Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
ВВЕДЕНИЕ
Налоги - это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством используемые для удовлетворения общегосударственных потребностей.
Каждый налог в системе финансово-налоговых отношений выполняет определенную функцию и имеет конкретную характеристику. Однако в совокупности налоги взаимосвязаны и представляют собой целостную систему налоговых отношений.
Система налогообложения регламентируется Налоговым кодексом Республики Беларусь, указами и декретами Президента Республики Беларусь, постановлениями Министерства финансов и Совета Министров Республики Беларусь. Вопросы налогообложения рассматриваются в журнале «Налоги Беларуси», «Бухгалтерский учет и анализ» и в других периодических изданиях.
Одним из общереспубликанских налогов является налог на недвижимость, закрепленный за местными бюджетами в полном объеме.
Налог на недвижимость установлен с целью стимулирования рационального использования имущества организаций и физических лиц и формирования средств местных бюджетов.
Целью написания данной курсовой работы является изучение теоретических и практических аспектов налога на недвижимость, а также рассмотрение направлений совершенствования налога на недвижимость.
Для достижения поставленной цели предполагается решить ряд задач:
налога на недвижимость;
Объектом изучения в данной курсовой работе является ОАО «Красный Октябрь». Предметом изучения выступает порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость на примере данной организации. Временным периодом является 2007 – 2008 гг.
Для написания курсовой работы информационной основой выступали: периодические издания «Налоги Беларуси», «Бухгалтерский учет и анализ», а также следующие основные нормативно-правовые акты: Закон Республики Беларусь от 23.12.1991г. № 1337-XII "О налоге на недвижимость", с учетом последних изменений от 13.11.2008 № 449-3 (далее - Закон); Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22.12.2008 № 110 "Об утверждении форм налоговых деклараций (расчетов), Инструкции о порядке ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль, о некоторых вопросах заполнения налоговых деклараций (расчетов) и о признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь", данные ОАО «Красный Октябрь» об уплачиваемых налогах и сборах, а также электронные интернет-ресурсы.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА
НЕДВИЖИМОСТЬ
Налоги - основа финансовой системы государства, основной источник формирования доходной части государственного бюджета.
Налог на недвижимость – прямой налог, установленный в целях стимулирования рационального использования имущества организации и физических лиц. Он введен для мобилизации средств в бюджет и экономического стимулирования более эффективного использования основных производственных и непроизводственных фондов и ускорения их ввода в эксплуатацию.
Налог на недвижимость - налог, который взимается из прибыли организации. Данный налог является республиканским, он закреплен на постоянной основе за местными бюджетами по месту расположения облагаемых налогом объектов.
В Республике Беларусь налог на недвижимость был введен с 1 января 1992 года с образованием самостоятельной налоговой системы.
Введение данного налога было обусловлено рядом факторов. Во-первых, этот налог способен вызвать заинтересованность предприятий в реализации неиспользованных материальных ценностей, которые пополняли бы рынок данными товарами. Во-вторых, он стимулирует более эффективную эксплуатацию действующего основного капитала и финансовых активов, за которые нужно платить налоги; кроме того, ощутимый налоговый пресс побуждает предпринимателей к осмотрительности при покупке имущества. В-третьих, налог на недвижимость – стабильный источник пополнения бюджета [6, с.143].
С 2008 г. налог на недвижимость, уплачиваемый организациями, зачисляется в размере 10 % в областной бюджет и в размере 90 % — в бюджеты районов и городов. В 2008 году доля налога на недвижимость в доходах консолидированном бюджете Республики Беларусь составила 3,8 %, а в 2009 – 3,1% [5].
Совершенствуя налоговую систему в условиях рыночной экономики целесообразно обратиться к зарубежному опыту установления налогов и контроля за их полным и своевременным поступлением.
По мнению многих экономистов в области финансов эффективным и перспективным способом финансирования муниципальных органов, как в развитых, так и в развивающихся странах может стать налог на недвижимое имущество (налог на недвижимость).
Налог на недвижимое имущество существует примерно в 130 странах мира, но значимость его различна. В большинстве стран поступления от этого налога составляют 1 - 3% от общих налоговых поступлений в бюджет на всех уровнях. Так, в США наиболее крупные суммы доходов получают города именно от налога на недвижимость. Город Нью-Йорк получает от одного только имущественного налога 40% всех доходов своего бюджета, город Сан-Франциско — 38 %. В Гааге этот налог приносит 53% собственных доходов города [7].
В отличие от других налоговых поступлений, централизованных дотаций и субсидий поимущественный налог не только обеспечивает местные органы управления устойчивым и постоянно растущим источником доходов, но и что не менее важно, тесно увязывает эффективность работы местных органов с экономической эффективностью хозяйственной деятельности на территории муниципалитета, а также стимулирует деловую активность и максимальное использование имущества в хозяйственных целях.
Рассмотрим системы налогообложения недвижимости некоторых развитых стран.
В Японии налог уплачивается юридическими и физическими лицами по единой фиксированной ставке - 1,4% стоимости имущества. Переоценка его производится один раз в три года, в налогооблагаемую базу входит как земля, так и все недвижимое имущество на ней. Освобождение от уплаты налогов дается по новостройкам в течение нескольких лет. Предоставляемые в Японии льготы относятся к исключительно объектам недвижимости.
В Великобритании взимается единый налог на имущество, используемое для ведения предпринимательской деятельности (налог на объекты хозяйственной деятельности). Налогооблагаемая база в данном случае - предполагаемая сумма годовой арендной платы. Плательщиками налога на объекты хозяйственной деятельности выступают лица (юридические и физические), которые являются собственниками или арендуют недвижимость для целей, не связанных с проживанием. Даже в тех случаях, когда недвижимость пустует и не используется по назначению, собственник или арендатор обязаны уплачивать налог, но в уменьшенном размере.
Объектами налогообложения являются объекты недвижимости, используемые для коммерческих целей (например, магазины, офисы, склады, фабрики и т.д.).
Для расчета налога используется унифицированная ставка, которая в настоящее время равна 3,3% от стоимости объекта. Ее абсолютный размер утверждается на каждый финансовый год по данным о стоимости недвижимости, оцениваемой Службой по оценке объектов недвижимости.
В Германии ежегодный налог на недвижимость объединяется с земельным налогом. Он налагается на налоговую стоимость имущества по общей федеральной ставке 0,35%. Результат умножается на местный коэффициент, который может составлять от 280 до 810%, в силу чего конечная ставка составляет от 0,98% до 2,84% налоговой стоимости имущества. Для юридических лиц налог может служить основой вычетов для целей налога на прибыль компаний и налога на предпринимателей, для физических - налог может служить основой вычетов для только целей подоходного налога, если собственность используется в коммерческих целях или является источником дохода, к примеру сдается в аренду. Переоценка имущества проводится каждые 3 года.
Налог на недвижимость налагается ежегодно органами местного самоуправления на недвижимое имущество, вне зависимости от его назначения (коммерческое пользование или нет).
От уплаты налога освобождены государственные предприятия, религиозные учреждения.
В Российской Федерации в настоящее время не существует самостоятельного налога на недвижимость, объектом налогообложения которым являлись одновременно земля и возведенные на ней строения. Налог на недвижимость планируется ввести с 2011 г. Он должен заменить действующие сейчас земельный налог и налог на имущество.
Ликвидировать налоги на имущество и на землю одновременно с введением нового налога решено для того, чтобы не увеличивать фискальную нагрузку на налогоплательщиков. Сегодня за землю и строения на ней приходится платить разные налоги, которые идут в муниципальный или региональный бюджеты. Согласно поправкам, новый налог будут платить организации и физические лица, которые являются собственниками недвижимости. Организации будут платить еще и налог на имущество, не относящееся к жилым помещениям и земельным участкам, которые будут облагаться новым налогом.
Новый налог будут исчислять от кадастровой стоимости объекта недвижимости на 1 января нового налогового периода. Ставка налога на недвижимость планируется на уровне 0,5 - 2 % в зависимости от полученной стоимости. Таким образом, власти пытаются перераспределить налоговую нагрузку в сторону увеличения на дорогое жилье и уменьшения – на социальное [7].
Таким образом, налог на недвижимость является одним из источников пополнения бюджета Республики Беларусь.
1.2 Основные элементы налогообложения
Элементы налога на недвижимость в 2010 г. определены в Особенной
части Налогового кодекса РБ. Согласно статье 183, главы 17 НК РБ, плательщиками налога на недвижимость являются:
1) организации (статья 13 пункт 2 Общая часть Налогового кодекса РБ): юридические лица Республики Беларусь, иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности) и хозяйственные группы.
2) Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих организаций в порядке, установленном Законом.
3) Физические лица.
Также по зданиям и сооружениям, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование:
- у белорусских организаций – плательщиком признается организация, у которой эти здания и сооружения находятся на балансе по условиям договора аренды (финансовой аренды (лизинга)), иного возмездного или безвозмездного пользования;
- у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, или у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь) – плательщиком признается организация-арендатор (лизингополучатель, ссудополучатель).
Со стоимости сооружений магистрального трубопроводного транспорта, нефтепроводов, газопроводов, технологических газопроводов и отводов, а также станций, хранилищ, установок иных объектов налогообложения, обеспечивающих функционирование сооружений магистрального трубопроводного транспорта, нефтепроводов, газопроводов, технологических газопроводов и отводов, расположенных на территории Республики Беларусь, переданных иностранной организацией в аренду, иное возмездное или безвозмездное владение (пользование), плательщиком налога является эта иностранная организация.
Не являются плательщиками налога на недвижимость:
Объектами налогообложения налогом на недвижимость в соответствии со статьей 185 Налогового кодекса РБ признаются здания и сооружения, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций.
До 2009 года налогом облагались все основные средства, включая их активную часть. Однако с вступлением в силу 01.01.2009 Закона Республики Беларусь от 13 ноября 2008 г. N 449-З внесено ряд изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь» от 23 декабря 1991 г. № 1337-XII «О налоге на недвижимость: объектом налогообложения являются здания и сооружения, в том числе не завершенные строительством, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков организаций.
Для целей налогообложения:
- к сооружениям относятся также передаточные устройства, включая устройства электропередачи и связи, трубопроводы, газопроводы, канализационные и водопроводные сети, цементопроводы и иные основные средства, относимые в установленном порядке к передаточным устройствам;
- зданиями и сооружениями сверхнормативного незавершенного строительства признаются здания и сооружения, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией.
Не признаются объектом налогообложения налогом на недвижимость
- здания и сооружения сверхнормативного незавершенного строительства по объектам строительства, финансируемым из бюджета, а также здания и сооружения сверхнормативного незавершенного строительства, относящиеся к объектам жилищного строительства. До 2007 г. данная норма была представлена в виде льготы (п.36 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость организациями, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2004 г. № 14 (действующего до 1 января 2007 г.)). При этом в налоговый орган необходимо было представлять документы, подтверждающие льготу;
- здания и сооружения сверхнормативного незавершенного строительства по объектам строительства, осуществляемого собственными силами без привлечения сторонней строительной организации (с 2009 года объектом налогооблажения не является).
Налоговая база налога на недвижимость определяется организациями – исходя из наличия на 1 января календарного года зданий и сооружений по остаточной стоимости и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства.
Налоговая база налога на недвижимость в отношении зданий и сооружений, расположенных на территории Республики Беларусь и взятых организациями и физическими лицами в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное и безвозмездное пользование у физических лиц, определяется исходя из стоимости таких зданий и сооружений, указанной в договорах аренды (финансовой аренды (лизинга)), иного возмездного и безвозмездного пользования, но не менее стоимости этих зданий и сооружений, определенной исходя из их оценки, произведенной в порядке утвержденном Президентом Республики Беларусь.
Налоговой базой признается стоимость объектов налогообложения. Организациями налог определяется ежегодно исходя из наличия зданий и сооружений по остаточной стоимости и стоимости зданий и сооружений, не завершенных строительством на начало года, и установленной годовой ставки налога, а уплачивается ежеквартально [4, с.43].
На величину налоговой базы влияют некоторые факторы:
- Повышающий (понижающий) коэффициент к ставке налога.
Коэффициенты устанавливаются в зависимости от экономико-планировочных зон по месту расположения объектов обложения налогом на недвижимость.
- Переоценка зданий и сооружений.
Проведение ежегодной переоценки числящихся в бухгалтерском учете организаций основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, предусмотрено Указом Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования». Статья 52 Общей части Налогового кодекса дополнена пунктом 3-1, устанавливающим, что пени не начисляются на суммы налогов, сборов (пошлин), подлежащие доплате согласно налоговым декларациям (расчетам), представленным не позднее 1 апреля текущего года по итогам проведения в соответствии с законодательством переоценки (изменения стоимости) числящихся в бухгалтерском учете в составе внеоборотных активов основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования. Указанная норма применяется при условии полной уплаты подлежащих доплате сумм налогов, сборов (пошлин) не позднее 10 апреля текущего года.
Соответственно, организации, не успевшие произвести переоценку, могут исчислить налог на недвижимость в налоговой декларации, представляемой по сроку 20 января 2010 года, исходя из остаточной стоимости зданий и сооружений и стоимости объектов незавершенного строительства на 1 января 2010 года, а впоследствии внести соответствующие изменения и дополнения в налоговую декларацию и произвести доплату налога не позднее 10 апреля без начисления пени [13]. При проведении документов по переоценке формируются проводки на сумму разности восстановительной и балансовой стоимости (до оценки балансовой стоимости) и разности восстановительного и балансового износа (дооценки износа). Кроме того, в карточку каждого основного средства записывается дата проведения переоценки, коэффициент переоценки, суммы дооценки балансовой стоимости и износа.
- Методы начисления амортизации.
В соответствии с порядком начисления амортизации после завершения модернизации, амортизация начисляется выбранным способом (применяемым до модернизации либо заново установленным): при линейном или нелинейном способе, начиная с месяца, следующего за месяцем передачи в эксплуатацию, исходя из недоамортизированной стоимости объекта (с учетом ее изменения) и остаточного (с учетом возможного изменения) срока полезного использования, установленных на первое число месяца возобновления начисления амортизации; при производительном способе - исходя из недоамортизированной стоимости (с учетом ее изменения) и ресурса объекта (с учетом возможного изменения), начиная с месяца возобновления эксплуатации после проведения модернизации [1].
Годовая ставка налога на недвижимость установлена в размере 1 % со стоимости объектов налогообложения.
Действующим законодательством ставка налога на недвижимость со стоимости объектов налогообложения, принадлежащих гаражным кооперативам и кооперативам, осуществляющим эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческим товариществам, установлена в размере 0,1 %.
Годовая ставка налога для организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства (объекты, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией) и осуществляющих строительство новых объектов, устанавливается в размере 2 % со стоимости объектов сверхнормативного незавершенного строительства, за исключением объектов, финансируемых из бюджета, и объектов жилищного строительства. Действие данной нормы не распространяется на организации, имеющие в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства и завершающие строительство таких объектов в сроки, установленные постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18 ноября 2005г. № 1293 «О сроках завершения строительства, продажи, перепрофилирования и сноса объектов сверхнормативного незавершенного строительства в 2005 (второе полугодие) – 2010 годах».
В соответствии с указом Президента Республики Беларусь № 143 от 9 марта 2010 г. «Об отдельных вопросах налогообложения» в 2010 году местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать), но не более чем в 2 раза ставку налога на недвижимость отдельным категориям плательщиков. Исчисление и уплата налога на недвижимость по ставкам, увеличенным (уменьшенным) в соответствии с решениями местных Советов депутатов, производятся с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором соответствующее решение вступило в силу. Витебский Совет депутатов с 2008 года установил коэффициент к ставке налога на уровне 1,7, в 2007 году данный коэффициент составлял 1,5.
Необходимо отметить, что решения об увеличении либо уменьшении ставок налога на недвижимость не имеют правовой основы по решениям местных Советов депутатов, принятым для отдельных плательщиков налога на недвижимость в виде индивидуальной льготы.
В 2012–2014 гг. планируется отменить право местных органов власти устанавливать повышающие или понижающие коэффициенты к ставкам налога на недвижимость [2].
Льготы, предусматривающие освобождение от обложения налогом на недвижимость некоторых видов зданий и сооружений:
При сдаче организациями и индивидуальными предпринимателями в аренду, иное возмездное пользование либо безвозмездное пользование зданий и сооружений (их частей), освобожденных от налога на недвижимость, а также зданий и сооружений (их частей) бюджетных организаций такие здания и сооружения (их части) подлежат налогообложению налогом на недвижимость в порядке, установленном главой 17 НК РБ.
Налогообложению налогом на недвижимость не подлежат здания и сооружения (их части), сданные в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование:
Освобождение от налога на недвижимость при уплате налога на недвижимость простым товариществом и хозяйственной группой не применяется.
При возникновении у организаций в течение года права на освобождение от налога на недвижимость льгота предоставляется с квартала, следующего за кварталом, в котором возникло право на льготу, а при утрате в течение года права на льготу исчисление и уплата налога на недвижимость производятся, начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором такое право утрачено [НК РБ].
Президентом Республики Беларусь 28.01.2008 подписан Указ № 42 «О внесении дополнений и изменений в некоторые указы Президента Республики Беларусь по вопросам деятельности свободных экономических зон». В частности, данным Указом вносятся следующие изменения и дополнения в Указ Президента Республики Беларусь от 9 июня 2005 г. № 262 «О некоторых вопросах деятельности свободных экономических зон на территории Республики Беларусь». Указом предусмотрено, что при применении специального правового режима резиденты СЭЗ освобождаются от налога на недвижимость по основным средствам (объектам незавершенного строительства), расположенным на территории соответствующих СЭЗ, и транспортным средствам независимо от направления использования указанных основных средств (объектов незавершенного строительства) и транспортных средств. При этом облагаются налогом на недвижимость транспортные средства, используемые в деятельности или находящиеся на балансе филиалов, представительств или иных обособленных подразделений резидента СЭЗ, расположенных за пределами территории соответствующих СЭЗ.
Специальный правовой режим для резидентов СЭЗ, зарегистрированных до 1 апреля 2008 г., остается неизменным с 1 апреля 2008 г. по 31 марта 2015 г., а для резидентов СЭЗ, зарегистрированных после 1 апреля 2008 г., – в течение семи лет с даты регистрации в качестве резидентов СЭЗ [3].
В соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 20 декабря 2007 г. № 9 «О некоторых вопросах регулирования предпринимательской деятельности на территории сельских населенных пунктов» установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся (проживающие) в сельских населенных пунктах, при осуществлении в этих, а также в иных сельских населенных пунктах деятельности по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) вправе применять особый порядок налогообложения. Так, в течение 2008–2012 гг. указанные организации освобождаются от уплаты налога на прибыль, а также налога на недвижимость со стоимости объектов, находящихся на территории сельских населенных пунктов.
Декретом Президента Республики Беларусь от 28 января 2008 г. № 1 «О стимулировании производства и реализации товаров (работ, услуг)» установлено, что вновь созданные с 1 апреля 2008 г. коммерческие организации, в т.ч. с иностранными инвестициями, с местом нахождения в населенных пунктах с численностью населения до 50 тыс. человек (согласно перечню, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь) при осуществлении деятельности в этих населенных пунктах вправе в течение пяти лет со дня их создания не исчислять и не уплачивать отдельные налоги и сборы в частности налог на недвижимость [16].
В 2010 г. от налога на недвижимость освобождены как здания, так и сооружения, относящиеся к объектам благоустройства городов, поселков городского типа и других населенных пунктов, содержащиеся за счет средств бюджета. В 2009 г. эта льгота применялась только в отношении сооружений.
Налоговым периодом по налогу на недвижимость признается календарный год.
Порядок исчисления налога на недвижимость определяется организациями, ежегодно исходя из наличия на 1 января текущего года зданий и сооружений по остаточной стоимости (первоначальная (восстановительная) стоимость за вычетом начисленной амортизации) и стоимости объектов сверхнормативного не завершенного строительства на начало года, и установленной годовой ставки налога.
Исчисление организациями налога на недвижимость по зданиям и сооружениям сверхнормативного незавершенного строительства начинается с 1 января отчетного года по истечении нормативного срока строительства, установленного проектной документацией.
При возникновении у организаций права на освобождение от налога на недвижимость годовая сумма налога на недвижимость уменьшается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости зданий, сооружений и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства на 1 января отчетного года (при возникновении в течение отчетного года права на льготу на иную дату – на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором возникло право на льготу) и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года.
При утрате права на освобождение от налога на недвижимость годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости зданий, сооружений и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства на 1 января отчетного года (при утрате в течение отчетного года права на льготу на иную дату – на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором утрачено право на льготу) и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года.
По зданиям, сооружениям, в том числе по зданиям и сооружениям сверхнормативного незавершенного строительства, выбывающим у организаций в течение года, исчисление и уплата налога на недвижимость прекращаются с квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое выбытие. При приобретении организациями в течение года зданий, сооружений либо возникновении зданий и сооружений, в том числе зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства, годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости приобретенных зданий, сооружений либо стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое приобретение (возникновение), и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года.
Организации не позднее 20 января отчетного года представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость [НК].
Если в течение календарного года имеет место приобретение и выбытие объектов налогообложения, возникновение права на льготу, регистрация организации, переход с упрощенной системы на общий порядок налогообложения, то организация-плательщик соответствующие изменения и дополнения вносит в налоговую декларацию по налогу на недвижимость не позднее 20-ого числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имели место вышеуказанные обстоятельства.
Уплата налога на недвижимость производится организациями ежеквартально не позднее 22-го числа первого месяца каждого квартала в размере 1/4 годовой суммы налога.
По объектам налогообложения, расположенным за пределами Республики Беларусь, налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость представляется в налоговый орган и уплата налога производится в Республике Беларусь соответственно по месту нахождения белорусской организации, по месту постановки на учет ее обособленного подразделения, расположенного в Республике Беларусь и исполняющего налоговые обязательства этой организации, если такие объекты налогообложения находятся у него на балансе.
По сооружениям, находящимся одновременно на территории нескольких административно-территориальных единиц (устройства электропередачи и связи, трубопроводы, газопроводы и иные аналогичные объекты), налог на недвижимость уплачивается по месту нахождения организаций или их филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, соответственно у которых такие объекты учитываются по данным бухгалтерского учета.
В соответствии со статьей 6 Закона о бюджете на 2009 год налог на недвижимость в 2009 г. полностью зачисляется в местные бюджеты областей и г. Минска [12, с.40].
Подводя итоги первой главы, можно отметить, что налог на недвижимость относится к прямым налогам и полностью зачисляется в местные бюджеты областей и города Минска. Значение налога на недвижимость заключается в стимулировании рационального использования имущества организаций и физических лиц и формировании средств местных бюджетов. В Республике Беларусь основным законодательным актом, регулирующим исчисление и уплату налога на недвижимость, является Закон Республики Беларусь от 23.12.1991 № 1337-XII "О налоге на недвижимость", с учетом последних изменений от 13.11.2008 № 449-3. Данный основополагающий документ определяет все теоретические аспекты взимания налога, а именно круг плательщиков, объект налогообложения, налоговую базу, ставки, льготы, порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость.
Далее на примере ОАО «Красный Октябрь рассмотрим практику исчисления налога на недвижимость.
2 АНАЛИЗ ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА НЕДВИЖИМОСТЬ В ОАО «КРАСНЫЙ ОКТЯБРЬ
2.1 Краткая характеристика ОАО «Красный Октябрь» и налогов, сборов, уплачиваемых им в 2007-2008 гг.
Открытое акционерное общество «Красный Октябрь» (далее - Общество) создано на основании приказа Министерства по управлению государственным имуществом и приватизации от 30 июня 1994 года N 225 путем преобразования республиканского унитарного предприятия Витебская обувная фабрика «Красный Октябрь» в соответствии с законодательством о приватизации государственного имущества.
Общество является коммерческой организацией, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, печать.
Общество вправе иметь штампы, бланки со своим наименованием, собственную эмблему, товарный знак (знак обслуживания), открывать в установленном порядке текущий (расчетный) и иные счета в банках.
Место нахождения: Республика Беларусь, 210026, город Витебск, проспект генерала Людникова, д. 10.
Основными целями деятельности Общества являются:
- деятельность, направленная на удовлетворение потребностей населения и организации;
- получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов трудового коллектива Общества и собственника имущества.
Показатель прибыли используется при анализе финансового результата от всех видов деятельности организации и при анализе формирования налогов и распределения прибыли.
Общество осуществляет следующие виды деятельности:
- производство обуви;
- производство клея и желатина;
- производство машин и оборудования для изготовления обуви, меховых, кожевенных и кожгалантерейных изделий;
- производство тепловой энергии тепловыми электростанциями, самостоятельными котельными, прочими источниками;
- передача и распределение тепловой энергии тепловыми сетями;
- производство промышленных газов;
- деятельность автомобильного грузового транспорта;
- розничная торговля обувью;
- розничная торговля кожаными изделиями;
- розничная торговля трикотажными и чулочно-носочными изделиями;
- сдача внаем собственного недвижимого имущества;
- технические испытания и исследования;
- предоставление услуг прочими местами для проживания;
- проведение расследований и обеспечение безопасности;
- прочая деятельность в области спорта;
- производство прочих станков и технологической оснастки;
- монтаж, наладка, ремонт и техническое обслуживание станков (кроме металлорежущих);
- монтаж, наладка, ремонт и техническое обслуживание машин и оборудования для изготовления текстильных, швейных и кожевенных изделий;
- наружное освещение;
- теплоснабжение;
- передача электроэнергии;
- распределение электроэнергии;
- сбор, очистка и распределение воды; предоставление услуг гостиницами без ресторанов;
- деятельность прочего сухопутного пассажирского транспорта, не подчиняющегося расписанию;
- хранение и складирование;
- оптовая торговля обувью;
- неспециализированная оптовая торговля непродовольственными товарами, распиловка и строгание древесины;
- производство столярных изделий;
- предоставление услуг прочими местами для проживания.
Общество осуществляет следующие виды деятельности, подлежащие лицензированию:
- деятельность в области промышленной безопасности;
- деятельность в области таможенного дела;
- деятельность по обеспечению безопасности юридических и физических лиц;
- деятельность по обеспечению пожарной безопасности;
- деятельность, связанная с осуществлением контроля радиоактивного загрязнения;
- перевозка пассажиров и грузов (исключая технологические внутрихозяйственные перевозки пассажиров и грузов, выполняемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями для собственных нужд) автомобильным, внутренним водным, морским транспортом;
- розничная торговля (включая алкогольные напитки и табачные изделия) и общественное питание.
Общество отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом.
Общество может в установленном порядке создавать унитарные предприятия, филиалы и представительства, участвовать в создании (входить) в состав объединений, в том числе в форме финансово-промышленных и иных хозяйственных групп, быть учредителем (участником) других хозяйственных обществ и товариществ.
Общество имеет следующие обособленные структурные подразделения:
- фирменный магазин в городе Витебске, проспект генерала Людникова, д. 10;
- магазин в городе Орша, улица Мира, д. 59;
- фирменный магазин в городе Глубокое, улица Московская, д. 10;
- фирменный магазин в городе Сенно, улица Октябрьская, д. 10;
- фирменный магазин в Брестской области, город Иваново, ул. Ленина, д. 9;
- энерго-механическое производство, г. Витебск, проспект генерала Людникова, д. 10;
- детский оздоровительный лагерь «Берёзка», Витебский район, пос. Лужесно.
Срок деятельности Общества не ограничен.
Открытое акционерное общество «Красный Октябрь» имеет статус налогового резидента Республики Беларусь.
Основные показатели деятельности предприятия за 2007 – 2008 гг. представлены в таблице 2.1
Таблица 2.1 – Основные технико-экономические показатели работы ОАО «Красный Октябрь» В млн. руб.
|
Наименование показателя |
2007 год |
2008 год |
Темп роста,% |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Объем производства обуви в натуральном выражении всего, в т.ч. из давальческого сырья, т.п. |
212,7 189,5 |
263,2 84,5 |
123,7 44,6 |
|
Выпуск заготовок верха обуви, полуфабрикатов обуви, т.п. |
343,4 |
254,3 |
74,1 |
|
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) - в т.ч. выручка, оплаченная покупателями из нее оплаченная денежными средствами |
11766 9351 6998 |
16160 13426 11664 |
137,4 143,6 166,7 |
|
Себестоимость реализованной продукции (с покупной ст-тью) |
11260 |
13310 |
118,2 |
|
Затраты на 1 рубль ТП, руб. |
1,2110 |
0,8912 |
73,6 |
|
Прибыль (убыток) произведенной продукции |
-1453 |
+1498 |
* |
|
Окончание таблицы 2.1 |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Прибыль (убыток) от реализации |
- 1302 |
878 |
* |
|
Прибыль (убыток) от реализации на 1 пару обуви, рублей |
- 4731 |
3591 |
* |
|
Рентабельность произведенной продукции, % |
-17,1 |
+ 10,6 |
* |
|
Рентабельность реализованной продукции (без покуп.ст-ти), % |
-13,1 |
+ 7,3 |
* |
|
Чистая прибыль (убыток) |
-2279 |
2 |
* |
|
Среднесписочная численность всего в т.ч. промышленно-производственный персонал из них - рабочие - служащие непромышленный персонал, чел. |
834 758 631 127 76 |
736 672 560 112 64 |
88,2 88,7 88,7 88,2 84,2 |
|
Среднемесячная заработная плата 1 -го работающего, в т.ч. за последний месяц,тыс.р. |
416,7 468,9 |
496,5 585,6 |
119,1 124,9 |
|
Внереализационные доходы |
671 |
247 |
36,8 |
Источник: составлено автором на основе форм отчетности предприятия.
По результатам анализа показателей работы за 2007-2008 гг., можно сделать следующие выводы.
Объем производства в натуральном выражение вырос на 123,7%, выручка ОАО «Красный Октябрь» от реализации продукции (работ, услуг) увеличилась и составила 16160 млн. р. при темпе роста в сопоставимых ценах к уровню 2007 года 137,4%. В 2008 году увеличилась себестоимость реализованной продукции на 2050 млн. руб. Так как темпы роста себестоимости реализации ниже темпов роста выручки от реализации, предприятие преодолело убыточность и получило прибыль от реализации продукции.
Чистая прибыль предприятия в 2007 году составила -2279 млн. руб., а в 2008 году данный показатель повысился до 2 млн. руб. Рост рентабельности произведенной и реализованной продукции произошел за счет таких факторов, как снижение затрат и увеличение объемов производства и реализации.
В результате проведенной организационно-кадровой работы по рационализации рабочих мест среднемесячная численность работающих сократилась на 98 человек, а средняя заработная плата увеличилась. Темп ее роста составил 119,1%.
Анализ основных технико-экономических показателей ОАО «Красный Октябрь» позволяет сделать вывод о том, что предприятие в 2008 году по сравнению с 2007 годом стало работать более эффективно.
2.2 Анализ состава и структуры налоговых платежей предприятия
В 2007 - 2008 гг. ОАО «Красный Октябрь» начисляло и уплачивало следующие налоги:
- налоги, сборы, отчисления, относимые на себестоимость товаров, работ, услуг: земельный налог, налог за пользование природными ресурсами (экологический налог), отчисления в инновационный фонд, страховые взносы в фонд социальной защиты населения;
- налоги, сборы, включаемые в отпускную цену товаров, работ, услуг (соответственно уплачиваемые из выручки от реализации товаров, работ, услуг (валового дохода)): налог на добавленную стоимость, сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, местные налоги и сборы из выручки;
- налоги, сборы, отчисления, уплачиваемые из прибыли (дохода): налог на недвижимость, налог на прибыль, местные налоги и сборы из прибыли;
- налог с физических лиц: подоходный налог.
Налоги и другие начисления в бюджет за период в 2007 – 2008 гг., которые исчисляет и уплачивает Общество, представлены в таблице 2.2.
Данные таблицы свидетельствуют о росте абсолютной суммы налогов, начисляемых организацией в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 423 млн. руб.
Сумма налогов, относимых на себестоимость, увеличилась на 191 млн. руб., в основном за счёт отчислений в инновационный фонд. Сумма налогов, уплачиваемых из выручки по отношению к 2007 г. значительно уменьшилась, так как в 2008 г. предприятие исчисляло, но не уплачивало сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки. Наибольший абсолютный рост наблюдается по налогам, уплачиваемым из прибыли, сумма которых увеличилась более чем в 3 раза и составила 270 млн. руб., это обусловлено тем, что предприятие стало работать более успешно и повысило свои показатели.
Таблица 2.2 – Состав налоговых платежей за 2007 – 2008 гг. на ОАО «Красный Октябрь» В млн. руб.
|
Наименование налога |
январь-декабрь 2007 г. |
январь-декабрь 2008 г. |
Абсолютное отклонение |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1. Налоги, сборы, отчисления, относимые на себестоимость товаров, работ, услуг всего, в том числе: |
1754 |
1945 |
191 |
|
1.1 Земельный налог |
43 |
52 |
9 |
|
1.2 Экологический налог |
16 |
17 |
1 |
|
1.3 Инновационный фонд |
173 |
290 |
117 |
|
1.4 Отчисления в ФСЗН |
1522 |
1586 |
64 |
|
2. Налоги, сборы, включаемые в отпускную цену товаров, работ, услуг всего, в том числе: |
2049 |
1899 |
-67 |
|
2.1 НДС |
1962 |
1889 |
-73 |
|
2.2 Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки |
83 |
- |
- |
|
2.3 Местные налоги и сборы из выручки |
4 |
10 |
6 |
|
3. Налоги, сборы, отчисления, уплачиваемые из прибыли всего, в том числе: |
120 |
419 |
299 |
|
3.1 Налог на прибыль |
14 |
284 |
270 |
|
3.2 Налог на недвижимость |
96 |
94 |
-2 |
|
3.3 Местные налоги и сборы |
10 |
41 |
31 |
|
Итого: |
3923 |
4263 |
423 |
Источник: составлено автором на основе форм отчетности предприятия.
Расчеты отклонений свидетельствуют об улучшении финансово – хозяйственной деятельности предприятия.
Для характеристики налоговой нагрузки необходимо изучить структуру уплачиваемых налогов. Анализ структуры налогов и сборов на предприятии представлен в таблице 2.3.
Таблица 2.3 – Анализ структуры налогов ОАО «Красный Октябрь» В %
|
Наименование налога |
январь-декабрь 2007 г. |
январь-декабрь 2008 г. |
Отклонение, п.п. |
Темп роста 2008г. к 2007 г. |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
1. Налоги, сборы, отчисления, относимые на себестоимость товаров, работ, услуг всего, в том числе: |
44,71 |
45,62 |
0,91 |
1,02 |
|
1.1 Земельный налог |
1,10 |
1,22 |
0,12 |
1,11 |
|
1.2 Экологический налог |
0,41 |
0,40 |
-0,01 |
0,98 |
|
1.3 Инновационный фонд |
4,41 |
6,80 |
2,39 |
1,54 |
|
1.4 Отчисления в ФСЗН |
38,80 |
37,20 |
-1,6 |
0,96 |
|
2. Налоги, сборы, включаемые в отпускную цену товаров, работ, услуг всего, в том числе: |
52,23 |
44,55 |
-7,68 |
0,85 |
|
2.1 НДС |
50,01 |
44,31 |
-5,7 |
0,89 |
|
2.2 Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки |
2,12 |
- |
- |
- |
|
2.3 Местные налоги и сборы |
0,10 |
0,24 |
0,14 |
2,4 |
|
3. Налоги, сборы, отчисления, уплачиваемые из прибыли всего, в том числе: |
3,06 |
9,83 |
6,77 |
3,21 |
|
3.1 Налог на прибыль |
0,36 |
6,66 |
6,3 |
18,5 |
|
3.2 Налог на недвижимость |
2,45 |
2,20 |
-0,25 |
0,90 |
|
3.3 Местные налоги и сборы |
0,25 |
0,96 |
0,71 |
3,84 |
|
Итого |
100 |
100 |
Источник: составлено автором на основе форм отчетности предприятия.
Наибольший удельный вес в общей сумме налогов в 2007 г. занимают налоги, уплачиваемые из выручки – 52,23 %, а именно НДС – 50,01%. Налоги, относимые на себестоимость, составляют 44,71 %, в том числе отчисления в фонд социальной защиты населения – 38,80 %. Налоги из прибыли составляют 3,06 %, налог на недвижимость занимает значимое положение – 2,45%.
В 2008 г. произошел рост удельного веса налогов, относимых на себестоимость и налогов, уплачиваемых из прибыли на 0,91 п.п. и 6,77 п.п. соответственно. Произошло снижение налогов, уплачиваемых из выручки на 7,68 п.п.
В завершение рассчитаем налоговую нагрузку на предприятии в 2007 и 2008 гг. Налоговая нагрузка номинальная это отношение начисленной суммы налогов организация к выручке от реализации за данный период (в %).
НН = Нупл / Вреал × 100% (2.1)
НН2007 = 3923/ 12437* 100 =31,54%
НН2008 = 4263/16407*100=25,98 %
В том числе налоговая нагрузка по налогам, относимым на себестоимость:
НН2007=1754/12437*100=14,10%
НН2008=1945/16407*100=11,85%
Налоговая нагрузка по налогам, уплачиваемым из выручки:
НН2007=2049/12437*100=16,47%
НН2008=1899/16407*100=11,57%
Налоговая нагрузка по налогам, уплачиваемым из прибыли:
НН2007=120/12437*100=0,96%
НН2008=419/16407*100=2,55%
В том числе удельный вес налога на недвижимость в валовой выручке:
НН2007=96/12437*100= 0,77%
НН2008=94/16407*100= 0,57%
Как видно из расчетов, налоговая нагрузка на организацию в 2008 году по сравнению с 2007 годом снизилась на 5,55 п.п. и составила 25,98%. Наибольшая налоговая нагрузка на организацию отмечена по группам налогов, относимых на себестоимость, которая в 2007 году составила 14,10%, а в 2008 году – 11,85%, снижение составило - 2,25 п.п., это произошло за счет значительного увеличения выручки.
Налоговая нагрузка по налогам из выручки в 2008г. заметно уменьшилась по сравнению с 2007г. - на 4,9%, так как не уплачивался сбор в республиканский фонд поддержки с/х продукции.
Налоговая нагрузка по налогам, уплачиваемым из прибыли увеличилась более чем в 2 раза и составила 2,55%.
Удельный вес налога на недвижимость в 2008г. составил 0,57%, что на 0,2% меньше чем в 2007г.
Из приведённых выше расчётов можно сделать вывод о том, что произошло облегчение налогового бремени на данное предприятие, что позволило получить дополнительную прибыль. Уменьшение налоговой нагрузки на предприятии в целом, говорит об улучшении финансовой деятельности ОАО «Красный Октябрь».
2.3 Анализ исчисления налога на недвижимость в ОАО «Красный Октябрь» за 2007 – 2008 гг.
Подготовкой данных для расчета налогов и сборов, расчетом налоговых платежей в ОАО «Красный Октябрь» занимается главный бухгалтер. Используется автоматизированный способ подготовки данных для расчета и самого расчета налогов. В организации используются различные источники информации по налогообложению:
По уплате налогов составляются налоговые декларации. Налоговая декларация заполняется главным бухгалтером и подписывается главным бухгалтером и руководителем предприятия. Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость организаций является годовой. Налоговую декларацию организация предоставляет в Инспекцию МНС по Октябрьскому району г. Витебска, т.е. по месту регистрации организации. Налог уплачивается в местный бюджет г. Витебска, т.к. облагаемые объекты находятся на территории этой административной единицы.
Рассмотрим исчисление налога на недвижимость на примере ОАО «Красный Октябрь». Налог на недвижимость в 2007 году определялся ежеквартально исходя из наличия основных средств по остаточной стоимости на начало квартала и 1/4 утвержденной годовой ставки с учетом повышающего коэффициента.
В 2007 году был осуществлен расчет остаточной стоимости основных производственных и непроизводственных фондов, облагаемых налогом на недвижимость.
Стоимость основных средств на 1 октября 2007 года составила 15463024,383 тыс. руб. Однако, в 2007 году предприятие имело льготы по налогу на недвижимость. Общество имеет в своем распоряжении объекты социально-культурного назначения и жилищного фонда местных Советов депутатов, организаций. К льготируемым основным фондам относится: общежития, библиотечные фонды, основные средства детских лагерей круглосуточного содержания и прочих спортивных сооружений, которые в соответствии со статьей 4 Закона РБ от 23 декабря 1991 года № 1337-XII « О налоге на недвижимость» освобождаются от обложения налогом. Соответственно стоимость льготируемых основных средств составляет 2810853,733 тыс. руб. Стоимость основных средств, подлежащих налогообложению равна разности между стоимостью основных средств и стоимостью льготируемых основных средств – 12652170,650. Данная сумма подлежит налогообложению. Сумма износа, рассчитанная бухгалтером исходя из первоначальной стоимости основных средств и нормы амортизации, составляет 8846283,510 тыс. руб., а износ льготируемых основных средств равен 1115913,138. Таким образом, остаточная стоимость основных средств, подлежащая налогообложению, составила:
ОС = 12652170,650 – (8846283,510 - 1115913,138) =4921800,278 тыс. руб.
Данная сумма была внесена в налоговую декларацию как остаточная стоимость основных средств. Ставка налога 0,25% (1/4 от годовой ставки в 1 %). Повышающий коэффициент в 2007 году был установлен в размере 1,5.
Исходя из этого, сумма исчисленного налога составила:
Ннедв = (4921800,278 *1,5*1)/100 = 18456,751 тыс. руб.
Объектов незавершенного строительства предприятие не имело, поэтому сумма предъявленного к уплате налога за 4 квартал 2007 года составила 18456,751 тыс. руб.
На протяжении четырех кварталов 2007 года, остаточная стоимость основных средств незначительно колебалась, в связи со списанием первоначальной стоимости основных средств, списанием накопленной амортизации, поступлением основных средств и др. Суммы исчисленного налога с учетом корректировок по срокам уплаты составили: на 01.01.07 – 5937744,883 тыс. руб., на 01.04.07 – 5710483,876 тыс. руб., на 01.07.07 – 5651469,142 тыс. руб. и на 01.10.07 – 4921800,278 тыс. руб.
Уточненная налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость организации за 2007 год представлена в приложении А.
До 1 апреля 2008 году налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость заполнялась в соответствии с постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 30.12.2006 № 137 (в редакции постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 26.03.2008 № 36). Налог на недвижимость организации исчислялся ежеквартально исходя из остаточной стоимости основных средств и стоимости объектов незавершенного строительства на первое число отчетного года и установленной годовой ставки налога.
Однако, с 1 апреля 2008 г. вступил в силу Указ Президента РБ от 06.03. 2008 № 145 «Об отдельных вопросах уплаты налогов, сборов, арендной платы и представления налоговых деклараций (расчетов)», в соответствии с которым налог исчисляется ежегодно исходя из остаточной стоимости основных средств и стоимости объектов незавершенного строительства на 1-е число отчетного года и установленной годовой ставки налога.
Расчет остаточной стоимости основных средств, т.е. налоговой базы осуществлялся на основании данных из Главной книги бухгалтера, где на дебете счета 01 «Основные средства» отражается первоначальная стоимость объектов основных средств, а на кредите счета 02 «Амортизация основных средств» отражается начисленная амортизация. Сумма амортизационных отчислений за год является износом основных средств. Таким образом, получаем, что остаточная стоимость рассчитывается как разность между первоначальной стоимостью объектов на 1 января текущего года и суммой износа на 1 января текущего года.
По состоянию на 1 января 2008 года стоимость основных средств составила 15234837,848 тыс. руб. их износ – 8736884,741 тыс. руб. в том числе стоимость льготируемых основных средств составляет 3002661,899 тыс. руб., их износ – 1237882,493 тыс. руб.
Рассчитаем стоимость основных средств, подлежащих налогообложению:
ОС = 15234837,848 - 3002661,899 = 12232175,949 тыс. руб.
Рассчитаем остаточную стоимость основных средств, подлежащих налогообложению аналогично, как и в 2007году:
НБ = 12232175,949 – (8736884,741 - 1237882,49) = 4733173,701 тыс. руб.
Ставка налога составила 1%. В соответствии со статьей 41 Закона «О бюджете г. Витебска на 2008 год» решением Витебского городского Совета депутатов был установлен повышающий коэффициент к ставке налога на уровне 1,7.
Исходя из этого, сумма исчисленного налога составила:
Ннедв = НБ*Ст(1%)*К(1,7) = 4733173,701* 1,7*0,01 = 80463,953 тыс. руб.
Объектов незавершенного строительства предприятие не имело, поэтому сумма предъявленного к уплате налога составила 80463,953 тыс. руб. Соответственно суммы налога по срокам уплаты 22 января, 22апреля, 22июля и 22 октября отчетного года составят 20115,988 тыс. руб. (80463,953 тыс. руб./4 квартала).
Уточненная налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость организации за 2008 год представлена в приложении Б.
Таким образом, можно сделать вывод о деятельности ОАО «Красный Октябрь» в 2007 – 2008гг. По группам налогов абсолютный рост наблюдается по налогам, уплачиваемым из прибыли на 299 млн. руб. Однако произошло заметное снижение налогов, выплачиваемых из выручки - на 393 млн. руб. Наибольший удельный вес в общей сумме налогов в 2007 г. занимают налоги, уплачиваемые из выручки – 52,23 %.
Налоговая нагрузка на организацию в 2008 году по сравнению с 2007 годом снизилась на 5,56% и составила 25,98%. Наибольшая налоговая нагрузка на организацию по группам налогов налоговая нагрузка по налогам, относимым на себестоимость. Можно сделать вывод о том, что произошло облегчение налогового бремени на данное предприятие, что позволило получить дополнительную прибыль. Уменьшение налоговой нагрузки на предприятии в целом, говорит об улучшении финансовой деятельности ОАО «Красный Октябрь».
При исчислении и оплате налога на недвижимость в ОАО «Красный Октябрь» за 2007-2008 гг. заметен ряд изменений: до 1 апреля 2008 г. налог на недвижимость исчислялся ежеквартально, а налоговые декларации представлялись в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца отчетного квартала. Со II квартала 2008 г. налог исчисляется ежегодно, а декларация подается в налоговый орган не позднее 20 января текущего года по месту постановки на учет плательщика.
Таким образом, можно сделать вывод, что в 2007 – 2008гг. ОАО «Красный Октябрь» своевременно исчисляло и уплачивало налоги и сборы.
Нужно заметить, что в ОАО «Красный Октябрь» не применяется налоговое планирование и прогнозирование, которое позволило бы свести налогообложение к минимуму. Существующая методика налогообложения недвижимости сводит к минимуму возможность накопления предприятиями, особенно убыточными, собственного инвестиционного капитала. Подобная проблема особенно актуальна для фондоемких отраслей экономики, поэтому в 3 главе предлагаются рекомендации по совершенствованию налогообложения как на государственном уровне, так и на уровне предприятия.
3 РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
3.1 Рекомендации по совершенствованию налогообложения в целом по Республике Беларусь и в части исчисления и уплаты налога на недвижимость
Одной из приоритетных задач, стоящих перед государством, является совершенствование налоговой системы. К настоящему моменту много сделано в направлении снижения налоговой нагрузки, улучшения налогового администрирования, вместе с тем налоговое бремя в Беларуси пока еще остается достаточно высоким.
Правительство Республики Беларусь поставило задачу попасть в первую 30-ку стран с наиболее благоприятным деловым климатом. Самым слабым звеном является система налогообложения. Сейчас по показателю простоты уплаты налогов Республика Беларусь занимает последнее место.
Реформа в налоговой сфере должна быть направлена на:
законодательства, как для государства, так и для плательщиков;
Свидетельством поэтапного совершенствования налоговой системы являются ежегодно принимаемые законы о бюджете и другие законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения, которыми предусматривается снижение ставок и отмена отдельных налогов и сборов.
В целях дальнейшего совершенствования и упрощения порядка исчисления налогов и сборов Законом Республики Беларусь от 15 октября 2010 г. № 174-3 «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» (далее — Закон № 174-3) в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее — Кодекс) внесены некоторые дополнения и изменения, которые вступают в силу с 1 января 2011 года предусматривается следующее.
1) Отменить:
- местный налог на услуги, взимаемый по ставке 5% от выручки;
- местный сбор на развитие территорий, уплачиваемый по ставке в пределах 3% из прибыли;
- некоторые платежи экологического налога: за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти;
за перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами транзитом и др.
По расчетам Правительства Республики Беларусь, реализация указанных мероприятий позволит снизить налоговую нагрузку в 2011 году на 0,4% к ВВП и оставить в распоряжении плательщиков 721,2 млрд. рублей.
2) Исключить два самостоятельных налоговых платежа за счет включения в состав:
- экологического налога – сбора при ввозе на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ;
- государственной пошлины – сбора за выдачу разрешений на проезд автомобильных транспортных средств по территориям иностранных государств.
3) Сократить количество перечислений налогов в бюджет:
- по налогу на прибыль – перейти на ежеквартальную уплату налога с подачей налоговой декларации один раз в год (сегодня в 70% случаев эти действия осуществляются ежемесячно);
- по НДС – отменить «авансовые» платежи (шесть платежей в месяц) и осуществлять уплату этого налога один раз в месяц или один раз в квартал – по решению плательщика. При этом сроки уплаты НДС (месяц или квартал ) будут определяться плательщиком самостоятельно без привязки к размеру выручки, как это происходит сейчас. В результате количество платежей сократится с 72 до 4 – 12 в год;
- по акцизам – отменить «авансовые» платежи (шесть платежей в месяц) и осуществлять уплату этого налога один раз в месяц.
4) Усовершенствовать механизм взимания основных налогов – налога на прибыль и НДС за счет:
- расширения возможности применения льготы по прибыли, направляемой на капитальные вложения. Прибыль будет освобождаться от налогообложения по факту осуществления инвестиций без увязки с использованием амортизационного фонда, как это происходит в настоящее время. При этом, чтобы не допустить значительных потерь бюджета в связи с отменой ограничения размера налоговой льготы суммой использованного на капитальные вложения амортизационного фонда, предлагается ограничить возможность применения льготы по налогу на прибыль 50% валовой прибыли;
- предоставления плательщикам права принимать без ограничений к вы-
чету «входной» НДС, уплаченный при приобретении инвестиционных товаров, что будет способствовать снижению стоимости инвестиционных проектов и более широкому привлечению инвестиций. Также предлагается предоставить плательщикам право при осуществлении инвестиционных расходов принимать к вычету равными долями в течение календарного года (в размере 1/12 или 1/4) суммы «входного» НДС, оставшегося после вычета сумм НДС в пределах сумм налога, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Плательщики при осуществлении обычной деятельности будут уплачивать только 8 основных налогов (налог на прибыль, акцизы, НДС, экологический налог, земельный налог, налог на недвижимость, социальные платежи), вносить в течение года в бюджет 20 налоговых платежей и подавать 11 налоговых деклараций (в настоящее время – 104 налоговых платежа и 30 налоговых деклараций) [14].
Что касается налога на недвижимость, то с 2011 г. Кодексом определен порядок уплаты налога на недвижимость при заключении договоров доверительного управления имуществом: по зданиям и сооружениям, переданным в доверительное управление и (или) приобретенным в процессе доверительного управления, плательщиком признается вверитель. При этом остаточная стоимость зданий и сооружений, переданных в доверительное управление и (или) приобретенных в процессе доверительного управления, определяется вверителем самостоятельно в соответствии с законодательством, в том числе с учетом амортизации.
Не признаются объектом налогообложения налогом на недвижимость здания и сооружения, в том числе не завершенные строительством, приобретенные за счет средств или полученные в виде международной технической помощи, на срок их использования в целях непосредственного осуществления такой помощи.
Освобождение от налога:
- внесена норма, уточняющая, что организации, арендующие у физических лиц здания и сооружения социально-культурного назначения и жилищно-
го фонда, вправе использовать льготу по таким зданиям и сооружениям;
- уточнена льгота по налогу на недвижимость: налогом на недвижимость не облагаются автомобильные дороги общего пользования, а также расположенные на них объекты дорожного сервиса;
- включена новая льгота по налогу на недвижимость, а именно: от налога на недвижимость освобождаются здания и сооружения организаций потребительской кооперации, относящиеся к объектам торговли и общественного питания и расположенные в сельской местности. Ранее льготы по налогу на недвижимость для таких объектов предоставлялись местными Советами депутатов;
- бюджетные организации не являются плательщиками налога в случае сдачи зданий, сооружений (их частей): дипломатическим представительствам и консульским учреждениям; специализированным- учебно-спортивным учреждениям профсоюзов, финансируемым за счет средств государственного социального страхования.
В статью 188 Кодекса внесены нормы, которые в 2010 г. регулировались Указом Президента Республики Беларусь от 9 марта 2010 г. № 143 «Об отдельных вопросах налогообложения». Так, с 2011 г. право местным Советам депутатов увеличивать (уменьшать) ставки налога на недвижимость, но не более чем в два раза, отдельным категориям плательщиков предоставлено Кодексом.
Организации представляют налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость на текущий год не позднее 20 января. Вместе с тем в соответствии с порядком оценки, установленным Указом Президента Республики Беларусь от 28 марта 2008 г. № 187, некоторые показатели, необходимые для проведения такой оценки, доводятся компетентными органами позднее указанной даты.
Осуществление указанных мер позволит приблизить налоговую систему Республики Беларусь по составу налогов и сборов, периодичности их уплаты к налоговым системам развитых стран.
Существующая методика налогообложения недвижимости сводит к минимуму возможность накопления предприятиями, особенно убыточными, собственного инвестиционного капитала, необходимого для расширенного воспроизводственного цикла, что сдерживает темпы создания и развития новых наукоемких, ресурсо- и энергосберегающих производств. Данное обстоятельство объясняется фактом негативного влияния налога на недвижимость на размер прибыли, остающейся в распоряжении организации.
Подобная проблема особенно актуальна для фондоемких отраслей экономики, поэтому необходимо рекомендовать применение системы гибких ставок, которая будет учитывать достаточность прибыли организации для погашения обязательств перед бюджетом по налогу на недвижимость, стимулировать предприятия накапливать собственный инвестиционный капитал и направлять его на расширенное воспроизводство, что в итоге послужит одним из факторов выхода из состояния убыточности предприятий.
Возможность использования нового порядка налогообложения недвижимости целесообразно применять в отношении не только неубыточных предприятий, но и убыточных предприятий при соблюдении определенных условий. Для убыточных предприятий представляется целесообразным предложить применение льготного порядка налогообложения недвижимости, который заключается в предоставлении права убыточному субъекту хозяйствования применять минимальную ставку по налогу на недвижимость (0,1) в течение одного календарного года. При этом должно быть выполнено следующее условие: в течение отчетного года, в котором предоставлена подобная льгота, предприятие должно выйти из-за черты убыточности, достигнув такого показателя валовой прибыли, при котором коэффициент достигнет нормативного значения, установленного для каждой отрасли экономики в отдельности.
Если по истечении отчетного года убыточное предприятие, пользуясь льготой по налогу на недвижимость и направляя высвобождаемые денежные средства на развитие собственного производства, не выполнило предусмотренное условие, то со следующего отчетного года такое предприятие утрачивает право пользоваться подобной льготой и может претендовать на льготное налогообложение недвижимости только через год. В этом случае убыточные предприятия будут обязаны перейти на исчисление налога на недвижимость по максимальной ставке (1%), что также предполагается применять и в отношении объектов незавершенного строительства. Данная мера будет способствовать более целесообразному использованию льгот, предоставляемых государством субъектам хозяйствования, и повысит эффективность мероприятий по государственной поддержке убыточных предприятий, стимулируя их заинтересованность выйти из-за черты убыточности и обеспечивать собственную финансовую устойчивость.
По мнению Д.А. Панкова, доктора экономических наук, новая методика позволит обеспечить выполнение не только фискальной функции налога на недвижимость, но и стимулирующей, что особенно актуально в условиях оздоровления существующей экономической структуры, прежде всего государственного сектора экономики, на основе снижения убыточных предприятий [9].
3.2 Рекомендации по совершенствованию исчисления налога на недвижимость на ОАО «Красный Октябрь»
Для снижения налогового бремени, финансовым работникам необходимо осуществлять рациональную организацию процесса выпуска и продаж продукции, использовать предоставляемые государством налоговые льготы и другие управленческие решения в рамках действующих законов. Это возможно при осуществлении налогового планирования. Сущность налогового планирования заключается в том, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Целями налогового планирования являются: оптимизация налоговых платежей, минимизация налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов, повышение объема оборотных средств предприятия и, как результат, увеличение реальных возможностей для дальнейшего развития организации, для повышения эффективности ее работы [8].
В современных условиях общую сумму налогов, ежегодно уплачиваемых организациями за счет прибыли отчетного периода (за исключением местных налогов и сборов), при действующей ставке налога на недвижимость (1 %) и ставке налога на прибыль (24 %) можно представить с помощью формулы:
НН+ НП = 0,01 ОС + 0,24 (ПО - 0,01 ОС) = 0,24 ПО + 0,0076 ОС, (3.1)
где НН - налог на недвижимость;
НП - налог на прибыль;
ПО - прибыль отчетного периода;
ОС - остаточная стоимость зданий и сооружений и стоимость зданий и сооружений, не завершенных строительством, подлежащая обложению налогом на недвижимость.
Из формулы 3.1 следует, что изменение величины налоговых поступлений в бюджет, уплачиваемых из прибыли организации, прямо пропорционально изменению прибыли отчетного периода и остаточной стоимости зданий и сооружений. Располагая величиной начисленных общереспубликанских налоговых платежей, взимаемых из прибыли, с помощью формулы 3.2 можно рассчитать, какой размер прибыли останется в распоряжении субъекта хозяйствования после уплаты указанных платежей:
ПРП = ПО - (НН + НП) = ПО - (0,24 * ПО + + 0,076 * ОС) - 0,76 * ПО - 0,0076 * ОС, (3.2)
где ПРП — прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.
Заметим, что изменение ПРП, прямо пропорционально изменению прибыли отчетного периода и обратно пропорционально изменению остаточной стоимости зданий и сооружений.
Известно, что каждое предприятие заинтересовано в увеличении размера ПРП. Формула 3.2 показывает, что величину ПРП организация может увеличить за счет увеличения прибыли в отчетном периоде. Увеличение остаточной стоимости зданий и сооружений, в свою очередь, способствует снижению ПРП, что ведет к уменьшению размера собственного капитала как одного из значимых источников инвестирования в развитие собственного производства, модернизации, внедрении новых материало-, трудо- и энергосберегающих технологий. Это подтверждает тот факт, что действующая методика налогообложения недвижимости ограничивает возможности предприятий в финансировании воспроизводства на расширенной основе и подавляет заинтересованность субъектов хозяйствования в наращивании производственного потенциала.
Для совершенствования налогообложения недвижимости Д.А. Панков предлагает взамен существующей принципиально новую методику исчисления налога на недвижимость, которая предполагает применение системы гибких ставок по налогу и основывается на принципе достаточности прибыли для погашения обязательств перед бюджетом по указанному налогу исходя из величины соотношения облагаемой стоимости недвижимости и прибыли за отчетный период. Цель предлагаемой методики исчисления налога на недвижимость — достичь снижения неявного влияния налога на недвижимость на размер прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, создать условия для накопления предприятиями собственного инвестиционного капитала и направления его на расширенное воспроизводство [9].
На практике целесообразно уменьшить ставку налога на недвижимость при кратном увеличении остаточной стоимости основных средств по отношению к прибыли отчетного периода.
В таблице 3.1 представлена предлагаемая Панковым шкала регрессии ставки налога на недвижимость, где X — величина прибыли отчетного периода в денежном выражении.
Анализ динамики величины ПРП в зависимости от степени превышения остаточной стоимости основных средств над прибылью отчетного периода при способе взимания налога на недвижимость отражает наличие экономии финансовых средств, которую приобретают субъекты хозяйствования за счет снижения величины налоговых поступлений в бюджет, уплачиваемых из прибыли.
Таблица 3.1 - Предлагаемая шкала регрессии по налогу на недвижимость
|
Прибыль отчетного периода |
Остаточная стоимость основных средств |
Ставка налога на недвижимость, % |
|
X |
X и менее |
1.0 |
|
X |
Х-2Х |
0,9 |
|
X |
2Х-ЗХ |
0,8 |
|
X |
ЗХ-4Х |
0,7 |
|
X |
4Х-5Х |
0,6 |
|
X |
5Х-6Х |
0,5 |
|
X |
6Х-7Х |
0,4 |
|
X |
7Х-8Х |
0,3 |
|
X |
8Х-9Х |
0,2 |
|
X |
9Х-10Х и более |
0,1 |
Источник: [9, с.73].
В ОАО «Красный Октябрь» остаточная стоимость основных средств за 2008 год (4733,173 млн. руб.) превышает прибыль отчетного периода (175 млн. руб.) в 27 раз. Следовательно, целесообразно применять ставку налога на недвижимость в размере 0,1 %.
Рассчитаем, какие будут экономические выгоды для предприятия, при этом учтем, что облагаются налогом на недвижимость с 2009 г. только здания и сооружения (таблица 3.2).
Таблица 3.2 – Результаты совершенствования системы налогообложения недвижимости В млн. руб.
|
Объект налогообложения |
Налогооблагаемая база за 2008 год |
Существующая налоговая система |
Предлагаемая налоговая система |
||
|
Налоговая ставка, % |
Сумма |
Налоговая ставка, % |
Сумма |
||
|
Здания и сооружения |
4733,173 |
1% |
80,463 |
0,1% |
8,046 |
Источник: составлено автором на основе налоговой декларации по налогу на недвижимость организации.
Из приведенных расчетов видно, что при снижении ставки до 0,1 % сумма налога на недвижимость снизится в 10 раза и будет составлять 8,046 млн. руб. Однако при снижении суммы налога на недвижимость увеличится сумма налога на прибыль:
- по существующей налоговой системе:
Нприбыль = (175 - 80,463)*0,24 = 22,689 млн. руб.
ЧП = 175 – 22,689 – 80,463 = 71,848 млн. руб.
- по предлагаемой налоговой системе:
Нприбыль = (175 - 8,046)*0,24 = 40,069 млн. руб.
ЧП = 175 – 40,069 – 8,046 = 126,885 млн. руб.
Таким образом, налог на прибыль увеличится на 17,380 млн. руб. Соответственно чистая прибыль предприятия увеличится в 1,7 раз и составит 126,885 млн. руб., что наиболее выгодно для дальнейшего развития предприятия. Следовательно, снижение ставки на недвижимость повлечет за собой увеличение налога на прибыль, однако это не снизит ЧП предприятия, при этом поступление в местный бюджет сумм налога на прибыль компенсирует потери от неполучения сумм налога на недвижимость. Рассчитаем налоговую нагрузку по предлагаемой налоговой системе:
НН = 3933,115/16407*100=23,97%
Удельный вес налога на недвижимость в валовой выручке составляет:
НН = 8,046/16407*100 = 0,05%
Таким образом, налоговая нагрузка уменьшится на 2,01 п.п., а доля налога на недвижимость в валовой выручке - на 0,52%.
Высвобождаемые денежные средства предприятия должны будут использовать только строго по целевому назначению — на пополнение основных производственных фондов. Перечень расходов, которые могут быть финансированы за счет высвобожденных финансовых ресурсов при применении ставок по налогу ниже, чем 1 %, представляется целесообразным закрепить законодательными актами. Контроль за целевым расходованием субъектами хозяйствования высвобожденных финансовых ресурсов предполагается обеспечивать со стороны государственных органов, ответственных за проверку соблюдения налогоплательщиками норм налогового законодательства.
Таким образом, увеличение прибыли субъектов хозяйствования приведет к соответствующему росту доходов государственного бюджета.
Подводя итоги третьей главы, одной из приоритетных задач, стоящих перед государством, является совершенствование налоговой системы. Свидетельством поэтапного совершенствования налоговой системы являются ежегодно принимаемые законы о бюджете и другие законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения, которыми предусматривается снижение ставок и отмена отдельных налогов и сборов.
Предложенная Д.А. Понковым методика позволит обеспечить выполнение не только фискальной функции налога на недвижимость, но и стимулирующей, что особенно актуально в условиях оздоровления существующей экономической структуры, прежде всего государственного сектора экономики, на основе снижения убыточных предприятий.
В ОАО «Красный Октябрь», снижение ставки налога на недвижимость будет способствовать росту чистой прибыли, а соответственно улучшению финансового состояния предприятия.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной курсовой работе был теоретически изучен налог на недвижимость, практика его исчисления, а также были даны рекомендации по совершенствованию данного налога.
Налог на недвижимость – прямой налог, установленный в целях стимулирования рационального использования имущества организации и физических лиц и являющийся одним из источников пополнения бюджета Республики Беларусь. Основным законодательным актом, регулирующим исчисление и уплату налога на недвижимость, является Закон Республики Беларусь от 23.12.1991 № 1337-XII "О налоге на недвижимость", с учетом последних изменений от 13.11.2008 № 449-3, который определяет все теоретические аспекты взимания налога.
Практика применения данного налога была показана на примере ОАО «Красный Октябрь», где был рассмотрен состав налоговых платежей, определена доля каждого налога в общей сумме. В результате выяснилось, что на предприятии наибольший удельный вес занимают налоги, уплачиваемым из прибыли, которые увеличились более чем в 3 раза и составили 270 млн. руб., это говорит о том, что предприятие стало работать более успешно и повысило свои показатели. Налоговая нагрузка на организацию в 2008 году по сравнению с 2007 годом снизилась на 5,56 п.п. и составила 25,98%. Наибольшая налоговая нагрузка на организацию по группам налогов, относимым на себестоимость, которая в 2007 году составила 14,10%, а в 2008 году – 11,85%, это произошло за счет значительного увеличения выручки. Соответственно произошло облегчение налогового бремени на данное предприятие, что позволило получить дополнительную прибыль.
Также было проанализировано исчисление налога на недвижимость на ОАО «Красный Октябрь, где рассмотрен порядок заполнения налоговой декларации (расчёта) по налогу на недвижимость. Приведён пример расчёта на основании налоговых деклараций за 2007 – 2008 годы. При исчислении и оплате налога был заметен ряд изменений: до 1 апреля 2008 г. налог на недвижимость исчислялся ежеквартально, а налоговые декларации представлялись в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца отчетного квартала. Со II квартала 2008 г. налог исчисляется ежегодно, а декларация подается в налоговый орган не позднее 20 января текущего года по месту постановки на учет плательщика.
В данной курсовой работе были предложены меры по совершенствованию налоговой системы Республики Беларусь. Свидетельством поэтапного совершенствования налоговой системы являются ежегодно принимаемые законы о бюджете и другие законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения, которыми предусматривается снижение ставок и отмена отдельных налогов и сборов. Данные меры позволят значительно оптимизировать объем налоговых поступлений, рационализировать доходную часть бюджетов, создать в стране благоприятный деловой климат для привлечения инвестиций как внутри республики, так и за её пределами.
Также были предложены пути совершенствования налога на недвижимость на конкретном предприятии, а именно применение системы гибких ставок, при выполнении которых произойдет облегчение налогового бремени и получение прибыли. На практике целесообразно уменьшить ставку налога на недвижимость при кратном увеличении остаточной стоимости зданий и сооружений по отношению к прибыли отчетного периода.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ