Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Глава 2. Налогообложение некоммерческих организаций
2.1. НКО и государство: отчетность, пользователи, аудит
Контроль за осуществлением деятельности НКО
НКО, как каждый субъект, самостоятельно осуществляющий свою финансово-экономическую деятельность, должен действовать в соответствии с законами и нормами, установленными для данного вида деятельности.
Государство через такие структуры как Государственная налоговая служба, Государственный таможенный комитет, Министерство финансов, Министерство Юстиции и другие, действующие на основании законов и подзаконных актов, выступает как основной регулятор и контролер деятельности НКО.
Тем самым, законодательство предполагает кроме публичной отчетности, представляемой организациями «третьего сектора», многочисленную подотчетность и подконтрольность различным государственным, ведомственным структурам.
2.1.1. Российские стандарты бухучета
Основным звеном в системе публичной отчетности НКО является бухгалтерская отчетность.
Учет в организациях некоммерческого сектора, как и на фирмах, осуществляющих предпринимательскую деятельность, необходимо вести в соответствии с методологией Минфина, сформулированной в российских стандартах бухучета - положениях по бухгалтерскому учету, определяющих общие принципы и регулирующих учет в различных сферах деятельности хозяйствующего субъекта:
Приказ Минфина России № 170 от 26.12.94 г. «О положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации», с изменением п. 45, пп. «б» по критериям отнесения к ОС и МБП Приказом МФ РФ № 130 от 19.12.95, введено в действие с 01.01.96 г.;
Приказ Минфина России № 100 от 28.07.94 г. «Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия"» ПБУ 1/94, введено в действие с 01.01.95;
Приказ Минфина России № 167 от 20.12.94 г. «Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство"» ПБУ 2/94, введено в действие с 01.01.95;
Приказ Минфина России № 50 от 13.06.95 г. «Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте"» ПБУ 3/95, введено в действие с 01.07.95;
Приказ Минфина России № 10 от 08.02.96 г. «Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации"», о введении ПБУ 4/96, вступило в силу с 01.01.96;
Приказ Минфина России № 31 от 27.03.96 г. «О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности организаций и указаниях по их заполнению в 1996 году», ПБУ 4/96, введено в действие с 01.04.96 г.;
Постановление правительства РФ № 661 от 01.07.95 «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (в развитие Постановления правительства РФ от 02.08.92 № 552), введено в действие с 01.07.95;
многочисленные приказы, письма Минфина РФ и ГНС РФ, постановления правительства и разработанные на их основе методические указания, рекомендации и положения, регулирующие отдельные вопросы учета финансово-экономической деятельности предприятий и организаций: напр., Приказ Минфина РФ «Об утверждении методических указаний об инвентаризации имущества и финансовых обязательств» № 49 от 13.16.95 г. и др.
Российские бухгалтерские стандарты по своей направленности все больше приближаются к международным стандартам бухучета.
В их основу положены четыре краеугольных допущения, существенные черты которых нашли отраженных во всех законодательных и нормативных актах, регулирующих деятельность хозяйствующего субъекта на территории РФ, а именно:
имущественной обособленности (имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других предприятий);
непрерывности деятельности (предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствует необходимость и намерения ликвидации или существенного сокращения деятельности, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке);
последовательности применения учетной политики (выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому);
временной определенности факторов хозяйственной деятельности (факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду, и, следовательно, отражаются в бухучете, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами) [ПБУ 1/94, п. 2.2].
Российские стандарты бухучета включают следующие общепринятые принципы.
1. Достоверность. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования в РФ [ПБУ 4/96, п. 3.3].
2. Полнота. Полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности [ПБУ 4/96, п. 3.3].
3. Целостность. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели финансовой деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе, выделенные на отдельные балансы (консолидированная отчетность) ПБУ 4/96, п. 3.4.
4. Последовательность. Содержание и форму бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним применяются последовательно от одного отчетного периода к другому (ПБУ 4/96, п. 3.5).
5. Сопоставимость. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования в РФ (ПБУ 4/96, п. 3.5).
6. Осмотрительность. Большая готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов) ПБУ 1/94, п. 2.3.
7. Приоритет содержания перед формой. Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из правовых форм, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (ПБУ 1/94, п. 2.3).
8. Непротиворечивость. Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (ПБУ 1/94, п. 2.3).
9. Рациональность. Рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия (ПБУ 1/94, п. 2.3).
2.1. НКО и государство: отчетность, пользователи, аудит
2.1.2. Учетная политика НКО (ПБУ 1/94)
Приказ Минфина России № 100 от 28.07.94 г. «Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия"» ПБУ 1/94, Приказ Минфина России № 170 от 26.12.94 г. «О положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации», наряду с учетом других положений по бухучету, определяют основное содержание и форму составления учетной политики предприятий различных организационно-правовых форм, в том числе и некоммерческого сектора.
ПБУ 1/94 устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики предприятия (п. 1.1).
Эти основы распространяются на все предприятия независимо от форм собственности, публикующие частично или полностью свою бухгалтерскую отчетность (п. 1.3).
При формировании учетной политики необходимо исходить из следующих четырех допущений: имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики, временной определенности факторов хозяйственной деятельности (ПБУ 1/94, п. 2.2).
Раскрытие учетной политики должно содержать основные положения, существенно влияющие на достоверность предоставленной финансовой отчетности. Они включают, как минимум, следующие положения и конкретизируются в соответствующих положениях о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.
1. Методы организации осуществления бухгалтерского учета:
специализированная организация на договорных началах;
своя бухгалтерия во главе с главным бухгалтером;
бухгалтер, работающий по договору подряда с оплатой по итогам;
доброволец, бухгалтер, работающий безвозмездно.
2. Методы ведения бухгалтерского учета:
с составлением книги учета хозяйственных операций, «шахматки», оборотно-сальдовой ведомостей;
с применением компьютерных программ.
3. Существенные способы ведения бухгалтерского учета, утвержденные на предприятии (Приказ Минфина России № 170 от 26.12.94 г. «О положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации»):
лимиты отнесения к ОС или МБП (с 01.01.96 в сумме кратной на момент приобретения 50-ти минимальным размерам оплаты труда, с 01.01.97-100 минимальным размерам оплаты труда);
способы погашения стоимости ОС, в 1996 году путем ежемесячного списания в течение нормативного срока их полезного использования по нормам, утвержденным в установленном законодательством порядке -
Д01К96 и Д96К02 по нормам,
Д02К01 в момент полного восстановления стоимости, то есть 100% начисления амортизации, или списание стоимости на источник погашения при выбытии;
способы погашения стоимости НМА, в 1996 году путем ежемесячного списания по нормам, определяемым организацией исходя из установленного срока их полезного использования, если сроки невозможно установить, то нормы переноса стоимости устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации) -
Д04 К96 и Д96 К05 по определенным расчетным путем нормам,
Д05 К04 при полном перенесении стоимости, то есть списании с баланса при выбытии;
способы погашения стоимости МБП:
а) стоимость находящихся в эксплуатации средств и предметов труда может погашаться организацией, путем начисления износа в размере 50-ти процентов стоимости в момент передачи в эксплуатацию и в размере остальных 50-ти процентов при выбытии (Д12К96 и Д96К13 в размере 50% при поступлении в эксплуатацию, Д96К13 в размере оставшихся 50% и Д13К12 при выбытии), или
б) в размере 100 процентов одновременно при передаче в эксплуатацию, (Д12К96 и Д96К13 в размере 100% при поступлении в эксплуатацию и Д13К12 при выбытии),
в) МБП, стоимостью не более 1/20 лимита за единицу могут списываться в расход по мере отпуска их в эксплуатацию -
Д12К96 и Д96К12;
методы оценки запасов материальных ценностей (МЦ),
а) переданных спонсорами для использования на производственные нужды НКО -
Д10 К96 - оприходовано по накладной или приемно-сдаточному акту,
Д40 К10 - списано в производство по средней себестоимости приобретения,
Д48К40 - списывается при передаче себестоимость произведенной МЦ по средней себестоимости приобретения и одновременно
Д96К48 на сумму переданного нуждающимся произведенного имущества.
б) переданных спонсорами для бесплатной раздачи нуждающимся (возможен учет по приемно-сдаточным актам и договорам на оказание безвозмездной помощи нуждающимся на 002 забалансовом счете «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» - Д 002 взято на хранение, К 002 передано по накладной на выбытие нуждающимся по акту и списку раздаточной ведомости);
принципы учета доходов и расходов на счете 96 «Целевое финансирование», обязательный раздельный учет и развернутое сальдо на конец отчетного периода по всем источникам финансирования (лицам, договорам), а также направлениям использования полученных средств (целям, получателем) и т. д.;
метод признания выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг (при ее наличии):
а) по моменту поступления денег на расчетный счет или в кассу (кассовый метод);
б) по отгрузке продукции и предъявлении счетов на оплату (метод начисления).
Однако, в соответствии с Указом Президента РФ от 08.05.96 № 685, п. 7, предприятия всех организационно-правовых форм, осуществляющие предпринимательскую деятельность в целях исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций плательщики налога, за исключением субъектов малого предпринимательства, обязаны с 01 октября 1996 г. применять в системе бухгалтерского учета и отчетности метод начисления, при котором начисление выручки от реализации продукции (работ, услуг) производится в соответствии с ранее наступившей датой: получения предоплаты (аванса) или отгрузки продукции, выполнения работ или оказания услуг.
НКО не относятся к малым предприятиям, поэтому с 01.10.96 года при наличии оборотов по реализации обязаны вести учет по методу начисления, без права выбора, не только в соответствии с методологией бухучета, как это было до 01.10.96 года, но и для целей исчисления налогов;
порядок учета курсовых разниц при ведении валютных операций а) в момент совершения хозяйственной операции, б) на конец отчетного периода:
Д52(80) К80(52) - учет положительной при росте курса инвалюты (отрицательной при падении) курсовой разницы по активному валютному счету (52 счет), фиксирующему оборотные активы в инвалюте,
Д96(80) К80(96) - учет положительной при падении курса инвалюты (отрицательной при росте) курсовой разницы по пассивному счету «Целевое финансирование» (96 счет), отражающему источник поступления средств.
И прочие положения, необходимые для правильного понимания финансово-экономического состояния организации или предприятия.
Учетная политика должна быть утверждена приказом или распоряжением руководителя организации с начала работы предприятия на продолжительный период.
При формировании учетной политики предприятия по каждому конкретному вопросу организация имеет право:
выбора одного из допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ, способа ведения бухгалтерского учета;
) устанавливать свои внутренние утвержденные руководством нормативы, если иное не предусмотрено действующим законодательством и не противоречит ему.
Таким образом, НКО вправе отражать в своей учетной политике все моменты, оказывающие существенное влияние на адекватную оценку финансово-экономического состояния организации.
2.1.3. Виды отчетности, предусмотренные текущим законодательством
В силу специфики деятельности, целей и задач организаций «третьего сектора» большое значение имеет отчетность НКО, представляемая различным пользователям.
В первую очередь, общественность интересует финансовое состояние организаций, существующих на пожертвования и гранты, законность и направление использования ими полученных средств на цели, предусмотренными в договорах с жертвователями. Наиболее полно это информация содержится в публичной финансово-экономической отчетности НКО.
Можно выделить следующие виды предусмотренной текущим законодательством отчетности.
1. Бухгалтерская отчетность (Форма № 1 - Баланс, Форма № 2 - Отчет о финансовых результатах, в том числе и пояснительные справки, Форма № 4 - Отчет о движении денежных средств, Форма № 5 - Приложение к бухгалтерскому балансу, см. Приказ Министерства Финансов РФ от 26.12.94 № 170, Приказ Минфина России № 31 от 27.03.96 г. «О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности организаций и указаниях по их заполнению в 1996 году», ПБУ 4/96, введено в действие с 01.04.96 г.
Важным элементом отчетности НКО является справка или пояснительная записка. В пояснительную записку к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, включаются данные, содержащиеся в учетной политике НКО. В первую очередь НКО должны будут дать развернутое сальдо по 96 счету, пояснив источники целевого финансирования и направления расходования полученных средств. Также здесь необходимо будет раскрыть методику корректировки данных за прошедший отчетные период в целях достижения их сопоставимости с данными на текущую отчетную дату.
2. Налоговая отчетность включает расчеты налогов и сборов в бюджет (при наличии предпринимательской деятельности), отчислений во внебюджетные фонды (при начислении заработной платы). Закон РФ от 27.12.91 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», п. 1, ст. 11.
3. Отдельные отчеты о целевом использовании средств грантов и прочих пожертвований представляются в налоговые органы в установленные законом сроки сдачи бухгалтерской отчетности организациями и предприятиями всех организационно-правовых форм (ежеквартально);
4. Квартальные и годовые отчеты о деятельности по запросам регистрирующего органа (ФЗ РФ «Об общественных объединениях», ст. 29, ФЗ РФ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 07.07.95, ст. 19), с отражением сведений о:
финансово-хозяйственной деятельности;
персональном составе высшего органа управления;
составе и содержании благотворительных программ;
содержании и результатах деятельности;
нарушениях требований Федерального закона, выявленных в результате проверок, проведенных налоговыми органами и принятых мерах по их устранению.
5. Ежеквартальные отчеты в Пенсионный фонд, Фонд Социального Страхования, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд занятости.
6. Ежемесячный отчет в Госкомстат по утвержденной форме.
7. Регулярная в соответствии с договором отчетность перед грантодателями, спонсорами, благотворителями и прочими жертвователями по статьям использования полученных от них денежных средств и прочего имущества по требуемым ими формам.
8. Отчетность перед банками по установленным ими формам по использованию получаемых с расчетного счета в кассу средств, по расчетам с бюджетными и внебюджетными фондами по налогам и отчислениям с зарплаты и т. д., обычно предоставляется ежеквартально.
2.1.4. Пользователи отчетности
1. ГНИ по месту нахождения (юридическому адресу) НКО:
а) по бухгалтерской отчетности,
б) по всем налоговым расчетам и другим платежам в бюджет при наличии объектов налогообложения.
в) по отчетам по использованию грантов и прочих пожертвований.
2. Регистрирующий орган (Центральная регистрационная палата, Министерство юстиции, а также органы юстиции на местах и другие регистрационные палаты. Для Москвы - Департамент по общественным связям при правительстве и Комиссия по вопросам международной гуманитарной и технической помощи при Правительстве РФ).
3. Внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд Социального Страхования, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд занятости) по ежеквартальным отчетам в данные фонды.
4. Госкомстат по ежемесячным отчетам.
5. Благотворительный совет (создан только в г. Москве). Обязательная ежегодная отчетность зарегистрированных благотворительных организаций.
6. Грантодатели, спонсоры, благотворители в соответствии с договорами и сметами расходов по использованию их пожертвований.
7. Банки по отчетам о целевом расходовании средств с расчетного счета и из кассы, по лимиту кассы.
8. Общественность, в том числе благополучатели.
2.1. НКО и государство: отчетность, пользователи, аудит
2.1.5. Аудит
При необходимости проведения обязательного (в соответствии с законодательством РФ) или инициативного (по решению экономического субъекта) аудита по отчетности НКО должно быть представлено аудиторское заключение, заверяться подписью и печатью независимого аудитора или аудиторской фирмы.
В Постановлении Правительства РФ № 1355 от 07.12.94 г. «Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке» отмечено, что по критерию вида деятельности только благотворительные и иные (неинвестиционные) фонды, источниками образования которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц, обязаны проходить ежегодный аудит. Ни одна другая НКО по закону не подпадает под этот и другие критерии установленного на уровне закона обязательного аудита.
Аудитор, осуществляющий проверку деятельности НКО в соответствии со статьей закона или по решению учредителей, прочих лиц, обязан, проанализировав бухгалтерскую и прочую необходимую финансовую документацию в полном объеме или выборочно, выявить (при обнаружении) существенные нарушения методологии ведения бухучета, законодательства РФ и дать объективное заключение о финансово-экономическом состоянии организации. Заключение может быть положительным, условно-положительным и отрицательным. Аудитор также вправе, познакомившись с деятельностью организации, отказаться от дачи заключения.
Аудиторская деятельность регулируется законами РФ.
«Временные правила аудиторской деятельности» были введены Указом президента РФ № 1598 от 07.10.93 г. «О правовом регулировании в период поэтапной конституционной реформы в РФ».
Аудит (в соответствии с вышеприведенным «Временными правилами», п. 3) - это «предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию аудиторских услуг».
Кроме того, аудиторские услуги могут включать:
консультирование;
постановку учета;
оптимизацию налогообложения;
анализ хозяйственной деятельности;
разработку бизнес-планов;
технико-экономическое обоснование инвестирования капитала и прочее.
Аудит, как подтверждение соответствия представляемой отчетности фактическому состоянию дел в организации, так и прочие аудиторские услуги, имеет огромное значение для эффективной финансово-экономической деятельности НКО.
2.2. НКО и Государственная Налоговая Служба (ГНС) Российской Федерации
2.2.1. ГНС и контроль за финансово-хозяйственной деятельностью НКО
НКО, являясь субъектом права, несут, как и коммерческие организации, ответственность за полноту и своевременность уплаты налогов при осуществлении предпринимательской деятельности, достоверность предоставления финансовой информации налоговым органам РФ.
ГНИ РФ также контролируют правильность использования средств целевого финансирования путем проверки отчетности, предоставляемой в сроки сдачи квартальной и годовой бухгалтерской отчетности, а также путем проверки бухгалтерской и прочей финансовой документации.
Какова же налоговая политика РФ, ее основные принципы и критерии?
Комплексная налоговая система, отвечающая мировым стандартам, в Российской Федерации начала действовать с первого января 1992 года. За этот период определились основные ее черты, и те изменения и дополнения, которые периодически вносятся, не меняют принципиального базиса системы.
Налоговая система - это совокупность налогов и методов их взимания. Она предполагает налоговое законодательство, состоящее из перечня законов и инструкций, а также ведомственных писем (например, Письма ГНС и Минфина, разъясняющие трактовку того, или иного норматива) по отчислениям каждого вида налога.
Базовым нормативным актом в сфере налогообложения является Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» № 2118-1 от 27.12.91 г. В этом законе даны основные определения понятий, связанных с налогообложением, а также заложены принципы построения налоговой системы России. Налоговая система базируется на следующих основных критериях:
полное равенство существующих форм собственности;
учет всех видов получаемых юридическими и физическими лицами доходов, независимо от вида и характера деятельности;
единый подход при определении размеров налогообложения, установления льгот и налоговых ставок;
однократность налогообложения;
обеспечение специфики учета объектов налогообложения.
В соответствии с законом определены плательщики налогов, понятие самих налогов, объекты налогообложения. Важной составной частью закона являются статьи, дающие перечень обязанностей, прав и ответственности налогоплательщиков и налоговых органов.
Государственные налоговые инспекции работают во взаимосвязи с органами государственной власти и управления, пользуясь практической помощью налоговой полиции и органов МВД. Налоговым инспекциям предоставляется право:
производить на предприятиях всех форм собственности налоговые проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет и иных документов, связанных с исчислением налогов, получать необходимые сведения и справки, за исключением сведений, составляющих военную и коммерческую тайны;
обследовать с соблюдением соответствующих правил производственные, складские, торговые и иные помещения предприятий;
требовать от должностных лиц предприятия устранения выявленных нарушений законодательства;
приостанавливать операции предприятий по счетам в банках в случаях не предоставления в налоговую инспекцию бухгалтерских отчетов;
изымать у предприятий документы, свидетельствующие о сокрытии или занижении объектов налогообложения и применять к ним финансовые санкции;
взыскивать в бюджет недоимки по налогам и штрафам с предприятий в бесспорном порядке. При отсутствии в течение 10-ти календарных дней рублевых средств на расчетных, текущих и иных счетах (кроме ссудных и депозитных) предприятий, налоговые органы вправе взыскивать недоимки с текущих валютных счетов предприятий у пределах остатков денежных средств на них или с последующих поступлений сумм в иностранной валюте, эквивалентной всей сумме в рублях, подлежащей списанию в бесспорном порядке, либо недостающей его части с применением курса ЦБ на дату направления налоговым органом инкассового поручения на списание средств с текущих валютных счетов, указанный порядок не распространяется на средства юридических лиц, накапливаемые на валютных счетах для выполнения обязательств по контрактам с иностранными партнерами, заключенным до 25.05.94 г., а также по контрактам с иностранными партнерами, заключаемым в соответствии с кредитными соглашениями. При наличии средств на депозитном счете налоговые органы выставляют предприятиям требования о переводе этих средств с депозитного счета на их расчетный счет и в случае невыполнения этого требования в течение десяти календарных дней списывают эти средства с депозитного счета в указанном выше порядке. В случае неплатежеспособности предприятия налоговые органы вправе взыскать с 01.01.94 г. в бесспорном порядке в бюджет недоимки с дебиторов этого предприятия;
предъявлять в суд и арбитраж иски о ликвидации предприятий по основаниям, установленным законодательством; о признании регистрации предприятий недействительной в случае нарушения установленного порядка регистрации и о взыскании доходов в этих случаях; о признании сделок недействительными и т. п.;
налагать административные штрафы на должностных лиц предприятий. В соответствии со ст. 38 Кодекса об административных правонарушениях административное взыскание может быть наложено не позднее двух месяцев со дня совершения правонарушения, а при длящемся правонарушении - двух месяцев со дня его обнаружения. При этом лицо, совершившее административное правонарушение, подлежит ответственности на основании законодательства, действующего во время и по месту совершения правонарушения. Нормативные акты, устанавливающие или усиливающие ответственность, не распространяются на правонарушения, совершенные до издания этих актов (то есть не имеют обратной силы). Исключением являются сделки, признанные недействительными, то есть противоречащие интересам государства.
Государственные налоговые инспекции несут ответственность за правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налогов. При нарушении своих обязанностей должностные лица ГНИ привлекаются к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности. Суммы налогов, неправильно взысканные инспекторами, подлежат возврату, а убытки, включая упущенную выгоду, причиненные налогоплательщику незаконными действиями налоговых инспекций, возмещаются в порядке, установленном законом.
Меры ответственности налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства определяются, в первую очередь, Законами «Об основах налоговой системы» от 27.12.91 г. (ст. 13), «О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России» от 16.07.92 г., «О государственной налоговой службе РФ» от 21.03.91 г. (ст. 11) и нормативными актами, устанавливающими порядок их применения.
Эти документы определяют виды налоговых нарушений, устанавливают порядок предъявления и наложения налоговыми органами санкций, а также процедуру действия этих органов. Нарушения налогового законодательства имеют свою специфику по сравнению с другими правонарушениями. Под ними понимается действие или бездействие финансовой службы предприятия, которое выражается в неисполнении или ненадлежащем исполнении обязательств перед бюджетом. Правонарушения в этой области и ответственность налогоплательщиков в зависимости от видов нарушения можно сгруппировать следующим образом.
2.2. НКО и Государственная Налоговая Служба (ГНС) Российской Федерации
2.2.2. Виды правонарушений и финансовые санкции налоговых инспекций
|
вид нарушения |
величина взыскания |
|
Сокрытие (занижение) дохода (прибыли) |
Взыскивается сумма сокрытой прибыли или штраф в той же сумме |
|
Повторное нарушение |
Взыскивается сумма сокрытой прибыли или штраф в 2-кратном размере |
|
Умышленное сокрытие прибыли при установлении судом |
Взыскивается сумма сокрытой прибыли или штраф в 5-кратном размере суммы сокрытой прибыли |
|
Сокрытие (занижение) кроме прибыли другого объекта налогообложения |
Сумма налога по сокрытому объекту, плюс штраф в той же сумме |
|
Отсутствие учета объекта налогообложения или ведение учета с нарушением установленного порядка, повлекшего за собой сокрытие или занижение суммы дохода |
Сумма доначисленных налогов, плюс 10% от причитающихся сумм налогов |
|
Несвоевременная уплата (задержка) налогов |
Пени в размере 0.7% (0.3 до 01.01.94 г. и 0.3 с 01.07.96 г.) от суммы налога за каждый день просрочки с момента установленного срока уплаты |
|
Уплата налога на доход (прибыль) юридических и физических лиц за счет средств субъектов, не являющихся плательщиками |
|
|
Нарушение законодательства о предпринимательской деятельности |
Административные наказания |
|
Неправильное удержание налога лицом - источником выплат |
Административные наказания |
|
Невыполнение налогоплательщиками определенных требований лиц налоговых инспекций |
Административные наказания |
|
Невнесение исправлений в бухгалтерскую отчетность в размере сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов |
Административные наказания |
|
Невыполнение требований налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах |
Административные наказания |
2.2. НКО и Государственная Налоговая Служба (ГНС) Российской Федерации
2.2.3. Размеры административных штрафов
|
степень вины |
Размер штрафа |
|
|
с 01.01.91 г. |
с19.03.93 г. |
|
|
Виновные в сокрытии (занижении) прибыли или иных объектов налогообложения |
200-500 руб. |
2-5 мин. разм. Оплаты труда |
|
При повторном совершении в течение года после наложения административного взыскания |
500-1000 руб. |
5-10 мин. Размеров оплаты труда |
|
Виновные в отсутствии бухучета или ведении его с нарушениями |
то же |
то же |
|
Виновные в не представлении, несвоевременном представлении, представлении по неустановленной форме отчетов |
то же |
то же |
|
Виновные в отказе выполнить требования налоговых инспекций |
250-500 руб. |
2.5-5 мин. Размеров опл. Труда |
Примечание
Взыскание пени не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности.
Взыскание недоимки и сумм штрафов производится с юридических лиц в бесспорном порядке, а с физических - в судебном.
В своей практической деятельности налоговые органы руководствуются письмом ГНС от 05.11.92 г.
Все штрафы, наложенные на предприятие и организацию, ведущую коммерческую деятельность, выплачиваются за счет чистой прибыли:
Д81(88-1) К 67, 68, 69;
а при отсутствии предпринимательской деятельности в НКО, либо недостаточности чистой прибыли, остающейся после начисления налога, за счет средств целевого финансирования:
Д96 К 67, 68, 69;
административные штрафы удерживаются только из зарплаты виновных лиц:
Д70 К 67, 68, 69;
а при использовании труда добровольцев в НКО, также из средств целевого финансирования:
Д96 К 67,68,69.
Взыскание недоимки по налогам и другим обязательным платежам, а также сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных законодательством, производится с юридических лиц в бесспорном порядке, а с физических - в судебном.
Взыскание недоимки с юридических и физических лиц обращается на полученные ими доходы, а в случае отсутствия таковых - на имущество этих лиц (Закон РСФСР «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», в редакции № 3317-1 от 16.07.92, ст. 13, п. 1, «г», введен в действие с первого января 1992 года).
Срок исковой давности по налоговым правонарушениям - 6 лет.
Таким образом, если в странах рыночной экономики налоговая система, в основном, выполняет функции одного из регуляторов экономики, а налоговые службы осуществляют связь предпринимателя с государством, то в нашей стране законодательные нормы в области налогообложения носят ярко выраженный фискальный характер, а налоговые органы основной своей задачей считают поиск нарушителей и их последующее суровое наказание. Регулирование экономики с помощью налогов пока развито слабо. Положения законодательства не только не способствуют активизации и росту эффективности предпринимательской деятельности, но в определенной мере стимулируют ресурсо- и трудоемкие методы хозяйствования. В законах, по существу, закреплен практически недифференцированный подход к предприятиям разных отраслей и размеров, отсутствует региональная политика, велико число налогов, высоки их ставки.
С другой стороны, налоговое законодательство России отличается значительной нестабильностью. Нормативные акты, регулирующие вопросы налогообложения, плохо прописаны, что зачастую вызывает разночтения и различные трактовки одних и тех же положений. Нередко один документ противоречит другому. Их отличает отсутствие хороших комментариев, отсутствие практического инструментария для реализации. Многие документы малодоступны для налогоплательщиков.
Такова «налоговая среда», в которой осуществляют свою деятельность и организации «Третьего» или «Некоммерческого» сектора экономики, то есть некоммерческие организации (далее НКО), осуществляющие финансово-хозяйственную деятельность независимого хозяйствующего субъекта на территории РФ.
2.2. НКО и Государственная Налоговая Служба (ГНС) Российской Федерации
2.2.4. Некоммерческий сектор экономики и налоги
Деятельность некоммерческих организаций в области налогообложения регулируется государством на основании тех же основополагающих законов, что и деятельность других секторов экономики. Такой подход закреплен такими основными принципами, лежащим в основе налоговой системы России, как полное равенство существующих форм собственности; учет всех видов получаемых юридическими и физическими лицами доходов, независимо от вида и характера деятельности; единый подход при определении размеров налогообложения, установления льгот и налоговых ставок и др.
Данные положения в первую очередь касаются коммерческих оборотов НКО по реализации товаров, работ и услуг, имущества организации. Критерии определения коммерческих и некоммерческих оборотов закреплены в Федеральном законе РФ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 07 июля 1995 г. ст. 15 и 16, в Федеральном законе РФ «О некоммерческих организациях» от 08 декабря 1995 г., ст. 24 и 26.
Причем указано, что законами могут устанавливаться ограничения на источники доходов (ФЗ РФ «О НКО», ст. 26) и виды деятельности, осуществляемые НКО (ФЗ РФ «О НКО», ст. 24).
В общефедеральном налоговом законодательстве также подчеркивается специфика определения налогооблагаемой базы, и определены льготы, предоставляемые НКО.
Кроме того, в последнее время вышел ряд законов федерального и местного уровня, регулирующих в том числе и правоотношения НКО и государственных органов в налоговой сфере:
Федеральный закон РФ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 07 июля 1995 г.;
Федеральный закон РФ «О некоммерческих организациях» от 08 декабря 1995 г.;
Закон города Москвы «О ставках и льготах по налогу на прибыль» от 02 марта 1994 г.
Непосредственное регулирование налоговых изъятий от результатов деятельности предприятий разных форм собственности в бюджет закреплено в Законах РФ и местных органов власти, а также Инструкциях ГНС и Минфина. Там определены:
сущность налога;
налогоплательщик - плательщик данного налога;
объект налогообложения - порядок исчисления налогооблагаемой базы;
ставка налога;
сроки и порядок уплаты налога;
источник уплаты налога.
Далее приведен перечень основных законодательных и нормативных актов.
Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27.12.91.
Инструкция № 37 ГНС РФ от 10.08.95 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».
Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 06.12.91 № 1992-1 с изменениями и дополнениями.
Инструкция № 39 ГНС РФ от 11.10.95 «О порядке исчисления и уплата налога на добавленную стоимость».
В соответствии с налоговым законодательством (системой законов, регулирующих порядок начисления и уплаты обязательных взносов (налогов, сборов и пошлин) в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд), все изъятия в бюджет по территориальному принципу (или по принципу подчиненности субъектам власти) можно подразделить на три основные категории: федеральные, региональные и местные налоги, сборы и пошлины.
2.2.5. Схема налогов, сборов и пошлин в России
|
федеральные |
региональные |
|
|
1. НДС |
9. подоходный налог |
17. налог на имущество предприятий |
|
2. Спецналог (01.01.94-01.01.96 г.) |
10. налоги для образования дорожных фондов |
18. лесной налог |
|
3. Акцизы |
11. налог с имущества, переходящего в наследство или в порядке дарения |
19. плата за воду пром. предприятиями |
|
4. Транспортный налог |
12. гербовый сбор |
|
|
5. Биржевой налог |
13. отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы |
|
|
6. налог на операции с ценными бумагами |
14. сбор за использование слов «Россия»... |
|
|
7. налог на прибыль предприятий |
15. платежи за пользование природными ресурсами |
|
|
8. таможенная пошлина |
16. госпошлина |
|
местные |
||
|
20. Налог на имущество физических лиц |
28. сбор за выдачу ордера на квартиру |
36. курортный сбор |
|
21. Земельный налог |
29. сбор за парковку автомобиля |
37. налог на строительство объектов прозводств. Назначения в курортной зоне |
|
22. регистр. Сбор за право заниматься предпринимат. деятельностью |
30. лицензионный сбор за проведение местных аукционов и лотерей |
38. сбор за право проведения телесъемок |
|
23. Сбор за право торговли |
31. сбор за открытие игорного бизнеса |
и другие по решению местных органов власти |
|
24. целевые сборы на содержание милиции, благоустройство территорий и т. д. |
32. лицензионный сбор за право торговли ликеро-водочными изделиями |
|
|
25. налог на рекламу |
33. сбор со сделок, совершаемых на бирже |
|
|
26. налог на перепродажу автомобилей, вычислит. Техники и ПК |
34. сбор за право использования местной символикой |
|
|
27. Сбор с владельцев собак |
35. сбор за уборку территории |
2.3. НКО: уставные цели и методы их достижения
Негосударственные некоммерческие организации, «как добровольные объединения граждан на основе общности их интересов» (ГК, часть 1, ст. 117, п. 1), создаются в соответствии с действующим законодательством для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей, ставят социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели (в том числе научные и управленческие), а также для защиты прав и законных интересов граждан и организаций (ФЗ РФ «О некоммерческих организациях», глава 1, ст. 2, п. 2). Основной признак НКО - отсутствие извлечения прибыли в качестве основной цели своей деятельности и распределения ее между участниками некоммерческой организации (ФЗ РФ «О некоммерческих организациях», глава 1, ст. 2, п. 1). Поэтому в их названии стоит термин - «некоммерческие» организации.
Другой важный признак негосударственных НКО - независимость от государственного финансирования (по закону допускается лишь «экономическая поддержка» со стороны государства) в силу добровольности волеизъявления, объединения сил и ресурсов в виде членских, вступительных взносов, пожертвований и прочих источников негосударственного, добровольного финансирования, в том числе и предпринимательских доходов, для достижения уставных целей.
Государственные органы путем издания соответствующих законодательных и нормативных актов, периодической проверки отчетности регулируют и контролируют деятельность НКО, вводя ее в законное русло (ФЗ РФ «О некоммерческих организациях», глава 4, ст. 32).
Органы государственной власти и органы местного самоуправления в пределах своей компетенции могут оказывать НКО экономическую поддержку в виде:
льгот по уплате налогов, таможенных и иных сборов и платежей;
частичного или полного освобождения от платы за пользование государственным или муниципальным имуществом;
размещения среди НКО на конкурсной основе государственных и муниципальных социальных заказов;
предоставления в соответствии с законом льгот по уплате налогов гражданам и юридическим лицам, оказывающим некоммерческим организациям материальную поддержку (ФЗ РФ «О некоммерческих организациях», глава 4, ст. 31, п. 1).
Не допускается предоставление льгот по уплате налогов в индивидуальном порядке отдельным НКО, а также отдельным гражданам и юридическим лицам, оказывающим некоммерческим организациям материальную поддержку (ФЗ РФ «О некоммерческих организациях», глава 4, ст. 31, п. 2).
В соответствии с Федеральным законом «О некоммерческих организациях» (вступил в силу с 24.01.96) негосударственные НКО могут создаваться в следующих организационно-правовых формах:
общественные и религиозные организации (объединения);
общественный фонд (в том числе социальный, благотворительный);
общественное учреждение;
некоммерческие партнерства;
автономная некоммерческая организация;
объединения юридических лиц (ассоциации и союзы);
другие, предусмотренные законом формы.
По ранее принятому Федеральному закону «Об общественных объединениях», к формам общественных объединений относятся:
общественная организация;
общественное движение;
общественный фонд;
общественное учреждение;
орган общественной самодеятельности.
НКО, выступая в различных организационно-правовых формах, могут осуществлять разнообразные виды деятельности, не противоречащие основным уставным целям и действующему законодательству. Законодательством РФ могут устанавливаться ограничения на виды деятельности, которыми вправе заниматься НКО. Отдельные виды деятельности могут осуществляться только на основании специальных разрешений (лицензий), перечень которых определяется законом (ФЗ РФ «О некоммерческих организациях», глава 4, ст. 24, п. 1).
Результат взносов учредителей (сроки, размер и периодичность которых зафиксированы в уставе), а также уставной социальной и финансово-хозяйственной деятельности НКО - появление различных видов имущества.
В соответствии с законом НКО может иметь имущество в собственности, либо в оперативном управлении или осуществлять свою деятельность на основе доверительного управления. Собственность общественного объединения охраняется государством.
(ФЗ РФ «О некоммерческих организациях», глава 4, ст. 25, п. 1, ФЗ РФ «Об общественных объединениях», глава 4, ст. 30).
К имуществу НКО могут относиться, если иное не предусмотрено действующим законодательством (ФЗ РФ «О некоммерческих организациях», глава 4, ст. 25, п. 1):
земельные участки (в собственности или в бессрочном пользовании);
здания, сооружения, жилищный фонд;
оборудование, инвентарь;
денежные средства в рублях и иностранной валюте;
ценные бумаги;
иное имущество.
Этот перечень для благотворительных организаций дополнен интеллектуальной собственностью, как видом имущества (ФЗ РФ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», принят ГД 07.07.95, раздел 1, ст. 15).
Закон определяет следующие источники формирования имущества НКО, позволяющего ей осуществлять свою уставную деятельность (ФЗ РФ «О некоммерческих организациях», глава 4, ст. 26, п. 1).
1. Регулярные и единовременные поступления от учредителей. Порядок регулярных поступлений от учредителей (участников, членов) определяется учредительными документами НКО. Калькулируется на 96 счете.
2. Добровольные имущественные взносы и пожертвования, гранты. Учитываются на 96 счете.
3. Выручка от реализации товаров, работ, услуг. Калькулируется на 46 счете.
4. Внереализационные доходы (учитываются на 80 счете):
дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;
доходы от участия в хозяйственных обществах и товариществах на вере. Последнее благотворительным организациям запрещено (ФЗ РФ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», принят ГД 07.07.95, раздел 3, ст. 12, п. 4).
5. Доходы, получаемые от собственности НКО. Реализация (калькулируется на 47 и 48 счетах) и сдача в аренду (учитывается на 80 счете) имущества.
6. Другие не запрещенные законом поступления. Учет на 96 счете.
Под другими видами источников в ФЗ РФ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (принят ГД 07.07.95, раздел 3, ст. 15) имеются в виду:
доходы от деятельности хозяйственных обществ, учрежденных благотворительной организацией;
доходы от проведения кампаний по привлечению ресурсов (развлекательных, культурных, спортивных и иных массовых мероприятий, а также разрешенных законом лотерей и аукционов);
доходы от реализации имущества и пожертвований, поступивших от благотворителей, в соответствии с их пожеланиями;
поступления из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов;
трудовой вклад добровольцев.
Законом могут устанавливаться ограничения на источники доходов НКО отдельных видов (ФЗ РФ «О некоммерческих организациях», глава 4, ст. 26, п. 1-3).
Непредпринимательские источники доходов НКО, не являющиеся в соответствии с законодательством РФ объектами налогообложения, при отсутствии предпринимательской деятельности (Закон РФ № 2116-1 от 27.12.91, ст. 2, п. 11):
(1) отчисления на содержание НКО, поступившие от других организаций и граждан;
(2) членские вступительные взносы в НКО; (3) долевые (паевые и целевые) вклады участников НКО и расходы, производимые за их счет, в составе доходов и расходов НКО не учитываются (Инструкцией ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» № 37 от 10.08.95 (с изменениями и дополнениями № 1 от 24.01.96 и № 2 от 27.03.96), раздел 2, п. 2.12, абзац пять. Далее «Инструкция № 37»).
(4) Не подлежат налогообложению также иностранные гранты:
- получаемые НКО от зарубежных благотворительных организаций для осуществления целевых программ, относящихся к их уставной деятельности (Письмо МФ и ГНС РФ от 11.06.93 № ЮУ-4-06/88н и № 04-06-01), а также
(5) средства, полученные от иностранных организаций в порядке безвозмездной помощи российским образованию, науке и культуре (Инструкция № 37, р. 2, п. 2.7), и
(6) средства, полученные в рамках безвозмездной помощи, оказываемой иностранными государствами в соответствии с межправительственными соглашениями (Инструкция № 37, р. 2, п. 2.7).
Гранты - целевые средства, предоставляемые иностранными благотворительными организациями предприятиям, организациям и физическим лицам в денежной или натуральной форме (в том числе, основные средства, материалы, товары и т. д.) на проведение научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ, обучение, лечение, и другие цели с последующим отчетом об их использовании.
Не подлежат налогообложению только гранты для НКО и бюджетных организаций при следующих условиях:
предоставлении в налоговый орган справки (с заверенным переводом на русский язык) от компетентного органа соответствующего иностранного государства о том, что представившая грант благотворительная организация зарегистрирована в соответствии с законодательством данного государства;
предоставлении отчета о целевом использовании полученных средств;
подтверждении целевого использования средств грантодателем и соответствующим российским государственным курирующим ведомством (ВС РФ Комитет по науке и народному образованию. Письмо № 7.10-15/365 от 28.10.92).
При несоответствии данным требованиям вся сумма безвозмездной помощи (п. 5 и п. 6) подлежит налогообложению в общеустановленном порядке, как средства, полученные безвозмездно от других предприятий и организаций при отсутствии совместной деятельности (Инструкция № 37, р. 2, п. 2.7), а сумма гранта (п. 4) - в полном объеме изымается в бюджет.
Учет некоммерческих оборотов осуществляется на 96 счете «Целевые поступления», при наличии лежащим образом оформленных документов оприходованию и использованию указанных средств, а также соответствующих положений в уставных документах.
В соответствии с федеральным законодательством, требованиями Минфина, Минюста и ГНС РФ НКО должна вести раздельный учет доходов и расходов по некоммерческой и предпринимательской деятельности (ФЗ РФ «О некоммерческих организациях», глава 4, ст. 24, п. 3; Письмо ГНС РФ от 25.04.92 № НП-4-02/40н; Инструкция № 37, раздел 2, п. 2.12, абзац пять).
Тем не менее, даже несмотря на отсутствие доходов и расходов «...некоммерческая организация ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством РФ» (ФЗ РФ «О некоммерческих организациях», глава 4, ст. 32, п. 1) и в сроки, установленные для сдачи бухгалтерской отчетности, предоставляет все необходимые материалы в отделения ГНИ по месту своей регистрации на бланках, утвержденных Минфином (а также, в прочие контролирующие органы).
Кроме того, НКО должна предоставить отчет и все необходимые подтверждающие материалы о целевом использовании спонсорских средств - грантов, пожертвований и прочего безвозмездно полученного имущества, а также льготируемых для спонсоров взносов на благотворительные цели.
В случае, если при проверке НКО было обнаружено сокрытие дохода, нецелевое использование спонсорских и благотворительных средств, а также отсутствие раздельного учета по некоммерческим и предпринимательским оборотам, к ней применяются штрафные санкции в порядке, установленном статьей 13 Закона РФ № 2118-1 от 27.12.91 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (ГНС РФ Письмо № НП-4-02/40н от 25.04.96).
Все пожертвования, а также доходы от предпринимательской деятельности при нецелевом их использовании взыскиваются в доход местного бюджета и подлежат использованию на благотворительные цели в порядке, определяемом муниципальными органами социальной защиты (ФЗ РФ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», принят ГД 07.07.95, раздел 4, ст. 20, п. 4).
При отсутствии доходов и предпринимательской деятельности, то есть «объекта налогообложения», ГНС РФ разрешило не представлять пустые бланки расчетов налогов (ГНС РФ Письмо № НП-4-02/40н от 25.04.96), ограничившись только требованием предоставления бухгалтерской отчетности (Форма № 1 «Баланс», Форма № 2 «Финансовые результаты», Форма № 4 «Движение денежных средств» и Форма № 5 в отчетности за год).
НКО, осуществляющая в соответствии с законодательством уставную деятельность, в зависимости от характера совершаемых ею финансово-хозяйственных операций, то есть от источника получаемого ею имущества при соответствии совершаемых ею действий уставным целям может стать, а может и не стать объектом налогообложения.
2.3.1. Предпринимательская и некоммерческая деятельность НКО и налогообложение
Предпринимательство
В соответствии с действующим законодательством, НКО имеют право осуществлять предпринимательскую деятельность.
«Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям» (ГК РФ, ст. 50, п. 3).
«Общественные объединения могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению уставных целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям... Общественные объединения... могут приобретать имущество, предназначенное для ведения предпринимательской деятельности» (ФЗ РФ «Об общественных объединениях», принят ГД 14.04.95, вступил в силу 19.05.95, глава 4, ст. 37).
«Общественные и религиозные организации (объединения) вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую целям, для достижения которых они созданы» (ФЗ РФ «О некоммерческих организациях», принят ГД 08.12.95, вступил в силу 24.01.96, глава 2, ст. 6, п. 1).
«Благотворительная организация вправе осуществлять предпринимательскую деятельность только для достижения целей, ради которых она создана, и соответствующую этим целям» (ФЗ РФ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», принят ГД 07.07.95, раздел 1, ст. 12, п. 3).
При осуществлении предпринимательской деятельности у НКО появляются объекты налогообложения, то есть результаты от реализации товаров, продукции, работ, услуг или прочего имущества, облагаемые налогами и, в первую очередь, налогом на доходы. «Обязанности налогоплательщика возникают при наличии у него объекта налогообложения и по основаниям, установленным законодательными актами», - записано в ст. 11, п. 1 Закона РСФСР «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (№ 2118-1 от 27.12.91, введен в действие с первого января 1992 года).
База для исчисления и основные налоги, установленные федеральным законодательством и законодательством субъектов РФ с предпринимательских оборотов:
1) чистый (нетто) товарооборот (то есть без косвенных налогов - НДС, акцизов, ГСМ):
НДС в размере 20%, уменьшенный на НДС, снятый с себестоимости товаров, оплаченных поставщику, при наличии выделенной отдельной строкой суммы НДС в накладных на поставку, и НДС с сумм произведенных в отчетном периоде оплаченных затрат;
налог на пользователей автодорог (по закону ставка не менее 0,03%, «потолок» не установлен, действующая ставка определяется местными органами: в г. Москва - 01.01-01.04.96 в размере 0,11%, с 01.04.96-0,15%);
2) чистая выручка (нетто) от реализации продукции, работ и услуг:
налог на пользователей автодорог (по закону ставка не менее 0,4%, «потолок» не установлен, действующая ставка определяется местными органами власти: в г. Москва - 01.01-01.04.96 в размере 1,5%, с 01.04.96-2,5%);
некоторые местные налоги, например, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы г. Москвы в размере 1,5%;
3) валовая прибыль, то есть балансовая прибыль, скорректированная в целях налогообложения расчетным путем на суммы, ее увеличивающие (например, отрицательный результат от реализации имущества, безвозмездно полученные ценности, отрицательная курсовая разница, пр.), или уменьшающие (например, положительная курсовая разница, пр.), за минусом льгот, причитающихся в соответствии с действующим нормативным законодательством:
- налог на прибыль (по основной ставке 35%, для посредников - 38%, из которых 13% идет в бюджет РФ, а остальные в местный бюджет);
4) остатки на конец отчетного периода (в данном случае квартала) по счетам учета основных средств, нематериальных активов, запасов, затрат, а также доля имущества, распределенного в ходе совместной деятельности, находящиеся на балансе плательщика:
- налог на имущество (ставка определяется местными органами власти, «потолок», установленный федеральным законодательством, - 2%, в г. Москва с 01.01.96 по 01.04.96 ставка составляла 1,5%, а с 01.04.96 была поднята до 2%);
5) затраты на проведение рекламной кампании НКО:
- налог на рекламу (местный налог, в г. Москва ставка 5% от затрат, уплачивается рекламодателем и рекламоизготовителем);
6) и прочее, например, стоимость приобретаемого автотранспортного средства без косвенных налогов (налог на приобретение автотранспортных средств в размере 20% от стоимости, с полуприцепов и прицепов - 10%) и мощность двигателей автосредств (налог с владельцев транспортных средств, ставка меняется в зависимости от марки и мощности двигателя, выраженной в лошадиных силах).
Таким образом, НКО может стать «субъектом налога» в случаях получения дохода:
1) при ведении предпринимательской деятельности с объектов реализации товаров, продукции, работ и услуг (калькуляция финансового результата ведется на 46 счете; причем сумма реализации ниже себестоимости облагается налогом на прибыль в обычном порядке по основной ставке);
2) при реализации разных видов имущества (причем отрицательный результат не уменьшает налогооблагаемую базу):
основных средств (ОС) (калькуляция финансового результата ведется на 47 счете);
нематериальных активов (НМА);
малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП);
валюты и прочего имущества (калькуляция финансового результата ведется на 48 счете);
3) при получении внереализационных доходов в виде:
процентов за пользование банком свободными денежными средствами на расчетном счете организации в соответствии с договором;
доходов от долевого участия в других предприятиях;
процентов от размещения средств на депозитных счетах;
доходов от сдачи в аренду имущества;
штрафов, пеней, неустоек за нарушение хоздоговоров, полученных от других предприятий и организаций;
суммы средств или имущества, полученных безвозмездно от других предприятий, и прочего (учет доходов и расходов ведется на 80 счете).
Отдельно стоит группа таможенных сборов и платежей, уплачиваемых при прохождении таможенной очистки имущества, поступающего из-за границы. НКО являются плательщиками этих налогов в общеустановленном порядке. Льготы предоставляются лишь по уплате НДС по отдельным видам товаров, работ, услуг. Этот перечень един на всей территории РФ.
Реализация имущества и прочие доходы
При отсутствии предпринимательской деятельности, то есть систематического получения прибыли от использования имущества, продажи товаров, выполнения работ или оказания слуг, НКО также может стать объектом налогообложения и при одноразовой реализации собственного имущества (доходы от реализации основных фондов, проходящие в учете через 47 счет и доходы от прочей реализации, проходящие в учете через 48 счет) и при получении внереализационных доходов (учет на 80 счете).
Причем, налогообложение реализации имущества и внереализационных доходов осуществляется на общих основаниях в соответствии с действующим законодательством.
А именно, при убыточной реализации или безвозмездной передаче имущества сумма убытка не уменьшает налогооблагаемый доход. Имущество реализуется по цене с учетом переоценок, производимых на основании Постановлений Правительства РФ, и индекса инфляции, исчисленного в порядке, устанавливаемом Правительством РФ, увеличенной на сумму НДС. Причем, по основным средствам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества (Инструкция № 37, п. 2.4).
Даже такой специфический вид реализации, как продажа валюты, что характерно для НКО, получающих гранты в валюте от зарубежных благотворительных организаций (финансовый результат выводится на 48 счете «Прочая реализация»), дает доход, подлежащий обложению налогом на прибыль.
При отсутствии основной и прочих видов реализации получение дохода от хотя бы одной из вышеперечисленных в разделе «Предпринимательство» внереализационных операций означает факт наличия «предпринимательской деятельности» и, следовательно, влечет начисление налогов в общеустановленном порядке, а также лишает НКО льгот, связанных с отсутствием доходов от реализации.
Кроме того, при превышении доходов НКО над ее расходами сумма превышения не подлежит распределению между ее учредителями (членами), а направляется на реализацию целей, ради которых эта благотворительная организация создана (ФЗ РФ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», принят ГД 07.07.95, раздел 1, ст. 6, п. 2).
Иначе ее деятельность признается незаконной, а вся ненадлежаще использованная сумма изымается в бюджет (ФЗ РФ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», принят ГД 07.07.95, раздел 4, ст. 20, п. 4).
2.3.2. Налог на прибыль: НКО, их предприятия и благотворители
Налог на доходы НКО
Важнейший элемент налоговой политики любого государства - налогообложение доходов юридических и физических лиц.
С началом перестройки экономических отношений в России стала формироваться и новая налоговая система, одним из основных звеньев которой стал Закон РСФСР «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (№ 2116-1 от 27.12.91), введенный в действие с первого января 1992 года, с последующими изменениями и дополнениями (последнее - за № 64-ФЗ от 25.04.95).
Налог на прибыль предприятий и организаций в РФ является основным налогом, обеспечивающим наибольшие поступления средств, пополняющих бюджет, а также одним из важнейших регуляторов путем предоставления налоговых льгот и приоритетов экономического роста различных отраслей хозяйства, развития видов деятельности и форм собственности.
В соответствии с Законом налог на прибыль уплачивается всеми юридическими лицами, в том числе и некоммерческими организациями, осуществляющими на территории России предпринимательскую деятельность.
Предпринимательская деятельность по трактовке, содержащейся в Законе - это «... самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от использования имущества, продажи товаров, выполнения работ или оказания слуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном порядке» (Гражданский кодекс РФ, часть первая, ст. 2, введен в действие с 01.01.95).
Таким образом, по закону плательщиками налога на прибыль являются и некоммерческие организации по доходам от предпринимательской деятельности, осуществляемой помимо их основной деятельности (Письмо МФ и ГНС РФ от 28.10.92 № 100/ВГ-6-01/385).
НКО, осуществляющие различные виды предпринимательской деятельности и (или) получающие прочие доходы, на общих основаниях исчисляют складывающуюся из одного или нескольких элементов балансовую прибыль:
1) положительного финансового результата от реализации товаров, продукции, работ и услуг (калькуляция финансового результата ведется на 46 счете);
2) положительного финансового результата от реализации основных средств (калькуляция финансового результата ведется на 47 счете);
3) положительного финансового результата от прочей реализации (калькуляция финансового результата ведется на 48 счете);
4) внереализационных доходов за минусом внереализационных расходов (учет ведется на 80 счете).
Балансовая прибыль собирается в течение года на кредитовом сальдо 80 счета «Прибыли и убытки», в конце года накопленная таким образом прибыль полностью используется и счет 80 закрывается на счет 81 «Использование прибыли». Балансовая прибыль - это бухгалтерский показатель, характеризующий финансово-экономическое состояние организаций и предприятий, результативность их хозяйственной деятельности.
Валовая прибыль, то есть балансовая прибыль, скорректированная в соответствии с налоговым законодательством на суммы, ее увеличивающие и уменьшающие, и становится точкой отсчета, с которой начинается расчет налога на прибыль предприятий и организаций. Валовая прибыль - это налоговый показатель, определяющий базу для исчисления налогов за отчетный период.
Указом Президента РФ № 685 от 08.05.96, п. 10 предполагается дополнительная его коррекция на индекс инфляции в целях исчисления и уплаты налога на прибыль.
Далее вступают в права льготы по уплате налогов, таможенных и иных сборов и платежей, обещанные в законах, регламентирующих деятельность НКО в качестве экономической поддержки со стороны государства (ФЗ РФ «О некоммерческих организациях», глава 4, ст. 31, п. 1).
Пока в соответствии с Законом РСФСР «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и Инструкцией ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» № 37 от 10.08.95 (с изменениями и дополнениями № 1 от 24.01.96 и № 2 от 27.03.96) льготирован по данному налогу лишь узкий круг организаций.
Таким образом, не подлежит налогообложению прибыль:
религиозных объединений и предприятий, находящихся в их собственности (по всем видам доходов), Инструкция № 37, п. 4.6;
общественных организаций инвалидов, предприятий, учреждений и организаций, находящихся в их собственности, в части, направляемой на уставную деятельность этих общественных организаций или расходуемой самостоятельно в соответствии с уставной деятельностью общественной организации инвалидов, в собственности которых они находятся, Инструкция № 37, п. 4.6;
общественных организаций, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов, в части направленной на обеспечение уставной деятельности этих организаций или израсходованной самостоятельно на социальные нужды инвалидов, Инструкция № 37, п. 4.6;
общественных объединений охотников и рыболовов, а также предприятий, находящихся в их собственности (только доход, полученный от реализации товаров, работ, услуг охотничье-рыболовного, спортивно-оздоровительного и природоохранного назначения), Инструкция № 37, п. 4.6;
негосударственных лицензированных образовательных учреждений, образованных в соответствии с Законом РФ «Об образовании» (при направлении «непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении»), Инструкция № 37, п. 4.1.4;
предприятий всех организационно-правовых форм, полученная от реализации произведенной ими медицинской продукции, входящей в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств, изделий медицинского назначения по перечню, утверждаемому Правительством РФ, Инструкция № 37, п. 4.6.
Условия, без которых льгота недействительна:
раздельный учет льготируемых и нельготируемых объектов налогообложения;
направление прибыли на осуществление уставной деятельности;
льготирование только уставных видов деятельности.
Льгота исчисляется через 81 счет («Использование прибыли») в корреспонденции с 96 счетом («Целевое финансирование») в размере льготируемой части валовой прибыли при соблюдении условий ее предоставления.
В расчете налога от фактической прибыли эти суммы отражается по строке № 2 «Из валовой прибыли, подлежащей налогообложению, исключаются».
При несоблюдении данных условий вся сумма льготированной прибыли облагается налогом на прибыль на общих основаниях. Однако, неправомерное использование льгот не рассматривается как занижение (сокрытие) объекта налогообложения, и при его установлении доначисление налога на прибыль не сопровождается наложением штрафных санкций (Письмо ГНС РФ от 14.09.93 №ВГ-4-01/145н).
Делается красное сторно Д81 К96 и начисляется в обычном порядке налог на прибыль (Д81 К68).
«... некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с полученной от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами. Такие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям» (Инструкция № 37, п. 2.12).
Предпринимательская деятельность НКО, подпадающая под обложение налогом на доходы, создает базу для исчисления прочих налогов и потерю ряда преимуществ, которыми пользуются некоммерческие организации.
Так, например, при получении в отчетном квартале прибыли (пусть даже только от внереализационных доходов) НКО было обязано в предыдущем квартале предоставить в свое отделение ГНИ справку об авансовых взносах налога в бюджет, исходя из предполагаемой прибыли, и оплачивать ежемесячно 15-го числа 1/3 налога от предполагаемой в текущем квартале прибыли. НКО, не предполагая о получении прибыли, не сдало справку и не оплатило налог, следовательно, она должна будет перечислить налог за отчетный период в сумме, увеличенной расчетным путем на 1/4 часть учетной ставки ЦБ по состоянию на 15 число среднего месяца прошлого квартала. Доначисление проводится за счет финансового результата в корреспонденции со счетом расчетов с бюджетом (Д80 К68). Однако, в соответствии с Указом президента № 685 от 08.05.96, п. 2 авансовые платежи для всех налогоплательщиков с 01.01.97 отменяются.
Налог в 1996 году начисляется нарастающим итогом в течение года в размере 35% облагаемой прибыли с учетом предоставленных льгот для всех видов хозяйствующих субъектов в РФ, или 38% - по посредническим сделкам (кроме доходов банка, страховщиков, доходов по ценным бумагам, от долевого участия, а также, от игорного бизнеса, видеосалонов, проката видео- и аудиокассет и записей на них), из которых 13% налога начисляется в бюджет РФ, остальные - в местный бюджет (в г. Москва - в бюджет города).
Оплата осуществляется ежемесячно, не позднее 15-го числа равными долями в размере 1/3 квартальной суммы налога в соответствии с расчетом предполагаемой прибыли, представленной в справке об авансовых взносах налога в бюджет.
По расчетом налога по окончании отчетного периода производится доплата налога по факту с процентами за несоответствие данным, указанным в справке (исходя из 1/4 части учетной ставки ЦБ по состоянию на 15 число среднего месяца предшествующего квартала) в 5-дневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерского отчета.
Окончательный расчет по налогу на прибыль осуществляется в течении десяти дней после сдачи годовой бухгалтерской отчетности, но не позднее 10-го апреля следующего за отчетным года.
Налог на доходы предприятий НКО
В настоящее время, с 01.04.96 из предприятий НКО только предприятия, находящиеся в собственности творческих союзов, зарегистрированных в установленном порядке, могут свою налогооблагаемую прибыль уменьшить на сумму прибыли, направленную на осуществление уставной деятельности этих союзов (Инструкция № 37, п. 4.3).
Ранее предоставленные аналогичные льготы предприятиям, находящимся в собственности общественных организаций и объединений (кроме профессиональных союзов и политических партий и движений), общественных благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, изменениями и дополнениями № 2 от 27.03.96 к Инструкции № 37 отменены.
Льготирование предприятий, находящихся в собственности творческих союзов, осуществляется аналогично льготированию вышеперечисленных НКО.
Полностью освобождаются от уплаты налога на прибыль (Инструкция № 37, п. 4.6):
предприятия, находящиеся в собственности религиозных объединений (вся прибыль, направляемая на уставные цели религиозного объединения);
предприятия, учреждения и организации, находящиеся в собственности общественных организаций инвалидов, а также хозяйственные общества, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов;
предприятия, находящиеся в собственности общественных объединений охотников и рыболовов (только доход, полученный от реализации товаров, работ, услуг охотничье-рыболовного, спортивно-оздоровительного и природоохранного назначения);
предприятия всех организационно-правовых форм, по прибыли, полученной от реализации произведенной ими медицинской продукции, входящей в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств, изделий медицинского назначения по перечню, утверждаемому Правительством РФ.
Налог на доходы и льготирование благотворителей
В соответствии с Инструкцией ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» № 37 от 10.08.95 (с изменениями и дополнениями № 1 от 24.01.96 и № 2 от 27.03.96), р. 4, п. 4.1.3 налоговые льготы получают предприятия, делающие взносы:
на благотворительные цели;
в экологические и оздоровительные фонды;
на восстановление объектов культурного и природного наследия;
общественным организациям инвалидов и их предприятиям, учреждениям и организациям;
общероссийским общественным объединениям, специализирующимся на решении проблем национального развития и межнациональных отношений;
в фонды поддержки образования и творчества;
детским и молодежным общественным объединениям;
религиозным организациям (объединениям), зарегистрированным в установленном порядке;
на программы переквалификации офицеров и социальной защиты воинов-интернационалистов, воевавших в Афганистане, и военнослужащих, увольняемых в запас.
Льгота в размере 3% от прибыли предоставляется при перечислении средств:
предприятиям здравоохранения;
предприятиям народного образования;
предприятиям социального обеспечения;
предприятиям спорта;
природным заповедникам;
национальным природным и дендрологическим паркам;
ботаническим садам.
Льгота в размере 5% от прибыли предоставляется при перечислении средств:
государственным учреждениям и организациям культуры и искусства;
государственным учреждениям и организациям кинематографии;
государственным учреждениям и организациям архивной службы;
творческим союзам и иным объединениям творческих работников;
в чернобыльские благотворительные организации, в том числе международные, и в их фонды. *
Таким образом, в 1996 году льготы по вышеперечисленным взносам имеют жертвователи в размере от 3% до 5% на различные цели, но не более 5% по всем видам взносов, при условии, что все налоговые льготы не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот более чем на 50% (Инструкция № 37, п. 4.1.3, п. 4.7).
Также в 1996 году сохраняется льгота в размере 10% от прибыли в фонд 50-летия Победы, сумма взносов в указанный фонд не должна превышать 10%, (Инструкция № 37, п. 4.1.3).
Кроме того, общественные организации, фонды, предприятия, организации и учреждения, получающие такие средства, по окончании отчетного года должны предоставить в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и их целевом использовании, иначе в доход федерального бюджета в установленном порядке взыскивается вся сумма в размере этих средств (Инструкция № 37, п. 4.1.3).
В соответствии с Указом президента № 685 от 08.05.96, п. 3, с 01.01.97 плательщики налога на прибыль предприятий и организаций относят на себестоимость в полном объеме все расходы, связанные с извлечение дохода, а также все внереализационные расходы, в том числе благотворительные взносы в размере до 5% прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов каждый отчетный период, но до исчисления суммы благотворительных взносов. Тем самым оставлен прежний «потолок» в отчислениях на благотворительные цели в размере 5% от прибыли.
2.3.3. Налог на добавленную стоимость (НДС)
НДС - основной косвенный налог, объектом исчисления которого являются:
1) валовой доход предприятий и организаций, при наличии предпринимательской деятельности;
2) прочая реализация и платежи:
реализуемое имущество;
стоимость безвозмездно передаваемого другим юридическим лицам имущества;
авансовые платежи, предоплаты и т. д.;
заемные средства под поставку товаров, производство работ и оказание услуг;
полученные штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам.
При наличии предпринимательской деятельности и по всем вышеперечисленным хозяйственным операциям НКО являются плательщиками данного налога в общеустановленном порядке.
Отдельно стоит группа таможенных сборов и платежей, уплачиваемых при прохождении таможенной очистки имущества, поступающего из-за границы. НКО являются плательщиками этих налогов в общеустановленном порядке. Льготы предоставляются лишь по уплате НДС по отдельным видом товаров, работ, услуг. Этот перечень един на всей территории РФ.
2.3.4. НКО: налоги, уплачиваемые в дорожный фонд (ДФ), транспортный налог
В соответствии с Законом РСФСР от 18.10.91 «О дорожных фондах в РСФСР» были образованы федеральный и территориальные (на уровне субъектов РФ) дорожные фонды для целевого внебюджетного финансирования затрат, связанных с содержанием, ремонтом, реконструкцией и строительством автомобильных дорог общего пользования.
Основные источники формирования дорожных фондов - поступления в виде следующих федеральных налогов:
на пользователей автомобильных дорог;
налог на реализацию ГСМ;
налог на приобретение автотранспортных средств;
налог с владельцев автотранспортных средств.
Регулируются вопросы начисления и уплаты налогов Инструкцией ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» № 30 от 15.05.95 с последующими изменениями и дополнениями (далее, Инструкция № 30).
Плательщиками первых двух налогов являются предприятия, организации и объединения независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, а также граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность.
НКО при осуществлении предпринимательской деятельности с чистых (без косвенных налогов) оборотов по реализации продукции, товаров, работ и услуг начисляет и уплачивает эти налоги в общеустановленном порядке (Инструкция № 30, р. 2, п. 21.2).
Письмо ГНС РФ от 29.01.96 № 07-2-06/99 «О налоге на пользователей автодорог» еще раз подтвердило, что при наличии предпринимательской деятельности НКО, доходы, полученные от этой деятельности, облагаются налогом на пользователей автодорог (ими в указанном письме признаны доходы от оказания платных услуг общеобразовательными учреждениями).
Полных льгот для НКО нет.
Только религиозные организации и коммерческие организации (предприятия), учредителями которых являются религиозные организации (объединения), из налогооблагаемой выручки в целях исчисления налога на пользователей автодорог могут исключать только отчисления на благотворительные и культурно-просветительские цели (Инструкция № 30, р. 2, п. 21.6).
Налог на пользователей автомобильных дорог начисляется по Закону по минимальной ставке - 0,4% по всем предприятиям (в г. Москва на 01.04.96-2,5%), по предприятиям оптовой и розничной торговли - 0,03% от товарооборота (в г. Москва на 01.04.96-0,15%), в соответствующей пропорции в ФДФ (Федеральный дорожный фонд) и ТДФ (Территориальный дорожный фонд), в г. Москва 100% - в ФДФ.
Причем, субъектам федерации предоставлено право увеличения ставок.
Расчет суммы налога производится нарастающим итогом с начала года с учетом ранее внесенных платежей по окончании каждого квартала в сроки, установленные для предоставления квартальной и годовой отчетности.
Перечисление налога в виде авансовых платежей осуществляется ежемесячно не позднее 15 числа. Предприятия со среднемесячными платежами до 2 млн. рублей уплачивают налог один раз в квартал не позднее срока, предоставленного для представления бухгалтерской отчетности.
Проводки:
Д26, 44 К76 - начислен налог на пользователей автодорог;
Д67 К51 - перечислены указанные налоги в ФДФ и ТДФ.
Налог на реализацию ГСМ начисляется по ставке - 25% от валового дохода от реализации. Это один из косвенных налогов, увеличивающих цену реализуемого товара - ГСМ. Уплачивается в соответствии со среднемесячными платежами:
более 3 млн. рублей - 15, 25 и 5 числа каждого месяца;
до 3 млн. рублей - не позднее 20 числа следующего месяца;
до 1 млн. рублей ежеквартально.
Проводки:
Д46 К76 - начислен налог на реализацию ГСМ;
Д67 К51 - перечислен налог в ФДФ.
Налоги на приобретение автотранспортных средств и с владельцев транспортных средств, уплачивают все владельцы, а также арендаторы (при сроке аренды более 6 месяцев) указанных средств.
Данные налоги уплачиваются юридическими лицами (предприятиями, учреждениями, организациями, объединениями), гражданами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Налог на приобретение автотранспортных средств начисляется в момент их постановки на учет по акту купли-продажи при приобретении путем купли-продажи, мены, лизинга, или взносов в уставный капитал и уплачивается при регистрации в ГАИ, но не позднее пяти дней с момента приобретения.
Ставки налога по прицепам и полуприцепам - 10%, по остальным видам транспорта - 20% от чистой (без косвенных налогов) продажной цены.
Сумма налога относится через счет 08 «Капитальные вложения» в корреспонденции со счетом начисления налога (67 счет) на удорожание стоимости приобретенного основного средства - счет 01, с последующим списанием на затраты путем начисления амортизации.
При приобретении автотранспортных средств по лизингу или в качестве вклада в уставный капитал налог начисляется в корреспонденции со счетом 31 «Расходы будущих периодов» с последующим ежемесячным списанием на счета учета затрат с одновременным начислением сумм амортизации по этим средствам.
Налог на владельцев транспортных средств исчисляется юридическими лицами на основании данных бухучета по годовым ставкам, утверждаемым субъектами РФ по состоянию на первое число месяца, предшествующего тому, в котором производится уплата налога.
Исчисление налога производится исходя из суммарной мощности двигателя каждого наименования объекта налогообложения, марки транспортного средства и других самоходных машин и механизмов на пневмоходу, а также размера годового налога с каждой единицы мощности двигателя.
Регистрация, перерегистрация или технический осмотр транспортных средств без предъявления квитанции или платежного поручения об уплате налога не производятся.
Проводки:
Д26, 44 К67 - начислен налог;
Д67 К51 - перечислен налог.
Суммы налогов на автотранспортные средства зачисляются в территориальные дорожные фонды.
На федеральном уровне по налогам на автотранспортные средства из НКО льготируются только общественные организации инвалидов, использующие транспортные средства для осуществления своей уставной деятельности (Инструкция № 30, р. III, п. 36.4 и р. IV, п. 53.3).
В соответствии с законодательством г. Москвы (март 1996), от налога на приобретение автотранспортных средств освобождаются все общественные организации, не ведущие предпринимательскую деятельность; общественные организации инвалидов, ведущие предпринимательскую деятельность, могут быть освобождены от уплаты налога, если суммы, фактически направленные на социальные нужды инвалидов, превышали условную сумму начисленного налога.
Транспортный налог начисляется нарастающим итогом с начала года в размере 1% на фонд оплаты труда (ФОТ) всех штатных сотрудников и совместителей, работающих по договорам гражданско-правового характера.
Транспортный налог - налог федеральный, но зачисляется в соответствии с законодательством в бюджеты субъектов федерации. Регулируется инструкцией ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты транспортного налога» № 41 от 01.03.94.
Льгот для НКО по данному налогу нет, только для бюджетных организаций.
Организациям инвалидов предоставлена лишь отсрочка от уплаты налога.
2.3.5. НКО: местные налоги
Налог на имущество
Налог на имущество введен Законом РФ «О налоге на имущество предприятий» от 13.12.91. С дополнениями, внесенными Законом РФ № 3317-1 от 16.06.92 «О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России» (далее, Закон РФ от 16.06.92). Порядок применения действующего законодательства определяется Инструкцией ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» № 33 от 08.06.95 (далее, Инструкция № 33) с изменениями и дополнениями.
Плательщиками налога являются все юридические лица с остатков по счетам учета основных средств, нематериальных активов, запасов, затрат, находящихся на балансе предприятия по специальному расчету. ОС, НМА и МБП учитывается по остаточной стоимости. Причем, стоимость ОС определяется с учетом результатов переоценок, проводимых в соответствии с постановлениями правительства (последняя на 01.01.96).
Законодательство РФ устанавливает только предельную ставку налога на имущества. Конкретные ставки определяют субъекты РФ (в г. Москва с 01.04.96-2%, Закон г. Москвы № 2-17 от 02.03.94 с изменениями от 21.02.96).
Как и все местные налоги, начисление налога на имущество относят на финансовый результат в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета 68 «Расчеты с бюджетом».
Расчеты налога на имущества, составляемого ежеквартально нарастающим итогом с начала года, и среднегодовой стоимости имущества, являющейся объектом налогообложения, представляют в налоговые органы в сроки, установленные для сдачи бухгалтерской отчетности.
Налог уплачивается равными долями в бюджеты субъектов РФ и в районные, городские бюджеты по месту нахождения предприятия не позднее 5-ти дней после сдачи квартальной и 10-ти дней после сдачи годовой отчетности.
НКО (общественные объединения, о чем сказано ниже) начисляют и уплачивают налог при наличии предпринимательской деятельности за соответствующий период ее осуществления в общепринятом порядке.
От обложения налогом на имущество освобождены (Закон РФ от 16.06.92, ст. 1, п. 8б):
общественные объединения, осуществляющие свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из остающейся в их распоряжении прибыли (с 01.07.92);
общественные организации инвалидов (с 01.07.92);
религиозные объединения и организации (с 01.01.92);
национально-культурные общества (с 01.01.92).
В соответствии с московским законодательством налог на имущество безусловно не платят:
общественные организации участников Великой Отечественной войны и лиц, приравненных к ним, в т. ч. воинов-интернационалистов, а также предприятия, являющиеся собственностью этих организаций;
общественные организации участников ликвидации аварий на Чернобыльской АЭС, а также предприятия, являющиеся собственностью этих организаций;
детские, подростковые клубы, центры, осуществляющие работу с детьми и молодежью по месту жительства и зарегистрированные в установленном порядке.
Льготы по налогу, относящиеся к НКО (Закон РФ от 16.06.92, ст. 1, п. 8б, Инструкция № 33):
- имущество, используемое для нужд определенных учреждений, предприятий, действующих в интересах образования и культуры (т. е. как собственное, так и арендованное), а также других учреждений и организаций, деятельность которых отвечает целям образования.
Указанные освобождения и льготы предоставляются для общественных объединений только при отсутствии предпринимательской деятельности, при этом к предпринимательской деятельности относят и внереализационные операции (Инструкция № 33):
сдачу в аренду имущества;
хранение средств на депозитных счетах в банках и т. д.
Налог на рекламу
Налог на рекламу начисляют и уплачивают в местные бюджеты в соответствии с законами, издаваемыми субъектами РФ. Но по значимости он является общефедеральным, т. к. введен на всей территории РФ местными органами власти.
В г. Москва этот налог, его сбор и начисление регулируется Законом и Инструкцией № 1 от 21.12.92.
По закону объект налогообложения - затраты на изготовление и оплата услуг по размещению собственных рекламных материалов коммерческого характера.
Налогоплательщики-рекламоизготовители и рекламодатели, а не рекламораспространители.
Ставка налога - 5% от суммы затрат без НДС. Как и все местные налоги, он относится на финансовый результат (но только по норме, устанавливаемой законом), а в оставшейся части - за счет чистой прибыли, (как и НДС с этой части затрат), в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета 68 «Расчеты с бюджетом».
Не облагается налогом только реклама некоммерческого характера, т. е. не рекламирующая продукцию, реализуемую рекламодателем, или его предпринимательскую деятельность.
Однозначно не подлежит налогообложению реклама благотворительных мероприятий, для предоставления освобождения необходим раздельный учет налога с облагаемых и необлагаемых объектов.
Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы г. Москвы (СЖФ и ОСКС) и налог на образовательные нужды
Это чисто московские налоги, введенные в действие московским законодательством и регулируемые Инструкциями ГНС по г. Москве.
Закон г. Москвы «О налоге на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы» № 5-25 от 16.03.94. Инструкция «О порядке исчисления и уплаты налога на содержание жилищного фонда и социально-культурной сферы».
Налог СЖФ и ОСКС, является важным налогом, значительно пополняющим бюджет города.
Плательщики налога - предприятия, организации, учреждения, расположенные на территории г. Москвы, являющиеся юридическими лицами на основании законодательства РФ и осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также иностранные юридические лица.
Это местный налог, начисление которого относится на финансовый результат в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета 68 «Расчеты с бюджетом». Объект налогообложения - чистый (без косвенных налогов) валовой доход. Ставка - 1,5%.
Уплачивается ежемесячно до 20 числа предприятиями-налогоплательщиками всех видов собственности.
Льготы по налогу СЖФ и ОСКС для НКО, осуществляющих предпринимательскую деятельность:
общественные организации инвалидов;
общественные организации участников Великой Отечественной войны и лиц, приравненных к ним, в т. ч. воинов-интернационалистов, а также предприятия, являющиеся собственностью этих организаций;
общественные организации участников ликвидации аварий на Чернобыльской АЭС, а также предприятия, являющиеся собственностью этих организаций;
детские, подростковые клубы, центры, осуществляющие работу с детьми и молодежью по месту жительства и зарегистрированные в установленном порядке в части доходов, связанных с проведением данной работы.
НКО, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, в связи с отсутствием объекта налогообложения налогом не облагаются.
Налог на образовательные нужды начисляется в размере 1% на фонд оплаты труда (ФОТ) всех штатных сотрудников и совместителей, работающих по договорам гражданско-правового характера. Данный налог при отсутствии предпринимательской деятельности НКО не начисляют и не платят.
НКО, преследующая достижение своих уставных целей, по закону может осуществлять предпринимательскую деятельность, тем самым становясь субъектом налогообложения.
В то же время, НКО обязаны предоставлять отчетность (и документацию к ней) о целевом использовании средств, в противном случае, средства считаются незаконно полученными и изымаются в доход государства и/или облагаются налогом на доходы.
Кроме того, НКО обязано отчислять и платить во внебюджетные фонды все социальные отчисления, а также налог на доходы граждан со всех выплат из средств предприятия.
Таким образом, деятельность НКО полностью, в том числе по некоммерческим оборотам, подлежит надлежащему контролю со стороны государственных структур, и в первую очередь (по вопросам финансово-хозяйственной деятельности) Госналогслужбы.