Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Содержание
Введение
Глава 1. Теоретические и методологические основы аудита материально производственных запасов
.1 Цель проверки учета материально-производственных запасов и источники информации
.2 План и программа аудиторской проверки учета материально производственных запасов
.3 Методика проверки основных комплексов работ по учету материально производственных запасов
Глава 2. Аудит учета МПЗ в ОАО «ЧМК»
.1 Краткая характеристика ОАО «ЧМК»
2.2 Аудит МПЗ на ОАО «ЧМК»
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности.[9]
Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных производственных запасов.
Актуальность проблемы учета материальных запасов предприятия и эффективного управления ими обусловлена тем, что состояние запасов оказывает определяющее влияние на конкурентоспособность предприятия, его финансовое состояние и финансовые результаты. Обеспечить высокий уровень качества продукции и надежность ее поставок потребителям невозможно без создания оптимальной величины запаса готовой продукции, а также запасов сырья, материалов, полуфабрикатов, продукции незавершенного производства и других ресурсов, необходимых для непрерывного и ритмичного функционирования производственного процесса. Заниженные запасы материальных ресурсов могут привести к убыткам, связанным с простоями, с неудовлетворенным спросом и, следовательно, к потере прибыли, а также потере потенциальных покупателей продукции. С другой стороны, накопление излишних запасов связывает оборотный капитал предприятия, уменьшая возможность его выгодного альтернативного использования и замедляя его оборот, что отражается на величине общих издержек производства и финансовых результатах деятельности предприятия.
Экономический ущерб наносит как значительное наличие запасов, так них недостаточное количество.
Основные законодательные и нормативные документы
К документам, регулирующим учет материально-производственных запасов, относятся следующие.
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ.
2. Налоговый кодекс РФ (ч. 1 и 2).
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ № 34н от 28 июля 1998 г.).
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материальнопроизводственных запасов» (ПБУ № 5/01).
5. Основные положения по учету тары на предприятиях (Приказ Минфина СССР № 166 от 30 сентября 1985 г.).
6. Методические указания по бухгалтерскому учету матери- ально-производственных запасов (утверждены Приказом МФ РФ № 119н от 28 декабря 2001 г.).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).
8. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94-н от 31 ноября 2000 г.).
9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).
Цель проверки и источники информации
Цель аудиторской проверки учета производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.
Здесь необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10, 14, 15, 16 и 19. Основное внимание при этом, безусловно, следует уделить счету 10 «Материалы», который подразделяется на субсчета по группам материальных ценностей. Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы:
• доверенность (ф. № М-2 и № М-2а) - применяется для оформления права лица выполнять функции доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;
• приходный ордер (ф. № М-4) - используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки;
• акт о приемке материалов (ф. № М-7) - для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика;
• лимитно-заборная карта (ф. № М-8) - применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца;
• требование-накладная (ф. № М-11) - используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами;
• накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) - применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям;
• картонка учета материалов (ф. № М-17) - предназначена для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала;
• акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35) - применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при произвол стве работ.
Общие данные по учету материальных ценностей и производственных запасов проверяются по статьям раздела II «Оборотные активы» актива баланса (ф. 1) по строкам 210, 211, 212, 213, 218 и по таким бухгалтерским регистрам, как главная книга, журналы-ордера № 6, 10, 10/1, вспомогательная ведомость № 10 при мемориально-ордерной форме учета или машинограммы, полученные на персональных компьютерах.[7]
Содержание плана и программы аудиторской проверки учета материально-производственных запасов приведены в табл. 1 и 2.
Таблица 1. Общий план аудиторской проверки учета материально производственных запасов
Проверяемая организация ОАО «ЧМК»
Период проверки с 1 января 2010 по 31 декабря 2010 г.
Число человеко-часов 320
Руководитель аудиторской группы Пантелеева О.В
Состав аудиторской группы: Пантелеева О.В., Ретнева В. В.,
Планируемый аудиторский риск 5%
Планируемый уровень существенности
1) качественно - соответствие нормативным актам
) количественно - 2%
|
№ п/п |
Планируемые виды работ (комплексы задач) |
Период проведения |
Исполнители |
|
1 |
Проверка операций по поступлению материально-производственных запасов |
Один раз в квартал |
Пантелеева О.В., Ретнева В. В. |
|
2 |
Проверка аналитического учета движения материально-производственных запасов на складах предприятия |
Один раз в квартал |
Пантелеева О.В., Ретнева В. В. |
|
3 |
Проверка учета использования материально-производственных запасов, списания недостач, потерь и хищений |
Один раз в квартал |
Пантелеева О.В., Ретнева В. В. |
|
4 |
Проверка сводного учета материально-производственных запасов |
Один раз в квартал |
Пантелеева О.В., Ретнева В. В. |
|
5 |
Проведение анализа использования материально-производственных запасов |
Декабрь 2010 г. |
Пантелеева О.В., Ретнева В. В. |
Таблица 2 Программа проведения проверки учета материально-производственных запасов
Проверяемая организация ОАО «ЧМК»
Период проверки с 1 января 2010 по 31 декабря 2010 г.
Число человеко-часов 320
Руководитель аудиторской группы Пантелеева О.В
Состав аудиторской группы: Пантелеева О.В., Ретнева В. В.,
Планируемый аудиторский риск 5%
Планируемый уровень существенности
1) качественно - соответствие нормативным актам
) количественно - 2%
|
№ п/п |
Наименование аудиторских процедур |
Период проведения |
Исполнители |
Рабочие документыаудитора |
|
1. Проверка операций по поступлению материально-производственных запасов |
||||
|
1.1 |
Проверка учета операций по приобретению (купле) материальных ценностей |
В течение года |
Пантелеева О.В., Ретнева В. В. |
Ведомости по учету поступления |
|
1.2 |
Проверка учета операций по поступлению-передаче материалов в порядке обмена (бартер) |
В течение года |
Пантелеева О.В., Ретнева В. В. |
Ведомости по учету поступления |
|
1.3 |
Проверка учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при взносе вклада в уставный капитал и др.) |
В течение года |
Пантелеева О.В., Ретнева В. В. |
Ведомости по учету поступления |
|
2. Проверка аналитического учета движения материально-производственных запасов на складах предприятия |
||||
|
2.1 |
Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей и тары, состояние картотеки складских карточек) |
1 квартал |
Пантелеева О.В., Ретнева В. В. |
Инструкция о приемке материалов, технические паспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния складов |
|
2.2 |
Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия |
1 квартал |
Пантелеева О.В., Ретнева В. В. |
Книга регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков |
|
2.3 |
Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки |
В течение года |
Пантелеева О.В., Ретнева В. В. |
Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков |
|
2.4 |
Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов |
В течение года |
Пантелеева О.В., Ретнева В. В. |
Оборотные ведомости, карточки складского учета |
|
2.5 |
Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов |
Декабрь 2010 г. |
Пантелеева О.В., Ретнева В. В. |
Приказ о проведении инвентаризации,приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей |
|
3. Проверка учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений |
||||
|
3.1 |
Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов |
В течение года |
Пантелеева О.В., Ретнева В. В. |
Расходные документы по учету материалов, счета- фактуры |
|
3.2 |
Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции |
Один раз в квартал |
Пантелеева О.В., Ретнева В. В. |
Акты и другие документы на списание расхода материалов |
|
3.3 |
Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей |
Декабрь 2010 г. |
Пантелеева О.В., Ретнева В. В |
Акты на списание хищений, недостач, потерь |
|
4. Проверка сводного учета материальных ценностей |
||||
|
4.1 |
Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлениям затрат |
Один раз в квартал |
Пантелеева О.В., Ретнева В. В. |
Сводные ведомости по расходу материалов, ведомости незавершенного производства, журнал-ордер № 10 |
|
4.2 |
Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности |
Один раз в квартал |
Пантелеева О.В., Ретнева В. В. |
Баланс (ф. № 1), приложение № 5, разработочные таблицы, журнал- ордер № 10 |
|
4.3 |
Сверка оформления результатов инвентаризации |
Декабрь 2010 г. |
Пантелеева О.В., Ретнева В. В. |
Инвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов |
|
4.4 |
Проверка результатов переоценки материальных ценностей |
Декабрь 2010 г. |
Пантелеева О.В., Ретнева В. В. |
Регистры по учету материалов |
|
5. Проведение анализа использования материальных ценностей |
||||
|
5.1 |
Выявление неиспользуемых материалов в течение отчетного года |
Декабрь 2010 г. |
Пантелеева О.В., Ретнева В. В. |
Карточки складского учета, оборотные ведомости |
|
5.2 |
Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет |
Декабрь 2010 г. |
Пантелеева О.В., Ретнева В. В. |
Карточки складского учета, оборотные ведомости |
Прежде всего необходимо проверить положения учетной политики по учету материально-производственных запасов (МПЗ), которые отражены в документе «Учетная политика». При этом особое внимание следует обратить на следующее:
• как учитываются материальные ценности - по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам;
• какой метод используется для списания материальных ценностей на затраты производства;
• какой метод применяется для учета движения материальных ценностей на складах.
Основные элементы учетной политики, относящиеся к организации учета материально-производственных запасов, приведены в табл. 21.3.
Уточнив соответствие положений учетной политики, можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей. К таким комплексам относятся:
• учет поступления материальных ценностей;
• аналитический учет движения материальных ценностей на складах предприятия;
• учет использования материальных ценностей по направлениям затрат списания недостач, потерь и хищений материальных ценностей;
• сводный учет материальных ценностей;
• анализ использования материальных ресурсов.
Таблица 3. Элементы учетной политики предприятия, связанные с учетом товарно-материальных ценностей
|
№ п/п |
Элементы учетной политики предприятия |
Вариант выбора |
|
1 |
Форма бухгалтерского учета |
Упрощенная Мемориально-ордерная Журнально-ордерная Автоматизированная |
|
2 |
Способ оценки материалов при отпуске в производство и ином выбытии |
По себестоимости каждой единицы запасов По средней себестоимости По себестоимости первых по времени закупок (ФИФО) |
|
3 |
Приобретение материальных ценностей |
С использованием счетов 15, 16 и 10 С использованием только счета 10 |
|
4 |
Оценка материалов в текущем учете |
По фактической себестоимости |
Для выполнения проверки комплексов задач по учету материальных ценностей применяют различные методы получения аудиторских доказательств.
Так, для уточнения фактического наличия товарно-материальных ценностей можно использовать наблюдение (обычно процесса проведения инвентаризации). В ходе аудиторской проверки аудиторы могут в необходимых случаях сами провести инвентаризацию.
Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей, соответствия их значением, отраженным в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета, обычно используется пересчет данных.
Отражение в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальность остатков на счетах учета МПЗ проверяют с помощью процедуры подтверждения.
Контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению МПЗ проводят путем использования процедуры инспективрования.
Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета МПЗ, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.[10]
Для уточнения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования МПЗ, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используется процедура инспектирования.[3]
Операции, отраженные в первичных документах, в журналах-ордерах, ведомостях, главной книге, бухгалтерской отчетности, проверяются с помощью инспектирования. Особое внимание здесь следует обратить на соответствие корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического и синтетического учета.
При сопоставлении наличия товарно-материальных ценностей в разные периоды, данных отчета о движении материально-производственных запасов с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды можно применить аналитические процедуры.
Проверяя учет поступления материалов, прежде всего уточняют, какой вариант применяет проверяемый субъект: с использованием счетов 15 и 16 или без него. Далее контролируют правильность оформления первичных документов на поступление материалов, их оценку, ведение аналитического учета (по номенклатурным номерам, артикулам и др.). Одновременно устанавливают, как был выделен НДС, отнесен на счет 19 и списан в дальнейшем на счет 68 субсчет НДС.
Аудитор также проверяет, как ведется учет по неотфактурованным поставкам и материалам, которые оплачены, но на склад не поступили (материалы в пути). По операциям поступления материалов аудитор проверяет и операции по приобретению материалов, полученных в порядке обмена (бартера), поступивших безвозмездно и др.
При проверке организации учета движения материальных ценностей на складах прежде всего надо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Важно ознакомиться с организацией складского учета материалов и как ведется контроль операций, выполняемых на складе, со стороны бухгалтерии. Предприятия применяют преимущественно три основных варианта учета движения материалов на складах: оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод, карточно-документационный, бескарточный.[11]
Если применяется сальдовый метод, то аудитор проверяет ведомости по приходу и расходу материалов, сверяет итоговые данные этих ведомостей с сальдовыми ведомостями. Второй метод предусматривает составление в бухгалтерии количественно-суммовых оборотных ведомостей в размере номенклатурных номеров по группам материалов. В этом случае аудитор просматривает эти ведомости и проводит сверку остатков с карточками складского учета. Обычно осуществляется выборочная сверка, так как сплошной контроль - операция весьма трудоемкая.
Третий метод - наиболее эффективный. Он применяется, как правило, при использовании персональных компьютеров (ПК). В этом случае карточки складского учета в обычном варианте не ведутся. Сам процесс складского учета организуется на ПК, а за определенные периоды (месяц, квартал) составляются оборотные ведомости. Аудитор знакомится с имеющимися документами, выясняет, как ведется сверка данных складского учета с бухгалтерскими данными.
Налог на добавленную стоимость списывается в соответствии с положением гл. 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» и учитывается по дебету счета 19, субсчет «НДС по приобретенным материальным ресурсам» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Аудитору необходимо проверить, как было образовано сальдо по счету 19 и как проводилось его отнесение на счет 68. По материальным ресурсам НДС списывается полностью на счет 68 в момент оплаты счетов.[2]
Особое внимание должно быть уделено проверке операций по отпуску материальных ценностей в производство. Для этой цели на предприятии можно применить один из следующих методов оценки: по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения закупок (метод ФИФО).
Первый метод предусматривает списание каждой единицы материалов по цене приобретения или по себестоимости единицы запасов. Он применяется, если номенклатура материальных ценностей небольшая. Второй метод (оценка по средней себестоимости) наиболее распространен.
При его применении важно правильно устанавливать средние цены.
Метод ФИФО оценки запасов основан на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения.[1]
На складе на конец отчетного периода остаются остатки материальных ценностей по фактической себестоимости последних по времени закупок, а на себестоимость продукции списывают материальные ценности ранних по времени закупок.
В каждом методе применяются свои алгоритмы расчета проверки, которые и использует аудитор. Здесь, безусловно, неоценимую помощь аудитору может оказать применение персональных компьютеров для выполнения трудоемких расчетов.
Проверка правильности отнесения и списания материальных ценностей, образованных в результате недостач и хищений, проводится аудитором в том случае, если такие данные обнаружены. Они возможны в результате форс-мажорных обстоятельств (землетрясений, наводнений, пожара) или обнаруживаются при проведении инвентаризации. Списание сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей регулируется законодательством и учредительными документами и отражается по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и дебету счетов 73, 91 и др.
Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяются по данным журнала-ордера ф. № 10, ведомостей ф. № 10, 11, Юс, 14, 15с и главной книги.
Кроме того, аудитор проверяет сводные данные по инвентаризации товарно-материальных ценностей и переоценке материалов в части их отражения в балансе.
При необходимости аудитор может провести анализ всей системы организации учета материальных ценностей и дать рекомендации по ее рационализации.
Анализ использования материальных ресурсов нацелен на выявление соответствия запасов установленным нормам, расходу материалов (в натуре или по стоимости) на 1 руб. изготовленной продукции и др. В качестве путей рационализации учета производственных запасов можно предложить: использование ПК; применение наиболее эффективных методов учета и оценки запасов, организации движения материальных ценностей на складах.
Открытое акционерное общество «ЧМК» основано в 2005г.
Целью деятельности предприятия является получение прибыли.
Общество является коммерческой организацией и в своей деятельности руководствуется положением Гражданского Кодекса РФ, Федеральным законом «Об Открытых акционерных обществах», Уставом и действующим законодательством РФ.
Юридический адрес: 454000, г. Челябинск, улица 2-я Павелецкая, дом 14.
Общество считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации. Общество создано без ограничения срока. ОАО «ЧМК» вправе в установленном порядке открывать рублевые и валютные банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование.
Уставной капитал общества составляется из стоимости вкладов его учредителей и равен 100000 рублей. Учредители - одно физическое лицо.
ОАО «ЧМК» самостоятельно устанавливает, расширяет и сокращает штатное расписание; устанавливает формы, системы, размер оплаты труда работников общества; устанавливает для работников распорядок рабочего дня, продолжительность отпусков, решает вопросы социальной защищенности. Согласно действующему законодательству РФ, общество гарантирует своим работникам минимальный размер оплаты труда, продолжительность отпуска по социальному обеспечению.
Предприятие обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством.
Учетная политика, организация документооборота в обществе, в его филиалах и представительствах устанавливается приказом директора.
Руководство текущей деятельностью предприятия осуществляется директором. К компетенции директора относятся все вопросы руководства текущей деятельностью общества, за исключением вопросов, отнесенных к исключительной компетенции общего собрания учредителей.
Директор осуществляет оперативное руководство деятельностью предприятия, имеет право первой подписи под финансовыми документами, распоряжается имуществом предприятия для обеспечения его текущей деятельности; утверждает штаты, совершает сделки от имени предприятия, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками предприятия; исполняет другие функции, необходимые для деятельности предприятия и обеспечения его нормальной работы.
Основным видами деятельности являются:
1. техническое обслуживание и ремонт грузоподъемной техники;
.техническое обслуживание и ремонт прочих автотранспортных средств;
. торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями;
Для получения прибыли организация может осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом перечисленные в уставе организации:
- техническое обслуживание и ремонт грузоподъемной техники;
техническое обслуживание и ремонт прочих автотранспортных средств;
торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями;
деятельность агентов по оптовой торговле топливом, рудами, металлами, химическими веществами;
деятельность агентов по оптовой торговле автомобильными деталями, узлами и принадлежностями;
оптовая торговля топливом;
финансово-инвестиционная деятельность и др.
производство, ремонт, техническое обслуживание, предпродажная подготовка и реализация (оптовая, через агентов, розничная) товаров производственно-технического назначения: машин, приборов, оборудования общепромышленного и специального назначения, тракторов, прочих машин и оборудования для сельского и лесного хозяйства (в том числе запасные части машин и механизмов, комплектующие, детали, узлы, принадлежности, не стандартизированное оборудование);
торговая деятельность всех видов (в т.ч. розничная, оптовая, через агентов, комиссионная и выездная торговля, торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, топливом, рудами, черными и цветными металлами и химическими веществами, автотранспортными средствами грузового и специального назначения, оборудованием, и т.д.);
коммерческая и посредническая деятельность;
- торгово-закупочная;
- сбор, переработка, складирование и реализация лома черных, цветных металлов и их сплавов;
- хранения и реализация горюче-смазочных материалов;
- внешнеэкономическая деятельность;
дистрибьюторская деятельность;
снабженческая и сбытовая деятельность;
Рис. 1 Организационная структура
Ресурсы организации:
. финансовые ресурсы;
. человеческие ресурсы;
. материально-технические ресурсы;
Предприятие ОАО «ЧМК» вправе распоряжаться как собственными, так и привлеченными финансовыми ресурсами, включающими кредиты банков, финансовых организации, предприятий, учреждений.
В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.
Для оценки системы внутреннего контроля были использованы вопросники (анкеты). Для этого были опрошены, в первую очередь лица, ответственные за организацию учёта материалов (эти ответы также можно получить, проведя наблюдение за работой бухгалтерии).
Данные вопросы, а также анализ организационной структуры, схемы и графика документооборота, учёт фактора размера организации позволил сделать первичную оценку системы внутреннего контроля, т.е. оценить её эффективность и надёжность как высокую, среднюю или низкую. В нашем случае на ОАО «ЧМК» степень системы внутреннего контроля был оценен как средний.
Была проведена оценка контрольного риска. Он обратно пропорционален надёжности системы внутреннего контроля (высокой надежности соответствует низкий риск; средней надежности соответствует средний риск; низкой надежности соответствует высокий риск).
Разработка программы аудита и плана, основывалась на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.
Составляя общий план и программу аудита, учитывалась степень автоматизации обработки учетной информации, что позволило точнее определить объем и характер аудиторских процедур.
Результаты проводимых процедур при подготовке общего плана и программы были детально задокументированы, так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.
В общем плане был определен способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.
Следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.
В зависимости от изменений условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.
Выводы по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита были оформлены документально и завизированы в установленном порядке.
Уточнив выполнение положений учетной политики, в ходе исследования, проверили выполнение следующих комплексов задач по учету материальных ценностей:
· учет поступления материальных ценностей;
· аналитический учет движения материальных ценностей на складах предприятия;
· учет использования материальных ценностей по направлениям затрат списания недостач, потерь и хищений материальных ценностей;
· сводный учет материальных ценностей;
· анализ использования материальных ресурсов.
До проведения инвентаризации были запрошены документы о результатах инвентаризации за прошлые периоды, проанализированы изменения в количестве и структуре запасов, а так же обсуждены с администрацией вопросы организации и проведения контрольно-инвентаризационной работы.
По результатам аудиторской работы было установлено, что пересортица в суммовом выражении составила 157 руб. 30 коп.
Далее было проведено ознакомление с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей, посредствам чего получили информацию обо всех местах их хранения. Выявлены дорогостоящие объекты и методы их учета и проанализирована система внутреннего контроля, хранения, документирования движения ценностей.
В ходе проведения инвентаризации обратили внимание на номера, марки, наименования товарно-материальных ценностей. В результате, при сличении номеров и марок, указанных в паспортах и данных приходных документов, обнаружили замену нового автомобильного мотора, бывшим в употреблении.
По результатам проведенной инвентаризации было выявлено расхождение фактического наличия и учетных данных. Вследствие чего был выпущен приказ руководителя предприятия об исправлении расхождения. Учетные данные были заменены фактическими. Но в случае, если бы материально-ответственное лицо было бы не согласно в недостаче, то его доводы нужно было бы проанализировать и провести повторную инвентаризацию.
Далее, в ходе инвентаризации, была проверена своевременность и эффективность взыскания с ответственных лиц задолженности по недостачам ценностей, выявленных за прошлые периоды.
На ОАО «ЧМК» весь учет ведется компьютерезированно, с помощью программы «1С Предприятие», и для контроля операций по приобретению материальных ценностей и расчетов с поставщиками можно просмотреть машинограммы кредитовых и дебетовых оборотов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Материальные ценности приходуются и отпускаются по весу, объему, площади или счету, а иногда учитываются в двух единицах измерения. При этом фактическим расходом материалов считается их потребление в процессе производства. Отпуск же материалов в цеховые кладовые следует рассматривать как перемещение материальных ценностей. Поэтому это надо отметить как недостаток практики приемки материалов и отпуска в производство (без взвешивания, замера, пересчета или без технических испытаний их качества). Это может привести к образованию скрытых от учета излишков материальных ценностей.
В ходе аудиторской проверки было установлено что имел место быть факт необоснованного отвлечения средств предприятия на излишние запасы материалов. Что в свою очередь привело к снижению ликвидности оборотных средств предприятия. Целесообразно было бы сократить запасы до уровня, необходимого при использовании в течении года.
В результате проведения аудита на ОАО «ЧМК», были выявлены следующие нарушения, которые обобщены в таблице.
Нарушения, выявленные в ходе аудиторской проверки на ОАО «ЧМК».
|
№ п/п |
Содержание нарушения |
Последствия нарушения |
|
1 |
Не обеспечивается ведение сортового, количественного аналитического учета на складе |
Данное нарушение приводит к пересортице, в результате чего получается несоответствие в суммовом выражении |
|
2 |
Не все документы распечатываются |
Не всегда есть возможность оперативно сравнить выданные ТМЦ (если есть долгосрочные заказы) |
|
3 |
Не соблюдается сверхнормативный расход материалов |
Хищение, применение не по назначению |
|
4 |
Нет образцов подписей МОЛ |
Нет возможности установить достоверность подписи |
|
5 |
Имеются излишки и ненужные запасы |
Приводит к снижению ликвидности оборотных средств |
|
6 |
Пересортица |
Несоответствие в суммовом выражении стоимости конкретного вида запаса |
Данные таблицы позволяют сделать вывод о том, что в организации нет грубых нарушений по ведению учета МПЗ, но тем не менее было бы целесообразно ужесточить контроль за сохранностью МПЗ на складе (чтобы исключить пересортицу).
Вести учет и контроль за сверхнормативными расходами, т. к. нерационально расходуются МПЗ.
Совершенствование учета и контроля наличия и движения производственных запасов предприятия следует производить по следующим направлениям.
Во-первых, упрощать оформление операций по приходу и расходу товарно-материальных ценностей. Отпуск материалов в производство, где это целесообразно, можно оформлять на основании установленного лимита непосредственно в карточках складского учета материалов, предусмотрев в них подпись лица, получающего ценности.
В-вторых, следить за тщательным и своевременным проведением инвентаризаций, контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности материалов.
Решение этих и других проблем позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет и аудит за наличием, движение и использованием материальных ресурсов, а также достичь их экономии.
Заключение
Целью аудиторской проверки материально-производственных запасов является формирования мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских счетов.
В процессе проверки аудитор должен установить:
· реальность наличия и существования МПЗ;
· все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;
· является организация собственником всех МПЗ;
· правильно ли выбрано и применены принципы учета МПЗ.
Таким образом, плюсы проведения аудиторской проверки для финансово-хозяйственной деятельности очевидны. Полученная от аудиторов по итогам проверки информация, в том числе о состоянии учета МПЗ, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, снижения налоговых рисков, а также для принятия оптимальных управленческих решений.
1. «Аудит и налогообложение», 2005 №6
2. Макарова, Л.Г. Аудит операций с материалами: практ. пособие /Л.Г. Макарова, Л.П. Широкова, С.П. Быков; под ред.В.И. Подольского, М.: ЮНИТИ: Аудит, 2004. - 153с.
. Шеремет, А.Д., Суйц, В.П. Аудит: учебник. - М.: ИНФРА - М, 2004. - 410с.
. Пупко, Г.М. Аудит и ревизия: Учеб. Пособие для вузов / Г.М. Пупко. - Минск.: Интерпресс - Сервис; Мисанта, 2003. - 429с.
. ПБУ 5/01 "Учёт материально - производственных запасов". утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н.
. Рогуленко, Т.М. Аудит: учебник. - М.: Экономистъ, 2010. - 378с.
. Аудит: учебник для вузов /В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др; под ред. проф.В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ - ДАНА; Аудит, 2010 - 583с.
. Полисюк, Г.Б., Сухачёва, Г.И. Аудит: Технология проверки: Учеб. пособие для вузов. - М.: Академический проспект, Трикста, 2010. - 176с.
. Кочинев, Ю.Ю. Аудит. - СПб.: Питер, 2002. - 304с.
. Дряхлов, В.В. Основы аудита: Курс лекций. - М.: "Издательство Гном и Д", 2001. - 272с.
. Суйц, В.П., Смирнова, Л.Р., Дубровина, Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник / под ред. проф. В.П. Суйца. - М.: ИНФРА - М, 2010. - 671с.
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
Адресат Директор ОАО «ЧМК»
Аудитор Пантелеева О.В
Наименование: ЗАО «Аудит плюс»
Место нахождения: 454000 г.Челябинск Ленина 125
Государственная регистрация:
Лицензия: номер, дата, наименование органа, предоставившего аудиторской организации лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок действия.
Является членом (указать наименование аккредитованного профессионального аудиторского объединения).
Аудируемое лицо
Наименование: ОАО «ЧМК»
Место нахождения: 454000 г.Челябинск 2-я Павелецкая 14
Государственная регистрация: номер и дата регистрационного свидетельства.
Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации ОАО «ЧМК» за период с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО«ЧМК» состоит из:
бухгалтерского баланса;
отчета о прибылях и убытках;
приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
пояснительной записки.
Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации ОАО «ЧМК». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии с:
Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);
правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО «ЧМК» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2010 г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2010г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (и/или указать документы, определяющие требования, предъявляемые к порядку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности).
«29» марта 2011 г.
Руководитель (или иное уполномоченное лицо) аудиторской организации либо индивидуальный аудитор (ФИО, подпись, должность).
Руководитель аудиторской проверки (ФИО, подпись, номер, тип квалификационного аттестата и срок его действия).
Расчет уровня существенности
|
Значение базового показателя на конец отчетного периода |
Критерии, % |
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (2 х 3) : 100 |
|
|
Балансовая прибыль (убыток) предприятия |
66,6 |
5 |
3,33 |
|
Выручка (нетто) от продаж |
1128 |
2 |
22,56 |
|
Валюта баланса |
181,8 |
2 |
3,6 |
|
Значение базового показателя на конец отчетного периода |
Критерии, % |
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (2 х 3) : 100 |
|
|
Собственный капитал |
86,6 |
10 |
8,7 |
|
Общие затраты предприятия |
1061,4 |
2 |
21,2 |
1. Среднее арифметическое столбца 4 = 11,88
. Наименьшее значение столбца 4 = 3,33 % отклонения от среднего 8,55
. Максимальное значение столбца 4 = 22,56 % отклонения от среднего 10,68
. Принятый уровень существенности данного предприятия, 11.88 тыс. руб.
Полученный количественный показатель можно использовать в качестве значения уровня существенности при планировании аудиторской проверки.
|
№ п\п |
Направления и вопросы контроля |
Да(+)/ Нет(-) |
|
1.1 |
Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц? Контролируется ли выдача и вывоз ценностей? |
- + |
|
1.2 |
Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей ? |
+ |
|
1.3 |
Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)? |
+ |
|
1.4 |
Составляются ли на дату инвентаризации отчеты материально-ответственных лиц? |
+ |
|
1.5 |
Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия? |
+ |
|
1.6 |
Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях? |
Х |
|
1.7 |
Заключаются ли договоры о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.? |
+ |
|
1.8 |
Бухгалтерский учет ведут лица, не имеющие доступа к материальным ценностям? |
+ |
|
1.9 |
Разработаны ли: - должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с материалами; - инструкции по хранению, приемке, отпуску материалов? Контролируется ли соблюдение этих инструкций? |
+ + + |
|
2.1 |
Применяются ли унифицированные формы первичной документации? |
+ |
|
2.2 |
Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию? |
+ |
|
2.3 |
Заполняются ли все обязательные реквизиты? |
+ |
|
2.4 |
Документы составляются в день совершения операции? |
- |
|
2.5 |
Все ли машинные документы распечатываются? |
+ |
|
2.6 |
Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально-ответственных лиц? |
- |
|
2.7 |
Производится ли нумерация первичных документов? |
+ |
|
2.8 |
Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации? |
- |
|
2.9 |
Производится ли проверка полноты оприходования материалов? |
+ |
|
2.10 |
Применяется ли система нормирования расхода материалов? |
+ |
|
2.11 |
Произведено ли деление материалов на классификационные группы? |
+ |
|
2.12 |
Применяется ли система кодирования номенклатуры материалов? |
|
|
2.13 |
Применяются ли при отпуске и приемке материалов измерительные приборы и инструменты? |
+ |
|
3.1 |
Прикладываются ли первичные документы к отчетам материально-ответственных лиц? |
+ |
|
3.2 |
Сверяются ли данные этих отчетов с данными первичных документов? |
+ |
|
3.3 |
Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учета материалов? |
+ |
|
3.4 |
Оговорены ли в учетной политике принципы учета материалов (используемые счета, методы оценки и др.)? |
+ |
|
4.1 |
Организовано ли в организации структурное подразделение для осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.)? |
- |
|
4.2 |
Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок? |
- |
|
4.3 |
Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие результаты проведенных проверок? |
+ |
|
4.4 |
Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их периодичность утвержденным нормативным положениям по организации? |
+ |
|
4.5 |
Оперативно ли вносятся в бухгалтерский учет изменения по результатам деятельности органов внутреннего контроля? |
- |
Приложение 4
Лист исправлений
|
Форма отчетности, номер строки |
Изменение (+,-) Сумма |
Операция, замечание N (по данным отчетных документов) |
Исправительная запись, рекомендуемая Аудитором |
|
|
Замечание N |
Дебет |
Кредит |
||
|
Замечания не повлекли за собой искажение бухгалтерской отчетности |
||||