Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
6. Специальные налоговые режимы
Тема 6.15. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
|
6.15.1. |
Правовая основа ЕСХН…………………………………………….. |
372 |
|
6.15.2. |
Плательщики ЕСХН………………………………………………... |
374 |
|
6.15.3. |
Порядок и условия перехода на уплату ЕСХН…………………… |
377 |
|
6.15.4. |
Объект налогообложения…………………………………………... |
380 |
|
6.15.5. |
Налоговая база. Налоговая ставка. Налоговый период………….. |
381 |
|
6.15.6. |
Порядок исчисления и уплаты ЕСХН в бюджет…………………. |
382 |
|
6.15.7. |
Контрольные вопросы……………………………………………… |
384 |
6.15.1. Правовая основа ЕСХН
Эволюция ЕСХН и его общая характеристика
ЕСХН был впервые введен в действие с 2002 г. в качестве нового элемента налоговой системы РФ. Введение этого налога было призвано обеспечить повышение эффективности сельскохозяйственного производства путем стимулирования сельских товаропроизводителей к рациональному использованию сельхозугодий.
Вместе с тем практическое применение данного налога оказалось затруднено из-за наличия в соответствующей главе НК РФ внутренних противоречий и использования различных критериев. Действительно, возможность применения ЕСХН существовала лишь для сельскохозяйственных товаропроизводителей, занятых производством продукции растениеводства. Одновременно с этим закон не позволял перевести на уплату налога других товаропроизводителей, занятых, в частности, производством животноводческой, рыбной продукции и т.д.
Установленный НК РФ порядок определения размера налоговой ставки был очень сложен. При весьма запутанной схеме утверждения ставки налога ее величина была «привязана» к кадастровой стоимости одного гектара сельхозугодий. Между тем земельный кадастр за два года действия закона так и не был утвержден.
Кроме того, НК РФ была установлена обязанность налогоплательщика уплачивать налог раз в квартал, а не по итогам сельскохозяйственного года. Это делало невозможным переход на единый налог абсолютного большинства хозяйств, поскольку в первом полугодии у них отсутствуют финансовые средства на его уплату из-за сезонности производства продукции растениеводства.
Указанные причины явились тормозом для введения ЕСХН на соответствующих территориях. За два года этот налог ввели только два субъекта РФ.
Все это потребовало принципиально изменить концепцию системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей. Новая система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей должна быть нацелена на стимулирование развития производства и исполнение роли экономического регулятора.
В связи с поправками, внесенными в гл. 26.1 части второй НК РФ Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. № 147-ФЗ, с 2004 г. претерпела изменения вся концепция ЕСХН. Порядок перехода организаций и предпринимателей на систему налогообложения в виде уплаты EСXH стал осуществляться на добровольной основе.
В целях обеспечения единого подхода для всех хозяйствующих субъектов установлено, что на уплату единого налога могут перейти все организации агропромышленного комплекса. Это положение распространяется на сельскохозяйственные организации так называемого индустриального типа, многопрофильные и рыбохозяйственные организации.
Переход на указанную систему налогообложения сельскохозяйственными организациями предусматривает замену для них ряда налогов уплатой ЕСХН. К числу заменяемых налогов относятся: НПО; НДС (кроме НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ); НИО.
При этом установлено, что ЕСХН исчисляется по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период, каковым является календарный год.
Все другие налоги и сборы должны уплачиваться организациями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с налоговым законодательством РФ.
При переходе на специальный режим налогообложения индивидуальных предпринимателей они освобождаются от уплаты:
- НДФЛ в части доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности;
- НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на российскую таможенную территорию;
- НИФЛ в части имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности.
Уплата указанных налогов заменяется, так же как и для организаций, уплатой единого сельскохозяйственного налога, который исчисляется по результатам хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей за налоговый период.
Как и организации, индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, обязаны уплачивать все другие налоги и сборы в соответствии с другими режимами налогообложения.
Перейти на уплату ЕСХН могут и крестьянские (фермерские) хозяйства. В этом случае на них распространяются правила, действующие для организаций и индивидуальных предпринимателей.
6.15.2. Плательщики ЕСХН
Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельхозтоваропроизводителями, перешедшие на уплату единого с/х налога в установленном порядке.
Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются:
Обязательные условия для перехода на ЕСХН:
- если по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором подается уведомление о переходе на уплату ЕСНХ, доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70% от их общего дохода;
2) Сельскохозяйственные потребительские кооперативы, перерабатывающие, сбытовые, торговые, снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие, созданные в соответствии с ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации»
Обязательные условия для перехода на ЕСХН:
- если по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором они подают уведомление о переходе на уплату ЕСНХ, доля их доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, а также от работ (услуг) для членов этих кооперативов составляет в общем объеме доходов не менее 70%;
3) Градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта
Обязательные условия для перехода на ЕСХН:
- В общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за предыдущий год доля их дохода от реализации их уловов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции составляет не менее 70%;
- Они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера)
4) Рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели
Обязательные условия для перехода на ЕСХН:
- средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за предшествующий год не превышает 300 человек;
- в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов за предшествующий год составляет не менее 70%;
- если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).
Полный перечень сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые вправе перейти на уплату ЕСХН – см. ст. 346.2 НК РФ.
Не вправе переходить на уплату ЕСХН:
Примечание. К сельскохозяйственной продукции в целях налогообложения относятся:
Порядок отнесения к продукции первичной обработки, произведенной из с/х сырья собственного производства устанавливается Правительством РФ.
Плательщики ЕСХН представлены на схеме.
6.15.3. Порядок и условия перехода на уплату ЕСХН
НК РФ установлены определённые порядок и условия перехода на уплату ЕСХН и возврата к общему режиму налогообложения. Установлен уведомительный порядок перехода на ЕСХН, согласно которому организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на ЕСХН, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на ЕСХН.
В уведомлении указываются данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации.
Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе.
Организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на ЕСХН в установленные сроки, не признаются налогоплательщиками ЕСХН (п. 3 ст. 346.43 НК РФ).
Применение ЕСХН при отсутствии доходов
Налогоплательщикам ЕСХН разрешено продолжать применять этот налоговый режим в следующем налоговом периоде в случае, если у вновь созданной организации или вновь зарегистрированного индивидуального предпринимателя, перешедших на ЕСХН, в первом налоговом периоде отсутствовали доходы, учитываемые при определении налоговой базы, и если они в текущем налоговом периоде не допустили нарушения ограничений, установленных пунктами 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 НК РФ.
Пример. ОАО «Север» расположено в поселке «Петровский». Основной вид деятельности ОАО «Север» — ловля и первичная переработка рыбы и других морепродуктов. ОАО «Север» является поселкообразующим предприятием. Численность населения, проживающего в поселке, составляет 1310 чел. На 1 декабря 2012 г. в ОАО «Север» работало 673 чел., а с учетом членов их семей — 855 чел. Таким образом, доля численности работающих в ОАО «Север» вместе с членами их семей в общей численности населения поселка составляет (855:1310)х 65,3%.
Доля доходов от реализации-рыбы и продуктов ее переработки составила за 2012 г. в общем объеме выручки от реализации товаров, работ и услуг 85%.
15 декабря 2012 г. ОАО «Север» подало в налоговый орган уведомление о переходе с 1 января 2013 г. на специальный режим налогообложения в виде ЕСХН. Учитывая, что численность работающих в ОАО «Север» вместе с членами их семей в общей численности населения поселка превышает 50%, а доля доходов от реализации рыбы и продуктов ее переработки в общем объеме выручки от реализации товаров (работ или услуг) превышает 70%, ОАО «Север» было переведено с 1 января 2013 г. на уплату ЕСХН.
Если по итогам налогового периода налогоплательщик не будет отвечать требованиям, установленным НК РФ, то он утрачивает право на применение ЕСХН. Данное право утрачивается с начала налогового периода, в котором допущено нарушение установленного ограничения или выявлено несоответствие установленным условиям. Такой налогоплательщик обязан за весь отчетный или налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по НДС, НПО, НДФЛ, НИО, НИФЛ. При этом указанный налогоплательщик не должен уплачивать пени и штрафы за несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей по налогам. Так, если налогоплательщик ЕСХН прекратил предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕСХН, он в течение 15 дней обязан уведомить налоговый орган о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения, представить налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению им прекращена указанная предпринимательская деятельность и не позднее срока подачи налоговой декларации уплатить сумму налога. В настоящее время для налогоплательщиков ЕСХН действует один срок представления налоговой декларации по итогам налогового периода (календарного года) – не позднее 31 марта.
Налогоплательщикам, уплачивающим ЕСХН, предоставлено право по их желанию вернуться на другие режимы налогообложения. Для этого они должны уведомить об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на общий режим налогообложения. Вновь же перейти на уплату ЕСХН налогоплательщик в этом случае может не ранее чем через один год после того, как утратили право на уплату ЕСХН.
6.15.4. Объект обложения
Объектом налогообложения по ЕСХН являются доходы, уменьшенные на величину расходов. НКРФ установлен соответствующий порядок определения и признания доходов и расходов.
Организации при определении объекта налогообложения должны учитывать доходы от реализации товаров, работ и услуг, а также внереализационные доходы. Учет доходов производится в соответствии с порядком определения доходов, установленных НК РФ при расчете НПО.
Таким же образом определяются доходы, не учитываемые при определении объекта налогообложения.
Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения должны учитывать доходы, полученные от предпринимательской деятельности. При этом не должны учитываться доходы, облагаемые налогом на доходы физических лиц по ставкам 9 и 35%.
При определении объекта налогообложения налогоплательщики могут уменьшить полученные ими доходы на произведенные расходы. Виды таких расходов четко оговорены в НК РФ. Перечень этих расходов достаточно широк и включает более 40 видов. В их числе можно выделить следующие наиболее важные виды расходов:
- приобретение, реконструкция, техническое перевооружение и ремонт основных средств;
- арендные, в том числе лизинговые, платежи за арендуемое и принятое в лизинг имущество;
- материальные расходы;
- оплата труда, выплата компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности, обязательное страхование работников и имущества;
- расходы на подготовку специалистов для налогоплательщиков в образовательных учреждениях среднего и высшего профессионального образования;
- расходы в виде потерь от падежа птицы и животных в пределах норм, утвержденных Правительством РФ;
- суммы НДС по приобретенным товарам (работам или услугам), а также суммы других налогов и сборов, относимых на издержки производства;
- суммы процентов по кредитам и займам;
- содержание служебного транспорта и оплата командировок;
- оплата аудиторских услуг, опубликования бухгалтерской отчетности;
- оплата канцелярских товаров, почтовых, телефонных, телеграфных и других подобных услуг, услуг связи;
- реклама, подготовка и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
- оплата информационно-консультационных услуг, расходов на повышение квалификации кадров и некоторые другие расходы.
6.15.5. Налоговая база. Налоговая ставка. Налоговый период
Налоговой базой для исчисления налога является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте должны пересчитываться в рубли по курсу Банка России. Доходы, полученные в натуральной форме, должны зачитываться исходя из рыночных цен, без включения в них НДС.
При определении налоговой базы доходы и расходы должны определяться нарастающим итогом с начала налогового периода.
На налогоплательщика-организацию возложена обязанность вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН. При этом установлена единая для всех организаций и предпринимателей учетная политика в целях налогообложения.
Датой получения доходов является день поступления средств на счета в банках или в кассу, т.е. используется кассовый метод.
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Налогоплательщики — индивидуальные предприниматели обязаны вести учет доходов и расходов для исчисления налоговой базы в книге учета доходов и расходов.
Так же как и по налогу на прибыль, налогоплательщикам предоставлено право уменьшать налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом указанный убыток может переноситься на будущие налоговые периоды в течение 10 лет. Вместе с тем, убыток, полученный налогоплательщиками при применении других режимов налогообложения, не может быть принят при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога. Также и убыток, полученный при уплате ЕСНХ, не может быть принят при переходе на другие режимы налогообложения.
Налоговым периодом по ЕСХН установлен календарный год, а отчетным периодом — полугодие.
Налоговая ставка установлена в размере 6%.
6.15.6. Порядок исчисления и уплаты ЕСНХ в бюджет
Установлен следующий порядок исчисления и уплаты в бюджет ЕСХН. Он исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Пример. За 2012 г. ОАО «Север» получило доходы, учитываемые в целях налогообложения, в сумме 384700 тыс., руб. При этом признаваемые в целях налогообложения расходы составили за этот период 301350 тыс. руб. Исходя из этих данных, рассчитаем сумму EСXH за 2012 г. Она равна ((384700 - 301350) х 6%) 5001 тыс. руб.
Организации и индивидуальные предприниматели представляют налоговые декларации по итогам налогового периода не позднее 31 марта следующего года. Организации представляют декларации по своему местонахождению, а индивидуальные предприниматели — по месту своего жительства.
Организации и индивидуальные предприниматели по итогам полугодия исчисляют сумму авансового платежа по EСXH исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года до окончания полугодия, Авансовый платеж по ЕСХН должен быть уплачен не позднее 25 дней со дня окончания полугодия.
ЕСХН, подлежащий уплате по итогам года, уплачивается налогоплательщиком не позднее 31 марта года, следующего за истекшим годом. Суммы налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством РФ.
Единый сельскохозяйственный налог, зачисляемый до 01.01.2013 года по нормативу 30% в бюджеты субъектов РФ, передается в бюджеты поселений – 15% (всего стало 50%), в бюджеты муниципальных районов – 15% (всего стало 50%). Суммы ЕСХН, взимаемого на межселенных территориях и городских округов, будут зачисляться с 2013 года в их бюджеты по нормативу 100%. До 01.02.2013 года указанный налог в тот и другой бюджеты зачислялся по нормативу 70%.
Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые по тем или иным причинам будут работать в рамках традиционной системы налогообложения, предложены следующие ставки налога на прибыль по деятельности, связанной с производством и переработкой собственного сельскохозяйственного сырья.
2004-2012 гг. — 0 %
С 1 января 2013 года нулевую ставку налога на прибыль вправе применять на постоянной основе сельхозтоваропроизводители.
6.15.7. Контрольные вопросы
1. Какие налоги перестают уплачивать организации в связи с переходом на уплату ЕСНХ?
2. Соблюдение каких условий позволяет применять систему налогообложения в виде ЕСНХ?
3. Каков порядок списания стоимости основных фондов при уплате ЕСХН?
4. В каких условиях организации и индивидуальные предприниматели теряют право уплаты ЕСХН?
5.Каков порядок включения убытков, полученных при уплате ЕСХН в расходы будущих периодов? Приведите пример.
6. Какие периоды определены в качестве отчетного и налогового по ЕСХН?
7. Каковы сроки и порядок уплаты ЕСХН?
PAGE \* MERGEFORMAT371