Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
32. Аудит расчетов с подотчетными лицами.
Целью А. расчетов с подотч. лицами явл-ся устан-е достовер-ти во всех существ. отн-ниях отраж-я в БУ и БФО операций по расчетам с подотч. лицами, а также соотв-я Положений УП в части указ-х оп-ций действ. зак-ву.
Инф. база: ГК РФ; ТК РФ; НК РФ; Кодекс РФ об админ-х правонаруш-ях (КоАП РФ); ФЗ №402-ФЗ «О БУ» от 6.12.11г.; ФЗ №307-ФЗ «Об ауд. деят-ти», утв. 30.12.2008г.; Осн. ист-ки для А.: аванс. отчеты; Ж-лы рег-ции аванс. отчетов; Главная Книга; Ведомости; Книга покупок; Приказы о напр-нии раб-ков в команд-ки; список лиц, к-рым разрешено получ-е налич. ДС из кассы; сметы представ-х р-дов; приказы об утв-нии смет представ-х р-дов.
Ауд-р проверяет: кто ведет прием (возраст, образ-е, стаж бухгалтера), дооформл-е и учет аванс. отчетов, систему нумерации аванс. отчетов, заполнение всех реквизитов, технологию обработки аванс. отчетов от приема до архива. Ауд-ру необх. выяснить, какими норм. д-тами польз-ся б-р дан. уч-ка ауд. лица (Инструкция №62 «О служеб. команд-ках»), кому подотчетен б-р. Далее необх. проверить нал-е Приказа со списком раб-ков, предель. сумм выдачи под отчет, сроки отчета и д-ров в матер. ответ-ти.
При проверке аванс. отчетов подотч. лиц необх. обратить вним-е на следующее: им-ся ли приказы (распоряж-я) о напр-нии раб-ков в команд-ку; правильно ли возмещены команд. р-ды (суточные, ст-ть проезда); им-ся ли команд. удостов-я с отметками о местах пребыв-я согласно заданию; правильно ли и своевременно ли составлены аванс. отчеты; правильно ли возмещены з-ты на хооз. нужды; им-ся ли в наличии оправдат. д-ты; в полной ли сумме и своевременно ли сдаются в кассу ауд.л. остатки подотч. сумм; правильно ли возмещ-ся з-ты на представит. р-ды; правильна ли составлена корресп-ция счетов по оп-циям с подотч. лицами; правильно ли выведены остатки на конец месяца по кажд. подотч.лицу.
Вкл-е представит-х р-дов в S пр-ции (раб., У.) произв-ся в пределах нормативов, устан-х п.2 ст.264 НК РФ (не > 4% от р-дов на оплату труда раб-ков за соотв-щий отч. (налог.) п-д), а также в пределах смет ауд.л. и только при наличии оправдат. перв. д-тов: Приказ о назн-нии ответ-го лица за провед-е мероприятия; программа встречи; смета, составленная ответ-ным лицом и утв-ая рук-лем; Акт с приложенными д-тами, подтв-щими р-ды с перечнем уч-ков встречи.
Напр-е раб-ка в загранкоманд-ку д.б. оформлено приказом рук-ля ауд.л. с указ-ем цели команд-ки, страны пребыв-я и сроков команд-ки. Р-р суточных д.б. устан-н распоряж-ем рук-ля ауд.л. Раб-ки, получившие под отчет ин.валюту для команд-ки и не сдавшие в кассу остатки сверх сумм отчета, обязаны возместить ущерб в ин.валюте.
Проверка своеврем-ти р-тов раб-ков ауд.л.по командир-м р-дам и ср-вам, выданным на хоз. нужды, осущ-ся в рамках А. касс. оп-ций.
Осн. контрольные проц-ры: 1) проверка соотв-я лиц, получающих нал. деньги из кассы на хоз. р-ды, списку лиц, имеющих на это право, утвержд-ому рук-лем ауд.л.; 2) проверка получ-я под отчет сумм ДС лицами, не отчитавшимися по ранее получ. авансам; 3) проверка соотв-я факт р-да подотчет. сумм целям, на к-рые они были выданы; 4) проверка нал-я подотч. лиц в штате ауд.л.; 5) проверка прав-ти спис-я подотчет сумм за счет чист. Р ауд.л.; 6) проверка полноты оправдат. д-тов по команд-кам, прилож-х к аванс. отчетам; 7) проверка нал-я приказов о направ-и раб-ков в команд-ку; 8) проверка нал-я в командир-х удостов-ях отметок в местах пребыв-я в команд-ке; 9) проверка прав-ти возмещ-я команд. р-дов; 10) проверка прав-ти вед-я учета команд. р-дов в пределах и сверх норм; 11) проверка удерж-я НДФЛ с сумм превыш-я команд. р-дов сверх устан-х норм.
33. Аудит кредитов и займов.
Цель А. К. и З. – получение доказательств достоврености п-лей отч-ти, отражающих задолж-ть орг-ции по полученным ср-вам. Задачи, решаемые в ходе получ-я ауд. доказ-в в рез-те проверки по существу: 1) устан-ние целевого использ-я кредит. и заем. ср-в исходя из условий действующих д-ров; 2) выявл-е полноты и своеврем-ти погаш-я К. и З. перед кред-рами; 3) устан-е правиль-ти арифм. р-тов суммы % за польз-е К. и З. в БУ и НУ.
Инф. база: ГК РФ; НК РФ; ФЗ №402-ФЗ «О БУ» от 6.12.2011г.; ФЗ №307-ФЗ «Об ауд. деят-ти», утв. 30.12.2008гПБУ 15/08 «Учет р-тов по К. и З.» от 06.10.2008г. №107н; План сч-в БУ ФХД орг-ций; БФО ауд.л.; прик.об УП; Глав.Книга; регистры синт. учета по сч. 51,52,60,66,67,76,91; перв. учет. д-ты.
Осн. ист-ки для А.: выписки банка; платеж. поруч-я; мемориальные ордера банка; выписки банка по ссудному счету; кредит. д-ры; д-ры займа; д-ры залога; доп. соглаш-я к кредит. д-рам.
Программа аудита К. и З.: 1) оценка прав-ти оформл-я заключ-х кред. д-ров и д-ров займа; 2) проверка данных регистров учета К. и З. и сверка их со счетами Главной книги; подтв-е величины задолж-тей по К. и З.; 3) проверка целевого исп-я К. и З., полноты и своеврем-ти р-тов по ним, правиль-ти учета % за польз-е заем. ср-вами; 4) проверка прав-ти корресп-ции счетов по БУ К. и З. и % по ним (счета 66,67,91 и др.).
В начале провед-я А. К. и З. следует изучить принятые методы УП ауд.л. для целей БУ и для целей НУ в части учета кредитов и займов. Для целей БУ в УП д.б. определено: 1) какое время необх. потратить на приобрет-е и/или строит-во объекта им-ва, чтобы его м.б. отнести к инвестиц. активу; 2) вар-т учета доп. р-дов: а) в отч. п-де, в к-ром произведены указ. р-ды; б) предвар-но учит-ся как ДЗ с последующим отнес-ем их в состав пр. р-дов в теч. срока погаш-я заем. обяз-в; 3) вар-т учета %, дисконта по причитающимся к оплате векселям: а) единовр-но в составе пр. р-дов в тех отч.п-дах, в к-рых они начислены; б) предвар-но учит-ть их как р-ды буд. п-дов с ежемес. раномер. вкл-ем их в состав пр.р-дов. Для целей НУ д.б. определено: 1) каким из след. способов рассчит-ся р-р %, признаваемых в р-дах (согл ст.269 НК РФ): а) р-р начисл-х % по долговому обяз-ву не откл-ся > чем на 20% в сторону повыш-я или пониж-я от сред. ур. %, начисл-х по аналигоч. долг. обяз-вам, выданным в том же кв-ле на сопоставимых усл-ях; б) предель. величина %, признав. р-дом, приним-ся равной ставке рефин-ния ЦБ РФ, увел-ой в 1,8 раза (при оформлении долгов. обяз-ва в руб.), и равной 15% - в ин. валюте.
При проведении А. К. и З. необх. проверить наличие кред. д-ров и д-ров займа и их соотв-е нормам ГК РФ. Кред. д-ры м. закл-ся только с банком или иной кредит. орг-цией, к-рая им. соотв. лицензию на такие оп-ции. Необх. проверить нал-е след. реквизитов в д-рах: цель кредит-я, сроки кредит-я, порядок и усл-я выдачи и погаш-я кредита; формы обесп-я обяз-в %-ые ставки, порядок и сроки уплаты %; обяз-ва, права и ответст-ть сторон по выдаче и погаш-ю кредита, перечень д-тов и периодич-ть предст-я их банку и др.
Ауд-ру необх., что осн. сумма обяз-ва по получ. займу (кредиту) отраж-ся в БУ ауд.л. как КЗ в соотв-вии с усл-ями д-ра займа (кред. д-ра) в сумме, указ-ой в д-ре. Далее следует проверить состав р-дов по К. и З. ауд.л., к к-рым относ-ся: 1) %, причитающиеся к оплате заимодавцу (кр-ру); 2) доп. р-ды по займам (суммы, уплачив. за инф. и консульт. У.); суммы, уплачив. за экспертизу д-ра займа (кред. д-ра); и др.). Р-ды по кред. и займам отраж-ся в БУ обособленно от осн. суммы обяз-ва по получ. займу (кредиту). Р-ды по кр. и займам отраж-ся в БУ и БО в том отч. п-де, к к-рому они относ-ся. Р-ды по займам призн-ся пр. р-дами, за искл-ем той их ч., к-рая подлежит вкл-ю в ст-ть инвест. актива (в нее вкл-ся %, причитающ. к оплате кред-ру, непоср-но связ. с приобр-ем, соор-ем, изгот-ем инвест. актива).
В соотв-вии с п.1 ст.265 НК РФ р-ды в виде % по долгов. обяз-вам всегда учит-ся с составе внереализац-х р-дов в пределах опред-го лимита.
Ауд-р уточняет, использ-ся ли К. и З. по целев. назн-ю или нет, как погашались задолж-ти по К. и З. (в виде ДС, взаимозачетом). Полноту и своеврем-ть погаш-я К. и З. ауд-р проверяет по выпискам банка.
Ауд-ру следует обратить вним-е на вопросы обесп-ти кредитов (поручит-во, гарантия, залог ц.б., товаров, др. им-ва). Необх. проверить реаль-ть д-ра о залоге, насколько конкретизированы в нем предметы залога, правильно ли отражены свед-я о залоге им-ва на забаланс. сч. 009 «Обесп-я обяз-в и пл-жей выданные».
34. Аудит расчетов с внебюджетными фондами.
Целью аудита расчетов с внебюдж-ми фондами явл-ся устан-е достовер-ти во всех существ. отн-ниях отраж-я в БУ и отч-ти расчетов с внебюджетными фондами.
С 2010 г. гл. 24 НК РФ признана утратившей силу и ЕСН искл-н из перечня фед. налогов, привед-го в ст. 13 НК РФ. Принят ФЗ от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страх. взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС". Изм-я, внес-ые в зак-во в связи с прин-ем дан. закона, переч-ны в ФЗ №213-ФЗ. Обяз-ть контр-ть прав-ть исчисл-я и уплаты страх.взносов возложена на ПФР в отн-нии не только пенс. взносов, но и ОМС.
Плательщиками страх. взносов явл-ся страхователи, к к-рым относ-ся: 1) лица, производящие выплаты и иные вознагр-я физ. лицам (орг-ции; ИП; физ.л., не признаваемые ИП); 2) лица, не производящие выплаты физ. л. (ИП, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой).
В кач-ве объекта обложения страх. взносами для орг-ций устан-ны выплаты и иные вознагр-я, начисляемые плательщиками страх. взносов в пользу физ. л. по труд. и гражд.-прав. д-рам, предметом к-рых явл-ся вып-е раб., оказ-е У., и др. Объектом облож-я страх. взносами для орг-ций призн-ся также выплаты и иные вознагр-я, начисляемые в пользу физ.л., подлежащих обязат. соц. страх-ю в соотв-вии с фед. законами о конкрет. видах такого страх-я. Объект н/о возникает независимо от того, отнесены выплаты к р-дам, уменьшающим НБ по налогу на Р, или нет. База для начисл-я страх. взносов в отн-нии каждого физ.л., к-рому произв-ся выплаты и иные вознагр-я, устан-ся в сумме, не превыш. 463 000 руб. нарастающим итогом с начала р-тного п-да. С сумм превыш-я указ. величины страх. взносы не взим-ся. Дан. вел-а ежегодно индексир-ся Прав-вом РФ.
С 2010 г. регрессивная шкала в отн-нии платежей в фонды упразднена.
Не облаг-ся страх. взносами: 1) гос. пособия, в т.ч. пособия по безраб-це, а также пособия и иные виды обяз. страх. обесп-я по обяз. соц. страх-ю; 2) все виды устан-х зак-вом РФ компенсац-х выплат (в пределах норм); 3) суммы единовр-ой материальной помощи, оказываемой плательщиками страх. взносов; и др. выплаты, перчисл-ые в ст.9 212-ФЗ. Не подлежат облож-ю страх. взносами суточные, а также факт-ки произвед-ые и докум-но подтв-ые целевые р-ды В базу для нач-я страх. взносов помимо указ-х выплат, также не вкл-ся: 1) в части страх. взносов, подлеж-х уплате в ПФР, - суммы денеж. содерж-я и иные выплаты, получаемые прокурорами и следов-лями, а также судьями фед. судов и миров. судьями; 2) в части страх. взносов, подлеж-х уплате в ФСС РФ, - любые вознагр-я, выплачиваемые физ. лицам по д-рам гражд.-прав. хар-ра, в т.ч. по д-ру автор. заказа, д-ру об отчуждении исключит-го права на произв-я науки, лит-ры, иск-ва.
Ставки страх. взносов: ПФР – 22%, ФСС – 2,9%, ФФОМС – 5,1%.
Синт. учет страх. взносов вед-ся на сч. 69 «Р-ты по соц. страх-ю и обесп-ю». К дан. счету открыв-ся след. субсчета: 69/1 «Р-ты по страх-ю», 69/2 «Р-ты по пенс. обесп-ю», 69/3 «Р-ты по ОМС».
Дт 20 Кт 70 – нач-на ЗП раб-кам п/п
Дт 20 Кт 69.1 - нач-ны страх. взносы в ФСС
Дт 20 Кт 69.2 – нач-ны страх. взносы в ПФ
Дт 20 Кт 69.3 – нач-ны страх. взносы на ОМС
Страховые взносы подлежат исчисл-ию и уплате отдельно в каждый гос-ный внебюджетный фонд на соотв-щие счета Фед-го казнач-ва (п. 1 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). При этом в течение расчетного периода (календ-го года) надо будет уплач-ть страховые взносы в виде ежемес-ых обяз-ых платежей не позднее 15-го числа календ-го месяца, след-го за месяцем, за к-рый этот платеж начислен. За несвоеврем-ую уплату страховых взносов будут уплачиваться пени.
35. Аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам.
Целью А. р-тов с бюджетом по налогам и сборам явл-ся устан-е достовер-ти во всех существ. отн-ниях отраж-я в БУ и отч-ти р-тов с бюджетом по налогам и сборам. Задачи А.: 1) проверка прав-ти опред-я налогооблагаемой базы; 2) проверка прав-ти опред-я выручки от реал-ции пр-ции (раб.,У.) и Р для исчисл-я сумм аванс. пл-жей в б-т по налогу на Р; 3) проверка прав-ти прим-я ставок налогов и др. пл-жей, а также арифм. подсчетов при начислении пл-жей; 4) проверка полноты и своеврем-ти уплаты пл-жей в б-т; 5) проверка прав-ти корресп-ции счетов по начисл-ю и уплате пл-жей; 6) проверка прав-ти составл-я и своеврем-ти предст-я в налог. инспекцию налоговых деклараций; 7) проверка прав-ти вед-я аналит. и синт. учета по сч. 68 «Р-ты по налогам и сборам»; 8) устан-е соотв-я записей аналит. и синт. учета записям в Главной книге и ББ.
Инф. база: ГК РФ; НК РФ; ФЗ №402-ФЗ «О БУ» от 6.12.2011г.; ФЗ №307-ФЗ «Об ауд. деят-ти», утв. 30.12.2008г.; Постан-е Прав-ва РФ №914 «Об утв-нии правил вед-я ж-лов учета получ-х и выставл-х СФ, книг покупок и книг продаж при р-тах по НДС; Инструкции по заполн-ю деклараций по налогу на Р, НДС, налогу на им-во, и др.; Полож-е по вед-ю БУ и БО в РФ №34н от 29.07.1998 г.; ПБУ 18/02 «Учет р-тов по н-гу на Р орг-ций»; Метод. реком-ции по проверке н-га на Р и обяз-в перед бюджетом при проведении А. и оказании сопутств-х У.; Метод. реком-ции по сбору ауд. доказ-в при проведении р-тов по НДС; План сч-в БУ ФХД орг-ций и Инстр-я по его прим-ю и др.
Д-ты ауд.л.: прик.об УП; Глав.Книга; налог. регистры; Книга покупок; Книга продаж; БФО ауд.л. и др.
НДС (гл.21 НК РФ). Прежде всего ауд-ру следует устан-ть, явл-ся ли ауд.л. плательщиком НДС (если не явл-ся, то устан-ть осн-ние), выяснить, им-ся ли оп-ции, не облагаемые НДС (в дан. сл-е необх-м раздель. учет НДС). Также важно устан-ть, осущ-ет ли ауд.л. виды деят-ти, по к-рым устан-ны разные ставки НДС (0,10,18%). Ауд-ру необх-ть проверить прав-ть опред-я объектов н/о по НДС: согл. 146 НК РФ к таким оп-циям относ-ся: 1) Реал-ция тов. (раб., У.) и передача имущ-х прав на тер-рии РФ (в т.ч. безвозмездная передача); 2) Передача на тер-рии РФ тов. (вып-е раб., оказ-е У.) для собств-х нужд; 3) Вып-е СМР для собств-го потребл-я; 4) Ввоз тов. на тер-рию РФ.
Ауд-ру необх. проверить, прав-ть опред-я ауд.лицом ХО по реал-ции (передаче) тов., раб., У., не образующих объекта н/о по НДС согл. п.2 ст.146 НК РФ. Ауд-р провер. также прав-ть сост-я и зап-я ауд. лицом СФ. СФ - это док-т, на осн-нии к-го покуп-ль (заказчик) сможет принять к вычету НДС, к-рый он уплатил своему пост-ку (исполн-лю). Сост-ть СФ д. все налогоплат-ки НДС, в т.ч. лица, к-рые не платят НДС в соотв-вии со ст. 145 НК РФ. С 1 янв. 2008 г. для всех налогопл-ков устан-н единый налог. п-д – кв-л, т.е. по общ. правилу исчислять сумму НДС к уплате в б-т налогоплат-ки д. по итогам кажд. кв-ла.
Налог на Р (гл.25 НК РФ). Прежде всго ауд-ру необх. изучить полож-я УП и их прим-е ауд.л. в части: порядка вед-я учета пост-х и врем-х разниц (ПБУ 18/02); способа отраж-я в ББ ОНА и ОНО (развернуто по видам ОНА и ОНО или сальдо ОНА и ОНО; способа опред-я величины текущего н-га на Р (на основе данных БУ в соотв-вии с ПБУ 18/02 или на основе налог. декларации по н-гу на Р); способа расчета ежемесяч. аванс. пл-жей по налогу на Р (исходя из факт. получ-ой Р за прошлый месяц или исходя из факт-ки уплач-го налога на Р за прошлый кв-л.
Ауд-р проверяет прав-ть опред-я ауд. лицом объекта н/о. Объектом н/о для н-га на Р явл-ся Р, получ-ая орг-цией. Р – это разница м/у доходами и р-дами орг-ции. След-но, ауд-ру следует проверить прав-ть отнес-я и опред-я доходов и расходов ауд.лицом в БУ и НУ. Согл. ст.248 НК РФ к доходам в целях н/о относ-ся: 1) доходы от реал-ции тов. (раб., У.) и имущ. прав (согл. ст. 249 НК РФ – это выручка от реал-ции товаров (раб., У.) как собств. пр-ва, так и ранее приобрет-х, выручка от реал-ции имущ. прав); 2) внереализац-ые доходы (согл. ст. 250 НК РФ). Согл. ст. 252 НК РФ расходами призн-ся обоснов-ые и док-тально подтв-ые з-ты (а в сл-ях, предусм-х ст. 265 НК РФ, убытки), осущ-ные (понесенные) налогоплательщиком. Ауд-р проверяет прав-ть отнес-я ауд. лицом тех или иных р-дов к след. видам р-дов: 1) р-ды, связ-ые с пр-вом и реал-цией; 2) внереализац-ые р-ды.
согласно ПБУ 18/02 схема формир-я текущего налога на Р выглядит след.о.:
Услов. расход ПНО
(услов. доход) + ПНА + ОНА - ОНО = Текущий ННП
по ННП
Бух.Р(уб.)*20% ПР*20% ВВР*20% НВР*20%
Дт 99 Кт 68 усл.р-д (бух.Р) Дт 99 Кт 68 ПНО Дт 09 Кт 68- нач-н ОНА Дт 68 Кт 77-нач-е ОНО
Дт 68 Кт 99 усл. доход Дт 68 Кт 99 ПНА Дт 68 Кт 09 погаш.ОНА Дт 77 Кт 68-погаш-е ОНО
Ауд-р проверяет прав-ть корресп-ции счетов: 1) Дт 99 Кт 68 – нач-н налог на Р; 2) Дт 70 Кт 68 – удержан НДФЛ с ЗП раб-ков; 3) Дт 90/3 Кт 68 – нач-н НДС по реализ. пр-ции; 4) Дт 68 Кт 19 – НДС принят к зачету; 5) Дт 68 Кт 51 – перечисление налогов.
36. Аудит финансовых вложений.
Целью А. ФВ явл-ся формир-е мнения о достов-ти БО по статьям «Долгоср. ФВ» и «Краткоср. ФВ» и соответствии операций с ФВ действ. зак-ву. Задачи: 1) Проверка состояния учета и к-ля за нал-ем ФВ: проверка обоснов-ти отнес-я активов к ФВ; проверка д-тов, подтв-х сущ-е прав на ФВ; проверка прав-ти оценки первонач. ст-ти ФВ; инвент-ция ФВ; сопоставл-е п-лей БО с данными синт. и аналит. учета; 2) Проверка полноты и правиль-ти синт. учета оп-ций по движ-ю ФВ в БУ и соблюд-я налог. зак-ва: проверка последующей оценки ФВ; проверка правиль-ти отраж-я в учете оп-ций выбытия ФВ; проверка орг-ции аналит. учета ц.б.; проверка правиль-ти созд-я резерва под обесц-е ФВ; 3) проверка полноты отраж-я доходов по ФВ и их н/о: проверка правиль-ти отраж-я и формир-я доходов по ФВ; проверка правиль-ти отраж-я ФВ в БФО.
Инф. база: ГК РФ; НК РФ; ФЗ «О РЦБ» №39-ФЗ; ФЗ №402-ФЗ «О БУ» от 6.12.2011г.; ФЗ №307-ФЗ «Об ауд. деят-ти», утв. 30.12.2008г.; ПБУ 19/02 «Учет ФВ» от 10.12.2002г.; План сч-в БУ ФХД орг-ций; БФО ауд.л.; прик.об УП; Глав.Книга; регистры синт. учета по сч. 51,58,59,66,67,76,91; перв. учет. д-ты.
Осн. ист-ки для А.: Главная книга; БФО; Приказ об УП; ОСВ по сч. 58; перв. д-ты по учету ФВ: д-ты приема-передачи вкладов в УК др. орг-ций, д-ты приема-передачи вкладов в совмест. деят-ть, свид-ва на суммы произвед-х вкладов в др. меропр-я, д-ты приема-пердачи ц.б., платеж. поруч-я и выписки банка, ПКО и РКО; учред. д-ты; выписки из реестра акц-ров; д-ры займа; д-ры о совмест. деят-ти (д-ры простого тов-ва); учет. регистры.
При проверке обоснов-ти отнес-я активов ауд.л. к ФВ следует проверить, что к ФВ отнесены: гос. и муницип. ц.б.; ц.б. др. орг-ций, в т.ч. долговые ц.б., дата и ст-ть погаш-я к-рых определена; вклады в устав. (складоч.) к-лы др. орг-ций; предоставленные др. орг-циям займы; депозит. вклады в кредит. учр-ях; ДЗ, на осн-нии уступки права треб-я; и пр. в соотв-вии с п.3 ПБУ 19/02.
Ауд-ру необх. проверить соблюд-е ауд.лицом след. треб-ий прин-я к учету активов в состав ФВ: 1) ФВ д.б. документально подтв-ны; 2) ауд.л., осуществившее ФВ, одновр-но приобретает и фин. риски; 3) ФВ способны приносить орг-ции экон. выгоды (доход) в будущем в виде %, див-дов либо прироста их ст-ти. Также необх. проверить, что аналит. учет ФВ в ц.б. вед-ся ауд. лицом по эмитентам ц.б.
При проверке д-тов, подтв-щих сущ-ние прав на ФВ, ауд-ру необх. проверить не только их фактич. нал-е, но и провести проверку их по форме и существу. При хранении ц.б. не в офисе ауд.л., а в др. орг-циях (банк, депозитарий, спец. хранилища) ауд-ру необх. получить от третьих лиц письм. подтв-е наим-я, кол-ва, ст-ти и др. реквизитов сертификатов ФВ, сверить суммы, числящиеся на соотв-щих счетах БУ ауд.л., с данными этих орг-ций.
Ауд-ру следует проверить правиль-ть опред-я первонач.ст-ти ФВ: а) ПС ФВ, приобрет-х за плату, призн-ся сумма факт. з-т ауд.л. на их приобрет-е, за искл-ем НДС и иных возмещ. налогов; б) ПС ФВ, получ-х в счет вклада в УК ауд.л., опред-ся исходя из денеж. оценки, зафиксиров. в учредит. д-тах или д-ре; в) ПС ФВ, получ-х по д-ру дарения (безвозмездно) опред-ся в завис-ти от того, котируются или не котируются ФВ на рынке (ФВ, имеющие котировку, приним-ся к учету по текущей рыноч. ст-ти; не им-щие котировку – по продаж. ст-ти на дату прин-я к учету (ст-ть ц.б., к-рая опред-ет часть ст-ти реализ. им-ва орг-ции в факт.продаж. ценах, приходящ. на 1 ц.б.)); г) ПС ФВ, получ-х по д-рам мены, опред-ся по ст-ти активов, переданных или передаваемых ауд.л.
Далее необх. подтв-ть правиль-ть опред-я текущей оценки ФВ. Для целей текущей оценки ФВ классиф-ся на 2 гр.: 1) ФВ, по к-рым опред-ся текущ. рыноч. ст-ть (котирующиеся); 2) ФВ, по к-рым не опред-ся текущ. рын. ст-ть (некотирующиеся). Котирующиеся ц.б. отраж-ся на конец отч. п-да путем корректировки их оценки на предыд. отч. дату. Корректировка осущ-ся путем отнес-я разницы в состав пр. доходов или пр. р-дов.
Также ауд-ру следует проверить правиль-ть опред-я ауд. лицом ст-ть ФВ при их выбытии (для некотирующихся ФВ): 1) по первонач. ст-ти кажд. ед-цы БУ ФВ; 2) по средней ПС; 3) по способу ФИФО. Также необх. провести проверку правильности корресп-ции счетов по оп-циям с ФВ.
37. Аудит основных средств.
Целью А. ОС явл-ся устан-е достовер-ти во всех существ. отн-ниях отраж-я в БУ и отч-ти оп-ций по приобрет-ю, экспл-ции, и выб-ю объектов ОС, а также формир-е мнения о соотв-вии порядка вед-я БУ и составл-я отч-ти в части отраж-я указ-х оп-ций. Задачи А. ОС: 1) А. правиль-ти документир-я и своеврем. отраж-я в учете поступл-я ОС, их внутр. перемещ-я и выб-я; 2) А. достовер-ти опред-я рез-тов от реал-ции и пр. выб-я ОС; 3) А. полного опред-я з-т, связ-х с поддержанием ОС в раб. состоянии (р-ды на технич. осмотр и уход, на провед-е всех видов ремонта); 4) А. состояния внутр. к-ля за сохр-тью ОС.
Инф. база: ГК РФ; НК РФ; ФЗ №402-ФЗ «О БУ» от 6.12.2011г.; ФЗ №307-ФЗ «Об ауд. деят-ти», утв. 30.12.2008г.; ПБУ 6/01 «Учет ОС» от 30.03.2001г. №26н; План сч-в БУ ФХД орг-ций и Инструкция по его прим-ю.
Осн. ист-ки для А.: БФО ауд.л. (ф. №1,2,5); прик.об УП; Глав.Книга; Ж-лы-ордера; ведомости; регистры синт. учета по сч. 01,02,07,08,60,68,75,76,91,98; перв. учет. д-ты.
Ауд. проц-рами по проверке ОС явл-ся: а) проверка арифм. р-тов ауд.л. (исп-ся для подтв-я достовер-ти р-тов сумм начисл. ам-ции по ОС, п-лей отч-ти); б) инспектир-е (проверка записей и д-тов при проверке учета и отражения оп-ций по р-там за ОС); в) наблюд-е (отслежив-е ауд-ром пр-сов и пр-р, выполняемых др. лицами по учету оп-ций с ОС); г) подтв-е (устан-е фактич. передачи и приема вкладов ОС в совмест. деят-ть, УК др. орг-ций).
При проверке правиль-ти постановки на учет и д-тального оформл-я ОС необх.: 1) изучить полож-я УП ауд.л. в части учета ОС; 2) проверить единоврем. вып-е усл-й прин-я активов п/п к БУ в кач-ве ОС согласно п.5 ПБУ 6/01; 3) подтв-ть правиль-ть учета ОС для целей н/о Р согласно ст.256,257,258 НК РФ; 4) проверить правиль-ть выдел-я ауд. лицом инвентарных объектов; 5) проверить правиль-ть разделения ОС по классификации и по принадлеж-ти для целей БУ и НУ (согласно Классиф-ции ОС, вкл-ых в амортизац. группы, утв. Пост-ем Прав-ва РФ от 01.01.2002г. №1); 6) проверить правиль-ть оформл-я первич. учет. д-тов по учету ОС (согласно Постан-ю Госкомстата РФ от 21.01.2003 №7).
При проверке А. оценки и переоценки ОС ауд-ру необх.: 1) проанализ-ть перв. д-ты, в к-рых отраж-ся суммы факт. з-т на приобр-е ОС (СФ, накладных, ф.№ОС-1,ОС-1а,ОС-1ю, д-ров купли-продажи, дарения); 2) сверить суммы факт. з-т (ПС приобрет-х, но не введ-х в экспл-ю ОС), отраж-х в перв. учет. д-тах с суммами по Дт 08 «Влож-я во ВНА»; 3) провести инспектир-е синт. учета влож-й во ВНА по напр-ям поступл-я ОС; 4) подтв-ть об-ты и сальдо сч. 08 записям в Главной книге и ББ; 5) проверить прав-ть формир-я ПС ОС в НУ (согласно ст.257 НК РФ); 6) проверить регуляр-ть провед-я переоценки ОС ауд.л., если переоценка ОС осущ-ся на п/п.
При проверке правиль-ти начисл-я ам-ции ауд-ру необх.: 1) провести ан-з объектов ам-ции и отразить его рез-ты в РД; 2) проверить соотв-е используемых методов начисл-я ам-ции треб-ям зак-ва; 3) проверить правиль-ть опред-я СПИ ОС и отнес-я ОС к соотв-щим амортизац-ым группам; 4) провести арифм. пересчет сумм начисл. ам-ции по выбранным ОС; 5) проверить правиль-ть отраж-я сумм начисл. ам-ции по соотв. счетам (20,23,25,26,91,01/2,02); 6) проверить правиль-ть спис-я на з-ты на пр-во ст-ти ОС ст-тью не > 20 т.р., учтенных в составе МПЗ согласно УП ауд.л.
При проверке учета оп-ций по движ-ю ОС ауд-ру необх.: 1) проверить нал-е оправдат. и первич. д-тов, оформл-х в соотв-вии с треб-ями норм. д-тов, для всех записей в бух. регистрах; 2) проверить своеврем-ть отраж-я в БУ и НУ оп-ций по движ-ю ОС, в соотв-вии с перв. д-тами и усл-ями д-ров; 3) проверить синт. и аналит. учет оп-ций с ОС (сверка сумм в регистрах синт. и аналит. учета – Ж-ле-ордере с ведом-тью по сч.01 и инвентар. карточках учета ОС); 4) проверить полноту отраж-я инф-ции об ОС в БФО в соотв-вии с норм. д-тами по БУ.
При проверке учета операций в рамках договоров аренды (лизинга) ауд-ру необх. проверить: 1) прав-ть отнес-я аренды ОС к текущей или финансовой; 2) соотв-е формы и сод-я д-ров гражд. зак-ву; 3) достовер-ть формир-я фин. рез-тов от сдачи в аренду ОС; 4) правиль-ть использ-я баланс. и забаланс. счетов; 5) правиль-ть начисл-я ам-ции: 6) правиль-ть отраж-я р-дов на сод-е арендов. им-ва.
При проверке учета оп-ций по ремонту, реконструкции и модернизации ОС ауд-ру необх. проверить прав-ть отраж-я указ-х оп-ций в БУ и НУ: 1) прав-ть отнес-я р-дов на ремонт, рек-цию и модер-цию ОС в БУ и НУ; 2) прав-ть документ-го оформл-я указ-х оп-ций; 3) прав-ть оприх-я м-лов, получ-х при указ-х оп-циях; 4) прав-ть опред-я НДС по оп-циям ремонта с привлеч-ем сторонней орг-ции; 5) правомер-ть вкл-я в состав р-дов, связ-х с пр-вом и реал-цией (в НУ), з-т на ремонт ОС; 6) прав-ть отнес-я оп-ций к ремонту, модер-ции и рек-ции; 7) прав-ть прим-я аморт. премии ауд. л. по модерниз. (реконструир.) ОС.
38. Аудит нематериальных активов.
Цель: выраж-е мнения о достовер-ти отраж-я НМА в бфо и соответ-я порядка вед-я их учета норматив. актам РФ. Норм. акты: НК РФ; ПБУ 14/2007 «Учет НМА»; Инф. база: карт-ки учета НМА (ф. НМА-1), патенты, свид-ва на промышл. образцы, зарегистрир. товар. знаки, дог-ры приобр-я п/п как имуществ. компл-са, акты приемки-передачи НМА, акты выполн. работ, накладные. В ходе аудита НМА провер-т: постановка контроля за налич-м НМА (правил-ть отнес-я объекта к НМА, проверка налич и правил-ти докумен. оформ-я опер-й, прав-ть оценки НМА, инвент-и НМА, соотв-е отчет-ти данным синт. и анал-го учета); ведение синтет. учета, н/о опер-й по поступ-ю и выбытию НМА (отраж-е оп-й поступ-я и выб-я НМА в регистрах синт. учета, вопросы н/о опер-й при поступ-ю и выбытию); начис-е и отраж-е в учете аморт-и по НМА (обоснов-ть установ-я срока полез-го использ-я, правомерн-ть и обоснован-ть использ-х способов начис-я аморт., правильность их расчетов, отраж-е аморт. отчисл. в учете). Также при провер-ки опер-й по НМА а-ру целесообразно испол-ть тест внут-го контроля. А-р осущ-т проверку НМА с пом-ю ауд процедур: проверка соблюд-я полож-й по уч. пол-ке; проверка соблюд-я отчет-х показ-й ф. №1 и ф. № 5 соответ-м показ-м регистров синт. и анал. учета; проверка правил-ти определения ПС; проверка источников поступления НМА (ж.-ор. № 6, первич-е док-ты, банковские и кассовые док-ты); проверка правильности оформления приобретенных НМА, выделения НДС при приобр НМА, применения типовой формы по учету НМА; начисления аморт-ции НМА; проверка соответ-я используемых способов начисл требований б/у и н/у; проверка оформления оп-й по выбытию НМА. Ауд-р провер-т правильн-ть и обоснов-ть принятия к б/у активов в кач-ве НМА, что возможно при вып след услов: отсутств мат-вещ формы, возможность идентификации организ-ей от др им-ва, исп-ние в произ-ве прод, при вып раб или оказ усл либо для упр нужд орг, исп в теч длит-го врем, орг не предполагается послед перепродажа, способоность приносить экон выгоды. Ауд-р провер-т, не числятся ли в составе НМА: не давшие положительного рез-та НИОКР; не закон-ные и не оформлен в устан порядке НИОКР; мат объекты (кроме мат цен-тей), в кот выраж произ-ния науки, лит-ры, ис-ва, программы для ЭВМ и базы данных. Ауд-р исслед-т прав-ть принятия к уч НМА. НМА приним к уч по первонач ст-ти. Их первонач ст-ть определяется в сумме фактич-их затрат за минусом НДС и иных возмещаемых налогов. Все затраты д/б отражены на счете 08. После постановки на уч. делается запись по Д-т сч04 и К-т сч08. Проверяя опер-и по начис-ю аморт-ции по НМА а-ры должны подтвердить прав-ь прим-я установ-го в уч. пол-ке способа начис-я аморт-ции, дотовер-ть расчета ∑ аморт. отчис-й и отраж-я их на счетах б/у. В целях н/у аморт-я по НМА может начис-ся 2 методами: линейным и нелин-м. Опред-е срока полез-го испол-я объекта НМА произ-ся исходя из срока действия патента, свидет-ва, а также исходя из полез-го срока испол-я НМА, обуслов-го соответ-ми договорами. Оценив сис-му внут-го контроля, а-ру необх-мо сплан-ть сроки провед-я, масштаб и хар-р аудит-х процедур для провер-ки НМА. Для планир-я ауд. процедур ауд-у необ-мо получить от клиента перечень НМА, принад-х орг-ции на конец провер-го периода, и перечень опер-й с НМА, произ-х за провер-й период. Проверка сущ-я НМА произв-ся аудит-м в двух направ-х: часть активов провер-ся от б/у к первич-м докум-м, а часть – от перв-х док-в, подтвер-х права орг-ции на НМА, к б/у. Т.о., а-р может убедиться в том, что орган-я имеет права на все отраж-е в ее отчет-ти НМА и что все НМА, права на кот-е имеет орган-я, отраж-ы в ее отчет-ти. Особое вним-е при ан-зе доходов от НМА а-р должен уделить опер-м со связ-ми сторонами, чтобы убедиться в том, что дох от таких опер-й учтены прав-но и вся необ-я инфо-я о сущ-х опер-х со связ-ми сторонами раскрыта в бфо. Проверка привил-ти оценки НМА в б/о производится путем сопоставления данных отчет-ти с данными б/у о ПС НМА и начисленной аморт-ции. В б/б НМА отраж по ст. 1110 " НМА" (сч. 04, 05) приводятся данные о наличии всех объектов б/у, принятых к учету по сч04 "НМА" в оценке нетто - по остат. ст-ти (за -- аморт). В прилож к б/б раскр-ся более детально инф-ция по НМА.
40. Аудит товарно-материальных ценностей.
Цель: выраж-е мнения о достовер-ти отраж-я ТМЦ в бух (фин) отчет-ти и соответ-я порядка вед-я их учета норматив. актам РФ.Нормат-е док-ы: 1. ПБУ "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/2012); 2. ПБУ "Учетная политика организации" (ПБУ 1/08); 3. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; 4. Инструкция по применению Плана счетов БУ финансово-хозяйственной деят-ти организации, утвер приказом Минфина №94н.; 5. Постановление Госкомстата России N 71а "Об утверждении униф-ных форм первичной уч док-ции …»; 6. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ №34. Источ-ки инфо-и: певич док по уч МПЗ, приходн док-ты по мат цен-ям (тов-транс накладн, тамож деклар, приходн ордер М-4, акт приемки мат М-7, карточка учета МБП МБ-2, доаеренность М-2); расходн док (накладн на отпуск мат на стор М-15, лимитно-заборн карта М-8, треб накладн М-11, карт уч мат М-17, акт выбытия МБП МБ-4, акт на спис МБП МБ-8 и т. д.); дан синтет и ан уч по баланс сч 10,15,16,41,42,43,45, регистры ан и син уч и отч по уч МПз; данные по заб сч 003,004, акты ревизий и ауд проверки; дог на приобрет и реал ценностей.Для проверке полноты оприх-я и правил-ти оценки покуп-х матер-х ценн-й, аудитор устан-т, соотв-т ли итог-е ∑, отраж-е в вед-х учета матер-х ценн-й, дан-м др-х учет-х регистров. ТМЦ, как приобрет так и изго-ые силами орг учит по фактической себ-ти. Факт себ ТМЦ, приобретенных за плату, признается сумма факт затрат п/п на приобрет-е, за исключ НДС и иных возмещаемых.Не включ в факт затр на приобрет ТМЦ общехоз-е и иные аналогичные расх, кроме случаев, когда они непосред связ с приобрет ТМЦ.Факт себ ТМЦ при их изгот самой орг опред исходя из факт затрат, связанных с производ данных зап. Учет и формирование затрат на произв-во ТМЦ осущ-ся орг-ей в пор, устан-м для опред с/с соответствующих видов прод.Фактическая с/с МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их ден оценки, согласованной учред-ми (участниками) организации. Фактическая с/с, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия ОС и другого имущества, определяется исходя из их текущей рын-ной ст-ти на дату принятия к БУ.Факт с/с МПЗ, получ-х по дог, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается ст-ть активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Ст-ть активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет ст-ть аналогичных активов.При невозможности установить ст-ть, переданных или подлежащих передаче организацией, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально - производственные запасы.Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).МПЗ, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.Оценка МПЗ, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.А-р пров-т правил-ть бух-х проводок по поступ-ю МПЗ: Стои-ть мат-х цен-й по дог-ру пост-ки отраж-ся Дт 10 (41) Кт 60. Стои-ть услуг по доставке МПЗ, а также услуг посредн-х орган-й, страх-е платежи, стоим-сть инфо-х и консул-х услуг, ∑∑ раз-цы: Дт 10 (41) Кт 60. При проверке правиль-ти н/обл-я опер-й с ТМЦ а-ру необх-о обратить вним-е, прежде всего на опер-и их выбытия.
41. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда.
Целью проверки расчетов по оплате труда и налогообложения данного участка – проверка соблюдения законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее.
Основные источники информации –
В первую очередь необходимо проверять документальное оформление трудовых отношений для подтверждения достоверности выплат. Аудитор проверяет тип договора – трудовой (ТК РФ) или гражданско-правовой (ГК РФ).
Аудитор контролирует соотношение количества заключенных договоров и списочного состава работников.
Аудитор просматривает основные положения договоров на соответствие требованиям нормативных документов.
Затем переходят к проверке начисления заработной палаты.
Первоначально, необходимо установить форму (повременная и сдельная) и систему оплаты труда (простая, премиальная и т.д.).
Затем проверить данные о начисление заработной платы в Расчетной и Расчетно-платежной ведомости в соответствии с установленной ставкой (окладом, расценкой) в Штатной расписании (трудовом договоре) и отработанным временем в Табели учета рабочего времени (количеством изготовленных изделий, указанных в Наряде).
Кроме этого, аудитор должен проверить начисление отпускных и компенсации по временной нетрудоспособности.
Отпуск.
Аудитор проверяет, чтобы на предприятии был составлен График отпусков. Затем проверяет наличие заявления работника о предоставлении отпуска и оформленного Приказа на работника. Затем проверяется правильность начисление сумм отпускных. В записке-расчете (Т-60) рассчитывается среднедневной заработок работника в соответствии с Постановлением Правительства № 922 и путем умножения его на количество дней отпуска получаем правильную сумму отпускных.
Пособие по временной нетрудоспособности.
С 2011 года изменился Федеральный закон № 255-ФЗ регламентирующий условия, порядок и размер пособия.
Аудитор должен проверить, что начисление пособия производится на основании правильно оформленных листков нетрудоспособности.
Затем в Записке-расчете определяется среднедневной заработок работника путем суммирования всех выплат работнику за последние 2 года и деления его на 730. При этом годовой заработок берется в пределах норматива (415000 рублей).
По новому правилу пособие за счет работодателя теперь выплачивается за первые 3 дня.
После проверки начисления заработной платы аудитор следит за выплатой работникам.
Заработная плата может быть выплачена сотруднику:
Денежные средства на выплату заработной платы должны быть сняты с расчетного счета в банке по денежному чеку, либо, если предусмотрено в Расчете лимита кассы, на выплату заработной платы могут расходоваться денежные средства из выручки организации.
Выплата заработной платы оформляется на усмотрение организации Платежной ведомостью (унифицированная форма № Т-53) или Расчетно-Платежной ведомостью (унифицированная форма № Т-49). Аудитор проверяет наличие в ведомости подписей сотрудников в получении денег.
Аудитор должен проверить, все ли работники полдучили заработную плату, а если сотрудник в установленные сроки (3 дня с даты выдачи) не получил в кассе заработную плату, то производится ее депонирование - сдача в банк неполученной в срок заработной платы. При этом учет депонированных сумм ведется в специальных регистрах или книгах учета депонентов. Выплата депонированных сумм осуществляется на основании письменного заявления сотрудника в сроки выплаты очередной заработной платы.
Выплата заработной платы безналичным переводом осуществляется на основании письменного заявления сотрудника, с обязательным указанием банковских реквизитов.
Согласно ст. 131 ТК РФ выплата заработной платы в натурально-вещественной (неденежной) форме в стоимостной оценке не может превышать 20% от суммы начисленной заработной платы.
Порядок отражения операций по выплате зарплаты на счетах бухгалтерского учета представлен в таблице:
1 Выплачена заработная плата из кассы организации 70 50
Контроль налогообложения по НДФЛ. Первоначально аудитору следует проверить организацию ведения данного участка налогообложения –
Налоговая карточка 1-НДФЛ должна вестись по каждому работнику,
необходимо проверить компьютерную программу, в которой осуществляется начисление НДФЛ,
установить ответственного лица за начисление и удержание налога.
Затем проверяется правильность формирования элементов НДФЛ –
Проверить правильность отнесения доходов в налоговую базу по НДФЛ,
Проверить правильность применения налоговых вычетов (должны быть заявления работников, документы подтверждающие право на них);
Проверить правильность применения налоговой ставки.
42. Аудит затрат на основное и вспомогательное производство.
Цель аудита затрат на производство – установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в анализируемом периоде, нормативным документам. Основными задачами аудита затрат на производство являются:
До начала проверки аудиторы изучают организационные и технологические особенности организации, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности. Для определения обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах, метода учета производственных затрат и варианта сводного учета особое внимание обращают на учетную политику организации.В организациях, как правило, применяют нормативный, по-заказный, попередельный и простой методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.Если в ходе проверки установлено, что применяемый метод учета затрат на практике не соответствует методу, установленному учетной политикой организации, то аудиторы должны зафиксировать данное отклонение в своих рабочих документах.На основе полученной информации аудиторы заполняют тесты. По результатам тестирования оцениваются системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции, оценка сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита.Далее аудитор проверяет, как сгруппированы расходы на затратных счетах. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг), которые можно отнести на конкретную единицу готовой продукции, должны отражаться по дебету счета 20 « Основное производство », а косвенные – предварительно учитываться на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве» для дальнейшего распределения пропорционально какому-либо показателю, закрепленному в приказе об учетной политике организации.Кроме того, следует определить себестоимость работ, услуг вспомогательных и обслуживающих производств. Во вспомогательных производствах применяются практически те же методы учета затрат на производство и способы калькулирования производственной себестоимости, что и в основном производстве. При этом прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг), которые можно отнести на конкретную единицу готовой продукции, после прохождения определенного цикла обработки в цехах вспомогательных производств, относятся в дебет счета 20 « Основное производство ». Не поддающиеся непосредственному списанию затраты этих участков распределяются на счета учета: прямых расходов основного производства (счет 20 « Основное производство »), готовой продукции (счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция»), продаж (счет 90 «Продажи») – пропорционально установленному учетной политикой показателю.Следующим этапом аудита является проверка распределения затрат на обслуживание производства и управление. При этом косвенные расходы, учитываемые на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», распределяются на счета основного производства. В соответствии с действующими нормативными актами на счетах учета затрат может формироваться либо полная фактическая себестоимость продукции, либо фактическая производственная себестоимость. Выбор того или иного метода должен быть отражен в учетной политике организации.Для проверки потерь от брака и их включения в себестоимость произведенной продукции аудитор устанавливает, что стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие удержанию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов и полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, составляют статью расходов «Потери от брака». Такие расходы относятся в затраты на производство и распределяются между всеми изделиями.Далее выясняют, правильно ли исчислена себестоимость незавершенного производства и выпущенной продукции.
При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, прямым статьям затрат , стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.Используемый метод оценки незавершенного производства должен быть указан в учетной политике организации.Стоимость производственной программы (выпущенной продукции) определяется по правилам бухгалтерского учета как суммарные затраты основного производства за отчетный период с учетом абсолютного изменения остатка незавершенного производства относительно начала этого периода без учета возвратных отходов.После обобщения полученной информации о движении и стоимости готовой продукции проверяются расчеты (калькуляция) фактической производственной себестоимости единицы продукции и всего выпуска за отчетный период.Аудитор также определяет расходы на продажу готовой продукции (коммерческие расходы). Учет таких расходов ведется на счете 44 «Расходы на продажу». Расходы, связанные с коммерческим продвижением товарной продукции, подлежат ежемесячному списанию (полностью либо частично) на счета учета реализации продукции (работ, услуг) и в совокупности с определенной полной фактической себестоимостью готовой продукции составляют ее коммерческую стоимость. При частичном списании подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной и проданной продукции исходя из ее веса, объема, производственной себестоимости, других показателей).Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате аудита затрат на производство :
По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его вместе с рабочей документацией руководителю проверки.
43. Аудит правильности учета и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Аудит коммерческих расходов.
Предметом ауд-ской проверки зат-т на пр-во яв-ся наклад-е р-ды:ОПР и ОХР. В проц-се ауд-ской проверки учит-ся, что по Дт 25 отраж-т затраты, произв-е орган-й, а по Кт их спис-е, в конце месяца сч. 25 закрыва-ся и ∑ переносятся в Дт20,23. Основ-я цель проверки – опред-ть, прав-но ли распред-ны эти расходы на с/с каждого конкр-го вида прод-и. В ходе аудита косв- рас-в необ-мо проан-ть: насколько выбр-й способ соотв-т конкр-м услов-м работы пред-я и способ-т системат-му и постоянному конт-лю за ОПР; наск-ко четко налажена разраб-ка нормат-в затрат на эксплуат-ю и ремонт различ-х групп оборуд-я, норм потреб-я эл/эн, топлива, инструм-в, а также лимитов числ-и обслуж-го перс-ла. ОХР. Основой аудита яв-ся не столько проверка их точ-го распред-я между отдел-ми видами работ, сколько опред-е целесообр-ти расх-в на сод-е админ-го и др-го упр-го перс-ла. Особое вним-е при этом удел-ся затр-м на команд-ки, связ-х с произв-й деят-ю, представ-м расх-м, расх-м на рекламу, на подг-ку и переподг-ку кадров, компен-м за испол-е для служ-х целей лич-х легк-х автом-й. Провер-ся док-ты: учет-я пол-ка; ж/о №10 и глав книга по счету 26 «ОХР»; ж-л хоз. оп-й; ведом-ть №15. В кон каж мес дан №15 вед-ти перенос-ся на счет 26 в ж/о №10, а затрат в Гл. книгу по сч. 26. В ходе аудита оп-й по учету ОХР также провер-ся дог-ра с учеб-ми завед-ми, и путев-е листы, подтв-е объем и дальность перевозок, которые яв-ся основ-м для спис-я расх-в на подг-ку и перепод-ку кадров и трансп-х расх-в соответ-но на с/с прод-и. Косвен. расходы, связан. с пр-вом и реализ-ей, для целей н/обл-я провер-ся исходя из оценки системы внутр. контроля и бух. учета. Поск. дан. расходы в полн. сумме ум-т н/облагаем. базу отч. пер-да, возраст-т риск ошибки. Кроме того, а-р провер-т эк. обоснован-ть, документаль. подтвержд-е и направл-ть на получ-е дохода. При несоблюд-е одного из этих требов-й расходы не могут признав-ся для исчисл-я н-га на прибыль.
Коммерческие расходы. Полож-е по бу «Уч. пол-ка орг-ции» ПБУ 1/2008; Полож-е по вед-ю бу и отчет-ти в РФ; З-н «О бу»; «Расходы орг-ции» ПБУ 10/99. Цель: выраж-е мнения об отраж-и в бух (фин) отчет-ти ком. расх-в орг-ции и соответ-и порядка их учета норматив. актам РФ. Необход проверить: структурные подразделения (места, участки), затраты которых отражаются на счете «Коммерческие расходы»; состав коммерческих расходов; применяемый порядок учета коммерческих расходов и их списания на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг; процедуры текущего контроля за формированием и величиной коммерческих расходов; особенности в формировании и списании коммерческих расходов за отчетный период.
В процессе реал-ции прод орг-ция производит расходы по ее сбыту и довед-ю до потреб-лей, т.е. ком расходы, к-рые отраж-ся на счете 44 "Расходы на продажу". Ком расходы (за исключ-м расходов на упаковку и трансп-ку) ежемес относ-ся на с/с реал-ной прод. Расходы на упаковку и трансп-ку, включ-ся в с/с реал-ной прод прямым путем, либо путем распред-я м/д отд видами реал-ной прод ежемес исходя из их веса, объема, произ с/с или др показ-лей. Аналит учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по каждой статье расходов. Если дог-ром поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права собств-ти на отгруж-ю прод от пр-тия к покуп-лю, то в этом случае ком расходы учит-ся на счете 44 до указ-го в дог-ре момента перехода права собств-ти на прод. При наступ-и этого момента ком расходы спис-ся с кредита счета 44 в дебет счета 90-2 "С/с продаж".
44. Аудит готовой продукции.
Целью проверки ГП явл-ся установление полноты оприходования ГП, правильности исчисления выручки от реализации продукции и себестоимости реализованной продукции. Осн. источники инф-ции: бух. баланс; уч. регистры (Главная книга, журналы-ордера, ведомости, инф-ция по сч. 20 «Осн. пр-во», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «ГП», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи» и др.); первич. док-ты по учёту ГП (счета-фактуры, книга продаж, выписки с расчётного счёта банка, доверенности, акты, карточки склад. учёта ГП, инвентаризац. описи); юр. док-ты (договор о полной мат. ответ-ти, договоры поставки). ГП считаются изделия, получ. в рез-те производств. деят-ти орг-ции и являющиеся конечным рез-том производств. процесса. При аудите учета выпуска ГП аудитор должен установить: вариант оценки ГП (по факт. или норм. (плановой) с/с-ти); обосн-ть выбора варианта оценки ГП; вариант учета ГП при оценке ее по норм. с/с-ти (с применением или без сч. 40); орг-цию аналит. учета ГП. Проверяются бух. записи: 1) Если учет ГП ведется по факт. произв. с/с-ти: Дт 43 Кт 20 – оприходование на склад ГП. 2) Если учет ведется по норм. с/с-ти (без сч. 40): Дт 43 Кт 20 – оприход-ие ГП на склад (аналогичной проводкой (перерасход), либо сторнировочной записью (экономия) спис-ся отклонения факт. с/с-ти от норм.); 3) По норм. с/с-ти (с исп-ем сч. 40): Дт 43 Кт 40 – оприходование ГП на склад; Дт 40 Кт 20 – списана факт. с/с-ть; Дт 90/2 Кт 40 – спис-ся отклонения (перерасход), стронировочной записью списывается экономия. Первич. док-ты на сдачу ГП из пр-ва на склад и ведомости выпуска ГП используются аудитором при проверке достоверности объемов по выпуску ГП заданной номенклатуры. Наиболее ча-сто встречается завышение объема фактич. выпуска продукции установленной номенклатуры. В ходе инвент-ции аудитор выявляет наличие приписок продукции могут в сдаточных накладных. При аудите достоверности определения выручки от реализации продукции необх-мо установить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления, полноту рег-ции выпис. счетов-фактур, соблюдение сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию. Отпуск ГП осущ-ет коммерч. отдел, кот. получает заказы на поставку ГП. Также аудитор проверяет, что отгрузка ГП д/б оформлена ТТН, требованиями на отпуск продукции, пропусками, договорами, спецификациями и т.п. Осн. задачами аудита ГП явл-ся: 1) выявление фактич. наличия ГП; 2) контроль за сохранностью ГП путем сопост-ия фактич. и бух. данных; 3) выявление ГП, частично потерявшей первонач. кач-во; 4) проверка соблюдения правил и условий хранения ГП; 5) контроль за соблюдением устан. порядка первич. учета ГП и др. Хоз. операции по реализации ГП облаг-ся НДС и налогом на прибыль. Аудитор, проверяя порядок взимания НДС по операциям продажи ГП, устан-ет: правомерность признания данных операций объектом н/обл-я; момент определения нал. базы (день отгрузки (передачи) продукции или день оплаты отгруженной продукции); правильность определения нал. базы и нал. ставки; соблюдение порядка исчисления налога. Аудит указанных операций производится на основании журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж, декларации по НДС. В ходе проверки начисления налога на прибыль по операциям продажи ГП аудитор выясняет: порядок признания доходов от реализации продукции (метод начисления, или кассовый метод), правильность формирования нал. базы и установления финн. рез-та. Проверка производится на основании отчета о прибылях и убытках, расчета по налогу на прибыль. При анализе показ-лей финн. рез-тов от продажи ГП аудитор использует след. приемы анализа: горизонт., вертик., трендовый, факторный, сравнит. (пространств.). По рез-там анализа показателей финн. рез-тов от продажи продукции аудитор делает выводы об экономич. эффект-ти произв-ва продукции; тенденциях деят-ти п/п-ия; подготавливает реко-ции и предложения по повышению экономич. эффект-ти произв-ва продукции и отражает их в раб. док-тах. Типич. ошибками и нарушениями в учете ГП и ее продаже явл-ся след.: нарушения, допущ. при оформлении первич. документов; отсутствие графиков документооборота; нарушения сроков хранения документации в архиве; отсутствие инвентаризации ГП; несоотв-вие применяемого п/п-ем способа оценки ГП, отраж. в бух. балансе, способу, утв. уч. политикой; несоотв-вие способа списания общехоз. и коммерч. расходов способу, закреп. в уч. политике для целей БУ; счетные (арифм.) ошибки при расчете отклонений фактич. производств. с/с-ти выпущ. продукции от норм. (план.) производств. с/с-ти продукции; несоотв-вие данных аналит. и синт. учета ГП и т.д. Рабочие документы при проверке ГП могут включать: стандарт. стр-ру аудит. файла (папки) раб. док-тов; бланки; вопросники; типовые письма; обращения и т. п.
45. Аудит формирования финансовых результатов.
Цель аудита финансовых результатов — выражение мнения о достоверности показателей в финансовой отчетности по финансовым результатам и использовании прибыли, соответствии ведения бухгалтерского учета финансовых результатов требованиям действующих нормативных актов.
В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются: на доходы и расходы от обычных видов деятельности, операционные доходы и расходы, внереализационные
доходы и расходы.
Согласно ПБУ 9/99 и 10/99 доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных видов деятельности, считаются прочими.
При аудите финансового результата проверяются бухгалтерские счета:
— по которым непосредственно отражаются операции по формированию доходов, — 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
— проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, — 01 «ОС», 04 «НМА», 09 «Отложенные налоговые активы», 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных Активов», 51 «Р/С», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка»,68 «Расчеты по налогам и сборам», 75 «Расчеты с учредителями», 77 «Отложенные налоговые обязательства», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 98 «Доходы будущих периодов» и др.
В учете финансовых результатов встречаются следующие типичные ошибки и нарушения.
Финансовый результат по обычным видам деятельности:
• неверно классифицированы доходы и расходы по обычным видам деятельности, прочим операциям;
• доходы отражены в бухгалтерском учете не в полном объеме, отсутствуют договоры поставок, заказов, акты приема выполненных работ;
• неверно определены расходы, отсутствуют документы, подтверждающие реальность расходов, либо они оформлены не в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• неправильно определена в отчете о прибылях и убытках сумма коммерческих, управленческих расходов, постоянных разниц.
Формирование и использование прибыли:
• неверно определена налоговая база по налогу на прибыль, так как признание доходов, расходов в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, учетной политикой, в целях налогообложения может быть отличным от их признания в бухгалтерском учете, что приводит к формированию постоянных, временных разниц;
• использование прибыли в течение финансового года без решения собственника не на предусмотренные цели.
46. Аудит формирования и распределения прибылей (убытков).
Цель: выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.
Задачами аудита финансовых результатов и распределения прибыли являются анализ и установление: правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг; правильности учета прочих доходов и расходов; правомерности и обоснованности распределения чистой прибыли.
Осн норм док-ты: Фед закон № 402-ФЗ «О БУ» от 6.12.11; Положение по ведению БУ и БО в РФ, утвер прик Минфина № 34н; План счетов БУ фин-хоз деят-ти организаций и Инстр-ция по его применению, утвер прик Минфина № 94н; ПБУ «Доходы организации» 9/99; ПБУ «Расходы организации» 10/99; приказ Минфина РФ № 66н «О формах БО организаций».
Основной задачей аудита финансовых результатов и распределения прибыли является установление правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг. Аудитору следует проверить заключительные записи по итогам отчетного года по счету 90 «Продажи». Необходимо проверить, как закрывается финансовый результат от обычных видов деятельности, т.е. перенесено ли сальдо по счету 90 на счет 99 «Прибыли и убытки». Необходимо уделить внимание проверке реформации годового баланса. Для этих целей следует использовать следующие счета: 90», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99. Поскольку реформация баланса заключается в закрытии счетов 90 и 91, то необходимо установить, произведены ли организацией заключительные записи по итогам года: Дебет 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — Кредит 99 - П; Дебет 99 — Кредит 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - У На втором этапе реформации баланса надо проверить закрытие счета 99 «Прибыли и убытки». Сальдо счета 99, равное чистой прибыли (или убытку) текущего года, должно быть перенесено на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Аудитор оценивает влияние выявленных отклонений на следующие показатели формы № 2: выручка, себестоимость, валовая прибыль, коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль (убыток) от продаж. После этого следует приступить к изучению операций, в результате которых формируются прочие доходы и расходы. Обобщая результаты влияния отклонений по операциям, связанным с выбытием основных средств, нематериальных активов и другого имущества, аудиторам необходимо откорректировать показатели прочих операционных доходов и прочих операционных расходов. После этого аудиторы приступают к проверке правильности формирования и использования различных фондов и резервов, создаваемых на предприятии. Эта проверка заключается в тщательном изучении отдельных положений учредительных документов, решений собраний учредителей (собственников), учетной политики. В документах должны быть раскрыты источники формирования и использования таких фондов и резервов. Затем аудиторы изучают фактический порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике. На основании протоколов заседаний общего собрания, учредителей, смет аудиторы проверяют обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли, правильность отражения данных операций по счету 84. Выявленные ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности