Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
5
Тема 4 «Общие правила налогового учета расходов организации»
1. Расходы организации и их классификация для целей налогового
учета
2. Порядок признания расходов организации в налоговом учете
1. Расходы организации и их классификация для целей налогового учета
Расходами (ст. 252 НК РФ) признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные организацией, и при этом произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправдан ные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под экономически оправданными затратами следует понимать за траты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.
Необходимым условием признания затрат в качестве расходов для цепей налогообложения прибыли является документальное подтвержде ние произведенных затрат.
Для целей налогового учета расходы организации подразделяются на две группы:
- расходы, связанные с производством и реализацией;
- внереализационные расходы.
В соответствии со статьей 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:
1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и/или реализацией товаров (работ, услуг);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержа ние их в исправном состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие расходы, связанные с производством и реализацией (командировочные, представительские, рекламные и др.) .
Расходы, связанные с производством и/или реализацией, группируются и по следующим элементам затрат:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации;
- прочие расходы.
Состав внереализационных расходов установлен статьей 265 НК РФ и к ним, в частности, отнесены:
1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);
2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;
3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;
4) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств);
5) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации;
6) расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам;
7) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;
8) судебные расходы и арбитражные сборы;
9) затраты на аннулированные производственные заказы
10) расходы по операциям с тарой;
11) расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;
12) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном;
13) расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк";
14) убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:
1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;
2) суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;
15) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
16) расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;
17) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;
18) другие расходы.
Для целей налогового учета в соответствии со статьей 318 НК РФ расходы на производство и реализацию в зависимости от применяемого метода признания доходов и расходов должны подразделяться:
- на прямые расходы;
- на косвенные расходы.
Установлено, что для целей налогообложения прибыли подразделение расходов на прямые и косвенные расходы обязаны производить только те организации, которые применяют метод начисления.
От организаций, применяющих кассовый метод, не требуется подразделение расходов на прямые и косвенные расходы.
В соответствии со статьей 318 НК РФ определен перечень прямых расходов:
- материальные расходы на приобретение сырья и/или материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства продукции, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве продукции (работ, услуг).
Все остальные расходы, за исключением внереализационных расхо дов, согласно статье 318 НК РФ относились к косвенным расходам.
2. Порядок признания расходов организации в налоговом учете
В соответствии со статьей 318 НК РФ прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг).
В настоящее время организациям предоставляется право самостоятельной разработки механизма распределения прямых расходов с отражением его в учетной политике для целей налогообложения.
В частности, организация сможет самостоятельно определить порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, ока занные услуги. При необ ходимости организации также могут самостоятельно оценивать остатки незавершенного производства, товаров на складе и товаров отгруженных, но не реализованных на конец месяца, по правилам бухгалтерского учета.
В соответствии со статьей 319 НК РФ сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых рас ходов следующего месяца. При окончании налогового периода сумма ос татков незавершенного производства на конец налогового периода вклю чается в состав материальных расходов следующего налогового периода.
В соответствии со статьей 272 НК РФ при применении метода начис ления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и/или иной формы их оплаты.
Датой осуществления материальных расходов признается:
- дата передачи в производство сырья и материалов;
- дата подписания организацией акта приемки - передачи услуг (работ) для услуг (работ) производственного характера.
Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленной амортизации.
Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.
Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты.
Датой осуществления внереализационных и прочих расходов призна ется:
1) дата начисления налогов (сборов);
2) дата начисления для расходов в виде сумм отчислений в резервы;
3) дата предъявления организации документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для расходов:
- в виде сумм комиссионных сборов;
- в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги);
- в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
- в виде иных подобных расходов;
4) дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) организации - для расходов:
- в виде сумм выплаченных подъемных;
- в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
5) дата утверждения авансового отчета - для расходов:
- на командировки;
- на содержание служебного транспорта;
- на представительские расходы;
- на иные подобные расходы;
6) и другие расходы.
При кассовом методе расходами признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следую щих особенностей:
1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем спи сания денежных средств с расчетного счета организации, выплаты из кас сы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого пога шения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;
2) амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начислен ных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного организацией амортизируемого имущества, исполь зуемого в производстве;
3) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расхо дов в размере их фактической уплаты организацией. При наличии за долженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда организация погашает указанную задолженность.