Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
22
Отражение в бухгалтерском учёте бартерных операций с
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет 1000 – 50 = 950,00 грн.
3 часть
Отражение в бухгалтерском учёте бартерных операций с
запасами и основными средствами
1 Оценка стоимости запасов
В свете нового законодательства конкретного определения бартера, и в частности бартера запасами или основными средствами, пока нет, как нет и четкой схемы отражения в учете собственно бартерных операций. Согласно п.1.19 ст.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г. №283/97-ВР бартер (товарный обмен) - хозяйственная операция, которая предусматривает проведение расчётов за товары (работы, услуги) в какой-либо другой форме, кроме денежной, включая любые виды зачёта и погашения взаимной задолженности, в результате которых не предусматривается зачисление средств на счета продавца для компенсации стоимости таких товаров (работ, услуг). То есть бартерными называют такие операции, при которых субъектами предпринимательской деятельности осуществляется обмен определённого количества товара (работ, услуг) на эквивалентное по стоимости количество другого товара без проведения денежных платежей. Эти операции имеют место при недостаточности у предприятия денежных средств для проведения расчетов за товарно-материальные ценности (работы, услуги)
Бартерные операции оформляются договором (контрактом), в котором обмениваемые товары (работы, услуги) оцениваются по договорным ценам на момент заключения контракта; цены в контракте должны быть сбалансированы. Датой осуществления оборота считается событие, наступившее ранее:
или дата передачи по бартеру ТМЦ ( а для работ, услуг - дата оформления соответствующего документа, удостоверяющего факт выполнения работ, услуг);
или дата оприходования предприятием ТМЦ (а для работ, услуг - дата оформления документа, удостоверяющего факт получения результатов работ, услуг);
Бартерные операции на внутриукраинском рынке регламентируются следующими законодательными и нормативными документами
1.Письмо Минфина Украины №18-14/47 от 30.11.92 «О бухгалтерском учёте бартерных (товарообменных) операций»,с изменениями и дополнениями;
2. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 16.07.99 г. № 996-XIV;
3. Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР, с изменениями и дополнениями;
4. Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями;
5. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 20.10.99 г. № 246.
6. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 25.10.99 г. № 248.
7. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолженность», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 08.10.99 г. № 237.
8. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 29.11.99 г. № 290.
Согласно последним изменениям в налоговом законодательстве Украины и прежде всего в нормативных актах, есть лишь косвенное упоминание о бартере -- при определении дохода от товарообменных операций и при оценке запасов и основных средств, приобретенных путем бартерного обмена. В П(С)БУ 9 «Запасы» и П(С)БУ 7 «Основные средства», приведен порядок оценки таких запасов.
П(С)БУ 9: «Первоначальная стоимость единицы запасов, приобретенных в результате обмена на подобные запасы, равна балансовой стоимости переданных запасов. Если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимость. Разница между балансовой и справедливой стоимостью переданных запасов включается в состав расходов отчетного периода. Первоначальная стоимость запасов, приобретенных в обмен (или частичный обмен) на неподобные запасы, равна справедливой стоимости полученных запасов».
П(С)БУ 7: «Первоначальная стоимость объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, равна остаточной стоимости переданного объекта основных средств. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, является справедливая стоимость переданного объекта с включением разницы в расходы отчётного периода. Первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретённого в обмен (или частичный обмен) на неподобный объект, равна справедливой стоимости переданного объекта основных средств, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) при обмене ».
Исходя из этого возникают сразу два вопроса, а именно:
-- что такое подобные и неподобные запасы?
-- что такое справедливая стоимость запасов?
Исходя из положений П(С)БУ прямого ответа на эти вопросы получить невозможно, поэтому при анализе придется косвенно затронуть порядок отражения доходов от обычных и бартерных операций.
2 Доходы от бартерных операций
Общее определение понятий "доходы" и "расходы" приведено в П(С)БУ:
Доходы - это увеличение экономических выгод, в виде поступления активов или уменьшения обязательств, которые приводят к росту собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов собственников).
Расходы - это уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками). При отражении в учёте бартерных операций следует учитывать, на что обмениваются запасы или основные средства. Новые Стандарты предусматривают деление бартерных операций на обмен подобными активами и обмен неподобными активами. Пунктом 9 П(С)БУ 15 «Доход», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 29.11.99 г. № 290 определено, что «доход не признается, если осуществляется обмен продукцией (товарами, работами, услугами и другими активами), которые подобны по назначению и имеют одинаковую справедливую стоимость». Считается, что вместо одного актива был получен эквивалент этого актива (то есть его заменили точно таким же активом).Исходя из этого, можно утверждать, что подобные активы (запасы и основные средства) -- это те активы, которые должны быть одинаковы по назначению, (то есть должны выполнять подобные функции в таком же виде деятельности) и иметь одинаковую справедливую стоимость. Обмен подобными активами будет признаваться в том случае, если обмениваются, например, машина на машину, цемент на цемент, справедливая стоимость которых равна. При этом обмениваемые активы могут иметь разную балансовую стоимость. Как видим, понятия «доход», «справедливая стоимость», «подобные активы» неразрывно связаны между собой и, не разобравшись с каждым из них, невозможно правильно определить порядок отражения в бухгалтерском учете той или иной бартерной операции.
В П(С)БУ 15 оценка дохода определена в таких ситуациях:
1. В пункте 21 -- в общем случае -- «доход отражается в бухгалтерском учете в сумме справедливой стоимости активов, полученных или подлежащих получению». Этот пункт касается операций по продаже активов за денежные средства и бесплатного получения активов.
2. В пункте 22 -- в случае отсрочки платежа, в результате чего возникает разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой денежных средств или их эквивалентов, подлежащих получению за продукцию (товары, работы, услуги и другие активы), такая разница признается доходом в виде процентов.
3. В пункте 23 -- при проведении бартерных операций неподобными активами -- «сумма дохода признается по справедливой стоимости активов, работ, услуг, полученных или подлежащих получению предприятием, уменьшенной или увеличенной соответственно на сумму переданных или полученных денежных средств и их эквивалентов». Из этого следует вывод о том, что смешанная товарно-денежная форма расчета также квалифицируется как бартер (это в некоторой степени противоречит налоговому учету, ведь согласно п. 1.19 ст. 1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» бартерная операция не может предусматривать зачисление средств на счета продавца). На практике не всегда представляется возможным определить справедливую стоимость полученных активов. В этом случае пунктом 24 П(С)БУ 15 установлено, что доход признается по справедливой стоимости активов, работ, услуг (кроме денежных средств и их эквивалентов), переданных по такому бартерному контракту. Именно в ситуации бартерного обмена возникает вопрос относительно определения справедливой стоимости.
3 Справедливая стоимость
Общее определение справедливой стоимости можно найти в пункте 4 П(С)БУ 19 «Объединение предприятий», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 07.07.99 г. № 163. Согласно этому пункту справедливая стоимость -- это сумма, по которой может быть осуществлен обмен активами в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами.
Более конкретное определение в отношении производственных запасов приведено в приложении к П(С)БУ 19:
Для готовой продукции и товаров справедливая стоимость -- это цена реализации за вычетом расходов на реализацию и суммы надбавки (прибыли), исходя из надбавки (прибыли) для аналогичной продукции и товаров;
для незавершенного производства -- цена реализации готовой продукции за вычетом расходов на завершение, реализацию и суммы надбавки (прибыли), рассчитанной по размеру прибыли аналогичной готовой продукции;
для материалов -- восстановительная стоимость (современная стоимость приобретения).
Что касается справедливой стоимости основных средств, то она равна стоимости, которая может быть получена в операциях обмена между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами. В соответствии с этим определяют:
земля и здания - их рыночная стоимость;
машины и оборудование - рыночная стоимость; в случае отсутствия данных восстановительная стоимость за вычетом износа на дату баланса;
другие основные средства - восстановительная стоимость;
Нетрудно заметить, что эти два определения справедливой стоимости несколько отличаются друг от друга.
В пункте 4 П(С)БУ 19 прямо оговорена ситуация обмена, а справедливая стоимость -- это стоимость, которая, как правило, складывается на определенный момент времени для конкретного вида товаров (работ, услуг) исходя из деятельности целого ряда осведомленных, заинтересованных, независимых хозяйствующих субъектов. Такая стоимость определяется взаимодействием уровней спроса и предложения на рынке и, следовательно, является рыночной стоимостью. Таким образом, эта стоимость зависит от предприятия, желающего провести бартерную операцию, лишь косвенно, и в большей степени -- от сложившейся рыночной конъюнктуры. В доказательство того, что в пункте 4 П(С)БУ 19 имеется в виду именно рыночная стоимость, говорит тот факт, что одним из критериев определения активного рынка является наличие заинтересованных покупателей и продавцов в любое время (пункт 4 П(С)БУ 8 «Нематериальные активы», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 18.10.99 г. № 242).
В приложении же к П(С)БУ 19 речь явно идет не о сложившейся стоимости товаров (работ, услуг), определенной исходя из рыночной конъюнктуры. В общем случае имеется в виду цена возможной реализации или приобретения, то есть цена, получаемая производителем (продавцом) за реализованную продукцию (товар). Такая цена является вполне конкретной, складывающейся в результате проведения операции конкретными субъектами предпринимательской деятельности. Как правило, в таких операциях участвуют две стороны, и оценка тех или иных производственных запасов этими двумя определенными сторонами может и не совпадать с рыночной стоимостью таких запасов (как известно, в условиях рыночной экономики цена реализации в значительной степени используется как средство конкурентной борьбы за привлечение покупателя). Такая цена прямо зависит от этих предприятий и определяется их договоренностью. Можно предположить, что авторы П(С)БУ хотели в приложении к П(С)БУ 19 приравнять справедливую и договорную стоимости.
Как видно, в новом законодательстве не удалось избежать уже ставших привычными для нас противоречий. Анализируя понятие «справедливой» стоимости, нельзя не отметить, что ее определение, приведенное в пункте 4 П(С)БУ 19, наиболее схоже с понятием «обычной» цены, регламентированным Законом о налоге на прибыль, что также является противоречивой и спорной темой, прежде всего из-за слишком абстрактного определения. Согласно п. 1.20 этого Закона обычная цена -- это «цена продажи товаров (работ, услуг) продавцом... которая может быть получена в случае продажи их лицам, не связанным с продавцом при обычных условиях хозяйственной деятельности». Таким образом, обычная цена -- это цена, сложившаяся на определенный момент времени на конкретный вид товаров (работ, услуг) исходя из рыночной конъюнктуры. Как видим, понятие «обычной» цены и определение справедливой стоимости, приведенное в пункте 4 П(С)БУ 19, являются практически идентичными.
Исходя из вышеизложенного в отношении операций по передаче активов, оплата стоимости которых предусмотрена не денежными средствами, эти два понятия можно приравнять хотя бы для того, чтобы в этом вопросе не было расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом. Таким образом, за справедливую стоимость при бартере можно принять данные о биржевой стоимости обмениваемых запасов, данные, взятые из прайс-листов различных фирм и т. п.
Подводя итог определению справедливой стоимости, отметим, что справедливая стоимость может равняться:
1) договорной цене -- в случае продажи продукции (товаров, работ, услуг) за денежные средства;
2) обычной цене -- в случае реализации продукции (товаров, работ, услуг) путем осуществления бартерных операций и при бесплатном их получении.
Считается целесообразным при бартерных операциях договорную цену (по возможности) устанавливать исходя из справедливой стоимости активов.
4 Подобные и неподобные активы
В отношении подобия или неподобия производственных запасов и основных средств ситуация обстоит несколько сложнее. Как уже упоминалось, подобными активами могут считаться активы, которые отвечают одновременно двум критериям: имеют одинаковое функциональное назначение и одинаковую справедливую стоимость. Соответственно неподобные активы - это активы, имеющие разные справедливые стоимости и различные функциональные предназначения. Что касается справедливой стоимости, то она определяется на уровне обычной или договорной цены. Что же такое одинаковое функциональное назначение? В силу законодательной неопределенности данного термина мнения специалистов по этому вопросу во многом расходятся в зависимости от детализации этого понятия. На сегодняшний день существуют две полярные точки зрения (обе имеют полное право на существование).
Одно из суждений заключается в том, что определение подобия активов осуществляется исходя из одинакового функционального назначения отгруженной и полученной продукции для данного предприятия. То есть, если предприятие отгружает запасы, числящиеся в его бухгалтерском учете как товары, и получает взамен запасы, которые предполагается в дальнейшем продать, то такой бартер является обменом подобными запасами (при условии равенства справедливой стоимости). Однако, если полученные запасы предполагается передать в производство или, допустим, на ремонт основных фондов, то такой бартер не будет являться обменом подобными запасами даже при одинаковой справедливой стоимости.
Однако существует и противоположная точка зрения. Она состоит в том, что подобными активами могут называться активы совершенно одинаковые, абсолютно идентичные (их функциональное назначение определяется исходя из использования конечными потребителями). Следуя такой логике, трудно, а иногда и невозможно определить границы детализации, в некоторых случаях признать запасы подобными просто невозможно. Кроме того, в П(С)БУ нигде не указано, что подобие определяется по физическим свойствам активов.
Учитывая тот факт, что в настоящее время ни одно из действующих П(С)БУ не содержит официального толкования термина "подобные активы", предприятие может самостоятельно для себя решить - являются обмениваемые активы подобными или нет.
5 Отражение задолженности при бартере
Отражение бартера подобными активами в бухгалтерском учете так же, как и само определение подобия, вызывает множество неоднозначных толкований. Вопрос состоит в том, отражать или не отражать по таким операциям дебиторскую и кредиторскую задолженности. Дело в том, что, как уже было определено выше, в результате обмена такими активами доходы не признаются, а согласно пункту 6 П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 08.10.99 г. № 237 текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги признается активом одновременно с признанием дохода от реализации продукции, товаров, работ и услуг и оценивается по первоначальной стоимости. Следуя логике П(С)БУ 10, в данном случае дебиторскую (а значит, и кредиторскую) задолженность отражать нельзя: нет дохода -- нет и задолженности. Однако с другой стороны, одним из принципов, на котором базируются бухгалтерский учет и финансовая отчетность, является принцип полного освещения, согласно которому финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных последствиях хозяйственных операций и событий, которая способна оказать влияние на решения, принимаемые на ее основе. А, как известно, такая операция влечет за собой увеличение валовых расходов и валовых доходов, а главное -- увеличение налоговых обязательств и налогового кредита по НДС, что найдет свое отражение в бухгалтерском учете. Налицо явная нестыковка. В данной ситуации необходимо руководствоваться Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV (так как для бухгалтера он является «главенствующим»), то есть отражать в учете суммы дебиторской и кредиторской задолженности все же надо.
6 Бартер с «доплатой» и НДС
В некоторых случаях предприятия могут заключать контракты, условиями которых предусмотрена оплата полученного актива в смешанной форме: часть -- продукцией, а часть -- денежными средствами. В отношении такой смешанной товарно-денежной формы расчета существует один немаловажный вопрос, который связан с определением суммы налоговых обязательств и налогового кредита. Он заключается в следующем: что принять за базу обложения НДС предприятию, доплачивающему недостающую часть договорной суммы денежными средствами (при условии, что изначально такая ситуация была предусмотрена договором)? С одной стороны, пунктом 4.2 статьи 4 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР, с изменениями и дополнениями, определено, что «в случае продажи товаров (работ, услуг) без оплаты или с частичной оплатой их стоимости в пределах бартерных (товарообменных) операций... база налогообложения определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен». Если фактическая цена бартерной операции является общей стоимостью договора, то получается, что доплачивающая сторона должна начислить НДС не только на отгружаемую продукцию, но и на уплачиваемые ею денежные средства. Аналогично и валовые доходы доплачивающей стороне необходимо увеличивать не только на стоимость отгруженной продукции, но и на сумму уплачиваемых денежных средств.
С другой стороны, ситуация заключается в том, что в рамках одного договора осуществляются две хозяйственные операции (которые в самом договоре четко разграничены) -- собственно бартер и операция по купле-продаже продукции. В рамках этих операций и определяются налоговые обязательства и налоговый кредит, валовые доходы и валовые расходы. Что касается пункта 4.2 статьи 4 Закона об НДС, то он определяет базу налогообложения для стороны, получающей оплату частично денежными средствами (а не той, которая осуществляет доплату), а для нее естественно, что налоговые обязательства возникают на общую сумму договора. В такой ситуации собственно бартером является только та часть договора, которая не предусматривает зачисление средств на банковский счет продавца. Это не противоречит и п. 1.19 ст. 1 Закона о налоге на прибыль, где дано определение бартерной операции.
На практике рекомендуется, по возможности, уйти от заключения подобного договора путем составления двух отдельных договоров -- бартерного и договора купли-продажи. Что касается НДС, то статьей 12 Указа Президента Украины "О некоторых изменениях в налогообложении" от 7 августа 1998 года № 857/98 установлено, что при осуществлении бартерных (товарообменных) операций на территории Украины налог на добавленную стоимость взимается по полной ставке, в том числе и при обмене товарами (работами, услугами), операции, по продаже которых освобождаются от налогообложения или облагаются налогами по нулевой ставке.
При осуществлении бартерных операций плательщики налога определяют финансовый результат по каждой товарообменной операции. Поскольку у обеих действующих сторон бартерной операции - как у передающей стороны товаров (работ, услуг) - поставщика, так и у принимающей стороны товаров (работ, услуг) - покупателя - одновременно возникают налоговые обязательства, а право на налоговый кредит обе стороны получают только после осуществления заключительной (балансирующей) операции, то это может оказать влияние на финансовое состояние предприятия ( поскольку бартерные операции осуществляются без участия в расчётах денежных средств, а НДС в бюджет следует уплачивать деньгами). Исходя из этого, введённый порядок налогообложения НДС бартерных операций в определённой степени ухудшает финансовое положение предприятий.
7 Первичный учёт товарообменных (бартерных) операций
Основными первичными документами, на основании которых товарообменные (бартерные) операции отражаются в бухгалтерском учёте, являются:
накладные на отпуск товаров;
акты приёмки-передачи выполненных работ;
счета-фактуры;
налоговые накладные;
расчёт себестоимости реализованной продукции;
накладные на отпуск готовой продукции, ведомости отгрузки продукции;
товарно-сопроводительные документы.
Аналитический учёт полученных по бартеру товаров ведётся на складах и базах в товарной книге или на карточках складского учёта по наименованию, сорту, количеству и цене.
8 Отражение в бухгалтерском учете наиболее типичных
бартерных операций
В бухгалтерском учете субъекты предпринимательской деятельности должны отразить, с одной стороны, реализацию товарно-материальных ценностей (работ, услуг), а с другой - процесс их приобретения (без отражения на счетах по учёту денежных средств). Рассмотрим основные бухгалтерские проводки, используемые в учёте бартерных (товарообменных) операций.
|
|
Содержание хозяйственной операции |
Дебет счёта |
Кредит счёта |
Сумма |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
Поступление основных средств на предприятие в результата обмена неподобными активами |
|||||
|
1 |
Отгружены товары |
361 |
702 |
1200 |
|
|
2 |
Отражена сумма НДС (бартер, первое событие) |
702 |
641 |
200 |
|
|
3 |
Получены основные средства в обмен на отгруженные товары |
152 |
631 |
1000 |
|
|
4 |
Отражена сумма налогового кредита по НДС |
641 |
631 |
200 |
|
|
5 |
Введен в эксплуатацию объект основных средств |
10 |
152 |
1000 |
|
|
6 |
Произведен зачет задолженности |
631 |
361 |
1200 |
|
|
Поступление основных средств на предприятие в результате обмена подобными активами |
|||||
|
7 |
Списан износ передаваемого основного средства |
131 |
10 |
1000 |
|
|
8 |
Отражена передача объекта основных средств (на остаточную стоимость) |
377 |
10 |
10000 |
|
|
9 |
Отражены налоговые обязательства по НДС (бартер, первое событие) |
377 |
641 |
2000 |
|
|
10 |
Оприходован поступивший объект основных средств |
152 |
685 |
10000 |
|
|
11 |
Отражена сумма налогового кредита по НДС |
641 |
685 |
2000 |
|
|
12 |
Произведен зачет задолженности |
685 |
377 |
10000 |
|
|
13 |
Введен в эксплуатацию приобретенный объект |
10 |
152 |
10000 |
|
|
Выбытие основных средств в результате обмена неподобными активами |
|||||
|
14 |
Получены товары по бартерному договору |
281 |
631 |
10000 |
|
|
15 |
Отражена сумма налогового кредита по НДС |
644 |
631 |
2000 |
|
|
16 |
Отражены налоговые обязательства по НДС (бартер, первое событие) |
643 |
641 |
2000 |
|
|
17 |
Передан поставщику объект основных средств |
377 |
742 |
12000 |
|
|
18 |
Отражена сумма НДС |
742 |
643 |
2000 |
|
|
19 |
Увеличен налоговый кредит по НДС (второе событие) |
641 |
644 |
2000 |
|
|
20 |
Списана сумма износа передаваемого основного средства |
131 |
10 |
1000 |
|
|
21 |
Включена в состав расходов остаточная стоимость передаваемого основного средства |
972 |
10 |
10000 |
|
|
22 |
Произведен зачет задолженности |
631 |
377 |
12000 |
|
|
23 |
Определен финансовый результат проведенной операции |
793 |
972 |
10000 |
|
Литература
1. Завгородний В.П. Бухгалтерский учет в Украине: Учебное пособие / 5-е изд., доп.и перераб. – К.: А.С.К., 2009. – 847 с.
2. Национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета: нормативная база. Новая редакция. – Харьков: Курсар, 2003. – 214 с.
3. Огійчук М.Ф. Бухгалтерський облік на сільськогосподарських підприємствах: Підручник. — 2-ге вид., перероб. і допов. / М.Ф. Огійчук, В.Я. Плаксієнко, Л.Г. Панченко та ін.; За ред. ироф. М.Ф. Огійчука. — К.: Вища освіта, 2009. — 849 с.
4. Сопко В.В. Бухгалтерський облік: фінансовий та внутрішньогосподарський – навч. посібник. К. Фенікс, 2003. - 468 с.
5. Ткаченко И.М. Бухгалтерский финансовый учет на предприятиях Украины. Учебник: для студ. высш. учеб. завед. экон. спец. - 7-е изд. дополн. и перераб. - К.: А.С.К., 2009. - 864 с.
6. Усач Б.Ф. Теорія бухгалтерського обліку: Навч. посібн. – К. : "Знання". – 2004. – 301 с.
7. Закон України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність" від 16.07.1999р. №996-ХІY // Національні стандарти в бухгалтерському обліку. Питання використання: Навч. посібник. – 2-е вид., доп. / М.Г.Михайлов, О.А.Мельник, В.М.Теслюк та ін.; за ред. М.Г.Михайлова. – К.: Вища освіта, 2002. – С. 122-128.
8. Закон України "Про оподаткування прибутку підприємства" від 22 травня 1997 року №283 /97 – ВР // Урядовий кур’єр: газета. – 2000.- №11.
9. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Мінфіну України від 30.11.1999р. №291 // Все про бухгалтерський облік. – 2008. - № 17. – С. 3-10