тематизированные показатели о наличии и движении средств и источников их образования формировании затрат р

Работа добавлена на сайт samzan.net:

153

5. БУХГАЛТЕРСКИЕ СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

5.1. Счета бухгалтерского учета и их строение

В предыдущей главе мы рассмотрели бухгалтерский баланс, представляющий собой способ группировки и отражения состояния и размещения хозяйственных средств и источников их образования на определенную дату. Однако хозяйственные операции в балансе не регистрируются.

Для оперативного руководства и контроля за хозяйственной деятельностью необходимы текущие систематизированные показатели о наличии и движении средств и источников их образования, формировании затрат, реализации продукции (работ, услуг) и финансовых результатах организации.

Систематизированная и смысловая информация бухгалтерского учета о фактах хозяйственной жизни необходима не только для оперативного (текущего) управления, но и для тактического и стратегического управления за хозяйственной деятельностью организации.

Такую информацию бухгалтерский учет обеспечивает путем ее организации, упорядочения, выражения, коммуникации, накопления и хранения. Под хранением информации понимается хранение показателей эффективности производства, которые должны стать также объектами бухгалтерского отражения. Вся другая информация бухгалтерского учета может храниться и оставаться неизменной только определенное время, так как она (информация) меняется из-за постоянного влияния на нее последующих фактов хозяйственной жизни. Упорядочение, накопление бухгалтерской информации означает ее систематизацию и классификацию по определенным признакам, что обеспечивается при помощи системы счетов.

Система счетов бухгалтерского учета воплощает определенное соотношение его формы и содержания. Так, счета являются элементами формы бухгалтерского учета, а систематизированная и сгруппированная на них информация - его содержанием. В зависимости от использования системы счетов определяется структура фактов хозяйственной жизни и их содержание. Отсюда система счетов бухгалтерского учета является абстрактно-логической моделью бухгалтерской информационной системы отражения и группировки фактов хозяйственной жизни. Номенклатура системы счетов играет важную роль для получения показателей, необходимых для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. В экономической литературе, в том числе зарубежной, до сих пор не получили своего однозначного решения многие вопросы, касающиеся системы счетов, что создает дополнительные методические, дидактические и практические трудности. Это касается определения бухгалтерского счета, плана счетов, построения самой номенклатуры системы счетов и др. Так, в ранее опубликованных работах одни авторы бухгалтерский счет характеризовали как способ текущего отражения хозяйственных операций и получения обобщающих показателей хозяйственной деятельности, другие как форму и метод контроля хода выполнения плана, третьи, как способ классификации, обобщения и систематизации хозяйственных средств, процессов, операций по экономически однородным признакам [66, c.4].

В опубликованных работах за последние годы встречаются другие определения бухгалтерского счета. Так, В.А.Астахов пишет: «Счет представляет собой локальную систему, в процессе формирования которой под воздействием хозяйственных операций осуществляется учет, текущий и последующий контроль за наличием и движением экономически однородного объекта» [11, c.95]. М.Ю.Медведев отмечает, что: «Счет бухгалтерского учета представляет собой идентификатор группы объектов» [64, c.247]. Встречается и другая точка зрения, когда счет характеризуется как особый регистр (бухгалтерские книги, журналы, ведомости и т.п.), применяемый только в бухгалтерии [101, с.117]. Из приведенных точек зрения можно сделать некоторые выводы. Бухгалтерский счет не является инструментом контроля средств организации, то есть счет сам по себе никаких контрольных действий не выполняет. Об этом вполне обоснованно неоднократно указывали в своих работах известные отечественные ученые В.Ф.Палий и Я.В.Соколов [84, с. 125]. Для контроля используется не счет, а отражаемая на счетах информация о фактах хозяйственной жизни. Счет можно характеризовать схематически только для дидактических целей. Поэтому изучение счетов в учебных заведениях начинают с «Т-модели» счета. Это простейшая схематическая модель включает все три элемента счета: 1)название счета; 2)левая сторона-дебет; 3)правая сторона - кредит. Однако схематическое представление счета для дидактических целей не означает, что счет представляет собой двухстороннюю таблицу, регистр учета.

При полной автоматизации бухгалтерского учета и прихода на смену бухгалтерским регистрам специальных программ обработки первичных данных, их трансформации в различные формы отчетности (с выделением корреляционных зависимостей, то есть влияния факторных признаков) для управления, табличная характеристика счета или как материального носителя отпадет полностью. Однако компьютеризация бухгалтерского учета в организациях народного хозяйства нашей страны в ее современном состоянии, несмотря на стремительное развитие, не оказывает на методологию и методику учета существенного влияния. Те компьютерные программы, которые получили широкое распространение, основаны на реализации «книжной» и «ведомостной» методологии, т.е. реализации тех же старых мемориально-ордерной, журнально-ордерной и других форм бухгалтерского учета. Вместе с тем даже современное состояние автоматизации бухгалтерского учета при ее внимательном изучении дает полное основание для того, чтобы отказаться от табличной характеристики бухгалтерского счета. Материальным носителем информации являются документы и регистры бухгалтерского учета.

Бухгалтерские счета представляют собой информационные абстрактно-логические локальные модели используемой системы бухгалтерского учета; классификационные признаки для количественных измерений и качественной характеристики содержания учитываемых объектов путем их трансформации в хозяйственные операции.

Аналогичные характеристики счетов приведены также в работах ряда известных экономистов: В.А.Астахова (как локальная система) [11, c.95], Я.В.Соколова (как качественный признак и часть логически заданной системы счетоводства) [98, с.291], М.И.Кутера (как квалификационный признак) [57, с.298].

Как классификационный признак счет имеет название, соответствующее названию объекта наблюдения и кодовое обозначение (шифр). В британо-американском учете бухгалтер самостоятельно разрабатывает систему счетов и присваивает им условное (сокращенное) обозначение, которое называется фило [57, с.298]. В российском учете названия счетов и их коды определяются Планом счетов бухгалтерского учета, разрабатываемым централизованно Минфином России. Аналогично строится номенклатура бухгалтерских счетов в странах континентальной школы (Германия, Франция и др.).

Счета как классификационные признаки, обеспечивают группировку объектов бухгалтерского учета (ФХЖ) по различным признакам и служат для отражения информации хозяйственных операций, связанных с наличием, состоянием, движением и изменением состава средств и их источников в процессах хозяйственной деятельности.

Счет – основная единица отражение информации в бухгалтерском учете. Так, информация, необходимая для принятия управленческих решений, должна накапливаться, храниться и быть всегда «под рукой» у руководства организации. Счета открываются на каждый вид актива (средств), пассива (обязательств – заемный источник) и капитала организации (собственный источник), включая доходы и расходы.

Различают два вида счетов: активные и пассивные. Свое название они получили от названия сторон баланса и отражают их содержание. Активные счета предназначены для учета ФХЖ о хозяйственных средств по их составу и размещению, пассивные – для учета ФХЖ о источников хозяйственных средств по их целевому назначению.

Логическая схема счета для дидактических (учебных) целей - форма двухсторонней таблицы. Левая часть таблицы называется дебет, а правая – кредит1. Поэтому изучение счета целесообразно начинать с «Т – модели» счета. Схематически используемая модель счета выглядит так:

Счет
	название счета
Дебет		Кредит

Любая запись, сделанная в левой части, называется дебетованием счета, а в правой - кредитованием. Из приведенной схемы счета видно, что каждый счет имеет свое наименование. Эти наименования соответствуют наименованиям объектов наблюдения - средств и их источников. Кроме наименования, каждому счету присваивается порядковый номер (шифр).

Для каждого счета, как правило, характерно наличие сальдо2 (остатка) на начало и конец месяца и оборотов (итоги записей на счете) за месяц по дебету и кредиту. Однако назначение сторон (дебета и кредита) в активных и пассивных счетах различно (табл. 5.1 и 5.2).

Таблица 5.1. Схема активного счета

Дебет	Кредит
Остаток (сальдо) на начало месяца хозяйственных средств
Хозяйственные операции, вызывающие увеличение средств в отчетном месяце (+)	Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение средств в отчетном месяце (-)
Итог (оборот) хозяйственных операций по дебету счета за отчетный месяц	Итог (оборот) хозяйственных операций по кредиту счета за отчетный месяц
Остаток (сальдо) на конец месяца (равен остатку на начало месяца плюс оборот по дебету и минус оборот по кредиту)

Это связано с тем, что активные счета показывают увеличение или уменьшение различных видов ценностей (средств), а пассивные счета – увеличение или уменьшение источников образования хозяйственных средств.

Таблица 5.2. Схема пассивного счета

Дебет	Кредит
	Остаток (сальдо) на начало месяца источников хозяйственных средств
Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение источников средств в отчетном месяце (-)	Хозяйственные операции, вызывающие увеличение источников средств в отчетном месяце (+)
Итог (оборот) хозяйственных операций по дебету счета за отчетный месяц	Итог (оборот) хозяйственных операций по кредиту счета за отчетный месяц
	Остаток (сальдо) на конец месяца (равен остатку на начало месяца плюс оборот по кредиту и минус оборот по дебету)

В активных счетах, показывающих состав и размещение средств и находящихся в левой стороне баланса, начальный остаток (сальдо) записывается по дебету счета. В пассивных счетах, отражающих наличие и движение источников образования хозяйственных средств, начальное сальдо записывается по кредиту счета.

Увеличение хозяйственных средств на активном счете отражается на той же стороне счета, на которой записано и начальное сальдо, то есть по дебету. Для пассивного счета, соответственно, увеличение источников средств показывается по кредиту.

Уменьшение хозяйственных средств по активному счету показывается по кредиту, а уменьшение источников средств по пассивному счету – по дебету.

К активным счетам относятся: «Основные средства», «Нематериальные активы», «Материалы», «Готовая продукция», «Касса», «Расчетные счета», «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

К пассивным счетам относятся: «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др.

Сумма записей по дебету или кредиту счета (активного и пассивного) называется оборотом. Различают оборот по дебету и оборот по кредиту счета. Разница между оборотами на счете с учетом остатка (сальдо) на начало месяца составит остаток (сальдо) на конец месяца.

На активных счетах остатки (сальдо) на конец месяца (как и остатки на начало месяца) отражаются только по дебету, а на пассивных счетах наоборот – только по кредиту.

Конечный остаток (сальдо - Ска) средств по активному счету определяется следующим образом: к начальному остатку (сальдо – Сна) прибавляют сумму оборота по дебету (Ода) и вычитают сумму оборота по кредиту (Ока). Конечный остаток может быть либо дебетовым, либо равняться нулю:

Ска = Сна + Ода – Ока.

Пример. По счету «Готовая продукция» по данным баланса числится остаток (сальдо) на начало отчетного месяца на сумму 200 000 руб. Открывая данный счет, записывают начальный остаток (сальдо) в сумме 200 000 руб. в дебет, так как это активный счет.

В течение отчетного месяца поступила с производства готовая продукция и принята к бухгалтерскому учету в результате трех хозяйственных операций на общую сумму 90 000 руб. (30 000 + 20 000 + 40 000).

Расход готовой продукции на общую сумму 95 000 руб. в связи с ее реализацией по трем партиям в разные числа месяца оформлена отдельными хозяйственными операциями (25 000 + 37 000 + 33 000). Согласно правилам, в активных счетах, отражающих состояние и движение хозяйственных средств, суммы увеличения записывают в дебет, а суммы уменьшения - в кредит. Следовательно, по дебету счета «Готовая продукция» необходимо записать 30 000, 20 000 и 40 000 руб., а по кредиту счета – 25 000, 37 000 и 33 000 руб.

Далее необходимо подсчитать итоги записей по дебету и кредиту счета, т.е. обороты, и вывести конечный остаток (сальдо):

Ска = 200 000 + 90 000 – 95 000 = 195 000 руб.

На «Т – модели» счета эти записи имеют следующий вид:

Счет «Готовая продукция»
	название счета
Дебет		Кредит
Сна – 200 000
1) 30 000	4) 25 000
2) 20 000	5) 37 000
3) 40 000	6) 33 000
Ода – 90 000	Ока – 95 000
Ска – 195 000

Для определения конечного остатка (сальдо - Скп) источников средств по пассивному счету к начальному остатку (сальдо - Снп) прибавляют сумму оборота по кредиту (Окп) и вычитают сумму оборота по дебету (Одп). Конечный остаток может быть либо кредитовым, либо равняться нулю:

Скп = Снп + Окп – Одп.

Пример. По счету «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» по данным баланса задолженность банку составила 300 000 руб. В течение отчетного периода (месяца) она увеличилась в результате одной операции (полученной суммы кредита) еще на 500 000 руб., а в результате двух последующих операций по погашению кредита уменьшилась на 600 000 руб. (200 000 + 400 000). Согласно правилам, в пассивных счетах, отражающих источники образования средств, суммы увеличения (в данном случае увеличение задолженности организации перед банком) записывают в кредит, а суммы уменьшения – в дебет. Поэтому 500 000 руб. необходимо записать по кредиту данного счета, а 200 000 и 400 000 – по дебету счета. Затем необходимо подсчитать обороты по счету и вывести конечное сальдо:

Скп = 300 000 + 500 000 – 600 000 = 200 000 руб.

На «Т – модели» счета эти записи имеют следующий вид:

Счет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
	название счета
Дебет		Кредит
	Снп – 300 000
2) 200 000	1) 500 000
3) 400 000
Одп – 600 000	Окп – 500 000
	Скп – 200 000

Кроме активных и пассивных счетов, в бухгалтерском учете используются счета, которые содержат признаки как активных, так и пассивных счетов. Такие счета называются активно-пассивными. Эти счета предназначены для учета расчетных операций с различными организациями и учреждениями. К ним относятся такие счета, как: «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Расчеты с учредителями», «Внутрихозяйственные расчеты» и др.

На активно-пассивных счетах учитывают в дебете дебиторскую задолженность (задолженность данному экономическому субъекту со стороны отдельных организаций и лиц) организации, а в кредите – кредиторскую задолженность (задолженность данного экономического субъекта перед другими организациями и лицами) организации. Активно-пассивные счета не закрываются, их остатки (сальдо) показываются развернуто (так как сальдо по этим счетам может быть одновременно дебетовым и кредитовым), а в баланс заносятся дебетовые в «Актив», кредитовые – в «Пассив» (табл. 5.3).

Таблица 5.3. Схема активно-пассивного счета

Дебет	Кредит
Остаток (сальдо) на начало месяца дебиторской задолженности (Сна)	Остаток (сальдо) на начало месяца кредиторской задолженности (Снп)
Хозяйственные операции, вызывающие увеличение дебиторской задолженности в отчетном месяце (+)	Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение дебиторской задолженности в отчетном месяце (-)
Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение кредиторской задолженности в отчетном месяце (-)	Хозяйственные операции, вызывающие увеличение кредиторской задолженности в отчетном месяце (+)
Итог (оборот) хозяйственных операций по дебиторской задолженности (Ода)	Итог (оборот) хозяйственных операций по дебиторской задолженности (Ока)
Итог (оборот) хозяйственных операций по кредиторской задолженности (Одп)	Итог (оборот) хозяйственных операций по кредиторской задолженности (Окп)
Остаток (сальдо) на конец месяца дебиторской задолженности (Ска)	Остаток (сальдо) на конец месяца кредиторской задолженности (Скп)

Из схемы (табл. 5.3) видно, что активно-пассивный счет фактически включает в себя два счета: активный и пассивный. Поэтому, чтобы подсчитать конечные остатки (сальдо) по дебету и кредиту активно-пассивного счета необходимо этот счет разделить на два счета - активный и пассивный.

После этого на каждом из этих счетов подсчитывается конечный остаток по соответствующей формуле. Понимание сущности и необходимости счетов, а также знания их логического строения и порядка отражения на них операций имеет существенное значение для практического выполнения работ по бухгалтерскому учету.

5.2. Двойная запись, ее сущность и значение

Движение имущества (хозяйственных средств) в организациях отражается в учетных записях в виде отдельных хозяйственных операций. Хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета с применением системы (метода) двойной записи.

Система двойной записи возникла в эпоху Ренессанса. Первое ее системное описание появилась в 1494 г. (два года спустя после открытия Колумбом Америки). Оно было дано Лукой Пачоли, францисканским монахом, другом Леонардо да Винчи. Великий немецкий поэт Гете назвал двойную запись (двойную бухгалтерию) «одним из самых замечательных изобретений человеческого разума». Выдающийся экономист и социолог Вернер Зомбарт считал, что «двойная запись вызвана к жизни тем же духом, что системы Галилея и Ньютона» [96].

Система двойной записи основывается на принципе двойственности, гласящем, что все экономические явления имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, пожертвование и приобретение, возникновение и исчезновение, которые компенсируют друг друга (такое понимание принципа двойственности было характерно для замечательного русского бухгалтера А.М.Галагана).

Многие современные экономисты также считают, что метод двойной записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете обусловлен не столько техникой ведения учетной регистрации, сколько экономической природой смены формы стоимости в процессе кругооборота средств. В процессе кругооборота каждая хозяйственная операция приводит к переходу стоимости из одной формы в другую. Начальные и конечные формы стоимости в процессе производства оказываются разными. Все это вызывает необходимость отражать каждую форму стоимости в ее первоначальном и конечном виде. Имеются и другие мнения экономистов, одни из которых считают, что двойная запись несет юридическое содержание (взаимосвязанное отражение хозяйственных процессов на счетах имеет правовую основу связей), другие – что двойная запись – это логическая конструкция, пригодная для отражения любых числовых значений [98].

В каждой теории есть свои положительные и отрицательные стороны. Все они заслуживают научного внимания и осмысления их содержания при изучении теории бухгалтерского учета.

Более глубокое рассуждение позволяет сделать вывод о том, что все таки, двойная запись хозяйственных операций обусловлена экономической природой смены одной формы потребительской стоимости на другую (или потери этой стоимости, либо получении указанной стоимости без обмена в процессе кругооборота средств). Но в современной хозяйственной жизни для любой хозяйственной операции предшествует правовая основа (аспект) связей, хотя приоритет в бухгалтерском учете принадлежит экономическому содержанию отражаемых фактов хозяйственной жизни.

В системе двойной записи любой факт хозяйственной жизни (хозяйственная операция) должен быть зарегистрирован как минимум дважды: по дебету одного и кредиту другого счета таким образом, чтобы общая сумма по дебету уравновешивала общую сумму по кредиту.

Правила двойной записи предполагают, что для отражения любой хозяйственной операции требуется по крайней мере два счета, т.е. должен быть один или более дебетуемых счетов и один или более кредитуемых счетов. Итог записей по дебету счетов должен быть равен итогу записей по кредиту счетов.

Таким образом, по существующей методике каждая хозяйственная операция для отражения ее на счетах записывается два раза: один раз на дебете одного счета и второй раз на кредите другого счета, причем на одну и ту же сумму.

Двойная запись – это способ отражения на счетах бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни с целью их трансформации в хозяйственные операции и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении.

Приведем примеры отражения операций на счетах бухгалтерского учета по методу двойной записи.

Первая операция. Из кассы организации выданы под отчет работнику организации 5 000 руб. на командировочные расходы. В результате этой операции затрагиваются два счета. Оба счета по отношению к балансу являются активным, так как на них отражаются средства. Приведенная операция вызвала уменьшение суммы наличных денег в кассе и увеличение задолженности подотчетного лица. Поэтому сумма 5 000 руб. будет записана по дебету счета «Расчеты с подотчетными лицами» и кредиту счета «Касса».

Бухгалтерская запись будет следующая:

Дебет счета «Расчеты с подотчетными лицами»…………………..…….5 000 руб.

Кредит счета «Касса» ……………………………………………………..5 000 руб.

Схематически это выглядит так:

Счет «Расчеты с подотчетными лицами»	Счет «Касса»
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1) 5 000		Сна – 3 000
			1) 5 000

Вторая операция. По решению учредителей организации часть нераспределенной прибыли присоединена к уставному капиталу в сумме 20 000 руб. Эта операция вызывает изменения на пассивных счетах, которые находятся в пассиве баланса. Записи на счетах следует производить в дебете счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредите счета «Уставный капитал» на одну и ту же сумму.

Бухгалтерская запись будет иметь следующий вид:

Дебет счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» …. 20 000 руб.

Кредит счета «Уставный капитал» ……………………………….….... 20 000 руб.

Схематически это выглядит так:

Счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	Счет «Уставный капитал»
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Снп – 30 000
1) 20 000			1) 20 000

Третья операция. Получены от поставщиков материалы на сумму 150 000 руб. Стоимость материалов еще не уплачена поставщикам. Эта операция затрагивает активный счет «Материалы» и пассивный счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В результате хозяйственной операции произошло увеличение материалов (актива баланса) и увеличение кредиторской задолженности перед поставщиками (пассива баланса) на сумму 150 000 руб.

Бухгалтерская запись будет иметь следующий вид:

Дебет счета «Материалы» ……………………………………………. 150 000 руб.

Кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»................ 150 000 руб.

Схематически это выглядит так:

Счет «Материалы»

Счет «Расчеты с поставщиками и

подрядчиками»

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

1) 150 000

Четвертая операция. Выданы из кассы денежные средства работникам организации в счет задолженности по заработной плате в сумме 10 000 руб. Эта операция затрагивает активный счет «Касса» и пассивный счет «Расчеты с персоналом по оплате труда». В результате хозяйственной операции произошло одновременное уменьшение средств (актив баланса) и источников их образования (пассив баланса) на сумму 10 000 руб.

Бухгалтерская запись будет иметь следующий вид:

Дебет счета «Расчеты с персоналом по оплате труда».......................... 10 000 руб.

Кредит счета «Касса» …………………………………………………... 10 000 руб.

Схематически это выглядит так:

Счет «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Счет «Касса»
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Снп – 10 000	Сна – 15 000
1) 10 000			1) 10 000

Рассмотренные примеры хозяйственных операций характеризуются двойственностью и взаимностью.

Двойная запись является основой сохранения указанных свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета, образованную посредством двойной записи хозяйственных операций, называется корреспонденцией счетов, а сами счета – корреспондирующими.

Факты хозяйственной жизни осмысливаются через хозяйственные операции, представляющие собой априорные знания о ФХЖ. Априорные знания или умозаключения о ФХЖ реализуется путем составления бухгалтерских проверок. Другими словами, для регистрации хозяйственных операций на счетах составляется схема корреспонденции счетов. Письменное отражение схемы корреспонденции счетов и суммы хозяйственной операции называется проводкой (записью, логико-знаковая модель или счетная формула хозяйственной операции).

Проводки (записи) могут быть простые и сложные. При корреспонденции двух счетов – одного по дебету и другого по кредиту – составляется простая проводка.

Бухгалтерские записи (счетные формулы), в результате которых один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту и, наоборот, несколько счетов по дебету корреспондируют с одним счетом по кредиту, называется сложной проводкой.

Двойная запись в системе счетов обеспечивает не только взаимосвязанное отражение движения хозяйственных средств и источников, но и систематизацию и группировку информации о них по качественно однородным признакам.

Все бухгалтерские записи составляются на документе, которым оформлена данная операция. Каждой бухгалтерской операции присваивается свой очередной порядковый номер, под которым она затем значится в учете.

Хозяйственные операции записываются на бухгалтерских счетах по мере их совершения в календарной последовательности. Такие записи принято называть хронологическими. Хронологическая запись служит важным средством контроля за сохранностью документов, своевременностью и полнотой отражения операций на счетах. Регистрацию хозяйственных операций по определенной системе счетов бухгалтерского учета принято называть систематической записью.

Хронологическая и систематическая записи осуществляются раздельно или вместе. При раздельной записи операции в хронологической последовательности отражают в специальном регистрационном журнале по следующей форме.

Регистрационный журнал

№ п/п	Дата операции	Содержание операции	Сумма	Корреспонденция счетов
				дебет	кредит
1	2	3	4	5	6

При системе счетов операции записывают в учетную таблицу, ведомость или Главную книгу. При совмещенной записи суммы по хозяйственным операциям записывают в учетной таблице (ведомости, журнале-ордере и т.п.) одной строкой в хронологическом и систематическом порядке.

Следует отметить, что прежде чем составить корреспонденцию счетов по данной операции и записать ее проводкой в хронологическом и систематическом порядке, необходимо: внимательно изучить содержание хозяйственной операции; установить каким документом подтверждается данный факт хозяйственной жизни; выяснить движение или изменение каких объектов бухгалтерского наблюдения характеризует данный факт; определить какие счета бухгалтерского учета необходимо использовать для отражения хозяйственной жизни.

5.3. Счета синтетического и аналитического учета.

Взаимосвязь между счетами и балансом

Для осуществления контроля и руководства хозяйственной деятельностью любого экономического субъекта в бухгалтерском учете обобщенных данных совершенно недостаточно. Нужды организации производства и управления его эффективностью требуют иметь более детальные сведения о наличии, движении, состоянии и использовании каждого объекта бухгалтерского наблюдения.

Всесторонняя информация об объектах бухгалтерского наблюдения, с целью более глубокого познания его предмета, нужна не только в управлении циклом производства и получением продукции, но и циклами инвестиций, получения доходов и др.

Исходя из этих целей и задач в бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации информации используются три вида счетов: синтетические, аналитические и субсчета.

Так, все активные и пассивные счета бухгалтерского учета по способу обобщения учетных данных делятся на синтетические и аналитические счета.

Синтетические счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета информации о наличии и движении имущества, обязательствах и хозяйственных операциях по экономически однородным группам в обобщенном виде и в едином денежном выражении. Например, к синтетическим счетам относятся: «Основные средства», «Нематериальные активы», «Материалы», «Животные на выращивании и откорме», «Основное производство», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Готовая продукция» и т.д.

Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим учетом.

Аналитические счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для детального учета и получения подробной информации и характеристики всех сторон объекта бухгалтерского наблюдения не только в денежном выражении (рублях), но и в натуральном (натуральных единицах измерений). Они детализируют содержание синтетических счетов по отдельным видам имущества и источников их формирования. Таким образом, синтетический счет может иметь несколько аналитических счетов. Поэтому они открываются к синтетическим счетам.

Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим учетом.

Например, на счете «Расчеты по налогам и сборам» имеющаяся общая задолженность состоит из задолженности по видам платежей: налогу на прибыль, налогу на доходы физических лиц, налогу на добавленную стоимость и т.п. Учет по видам платежей ведется на аналитических счетах и называется аналитическим учетом. Другой пример, на счете «Товары» учитывается общая величина стоимости товаров. Информация о конкретном наличии и местонахождении каждого вида товаров или групп товаров можно получать из их аналитического учета на аналитических счетах.

Аналитические счета открывают в развитие соответствующего синтетического счета и в них делают те же записи, что и в синтетическом счете, но в разрезе тех детальных показателей, которые оказываются необходимыми. Так, в развитие синтетического счета «Основное производство» ведут аналитические счета для каждого вида производства продукции: производство продукции «А», производство продукции «Б» и т.д.

Аналитические счета, как и синтетические, имеют дебет и кредит, по ним выводятся дебетовые или кредитовые остатки. Как и соответствующие синтетические счета, аналитические счета могут быть активными и пассивными. Аналитический счет, например «Дизельное топливо», к субсчету «Топливо» синтетического счета «Материалы», имеет следующий вид (табл. 5.4).

Из приведенной таблицы 5.4. следует, что аналитический счет, в отличие от синтетического счета, показывает единицы измерения, цену за килограмм, общее наличие и движение и т.д.

Таблица 5.4. Аналитический счет «Дизельное топливо»

Единица измерения – кг, цена 3 руб.

Дебет	Кредит
№ п/п	Содержание операции	Количество	Сумма	№ п/п	Содержание операции	Количество	Сумма
- 1 2	Сальдо на начало месяца Поступило от нефтеперерабатывающего завода То же от других поставщиков	2000 10000 3000	6000 30000 9000	3 4	Израсходовано в основном производстве Израсходовано во вспомогательных производствах	5000 9000	15000 27000
Х	Оборот	13000	39000	Х	Оборот	14000	42000
Х	Сальдо на конец месяца	1000	3000	Х	Х	Х	Х

Для промежуточной группировки аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счета используют субсчета. Учет в них ведется в денежных измерителях. Следовательно, несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов – один синтетический счет.

Применение субсчетов имеет важное значение по тем синтетическим счетам, которые имеют различный состав учитываемых объектов, несмотря на общие признаки в целом.

Субсчета применяются в учете материалов, расчетных операций, животных на выращивании и откорме, затрат на производство продукции (работ, услуг), специальных резервов и т.д.

Между синтетическим и относящимся к нему аналитическим счетам существует тесная взаимосвязь, а именно: остаток (сальдо) одного синтетического счета должно быть равно сумме сальдо всех аналитических счетов, к нему относящихся; оборот по дебету и оборот по кредиту одного синтетического счета должен быть равен сумме оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов, к нему относящихся. Если счет синтетический – активный, то, естественно, его аналитические счета также являются активными. Аналогичный порядок распространяется и на пассивные счета. Эти постулаты помогают понять структуру счетов бухгалтерского учета и отраженных на них учитываемых объектов познания.

Для наглядности отражения взаимосвязи между синтетическими и аналитическими счетами приведем строение синтетического счета «Готовая продукция», например, в сельском хозяйстве (рис. 5.1).

Из схемы (рис.5.1) видно, что синтетический счет «Готовая продукция» разделен на субсчета. Каждый субсчет объединяет в себе несколько аналитических счетов, подробно отражающих движение каждого вида продукции. Основой взаимосвязи синтетического счета и относящимися к нему аналитических счетов является параллельность произведения записей в них.

Синтетический счет «Готовая продукция»

в сельском хозяйстве

Субсчета

Продукция растениеводства

Продукция животноводства

Продукция промышленного производства

И т.д.

Аналитические счета

зерно ржи

зерно ячменя

зерно кукурузы

и т.д.

молоко

яйцо

шерсть

и т.д.

масло сливочное

сметана

творог

и т.д.

Рис. 5.1. Схема строения счета «Готовая продукция»

Таким образом, аналитические счета, субсчета и синтетические счета во взаимосвязи обеспечивают ступенчатость (пирамидальность) коммуникации информации в бухгалтерской информационной системе (БИС), которая представляет собой процесс, состоящий из трех взаимосвязанных стадий. Содержательная связь между указанными стадиями БИС проявляется регистрацией фактов хозяйственной жизни первичными документами, отражением их в аналитическом учете и составлением корреспонденци счетов в синтетическом учете.

Записи в аналитическом учете производятся в группировочных и накопительных ведомостях, карточках, книгах и других регистрах аналитического учета на основании первичных документов. Записи же в синтетических счетах производятся на основании данных аналитических счетов, а также первичных документов в различных ордерах, ведомостях, Главной книге, балансе. Иерархическую взаимосвязь выше указанных стадий БИС и последовательность их совершения можно представить в виде пирамиды (рис. 5.2.).

Перечень синтетических счетов разрабатывается в плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, а количество аналитических счетов и субсчетов могут быть установлены в рабочем плане счетов бухгалтерского учета организации.

Синтетические счета, отчетность		Обобщение информации в денежном выражении в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге (совмещение аналитических и синтетических счетов, синтетические счета)
Синтетические и аналитические счета
Аналитические счета	Классификация и группировка информации в накопительных и группировочных ведомостях, карточках, книгах и т.д. (аналитический учет в аналитических счетах)
Объекты бухгалтерского наблюдения и регистрация ФХЖ	Поток первичной информации (первичные документы)

Рис. 5.2. Взаимосвязь стадий бухгалтерского учета - первичного, аналитического и синтетического - в информационной системе

Между счетами бухгалтерского учета и балансом существует определенная взаимосвязь. Эта взаимосвязь проявляется в следующем:

на основании данных бухгалтерского баланса открываются счета для текущего отражения хозяйственных средств и их источников;
по отношению к балансу счета подразделяются на активные и пассивные, название которых совпадает с названием статей баланса;
стороны балансовой таблицы – левая сторона – актив, правая сторона – пассив и деление счетов на активные и пассивные обусловлены группировкой отражаемых объектов бухгалтерского наблюдения по своему экономическому содержанию;
на основании конечных остатков синтетических счетов составляется баланс организации на конец отчетного периода (месяца, квартала, года);
типы изменений в балансе и вызывающие их виды хозяйственных операций на счетах основываются на концепции двойственности в учете (двойной записи);
сумма остатков (сальдо) на активных счетах или же сумма остатков на пассивных счетах всегда равняется валюте баланса на конец данного отчетного периода.

Взаимосвязь между счетами, счетами и балансом для наглядности можно выразить системой математических формул:

Взаимосвязь между активными и пассивными синтетическими счетами:

а) равенство суммы остатков (сальдо):

на начало отчетного периода: 2) на конец отчетного периода:

∑Сна = ∑Снп; ∑Ска = ∑Скп;

б) равенство сумм оборотов по дебету и кредиту всех синтетических счетов:

∑Ода + ∑Одп = ∑Ока + ∑Окп.

2. Начальный остаток (сальдо) по всем аналитическим счетам (по активным – Сна2, пассивным – Снп2), открываемым к данному синтетическому счету, равняется остатку (сальдо) синтетического счета:

1) по активному счету: 2) по пассивному счету:

∑Сна2 = Сна; ∑Снп2 = Снп.

3. Обороты по всем аналитическим счетам (по дебету – Ода2 и кредиту – Ока2 активных счетов, по дебету – Одп2 и кредиту – Окп2 пассивных счетов), открываемых к данному синтетическому счету, должны быть равны обороту синтетического счета:

а) по активному счету:

1) дебетовые обороты: 2) кредитовые обороты:

∑Ода2 = Ода; ∑Ока2 = Ока;

б) по пассивному счету:

1) дебетовые обороты: 2) кредитовые обороты:

∑Одп2 = Одп; ∑Окп2 = Окп.

4. Конечный остаток (сальдо) по всем аналитическим счетам (по активным – Ска2, пассивным – Скп2), открываемым к данному аналитическому счету, равняется остатку (сальдо) синтетического счета:

1) по активному счету: 2) по пассивному счету:

∑Ска2 = Ска; ∑Скп2 = Скп.

5. Конечный остаток (сальдо) по всем синтетическим (активным или пассивным) счетам равняется валюте баланса (Вб):

1) по активным счетам: 2) по пассивным счетам:

∑Ска = Вб; ∑Скп = Вб;

3) валюта баланса – это активы или обязательства плюс капитал, а поэтому:

Вб = ∑Ска = ∑Скп.

Примечание: Сна – сальдо (остаток) начальный по активному счету, Снп - сальдо (остаток) начальный по пассивному счету, Ска – сальдо (остаток) конечный по активному счету, Скп – сальдо (остаток) конечный по пассивному счету, Ода – оборот по дебету по активному счету, Одп – оборот по дебету по пассивному счету, Ока – оборот по кредиту по активному счету, Окп – оборот по кредиту по пассивному счету.

Такая взаимосвязь (постулаты) счетов между собой, счетов и баланса оказывает непосредственное влияние на структуру бухгалтерского баланса, приводит к изменению его содержания (информационных показателей). Поэтому важное значение имеет своевременная проверка данных счетов бухгалтерского учета.

5.4. Обобщение и проверка данных счетов бухгалтерского учета

Текущий учет хозяйственных операций ведется с использованием множества первичных документов на счетах синтетического и аналитического учета.

Данные отдельного синтетического счета и открываемых к нему аналитических счетов не характеризуют финансово-хозяйственную деятельность организации, а также ее имущественное состояние за конкретный отчетный период. В то же время бухгалтерские записи в разрезе каждого счета не могут быть проверены без увязки с записями других счетов. Кроме того, по данным счетов без предварительного их обобщения составить баланс и бухгалтерскую отчетность сложно. Требуется также, до составления баланса и отчетности, выявить и исправить допущенные ошибки в записях по счетам бухгалтерского учета.

Таким образом, без предварительного обобщения и проверки данных счетов бухгалтерского учета не следует составлять бухгалтерский баланс и отчетность. Обобщение данных, кроме того, является основной процедурой наиболее прогрессивных форм бухгалтерского учета (журнально-ордерной, автоматизированной).

Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью организации, проверки правильности записей хозяйственных операций по счетам и обобщения информации этих записей составляются оборотные ведомости.

Оборотные ведомости представляют собой способ сводного обобщения записей, оборотов и остатков по аналитическим и синтетическим счетам за отчетный период (месяц) с целью проверки соответствия данных аналитического и синтетического учета, правильности корреспонденции счетов, составления баланса и отчетности.

Оборотные ведомости бывают простые и шахматные и составляются по счетам синтетического и аналитического учета.

Оборотная ведомость в простой форме по синтетическим счетам представляет собой итоги оборотов и остатков (сальдо) по всем синтетическим счетам. Составляется оборотная ведомость на основании данных баланса и остатки по счетам на начало отчетного периода и оборотов по всем синтетическим счетам за отчетный период. Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет следующий вид (табл. 5.5).

Таблица 5.5. Оборотная ведомость по синтетическим счетам за март 20__г.

Наименование счетов	Начальный остаток	Оборот за месяц	Конечный остаток
	дебет (Снд)	кредит (Снк)	дебет (Од)	кредит (Ок)	дебет (Скд)	кредит (Скк)
1	2	3	4	5	6	7
Основные средства	600 000	-	50 000	40 000	610 000	-
Готовая продукция	130 000	-	25 000	135 000	20 000	-
Расчетные счета	50 000	-	120 000	130 000	40 000	-
Касса	2 000	-	22 000	22 000	2 000	-
Расчеты с подотчетными лицами	500	-	-	-	500	-
Расчеты с дебиторами	20 000	-	-	20 000	-	-
Уставный капитал	-	500 000	-	20 000	-	520 000
Нераспределенная прибыль	-	30 000	20 000	-	-	10 000
Продолжение таблицы 5.5.
1	2	3	4	5	6	7
Расчеты с персоналом по оплате труда	-	22 000	22 000	-	-	-
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	-	200 000	108 000	-	-	92 000
Расчеты с кредиторами	-	50 500	-	-	-	50 500
Итого	802500	802500	367000	367000	672500	672500

Из таблицы 5.5 видно, что в первой паре суммовых колонок «Начальный остаток» приведены остатки на активных счетах (графа 2) и остатки на пассивных счетах (графа 3). Содержание указанных граф точно соответствует содержанию актива (графа 2) и пассива (графа 3) баланса, так как эти графы составлены по данным баланса на начало месяца. Вторая пара граф (графы 4 и 5) «Оборот за месяц» содержит группировку по счетам всех операций, которые были совершены за отчетный период. Итоги этих граф также равны между собой, так как все счета в результате хозяйственных операций корреспондировались по дебету и кредиту на одну и ту же сумму.

В третьей паре граф (колонок) приведены конечные остатки по счетам, которые определены на основании начальных остатков и оборотов за отчетный период. По активным счетам конечный остаток определяется путем прибавления к начальному остатку дебетового оборота и вычитания из общей суммы оборота по кредиту (6 = 2 + 4 – 5). По пассивным счетам конечный остаток определяется путем прибавления к начальному остатку кредитового оборота и вычитания из общей суммы оборота по дебету (7 = 3 + 5 – 4).

В оборотной ведомости, составленной правильно по записям на счетах бухгалтерского учета, должно соблюдаться равенство трех пар итогов:

начальных остатков по дебету и кредиту (∑Снд=∑Снк). Их равенство вытекает из равенства итогов актива и пассива начального баланса;
оборотов по дебету и кредиту (∑Од=∑Ок). Равенство здесь обусловлено применением метода двойной записи, так как каждая хозяйственная операция заносится в одинаковой сумме с дебета и кредита счетов;
конечных дебетовых и кредитовых остатков (∑Скд=∑Скк). Равенство этих конечных остатков предопределяется равенством итогов актива и пассива конечного баланса, выводимого на счетах методом двойной записи.

С помощью оборотной ведомости можно установить допускаемые ошибки в записях на счетах. Однако это сделать удается не всегда. Например, запись по счетам сделана не в той сумме, которая указана в документе, операция отражена по счетам с нарушением корреспонденции счетов. Такие ошибки выявляются путем использования такого приема документальной проверки, как сверка данных документов и записей на счетах. Оборотные ведомости по счетам аналитического учета представляют собой итоги оборотов и сальдо по всем аналитическим счетам. Они предназначены для получения информации о состоянии и движении имущества организации, а также для проверки правильности учетных данных в бухгалтерском учете. Оборотные ведомости по аналитическим счетам бывают различной формы. Это зависит от того, в каких единицах измерения ведется учет по аналитическим счетам: в денежном и натуральном или только в денежном выражении. Оборотная ведомость по аналитическим счетам, открываемым к синтетическим счетам по учету расчетных операций (расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами, кредиторами и т.д.), резервов и кредитов, имеет форму, приведенной выше оборотной ведомости по синтетическим счетам. В ней, как и в оборотной ведомости по синтетическим счетам, приводятся показатели аналитических счетов в денежном выражении (табл. 5.6).

Таблица 5.6. Оборотная ведомость по счетам аналитического учета

расчетов с покупателями и заказчиками за март 20__ г.

№ п/п	Наименование покупателей, заказчиков	Остаток на начало месяца	Оборот за месяц	Остаток на конец месяца
		дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
1	ООО «Рассвет»	50 000	-	60 000	90 000	20 000	-
2	ОАО «Звезда»	30 000	-	40 000	70 000	-	-
3	Унитарное предприятие завод «Рем»	45 000	-	70 000	100 000	15 000	-
	Итого	125 000	-	170 000	260 000	35000	-

Оборотные ведомости, в которых приведены показатели аналитических счетов в денежном и натуральном выражении, составляются по счетам аналитического учета основных средств, материалов, готовой продукции, товаров, животных на выращивании и откорме и др. (табл. 5.7).

В отличие от оборотной ведомости по синтетическим счетам итоги оборотов по аналитическим счетам не совпадают.

Таблица 5.7. Оборотная ведомость по счетам аналитического учета

топлива за март 20__ г.

№ п/п	Наименование видов топлива	Единица измерения	Цена, руб.	Остаток на начало месяца	Оборот за месяц	Остаток на конец месяца
					приход	расход
				количество	сумма	количество	сумма	количество	сумма	количество	сумма
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
1	Бензин	кг	7	3000	21000	5000	35000	6000	42000	2000	14000
2	Автол	кг	5	1000	5000	2000	10000	1000	5000	2000	10000
3	Дизельное топливо	кг	3	2000	6000	4000	12000	5000	15000	1000	3000
	Итого	Х	Х	-	32000	-	57000	-	62000	-	27000

По такой оборотной ведомости (табл. 5.7) денежные показатели сверяются по итогам с данными синтетического счета. Что же касается натуральных показателей, то правильность их устанавливается путем оценки, т.е. умножения цены на указанное по каждой строке количество. Обычно прибегают к проверке только конечного остатка, так как правильность его свидетельствует о правильности оборотов и начального остатка.

При проверке в оборотных ведомостях натуральных показателей могут быть выявлены ошибки не только в записях по счетам, но и в бухгалтерских проводках, а также в самих документах, послуживших основанием для проверки арифметических ошибок, описки и т.п.

Нередко для сверки данных аналитического учета с синтетическим вместо оборотных ведомостей составляют сальдовые ведомости. В этих ведомостях отсутствуют показатели оборотов, что упрощает их составление. Сальдовая ведомость имеет следующий вид (табл.5.8).

Таблица 5.8. Сальдовая ведомость по счету «Готовая продукция»

за март 20__г.

№ п/п	Виды готовой продукции	Шифр	Единица измерения	Цена, руб.	Сальдо на 1 января	Сальдо на 1 февраля	И т.д.
					количество	сумма	количество	сумма
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	Изделие «А»	001	кг	20	1000	20000	2000	40000	-
2	Изделие «Б»	002	кг	30	2000	60000	3000	90000	-
3	Изделие «В»	003	кг	10	5000	50000	1000	10000	-
	Итого	-	-	-	-	130000	-	140000	-

Оборотные и сальдовые ведомости при компьютеризации бухгалтерского учета составляются автоматизированным путем, что значительно сокращает время на их составление и проверку. Составление их целесообразно при большом числе аналитических счетов. В остальных случаях показатели аналитического учета могут обобщаться для сличения их с соответствующим синтетическим счетом путем непосредственного суммирования оборотов и остатков.

При отдельных формах учета (например, при журнально-ордерной форме), когда аналитический и синтетический учет ведутся по многим счетам совместно в одной системе записей, данные аналитического и синтетического учета сверяются непосредственно при подсчете оборотов по синтетическому счету. В этом плане большой практический интерес представляют шахматные оборотные ведомости. Они составляются на основе данных регистрационного журнала, где заранее установлена корреспонденция счетов по всем хозяйственным операциям. Шахматная оборотная ведомость имеет следующий вид (табл. 5.9).

Из таблицы 5.9 видно, что применение шахматной ведомости позволяет сократить количество записей, поскольку каждая операция в одной строке отражается по кредиту одного счета и дебету другого счета. С помощью шахматных оборотных ведомостей можно оперативно установить: наглядность и правильность корреспонденции счетов; все изменения, происшедшие в состоянии средств и источников их образования.

Таблица 5.9. Шахматная оборотная ведомость (руб.)

Кредитуемые счета	Материалы	Основное производство	Общехозяйственные расходы	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	Расчеты с персоналом по оплате труда	Готовая продукция	Итого по дебету
Дебетуемые счета
Материалы	-	-	-	5000	-	-	5000
Основное производство	2000	-	800	-	2000	-	4800
Общехозяйственные расходы	200	-	-	-	600	-	800
Расчеты с поставщиками	-	-	-	-	-	-	-
Расчеты с персоналом по оплате труда	-	-	-	-	-	-	-
Готовая продукция	-	2500	-	-	-	-	2500
Итого по кредиту	2200	2500	800	5000	2600	-	13100

Таким образом, с помощью оборотных ведомостей устанавливается правильность отражения хозяйственных операций на счетах способом двойной записи. Данные оборотных ведомостей являются источником для составления бухгалтерского баланса.

5.5. Классификация счетов бухгалтерского учета

Счета бухгалтерского учета различаются между собой по содержанию учитываемых объектов и порядку ведения записей на них. Для правильного применения счетов надо: знать их особенности, содержание дебета, кредита и остатка; понимать смысл, функцию и назначение того или иного счета, чем он принципиально отличается от других счетов; четко определять объекты, которые должны учитываться на конкретных счетах.

Для облегчения изучения счетов с целью правильного их использования, наиболее оправданного формирования разделов и статей баланса, чтобы иметь возможность проводить экономический анализ финансового состояния и платежеспособности, они группируются (классифицируются) по наиболее существенным однородным признакам:

1) по экономическому содержанию;

2) по назначению и структуре.

В основу классификации счетов по экономическому содержанию положена группировка объектов бухгалтерского учета, отражающих движение имущества и источников их образования в процессе воспроизводства.

Следовательно, по экономическому содержанию счета бухгалтерского учета подразделяются на следующие группы: счета для учета имущества (хозяйственных средств); счета для учета источников образования хозяйственных средств; счета для учета хозяйственных процессов и их результатов (рис. 5.3).

Счета для учета хозяйственных средств используются для текущего учета наличия и движения имущества (активов) по их составу, функциональной роли и размещению. В эту группу входят: счета по учету внеоборотных активов, оборотных активов и отвлеченных средств. К счетам для учета внеоборотных активов относятся счета: «Основные средства», «Нематериальные активы», «Вложения во внеоборотные активы» и др.

К счетам для учета оборотных активов относятся счета: «Материалы», «Готовая продукция», «Касса», «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

Счета источников образования хозяйственных средств подразделяются на счета, учитывающие капитал и резервы, а также другие собственные источники (собственные и приравненные к ним средства) и счета по учету заемных и привлеченных средств (долгосрочных пассивов, краткосрочных пассивов).

К счетам для учета капитала и резервов и других собственных источников средств относятся счета: «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль» и др. К счетам для учета привлеченных и заемных средств относятся счета: «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с персоналом по оплате труда»; «Расчеты по кредитам и займам» и др.

Счета хозяйственных процессов и их финансовых результатов предназначены для отражения операций отдельных стадий кругооборота средств: процесса заготовления; процесса производства; процесса реализации.

На счетах процесса заготовления учитывают затраты на приобретение материалов, товаров и др. К ним относятся счета: «Материалы», «Товары», «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и т.д.

Счета процесса производства отражают затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Затраты на этих счетах учитывают по статьям и элементам с целью их контроля и анализа. На основании данных этих счетов исчисляют себестоимость продукции (работ, услуг). К ним относят счета: «Основное производство», «Вспомогательные производств», «Общепроизводственные расходы» и др.

Счета процесса реализации предназначены для отражения продажи готовой продукции и связанных с этим затрат. К ним относятся счета: «Продажи», «Товары отгруженные», «Торговая наценка» и т.д.

Счета результатов хозяйственных процессов используются для учета финансовых результатов (прибыли, убытка) от реализации продукции (работ, услуг) и результатов других процессов (заготовления, производства). К ним относятся счета: «Прибыли и убытки», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и др.

	Счета для учета имущества (хозяйственных средств)	Счета внеоборотных активов
		Счета оборотных активов
		Счета отвлеченных средств
Счета бухгалтерского учета
	Счета для учета источников хозяйственных средств	Счета источников формирования собственных средств
		Счета источников формирования заемных (привлеченных) средств

	Счета для учета хозяйственных процессов и их результатов	Счета процесса заготовления
		Счета процесса производства
		Счета процесса реализации
		Счета результатов хозяйственных процессов

Рис. 5.3. Классификация счетов бухгалтерского учета по

экономическому содержанию

В зависимости от функциональной роли и размещения средств, счета для учета хозяйственных средств по экономическому содержанию можно подразделять на следующие конкретные группы: а) счета для учета средств в сфере производства: предметов труда, средств труда, незавершенного производства; б) счета для учета средств в сфере обращения: денежных средств; финансовых активов, средств в расчетах, продукции и товаров для реализации, средств, обслуживающих процессы обращения; в) счета для учета средств в непроизводственной сфере (средств культурно-бытового назначения); г) счета для учета отвлеченных средств.

Классификация счетов по назначению и структуре предусматривает разделение счетов в зависимости от содержания учитываемых объектов и от непосредственной функции счетов в учетном процессе, а также отражения на них тех или иных результатов (рис. 5.4).

Счета бухгалтерского учета	Счета основные	инвентарные (материальные)
		денежные (монетарные)
		фондовые (для учета капитала)
		расчетные

	Счета регулирующие	контрарные
		дополнительные

	Операционные счета	распределительные
		калькуляционные
		сопоставляющие

	Финансово-результатные счета	прибылей и убытков
		нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Рис. 5.4. Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре

Несмотря на существенные различия отражаемых на счетах объектов, они имеют общие признаки и свойства, что позволяет классифицировать их по назначению и структуре по следующим группам: основные счета, регулирующие счета, операционные счета, финансово-результатные счета.

Основные счета отражают наличие и движение хозяйственных средств, состав и изменения их источников. Они подразделяются на инвентарные (материальные), денежные (монетарные), фондовые и расчетные.

Инвентарными (материальными) называются счета, предназначенные для учета материального имущества. К ним относятся счета: «Основные средства», «Материалы», «Животные на выращивании и откорме», «Готовая продукция» и др.

По своей структуре все эти счета активные, сальдо может быть только дебетовым. Поступление материальных средств отражается по дебету счета, а их выбытие (расход) – по кредиту. Аналитический учет ведется по каждому виду материальных ценностей в натуральном и в стоимостном выражении.

Денежные (монетарные) счета предназначены для учета денежных средств. К ним относятся счета: «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета» и др. Эти счета активные, аналитических счетов не имеют.

Фондовые счета или счета для учета капитала предназначены для учета источников собственных средств. К ним относятся счета: «Уставный капитал», «Резервный капитала», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль» и др. Фондовые счета пассивные. Сальдо они могут иметь только кредитовое. Оборот по кредиту означает увеличение источников средств, а по дебету – уменьшение источников средств.

Расчетные счета - основные счета, предназначенные для учета привлеченных источников средств и дебиторской задолженности, называются расчетными. К ним относятся, например, счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с покупателями и заказчиками» и т.д.

Расчетные счета могут иметь структуру активных и пассивных счетов в зависимости от состояния расчетов. Учет на расчетных счетах ведется в аналитическом разрезе, т.е. по каждой организации, лицу или платежу. Если остаток (сальдо) на аналитическом счете дебетовое, то это означает, что у организации есть должники (дебиторы, дебиторская задолженность), а если остаток (сальдо) – кредитовое, то у данной организации существует задолженность перед другими организациями (кредиторы, кредиторская задолженность).

Один и тот же счет может быть или активным или пассивным. При наличии на синтетическом счете одновременно дебиторской и кредиторской задолженности счет становится активно-пассивным. Остаток (сальдо) на активно-пассивном счете в балансе показывается развернуто, т.е. дебетовый остаток (сальдо) отражается в активе баланса, а кредитовый остаток (сальдо) – в пассиве баланса.

Регулирующие счета предназначены для регулирования (уточнения) стоимости средств, отраженных на основных счетах.

Применение регулирующих счетов обусловлено объективной необходимостью регулирования стоимости отдельных активов организации в связи с действием инфляционных процессов на микроуровне в условиях рынка и предпринимательского риска, последствиями которого могут быть обесцененние стоимости отдельных активов или же увеличение сомнительных долгов.

Кроме того, применение регулирующих счетов связано с тем, что в бухгалтерском учете и отчетности некоторые активы и обязательства отражаются в оценке: первоначальной учетной стоимости; по фактической себестоимости. Поэтому регулирующие счета могут быть контрарные и дополнительные.

Контрарные регулирующие счета применяются для уменьшения оценки объекта, учтенного на основном счете или же для списания сомнительных долгов и обесцененной суммы стоимости отдельных активов. Контрарные счета могут быть контрпассивными, если регулируют стоимость объектов учета на основных счетах и они являются активными. Контрарные счета могут быть контрактивными, если регулируют стоимость объектов учета на основных счетах и они являются пассивными.

Таким образом, контрпассивный счет противостоит к пассивному счету и является активным, а конрактивный счет противостоит к активному счету и является пассивным.

К контрарным пассивным (контрактивным) счетам можно отнести счета: «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов», «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», «Резервы под обесценение финансовых вложений», «Резервы по сомнительным долгам».

К контрарным активным (контрпассивным) счетам можно отнести счета: «Собственные акции (доли)», «Расчеты с учредителями» (в отдельных случаях – при выходе учредителя из состава учредителей организации) и др.

Приведем примеры использования контрарных счетов.

1. Пример использования контрактивного счета: допустим, что организация располагает основными средствами на сумму 300 тыс. руб., которая учтена на счете «Основные средства». За отчетный период начислена амортизация по указанным основным средствам на сумму 20 тыс. руб. и учтена на счете «Амортизация основных средств».

Схема отражения указанных фактов на соответствующих счетах бухгалтерского учета выглядит следующим образом:

Счет «Основные средства»

Счет «Амортизация основных средств»

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сальдо – 300

(первоначальная стоимость)

Сальдо – 20

Из данной схемы записей на счетах можно определить остаточную стоимость основных средств, которая составляет 280 тыс. руб. (300 – 20). Эта сумма отражается в балансе организации, а в бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств остается неизменной. Это очень важный аспект для контроля и анализа состояния и эффективности использования основных средств.

2. Пример использования контрпассивного счета: допустим, что акционерное общество выкупило у акционера принадлежащие ему акции и аннулировало их на сумму 10 тыс. руб.

Схема отражения операции по выкупу и аннулированию собственных акций акционерного общества будет следующей:

Счет «Собственные акции (доли)»		Счет «Уставный капитал»
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
1) выкуп акции – 10 тыс. руб.	2) аннулирование выкупленных акций – 10 тыс. руб.		2) уменьшение уставного капитала – 10 тыс. руб.	Сальдо – 100

Таким образом, на счете «Уставный капитал» сумма уставного капитала снижается на 10 тыс. руб., т.е. на стоимость аннулированных акций акционерного общества. Отсюда следует, что счет «Собственные акции (доли)» активный и противостоит к пассивному счету «Уставный капитал».

Дополнительные регулирующие счета применяются в основном для регулирования учетной стоимости материально-производственных запасов. Они могут быть активными. К ним можно отнести следующие счета: «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Суммы отклонений ежемесячно списываются на те же счета, на которые были списаны материалы по учетным ценам методом дописывания или красного сторно, в зависимости от положительных или отрицательных отклонений в стоимости материалов.

Операционные счета предназначены для отражения фактов хозяйственной деятельности в отдельных стадиях кругооборота хозяйственных средств. Они подразделяются на распределительные, калькуляционные и сопоставляющие.

Распределительные счета используются для учета расходов, которые нельзя в момент их оплаты или начисления отнести на объекты учета затрат и калькуляции. Они делятся на собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные.

В течение отчетного периода на дебете собирательно-распределитель-ных счетов отражают затраты, подлежащие распределению, а при составлении калькуляций их полностью распределяют и присоединяют к затратам производства путем списания с кредита этих счетов. Таким образом, в формировании баланса они могут не участвовать, то есть эти счета могут не иметь остатка на конец отчетного периода. Однако они могут быть названы активными счетами, так как на них учитывают затраты средств на организацию и управление производством. К ним относятся счета «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы». Ниже приводится схема собирательно – распределительного счета.

Счет «Общепроизводственные расходы»
Дебет	Кредит
Затраты, подлежащие распределению	Списание (распределение) затрат для включения в себестоимость продукции

В группу собирательно-распределительных счетов в современных условиях многопрофильных организаций можно отнести также счет «Расходы на продажу». На этом счете собираются коммерческие расходы, связанные с реализацией готовой продукции и издержки обращения, связанные с торгово-сбытовой деятельностью организации, которые подлежат также распределению и включению в полную себестоимость реализованной продукции и товаров.

Бюджетно-распределительные счета предназначены для учета расходов и доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а также источников покрытия расходов, относящихся к данному отчетному периоду, но еще фактически не произведенных. К таким счетам относятся счета «Расходы будущих периодов», «Доходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов».

Калькуляционные счета предназначены для учета производственных затрат, отражения выпуска продукции, выполненных работ и оказанных услуг. По данным этих счетов определяют (исчисляют) фактическую себестоимость произведенной продукции, выполненных работ и услуг.

По дебету калькуляционных счетов учитываются все фактические затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг, а по кредиту – себестоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Остаток (сальдо) на этих счетах может быть только дебетовым и показывает затраты на незавершенное производство. Приведем схему строения калькуляционного счета:

Счет «Основное производство»
Дебет	Кредит
Сальдо – сумма затрат по незавершенному производству к началу отчетного периода
Оборот – сумма затрат отчетного периода по объектам учета затрат и калькуляции	Оборот – списание себестоимости законченных объектов учета (производства продукции, работ, услуг)
Сальдо – сумма затрат по незавершенному производству на конец отчетного периода

К калькуляционным счетам относятся счета «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Полуфабрикаты собственного производства» и др.

Сопоставляющие счета предназначены для учета доходов и расходов, выявления финансовых результатов (прибылей и убытков) хозяйственной деятельности (обычных видов деятельности, операционной и внереализационной деятельности). Путем сопоставления кредитовых и дебетовых оборотов по ним в конце отчетного периода определяют финансовый результат. К этим счетам относятся счета «Продажи», «Прочие доходы и расходы». Эти счета сальдо на отчетную дату не имеют.

Схема строения сопоставляющего счета приведена ниже:

Счет «Продажи»

Дебет

Кредит

Оборот по субсчетам:

2. «Себестоимость продаж»

3. «Налог на добавленную стоимость»

4. «Акцизы»

«Экспортные пошлины»

9. «Прибыль (убыток) от продаж»

Оборот по субсчетам:

«Выручка от продажи»

9. «Прибыль (убыток) от продаж»

По окончанию каждого месяца на счете «Продажи» сопоставляются итоги оборотов по указанным субсчетам: сумма итогов дебетовых оборотов по субсчетам 2, 3, 4, 5 с итогом кредитовых оборотов по субсчету 1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца по дебету субсчета 9 «Прибыль (убыток) от продаж» – в случае прибыли и кредиту субсчета 9 «Прибыль (убыток) от продаж» – в случае убытка.

Указанные сопоставляющие счета можно назвать также небалансовыми счетами, так как в отличие от балансовых счетов открываются на каждый отчетный период с нулевым остатком. В конце отчетного периода эти счета не имеют конечного остатка.

Финансово-результатные счета используются для формирования и учета конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

В организации учет финансовых результатов ведется на счете «Прибыли и убытки». По дебету данного счета отражаются убытки (потери), а по кредиту – прибыль организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода – чистая прибыль, чистый убыток.

Чистая прибыль (чистый убыток) учитывается на счете «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На кредит этого счета списывается сумма чистой прибыли отчетного года заключительными оборотами декабря в корреспонденции со счетом «Прибыли и убытки». На дебет счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» списывается сумма чистого убытка отчетного года заключительными оборотами декабря в корреспонденцию со счетом «Прибыли и убытки».

По отношению к итогу баланса и в зависимости от права собственности на отдельные виды имущества, счета бухгалтерского учета подразделяются на балансовые и внебалансовые (забалансовые) счета. Сальдо балансовых счетов отражается на статьях бухгалтерского баланса. На этих счетах учитывают имущество и обязательства данной организации. На внебалансовых (забалансовых) счетах отражают стоимость имущества, принятое на ответственное хранение, на комиссию и т.п., а также потенциальную информацию о результатах отдельных фактов хозяйственной деятельности организации.

5.6. Понятие о плане счетов бухгалтерского учета

Для получения важнейших показателей, необходимых для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также с целью текущего познания информации о фактах хозяйственной деятельности путем ее оперативного анализа и контроля требуется соответствующий перечень счетов бухгалтерского учета. Перечень счетов для бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации должен обеспечивать получение необходимых сведений о состоянии и движении различных видов хозяйственных средств, о наличии и изменений их источников, о ходе и результатах хозяйственных процессов с целью управления ими. Поэтому возникает необходимость разработки типового плана счетов бухгалтерского учета. Этими вопросами занимается Министерство финансов Российской Федерации.

Так, приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н утвержден новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.

В основе построения нового Плана счетов положена классификация счетов по их экономическому содержанию и назначению и структуре.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой систему счетов, определяющих единообразие текущего учета хозяйственной деятельности и отражения фактов этой деятельности.

В Плане счетов приводится перечень синтетических счетов (первого порядка) и их субсчетов. К каждому счету в Плане счетов наряду с наименованиями присвоен определенный шифр, т.е. условное цифровое обозначение.

В Плане счетов все необходимые счета сгруппированы в 8 разделах, каждый из которых объединяет определенное количество счетов по их экономическому содержанию и назначению.

Инструкция по использованию Плана счетов устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов бухгалтерского учета.

Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.

По Плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с Инструкцией бухгалтерский учет должен вестись в организациях (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

На основе Плана счетов бухгалтерского учета и настоящей Инструкции организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Для учета специфических операций организация может по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета. В Инструкции после характеристики каждого синтетического счета дана типовая схема корреспонденции его с другими счетами, которая может быть дополнена по мере необходимости.

Ниже приведен План счетов бухгалтерского учета в форме таблицы, где все счета сгруппированы по соответствующим разделам. В графе 3 таблицы напротив каждого счета проставлен символ, обозначающий: «А» – активный счет, «П» – пассивный счет, «А-П» – активно-пассивный счет.

ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ

(УТВ. ПРИКАЗОМ МИНФИНА РФ ОТ 31 ОКТЯБРЯ 2000 г.

№ 94н)

Наименование счета	Номер счета	По отношению к балансу	Номер и наименование субсчета
1	2	3	4
Раздел 1. Внеоборотные активы
Основные средства	01	А	По видам основных средств
Амортизация основных средств	02	П
Доходные вложения в материальные ценности	03	А	По видам материальных ценностей
Нематериальные активы	04	А	По видам нематериальных активов
Амортизация нематериальных активов	05	П
.................……………....................	06	-
Оборудование к установке	07	А
Вложение во внеоборотные активы	08	А	1. Приобретение земельных участков 2. Приобретение объектов природопользования 3. Строительство объектов основных средств 4. Приобретение объектов основных средств 5. Приобретение нематериальных активов 6. Перевод молодняка животных в

Продолжение

1	2	3	4
			основное стадо 7. Приобретение взрослых животных
Раздел 2. Производственные запасы
Материалы	10	А	1. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 3. Топливо 4. Тара и тарные материалы 5. Запасные части 6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные в переработку на сторону 8. Строительные материалы 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности
Животные на выращивании и откорме	11	А
……………………………………	12	-
……………………………………	13	-
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей	14	П
Заготовление и проиобретение материальных ценностей	15	А
Отклонение в стоимости материальных ценностей	16	А-П
……………………………………	17	-
……………………………………	18	-
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	19	А	Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам
Раздел 3. Затраты на производство
Основное производство	20	А
Полуфабрикаты собственного производства	21	А
……………………………………	22	-
Вспомогательные производства	23	А
……………………………………	24	-
Общепроизводственные расходы	25	А

Продолжение

1	2	3	4
Общехозяйственные расходы	26	А
……………………………………	27	-
Брак в производстве	28	А
Обслуживающие производства и хозяйства	29	А
……………………………………	30	-
……………………………………	31	-
……………………………………	32	-
……………………………………	33	-
……………………………………	34	-
……………………………………	35	-
……………………………………	36	-
……………………………………	37	-
……………………………………	38	-
……………………………………	39	-
Раздел 4. Готовая продукция и товары
Выпуск продукции (работ, услуг)	40	А
Товары	41	А	Товары на складвх Товары в розничной торговле Тара под товаром и порожняя Покупные изделия
Торговая наценка	42	П
Готовая продукция	43	А
Расходы на продажу	44	А
Товары отгруженные	45	А
Выполненные этапы по незавершенным работам	46	А
……………………………………	47	-
……………………………………	48	-
……………………………………	49	-
Раздел 5. Денежные средства
Касса	50	А	Касса организации Операционная касса Денежные документы
Расчетные счета	51	А
Валютные счета	52	А
……………………………………	53	-
……………………………………	54	-
Специальные счета в банках	55	А	Аккредитивы Чековые книжки Депозитные счета
……………………………………	56	-

Продолжение

1	2	3	4
Переводы в пути	57	А
Финансовые вложения	58	А	Паи и акции Долговые ценные бумаги Предоставленные займы Вклады по договору простого товарищества
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги	59	П
Раздел 6. Расчеты
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60	А-П
……………………………………	61	-
Расчеты с покупателями заказчиками	62	А-П
Резервы по сомнительным долгам	63	П
……………………………………	64	-
……………………………………	65	-
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	66	П	По видам кредитов и займов
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	67	П	По видам кредитов и займов
Расчеты по налогам и сборам	68	А-П	По видам налогов и сборов
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	69	А-П	Расчеты по социальному страхованию Расчеты по пенсионному обеспечению Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
Расчеты с персоналом по оплате труда	70	П
Расчеты с подотчетными лицами	71	А
……………………………………	72	-
Расчеты с персоналом по прочим операциям	73	А-П	Расчеты по предоставленным займам Расчеты по возмещению материального ущерба
……………………………………	74	-
Расчеты с учредителями	75	А-П	Расчеты по вкладам в уставный (складской) капитал Расчеты по выплате доходов
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76	А-П	1. Расчеты по имущественному и личному страхованию 2. Расчеты по претензиям

Продолжение

1	2	3	4
			Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам 4. Расчеты по депонированным суммам
……………………………………	77	-
……………………………………	78	-
Внутрихозяйственные расчеты	79	А-П	Расчеты по выделенному имуществу Расчеты по текущим операциям Расчеты по договору доверительного управления имуществом
Раздел 7. Капитал
Уставный капитал	80	П
Собственные акции (доли)	81	А
Резервный капитал	82	П
Добавочный капитал	83	П
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	84	А-П
…………………………………….	85	-
Целевое финансирование	86	П	По видам финансирования
…………………………………….	87	-
…………………………………….	88	-
…………………………………….	89	-
Раздел 8. Финансовые результаты
Продажи	90	А-П	Выручка Себестоимость продаж Налог на добавленную стоимость Акцизы Прибыль (убыток) от продаж
Прочие доходы и расходы	91	А-П	Прочие доходы Прочие расходы Сальдо прочих доходов и расходов
…………………………………….	92	-
…………………………………….	93	-
Недостачи и потери от порчи ценностей	94	А
…………………………………….	95	-
Резервы предстоящих расходов	96	П	По видам резервов
Расходы будущих периодов	97	А	По видам расходов
Доходы будущих периодов	98	П	Доходы, полученные в счет будущих периодов Безвозмездные поступления

Продолжение

1	2	3	4
			Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей
Прибыли и убытки	99	А-П
Забалансовые счета
Арендованные основные средства	001
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	002
Материалы, принятые в переработку	003
Товары, принятые на комиссию	004
Оборудование, принятое для монтажа	005
Бланки строгой отчетности	006
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	007
Обеспечения обязательств и платежей полученные	008
Обеспечения обязательств и платежей выданные	009
Износ основных средств	010
Основные средства, сданные в аренду	011

Примечание: А – активный счет, П – пассивный счет, А-П – активно-пассивный счет.

В приведенном Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены возможности для разделения финансового и управленческого учета.

Технически организация может вести управленческий учет в рамках единой с финансовым учетом системы счетов или в самостоятельной системе счетов. Данный План счетов предусматривает возможность использования обоих вариантов построения учета. Счета 30-39 являются свободными и предназначены для организации учета затрат по элементам. Связь между финансовой и управленческой бухгалтерией рекомендовано организовать с помощью так называемых отражающих счетов – счетов-экранов.

Однако для организации управленческого учета требуется разработка других технических и организационно-методических аспектов, а также практический опыт путем экспериментирования в базовых организациях.

До настоящего времени в научной литературе дискуссионным вопросом является изменение названия «плана счетов». Этот вопрос обсуждался в работах Н.Г.Белова [16, с.23], В.Ф.Палия [82,с.82], Я.В.Соколова [97, с.299] и др., которые отмечают, что название «план счетов» необходимо заменить названием «номенклатура счетов». Необходимо полностью согласиться с данной точкой зрения, так как план от латинского означает плоскость (planum) и ориентирует на перспективу. В то же время номенклатура - простой перечень (nomenclatura). Поэтому целесообразно к названию «номенклатура» добавить систему и заменить название «план счетов» названием «номенклатура системы счетов», так как это целостная совокупность элементов заданной системы бухгалтерского учета, в которой все счета тесно связаны друг с другом как единое целое. Здесь уместно привести высказывание профессора Я.В.Соколова: «Один счет сам по себе существовать не может, он бессмыслен, как рука, оторванная от тела» [98, с.295]. Каждый отдельный счет - это минимальная единица, часть заданной единой системы бухгалтерского учета, выполняющая в ней определенную функцию.

1 Термин «дебет» происходит от латинского слова debet – должен, а «кредит» – credit – верит. В современных условиях эти термины не отвечают буквальному значению этих слов и являются условно-техническими обозначениями.

2 Термин «сальдо» - от итальянского слова saldo, означает расчет. Этот термин применяется для обозначения остатка (разницы между дебетом и кредитом).

1. Менеджмента УТВЕРЖДАЮ Ректор МИУ Н
2. это группа была особой звездой- особым переплетением упорства мужества и гениальности.html
3. Курсовая работа- Выставочный бизнес, его связь с туризмом
4. Какой работник вам нужен Стр
5. химические свойства и структура цитоплазмы
6. Общество без школ
7. децильный коэффициент
8. The Development of personlity
9. Реферат- Экономико-географическая характеристика Турции
10. Ответьте на вопросы
11. записками частными письмами
12. Популяция ~ совокупность особей одного вида которые длительное время в течение многих поколений проживают
13. Лексическая интерференция в переводе
14. . DO rrive on time. The tril cn not proceed until ll jurors r present.
15. гуманистического направления автор фундаментальных и обстоятельных трудов по групповой и экзистенциально
16. тема просто згадується
17. 25 nton Индивидуальный путешественник SintPetersburgРоссия 26 декабря 2013 г.
18. СОГЛАСОВАНО СОГЛАСОВАНО
19. Физическая Фиксация физических раздражителей и инстинктивное реагирование на них основанное на идее выжи
20. Тема- Microsoft Excel. Сортировка и фильтрация данных Цель- Научиться осуществлять сортировку и фильтрацию данны

Материалы собраны группой SamZan и находятся в свободном доступе

тематизированные показатели о наличии и движении средств и источников их образования формировании затрат р

Счет

Кредит

Дебет

Кредит

Таблица 5.2. Схема пассивного счета

Дебет

Кредит

Счет «Готовая продукция»

Кредит

Счет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кредит

Дебет

Кредит

Кредит

Кредит

Кредит

Кредит

Кредит

Кредит

Кредит

Кредит

Регистрационный журнал

Субсчета

Наименование счетов

Начальный

Таблица 5.6. Оборотная ведомость по счетам аналитического учета

Итого

Таблица 5.8. Сальдовая ведомость по счету «Готовая продукция»

Счета

основные

Кредит

Кредит

Кредит

Кредит

Счет «Общепроизводственные расходы»

Кредит

Счет «Основное производство»

Кредит