Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Тема 3. Организация аудиторской деятельности
1. Организационно-правовые формы аудиторских организаций.
2. Особенности организации внешнего и внутреннего аудита.
3. Саморегулируемые организации.
4. Организация контроля качества аудита. Внутрифирменный контроль качества.
5. Исключение аудиторов и аудиторских организаций из реестра саморегулируемых организаций.
1. Аудиторские фирмы могут иметь любую организационно-правовую форму, за исключением формы открытого акционерного общества. Практически аудиторские фирмы в РФ действуют в форме закрытого акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью.
Для государственной регистрации аудиторской фирмы необходимо представлять следующие документы:
- заявление о регистрации, подписанное учредителями;
- утвержденный учредителями устав;
- решение о создании (протокол собрания учредителей или договор учредителей);
- документы, подтверждающие оплату не менее 50 процентов уставного капитала.
Остановимся более подробно на наиболее распространенных формах существующих аудиторских фирм.
2.1. Аудиторская фирма в форме закрытого акционерного общества
Акционерным обществом признается хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций. Участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с предпринимательской деятельностью общества в пределах стоимости принадлежащих им акций. По этим признакам, содержащимся в п.1 ст. 96 ГК РФ, акционерные общества во многом напоминают общества с ограниченной ответственностью, хотя между ними есть существенные различия.Акционерное общество - это объединение капиталов, уставный капитал которого, как указано выше, разделен на определенное количество одинаковых долей. Каждая из этих долей выражена ценной бумагой - акцией. Наличие таких ценных бумаг - принципиальная особенность именно этой формы предпринимательской деятельности, т.к. только акционерным обществам разрешено выпускать акции (п. 7 ст. 66 ГК РФ). Оформление прав акционера ценными бумагами выражается в том, что осуществление прав на общем собрании и передача прав другим лицам возможны только с помощью акций или путем их передачи.При выходе из акционерного общества его участник не может потребовать от самого общества каких-либо выплат или выдачи имущества, причитающихся на его долю. Ведь осуществить этот выход можно лишь одним путем - продав или иным способом передав акции другому лицу. Акционерное общество гарантировано от уменьшения своего имущества при выходе из него участников.Применение норм акционерного законодательства к аудиторским фирмам имеет свою специфику. Временные правила запрещают создание аудиторских фирм в форме открытого акционерного общества.Надо отметить, что согласно п. 1 ст. 97 ГК РФ открытым акционерным обществом признается общество, участники которого могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров. Оно вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и их свободную продажу на условиях, устанавливаемых законом или иными правовыми актами. Акционеры открытого акционерного общества свободно, без разрешения других акционеров, отчуждают свои акции. Это делает состав участников такого общества переменным. В таких условиях аттестованным аудиторам и коллективным аудиторам (фирмам) невозможно проводить решения, отвечающие повышению эффективности осуществления своих профессиональных функций.В то же время надо помнить, что п. 2 Постановления Правительства РФ от 06.05.94 № 482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в РФ» предусмотрено, что в целях обеспечения дополнительных гарантий независимости аудиторских фирм при осуществлении ими аудиторской деятельности аудиторские фирмы осуществляют свою деятельность при условии, если в их уставном капитале доля, принадлежащая аттестованным аудиторам и (или) получившим лицензии аудиторским фирмам, составляет не менее 51 процента.В закрытом акционерном обществе акции распределяются только среди учредителей или иного, заранее определенного круга лиц, т.е. такое акционерное общество имеет постоянный состав. Число акционеров не может превышать 50. Это требование Закона об акционерном обществе не распространяется на те акционерные общества, которые были созданы до 1 января 1996 г. Закрытое акционерное общество не может проводить открытую подписку на выпускаемые им акции, либо иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц. Акционеры такого общества имеют преимущественное право приобретения акций, продаваемых другими акционерами этого общества.Единственным учредительным документом акционерного общества является устав, утверждаемый его учредителями. Однако аудиторы и аудиторские фирмы, решившие создать аудиторскую фирму в форме закрытого акционерного общества, кроме того, заключают в письменной форме между собой договор, определяющий порядок осуществления ими совместной деятельности по созданию фирмы, размер уставного капитала, категории выпускаемых акций и порядок их размещения, а также иные условия, предусмотренные Законом «Об акционерных обществах». Учредители акционерного общества несут солидарную ответственность по обязательствам учредителей, связанным с ее созданием, только в случае последующего одобрения их действий общим собранием акционеров.
2.2. Аудиторская фирма в форме общества с ограниченной ответственностьюОбществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут лишь риск убытков, связанных с предпринимательской деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов (ст. 87 ГК РФ). В соответствии с п. 2 ст. 48 ГК РФ общество с ограниченной ответственностью относится к тем юридическим лицам, в отношении которых их участники имеют обязательственные права. Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на правах собственности. В соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ устанавливается право частной собственности всего общества с ограниченной ответственностью вместо ранее действовавшего права общей долевой собственности участников товарищества с ограниченной ответственностью.Правовое положение общества с ограниченной ответственностью, права и обязанности его участников в настоящее время регулируются двумя законодательными актами: Гражданским кодексом РФ (ст.ст. 87-94) и Федеральным законом РФ от 08.02.98 № 14-ФЗ (в редакции от 31.12.98 № 193-ФЗ) «Об обществах с ограниченной ответственностью».Аудиторская фирма в форме общества с ограниченной ответственностью может быть создана одним лицом (физическим или юридическим), которое становится его единственным участником. Им может быть аттестованный индивидуальный аудитор или другая аудиторская фирма. Таким же образом может быть преобразована и ныне действующая аудиторская фирма в форме индивидуального (семейного) частного предприятия в общество с ограниченной ответственностью.Законодательством установлен предел числа участников (не более 50), превышение которого повлечет преобразование общества с ограниченной ответственностью в закрытое акционерное общество в течение года. По истечении этого срока такая аудиторская фирма подлежит ликвидации в судебном порядке, если число ее членов не уменьшилось до установленного законом предела.Учредительными документами аудиторской фирмы являются учредительный договор (если число участников составляет 2 и более) и утвержденный ими устав.В учредительных документах должны содержаться следующие сведения:
- фирменное наименование, место нахождения;
- о размере уставного капитала;
- о размере долей каждого участника;
- о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов, об ответственности участников за нарушение обязанностей по внесению вкладов;
- о составе и компетенции органов управления обществом и порядке принятия ими решений, в том числе о вопросах, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов, а также иные данные, предусмотренные законодательством.
Уставный капитал составляется из стоимости вкладов участников. Он определяет минимальный размер имущества фирмы, гарантирующий интересы ее кредиторов. Размер уставного капитала общества не может быть менее 100-кратного размера установленной минимальной оплаты труда в месяц. Уставный капитал является лишь приблизительным ориентиром, характеризующим финансовое положение фирмы.
Для того чтобы охранять имущественные интересы кредиторов хозяйственного общества, п. 4 ст. 90 ГК РФ устанавливает следующие условия. Если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов окажется меньше уставного капитала, аудиторская фирма обязана объявить об уменьшении его в установленном порядке. Уменьшение уставного капитала фирмы допускается после уведомления всех ее кредиторов, которые вправе потребовать досрочного прекращения или исполнения договоров аудиторской фирмы и возмещения им убытков. Если стоимость чистых активов фирмы становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, она подлежит ликвидации.
2. Сущность и функции внутреннего аудита.
Эффективность системы внутреннего контроля в известной степени зависит от его места в организационной структуре предприятия. На предприятии в соответствии с его учредительными документами или правилами внутреннего распорядка может быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или служба внутреннего аудита. Если внутрихозяйственный контроль возложен на ревизора или ревизионную комиссию, работающих на общественных началах, то, как показывает практика, руководство может игнорировать систему контроля, искажать данные финансовой отчетности. Иначе обстоит дело, когда внутрихозяйственный контроль осуществляется службой (отделом, группой) внутреннего аудита, являющейся самостоятельным подразделением аппарата управления. Такая служба создается с целью проверки эффективности контрольных методов и процедур на предприятии, оказание помощи администрации в контроле за работой всех подразделений и защита законных имущественных интересов собственников. Условием успешной работы службы внутреннего аудита является ее независимость от других подразделений, что достигается путем прямого подчинения это службы руководителю предприятия.
Основными функциями службы внутреннего аудита на предприятии являются:
- проверка достаточности и соответствия действующим нормативным актам и учредительным документам системы внутренних регламентов и процедур контроля (приказов, распоряжений, инструкций и др.);
- экспертиза правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета, достоверности бухгалтерской отчетности;
- анализ внешних факторов и оценка их влияния на деятельность предприятия;
- организация подготовки к проведению внешнего аудита, проверок налоговых и других контрольных органов.
Для выполнения своих функций служба внутреннего аудита должна быть укомплектована квалифицированными и заслуживающими доверия специалистами.
Служба внутреннего аудита действует на основании положения, утверждаемого руководителем предприятия или собранием учредителей (акционеров). На должность руководителя и ведущих специалистов службы целесообразно назначать высококвалифицированных специалистов с высшим экономическим образованием, опытом бухгалтерской и экономической работы, отсутствием судимости, имеющих аттестат аудитора или профессионального бухгалтера-эксперта. Сотрудниками службы могут быть квалифицированные специалисты по другим профилям для осуществления контроля за технологическими процессами производства. Должностные инструкции для внутренних аудиторов должны предусматривать общие положения, конкретные должностные обязанности, права и персональную ответственность.
В практической работе служба внутреннего аудита руководствуется законодательными и нормативными актами РФ, министерств и ведомств, органов местного самоуправления, правилами (стандартами) аудита, а также учредительными документами, приказами и распоряжениями руководителя предприятия, инструкциями, положениями и т.п.
Деятельность службы внутреннего аудита должна осуществляться в соответствии с планом внутреннего аудита. Такой план разрабатывает руководитель службы, а утверждает руководитель предприятия. Служба внутреннего аудита должна иметь следующие права:
- проверять первичные документы, учетные регистры, планы, сметы и другие документы по финансово-хозяйственной деятельности;
- обследовать территорию предприятия, складские, производствен- ные, хозяйственные и служебные помещения, объекты строительства;
- требовать проведения и проводить лично полную и частичную инвентаризацию имущества и обязательств предприятия, при необходимости опечатывать сейфы, кассы, склады, архивы и другие места хранения ценностей и документов;
- наблюдать за правильностью отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете;
- подготавливать предприятие к внешнему аудиту и налоговому контролю, представлять при необходимости имущественные интересы предприятия в суде и арбитражном суде.
Служба внутреннего аудита должна нести ответственность за:
- обоснованность и своевременность представления заключений о состоянии бухгалтерского учета и отчетности, о соответствии учредительных и внутрихозяйственных документов действующему законодательству;
- обоснованность представленных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета, материальной ответственности должностных лиц, распределения прибыли, создания и использования средств различных фондов и др.;- правильность консультаций, оказываемых учредителям, руководителям, специалистам и работникам аппарата управления предприятия по вопросам организации производства, системы управления, ведения бухгалтерского учета, налогового и хозяйственного законодательства.Практика аудита свидетельствует, что на тех предприятиях, где созданы и эффективно функционируют службы внутреннего аудита, значительно выше уровень сохранности имущества, использования ресурсов, организации бухгалтерского учета и достоверности отчетности.
Оценка эффективности системы внутреннего контроля.
В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности
«Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» надежность и эффективность системы внутреннего контроля может оцениваться как «высокая», «средняя» и «низкая». Процесс оценки состоит из нескольких этапов: общее знакомство с системой внутреннего контроля, первичная оценка ее надежности и подтверждение достоверности сделанной оценки.
На этапе общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор получает общее представление о специфике и масштабах деятельности предприятия, системе его бухгалтерского учета, структуре службы внутреннего аудита и ее месте в системе управления, регулярности и качестве проводимых ими проверок, принятых мерах по обеспечению сохранности имущества, надежности бухгалтерского учета и достоверности отчетности. Если по результатам такого изучения будет сделан вывод о ненадежности системы внутреннего контроля, низком ее уровне, то полагаться на эту систему нецелесообразно. Наоборот, если, по мнению аудитора, можно доверять системе внутреннего контроля предприятия, он приступает к следующему этапу. Первичная оценка надежности системы внутреннего контроля осуществляется аудитором на основе собственных методик и приемов. При этом следует учитывать, что для проверки надежности средств контроля нужно изучить учетную и хозяйственную документацию не выборочно, а за весь отчетный период.
Подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля осуществляется в процессе проверки. Доверяя в определенной степени системе внутреннего контроля предприятия, аудитор в ходе проверки должен проводить процедуры подтверждения ее надежности (тесты средств контроля), используя различные методы и приемы.
Организация внешнего аудита.
Основные этапы аудиторской работы.
Аудит представляет собой прежде всего предпринимательскую деятельность аудиторов и аудиторских фирм по проведению проверок, консультированию клиентов по учетным, налоговым, управленческим и другим вопросам с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности и повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
Каждая аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому аудитору всегда важно четко определить ее цели, безошибочно выбрать исследуемые объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения.
Анализ экономической литературы не позволяет сделать однозначный вывод об основных этапах технологии аудита. Так, ряд зарубежных авторов (2) выделяют следующие этапы аудита:
- начальная стадия аудиторской проверки, которая предполагает планирование проверки, аналитический обзор отчетности предприятия, предварительную оценку материальности (существенности) и аудиторского риска;
- оценка системы внутреннего контроля, которая включает оценку риска неэффективности системы контроля, документирование данных об этой системе, определение аудиторских процедур проверки системы контроля;
- завершение аудиторской проверки. На этом этапе осуществляется формирование аудиторского заключения (отчета) и представление его клиенту.
Некоторые российские специалисты (3,6) с различной степенью детализации выделяют следующие этапы аудиторской проверки:
- подготовка и планирование аудита. На этом этапе производится ознакомление с экономикой проверяемого предприятия, оценивается существенность и аудиторский риск, система бухгалтерского учета и система внутреннего контроля, разрабатывается общий план и программа проверки;
- документирование и оформление результатов аудиторской проверки.
Этот этап включает проведение аудиторских процедур, сбор и документирование аудиторских доказательств, формирование информации для руководства проверяемого предприятия, оценку результатов проведения аудита и оформление аудиторского заключения.
Выделяются три основных этапа проведения аудита: подготовка и планирование аудиторской проверки, выполнение аудиторских процедур и оформление рабочей документации, составление аудиторского заключения.
Подготовка и планирование аудиторской проверки производится в соответствии с действующим законодательством, условиями договора с клиентом. Аудитор должен получить достаточное представление о всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки и осуществить оценку его системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля с целью установления вероятности возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности и аудиторский риск.
На этапе выполнения аудиторских процедур производится сбор аудиторских доказательств и их документирование.
В процессе составления аудиторского заключения аудитор обобщает результаты проверки, формулирует мнение относительно достоверности отчетности и соответствия ее действующему законодательству.
3. Статья 3. Саморегулируемые организации
1. Саморегулируемыми организациями признаются некоммерческие организации, созданные в целях, предусмотренных настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, основанные на членстве, объединяющие субъектов предпринимательской деятельности исходя из единства отрасли производства товаров (работ, услуг) или рынка произведенных товаров (работ, услуг) либо объединяющие субъектов профессиональной деятельности определенного вида.
(в ред. Федерального закона от 22.07.2008 N 148-ФЗ)
2. Объединение в одной саморегулируемой организации субъектов предпринимательской деятельности и субъектов профессиональной деятельности определенного вида может предусматриваться федеральными законами.
3. Саморегулируемой организацией признается некоммерческая организация, созданная в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 12 января 1996 года N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", при условии ее соответствия всем установленным настоящим Федеральным законом требованиям. К числу указанных требований помимо установленных в части 1 настоящей статьи относятся:
(в ред. Федерального закона от 22.07.2008 N 148-ФЗ)
1) объединение в составе саморегулируемой организации в качестве ее членов не менее двадцати пяти субъектов предпринимательской деятельности или не менее ста субъектов профессиональной деятельности определенного вида, если федеральными законами в отношении саморегулируемых организаций, объединяющих субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности, не установлено иное;
2) наличие стандартов и правил предпринимательской или профессиональной деятельности, обязательных для выполнения всеми членами саморегулируемой организации;
3) обеспечение саморегулируемой организацией дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями произведенных товаров (работ, услуг) и иными лицами в соответствии со статьей 13 настоящего Федерального закона.
(в ред. Федерального закона от 22.07.2008 N 148-ФЗ)
4. В случае, если иное не установлено федеральным законом, для осуществления деятельности в качестве саморегулируемой организации некоммерческой организацией должны быть созданы специализированные органы, осуществляющие контроль за соблюдением членами саморегулируемой организации требований стандартов и правил предпринимательской или профессиональной деятельности и рассмотрение дел о применении в отношении членов саморегулируемой организации мер дисциплинарного воздействия, предусмотренных внутренними документами саморегулируемой организации.
(в ред. Федерального закона от 22.07.2008 N 148-ФЗ)
5. Требования, предусмотренные пунктами 1 - 3 части 3 настоящей статьи и предъявляемые к саморегулируемым организациям, и требования, предъявляемые к некоммерческим организациям для признания их саморегулируемыми организациями, являются обязательными, если иное не установлено федеральным законом. Федеральными законами могут быть установлены иные требования к некоммерческим организациям, объединяющим субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности, для признания их саморегулируемыми организациями, а также могут быть установлены повышенные требования по сравнению с указанными в настоящем Федеральном законе требованиями к саморегулируемым организациям.
(в ред. Федерального закона от 22.07.2008 N 148-ФЗ)
6. Некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемой организации с даты внесения сведений о некоммерческой организации в государственный реестр саморегулируемых организаций и утрачивает статус саморегулируемой организации с даты исключения сведений о некоммерческой организации из указанного реестра.
(в ред. Федерального закона от 22.07.2008 N 148-ФЗ)
4. Организация контроля качества аудиторской работы на уровне аудиторских фирм предполагает стимулирование аудиторов к качественному выполнению работы. Порядок организации контроля качества на внутрифирменном уровне регламентируется следующими документами:
1) федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 7 «Внутренний контроль качества аудита» (утверждено постановлением Правительства РФ от 04.07.03 № 405) (далее -Правило (стандарт) № 7) — устанавливает единые требования к внутреннему контролю качества аудита;
2) Методическими рекомендациями по организации внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг (одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 18 от 21 — 22.10.2003) — разъясняют основные требования Правила (стандарта) № 7 для обеспечения в аудиторских организациях единообразного подхода при разработке и внедрении системы контроля качества как аудиторских услуг в целом, так и отдельных аудиторских проверок.
Единый подход к внутреннему контролю качества аудита включает требования по обеспечению:
качества работы аудиторской организации в целом;
внутреннего качества работы в ходе аудиторской проверки.
Таким образом, Правило (стандарт) № 7 проводит различие между контролем качества отдельных проверок и общим контролем качества, принятыми аудиторской организацией (индивидуальным аудитором). Признание взаимосвязи между этими двумя направлениями контроля одновременно подразумевает, что общий контроль качества «дополняет и способствует» контролю отдельных аудиторских проверок.