Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
1. Балансовый метод отражения информации. Обобщение ресурсов организации (активов), и обязательств (пассивов) организации в бухгалтерском балансе.
Бух.баланс – это система отражения наличия имущества и обязательств фирмы на определенную дату.Организация составляет баланс годовой и квартальный. Годовой нужно предоставить пользователям в течение 3-х месяцев не позднее по истечению годового срока. Квартальный баланс сдают не позднее 1-ого месяца по истечению квартала.
Каждая строчка в балансе наз. статьей,она соответствует одному или нескольким бух.счетам. В балансе учитывают все имущество, весь капитал и все обязательства фирмы на конец отчетного периода.
По своему строению баланс имеет вид двусторонней таблицы. Левая часть – актив, правая – пассив.
В активе отражается предметный состав, размещение и использование имущества.
В пассиве – величина средств, вложенных в деятельность организации и формы участия этих средств в создании имущества.
Каждый отдельный вид имущества в активе и пассиве называется статьей баланса.
Итоги актива и пассива должны быть равны, т.к. показывают одно и тоже имущество, но сгруппированное по разным признакам.
Итоги актива и пассива баланса называют валютой баланса.
Балансовое уравнение: Активы = Финансовые обязательства + Собственный капитал.
Актив баланса включает следующие разделы:
I. Внеоборотные активы. II. Оборотные активы.
Пассив баланса состоит из трех разделов:
I. Капитал и резервы. II. Долгосрочные обязательства. III. Краткосрочные обязательства.
2. Бухгалтерский учет как информационная система, его правовое и методическое обеспечение.
БУ – это система обобщения и наблюдения за финансово – хозяйственной деятельностью, отражаемой упорядочено и непрерывно с помощью специальных документов.
Информационная система для целей управления состоит из взаимосвязанных подсистем:
- конструктивной,- технологической,- экономической и т.д.
На долю экономической информации приходится максимальный удельный вес и в принятии управленческих решений она значима и занимает большой объем.
Различают виды экономической информации:- плановая,нормативная, учетная. Учетная информация служит основой для принятия управленческих и финансовых решений как внутри организации, так и вне;- прочая (деловая переписка, докладные записки)
Пользователей бухгалтерской информации делят на 3 группы:
1.Администрация организации (руководители, менеджеры) – внутренние пользователи.
2.Сторонние пользователи с прямым финансовым интересом ( инвесторы, банки).
3.Сторонние пользователи с косвенным финансовым интересом (налоговые органы, казначейства, внебюджетные фонды).
Учётная информация выполняет такие функции:
1.Информация – сведения для принятия взвешенных управленческих решений.
2.Планирование – планирование о предстоящих затратах и предполагаемой прибыли.
3.Контроль – процесс позволяющий определить фактическое выполнение планов.
4.Сохранность – обеспечение сохранности имущества за счёт использования развёрнутого плана счетов.
5.Анализ – процесс изучения принятых решений с целью их улучшения.
3. Основные принципы бухгалтерского учета.
В соответствии с ФЗ БУ ведется в соответствии с ТРЕБОВАНИЯМИ:
1.стоимостная оценка,т.е. учет ведут в рублях,а все операции отражаются в денежной форме.
2.имущественная обособленность,т.е. имущество фирмы учитывается обособлено от имущества других фирм или собственников фирмы.
3.непрерывность деятельности т.н. БУ ведется непрерывно с момента регистрации до ликвидации.
4.двойная запись,т.е. учет ведется методом двойной записи на счетах БУ.
5. регистрация – все операции необходимо своевременно регистрировать на счетах БУ.
6. Раздельный учет затрат и вложений затрат на производство продукции и капитальные вложения учитываются отдельно.
Существуют допущения к ведению учета:
1.Допущение имущественной обособленности.
2.Допущение непрерывной деятельности организации.
3. Допущение последовательность применения ученой политики т.е. учетная политика должна применятся из года в год.
4. Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности т.е. операции отражается в учете в том отчетном периоде, в котором имели место с 1.01-31.12.
БУ строится в соответствии с определенными принципами(правилами):
1.Полнота – т.е. учет должен отражать полностью все операции.
2.своевременность – т.е. отражение операции в момент их свершения.
3. осмотрительность – расходы отражаются в большой оценке, а доходы в меньшей.
4.приоритет содержания над формой.
5.непротиворичивость – информация аналитического учета не может противоречить информации синтетического учета.
6.рациональность – т.е. рациональное ведение учета исходя из условий хозяйственных масштабов организации.
Пользователи бывают:
1.внешние; 2. Внутренние.
К внутренним относятся: администрация и прочий управленческий персонал.
Внешним относятся:
1.с прямым финансовым интересом: инвесторы, кредиторы, партнеры, банки.
2. и с косвенным финансовым интересом: государственные и контролирующие органы: налоговая, страховые, внебюджетные фонды.
Предмет БУ – это отражения состояния и движения имущества, обязательств и финансовых результатов фирмы.
Объекты БУ – это экономические ресурсы фирмы или хозяйственные средства, которые используются в деятельности и отражаются в учете в денежной оценке.
Классификация объектов по видам:
Активы=Имущество + права:
Имущество : Права:
-движимые(предметы труда) -овеществленные(долгосрочные и краткос.фин.влож.)
-недвижимые(основные средства) -неовеществленные(долговые требования и др.права)
Классификация активов по местам эксплуатации:
Активы:
-Производство:
-средства труда и – предметы труда
-Обращения (основные средства, нематер.активы, продукты труда…)
- в непроизводственные (основные средства)
Классификация активов по времени исрользования:
-Долгосрочные - краткосрочные
Классификация активов по источникам образования
Пассивы:
- Собственный капитал:
-уставный капитал - созданный капитал:добавочный, резервный,прибыль,прочие резервы
-заемный капитал:
-краткосрочный:кратк.кредиты,кредиторская задолжность
-долгосрочные:долгосрочные займы
6. Сущность двойной записи на счетах бухгалтерского учета. Корреспонденция счетов.
Двойная запись представляет собой, когда одна и та же сумма записывается дважды по дебету одного счета и по кредиту другого счета.
Метод двойной записи обуславливает существования таких понятий, как корреспонденция счетов –это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи, например 50 «касса» и 51 «расчетные счета»; бух.проводка – оформление корреспонденции счетов.
БУ – это система обобщения и наблюдения за финансово – хозяйственной деятельностью, отражаемой упорядочено и непрерывно с помощью специальных документов.
Основные задачи БУ:
1.Контроль за соблюдением законодательства России при осуществлении фирмой своей работы.
2.Формирование полной и достоверной информации о деятельности фирмы и ее имущественном положении
3.Предотвращение отрицательных результатов деятельности и выявление внутренних резервов финансовой устойчивости..
В состав БУ включают 4 блока:
1.Теория БУ- наука, изучающая теоретические, методические основы и практические рекомендации по организации системы БУ в целом.
2,Финансовый учет- система сбора и обобщения учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, а так же составление бухгалтерской отчетности.
3,Управленческий учёт- предназначен для сбора учетной информации, используемой внутри организации руководителями разных уровней.
4,Налоговый учет- предназначен для сбора учетной информации, которая обеспечивает бух оформление учета налогов и сборов с целью объективного налогообложения и составления налоговой отчетности.
БУ выполняет ряд функций:
Контрольная – осуществление контроля над всеми видами ресурсов (трудовые, материальные, денежные)
Информационная – БУ создает и отражает информацию о всех аспектов деятельности фирмы.
Обеспечение сохранности имущества – БУ помогает сохранить имущество фирмы, выявить хищение и недостачи.
Аналитическая – анализ деятельности фирмы и результатов ее работы.
8. Учет выбытия основных средств.
Основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства». На дебете счета отражается наличие и поступление, на кредите — выбытие основных средств по первоначальной стоимости.
Главные причины выбытия ОС из бухгалтерского учета предприятия:
Комиссии надлежит осмотреть объект, установить причины, по которым он не может больше использоваться. Если объект не исчерпал срок полезного использования, то необходимо установить конкретного виновника выхода его из строя. Остаточная стоимость объекта, списываемого раньше окончания срока его полезного использования, относится исключительно на финансовый результат предприятия.
Во всех случаях выбытия основных средств обязательно в первую очередь отражаются списание первоначальной стоимости (Дт 01-В Кт 01) и амортизации (Дт 02 Кт 01-В). Затем остаточная стоимость с Кт 01-В отражается в корреспонденции с другими счетами в зависимости от обстоятельств.
Общий алгоритм списания ОС:
|
1. На первоначальную стоимость |
Д01-В |
К01 |
|
2. На сумму амортизации объекта |
Д02 |
К01-В |
|
3. На остаточную стоимость объекта |
Д91 |
К01-В |
|
4. На расходы по демонтажу объекта |
Д91 |
К70, 69, 76 и др. в зависимости от того, кто демонтирует - рабочие или организация |
|
5. На стоимость материалов, полученных от списания объекта |
Д10 |
К91 |
|
6. Если прочий доход превышает прочие расходы |
Д91 Д99 |
К99 - прибыль К91 - убыток |
|
7. Если объект продаем, то на стоимость продажи |
Д62 Д50,51 |
К91 – у покупателя возникает задолженность К 62 – оплата товара |
|
8. При передаче ОС в УК других организаций |
Д58 |
К91 – фин.вложения в связи с передачей объекта в УК других предприятий |
где: счет 01 "Основные средства", счет 02 "Амортизация основных средств", счет 10 "Материалы", счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 91 "Прочие доходы и расходы, счет 99 "Прибыли и убытки".
Пример. Предприятие реализовало объект основного средства. Первоначальная стоимость 100 000 руб. Накопленная амортизация 80 000 руб. Объект был реализован за 35 400 руб., НДС – 5 400 руб.
|
Д01-В К01 |
100 000 руб. – закрываем счет |
|
Д02 К01-В |
80 000 руб. – списана накопленная амортизация по реализованному основному средству |
|
Д91 К01 |
20 000 руб. – остаточная стоимость основного средства списана на прочие (операционные) расходы |
|
Д76 К91 |
35 400 руб. – реализация основного средства |
|
Д91 К68 |
5 400 руб. – начислен НДС |
|
Д91 К99 |
10 000 руб. – определен финансовый результат от реализации основного средства. |
9. Учет финансовых вложений.
К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги, и уставные капиталы других организаций.
Ценная бумага – денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, пустившего такой документ. К ценным бумагам относятся государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка, акция, и другие документы.
Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 "Финансовые вложения",счет активный .По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 10 "Материалы" и иных счетов). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Дебетовые обороты по счету 58 отражают в журналах-ордерах № 2 (по кредиту счета 51), Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование элемента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи.
Выбытие фин.вложений производится при их реализации или погашении. По ЦБ: Д91 К58; Д62 К91. По займам: Д58 К76; и др. Доходом будут являться только %
10. Метод бухгалтерского учета и его основные элементы.
Метод БУ – это совокупность способов и приемов с помощью которых познается предмет и объекты бу.
Метод включает 8 элементов:
1.Первичная документация- письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным БУ. Каждая операция должна подтверждаться документом, нельзя признать в учет сделку документально не оформленную.
2. Инвентаризация – это способ проверки соответствия фактического наличия активов их документальному отражению.
3. Оценка – это способ с помощью которого активы получают денежные выражения.
4.калькуляция – это способ определения фактической стоимости выпущенной продукции т.е. сумма всех затрат на ее изготовления.
5.Бухгал. счета – это способ текущего взаимного отражения и группировки имущества по составу, размещению и источникам образования, а также хозяйственных операций по признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых выражений.
6. Двойная запись – способ отражения операций в системе БК здесь взаимодействуют два счета.
7.Балансовое обобщение – сопоставление активов и пассивов.
8.бух.отчетность – это система информации о финан. положении фирмы за определенный период времени.
11. Нематериальные активы: понятие, определение инвентарного объекта, синтетический и аналитический учет
К нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям: 1) не имеет материально-вещественной структуры; 2) может быть идентифицировано (выделено) от другого имущества; 3) предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; 4) используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев); 5) не предполагается последующая перепродажа данного имущества; 6) способно приносить организации экономическую выгоду; 7) имеются надлежащие оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности ( свидетельства, другие охранные документы и т.п.).
Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 2 "НДС по приобретенным нематериальным активам", и счете 91 "Прочие доходы и расходы". Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. На счете 05 отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05. Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита расчетных, материальных и других счетов.
Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности. Амортизация. При начислении амортизации применяются два подхода: 1) учет сумм амортизации ведется на счете 05 "Амортизация нематериальных активов"; 2) производится прямое погашение стоимости нематериального актива без использования счета 05. Начисление амортизации нематериального актива в первом подходе оформляется в бухгалтерском учете следующими проводками: Дт 20, 23, 25, 26, 44 - Кт 05.
На практике часто встречается ситуация, когда нематериальный актив утрачивает свою актуальность задолго до полной своей амортизации. В этом случае его не полностью амортизированная стоимость списывается на убытки предприятия: Дт 05 - Кт 04 - определена сумма остаточной стоимости нематериального актива; Дт 91 - Кт 04 - списана по акту остаточная стоимость нематериального актива;
12. Основные средства: понятие, определение инвентарного объекта, синтетический и аналитический учет
ОС – средства труда, потребляемые в неизменной натурально-вещественной форме на протяжении длительного времени в течении которого они переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию. В состав ОС входят объекты производственного и непроизводственного значения. Для учёта ОС используется активный счёт 01 «основные средства» он включает квалификационные группы – здания и сооружения, передаточные устройства, машины и оборудования, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, земельные участки и т.д. Стоимость объекта исходя из затрат на их возведение или приобретение. Отражается на 01 счёте ДТ – 01 КТ – 08 «вложения во внеоборотные активы».
Синтетический учёт ОС – это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации ОС, находящихся в эксплуатации, в запасе, сданных в аренду. Учёт ведётся в денежной оценке. Для синтетического учёта ОС используются балансовые счета: 01 «ОС», 03 «доходные вложения в материальные ценности», 02 «амортизация ОС», 91-3( «прочие доходы и расходы» «выбытие ОС.
Аналитический учёт - пообъектный учёт ОС и ведётся на инвентарных карточках. Карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов. Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии. Построение аналитического учёта должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении ОС, необходимых для составления бухгалтерской отчётности.
13.План счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов и его назначение.
План счетов БУ – представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете.
В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов 1-ого порядка) и субсчетов (счетов 2-ого порядка).
Любая организация имеет право ввести синтетический счет не из плана счетов (по согласованию с МинФином) и не ограничивать количество субсчетов.
В едином плане счетов все счета сгруппированы в 8 разделов. Отдельно выделены забалансовые счета.
Основа группировки счетов по разделам – это экономические особенности учитываемых объектов.
В каждом разделе отражены экономически-однородные виды имущества, обязательств и хозяйственных операций.
Расположены разделы в определенной последовательности.
В начале отражены разделы имущества, необходимого для производственного процесса. (I – внеоборотные активы, II – производственные запасы).
Затем разделы со счетами издержек, готовой продукции и товаров, ДС и расчетов (III-затраты на производство, IV – готовая продукция и товары, V – ДС, VI -расчеты).
Т.е. в первых 6 разделах сгруппированы счета имущества и процессов в сфере производства и обращения.
Имущество отражается в разделах по принципу ликвидности (от труднореализуемых к легкореализуемым). В международной практике наоборот.
В VI разделе также отражены обязательства организации. В VII и VIII - капитал и финансовые результаты.
Забалансовые счета без номера раздела – не ведется двойной записи.
Последний план счетов от 2001г.
14. Понятие о счетах бухгалтерского учета. Строение счетов. Структура активных и пассивных счетов.
Бух. Счета предназначены для отражения информации о каком- то одном объекте, имуществе или обязательств. Счета бывают Синтетические, которые отражают общую информацию об этом объекте и аналитические , в которых отражают детальные характеристики объекта. Аналитические счета называются – субсчетами.
Счета тесно связаны с балансом.
В активе находятся счета на которых учитывают имущества фирмы. В пассиве находятся счета на которых учитывают капитал и обязательства, поэтому 1-ые счета называются активными, а 2-ые пассивными. По своей структуре счет состоит из 2частей:
1.Активный 50 счет
Дебет Кредит
С1=5000 об.-80000
Об.100000
С2=25000
Остаток на счете назыв. Сальдо в течении периода в результате совершения операций накапливаются обороты по дебету и кредиту, в конце периода подчитывают конечный остаток. Если счет активный, то по дебету происходит увеличение имущества, а по кредиту уменьшение. Конечный остаток в активном счете рассчитывается по формуле:
С2=С1+обор.по дебету – обор. По кредиту
2. Пассивный 70 счет
Дебет Кредит
Обор.100000 С1 – 30000
Обор.80000
С2-10
В пассивном счете оборот по кредиту означает начисление кредиторской задолжности, а оборот по дебету означает выплату этой задолжности, конечный остаток рассчитывается по формуле:
С2=С1+обор.по кредиту – обор. По дебету
В активных счетах остаток всегда по дебету, а в пассивных счетах по кредиту.
Есть счета активно – пассивные, в которых отражают и имущество и обязательства, в этих счетах считается остаток по каждому дебетору и кредитору отдельно. На счетах финансовых результатов остатка обычно не бывает т.к. эти счета закрываются и обороты всегда равны.
15.Синтетический и аналитический учет на счетах. Понятие о субсчетах. Взаимосвязь счетов и баланса.
Для получения различной информации используют синтетические, аналитические и субсчета.
Синтетические счета – счета, на которых содержатся обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях организации по экономически однородным группам, выраженные в денежном измерителе.
Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов, возможны денежные, натуральные и трудовые измерители.
Субсчета – счета синтетического счета 2-го порядка. Они являются промежуточными между синтетическими и аналитическими счетами и предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов пределах данного синтетического счета.
В БУ используется синтетический и аналитический учет.
Синтетический и аналитический учет контролируют друг друга.
Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная взаимосвязь. Она выражается в следующих равенствах:
В БУ между счетами и балансом имеется взаимосвязь:
- на основании данных статей баланса открываются активные и пассивные счета, названия которых совпадают со статьями баланса.
- суммы остатков по соответствующим статьям баланса являются начальными остатками открываемых синтетических счетов. - На основании конечных сальдо синтетических счетов составляют новый баланс на первое число следующего отчётного периода.
Отличие:
- на бухгалтерских счетах отражаются текущие операции и итоговые данные за отчётные периоды в денежных. Натуральных и трудовых показателях. А в балансе отражаются только итоговые данные на начало и конец отчётного периода в денежной оценке.
- существуют счета, которые в балансе отсутствуют, так как они закрываются до составления баланса (25,26,90,91,),
16. Учет амортизации НМА: методы начисления.
Нематериальные активы – объекты, используемые в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеют денежную оценку и приносят доходы, но не являются при этом материально – вещественными ценностями.
К ним относятся объекты:
1. Объекты интеллектуальной собственности (авторские права, лицензии)
2. Стоимость имущественных прав пользователя природными ресурсами
3. Организационные расходы
4. Деловая репутация
Для учёта нематериальных активов используется Активный счёт 04
Амортизация. При начислении амортизации применяются два подхода: 1) учет сумм амортизации
ведется на счете 05 "Амортизация нематериальных активов"; 2) производится прямое погашение
стоимости нематериального актива без использования счета 05. Начисление амортизации
нематериального актива в первом подходе оформляется в бухгалтерском учете следующими проводками: Дт 20, 23, 25, 26, 44 - Кт 05. Когда на счете 05 "Амортизация нематериальных активов" накопится сумма амортизации, равная балансовой стоимости нематериального актива, то в дальнейшем амортизационные отчисления не делаются. Во втором подходе начисление амортизации отражается в бухгалтерском учете с помощью проводок: Дт 20, 23, 25, 26, 44 - Кт 04.
Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации – это денежное возмещение износа ОС путем включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции.
Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:
2-й и 3-й способы являются способами ускоренной амортизации, которые применяются для быстроустаревающего оборудования.
Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 "Амортизация основных средств", предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 "Вспомогательные производства", , 26 "Общехозяйственные расходы" и др.) и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".
18. Учет выбытия нематериальных активов
Нематериальные активы – объекты, используемые в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеют денежную оценку и приносят доходы, но не являются при этом материально – вещественными ценностями.
К ним относятся объекты:
1. Объекты интеллектуальной собственности (авторские права, лицензии)
2. Стоимость имущественных прав пользователя природными ресурсами
3. Организационные расходы
4. Деловая репутация
Для учёта нематериальных активов используется Активный счёт 04
Выбытие нематериального актива может происходить по разным причинам: в результате полной амортизации, при продаже, при списании за ненадобностью, при передаче в уставный капитал другого предприятия и т.п. Списание при полной амортизации оформляется в бухгалтерском учете с помощью следующей проводки: Дт 05 - Кт 04 - погашена стоимость полностью амортизированного нематериального актива. На практике часто встречается ситуация, когда нематериальный актив утрачивает свою актуальность задолго до полной своей амортизации. В этом случае его не полностью амортизированная стоимость списывается на убытки предприятия: Дт 05 - Кт 04 - определена сумма остаточной стоимости нематериального актива; Дт 91 - Кт 04 - списана по акту остаточная стоимость нематериального актива; При передаче нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия, если сумма остаточной стоимости не совпадает с согласованной оценкой, то оформляется совокупность проводок: Дт 05 - Кт 04 - определена сумма остаточной стоимости нематериального актива; Дт 91 - Кт 04 - списана сумма остаточной стоимости нематериального актива.
19. Учет дебиторской и кредиторской задолженности. Система счетов по учету расчетов с дебиторами и кредиторами.
Под дебиторской понимают задолженности др. организаций, работников и физич лиц, которые называются дебиторами.
Кредиторской наз задолженность данной организации другим организациям (за воду тепло и электроэнергию, ремонт), работникам и физич лицам, которые называются кредиторами.
Дебитор задолж (ДЗ) отражается в основном на счетах 62 – расчеты с покупателями и заказчиками и 76 – расчеты с разными дебиторами и кредиторами, а кредиторская (КЗ) на 60 – расч с поставщиками и подряд и 76. Срок исковой давности исчисляется по окончании срока исполнения обязательств. По истечении срока исковой давности (3 года) ДЗ И КЗ списываются. КЗ спис на финансовые результаты организации в состав прочего дохода Д60 или 76 К91. ДЗ спис на уменьшение прибыли виде прочего расхода или за счет созданного резерва приказом руководителя. Записи: Д91 К62 или 76; Д91 К63- создан резерв по сомнительным долгам; Д63 К62, 76-просроч ДЗ списана за счет созданного резерва. Списанная за счет созданного резерва ДЗ не считается окончательно аннулированной. В течении 5 лет она учит-ся на забалансовом счете 007-списанная в убыток задолж-ть неплатеж дебиторов. Док-ты хранятся 5 лет затем уничтожаются.
Д62 К90 – ДЗ при отгрузке продукции покупателю. Д51 К62 – погашение покупат-м задолженности.
Д 62 К 91 – ДЗ при продаже имущ (осн ср-ва, материалы, нематериальные активы). На 62 учитываются суммы аванса и предварит оплаты за поставляемую продукцию. Аналитич учет по счету 62 ведут по каждому счету, а при расчете в порядке плановых платежей по каждому покупателю. КЗ выраж след записями: Д10 К60 – поступити материалы от поставщика; Д20, 25, 26 К60 – выполнена работа подрядчика. Аналитич учет по 60 ведется по каждому счету, а при расчете в порядке плановых платежей по каждому поставщику.
20.Учет денежной наличности в кассе. Учет денежных документов и переводов в пути.
Порядок хранения и расходования ДС в кассе установлены Положением о правилах организации наличного денежного обращения ЦБ РФ .Действует также Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный решением Совета директоров ЦБ РФ .
Для осуществления расчетов наличных ДС организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу (отчет кассира – отрывной вариант кассовой книги). Исправления в кассовой книге допускаются (специальным порядком).
Записи в кассовую книгу вносятся сразу по оформлению приходно-расходных ордеров.
Лимит кассы устанавливается по согласованию с банком
Превышение лимита – можно выдать подотчет по приказу руководителя на определенные нужды. При неиспользовании ДС должно быть написано объяснение, почему эти ДС не использованы. В течении 3-х дней суммы должны быть возвращены.
Банк при проверке проверяет счета: 50-касса,51-р/с,71-расчеты с подотчетными лицами.
За несоблюдение лимита – штраф возлагается на должностное и на юридическое лицо. Банк по результатам проверки докладывает в налоговый орган и тот уже штрафует.
Следовательно, для учета кассовых операций применяются следующие формы первичных документов
- приходно-кассовый ордер - КО,- расходный КО,
- журнал регистрации приходных и расходных КО.
Не допускается исправления в приходных и расходных КО.
В организации в обязательном порядке ежемесячно необходимо проводить внезапную проверку кассовой наличности и ее соответствия записям в кассовой книге.
БУ кассовых операций ведут на активном синтетическом счете 50, который имеет 3 субсчета:
1.Касса организации.2.Операционная касса.3.Денежные документы.
По дебету счета кассы 50 записываются все поступления денег и денежных документов, а по кредиту – их выдача из кассы разным лицам на разные цели и статьи расходов.
Переводы в пути.
Некоторые организации не могут сдавать денежную наличность в течении рабочего дня в обслуживающий банк.
В этом случае они вносят ее в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений.
Такие ДС учитывают на активном синтетическом счете 57 – переводы в пути.
Основание для принятия ДС на учет по счету 57 – квитанция организации, в которую ДС были сданы.
Валюта учитывается на субсчете обособленно.
Суммы наличных ДС, сданных кредитным организациям оформляются записью: Д57К50.
Согласно выписке банка ДС списывается – Д51К57.
21. Учет денежных средств на расчетных, валютных и специальных счетах в банках.
Расчетные счета открываются организациями которые являются юр лицами и имеют самостоятельный баланс. Расч счет открывается для хранения свободных денежных средств и проведения всех видов рассчетно-кассовых и кредитных операций.
Для открытия расчетного счета необходимо предоставить в банк:
*заявление на открытие счета
*свидетельство о гос регистрации
*копия устава и учредит док-т заверенные нотариально
*2 экз карточек с образцами подписей распорядителей ср-в и оттиском печати
*справка о постановке на налоговый учет
Далее подписывается договор о рассчетно-кассовом обслуживании. После открытия или закрытия счета нужно в течении 10 дней сообщить в федер налог инспекцию. Присваивается 20 значный номер, списание с согласия владельца. Для учета операций по расчет счету открывается активный счет 51 (дебет указывает на поступление денег, кредит на их списание).
К нему могут открывать отдельные субсчета:Аккредитивы,Чековые книжки,Депозитные счета,Особые счета,Текущие счета и другие.
1. Аккредитивы — служат для учета ДС, депонированных (переданных на хранение) на счета, обусловленных аккредитивами.
2. Чековые книжки — счет предназначен для учета ДС, аккумулированных для расчетов чеками.
Перечисление ДС на чековую книжку Д55.2 К51
Оплата чеками расходов организации Д60 К55.2
3. Депозитные счета — служат для учета ДС, перечисленных в процентные вклады банков.
4. Особые счета - учитывают ДС, имеющих особый режим использования, например, целевое финансирование.
5. Текущие счета — предназначены для учета ДС на текущих счетах филиалов и других подразделений, в основном выделенным на отдельный баланс.
Д 55.5 К79 — поступившие ДС (79 – внутрихозяйственные расчеты)
Д26 К55.5 — расход — текущие расходы, заработная плата и т. д.
Для учета операций по валютному счету исп-ся счет 52. Записи операций ведут одновременно и в валюте и в рублях по курсу ЦБ. Все организации-экспортеры обязаны продавать валютную выручку в теч 7 дней в размере 0% на транзитный счет, а далее на валютный счет и расходовать деньги. К счету 52 могут быть открыты субсчета – транзитный счет, валютные счета внутри страны, вал счета за рубежом ( с разрешения ЦБ РФ). При продаже валюты с вал счета будут образовываться курсовые разницы, учитываемые на счете 91.
22. Учет подотчетных сумм.
Подотчетные суммы - денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам.
Порядок выдачи денег в подотчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций.
Подотчетные лица, прописано разрешение выдавать этому лицу в приказе (1раз в год), на основании заявления подотчетного лица руководитель выдает распоряжение выдать ден.средства , а бухгалтер проверяет, только затем выдает следующая сумма в подотчет.
командировки работников как внутри РФ так и зарубежные оформляются в «обновленном» порядке:
1. Служебное задание – это необходимый документ при направлении в командировку помимо командировочного удостоверения. В нем указывается цель командировки и оно утверждается руководителем.
2. Срок командировки. Определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения.
3. Расходы на командировку. Размеры расходов определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
Отчетность по результатам командировки:
В течении 3-х рабочих дней по возвращении из командировки работник обязан предоставить:
-авансовый отчет об израсходованных средствах с приложением документов.
- отчет о выполненной работе в письменной форме и согласий с рованием с руководителем.
При бухгалтерской обработке авансовых отчетов бухгалтер делает следующие записи:
1. Расходы, оплаченные из подотчетных сумм списываются с К71 в дебет счетов, в зависимости от характера расходов: 10(материалы),26(общехозяйств расходы),25(общепроизводств расходы) и другие счета. Неиспользованные суммы в течении 3-х дней должны быть сданы в кассу.
2. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетного лица записью: Д50(касса) К71
3. Излишне израсходованные ДС возмещают работнику: Д71 К50
4. Невозвращенные подотчетным лицам суммы авансов (своевременно невозвращенные ) списыват Д94 К71, 94- недостатки и потери. Далее со счета 94 эти суммы списывают в Д70 (удерживают из оплаты труда) .
Аналитический учет расходов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче и каждому подотчетному лицу.
23. Учет поступления нематериальных активов, порядок определения первоначальной стоимости
Нематериальные активы – объекты, используемые в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеют денежную оценку и приносят доходы, но не являются при этом материально – вещественными ценностями.
К ним относятся объекты:
1. Объекты интеллектуальной собственности (авторские права, лицензии)
2. Стоимость имущественных прав пользователя природными ресурсами
3. Организационные расходы
4. Деловая репутация
Для учёта нематериальных активов используется Активный счёт 04
В балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, а в БУ по первоначальной.
При приобретении нематериальных активов делаются проводки:
ДТ – 04 КД – 08 ( Вложение во внеоборотные активы)
Для учёта амортизации нематериальных активов используется Пассивный счёт 05
По кредиту 05 – начисляется амортизация По дебету 05 - списывается
Порядок начисления амортизации по нематериальным активам аналогичен ОС
ДТ – 20;25;26 КД – 05
Выбытие нематериальных активов ведётся на счёте 91 (Прочие доходы и расходы) субсчёт 91-4 (Выбытие нематериальных активов)
При выбытии могут быть проводки:
ДТ -05;91-4 КД - 04
По ДТ 91-4 отражаются суммы остаточной стоимости нематериальных активов понесённые в результате убытия этих активов, а так же НДС по реализации активов.
В КД счёта 91 -4 относятся выручка от продажи или другие доходы от выбытия нематериальных активов.
В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной
стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов. Первоначальная стоимость
определяется следующим образом для объектов: 1) внесенных в счет вкладов в уставный капитал
(фонд) - по договоренности сторон; 2) приобретенных за плату у других организаций и лиц – по
фактически произведенным затратам на приобретение объектов и
доведение их до состояния, пригодного к использованию;
24. Учет поступления основных средств, порядок определения первоначальной стоимости.
Поступление основных средств на предприятие может осуществляться разными путями, например: путем купли-продажи, аренды, вклада в уставный капитал, строительства или обмена на другие материальные ценности. Их можно получить безвозмездно в виде финансовой помощи.
Приход основных средств обязательно оформляется через счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". На этом счете собираются все затраты, связанные с покупкой и установкой оборудования, или с его возведением и строительством. Исключение составляют общехозяйственные и иные расходы, не имеющие прямого отношения к приобретению или строительству объектов.
Когда предмет, по решению специальной комиссии предприятия, может быть запущен в эксплуатацию, составляется акт приемки, и все расходы со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" переводятся на счет 01 "Основные средства".
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. В первоначальную стоимость основных средств не включаются суммы налога на добавленную стоимость и акцизов.
25. Учет расчетов по налогам
Ведется на счете 68. Для каждого налога открывается отдельный субсчет. Начисление сумм налогов к уплате в бюджет отражается в зависимости от источника за счет которого в соответствии с законодательством уплачивается тот или иной налог Д 20(основное произв-во), 26(общехозяйств расходы), 44(расходы на продажу), 29(обслуживающие произв-ва и хоз-ва), 70(расчеты с персоналом по оплате труда), 90(продажи), 91(прочие доходы и расходы), 99(прибыли и убытки) идр. К68.
Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость. Объектом налогообложения является реализация товаров, работ, услуг на территории РФ. Основные ставки налога:
10% - при реализации продовольственных товаров, товаров детского ассортимента
18% - при реализации товаров, услуг, не указанных в пунктах 1,2 статьи 164
0% - при реализации товаров на экспорт
Для отражения хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам.
По дебету счета 19 организация отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», и др.
Сумма НДС учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов
Учет налога на прибыль. Объектом налогообложения является прибыль, т.е. полученный доход, уменьшенный на величину расходов.
24% - основная ставка, в т.ч.: 5%- в федеральный бюджет
17%- в бюджет субъектов 2% - в местный бюджет. При начислении налога на прибыль (условный расход по налогу на прибыль) дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» .Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.
.Учет налога на имущество. Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество учитываемое в качестве основных средств. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость основных средств по остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета. Ставка налога на имущество по РБ – 2,2%.
Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
26. Учет расчетов с государственными внебюджетными фондами (ФСС, ПФ, ФОМС)
Учет расчетов с гос внебюджетными фондами. Г – ПФР, ФСС, ФОМС. С 01.01.2011 взносы в ПФР –26%, ФСС –2,9%, ФОМС –5,1%.
ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ. Пособия выплачиваемые за счёт ФСС:выплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребёнка до достижения им возраста 1,5 лет, пособий на погребение; оплата путёвок для работников и их детей в санаторно-курортные учреждения, а также на лечение, питание; частичная оплата путёвок в детские загородные оздоровительные лагеря; частичное содержание детско-юношеских спортивных школ и др.
Пенсионный фонд:
- государственные пособия гражданам, имеющим детей, пособия по временной нетрудоспособности, социальное пособие на погребение и иные выплаты;
- суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательствам РФ в возмещении вреда, причинённого работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением трудовых обязанностей;
- единовременные выплаты работникам при увольнении в связи с назначением государственной пенсии;
- стоимость льгот по проезду, предоставляемых отдельным категориям работников;
- стипендии выплачиваемые за период обучения;
Дт 20,23,25,26,31,43,47,88,89/Кт 69-1 начислены в установленном размере платежи в Фонд социального страхования
Дт 69-1/Кт 51 перечислены с расчётного счёта платежи в ФСС
Дт 69-1/Кт 70 начислены членам трудового коллектива пособия за счёт средств ФСС
Дт 50/ Кт 69-1 поступили наличные деньги в кассу от членов трудового коллектив в частичную оплату стоимости льготных соцстраховских путёвок
ПФ:
Дт 20,23,25,26,31,88,89/ Кт 69-2 начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд
Дт 70/Кт 69-2 1% из заработной платы удерживается в ПФ.
Дт 76/Кт 69-2 произведены обязательные платежи в ПФ из сумм, выплаченных по договорам гражданско-правового характера.
ФОНД ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ и ФОНД ЗАНЯТОСТИ НАСЕЛЕНИЯ РФ ;
- компенсация за отпуск, выходное пособие при увольнении; стоимость путёвок на санаторно-курортное лечение и в дома отдыха за счёт чистой прибыли; материальная помощь, выплачиваемая работнику на покрытие потерь в результате пожара, хищения имущества, увечья, на погребение работника; по больничным листам, пособия по беременности и родам, на детей, ритуальное и др.;
ФОМС:
Дт 08,10,20,23,25,26,43,47,88,96/ Кт 69-3 суммы взносов начисленные в ФОМС от отплаты труда
Дт 69-3/Кт 51 перечисления с расчётного счёта платежи в ФОМС в установленные сроки
ФЗН:
Дт 08,10,20,23,24,25,26,43,47,88,96/Кт 69-4 начислены в установленном размере платежи в Фонд занятости населения
Дт 69-4/Кт 51 Перечислены с расчётного счёта платежи в Фонд занятости населения.
27. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками.
60 — расчет с поставщиками и подрядчиками
62 - расчет с покупателями и заказчиками.
К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности (ТМЦ), оказывающие различные услуги, выполняющие разные работы.
Часто за работу и поставки требуют аванс.
На предъявленные на оплату счета поставщиков бухгалтер делает записи: Д10(материалы),11(животные на выращивание и откорме)и т. д. К60.
Или (тепло, свет, и т. д.): Д20(основное производство),26(общехозяйств расходы) К60.
Погашение задолженности перед поставщиками отражают записью: Д 60 К51 (р/с), 50(касса),66(расчеты по краткосрочным кредитам и займам),67(по долгосрочн кредитам и займам)
Выданные авансы поставщикам: Д60 К51.
На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и проводит запись: Д62К90(продажи).
При погашении покупателем задолженности Д 51,52(валютн счета) К62.
При продаже амортизируемого имущества, кроме основной продукции: Д62 К91(прочие доходы и расходы).
Поступление платежей: Д51,52 К62
Полученные от покупателей авансы также отражают по К62, а по дебету — счетов денежного расчета.
Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному счету, а при плановых расчетах (расчеты в порядке плановых платежей) по каждому покупателю или заказчику.
28. Учет расчетов с учредителями и акционерами.
Все виды расчетов с учредителями (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и др.) по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов и т.п. учитывают на счете 75 "Расчеты с учредителями".
К счету 75 могут быть открыты следующие субсчета: 75-1 активный "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"; 75-2 пассивный "Расчеты по выплате доходов" и др. На субсчете 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал) учитывают расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал.
При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал дебетуют счет 75-1 и кредитуют счет 80 "Уставный капитал". Фактически внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов (10, 15, 51, 50 и др.) и кредиту счета 75-1. Основные средства и нематериальные активы при внесении их в качестве вкладов в уставный капитал организации предварительно отражают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". При этом на стоимость внесенных активов составляют следующие бухгалтерские записи: Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями"; Дебет счета 01 "Основные средства" Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"; Дебет счета 04 "Нематериальные активы" Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Унитарные предприятия применяют субсчет 75.1 для учета расчетов с гос.органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хоз. ведения
На субсчете 75.2 учитываются расчеты с учредителями (участниками) орг-ции по выплате им доходов. Начисление доходов от участия в орг-ции: Д84(нераспределенная прибыль) К75.2 При этом начисление и выплата доходов работникам орг-ции, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70.
Суммы налога на доходы от участия в орг-ции, подлежащие удержанию: Д75,2 К68.(расчеты с бюджетом по налогам и сборам)
Субсчет 75.2 применяется также для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и др.результатов по договору простого товарищества.
Аналитический учет сч.75 ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами-собственниками акций на предъявителя в Акцион Общество.
29. Учетная политика организации. Порядок составления и утверждения.
Учетная политика это совокупность приемов и способов ведения бухучета в организациях. При формировании учетной политики необходимо учитывать следующие требования: 1) Имущественной обособленности. Означает, что имущества и обязательства организации существуют, обособлено от имуществ и обязательств собственников этой и других организаций; 2) Непрерывность деятельности. Означает, что организация будет продолжать свою деятельность в будущем и у организации отсутствуют намерения ликвидации или существенного сокращения деятельности, а, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке; 3) Последовательности применения учетной политики. Означает, что выбранная предприятием учетная политика должна применяться последовательно, от одного отчетного года к другому; 4) Временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Означает, что хозяйственные операции относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств; 5) Полноты. Означает, что выбранный вариант учетной политики должен обеспечивать полноту отражения в учете всех хозяйственных операций; 6) Своевременности. Означает, что хозяйственные операции должны находить своевременное отражение в учете и отчетности; 7) Осмотрительности. Означает, что применяемые способы учета должны обеспечивать большую готовность в отражении расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов; 8) Рациональности. Учетная политика должна строиться таким образом, чтобы обеспечивать рациональное и экономическое ведение учета, в организации, исходя из ее величины и условий хозяйственно деятельности. При выборе и обоснованности учетной политики необходимо учитывать влияние следующих факторов: 1) Форму собственности и организационно-правовую форму; 2) Отраслевую принадлежность или вид деятельности; 3) Организационную структуру управления и наличие структурных подразделений; 4) Объему деятельности и размеры организации; 5) Соотношение с системой налогообложения. Учетная политика организации может быть изменена в случаях: 1) Реорганизация; 2) Смены собственника; 3) Изменения в законодательной и нормативной базах учета; 4) Разработки новых способов бухучета. Учетная политика состоит из следующих аспектов: методических и организационно-технических. К методическим аспектам относятся: 1) Установление порядка начисления амортизации по ОС; 2) Начисление амортизации нематериальных активов по одному из выбранных способов; 3) Определение порядка ремонты ОС. К организационно-техническим аспектам относятся: 1) Разработка рабочего плана счетов, т.е. организация сама разрабатывает план счетов на основе утвержденного плана; 2) Выбор формы бухучета; 3) Определение количества и сроков проведения инвентаризации имущества и обязательств.
Учетная политика организации – это принятая ею совокупность способов ведения БУ.
Учетная политика включает:
-рабочий план счетов;
-формы первичных учетных документов – неуфицированных.
-порядок проведения инвентаризации
-методы оценки имущества и обязательств
-правила документа оборота т.н. движения документа от создания до хранения;
-порядок контроля за хазяй-ми операциями.
Бух. Назначается и снимается с должности директором.
Глав.Бух. подчиняется директору и отвечает за учетную политику и ведения учета.
Документы не действительны без подписи глав.бух.
В случаи разногласий с директором по определенным операциям бух. Снимает с себя ответственность за последствия.
Изменение учетной политики может производится в следующих случаях:
30. Финансовый и управленческий учет: цели, сравнительная характеристика, области использования подготавливаемой информации.
Финансовый учет – охватывает информацию, которая используется и внутренними и внешними пользователями. Основная цель финансового учета это составление отчетов для внешних пользователей.
Данные финансового учёта используются внутри организации руководителями различных уровней и внешними пользователями.
Управленческий учет – только для целей управления в пределах организации.
В настоящее время общепризнанным фактом является выделение налогового учёта в самостоятельное направление бухгалтерской деятельности.
Цель НУ – формирование полной и достоверной информации в порядке учета для целей налогооблажения хозяйственный операций.
При ведении НУ организация должна руководствоваться специальной разработанной учетной политикой для целей налогооблажения.
Во всех видах учета первичная база одна и та же, но потом м.б. разные группировки, нормативы и т.д.
|
Финансовый учет |
Управленческий учет |
Налоговый учет |
|
|
1.Обязательность ведения учета |
Обязательно |
Необязательно |
Обязательно |
|
2.Цели ведения учета |
Составление финансовых документов для внешних пользователей |
Обеспечение необходимой и в полном объеме информацией менеджеров ответственных за достижение результатов. |
Контроль за правильностью полной и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов |
|
3.Правила ведения учета |
Основан на общепринятых принципах (Обязательно) |
Учетные принципы формирует организация самостоятельно исходя из целей и задач внутрифирменного управления |
Основные принципы учета- обеспечение непрерывного отражения фактов хозяйственной деятельности, влекущей за собой изменения размера налоговой базы. |
|
4.Пользователи |
Внешние и внутренние |
Внутренние пользователи |
Внешние и внутренние |
|
5.Основной документ, определяющий порядок ведения учета |
Учетная политика |
||
|
6.Принцип группировки расходов |
по экономическим элементам |
по статьям калькуляции |
по экономическим элементам |
|
7.Основной объект учета и отчетности |
Организация как юридическое лицо |
Структурные подразделения |
Организация как юридическое лицо |
|
8.Периодичность предоставления отчетности |
Устанавливается законодательными нормативными актами |
По мере необходимости, исходя из целесообразности |
По мере окончания налогового периода |
|
9.Необходимость использования двойной записи |
Обязательно |
Возможно, но необязательно |
Не предусмотрено |
31. Материалы: понятие, нормативное регулирование, организация синтетического и аналитического учета.
Материалы – это предметы труда, которые переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию и меняют свою форму. Активный счёт – 10 на этом счёте учитываются:
- сырьё и материалы, - топливо, - запчасти, - тара, - отходы, - вспомогательные материалы.
Классификацию материалов удобно использовать для построения синтетического и аналитического учёта, составления статистических отчётов, информации о поступлении и расходе материалов в производственно-хозяйственной деятельности организации, для определения остатков.
Материальные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости,которая исчисляется в зависимости от способа приобретения данного имущества.
При списании материалов с производства предприятие имеет право применять 1 из 2-х способов оценки израсходованных материалов:
1. по средней себестоимости (общая себестоимость : на кол-во материалов)
2. метод ФИФО (по себестоимости первых по времени закупок материалов, т.е. первая партия материалов в приход и этаже партия в расход)
32. Методы калькулирования себестоимости продукции
методы клас сифицируются по следующим признакам: объект калькулирования и способ расчета.
В зависимости от объекта выделяют методы калькулирования: по изделиям; позаказный; пооперационный; попередельный; попроцессный.
В зависимости от способа расчета выделяют методы (способы) калькулирования: прямого счета; расчетно-аналитический; норма тивный; параметрический; исключения затрат; коэффициентный; комбинированный.
Метод прямого счета предполагает определение себестоимос ти единицы продукции путем деления общей суммы издержек на количество выработанной продукции. Применяется в основном на фирмах, производящих однородную продукцию.
Расчетно-аналитический метод калькулирования предполагает определение прямых затрат на основе норм расхода и отнесение их на единицу продукции прямым счетом, а косвенных затрат - пропорционально определенной базе, принятой в отрасли.
Нормативный метод калькулирования основывается на нормах и нормативах использования материальных, финансовых и трудо вых ресурсов. Нормы и нормативы должны быть прогрессивны ми и научно обоснованными, направленными на рациональное расходование всех ресурсов предприятия.
Параметрический метод используется при калькулировании однотипных, но разных по размерам и качеству изделий. Он ос новывается на установлении закономерностей изменения издер жек в зависимости от параметров продукции.
При использовании метода исключения затрат один вид про дукции, полученной в результате комплексной переработки сы рья, считается основным, а остальные — побочными. Из общих затрат на переработку сырья исключают побочную продукцию, а оставшуюся сумму относят на себестоимость основных видов продукции.
Коэффициентный метод основан на использовании коэффици ентов при распределении комплексных затрат между полученны ми продуктами. При этом одному из продуктов присваивается коэффициент 1, а остальные сравниваются с ним в зависимости от выбранного признака (веса продукции, отпускных цен на про дукцию, содержания органических веществ и т. п.).
Комбинированный метод представляет собой сочетание метода исключения затрат и коэффициентного метода.
Метод исключения затрат, коэффициентный и комбинирован ный методы используются в комплексных производствах (цветная и черная металлургия, нефтеперерабатывающая и др.), когда за траты на сырье невозможно отнести на конкретный вид продук ции.
При позаказном методе объектом учета и калькулирования яв ляется отдельный производственный заказ на заранее определен ное количество продукции. В заказе указываются: изделия, под лежащие изготовлению; их количество; сроки выполнения зака за; цехи, участвующие в его выполнении. Плановая себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства в течение срока выполнения заказа.
Попередельный метод применяется в отраслях, где обрабаты ваемое сырье последовательно проходит несколько самостоятель ных фаз обработки — переделов. Каждый передел, за исключени ем последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает полуфабрикат собственного производства. Попередельный метод калькулирования применяется в металлургии, текстильной, деревообрабатыва ющей и других отраслях промышленности.
33. Отчет о прибылях и убытках. Содержание отчета.
Основное назначение отчета о прибылях и убытках заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. Отчет состоит из 4-х граф: наименование показателя, код, за отчетный период и за аналогичный период предшествующего года. В отчете отсутствуют показатели налогового характера. При этом расширен состав таких показателей как: валовая прибыль; прибыль или убыток от продаж, от обычной деятельности, до налогообложения; чистая прибыль. Содержание отчета рассматривается по отдельным показателям последовательно. По показателю Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС отражают выручку от продажи готовой продукции, учитываемую на счете 90 для выявления финансовых результатов от продажи. По показателю Себестоимость проданных товаров отражаются фактические затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг без учета коммерческих и управленческих расходов. Показатель Валовая прибыль отражает разницу между выручкой от продаж товаров и себестоимостью проданных товаров. По показателю Коммерческие расходы проходят: 1) по производственным организациям – расходы по продаже продукции, учтенные на счете 44, и относящиеся к проданной продукции, работам и услугам (Дт90 Кт44); 2) по торговым, снабженческим и иным организациям – расходы на продажу, учитываемые на счете 44. и приходящиеся на проданные товары (Дт90 Кт44). По показателю Управленческие расходы производят записи те организации, которые в соответствии с принятой учетной политикой суммы, записанные на счете 26, списываются на счет 90 (Дт90 Кт26). Прибыль от продаж отражает разницу между выручкой от продажи товаров и суммой их себестоимости, коммерческих и управленческих расходов. Показатели Проценты к получению и Проценты к уплате охватывают: 1) суммы подлежащих в соответствии с договорами к получению дивидендов по облигациям, учитываемые на счете 91; 2) суммы, подлежащих от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации. Показатель Доходы от участия в других организациях отражает доходы, подлежащие к получению: 1) ценными бумагами, вложенные в другие организации; 2) от участия в совместной деятельности без образования юридического лица. Показатели Прочие операционные расходы и доходы фиксируется движение имущества организации. Сюда относится: 1) продажа ОС, нематериальных активов, материальных ценностей и прочего имущества; 2) предоставление за оплату во временное пользование внеоборотных активов организации; 3) участие в уставных капиталах других организаций. При этом доходы и расходы по указанным операциям показываются отдельно, т.е. не сальдируются. Показатели Внереализованные доходы и расходы формируются нарастающим итогом с начала года. В состав внереализованных доходов и расходов входит: штрафы, пени, неустойки, активы полученные безвозмездно, поступления за причиненные организации убытки и т.д. Показатель Прибыль или убыток до налогообложения характеризует прибыль или убыток от продажи плюс/минус операционные и плюс/минус внереализованные доходы. По показателю Налог на прибыль и другие аналогичные платежи приводится сумма налога на прибыль и иные платежи в бюджет, учтенные в течение учетного года по счету 99. По дебету 99 счета учитывают начисление налогов и иных платежей в бюджет за счет прибыли. К показателю Чрезвычайные доходы относят поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хоз. деятельности, а также страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию. Показатель Чрезвычайные расходы охватывает расходы по чрезвычайным обстоятельствам. Чрезвычайные доходы и расходы учитываются на счете 99. Чистая прибыль или убыток отчетного года – прибыль или убыток от обычной деятельности плюс чрезвычайные расходы в случае их возникновения.
33. Отчет о прибылях и убытках. Содержание отчета.
В нём отражается конечный финансовый результат предприятия от всех видов деятельности за отчётный и аналогичный период прошлого года.
Содержание отчёта рассматривается по отдельным показателям последовательно.
Выручка нетто от продажи товаров (010) – отражает выручку от продажи готовой продукции, учитываемую на счёте 90 «продажи» в КТ
Себестоимость проданных товаров (020) – отражает фактические затраты, связанные с производством продукции без учёта коммерческих и управленческих расходов (Дт – 90)
Валовая прибыль (010-020) – отражает разницу между выручкой от продажи товаров ( за минусом НДС, акцизов и аналогичных платежей) и себестоимостью проданных товаров
Коммерческие расходы (030) – расходы на продажу, учтённые на счёте 44 «расходы на продажу» и относящиеся на проданные товары (ДТ – 90 КТ – 44)
Управленческие расходы (040) – Дт 90
Прибыль убыток от продаж – отражает разницу между выручкой от продажи товаров и суммой их себестоимости, коммерческих и управленческих расходов
% к получению и % к уплате - суммы причитающиеся к получению ( уплате) дивидендов (%) по облигациям ,депозитам и т.п., учитываемые на счёте 91 «прочие доходы и расходы»
Доходы от участия в других организациях – отражает доходы, подлежащие к получению, ценными бумагами от участия в совместной деятельности.
Прочие операционные доходы и расходы – фиксирует движение имущества организации
Внереализационные доходы и расходы – формируются нарастающим итогом с начала года
Прибыль до налогообложения – прибыль (убыток) от продажи плюс (минус) операционные и плюс (минус) внереализационные доходы.
Налог на прибыль – сумма налога на прибыль, учтённая в течении отчётного года по счёту 99. по Дт
Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности – разница между прибылью (убытком) до налогообложения и налогом на прибыль и аналогичные обязательства.
Чрезвычайные доходы и расходы – поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств, относятся непосредственно на счёт 99
Чистая прибыль (убыток) – прибыль или убыток от обычных видов деятельности плюс чрезвычайные доходы минус чрезвычайные расходы, в случае их возникновения.
34. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом организации по оплате труда и прочим операциям.
Синтетический учёт осуществляется на пассивном счёте 70 «расчёты с персоналом по оплате труда».
По КТ – начисления по оплате труда, пособий за счёт отчислений на госсоцстрахование, дивидендов и других аналогичных сумм.
По ДТ - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм зарплаты, премий, пособий и другие удержания.
Кредитовое сальдо счёта 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной зарплате.
К документам аналитического учёта зарплаты относятся: лицевой счёт работника, налоговая карточка по учёту доходов и налога на доходы физических лиц, расчётно-платёжные ведомости.
На каждого работника организация открывает лицевой счёт и присваивается табельный номер.
Для правильного отражения начисленной зарплаты выбирается счёт по учёту издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности работников организации:
в КТ – 70, а в Дт – 20,23,25,26,29,44
Особый порядок установлен для расчётов, связанный с оплатой отпусков. В зависимости от выбранной предприятием учётной политики оно может создавать спецрезервы для оплаты отпусков. Для создания резерва используется пассивный счёт 96 «резервы предстоящих расходов»
– создание - КТ – 96 ДТ – 20,23,25,26
– использование - ДТ – 96 КТ – 70
Если предприятие не создаёт резерв ДТ - 20,23,25,26 КТ – 70
Во взаимосвязи с расчётами по оплате труда работников находятся расчёты по соцстрахованию и обеспечению. Для учёта этих расходов предназначен пассивный счёт 69 «расчёты по соцстрахованию и обеспечению» КТ – суммы начисленные в эти фонды, ДТ – суммы расходов произведённые непосредственно предприятием за счёт фонда.
Отчисления во внебюджетные фонды покрываются того же источника, из которого выплачивается зарплата.
35. Учет арендованных основных средств
Аренда основных средств – это предоставления имущества во временное пользование за определенную плату на основании договора.
По продолжительности арендных отношений выделяют три формы аренды:
- краткосрочная — на срок не более одного года; — среднесрочная — от одного до трех лет;
- долгосрочная — сроком свыше трех лет.
По экономическим условиям различаются текущая аренда и финансируемая аренда.
Сущность текущей аренды состоит в том, что собственником основных средств остается арендодатель. Арендатор за право владения арендованными основными средствами оплачивает арендную плату. По окончании срока аренды имущество возвращается арендодателю.
По договору аренды арендатор может выкупить арендованные основные средства.
Учет у арендодателя.При сдаче в аренду основных средств на условиях сохранения права собственности ДТ 01-1 «собственные основные средства,сданнве в аренду КТ01-2 «собственные основные средства
Учет у арендатора ДТ 001арендованные основные средства.
36. Учет банковских кредитов и займов других организаций; порядок учета процентов за банковский кредит.
Кредит банковский –кредит, предоставляемый банковскими учреждениями в форме денежных ссуд на условиях возвратности, срочности и с уплатой процентов.
Заем – это договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой процентов или без уплаты таковых.
По кредиту – только деньги, по займу-и деньги, и вещи.
Делятся на краткосрочные (до года, включая год), счет 66 и долгосрочные (свыше 1 года), счет 67. оба пассивные, сальдо кредитовое.
Проценты учитываются на отдельных субсчетах 67.3, 66.3 и т.д. Расходы по оплате процентов: Д66,67, К51,52
% по займам относятся в прочие расходы.
Займы: счет 66 субсчета «расчеты по займам» предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов с заимодавцами (кроме банков) внутри страны и за рубежом на срок не более 1 года.
Счет 67 субсчета «Расчеты по кредитам» - о состоянии расчетов с заимодавцами (кроме банков) внутри страны и за рубежом на срок более 1 года.
По кредиту счетов 66 и 67 отражаются суммы полученных краткосрочных (долгосрочных) займов, а по дебету - суммы погашенной задолженности по займам.
37. Учет оценочных резервов
Оценочные резервы в бухгалтерском учете играют уточняющую роль в оценке отдельных активов. Они позволяют учитывать отклонения в стоимости финансовых вложений, материальных ценностей, дебиторской задолженности и прочих активов.Оценочные резервы существенно повышают достоверность и качество финансовой отчетности, позволяя пользователям видеть в отчетности те или иные активы не в оценке по фактическим затратам, а в реальной оценке на отчетную дату.Такие резервы формируют в соответствии с правилами бухгалтерского учета вне зависимости от финансового результата деятельности организации в целях обеспечения требования осмотрительности, которое согласно п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, означает большую готовность к признанию в учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов.Нормативные документы по бухгалтерскому учету допускают создание следующих оценочных резервов: - сомнительных долгов;- под обесценение финансовых вложений;- под снижение стоимости материальных ценностей.Создание резерва по сомнительным долгам нами уже рассматривалось, поэтому остановимся подробнее на резервах под обесценение финансовых вложений и снижение стоимости материальных ценностей
38. Учет рабочего времени и выполненных работ. Порядок расчета заработной платы при различных формах оплаты труда.
Учет по оплате труда осуществляется на пассивном счете 70 «расчеты с персоналом по оплате»
Основными формами оплаты труда являются: сдельная; повременная; аккордная.
При сдельной оплате труда размер заработка зависит от количества изготовленной продукции, работ, услуг в соответствии с установленными сдельными расценками.
Сдельная форма оплаты труда имеет свои системы: Прямая сдельная; Сдельно-премиальная; Сдельно-прогрессивная; Косвенно-сдельная.
Прямая - пропорционально количеству выработанной продукции, выполненных работ, услуг, исходя из твердых расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.
Сдельно-премиальная - премирование за качественные и количественные показатели.
Сдельно-прогрессивная - повышение оплаты труда за выработку сверх норм.
Косвенно-сдельная применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих, заработная плата которых зависит от результата труда основных рабочих.
При повременной форме оплаты труда заработок начисляется за определенное количество проработанного времени.
Повременная форма оплаты труда имеет свои системы: Простая повременная. Повременно-премиальная.
Простая повременная это система, при которой размер оплаты труда зависит от квалификации и производственного стажа работника.
Повременно-премиальная система оплаты труда включает в себя премирование в дополнение к тарифной ставке.
При аккордной оплате труда определяется совокупный заработок за выполнение определенного объема работ или изготовление определенной продукции.
39. Учет ремонта основных средств
Учет ремонта основных средств.
По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения.
Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, или подрядным способом. Существует разница при отражении ремонта, который производится подрядным и хозяйственным методом.
При ремонте ОС, осуществляемом хозяйственным способом, можно использовать силы самого производственного цеха, либо силы ремонтных мастерских.
В первом случае затраты на ремонт отражают записями: Д25,26 К70,69,10.
Если используют ремонтные мастерские, то затраты сначала учитывают на счете 23 , а затем списывают на соответствующие счета: Д23 К10,70,69; Д25,26 К23.
Затраты на ремонт ОС могут быть отнесены на себестоимость продукции следующими способами:
1.Фактически затраты сразу же списывают на счета учета затрат: 20,25,26 и др.
2.Создается ремонтный фонд с последующим списанием фактических затрат за счет резервов.
3.Отнесение фактических затрат на расходы будущих периодов. Д97 К10. Затраты на капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, можно оформить следующими записями: Д20,25,26 К60.
При использовании резерва на ремонт ОС: Д96 К60.
При использовании счета 97 (расходы будущих периодов): Д97 К60.
Практикуется также способ списания затрат на ремонт ОС по месяцам, пропорционально объему производства работ.
Все эти способы должны быть отражены в учетной политике (о резервах).
Затраты на модернизацию и реконструкцию основного средства учитываются как капитальные вложения на счете 08 и увеличивают первоначальную стоимость основного средства Д01 К08.
40. Учет удержаний из заработной платы.
Удержания из заработной платы могут быть трех видов: обязательные удержания в соответствии с законодательством; удержания по инициативе администрации организации; удержания по письменному заявлению работника.
К обязательным удержаниям относятся: удержания налога на доходы физических лиц Д70 К68; удержания по исполнительным листам и документам судебных и административных органов Д70 К76.
Максимально допустимый размер удержаний из заработной платы, в общем случае, не может превышать 50% заработной платы.
К удержаниям по инициативе администрации относятся: удержания по возмещению материального ущерба Д70 К73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»; удержания средств, ранее выданных под отчет Д70 К94; удержание стоимости санаторно-курортных путевок, подлежащих перечислению в фонд социального страхования, в части их стоимости, оплачиваемой работниками Д70 К69-1.
Такие удержания производятся после обязательных удержаний в пределах 20% начисленной заработной платы.
К удержаниям по письменному заявлению работника могут относятся следующие удержания: платежи по личному страхованию Д70 К76; профсоюзных взносов Д70 К76; алиментов Д70 К76; займов Д70 К76; в погашение обязательств по подписке на акции и т.п. Д70 К75.
41. Учет уставного и резервного капитала.
Учет уставного капитала осуществляется на пассивном сч. 80.
Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставному капиталу, зафиксированному в учредительных документах.
После регистрации государственными органами организации, которая создана на средства учредителей, бухгалтер отражает величину уставного капитала записью: Д 75 К 80
Фактическое поступление денег учредителей отражается по кредиту сч 75 в дебет счетов:
Увеличение или уменьшение уставного капитала может быть осуществлено только по решению учредителей, после внесения изменений в Устав и д.р. учредительные документы.
При увеличении уставного капитала – кредитуют сч 80:
Уменьшение уставного капитала оформляется записями:
Резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей БУ и покрытия предстоящих расходов и платежей. К ним относятся:
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей - счёт 14 предназначен для отражения резервов создаваемых под снижение рыночной стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. создаётся за счёт доходов организации. При этом делается проводка: ДТ-14 КД- 91 (Прочие доходы и расходы)
Аналитический учет по счёту 14 ведется по каждому резерву отдельно.
Резервы по сомнительным долгам – счёт 63 создаётся за счёт доходов организации. Сомнительным долгом признаётся дебиторская задолженность организации и граждан, которая не погашена в сроки, установленные договорами.
Создание резерва отражается проводкой:
Д 91 К 63
При списании невостребованных долгов, признанных сомнительными делается запись:
Д 63 К 62 (Расчёты с покупателями и заказчиками)
Д 63 К 76 (Расчёты с разными дебиторами и кредиторами)
Аналитический учёт ведётся по каждой задолженности.
Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги – счёт 59 создаётся за счёт доходов организации под потенциальное обесценение вложений в ценные бумаги
В активе баланса ценные бумаги отражаются по стоимости нетто-оценки минус созданный резерв по счёту 58 (Финансовые вложения).
Образование резервов отражается проводкой:Д 91 К 59
При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, сумма резервов уменьшается, и доход увеличивается на эту разницу, тогда:Д 59 К 91
Резервы предстоящих расходов – Пассивный счёт 96 он создаётся за счёт внутренних ресурсов путем включения в затраты производства или в расходы на продажу в отчетном году.
Сальдо 96 счёта показывает начисленный резерв в предыдущих периодах, который будет расходоваться в будущем периоде. большинство резервов не имеют сальдо на конец г .
К 96 Д 08;20;23;25,26,44; – поступление средств для определённых целей.
Д 96 К 10; 69;70; и т.д. – фактические расходы.
Д 96 К 20,23,25,26,44 – списание в конце года.
42. Бухгалтерский баланс организации, принципы построения, содержание, правила оценки статей.
Строение баланса основывается на принципе двойственности, который можно выразить следующим способом: активы = собственный капитал + дебиторская задолженность. Это уравнение двойственности, на котором строится весь баланс. Уравнение показывает величину активов организации и степень участия владельцев и кредиторов в формировании капитала. От этого соотношения (степени участия владельцев и кредиторов) зависит финансовая устойчивость организации. На принципе двойственности строится баланс: актив и пассив. Бухгалтерский баланс – способ экономической группировки и обобщения имущества по составу и размещению, по источникам формирования, выраженных в денежной оценке и составлен на определенную дату. Баланс – двусторонняя таблица. Каждая строка актива и пассива характеризует в денежном выражении величин отдельных видов имущества или источников формирования имущества и называется статьей баланса. Баланс – постоянное равенство общего итога актива и пассива, т.е. валюты баланса. Баланс основная форма отчетности, контрольная функция над имуществом, база для экономического анализа деятельности организации. Все изменения, происходящие в результате совершения хозяйственных операций, влияют на изменения в балансе. Различают 4 вида изменений: 1) хозяйственные операции (дают изменения только в активе: А+ А-); 2) изменения только в пассиве (П+ П-); 3) А+ П+ (покупатель прислал аванс; следовательно, увеличился р/с, но и увеличилась задолженность перед покупателем); 4) А- П+ (дана отсрочка покупателю). По валюте баланса оценивается необходимость проведения проверки (аудита) (в случае, если валюта баланса по сумме более 200 000 МРОТ). Виды балансов. Балансы можно классифицировать по разным признакам, но, в первую очередь, их можно разделить на: 1) статистические (формируются на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату); 2) динамические (отражают данные об объектах учета не только по моментальным показателям, но и в движении, то есть в виде интервальных показателей – оборотов за период; например: шахматный оборотный баланс, оборотная ведомость и др.)
Классификация статистических балансов:
1.2.1 начальные (формируются на начало отчетного года)
1.2.2 промежуточные (за период между началом и концом финансового года)
1.2.3 заключительные (на конец отчетного года)
Данные на конец отчетного года, содержащиеся в заключительном балансе, служат начальными данными в начальном балансе следующего финансового года. Тождественность и преемственность этих данных обязательна. В РФ принято составлять промежуточные балансы за квартал, за полугодие, за 9 месяцев.
Промежуточные балансы отличаются от заключительных тем, что:
А) к заключительному балансу прилагается большое число отчетных форм, раскрывающих статьи баланса
Б) промежуточные балансы составляются, как правило, только на основании данных текущего учета, а заключительные – также и отражают результаты инвентаризации (т.е. они более реальны)
- единичные (отражают деятельность только одной организации)
- сводные (получают путем сложения сумм, которые числятся на статьях нескольких единичных балансов); подвид сводных балансов – консолидированные (объединение балансов предприятий, являющихся юридически самостоятельными, н взаимосвязанные между собой в экономическом и финансовом отношении: баланс составляется не просто суммированием статей, а осуществляются определенные корректировки (например, прибыль одной компании покрывает прибыль другой).
- самостоятельный (имеют только юридические лица)
- отдельный (их составляют подразделения юридических лиц)
- баланс брутто (включает в себя регулирующие статьи).
42. Бухгалтерский баланс организаций, принципы построения, содержание, правила оценки статей.
Бухгалтерский баланс – способ экономической группировки и обобщения имущества по составу и размещению, по источникам формирования, выраженных в денежной оценке и составлен на определенную дату. Баланс – двусторонняя таблица. Каждая строка актива и пассива характеризует в денежном выражении величин отдельных видов имущества или источников формирования имущества и называется статьей баланса. Некоторые балансовые статьи заполняют непосредственно по остаткам счетов. Заключительная часть балансовый статей отражает структурированные данные нескольких синтетических счетов. Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности формируется всеми организациями без исключения. Все изменения, происходящие в результате совершения хозяйственных операций, влияют на изменения в балансе. Различают 4 вида изменений:
1) хозяйственные операции (дают изменения только в активе: А+ А-);
2) изменения только в пассиве (П+ П-);
3) А+ П+ (покупатель прислал аванс; следовательно, увеличился р/с, но и увеличилась задолженность перед покупателем);
4) А- П+ (дана отсрочка покупателю).
Правила оценки статей баланса установлены «Положением по ведению БУ и бухотчетности»:
43. Взаимосвязь бух учета и бух отчетности. Содержание бух отчетности.
. Завершающей стадией учетного процесса является составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам на определенную отчетную дату. Показатели бухгалтерской отчетности прямо и косвенно формируются из счетов Главной книги или выводятся из учетных данных, получаемых в результате специальных расчетов. Отсюда вытекает органичная взаимосвязь между бухгалтерском учетом и бухгалтерской отчетностью, которая состоит в том, что сводные учетные данные переходят в соответствующие формы отчетности в виде синтезированных итоговых показателей. По своему назначению бухгалтерская отчетность является основным источником информации о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменении в её финансовом положении. Финансовое положение организации определяется находящимися в её распоряжении активами, структурой обязательств и капитала организации, а также её способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования. Информация о финансовых результатах позволяет оценить потенциальные изменения в ресурсах. Данные об изменениях в финансовом положении организации дают возможность оценить её инвестиционную, финансовую и текущую (операционную) деятельность в отчетном периоде. Тщательное изучение бухгалтерской отчетности позволяет вскрыть причины достигнутых успехов либо недостатков в работе, наметить пути совершенствования деятельности организации. Основными нормативными актами, регламентирующими порядок формирования бухгалтерской отчетности организации, являются ФЗ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Организация должна составлять промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Промежуточной является месячная и квартальная бухгалтерская отчетность, составляемая нарастающим итогом с начала отчетного года. В состав годовой бухгалтерской отчетности входят: 1) Бухгалтерский баланс (форма № 1); 2) Отчет о прибылях и убытках (форма № 2); 3) Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, включающие: отчет об изменениях капитала (форма № 3); отчет о движении денежных средств (форма № 4); приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5); пояснительную записку; 4) Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если она в соответствии с требованиями законодательства подлежит обязательному аудиту. Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).
43. Взаимосвязь бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Содержание бухгалтерской отчетности.
БУ – упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации, основанная на документах; непрерывное и взаимосвязанное отражение имущества и хозяйственных операций в денежной оценке
Бухгалтерская отчётность – это система показателей отражающих имущественное и финансовое положение предприятия на отчётную дату а также финансовые результаты его деятельности за отчётный период.
Бухгалтерская отчётность состоит из:
1. бухгалтерский баланс Ф1
2. отчёт о прибылях и убытках Ф2
3. пояснение к балансу и к отчёту о прибылях и убытках
- отчёт об изменениях капитала Ф3
- отчёт о движении денежных средств Ф4
- приложение к балансу Ф5
Кроме того пояснительная записка – это отчёт исполнительного органа по руководству, за деятельностью данного предприятия. К годовому отчёту прилагается итоговая часть аудиторского заключения по результатам бухгалтерского аудита бухгалтерской отчётности
44. Готовая продукция, её состав и принципы оценки. Учет выпуска готовой продукции.
Готовая продукция – это изделия соответствующие стандартам или техническим условиям, полностью укомплектованное, прошедшее испытания, принятое службой технического контроля, оформленное сертификатом.
Изделия не отвечающие указанным требованиям считаются незаконченными и отражаются в БУ как остатки незавершенного производства
Оценка готовой продукции в настоящее время осуществляется по:
-фактической производственной себестоимости
-нормативной или плановой производственной себестоимости
-продажным ценам и тарифом без НДС и налога с продаж и др.
При выборе предприятием учётной политики применяются альтернативные варианты учёта выпуска продукции:
1 вариант – методика основанная на использовании в дополнении к активному счёту 43 «Готовая продукция» активно-пассивный счёт 40 «Выпуск продукции». По кредиту 40 счёта отражается нормативная себестоимость выпущенной продукции, по дебету её фактическая стоимость. На конец каждого месяца счёт 40 закрывается по средством дополнительной или старнировочной записи : ДТ – 90/2 «Продажи» КД – 40
В этих условиях остатки готовой продукции на конец каждого месяца отражаются по нормативной себестоимости.
2 вариант – Традиционный метод учёта продукции то есть только 43 счёт без 40 счёта. В этих условиях движение готовой продукции отражается по фактической себестоимости. Однако внутри счёта 43 необходимо выделить в аналитическом учёте отклонение фактической от нормативной себестоимости с ежемесячным распределением этих отклонений между отгруженной и реализованной продукцией, а так же её остатки на складах.
45. Затраты на производство, их классификация. Общие принципы организации учета затрат на производство продукции, работ, услуг.
В затраты на производство продукции включаются:
Предпроизводственные затраты – это единовременные затраты осуществляемые до начала производства по основной продукции и связанные с его подготовкой и освоением.Производственные затраты:
- по элементам затрат – для исчисления себестоимости по предприятию в целом;
- по статьям калькуляции – для исчисления себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг.
Счет 20 «Основное производство» - активный.
Сальдо по дебету счета 20 – это незавершенное производство на начало периода. По дебету формируются прямые расходы и косвенные расходы, которые предварительно учитываются на сч. 25, 26, 23.
Проводки:
1. Д20 К10 - израсходованы материалы по фактической себестоимости на производство продукции.
2. Д20 К10 - израсходованы материалы по учетным ценам
Д20 К16 - сумма отклонений фактической себестоимости от учетной цены.
3. Д20 К60 – стоимость энергии на технологические нужды
Д19 К60 – учтен НДС на энергию.
Так же в дебете счета 20 собираются косвенные расходы:
Д20 К25 – общепроизводственные расходы
Д20 К26 – общехозяйственные расходы
По кредиту счета 20 списываются расходы:
Д43 К20 – оприходована готовая продукция, выпускаемая основным производством
Д90 К20 – списана себестоимость работ, услуг
Классификация затрат на производство продукции:
1. по технико-экономическому значению:
- основные это расходы, технологически обусловленные процессом изготовления продукции;
- накладные это расходы, на обслуживание и управление производством
2. по способу включения в себестоимость отдельных видов продукции:
- прямые это расходы, которые связаны с производством отдельных видов продукции и могут быть отнесены на себестоимость непосредственно по данным технической документации;
- косвенные расходы, связанные с производством нескольких видов продукции и распределяются между ними пропорционально принятой в данной базе.
3. в зависимости от объёма производства:
- условно переменные это расходы, которые по своим абсолютным размерам возрастают или уменьшаются в зависимости от изменения объёмов производства;
- условно постоянные это затраты абсолютная величина которых существенно не меняется при колебании объёма выпуска продукции (управленческие расходы на счёте 26).
4. по экономическим элементам их 5 (материалы, амортизация, и пр.)
5. по статьям калькуляции (полная себестоимость)
46. Инвентаризация материальных ценностей, учет результатов инвентаризации.
Инвентаризация – это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату. При проведении инвентаризации товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и пр.).
Работу по проведению инвентаризации целесообразно проводить в три этапа. Первый – предварительная работа председателя инвентаризационной комиссии: изучаются объекты. Второй – члены инвентаризационной комиссии разбиваются на группы и закрепляются за объектами, подлежащими инвентаризации. Инвентаризацию проводят в порядке расположения материальных ценностей по местам хранения и по каждому материально ответственному лицу в отдельности. Результаты проверки материальных ценностей записываются в инвентаризационные описи, где подробно указывается полное наименование ценностей, порядковое номера по прейскуранту, сорт, количество, цену и общую сумму. Третий – выявление результатов инвентаризации и отражение их в учете. В бухгалтерии данные инвентаризационных описей сверяются с остатками, показанными в учете, и составляют ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией. Она подписывается руководителем организации, главбухом и председателем инвентаризационной комиссии.
Различают следующие виды инвентаризации: 1) полные и частичные; 2) текущие и перманентные; 3) плановые и внезапные. Полная инвентаризация охватывает все виды имущества предприятия. Она проводится один раз в год перед составлением годового отчета.Частичная инвентаризация охватывает один или несколько видов имущества или часть имущества на определенных участках. Текущая инвентаризация проводится для выявления фактического расходования сырья и материалов в производстве. Перманентная инвентаризация состоит в том, что инвентаризация материальных ценностей проводится постоянно в момент минимального остатка материальных ценностей. Плановая инвентаризация - по плану. Внезапная инвентаризация - вне плана, по различным причинам.
47. Незавершенное производство: состав, оценка и порядок учета.
К незавершенному производству согласно п.63 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности относятся: продукция (работы), не прошедшая всех стадий технологического процесса и изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки, а также незаконченные работы, не принятые заказчиком.
В бухгалтерском учете незавершенное производство может отражаться:
Объем незавершенного производства определяют путем инвентаризации или документальным методом.
Организации, которые производят продукцию с длительным циклом изготовления или оказывают комплексные услуги (строительные, научные, проектные и др.) могут признавать продажу:
Первый вариант традиционен, при втором варианте учет ведется с использованием счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". По дебету счета отражается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работы в корреспонденции со счетом 90 "Продажи". По окончании всех этапов оплаченную заказчиком стоимость списывают со счета 46 в дебет счета 62 "Расчеты с покупате-лями и заказчиками".
Оценка остатков НЗП производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках сырья и материалов, готовой продукции по цехам. Размер остатков незавершенного производства устанавливают путем проведения инвентаризации.
Остатки по счету 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" на конец месяца показывают стоимость незавершенного производства в соответствующих производствах.
В состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, включаются только прямые расходы, относящиеся к реализованной готовой продукции.
48. Приложения к бухгалтерскому балансу
Приложения к балансу:
49. Разграничение затрат по временным периодам. Учет расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.
По отнесению к периоду затраты делятся на расходы будущих периодов (отложенные затраты) и зарезервированные расходы.
Расходы будущих периодов (отложенные затраты) – это затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, но не признанные в качестве расходов данного периода, а рассматриваемые как активы.
Расходы будущих периодов (сч 97) это затраты которые несет организация в отчетном периоде но относятся они к будущим периодам.
В состав расходов будущих периодов включаются расходы, связанные с:
Для учёта таких расходов в БУ используется сч 97 «расходы будущих периодов». Обороты по ДТ – суммы расходов, оплаченных в отчётном периоде, но относящихся к следующим отчётным периодам.
Обороты по КТ – сумму расходов, списанную на издержки обращения и др. источники.
Аналитический учёт ведут по видам расходов, чтобы определять сроки списания.
Списание расходов будущих периодов должно осуществляться в соответствии с расчётами, составленными по завершении работ или оплате.
При учете таких расходов бухгалтер делает записьД 97 К 10, 70, 69, 51 и др.
Ежемесячно или в другие сроки (по решению организации) учтенные по Д 97 расходы списываются на счета учета затрат:Д 20, 23, 25, 26, 44 К 97
В целях равномерного включения затрат в издержки организация может в установленном порядке создавать резервы предстоящих расходов и платежей. Созданные резервы отражаются по кредиту пассивного счета 96 и дебету счетов учета затрат.
Д 20, 23, 25, 26, 44 К 96
Фактическое использование суммы ранее начисленных в резерв списывают
Д 96 К 70 (расчетных и иных счетов)
Резервы могут быть:
50. Расходы на продажу: их состав, порядок учета и списания на себестоимость реализованной продукции.
К расходам связанным с продажей продукции (коммерческие), относятся расходы:
- на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
- по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в транспортные средства;
- комиссионные сборы, уплаченные сбытовыми и другими посредническими организациями;
- на рекламу;
- на представительские и другие аналогичные по значению расходы.
Учёт таких расходов ведётся на активном собирательно-распределительном счёте 44 «Расходы на продажу».
По дебету данного счёта - расходы, связанные с продажей продукции, а по кредиту – списание расходов. Учтённые на счёте 44 суммы расходов списываются полностью или частично в дебет счёта 90 «Продажи». Все расходы, связанные с продажей продукции (коммерческие), ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции. Списание этих расходов отражается записью:
ДТ – 90 «продажи» КД – 44
После списания указанных расходов по дебету счёта 90 «продажи», субсчёт 2 «Себестоимость» формируется полная себестоимость проданной продукции.
51. Учет добавочного капитала.
Добавочный капитал - одна из важнейших составляющих собственного капитала ком. орг-ций. Добавочный капитал увеличивает собственные финан. ресурсы орг-ции. Он образуется в рез-те хоз. деят-сти за счет прироста ст-сти им-ва, отражаемого в активе баланса экономического субъекта. Увеличение суммы активов может происходить за счет: 1. дооценки ст-ти им-тва по решению рук-ля орг-ции; 2. эмиссионного дохода, полученного АО при продаже акций по цене выше их номинальной ст-ти, а также при превышении ст-ти им-тва, внесенного как вклад в УК вместо денежных средств в размере , превышающем сумму вклада; 3. положительной курсовой разницы по взносам в иностранной валюте в УК; 4. прироста за счет целевого финансирования из бюджета на кап. строительство и пополнение оборотных средств; 5. оприходования ОС и НМА, полученных общественными орг-циями в кач-ве вступительных, членских и добровольных взносов. БУ добавочного капитала ведут на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». К этому счету могут быть открыты субсчета по видам увеличения данного капитала: 83-1 «Прирост ст-сти им-тва по переоценке»; 83-2 «Эмиссионный доход»; 83-3 «Курсовые разницы». На субсчете 83-1 отражают прирост ст-ти внеоборотных активов в рез-те переоценок.
Субсчет 83-2 исп-ся в АО в случаях, когда УК увеличивается путем дополнительной эмиссии акций или повышения их номин. ст-ти. Данный субсчет кредитуют на разность м/у продажной и номинальной ст-стью акций, полученную при реализации акций по цене выше номинала. При этом дебетуют счета учета денежных средств и др. ценностей, переданных в оплату акций. В соответствии с указаниями Минфина России дебетовые записи по счету 83 могут производиться лишь в случаях: 1. снижения стоимости внеоборотных активов при их переоценке 2. направление средств на увеличение УК 3. распределения сумм м/у учредителями орг-ции.
51. Учет добавочного капитала
Доб кап формир: за счет переоц ОС; за сч эмисс-ого дох; за счет курсовых разниц, возник-их при опл уст кап в иностр вал. Уч доб кап вед на сч 83 "Доб кап" - пасс, осн. Анал уч вед по источн формир доб кап. Доб кап, как прав, не расх-ся, но м.б. направлен на покрытие убытков, возник-х от тех же источн-ов, за счет кот он был сформир. Сн(к) - отраж вел доб кап на нач(кон) отч пер. Ок - отр увелич доб кап за отч пер. Од - отр уменьш доб кап за отч пер.
52. Учет заготовления и приобретения материалов. Формирование фактической себестоимости материалов, поступивших на склад организации (ПБУ 5/01)
К материально-производственным запасам можно отнести различные группы материалов, готовую продукцию и товары.
Материалы: 1) сырье и основные; 2) материалы; 3) вспомогательные материалы; 4) покупные полуфабрикаты; 5) возвратные отходы.); 6) топливо; 7) запчасти; 8)тара и тарные материалы.. Материалы представляют собой предметы труда, переносящие полностью свою стоимость на изготавливаемую продукцию, выполнение работ, оказание услуг в течение производственного цикла. Готовая продукция – часть материально-производственных запасов, являющаяся конечным результатом производственного процесса и предназначенная для продажи. Товары – часть материально-производственных запасов, которая приобретена или получена от других физических/юридических лиц и предназначенная для продажи/перепродажи без дополнительной обработки. Т.е. материально-производственные запасы принимаются к бухучету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью признается сумма фактических затрат на приобретение за исключением НДС и других возвращаемых налогов. Фактическая себестоимость состоит из: 1) суммы, уплаченные поставщикам в соответствии с договорами; 2) таможенные пошлины и иные платежи, если материально-производственные запасы (МПЗ) поступают по импорту; 3) вознаграждения, оплаченные посредникам; 4) страхование МПЗ.
Учет МПЗ ведется на счетах: Счет «Материалы» 10 (активный). Служит для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запчастей, инвентаря и т.д. Учет готовой продукции ведется на счете 43 (активный). Используется для обобщения информации о наличии и движении продукции. Счет 41 для обобщения информации о наличии и движении товаров. Может использоваться любыми организациями.
53. Учет материальных ценностей на забалансовых счетах.
Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.
Счет 003 «Материалы, принятые в переработку» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем.
Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. Этот счет используется организациями-комиссионерами.
Для проведения инвентаризации товарно-материальные ценности заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных.
Излишки материально-производственных запасов, выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются в БУ как внереализационные доходы Д10 К91.
При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Д94 К10.
Со счета 94 стоимость недостающих и испорченных материалов списывают:
54. Учет накладных расходов. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, их состав, порядок учета и списания.
Накладные расходы образуются в процессе деятельности, в ходе обслуживания производства и управления им. Это общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Общепроизводственные расходы связаны с обслуживанием и управлением производствами в цехах организации (амортизационные отчисления и затраты на ремонт ОС и иного имущества, используемого в производстве; содержание и эксплуатация машин и оборудования; расходы на отопление; освещение и содержание помещений; арендная плата ит.д.)
Отражаются на активном собирательно-распределительном счёте 25 «общепроизводственные расходы»
ДТ – 25 КТ - 02 «амортизация ОС», 10 «материалы», 60 «расчёты с поставщиками», 70 «** с персоналом по оплате труда», 69 «расчёты по страхованию».
По окончании месяца сумма общепроизводственных расходов, учтённая по ДТ счёта 25,списывается, т.е. счёт закрывается.
Общехозяйственные расходы связанны с управлением и обслуживанием организации в целом (административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, и т.д.) Состав и размер определяется сметой.
Учёт ведётся на активном собирательно-распределительном счёте 26 «Общехозяйственные расходы»
ДТ – 26 КТ – 02, 10,60,69,70 и т.д.
В конце каждого месяца производится их списание, счёт закрывается и остатков не имеет.
55. Структура и учет нераспределенной прибыли (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»).
Для учета наличия и движения нераспределенной прибыли предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль отчетного года — это часть чистой прибыли, которая не была распределена орг-цией в отчетном году. Чистая прибыль, выявленная на счете 99, в конце отчетного года (в декабре) списывается в кредит счета 84: Д99 «Прибыли и убытки» К84 «Нераспределенная прибыль (непокрмтый убы ток)». По Д84 отражаются направления использования не распределенной прибыли отчетного года: Д84 К70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» — на выплату дивидендов; Д84 К80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал» — на увеличение уставного и резервного капиталов. Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год. Сумма чистого убытка отчетного года в декабре списывается заключительными оборотами с К99 «Прибыли и убытки» в Д84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Списание с бухгалтерского баланса убытков отчетного года производится при: • доведении уставного капитала до размера чистых активов организации: Д80 К84;
• направлении на погашение убытка за счет средств резервного капитала: Д82 К84;
• погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников: Д75 К84
55. Учет нераспределенной прибыли
Уч нераспр приб вед на сч 84 "Нераспр приб" - акт-пасс. Нераспред приб - приб нераспр между уч-ми орг-ии, хотя она м.б реинвестирована в пр-во. Ан уч вед по направл-ям использ прибыли. Приб, кот не была распред уч-ми орг-ции учит-ся обособленно. Сн(к) отч пер по К - вел нераспр приб на нач(кон) пер. Сн(к) отч пер по Д - вел непокрытого убытка. Ок - получ нераспр приб за отч пер. Од - распр приб за отч пер. 99/84 - отр фин рез деят; 83/84 - спис в доб кап нераспр приб; 82/84 - направл резервный кап на покрытие убытков; 80/84 - уменьш уст кап до велич чист акт; 84/75 - начисл дивиденды акц-ров.
56. Учет отпуска материалов со складов. Методы оценки расхода материалов.
Учет материалов на складе осуществляет кладовщик, являющийся материально ответственным лицом, на карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер материалов открывают отдельную карточку. Ведение учета материалов допускается также в книге учета материалов, ведомостях движения и остатков материалов.
Первичные документы после записи их данных в карточках учета передают в бухгалтерию. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов. Материально ответственные лица составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов.
Учет материалов в бухгалтерии. Аналитический учет материалов в бухгалтерии осуществляется на основании 1) использования оборотных ведомостей или 2) сальдовым методом.
При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральных, но и в денежном выражении. По итоговым данным всех карточек составляют количественно-суммовые оборотные ведомости материалов. Оборотные ведомости сверяют с данными синтетического учета.
Более прогрессивен сальдовый метод учета материалов, при котором бухгалтерия использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах. Работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом переносит количественные данные об остатках из карточек складского учета в ведомость. После проверки работником бухгалтерии ведомость передают в бухгалтерию, где остатки материалов оценивают по учетным ценам и выводят их итоги. Итоговые суммы в сальдовой ведомости должны быть равны сальдо синтетического счета 10 «Материалы».
На основании указанных сальдовых ведомостей составляют сводную сальдовую ведомость.
Для обобщения и группировки информации о движении материалов используют ведомости движения материалов.
57. Учет прибылей и убытков организации.
Учёт прибылей и убытков организации производится на активно-пассивном счёте 99 «Прибыли и убытки», который имеет одностороннее сальдо. В течении года нарастающим итогом по дебету счёта 99 записываются убытки и потери, а по кредиту – прибыли и доходы. Кредитовое сальдо счёта 99 означает прибыль, дебетовое сальдо – убыток.
Чистая прибыль или чистый убыток слагается в течении года на счёте 99 .
Сумма налога на прибыль определяется плательщиком самостоятельно на основе бухотчётности нарастающим итогам с начала года. Объектом обложения является – валовая прибыль
Учёт расчётов по налогу на прибыль ведётся на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам», которому открывается субсчёт «расчёты по налогу на прибыль».
Существует 2 варианта расчётов с бюджетом по налогу на прибыль:
1 вариант. Организация уплачивает в бюджет в течении квартала авансовые платежи налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за этот период и ставки налога (30%).
Авансовые платежи ДТ – 68 КД – 51
Фактические платежи ДТ – 99 КД – 68
2 вариант. Организации (кроме бюджетных и малых) имеют право ежемесячно уплачивать налог в бюджет, исходя из фактически полученной прибыли. ДТ 99 КД 68
58. Учет прочих доходов и расходов отчетного периода.
Прочими доходами являются: доходы от сдачи имущества в аренду; доходы от участия в уставных капиталах других организаций; прибыль от совместной деятельности ; поступление от продажи основных средств и иных активов; проценты, полученные за использование банком денежных средств и другие доходы.
Прочими расходами являются:расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов; расходы, связанные с продажей, выбытием основных средств и иных активов; проценты за кредиты, займы (к уплате) . Прочие доходы и расходы учитываются на отдельных субсчетах балансового счета 91. По кредиту балансового счета 91 отражаются доходы, по дебету балансового счета 91 отражаются расходы а) в случае превышения итога кредитовых оборотов над итогом дебетовых оборотов:Д 91.9 К 99 – прибыль; б) в случае превышения итога дебетовых оборотов над итогом кредитовых оборотов: Д 99 К 91.9 – убыток. Закрытие субсчетов в конце отчётного периода: Д 91.1 К 91.9 и Д 91.9 К 91.2. На субсчетах 91.1 и 91.2 данные накапливаются в течение года по видам прочих доходов и расходов. Эти сведения используются для составления о прибылях и убытках и другой бухгалтерской отчётности.
59. Учет прямых затрат.
Прямые – затраты, которые непосредственно относятся на себестоимость конкретного вида продукции, работ, услуг:
и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных.
Формирование информации о затратах по обычным видам деятельности предполагает следующую последовательность этапов учетных работ.
I этап. Определение первичных затрат, группировка которых производится по структурным подразделениям организации, видам изделий, работ, услуг, статьям затрат. В результате выполнения этого этапа составляются ведомости распределения расхода материалов, начисления и распределения оплаты труда работников организации, отчислений в государственные внебюджетные фонды, расчеты амортизации основных средств и нематериальных активов и др.
Д20,23,25,26,28 К02,10,70,50,51,60 и др.
II этап. Процесса отражения затрат заключается в распределении общепроизводственных и общехозяйственных расходов.Д20,90,23 К25,26
На третьем этапе выявляются окончательные потери от брака. В результате проведенных учетных работ на счете 20 «Основное производство» собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции, выполненные работы и оказанные услуги за отчетный месяц.Д20 К28 IV этап – заключительный позволяет разграничить затраты между остатками незавершенногопроизводства на конец месяца и выпуском готовой продукции, что дает возможность определить фактическую себестоимость выпущенной из производства готовой продукции.
60. Финансовые результаты деятельности организаций. Определение и списание финансовых результатов от обычных видов деятельности.
Финансовый результат – это или прибыль, или убыток. Конечным финансовым результатом является чистая прибыль. Финансовый результат формируется и отражается в отчете о прибылях и убытках. Финансовый результат находится в зависимости от доходов и расходах по обычным видам деятельности и от прочих доходов и расходов.
Финансовые результаты деятельности определяется как разница между полученными доходами и производственными расходами. Доходами признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств. Расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств. Финансовый результат деятельности организации формируется на счете 99 “Прибыли и убытки” счет активно–пассивный. По Дт99 – отражают убытки, по Кт99 – прибыль. Сопоставление дебетового и кредитового оборота за отчетный период показывает конечный финансовый результат деятельности организации.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции, товаров, поступления связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
При продаже продукции, товаров, выполнении работ, оказании услуг на условии коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.Результат от продажи продукции выявляют на активно-пассивном счёте 90 «Продажи». По дебету этого счёта отражается фактическая себестоимость проданной продукции, покупная стоимость проданного товара, расходы связанные с выполненными работами и оказанными услугами и др. расходы. По кредиту – проводится выручка от продажи продукции. Сравнивая оборот дебета и оборот кредита счёта 90, находят результат ( в виде прибыли или убытка), который ежемесячно списывают на счёт 99