Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
1. Експертне дослідження - це особливий вид наукового дослідження, спрямованого на пізнання предметів природи, а також створених людиною для використання цих знань у прикладній діяльності людей. СБЕ припускає наукове дослідження об'єктів і суб'єктів права, які вступили в юридичні відносини, тому обидва стали об'єктами експертного дослідження. Наукове дослідження - це процес вивчення об'єкта (предмета об'єкта, явища) з метою встановлення закономірностей його виникнення, розвитку і перетворення в інтересах раціонального використання в суспільстві. Методології наукових дослідження розрізняють поняття «об'єкт» і «предмет» пізнання. Об'єктом пізнання прийнято називати те, на що спрямована пізнавальна діяльність дослідника, а предметом пізнання - досліджувані з певною метою властивості, відносини об'єкта. У дослідженні СБЕ велике значення має інформаційна взаємодія, тому воно відображає зв'язок об'єктів дослідження з елементами права, його технологією, економічними і соціальними чинниками. Експертне дослідження питань, поставлених на вирішення експертизи, засноване на висуненні конкретних гіпотез, їх формуванні, узагальненні результатів дослідження. Гіпотеза висувається для передбачення якогось явища або дії, яка вимагає перевірки способом дослідження і встановлення істини системою доказів. Висновки експерта-бухгалтера не з'являються у вигляді свідомо відомих істин, вони виникають у вигляді передбачень, гіпотез, які проходять систему дослідження і обгрунтовуються певними доказами. Підставою для висунення гіпотези, як форми пошуку істини є професійні знання експерта і накопичені наукові методики з питань проведення СБЕ. Процес розвитку гіпотез проходить 4 стадії: висунення гіпотез - вивчення об'єктів експертизи за матеріалами, представленим на вирішення експертизи, нормативно-правовим актам, що належать до об'єкта дослідження, висунення початковій гіпотези дослідження; формулювання гіпотез включає їх обгрунтування, підбір матеріалів дослідження, визначення форми доказів; доведення гіпотез передбачає експериментування результатів досліджень, уточнення та коригування початкових гіпотез; результат доказування гіпотез - доповнення початкових гіпотез; обгрунтування висунення нових гіпотез за результатами дослідження, поставлених на вирішення експертизи. У процесі експертного дослідження гіпотеза перетворюється в достовірне знання, коли доведена істинність її основного принципу не окремими факторами, а цілою сукупністю практичних результатів. Гіпотеза не повинна обмежуватися тільки теоретичними обгрунтуваннями досліджуваних об'єктів, а мати систему доказів, які дозволяють дати кількісну і якісну характеристику параметрів дослідження, юридичне обгрунтування доказів. Окремі факти підтверджують гіпотезу, збільшуючи її вірогідність, але не доводять її повністю. Вирішальним фактором, що перетворює гіпотези в достовірне знання, є докази. У судово-бухгалтерській експертизі такі докази мають бути беззаперечними, тобто повинні бути підкріплені документами. При цьому гіпотеза перетворюється в достовірне знання в двох випадках: - передбачення, описане гіпотезою, знайшло документальне підтвердження в системі бухгалтерського обліку; - положення, що становлять основний зміст гіпотези може бути виведено як наслідок із достовірних даних.
7. Розрахунково-аналітичні прийоми об'єднують економічний аналіз, аналітичні розрахунки, статистичні розрахунки і економіко-математичні методи, які застосовуються в судово-бухгалтерській експертизі з ЕОМ. Економічний аналіз застосовується в СБЕ при дослідженні об'єктів, пов'язаних з виробництвом і реалізацією продукції, використанні трудових ресурсів і основних фондів, витрачання матеріалів у виробництві, при обчисленні собівартості окремих видів продукції, рентабельності. СБЕ використовує методичні прийоми економічного аналізу для виявлення фактів приписок виробництва і реалізації продукції за документами державної звітності. Аналітичні розрахунки - сукупність експертних процедур, заснованих на застосуванні логіки передбачення в скоєних фінансово-господарських операціях, які необхідно відновити певною системою взаємопов'язаних розрахунків, заснованих на розрахунково-аналітичних і документальних методичних прийомах дослідження. Статистичні розрахунки застосовуються в експертних дослідженнях тоді, коли необхідно визначити сукупний (валовий) суспільний продукт, який являє собою суму матеріальних благ, створених на досліджуваний період. У процесі судово-бухгалтерської експертизи за допомогою статистичних розрахунків елімінують вплив зовнішніх факторів на виконання планових завдань підприємством, зміна індексу цін на сировину і засоби праці, що особливо важливо в умовах ринкової економіки. Статистичні розрахунки допомагають судово-бухгалтерській експертизі обгрунтовувати робочі гіпотези і направити їх на доказ дослідження із застосуванням документальних методичних прийомів, щоб визначити конкретних осіб, відповідальних за різного роду зловживання і завдані підприємству збитки. Економіко-математичні методи використовується в судово-бухгалтерській експертизі для виявлення оптимальних виробничих ситуацій і зіставлення їх з фактично склалися в процесі виробничої діяльності. Результати застосування розрахунково-аналітичних методичних прийомів у дослідженнях судово-бухгалтерської експертизи оформляються у вигляді відомостей, які використовуються при складанні висновку експерта-бухгалтера.
18. Документальні методичні прийоми, вживані в СБЕ - це інформаційне моделювання, експертизи різних видів, дослідження документів і нормативно-правове регулювання. Застосовуються вони в експертному дослідженні у взаємозв'язку з загальнонауковими методичними прийомами (розрахунковими, узагальнення і реалізації результатів експертизи). Дослідження господарських операцій, що стали об'єктом СБЕ проводиться за даними первинних документів із застосуванням наступних методичних прийомів:
За формою і змістом експертиза досліджує первинні документи, використовувані в обліку господарських операцій. При цьому визначається, чи оформлені вони на бланках, форми яких затверджені у встановленому порядку, характеризують Чи реквізити документа, оформлену ними операцію і чи дозволяють зрадити їм юридичну оцінку. Зустрічна перевірка застосовується при дослідженні документів судово-бухгалтерської експертизи у тих випадках, коли необхідно встановити достовірність господарських операцій, здійснених за досліджуваний період. Взаємний контроль операцій і документів застосовується в дослідженнях СБЕ аналогічно зустрічній перевірці, з різницею в тому, що досліджуються операції по документах, складеним у різних підприємствах. Аналітична і логічна перевірка документів проводиться при необхідності угрупованні однорідних порушень нормативно-правових актів з досліджуваних господарських операціях, при застосуванні елементів логіки досліджень і показників, що містяться в первинних документах.
15. Повторна експертиза призначається в разі порушення вста-новлених вимог і правил під час проведення первинної експерти-зи на вимогу замовника експертизи за наявності його обґрунто-ваних претензій до висновку первинної експертизи, а саме: коли є сумніви у правильності висновку експерта, пов’язані з його недо-статньою обґрунтованістю, або з тим, що висновки експертизи су-перечать іншим матеріалам справи, а також за наявності істотно-го порушення процесуальних норм, які регламентують порядок призначення і проведення експертизи. Істотними можуть визна-ватися, зокрема, порушення, які призвели до обмеження прав звинуваченого чи інших осіб. В ухвалі (постанові) про призна-чення повторної експертизи зазначаються обставини, які викли-кають сумніви у правильності попереднього висновку експерта. Проведення повторної експертизи може бути доручено тільки іншому експертові (експертам). Додаткова експертиза проводиться в разі суттєвої зміни попередніх обставин виконання проектів на час проведення екс-пертизи, етапів робіт та на вимогу замовника експертизи. За зміс-том ст. 75 КПК чи ст. 61 ЦПК додаткова експертиза призначаєть-ся після розгляду судом (слідчим) висновку первинної експертизи, коли з’ясується, що усунути неповноту або неясність висновку через допит експерта неможливо. Висновок визнається неповним, коли експерт дослідив не всі подані йому об’єкти чи не дав вичерпних відповідей на порушені перед ним питання. Неясним уважається висновок, який нечітко викладений або має невизначений, неконкретний характер. У постанові (ухвалі) про призначення додаткової експертизи суду необхідно зазначити, які висновки експерта суд уважає неповними чи неясними або які обставини зумовили необхідність роз-ширення експертного дослідження. Проведення додаткової експертизи може бути доручене тому самому або іншому експертові. У випадках, коли виникає необхідність провести дослідження нових об’єктів або щодо інших обставин справи, суд призначає нову експертизу, яка не є додатковою. Відповідно до вимог чинного законодавства в постанові (ух-валі) про призначення додаткової чи повторної експертизи обов’язково вказуються мотиви та підстава її призначення.
5. Прийоми дослідження кількох документів, які відображають одну й ту саму або взаємозв’язані операції. До цієї гру-пи процедур належать: а) зустрічна перевірка (мета такого зіставлення — встановити тотожність даних, які містяться в усіх примірниках відповідного документа). Зустрічна перевірка документів полягає в порівнянні окремих примірників одного й того самого документа, які перебувають у різних організаціях, а також документів, пов’язаних між собою однією операцією. Однак окремі автори зустрічну перевірку виокремлюють як самостійний метод судово-бухгалтерської експе-ртизи. Різновидом прийому зіставлення документів є також порі-вняння даних аналітичного обліку з даними синтетичного обліку з метою встановлення можливих розбіжностей між ними;
12. взаємний контроль (зіставляються різні документи і обліко-ві дані, в яких прямо чи опосередковано відображається операція, що перевіряється. Зіставлятися можуть дані фінансового, управ-лінського й оперативного обліку). Зіставлення документів — прийом взаємного їх контролю — використовується в разі перевірки двох або кількох документів, пов’язаних єдністю операцій. Наприклад, видаткові документи на відпущення товарів можуть бути порівняні з дорожніми лис-тками або іншими транспортними документами, що свідчать про перевезення цих товарів; відомість на видачу зарплати — з нарядами, де вказано характер і обсяг виконаної роботи; грошо-ві суми, оприбутковані за касовими звітами — з виписками бан-ку та відомостями про рух товарно-матеріальних цінностей і та-ри тощо. Коли операцію оформлено документом, що викликає сумнів у його правильності, експерт має можливість дослідити її за інши-ми документами і залежно від наслідків дослідження вирішити питання, чи є цей документ якісним. Прийом зіставлення особли-во ефективний у випадках необґрунтованого відображення опе-рацій у бухгалтерському обліку
2. Основні засоби (згідно з П(С)БО 7 «Основні засоби») — матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік). Об’єктами досліджень судово-бухгалтерської експертизи є будь-які господарські операції з основними засобами, які здійснювалися на підприємстві протягом певного періоду. Експерт досліджує отримані від слідчого або суду інвентаризаційні описи, порівнювальні відомості, акти інвентаризаційних комісій, письмові пояснення матеріально відповідальних осіб, протоколи, накази та інші документи. При цьому він перевіряє, чи був виконаний передбачений інструкцією порядок проведення інвентаризації, чи правильно оформлені інвентаризаційні матеріали, чи обґрунтовані результати зіставлення облікових та фактичних даних про залишки цінностей. Досліджуючи нестачі основних засобів, експерт-бухгалтер використовує первинні документи, матеріали інвентаризації, усі бухгалтерські записи, надані для розгляду, які звіряються з первинними документами про надходження, вибуття і рух основних засобів. Таким чином, об’єктами дослідження операцій з основними засобами є: • реальність відображення в балансі; • достовірність оцінки; • надходження, вибуття та достовірність відображення їх в обліку; • правильність нарахування та відображення в обліку амортизації та зносу; • дооцінка, уцінка, правильність відображення її в обліку та фінансовій звітності; • стан збереження основних засобів. Основні джерела інформації — нормативні акти, якими керується експерт-бухгалтер під час експертного дослідження операцій з основними засобами: 1. ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
2. ЗУ «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» 3. Інструкція про порядок нарахування пені.. 4. Інструкція про порядок застосування та стягнення штрафних (фінансових) санкцій органами державної податкової служби. 5. Плану рахунків бухгалтерського обліку 6. П(с)БО 2 «Баланс». 7. П(с)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах». 8. П(с)БО 7 «Основні засоби».
9. П(с)БО 9 «Запаси».
Під час проведення експертного дослідження операцій з основними засобами та МШП використовують такі основні методичні прийоми: розрахунково-аналітичні, документальні, прийоми арифметичної, зустрічної перевірки, фактичного контролю, дослідження облікових даних, прийоми узагальнення і реалізації результатів експертизи та ін.
6. Фактографічна інформація – сукупність фактографічних даних про реальні факти здійснення операцій, відображених в первинних бухгалтерських документах, є основною фінансово-господарського контролю з питань господарської діяльності підприємств, в системі доказів фактів господарських операцій і процесів, що створили конфліктні ситуації у правовідносинах між об’єктами і суб’єктами права.
Методика роботи з фактографічною інформацією підпорядкована основній меті фінансового контролю та аудиту – визначенню ефективності господарювання суб’єктів підприємницької діяльності, додержання ними законодавства, виконання перед державою, учасниками підприємницької діяльності, що ґрунтуються на достовірних даних, беззаперечних доказах істинності результатів контролю і забезпечуються нормами права.
Методика використання фактографічної інформації в процесі аудиту включає такі процедури: вибір даних, перевірку їх достовірності, дослідження і використання в системі доказів.
Основним джерелом інформації для аудиту фінансових результатів підприємства є Звіт про фінансові результати підприємства.
4. Модель залежно від групи економічно однорідних об’єктів конкретизують у частині
диференціації об’єктів та їхніх структурних елементів, джерел інформації. Визначають також
методичні прийоми проведення експертизи та узагальнення її результатів, використання міжнародних
і національних стандартів тощо. Способом моделювання, наприклад, встановлюють нормативно-
правову та фактографічнуінформацію, яка стосується об’єкта експертизи, створюють його
інформаційний образ.
Моделювання - це побудова організаційних та інформаційних моделей дослідження об'єктів, які дозволяють оптимізувати проведення експертизи за часом і якістю із застосуванням обчислювальної техніки. ^ Нормативно-правові процедури - це сукупність дій, пов'язаних з дослідженням функціонування об'єкта експертизи відповідно до правил, передбачених законодавством, нормативно-правовими актами. ^ Аналітичні процедури являють собою уявне розчленування об'єкта експертного дослідження на його складові елементи і вивчення їх із застосуванням спеціальних методик. ^ Розрахункові процедури - це система розрахунків, що застосовуються при дослідженні достовірності кількісних і вартісних показників господарських операцій. При цьому розраховуються похідні узагальнюючі показники, що характеризують об'єкт експертизи ^ Лічильно-обчислювальні процедури застосовуються при дослідженні кількісних характеристик об'єктів експертизи. З їх допомогою вивчається вартість товарів за діючими роздрібними договірними цінами у разі виявлення недостачі цінностей у матеріально-відповідальних осіб, підраховуються збитки завдані підприємству діями окремих осіб і т.д. ^ Логічні процедури - це процедури, засновані на застосуванні логіки в дослідженнях судово-бухгалтерської експертизи.
14. Під час проведення експертного дослідження застосовуються такі методи лікування й процедури, як аналытичны процедури.
Аналітичні процедури широко застосовуються при експертизі видаткових і дохідних операцій, оскільки дані показники основними аналітичними показниками з оцінки фінансового становища, рентабельності діяльності організації. При експертизі використовують усі прийоми і складні процедури фінансового аналізу: порівняння, зіставлення, аналіз структури, факторний аналіз,коеффициентний аналіз. Основним джерелом інформації є бухгалтерська звітність і такі головною книжки організації.
3. Судова експертиза - дослідження, проведене експертом у порядку, передбаченому процесуальним законодавством, для встановлення за матеріалами кримінальних, цивільних або арбітражного справи фактичних даних і обставин. Судова експертиза є складним, єдиним слідчим дією, підготовчий і заключний етапи якого здійснюють працівники правоохоронних органів, а етап дослідження - експерт.
Експертизи класифікуються з організаційних, процесуальним (предметним) ознаками та видами. З організаційних ознаками вони поділяються на первинні, які призначаються по конкретній справі вперше, і повторні, які призначаються за одним і тим же справі повторно. Повторна експертиза призначається у випадку, якщо у висновку експерта немає достатньо повних відповідей на питання, поставлені органами суду і слідства.Додатковою є експертиза, яка призначається залежно від ситуації, що виникла в ході розслідування і викликала необхідність вирішення експертизою додаткових питань або внаслідок неповноти дослідження первинної експертизою поставлених питань, неконкретність і нечіткості відповідей на окремі з них.
За процесуальними (предметним) ознаками експертизи діляться на однопредметні і багатопредметні. При однопредметних експертизах досліджуються питання одного виду (предмета) експертизи, тому в них беруть участь експерти однієї спеціальності (бухгалтери, лікарі або інші фахівці). При багатопредметні (комплексних) експертизах досліджуються питання, що містяться в одному розслідуваному справі, але є предметом різних експертиз (наприклад, криміналістичної та бухгалтерської). Тому в комплексних експертизах беруть участь фахівці різних галузей знань або вузьких спеціалізацій.
Комісійні експертизи, проведені декількома експертами однієї спеціальності, призначаються дізнавачем, слідчим, прокурором або судом, якщо вони вважають, що комісійну дослідження сприятиме всебічності та об'єктивності висновків.
11. Для виконання своїх функцій держава використовує різноманітні форми і методи впливу на економічні процеси, серед яких важливе місце займає податкова політика. Через рівень оподаткування, порядок обчислення податків, податкових пільг і обмежень держава, з одного боку, визначає величину доходів державного бюджету, з іншого боку, спрямовує ділову активність суб'єктів господарювання і громадян у відповідності зі встановленими пріоритетами та завданнями соціально-економічного розвитку країни. Досконалість форм і методів оподаткування свідчить про рівень розвитку держави, її економічних та правових інститутів. Відповідно до чинного законодавства в систему оподаткування включено 19 видів загальнореспубліканських податків, зборів та обов'язкових платежів та 16 місцевих: податків (2); зборів (14). Тому часто виникають помилки в їх обчисленні, порушення при сплаті, або й зловживання, які стають предметом судово-бухгалтерської експертизи, що призначається за кримінальними справами, порушеними податковою міліцією. Джерелами інформації для проведення судово-бухгалтерської експертизи оподаткування підприємств, незалежно від форм власності, є форми звітності про господарську діяльність, до яких належать: - баланс підприємства, форма № 1; - звіт про фінансові результати і їх використання, форма № 2; - звіт про майновий стан підприємства, форма № 3; - декларація про прибуток підприємства; - декларація з податку на додану вартість;
- розрахунки інших податків та платежів. Податки, збори та обов'язкові платежі сплачуються юридичними та фізичними особами за ставками або у твердих сумах щодо об'єкта оподаткування. У той же час чинним законодавством передбачені відповідні пільги щодо платників податків. Тому при проведенні судово-бухгалтерської експертизи це обов'язково враховують, маючи на увазі, що такі пільги не є постійними, вони скасовуються на певний період, а потім нерідко відновлюються. У зв'язку з цим виникає часовий розрив, протягом якого пільги не застосовувались.
Найбільш поширеними є такі способи ухилення суб'єктів підприємницької діяльності від сплати податків: - неподання податкових декларацій та розрахунків; - приховування прибутку або інших об'єктів оподаткування; - заниження прибутку або інших об'єктів оподаткування.
8. На основі проведеного експертного дослідження матеріалі в з матеріальними цінностями експерт-бухгалтер узагальнює результати його здійснення в журналі судово-бухгалтерської експертизи. При цьому фіксується зміст конкретного питання, винесеного на розгляд судово-бухгалтерської експертизи, вказують перелік нормативно-правової та фактографічної інформації, що стосується безпосередньо досліджуваного питання, формують зміст недоліків і правопорушень, виявлених ревізією. Далі наводиться зміст інформації, встановлений власне, судово-бухгалтерською-експертизою, зокрема конкретні недоліки і правопорушення, сума збитку, матеріально-відповідальні особи та службові особи, безпосередньо винні або частково винні у скоєні злочину. На основі записів судово-бухгалтерської експертизи експерт-бухгалтер, використовуючи методичні прийоми аналітичного групування доказі правопорушення при здійсненні операцій з матеріальними цінностями, у спеціальних аналітичних таблицях формує зведений результат експертного дослідження.
На підставі вищенаведених матеріалів експерт-бухгалтер складає узагальнюючий висновок судово-бухгалтер експертизи операцій з товарно матеріальними цінностями, який разом з журналом судово-бухгалтерської експертизи та аналітичними таблицями передається правоохоронному органу, який призначив експертизу. Реалізації результатів експертного дослідження відбувається в суді чи арбітражі на основі висновку експерта-бухгалтера, а також в органах управління на основі щодо профілактики виявлених органів.
17. Гіпотеза висувається для передбачення якогось явища або дії, яка вимагає перевірки способом дослідження і встановлення істини системою доказів. Висновки експерта-бухгалтера не з'являються у вигляді свідомо відомих істин, вони виникають у вигляді передбачень, гіпотез, які проходять систему дослідження і обгрунтовуються певними доказами. Підставою для висунення гіпотези, як форми пошуку істини є професійні знання експерта і накопичені наукові методики з питань проведення судово-бухгалтерської експертизи. Процес розвитку гіпотез проходить 4 стадії: висунення гіпотез - вивчення об'єктів експертизи за матеріалами, представленим на вирішення експертизи, нормативно-правовим актам, що належать до об'єкта дослідження, висунення початковій гіпотези дослідження; формулювання гіпотез включає їх обгрунтування, підбір матеріалів дослідження, визначення форми доказів; доведення гіпотез передбачає експериментування результатів досліджень, уточнення та коригування початкових гіпотез; результат доказування гіпотез - доповнення початкових гіпотез; обгрунтування висунення нових гіпотез за результатами дослідження, поставлених на вирішення експертизи.
9. У процесі експертного дослідження гіпотеза перетворюється в достовірне знання, коли доведена істинність її основного принципу не окремими факторами, а цілою сукупністю практичних результатів. Гіпотеза не повинна обмежуватися тільки теоретичними обгрунтуваннями досліджуваних об'єктів, а мати систему доказів, які дозволяють дати кількісну і якісну характеристику параметрів дослідження, юридичне обгрунтування доказів. Окремі факти підтверджують гіпотезу, збільшуючи її вірогідність, але не доводять її повністю. Вирішальним фактором, що перетворює гіпотези в достовірне знання, є докази. У судово-бухгалтерській експертизі такі докази мають бути беззаперечними, тобто повинні бути підкріплені документами. При цьому гіпотеза перетворюється в достовірне знання в двох випадках:
- передбачення, описане гыпотезою, знайшло документальне підтвердження в системі бух. Обліку.
- положення, що становлять основний зміст гіпотези може бути виведено як наслідок із достовірних даних. На підставі гіпотези в експертному дослідженні намагаються вивести найбільшу кількість результатів. Якщо всі результати узгоджуються з даними документів, висновками інших експертиз, матеріалами слідства, то гіпотеза вважається ймовірнісної. У такому випадку гіпотеза може залишатися передбаченням, істинність якого доведена. Підтвердження дослідженням підвищує її вірогідність, сприяє встановленню істини, відображеної у висновках судово-бухгалтерської експертизи.