Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
PAGE 70
|
3.1. Методические указания Предприятия, имеющие в своем распоряжении свободные денежные средства, могут их вкладывать в отдельные объекты |
предпринимательской и других видов деятельности с целью получения дохода в виде процентов, дивидендов; увеличения стоимости капитала; достижения социального эффекта. Деятельность, связанная с приобретением и реализаций необоротных активов, корпоративных прав, ценных бумаг называется инвестиционной.
В результате изучения этой темы студенты должны усвоить понятия: инвестиционная деятельность; инвестиции (капитальные, финансовые, реинвестиции); ассоциированное, дочернее и материнское предприятия; существенное влияние; связанные стороны. Знать формы инвестиций, виды ценных бумаг в Украине, основные нормативно-правовые акты, регулирующие порядок осуществления и учет инвестиционной деятельности в Украине.
Следует уделить особое внимание вопросам признания, классификации и оценки финансовых инвестиций. Различают следующие виды их оценки:
- первоначальная (определяется на этапе первоначального признания в зависимости от способов приобретения: за денежные средства, в обмен на ценные бумаги собственной эмиссии, в обмен на другие активы);
- текущая (изменение стоимости финансовой инвестиции в результате изменений в капитале объекта инвестирования, уменьшения полезности и т.п.);
- на дату составления отчетности (студенты должны овладеть и научиться применять для оценки инвестиций: метод участия в капитале, методы учета по амортизируемой себестоимости и по справедливой стоимости).
Важно понимать порядок учета финансовых инвестиций, начиная с оформления первичных документов, регистрации и накопления информации в регистрах аналитического и синтетического учета, обобщения информации в финансовой отчетности. А также научиться отражать в системе счетов операции по движению финансовых инвестиций на предприятии.
Завершая рассмотрение темы необходимо обратить внимание студентов на организацию, виды и методы внутрихозяйственного контроля и особенности проведения инвентаризации финансовых инвестиций, порядок отражения информации о финансовых инвестициях в отчетности.
Прежде, чем приступать к выполнению заданий, следует изучить теоретический материал, степень усвоения которого помогут проверить тесты, ознакомиться с рекомендациями по их выполнению.
Все задания можно разбить на группы:
1. учет поступления финансовых инвестиций (задания 1- 3);
2. учет изменения их стоимости вследствие: уменьшения полезности, амортизации, изменений в капитале объекта инвестирования (задания 4- 8);
3. учет выбытия финансовых инвестиций (задания 9, 10);
4. заполнение регистров учета, элементов отчетности (задания 11, 12).
Литература: 38, 44, 48, 56 (с.265 - 275), 59 (с.158 - 175), 61 (с.500 -509), 62 (с.242 - 254), 63 (c. 61- 81)
1. Финансовые инвестиции – это:
А. активы, которые предприятие содержит с целью получения прибыли, возрастания стоимости капитала и получения иных выгод для инвестора
Б. вложение средств в объекты недвижимости и нематериальные активы
В. приобретение корпоративных прав, ценных бумаг, деривативов и прочих финансовых инструментов
Г. активы, приобретенные за счет прибыли, полученной от инвестиционных операций
2. Инвестиционная деятельность – это:
А. операции с денежными средствами и их эквивалентами
Б. приобретение и реализация необоротных активов и финансовых инвестиций, которые не являются эквивалентами денежных средств
В. предоставление кредитов
Г. выплата дивидендов
3. Не относятся к инвестиционной деятельности:
А. приобретение акций других предприятий с целью дальнейшей перепродажи
Б. списание необоротных активов
В. получение дивидендов
Г. выпуск облигаций
4. К ценным бумагам относят:
А. почтовые марки, путевки в санатории и дома отдыха
Б. акции, облигации, депозитные сертификаты, казначейский обязательства
В. платежные поручения, аккредитивы, платежные требования-поручения
Г. векселя
5. Ценная бумага, без установленного срока обращения, которая удостоверяет паевое участие в уставном капитале предприятия, дает право ее собственнику на получение прибыли, а также на участие в распределении имущества при ликвидации предприятия называется:
А. акция
Б. облигация
В. сберегательный сертификат
Г. вексель
6. Ценная бумага, которая свидетельствует о внесении ее владельцем денежных средств и подтверждает обязательство возместить ему номинальную стоимость этой ценной бумаги в предусмотренный срок с выплатой фиксированного процента, если иное не предусмотрено условиями выпуска называется:
А. акция
Б. облигация
В. вексель
Г. сертификат инвестиционного фонда
7. Долгосрочные финансовые инвестиции – это инвестиции:
А. сроком до одного года
Б. сроком более одного года
В. сроком более пяти лет
Г. сроком более десяти лет
8. К текущим финансовым инвестициям не относятся:
А. эквиваленты денежных средств
Б. денежные документы
В. депозиты до востребования
Г. сберегательные сертификаты
9. Фактическая себестоимость финансовых инвестиций, приобретенных за денежные средства складывается из:
А. цены приобретения
Б. комиссионного вознаграждения посреднику - торговцу ценными бумагами
В. пошлины, налогов, сборов, обязательных платежей
Г. расходов по уплате процентов по заемным средствам, которые использовались для их приобретения
10. Фактическая себестоимость финансовых инвестиций, приобретенных в обмен на другие активы складывается из:
А. балансовой стоимости переданных активов
Б. комиссионного вознаграждения посреднику - торговцу ценными бумагами
В. пошлины, налогов, сборов, обязательных платежей
Г. справедливой стоимости переданных активов
11. Ассоциированным будет называться предприятие для инвестора, который владеет:
А. от 20 до 50 % акций
Б. более 20 % акций
В. более 50 % акций
Г. менее 20 % акций
12. Дочерним будет называться предприятие для инвестора, который владеет:
А. от 20 до 50 % акций
Б. более 20 % акций
В. более 50 % акций
Г. менее 20 % акций
13. Материнское предприятие – предприятие, которое:
А. оказывает существенное влияние на деятельность объекта инвестирования
Б. осуществляет контроль дочернего предприятия
В. впоследствии было преобразовано в другое (новое) предприятие
Г. владеет более, чем 50 % акций другого предприятия
14. Финансовые инвестиции, которые содержит предприятием до их погашения
на дату баланса отражают по:
А. первоначальной стоимости
Б. цене приобретения
В. амортизированной себестоимости
Г. справедливой стоимости
15. Финансовые инвестиции, кроме тех, которые содержит предприятие до их погашения, на дату баланса отражают по:
А. первоначальной стоимости
Б. себестоимости с учетом уменьшения полезности
В. амортизированной себестоимости
Г. справедливой стоимости
16. Финансовые инвестиции в долговые ценные бумаги в момент погашения отражают в учете по:
А. фактической себестоимости
Б. себестоимости с учетом уменьшения полезности
В. номинальной стоимости
Г. справедливой стоимости
17. При отражении долгосрочных финансовых инвестиций по методу участия в капитале, на их стоимость на дату составления отчетности будут влиять операции на предприятии-объекте инвестирования:
А. дооценка необоротных активов (увеличивать)
Б. начисление дивидендов (увеличивать)
В. начисление дивидендов (уменьшать)
Г. получение убытка отчетного периода (уменьшать)
18. Сумма уменьшения балансовой стоимости краткосрочных финансовых инвестиций на дату баланса отражается в составе:
А. расходов от участия в капитале
Б. прочих расходов
В. прочих операционных расходов
Г. финансовых расходов
19. Сумма увеличения балансовой стоимости краткосрочных финансовых инвестиций на дату баланса отражается в составе:
А. доходов от участия в капитале
Б. прочих доходов
В. дополнительного капитала
Г. финансовых доходов
20. Метод учета по амортизируемой себестоимости состоит в том, что при приобретении финансовой инвестиции по цене выше ее номинальной стоимости, разница между ценой приобретения и номиналом, будет постепенно включаться:
А. в состав финансовых расходов с одновременным уменьшением балансовой стоимости финансовой инвестиции
Б. в состав финансовых доходов с одновременным увеличением балансовой стоимости финансовой инвестиции
В. в стоимость финансовой инвестиции с одновременным увеличением эмиссионного дохода
Г. в состав прочих расходов
21. Финансовые инвестиции учитывают на счетах:
А. 14, 35
Б. 15, 36
В. 16, 34
Г. 18, 35
Д. 40, 46
22. Информацию о финансовых инвестициях отражают в формах финансовой отчетности:
А. Баланс
Б. Отчет о финансовых результатах
В. Отчет о движении денежных средств
Г. Отчет о собственном капитале
Д. Примечания к финансовой отчетности
Чтобы признать финансо вую инвестицию в балансе предприятия, необходимо, прежде всего, проверить соблюдаются ли условия: возможность достоверной оценки инвестиции и возможность получения в будущем экономических выгод, связанных с ее использованием. Если же финансовая инвестиция не соответствует этим критериям, то расходы на ее приобретение включаются в состав расходов отчетного периода (п. 11 П(С)БУ 2).
Далее необходимо правильно классифицировать финансовую инвестицию: является ли она долгосрочной (срок содержания более года) или текущей (менее года). В свою очередь, долгосрочные инвестиции, в зависимости от доли инвестора в уставном капитале объекта инвестирования, могут учитываться по методу участия в капитале, как инвестиции в связанные стороны и прочие. А в составе текущих инвестиций, отдельно выделяют эквиваленты денежных средств (рис. 3.1).
Рис. 3.1. Классификация финансовых инвестиций для целей бухгалтерского учета
Следующий этап – определение первоначальной стоимости финансовой инвестиции, которая будет зависеть от условия ее приобретения: за денежные средства, в обмен на ценные бумаги собственной эмиссии или на другие активы (рис. 3.2). Следует также проанализировать расходы, связанные с приобретением: будут они включаться в первоначальную стоимость либо относиться на расходы периода.
Способ приобретения финансовой инвестиции определяет методику отражения этой операции в системе счетов бухгалтерского учета. Основные проводки по приобретению финансовых инвестиций представлены в таблице 3.1.
Рис. 3.2. Первоначальная оценка финансовой инвестиции
Таблица 3.1
УЧЕТ ПРИОБРЕТЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ ИНВЕСТИЦИЙ
|
№ пор |
Первичный документ |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
1. за денежные средства |
||||
|
1 |
Выписка банка |
Оплачены посреднические услуги торговца ценными бумагами |
377 |
311 |
|
2 |
Акт приемки-передачи или выписка со счета в ценных бумагах |
Зачислены ценные бумаги на баланс |
35, 14 |
631 |
|
3 |
Акт предоставленных услуг |
Включены в первоначальную стоимость ценных бумаг услуги посредника |
35, 14 |
377 |
|
4 |
Выписка банка |
Оплачена стоимость ценных бумаг |
631 |
311 |
|
2. в обмен на ценные бумаги собственной эмиссии |
||||
|
5 |
Устав, изменения к Уставу |
Зарегистрированы изменения в учредительных документах об увеличении уставного капитала |
46 |
40 |
|
6 |
Акт приемки-передачи или выписка со счета в ценных бумагах |
Получены финансовые инвестиции в обмен на акции (по номинальной стоимости) |
35, 14 |
46 |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
7 |
Бухгалтерская справка |
Отражается разница между справедливой стоимость финансовой инвестиции и номинальной стоимостью акций: |
||
|
- отрицательная - положительная |
421 (441) 35, 14 |
46 421 |
||
|
3. в обмен на товары |
||||
|
8 |
Накладная |
Отгружены товары |
377 |
702 |
|
9 |
Налоговая накладная |
Начислены налоговые обязательства по НДС |
702 |
641 |
|
10 |
Бухгалтерская справка |
Списана себестоимость отгруженных товаров |
902 |
28 |
|
11 |
Акт приемки-передачи или выписка со счета в ценных бумагах |
Получены финансовые инвестиции |
35,14 |
377 |
|
12 |
Бухгалтерская справка |
Сформирован финансовый результат |
791 702 |
902 791 |
Задание 1
ООО «Кристалл» инвестирует временно свободные средства в акции АО «Проминвест». В январе текущего года оно приобрело 50 000 акций (11 % уставного капитала), уплатив за них 50 000 грн. Номинальная стоимость одной акции – 0,6 грн. Кроме того, были оплачены:
услуги брокеру – 350 грн.;
услуги регистратора – 450 грн.;
комиссионные бирже – 200 грн.
Необходимо определить первоначальную стоимость финансовых инвестиций и отразить операции в системе счетов бухгалтерского учета.
Задание 2
В ноябре текущего АО «Сапфир» обменяло акции собственной эмиссии в количестве 5 000 шт. номинальной стоимостью 3 грн. на 3 000 акций АО «Агат» номинальной стоимостью 5 грн. Акции приобретены с целью перепродажи.
Необходимо:
а) 3,2 грн.
б) 2,7 грн.
2. отразить операции в системе счетов бухгалтерского учета.
Задание 3
АО «Форум» в отчетном периоде приобрело 100 облигаций АО «Салют» номиналом 1 000 грн. в обмен на товары (справедливая стоимость товаров 120 000 грн. в том числе НДС, их себестоимость – 80 000 грн.). Облигации приобретены для перепродажи.
Необходимо отразить операции в системе счетов бухгалтерского учета, указав первичные документы.
Учет изменения стоимости финансовых инвестиций на дату отчетности
На дату баланса стоимость финансовой инвестиции может изменяться. В зависимости от ее вида, цели приобретения, уровня влияния инвестора на объект инвестирования, различают следующие методы оценки финансовой инвестиции (таблица 3.2):
- по методу участия в капитале;
- по амортизируемой себестоимости;
- по справедливой стоимости.
Таблица 3.2
ОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ ИНВЕСТИЦИЙ НА ДАТУ БАЛАНСА
|
Виды финансовых инвестиций |
Методы учета |
||
|
метод участия в капитале |
по амортизируемой себестоимости |
по справедливой стоимости |
|
|
Финансовые инвестиции в ассоциированные, дочерние, совместные предприятия (п.п. 11, 12, 17, 22 П(С)БУ 12) |
+ (основной метод) |
+* |
|
|
Финансовые инвестиции, удерживаемые до погашения (долговые ценные бумаги) (п. 10 П(С)БУ 12) |
+ |
||
|
Прочие финансовые инвестиции (п.п. 8, 9 П(С)БУ 12) |
+ |
* По справедливой стоимости будут оцениваться долгосрочные финансовые инвестиции, если они (п.п. 17, 22 П(С)БУ 12):
- приобретены и удерживаются для перепродажи в течение двенадцати месяцев с даты приобретения;
- ассоциированное (или совместное) предприятие ведут деятельность в условиях, которые существенно ограничивают его способность передавать средства инвестору в течение периода, превышающего двенадцать месяцев.
В основе учета по методу участия в капитале лежит следующее правило: изменяется величина собственного капитала объекта инвестирования – соответственно изменяется и стоимость инвестиции в балансе предприятия инвестора. При этом исключаются изменения в капитале объекта инвестирования, возникшие вследствие операций между ним и инвестором. В результате предприятие инвестор может получить доходы или расходы, для отражения которых применяются специальные счета: 72 «Доход от участия в капитале» и 96 «Потери от участия в капитале».
Если же собственный капитал объекта инвестирования увеличился (уменьшился) вследствие других операций, то одновременно с изменением балансовой стоимости финансовой инвестиции изменяется другой дополнительный либо дополнительный вложенный капитал инвестора (если изменение капитала связано с изменением эмиссионного дохода при размещении (выкупе) акций) (п.12 П(С)БУ 12).
Учет изменения балансовой стоимости инвестиции на дату составления отчетности инвестором представлен на рис. 3.3.
Рис. 3.3. Изменение балансовой стоимости финансовой инвестиции в учете у инвестора вследствие изменения собственного капитала объекта инвестирования
Суть оценки финансовой инвестиции по методу амортизированной себестоимости состоит в том, что разница между себестоимостью и стоимостью погашения инвестиции (дисконт или премия при приобретении) амортизируется инвестором в течение периода обращения финансовой инвестиции с использованием эффективной ставки процента. То есть, балансовая стоимость финансовой инвестиции постепенно увеличивается или уменьшается таким образом, что бы к дате погашения она была бы равна номинальной стоимости (сумме погашения). Сумма амортизации дисконта или премии начисляется одновременно с начислением процентов, подлежащих получению.
Для применения этого метода необходимо:
1. Рассчитать эффективную ставку процента по одной из формул, в зависимости от того, с дисконтом (3.1) или премией (3.2) была приобретена инвестиция:
, (3.1)
, (3.2)
где ЭСП – эффективная ставка процента;
Нс — номинальная стоимость финансовой инвестиции;
Фс — фактическая стоимость финансовой инвестиции;
ФСП — фактическая ставка процента;
n — количество периодов обращения финансовой инвестиции;
Д — амортизируемый дисконт;
П — амортизируемая премия;
, (3.3)
(3.4)
где ПРф – сумма процентов по фактической ставке;
ПРэ – сумма процентов по эффективной ставке;
Бс — балансовая стоимость финансовой инвестиции на дату начисления процентов;
, (3.5)
(3.6)
где АП – сумма амортизации премии;
АД – сумма амортизации дисконта.
Если финансовая инвестиция была приобретена с премией (по цене выше номинальной), то эта сумма будет списана в состав финансовых расходов одновременно с уменьшением балансовой стоимости инвестиции:
- на сумму процентов, подлежащих получению:
Дебет 373 «Расчеты по начисленным доходам»
Кредит 732 «проценты полученные»
- одновременно на сумму амортизации премии:
Дебет 952 «Прочие финансовые расходы»
Кредит 143 «Инвестиции в несвязанные стороны»
Если же финансовая инвестиция была приобретена с дисконтом (по цене ниже номинальной), то одновременно с увеличением балансовой стоимости инвестиции отражается увеличение финансовых доходов (амортизация дисконта):
Дебет 143 «Инвестиции в несвязанные стороны»
Кредит 733 «Прочие финансовые доходы».
По справедливой стоимости в финансовой отчетности оцениваются прочие финансовые инвестиции, а также и некоторые долгосрочные финансовые инвестиции (табл.3.2). В основе этого метода лежит положение, о том, что финансовая инвестиция на дату баланса должна отражаться по стоимости, по которой она может быть реализована в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами. При этом увеличение балансовой стоимости инвестиции отражается одновременно с увеличением прочего дохода (субсчет 746 «Прочие доходы от обычной деятельности»), а ее уменьшение – одновременно с увеличением прочих расходов (субсчет 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций»).
Если справедливую стоимость финансовой инвестиции определить невозможно, то она оценивается по себестоимости с учетом уменьшения полезности. Потери от уменьшения полезности отражают в составе прочих расходов (субсчет 972 «Потери от уменьшения полезности активов»).
Задание 4
Портфель ценных бумаг ООО «Фортуна» включает акции двух предприятий: АО «Альфа» и АО «Бета» балансовой стоимостью соответственно 100 000 и 90 000 грн. На дату баланса справедливая стоимость акций АО «Альфа» составила – 120 000 грн., а АО «Бета» – 85 000 грн.
Необходимо отразить операции изменения стоимости портфеля ценных бумаг в системе счетов бухгалтерского учета и определить оценку финансовых инвестиций в отчетности.
Задание 5
Предприятие А выкупило 35 % акций предприятия Б с целью содержания более года за 60 000 грн. (120 000 акций по 0,5 грн. за шт.). По результатам года на предприятии Б:
- чистая прибыль составила 100 000 грн.;
- начислены дивиденды предприятию А в сумме 5 000 грн.;
- сумма дооценки основных средств составила – 12 000 грн.
Необходимо определить стоимость финансовых инвестиций в балансе предприятия А и отразить операции в системе счетов бухгалтерского учета.
Задание 6
Финансовые инвестиции предприятия «Заря» в АО «Восход» составляют 94 000 грн., доля – 30%, учет инвестиций ведется по методу участия в капитале. В отчетном периоде АО «Восход»:
- получило убытки 20 000 грн.;
- списало бесплатно полученное оборудование, что привело к уменьшению дополнительного капитала на 6 200 грн.
Необходимо:
1. определить балансовую стоимость финансовых инвестиций предприятия «Заря» на дату составления финансовой отчетности;
2. отразить операции в системе счетов бухгалтерского учета, если известно, что остаток по счету «Дополнительный капитал» на предприятии «Заря» на начало отчетного периода составлял 1 500 грн.
Задание 7
Фирма «Пилот» 3 января 20X1 г. приобрела облигации предприятия «Авиа» в количестве 30 штук на сумму 15 000 грн. Номинальная стоимость одной облигации составляет 650 грн., ставка процента – 10 % годовых, проценты выплачиваются два раза в год. Облигации выпущены сроком на 3 года. Брокерская комиссия – 600 грн.
Необходимо отразить операции приобретения облигаций, изменения их стоимости в течение срока обращения, а также погашения в системе счетов бухгалтерского учета.
Задание 8
Предприятие «Остров» 01.07.20Х1г. приобрело облигации АО «Крым» за 54 000 грн. Номинальная стоимость облигаций 50 000 грн., срок обращения 3 года. Проценты (9% годовых) выплачиваются 1 раз в год. Услуги брокера и фондовой биржи – 500 грн.
Необходимо отразить операции приобретения облигаций, изменения их стоимости в течение срока обращения, а также погашения в системе счетов бухгалтерского учета.
Учет выбытия финансовых инвестиций
Финансовые инвестиции могут выбывать вследствие продажи, бесплатной передачи, хищения, а также внесены в уставный капитал другого предприятия, переданы в обмен на другие ценные бумаги или другие активы.
При любом выбытии в учете отражаются:
Основные проводки по учету выбытия финансовых инвестиций представлены в таблице 3.3.
Таблица 3.3
УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ФИНАНСОВЫХ ИНВЕСТИЦИЙ
|
№ пор |
Первичный документ |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
1. продажа за денежные средства |
||||
|
1 |
Выписка банка |
Оплачены посреднические услуги торговца ценными бумагами |
377 |
311 |
|
2 |
Акт приемки-передачи или выписка со счета в ценных бумагах |
Переданы ценные бумаги покупателю: - отражается доход от реализации - списывается балансовая стоимость |
377 971 |
741 14, 35 |
|
3 |
Акт предоставленных услуг |
Отнесены на расходы услуги посредника |
971 |
377 |
|
4 |
Выписка банка |
Получены денежные средства от покупателя за ценные бумаги |
311 |
377 |
|
5 |
Бухгалтерская справка |
Сформирован финансовый результат |
741 793 |
793 971 |
|
2. бесплатная передача |
||||
|
6 |
Акт приемки-передачи или выписка со счета в ценных бумагах |
Переданы финансовые инвестиции по договору дарения |
977 |
14, 35 |
|
7 |
Бухгалтерская справка |
Сформирован финансовый результат |
793 |
977 |
|
3. взнос в уставный капитал |
||||
|
8 |
Устав, изменения к Уставу |
Зарегистрированы изменения в учредительных документах об увеличении уставного капитала |
14 |
685 |
|
9 |
Акт приемки-передачи или выписка со счета в ценных бумагах |
Переданы ценные бумаги: - отражается доход - списывается балансовая стоимость |
377 971 |
741 14, 35 |
|
10 |
Бухгалтерская справка |
Взаимозачет |
685 |
377 |
|
11 |
Бухгалтерская справка |
Сформирован финансовый результат |
793 |
971 |
|
3. передача в обмен на материалы (операция обмена ценных бумаг на другие активы (кроме ценных бумаг) облагается НДС по ставке 20 %) |
||||
|
12 |
Накладная |
Получены материалы |
201 |
631 |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
13 |
Налоговая накладная |
Отражается налоговый кредит |
641 |
631 |
|
14 |
Акт приемки-передачи или выписка со счета в ценных бумагах |
Переданы финансовые инвестиции: - отражается доход - начислены налоговые обязательства по НДС - списывается балансовая стоимость |
377 741 971 |
741 641 14, 35 |
|
15 |
Бухгалтерская справка |
Взаимозачет |
631 |
377 |
|
16 |
Бухгалтерская справка |
Сформирован финансовый результат |
793 741 |
971 793 |
|
4. хищение финансовых инвестиций |
||||
|
17 |
Акт инвентаризации |
Обнаружена недостача финансовых инвестиций |
947 |
14, 35 |
|
18 |
Бухгалтерская справка |
Отражается сумма недостачи на забалансовом счете |
072 |
|
|
19 |
Решение суда, протокол решения инвентаризационной комиссии |
Установлено виновное лицо и определен размер ущерба |
375 |
716 |
|
20 |
Бухгалтерская справка |
Списывается сумма недостачи с забалансового счета |
072 |
|
|
21 |
Бухгалтерская справка |
Отражается сумма, подлежащая перечислению в бюджет |
716 |
642 |
|
22 |
Приходный кассовый ордер, выписка банка |
Получено возмещение ущерба от виновного лица |
301, 311 |
375 |
|
23 |
Выписка банка |
Произведены расчеты с бюджетом |
642 |
311 |
Задание 9
В учете у предприятия «А» числятся, приобретенные для перепродажи, акции предприятия «Б» 2 000 шт. балансовой стоимостью 3 000 грн. и облигации предприятия «С» 40 шт. балансовой стоимостью 10 000 грн.
В отчетном периоде предприятие:
- продало на фондовой бирже 1 000 акций предприятия «Б» по 2 грн. за акцию, услуги финансового посредника при этом составили – 300 грн.;
- оставшиеся 1 000 акций были внесло в уставный капитал предприятия «Д» по согласованной учредителями стоимости 1 грн. за акцию;
- обменяло облигации на товары по договорной стоимости 18 000 грн., в том числе НДС.
Необходимо отразить операции в системе счетов бухгалтерского учета, указав первичные документы.
Задание 10
На предприятии при инвентаризации выявлена недостача двух акций номинальной стоимостью 300 грн., а также трех бланков векселей, приобретенных по цене 12 грн. за штуку. Сумма ущерба, рассчитанная согласно законодательству, внесена виновным лицом в кассу предприятия. Произведены расчеты с бюджетом.
Необходимо отразить операции в системе счетов бухгалтерского учета.
Регистры учета, финансовая отчетность
Общая схема учета финансовых инвестиций представлена на рис. 3.4.
Рис. 3.4. Общая схема бухгалтерского учета финансовых инвестиций
Информация о движении долгосрочных и текущих финансовых инвестиций на предприятии из первичных документов заносится в регистры учета: журнал 4 (кредит счетов 14 и 35) и ведомость 4.2 аналитического учета (дебет счетов 14 и 35). В журналах 5 (5А) и 6 отражаются расходы и доходы, возникающие при выбытии финансовых инвестиций, изменении их стоимости при амортизации, уменьшении полезности, уценке.
Итоговые данные из журналов переносятся в Главную книгу, а из книги – в отчетность: Баланс, Отчет о финансовых результатах, Отчет о движении денежных средств и Примечания к финансовой отчетности.
Задание 11
На основании приведенных ниже исходных данных необходимо:
Исходные данные:
Таблица 3.4
ВЫПИСКА ИЗ КНИГИ УЧЕТА ЦЕННЫХ БУМАГ ООО «СВЕТ» НА 01.12.20Х1Г.
|
Наименование финансовой инвестиции |
Синтетический счет (субсчет) |
Номинальная стоимость, грн. |
Балансовая (амортизируемая) стоимость, грн. |
|
Акции АО «Омега» (40% уставного капитала) |
141 |
200 000 |
220 000 |
|
Облигации АО «Рудпром» 10 шт. |
143 |
10 000 |
9 000 |
|
Акции АО «Фортуна» 500 шт |
352 |
50 000 |
55 000 |
|
Акции АО «Забава» 200 шт |
352 |
10 000 |
9 000 |
|
Вексель ООО «Систар» |
352 |
32 000 |
32 000 |
Данные о справедливой стоимости ценных бумаг на 31.12.20Х1г.
|
Наименование ценной бумаги |
Справедливая стоимость акции, грн. |
|
Акции АО «Фортуна» |
120 |
|
Акции АО «Забава» |
40 |
Таблица 3.5
ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ОПЕРАЦИИ ООО «СВЕТ» ЗА ДЕКАБРЬ 20Х1Г.
|
№ пор |
Первичный документ |
Содержание хозяйственной операции |
Сумма, грн. |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 |
Выписка банка |
Перечислены денежные средства за облигации АО «Газпром» 20 шт. номинальная стоимость облигации – 500 грн., цена приобретения – 520 грн. Срок обращения облигаций – 2 года |
? |
|
2 |
Акт приемки-передачи |
Получены облигации |
? |
|
3 |
Акт выполненных работ |
Отражаются комиссионные торговцу ценными бумагами – 1% от суммы сделки. НДС не предусмотрен |
? |
|
4 |
Выписка банка |
Произведены расчеты с торговцем ценными бумагами |
? |
|
5 |
Акт приемки-передачи ценных бумаг |
Реализованы акции (отражается доход от реализации): - АО «Фортуна» 20 шт., по цене 120 грн. |
? |
|
- АО «Забава» 50 шт., по цене 42 грн. |
? |
||
|
Бухгалтерская справка |
Списана себестоимость реализованных акций: АО «Фортуна» АО «Забава» |
? ? |
|
|
6 |
Выписка банка |
Зачислены денежные средства на текущий счет от продажи акций |
? |
|
7 |
Бухгалтерская справка |
Отражается амортизация дисконта по облигациям АО «Рудпром» |
100 |
|
8 |
Бухгалтерская справка |
Начислены проценты по облигациям АО «Рудпром» |
500 |
|
9 |
Бухгалтерская справка |
Отражается изменение стоимости инвестиций в акции АО «Омега» согласно изменениям собственного капитала объекта инвестирования вследствие: |
|
|
- начисления дивидендов |
50 000 |
||
|
- дооценки основных средств |
20 000 |
||
|
- чистой прибыли за 20Х1г. |
80 000 |
||
|
10 |
Выписка банка |
Перечислены денежные средства за сберегательный сертификат СФ АО ВТБ Банк (срок сертификата 3 месяца) |
25 000 |
|
11 |
Выписка банка |
Зачислены на текущий счет проценты по облигациям АО «Укррудпром» |
500 |
|
12 |
Бухгалтерская справка |
Отражается изменение стоимости инвестиций, учитываемых по справедливой стоимости |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
- по акциям АО «Фортуна» |
? |
||
|
- по акциям АО «Забава» |
? |
||
|
13 |
Выписка банка |
Зачислены на текущий счет денежные средства по векселю ООО «Систар» |
32 000 |
|
14 |
Бухгалтерская справка |
Закрыты временные счета доходов и расходов на финансовый результат |
? |
Задание 12
На основании приведенных ниже исходных данных необходимо сформулировать содержание хозяйственных операций, отраженных в ведомости 4.2 и составить для них корреспонденцию счетов.
Исходные данные:
ВЕДОМОСТЬ 4.2. АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ИНВЕСТИЦИЙ ЗА ДЕКАБРЬ 20Х1Г.
|
Наименование показателя |
В дебет счетов 14, 35 с кредита счетов |
Итого по дебету |
|||||
|
Сч № 31 |
Сч № 46 |
Сч № 50 |
Сч № 60 |
Сч № 72 |
Сч № 68 |
||
|
Финансовые инвестиции по методу участия в капитале |
12 000 |
8 000 |
20 000 |
||||
|
Прочие финансовые инвестиции |
10 000 |
35 000 |
45 000 |
||||
|
Текущие финансовые инвестиции |
6 000 |
15 000 |
28 000 |
49 000 |
|||
|
Итого |
6 000 |
27 000 |
10 000 |
28 000 |
8 000 |
35 000 |
114 000 |