчетности резко возрастает, ибо анализ ее показателей позволяет определить истинное имущественное и финансовое положение предприятия.
Финансовое состояние предприятия - комплексное понятие, которое характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение и использование ресурсов, финансовую устойчивость предприятия, ликвидность баланса. Отчетность позволяет определить общую стоимость имущества предприятия, стоимость иммобилизованных (т. е. основных и прочих внеоборотных) средств, стоимость мобильных (оборотных) средств, материальных оборотных средств, величину собственных средств предприятия, заемных средств.
По данным бухгалтерской отчетности устанавливается излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, при этом имеется возможность определить обеспеченность предприятия собственными, кредитными и другими заемными источниками.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность дает возможность оценить кредитоспособность предприятия, т. е. его способность полностью и своевременно рассчитываться по обязательствам. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Бухгалтерская отчетность позволяет определить активы: наиболее ликвидные активы, быстро реализуемые, медленно реализуемые и трудно реализуемые. По данным бухгалтерской отчетности, с другой стороны, можно установить наиболее срочные обязательства предприятия, краткосрочные кредиты и заемные средства, а также долгосрочные кредиты и заемные средства, что особенно важно для предприятия, работающего в условиях рынка, в окружении предприятий-конкурентов. Как видим, роль отчетных показателей для управления, определения положения предприятия на рынке значительно возрастает.
СОСТАВ ОТЧЕТНОСТИ. ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
Все организации обязаны составлять на основе системного учета (данных синтетического и аналитического учета) бухгалтерскую отчетность. Бухгалтерскую отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, составляют: Бухгалтерский баланс (ф. № 1); Отчет о финансовых результатах (ф. № 2);
Отчет о движении капитала (ф. № 3); Отчет о движении денежных средств (ф. № 4); Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5); Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту;
Пояснительная записка.
Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Министерством финансов Российской Федерации. Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются также Министерством финансов Российской Федерации. Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
В ней должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.
В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в учетной политике на следующий отчетный год.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, подписывается руководителем организации, централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые непосредственно организациями, и сводные (консолидированные), данные которых суммируются вышестоящими организациями на основе первичных отчетов. В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственной бухгалтерской отчетности организацией составляется также сводная (консолидированная) отчетность, включающая показатели отчетности этих обществ, находящихся как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами.
ПОЛЬЗОВАТЕЛИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ И СРОКИ ЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ
Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.
Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.
Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Другим органам исполнительной власти, банкам и иньм пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации. Организации, за исключением бюджетных, обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации. Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки. День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности. Организация, имеющая дочерние и зависимые общества, должна составлять сводную годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 25 апреля следующего за отчетным года и представлять ее в порядке и сроки, установленные законодательством Российской Федерации.
Унитарному предприятию, имеющему дочерние предприятия, сроки составления и представления сводного годового бухгалтерского отчета устанавливает государственный орган или орган местного управления, уполномоченный на его создание. Акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным. Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и их представительства и филиалы на территории субъектов Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, а также в случаях, установленных федеральными законами, иные организации обязаны публиковать квартальную бухгалтерскую отчетность.
Бухгалтерская отчетность должна быть публичной. Публичность заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.
ПРАВИЛА ОЦЕНКИ СТАТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ИХ СОДЕРЖАНИЕ Рассмотрим оценку отдельных статей актива и пассива баланса и краткое их содержание.
Как следует из формы бухгалтерского баланса, в нем приводятся данные на начало и конец (месяца, квартала) года. Номенклатура статей утвержденного бухгалтерского баланса за предыдущий период в целях сопоставимости данных должна соответствовать номенклатуре статей баланса за отчетный период, т. е. на конец периода. В первом разделе актива баланса по статье "Нематериальные активы" показываются затраты организации в нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода в хозяйственной деятельности и приносящие доход. К ним относятся: права на использование природных ресурсов, зданий и оборудования, земельных участков, патенты и лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии, иные имущественные права, в том числе на интеллектуальную собственность, организационные расходы, включая плату за государственную регистрацию предприятия, брокерское место и т. п., торговые марки, торговые знаки. Нематериальные активы могут быть внесены учредителями (собственниками) предприятия в счет вкладов в уставный капитал предприятия, а также приобретены предприятием в процессе его деятельности.
Наряду с общей стоимостью нематериальных активов, находящихся в собственности организации, по этой статье отдельными строками показываются также составляющие их показатели, такие, как организационные расходы, патенты, лицензии, товарные знаки и иные аналогичные активы.
Состав нематериальных активов и порядок их амортизации приводится в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Заметим, однако, что в настоящее время организационные расходы по созданию предприятия, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участника в уставный капитал, а также товарные знаки и знаки обслуживания не амортизируются (т. е. не переносят свою стоимость на издержки производства).
Учредителю дано право при определении вклада оформлять последний не как указанные выше расходы, а как денежные средства с последующим их использованием на текущие расходы (если это возможно) в процессе производственно-хозяйственной деятельности. Данные по нематериальным активам приводятся по остаточной стоимости, определенной как разность между их первоначальной стоимостью и износом нематериальных активов, который определяется в соответствии с установленным порядком. Износ нематериальных активов относится на себестоимость продукции (работ, услуг) ежемесячно по нормам, рассчитанным предприятием исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования, но не более срока деятельности предприятия. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на десять лет, но не более срока деятельности предприятия.
При заполнении этой статьи баланса весьма важным вопросом является организация учета приобретения и содержания квартир и нежилых помещений в жилых домах. При решении этих вопросов необходимо руководствоваться Гражданским кодексом РФ, Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций и указаниями Министерства финансов РФ "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве".
В соответствии с Гражданским кодексом РФ использование организациями жилых квартир под производственные нужды не допускается. При продаже квартир продавец как владелец всего дома списывает стоимость данных помещений с баланса, но продолжает их учитывать за балансом (см. классификацию счетов по их экономическому содержанию и План счетов бухгалтерского учета).
После того, как объект подготовлен к использованию, все затраты списываются со счета 08 "Капитальные вложения" в дебет счета 04 "Нематериальные активы". При приобретении квартир они учитываются у собственника на счете 04 "Нематериальные активы" как объекты непроизводственного назначения с учетом расходов на их содержание.
Исходя из содержания перечисленных выше операций делаются такие записи:
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ.
Теоретические и методологические основы и принципы ведения бухгалтерского учета на предприятии, отраженные в Федеральном Законе "О бухгалтерском учете" № 129 - ФЗ от 21.11.96 г. и в Положении о бухгалтерском учёте и отчетности в Российской Федерации ПБУ 34н служат обоснованием и определяют формирование учетной политики предприятия, организации.
Законом подтверждено, что руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, предприятия (организации) самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из структуры, отрасли и других особенностей деятельности. В нем также указано, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов, органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.
Закон закрепил основные элементы учетной политики (статья 6, пункт З): рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; формы первичных учетных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов, имущества и обязательств; правила документооборота и технология учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Более подробно эти элементы рассматриваются в Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (ПБУ I/ 98), распространяется в части формирования учетной политики на предприятия независимо от форм собственности; в части ее раскрытия - на предприятия, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе. Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (предания гласности) учетной политики предприятия. (Под предприятием понимаются предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая учреждения и организации, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета.) ПБУ 1 - один из первых стандартов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ и применяется с учетом других Положений по бухгалтерскому учету. Согласно этому Положению под учетной политикой предприятия понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (уставной и иной).
К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бух учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы.
Учетная политика предприятия формируется руководителем предприятия на основе ПБУ 1/98 , если иное не установлено законодательством РФ. ПБУ 1/98 введены два понятия "допущение" и "1рпбование", под углом зрения которых должна строиться вся учетная политика предприятия. Понятие "допущение" предполагает определенные условия, создаваемые организацией при постановке бухгалтерского учета (базовый принцип). Понятие "требование" означает соблюдение принятых правил ведения бух учета (основной принцип).
При формировании учетной политики предполагается, что: имущество и обязательства предприятия существуют обособлено от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других предприятий (допущение имущественной обособленности предприятия); предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, (обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывной деятельности предприятия); выбранная предприятием учетная политика
Рассмотрим варианты перечисленных элементов, формирующих учетную политику организации.
1. Использование учетных регистров
Выбор учетных регистров и последовательность записей в них предполагает, что предприятие может применять одну из форм бухгалтерского учета: мемориально-ордерную; журнально-ордерную; автоматизированную; сокращенную систему учета на ведомостях (ф. № В-1 - № В-9), в книге учета хозяйственных операций (ф. № К-1), книге учета доходов и расходов и др. с использованием определенного программного продукта.
2. Составление рабочего плана счетов
На основе типового Плана счетов бухгалтерского учета предприятие составляет рабочий план счетов, используя ограниченное количество счетов синтетического учета и субсчетов к ним, исходя из организационно-правовых особенностей предприятия, его специфики (например, субъекты малого предпринимательства).
3. Синтетический учет производственных запасов и их оценка Синтетический учет производственных запасов может осуществляться:
по фактической себестоимости приобретения (заготовления) на счете Материалов;
по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости приобретения), средним, покупным ценам и др. При этом наряду со счетом Материалов используют счет Заготовления и приобретения материалов и/или счет Отклонения в стоимости материалов.
4. Метод оценки потребленных производственных запасов готовой продукции, незавершенного производства
Израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.) разрешается отражать в учете одним из следующих методов оценки запасов:
по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов или по отдельным видам этих ресурсов;
по себестоимости первых по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ФИФО);
Изменения в учетной политике предприятия могут иметь место в случаях: реорганизации предприятия (слияния, разделения, присоединения); смены собственников; изменений законодательства Российской Федерации или в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации; разработки новых способов бухгалтерского учета. Изменения в учетной политике должны быть обоснованными и оформляться согласно Положению (ПБУ 1/98).
Последствия изменений в учетной политике, не связанные с изменением законодательства Российской Федерации, должны быть оценены в стоимостном выражении. Оценка в стоимостном выражении последствий изменений в учетной политике производится на основании выверенных предприятием данных на дату (первое число месяца), с которой применяются измененные способы ведения бухгалтерского учета. Предприятие должно раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания применения которых пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния, денежного оборота или результатов деятельности предприятия. Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике предприятия по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету. В случае публикации неполной бухгалтерской отчетности информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.
Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности предприятия за отчетный год. Представляемая в течение отчетного года бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике предприятия, если в последней не произошли изменения со времени составления предыдущей годовой бухгалтерской отчетности, раскрывающей учетную политику.
Список РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. 5. Бухгалтерский учет: Учебник/Под ред. П.С. Безруких. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2009
2. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - М.:ИНФРА-М., 2009
3. Палий В. Ф., Соколов Я. В. Теория бухгалтерского учета.- М.: Финансы и статистика, 2009.
4. Палий В. Ф., Палий В. В. Финансовый учет. Выпуск 1. М.: Союзаудит, 2009
5. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: Методическое пособие/Рук, авт. колл. А. С. Бакаев. - М.: Инвест-фонд, 2009
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. (приказ Минфина № 94)
7 . Положения о бухгалтерскому учету № 1-23
8. Соколов Я. В. Теория бухгалтерского учета: необходимость и особенность/ Бухгалтерский учет. - .2009
9. Соколов Я. В. Принципы бухгалтерского учета/ Бухгалтер-ский учет. -2009.