№ п/п

Участники

Суть схемы

Обстоятельства, позволившие доказать факт необоснованной налоговой выгоды

Судебные решения

1

2

3

4

1

Организация-импортер или организация-производитель товаров, ряд организаций, не осуществляющих реальную финансово- хозяйственную деятельность, и проверяемый налогоплательщик

Направлена на увеличение стоимости товара, приобретаемого у импортера (производителя) путем многократной реализации товара через организации (в ряде случаев - подконтрольные проверяемому налогоплательщику), не осуществляющие финансово-хозяйственную деятельность, с увеличением стоимости товара на каждом «звене»

-     наличие взаимоотношений между импортером (производителем) и проверяемой компанией за пределами изучаемого периода;

-   наличие доказательств фактического движения товара напрямую от импортера (производителя);

-     обстоятельства, установленные в отношении организаций, не осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность. Например, отказ должностных лиц указанных компаний от руководства ими, непредставление отчетности, неуплата налогов, факты реорганизации, ликвидации после завершения спорных операций

Постановления ФАС Московского округа от 08.02.2013 № А40- 54652/2012, ФАС Северо-Кавказского округа от 23.05.2013 № А53-22230/2012

2

Налогоплательщик, осуществляющий работы (оказывающий услуги), и контрагент, не ведущий реальной финансово- хозяйственной деятельности

В целях минимизации налоговых обязательств, налогоплательщики, осуществляя работы (оказывая услуги) собственными силами, относят в состав расходов для исчисления налога на прибыль и принимают к вычету суммы НДС по взаимоотношениям с контрагентами, не осуществляющими реальной финансово-хозяйственной деятельности (в ряде случаев - подконтрольных проверяемому налогоплательщику), путем заключения договоров на выполнение тех же самых работ (оказания аналогичных услуг)

Спорный контрагент не имел возможности выполнить работы (оказать услуги). Об этом говорит отсутствие имущества, основных средств, транспорта, квалифицированного персонала, перечисление средств за товары, работы и услуги, не имеющие отношения к предмету сделки;

Плательщик не проявил должной осмотрительности при заключении сделки. К таким обстоятельствам можно отнести:

-   визирование «первички» лицом, не указанным в ЕГРЮЛ;

-   смерть должностного лица контрагента до заключения договора, нахождение представителя контрагента, от имени которого подписан договор, в местах лишения свободы, дисквалификация руководителя бизнес-партнера на основании соответствующего судебного акта;

-     контрагент не зарегистрирован в установленном законом порядке или исключен из ЕГРЮЛ до момента заключения сделки с проверяемым плательщиком;

-     поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) оплачены наличными с превышением законодательно установленных лимитов

Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 09.08.2013 № А29- 7644/2012, от 07.02.2013 № А11-4529/2011, ФАС Дальневосточного округа от 04.09.2013 № Ф03-3967/201

3

Налогоплательщик

«Дробление» бизнеса с целью применения ЕНВД, поскольку плательщики ЕНВД не являются плательщиками налога на прибыль и НДС

Осуществление деятельности, подпадающей под ЕНВД только формально (как правило, это розничная торговля с площадью торговых залов не более 150 квадратных метров). Наиболее распространенными являются ситуации, когда формально разграниченная (например, стеллажами и витринами) площадь торгового зала представляет собой единое торговое пространство, с единым кассовым аппаратом, единым торговым оборудованием и персоналом без каких-либо перегородок

Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 15.04.2013 по делу № А79-10322/2011 ФАС Волго-Вятского округа от 25.03.2013 по делу № А82-4455/2012)

4

Налогоплательщик и взаимозависимые организации на УСН

Использование «подконтрольных» организаций в целях минимизации ЕСН

Использование взаимозависимых организаций, применяющих УСН, в которые переводилась часть сотрудников проверяемого налогоплательщика, без фактического изменения их трудовой функции и места работы. При этом работники полагают, что работают у проверяемого налогоплательщика или сообщают о том, что были оформлены по новому месту работы по просьбе руководителя проверяемого налогоплательщика. Организации, применяющие УСН, как правило, не сотрудничают с иными организациями, не имеют в своем распоряжении имущества, основных средств, за исключением предоставленных проверяемым лицом (в ряде случаев - на безвозмездной основе)

Постановления ФАС Московского округа в от 03.04.2013 по делу № А40-22050/12-107- 102, ФАС ЗападноСибирского округа от 18.03.2013 по делу № А27-8825/2012, ФАС Поволжского округа, от 14.06.2013 по делу №А49-4936/2012

5

Налогоплательщик и его контрагенты

Совершение операций, формально соответствующих требованиям налогового законодательства, но у которых отсутствует разумная деловая цель. Направленность таких операций - исключительно получение необоснованной налоговой выгоды

Перевод плательщиком долга и прав требования на организацию (учредитель которой - работник проверяемой компании), не осуществляющую реальную деятельность, с лишением дохода в виде причитающихся сумм пени за просрочку должниками оплаты оказанных услуг

Субъект передавал векселя в адрес организаций, не осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность, с целью имитации движения этих ценных бумаг При этом оплата по указанным сделкам никогда не производилась и никаких действий по взысканию кредиторской задолженности налогоплательщик не производил.

Установление в ходе налоговой проверки факта неосуществления налогоплательщиком действий по оплате приобретенного товара и его последующей реализации; установление невозможности приобретения доставки, хранения обществом заявленного количества товара и отсутствие необходимых ресурсов

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.07.2013 № А33-17092/2012

Постановление ФАС Московского округа от 14.02.2013 № А40- 3941/12-107-21

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.08.2013 по делу № А56-8319/ 2013