Дорстэм 21 2

Прибыль является основным показателем, характеризующим результативность деятельности предприятия. Как экономическая категория прибыль отражает доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности.

В современных условиях хозяйствования прибыль является главным источником возрастания рыночной стоимости предприятия, а также источником воспроизводства и социального развития предприятия. Прибыль отчетного периода суммирует результаты, полученная как от основной так и не основной деятельности предприятия. С экономической точки зрения прибыль- разность между денежными поступлениями и денежными выплатами.

В условиях товарно-денежных отношений на уровне предприятия чистый доход принимает форму прибыли. Предприятия на рынке товаров выступают как относительно обособленные товаропроизводители. Они устанавливают цену на продукцию, реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не означает получение прибыли. С целью выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции.

Финансовый результат свидетельствует о получении прибыли, когда выручка превышает себестоимость. Предприятие всегда ставит перед собой цель получение прибыли, но не всегда ее извлекает. В случае если выручка равна себестоимости, то предприятию удалось лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции. При этом реализация продукции состоялась без убытков, но отсутствует и прибыль как источник производственного, научно-технического и социального развития. Если затраты, превышают выручку, предприятие получает убытки - отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство.

Значение прибыли в условиях рыночной экономики возрастает. Материальная заинтересованность в получении прибыли ориентирует товаропроизводителей к увеличению объема производства продукции, нужной потребителю, снижению затрат на производство. Для предприятия прибыль является индикатором, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы деятельности. Определенная роль принадлежит и убыткам. Они выявляют ошибки и просчеты в инвестировании средств, организации производства и сбыта продукции.

Цель курсовой работы – провести анализ прибыли предприятия и выявить резервы ее увеличения.

- изучение теоретических основ исследования прибыли предприятия;

- проведение анализа прибыли и рентабельности предприятия;

Объектом исследования является ЗАО «Дорстэм». Предметом исследования данной курсовой работы является прибыль ЗАО «Дорстэм».

Методической основой при написании курсовой работы послужили труды ведущих специалистов в области анализа хозяйственной деятельности, экономики предприятия, финансов предприятия таких как: Ермолович Л.Л., Крум Э.В., Кобринский Г.Е., Попов Е.М. и другие.

1 ПРИБЫЛЬ КАК ЭКОНОМИЧЕСКАЯ КАТЕГОРИЯ И ОБЪЕКТ УЧЕТА

1.1 Экономическая сущность прибыли, ее функции и значение

Прибыль как экономическая категория отражает доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности.

В процессе предпринимательской деятельности в результате соединения факторов производства: труда, капитала, предметов труда создается продукция, которая становится товаром при условии ее реализации потребителю.

Стоимость товара выявляется на стадии её продажи. Она включает стоимость прошлого овеществленного труда и живого труда. Стоимость живого труда отражает вновь созданную стоимость и распадается на две части: заработную плату работников и вновь созданную стоимость. Величина заработной платы работников, участвующих в производстве продукции определяется факторами, обусловленными необходимостью воспроизводства рабочей силы. Поэтому для предприятия она представляет часть издержек по производству продукции. Вновь созданная стоимость отражает чистый доход, который реализуется только в результате продажи продукции, что означает общественное признание ее полезности.

В условиях товарно-денежных отношений на уровне предприятия чистый Доход принимает форму прибыли. Предприятия на рынке товаров выступают как относительно обособленные товаропроизводители. Они устанавливают цену на продукцию, реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не означает получение прибыли. С целью выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции.

Финансовый результат свидетельствует о получении прибыли, когда выручка превышает себестоимость. Предприятие всегда ставит перед собой цель получение прибыли, но не всегда ее извлекает. В случае если выручка равна себестоимости, то предприятию удалось лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции. При этом реализация продукции состоялась без убытков, но отсутствует и прибыль как источник производст- венного, научно-технического и социального развития. Если затраты, превышают выручку, предприятие получает убытки - отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство.

Прибыль как важнейшая категория рыночной экономики выполняет ряд функций.

Во-первых, прибыль является критерием и показателем эффективности деятельности предприятия. Однако все аспекты деятельности предприятия с помощью одной только прибыли оценить невозможно, поэтому при анализе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия используется целая система показателей.

В условиях рыночной экономики индивидуальный уровень прибыли предприятия в сравнении с отраслевым характеризует степень умения менеджеров успешно осуществлять хозяйственную деятельность. При этом на величину прибыли и ее динамику воздействуют и независящие от усилий предприятия факторы. Практически вне сферы воздействия предприятия находятся конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений.

Во-вторых, прибыль выполняет социальную функцию, так как она является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Прибыль поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ. Данная функция прибыли проявляется и в том, что •' она служит источником внешней благотворительной деятельности предприятия, направленной на финансирование отдельных неприбыльных организаций, учреждений социальной сферы, оказания материальной помощи отдельным категориям граждан. В-третьих, прибыль выполняет стимулирующую функцию.

Ее сущность проявляется в том, что прибыль одновременно является и финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Действительно, прибыль - основной внутренний источник формирования финансовых ресурсов предприятия, обеспечивающий его развитие. Поэтому чем выше уровень прибыли предприятия в процессе его хозяйственной деятельности, тем меньше потребность предприятия в привлечении финансовых средств из внешних источников и тем выше уровень самофинансирования развития, обеспечения реализации стратегических целей этого развития. Кроме того, в отличие от других внутренних источников формирования финансовых ресурсов предприятия, прибыль является постоянно воспроизводимым источником и ее воспроизводство в условиях успешного хозяйствования осуществляется на расширенной основе.

В экономической литературе выделяют три функции прибыли, которые были рассмотрены выше. Но можно выделить и еще одну функцию прибыли - защитную. Прибыль является основным защитным механизмом, предохраняющим предприятие от угрозы банкротства. При этом вероятность возникновения банкротства может возникнуть и в условиях прибыльной Хозяйственной деятельности предприятия, но при прочих равных условиях предприятие намного успешнее и быстрее выходит из кризисного состояния при высоком уровне прибыли. Предприятие за счет капитализации полученной прибыли может быстро увеличить долю высоколиквидных активов, повысить долю собственного капитала при соответствующем снижении объема используемых заемных средств, а также сформировать резервные финансовые фонды.

В современных условиях хозяйствования прибыль является главным источником возрастания рыночной стоимости предприятия. Условия для самовозрастания стоимости капитала обеспечиваются путем капитализации части полученной предприятием прибыли. При этом чем выше сумма и уровень капитализации полученной предприятием прибыли, тем в большей степени возрастает стоимость его чистых активов, а соответственно и рыночная стоимость предприятия в целом, определяемая при его продаже, слиянии, поглощении и других случаях.

Значение прибыли в условиях рыночной экономики возрастает. Материальная заинтересованность в получении прибыли ориентирует товаропроизводителей к увеличению объема производства продукции, нужной потребителю, снижению затрат на производство. В условиях развитой конкуренции этим достигается не только цель деятельности предприятия, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предприятия прибыль является индикатором, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы деятельности. Определенная роль принадлежит и убыткам. Они выявляют ошибки и просчеты в инвестировании средств, организации производства и сбыта продукции.

Нестабильная экономическая ситуация, монопольное положение товаропроизводителей искажают формирование прибыли как чистого дохода, приводят к стремлению получения доходов главным образом в результате повышения цен. Решению проблемы устранения инфляционного наполнения прибыли способствует финансовое оздоровление экономики, развитие рыночных механизмов ценообразования, оптимальная система налогов. Данные задачи должно решать государство в ходе проведения экономических реформ [1, С. 252-254].

В практике работы предприятий используются следующие виды прибыли: прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг; прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов; прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов; прибыль (убыток) до налогообложения; чистая прибыль.

Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг - это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных в его уставе и не запрещенных законом. При этом финансовый результат определяется раздельно но каждому виду деятельности предприятия, относящемуся к реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг. Он равен разнице между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах и затратами на ее производство и реализацию.

Выручка принимается в расчет без косвенных налогов, которые поступают в бюджет. Из выручки также исключается сумма наценок (скидок), поступающая торговым и снабженческо-сбытовым предприятиям, участвующим в сбыте продукции. Субъекты хозяйствования, экспортирующие продукцию, исключают экспортные тарифы, направляемые в доход государства.

Состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, регулируется законодательно.

Таким образом, прибыль от реализации продукции (работ, услуг) можно рассчитать по следующей формуле:

- выручка от реализации продукции по отпускным ценам;

- полная себестоимость реализуемой продукции;

- отчисления в местные целевые бюджетные фонды;

- отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки;

Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов рассчитывается аналогично прибыли от реализации продукции. Формирование выручки тесно связано с особенностями выполняемых работ и услуг и применяемыми формами расчетов.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытии, реализации иного имущества предприятия - это финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности предприятия.

Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов включает: доходы, полученные от долевого участия в совместных предприятиях, дивиденды по акциям, проценты по облигациям и доходы по другим ценным бумагам, депозитам, принадлежащим предприятию, а также полученные проценты по суммам средств, числящихся на счетах предприятия; кредиторская и депонентская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности; излишки материальных ценностей, денежных средств и других активов, выявленные при инвентаризации и другие доходы.

Прибыль (убыток) до налогообложения является объектом обложения при исчислении налога на прибыль. Она определяется путем вычитания из нераспределенной (неиспользованной) прибыли налога на недвижимость, льготируемой прибыли.

Прибыль (убыток) до налогообложения можо определить по формуле:

где Пн.о.- прибыль (убыток) до налогообложения;

ПН.- нераспределенная (неиспользованнная) прибыль;

Чистая прибыль - это величина конечного финансового результата деятельности организации, подлежащая реформации и покрытию или распределению в соответствии с законодательством или учетной политикой организации.

Чистую прибыль (Пч) можно определить по формуле:

1.2 Нормативно-правовое обеспечение и методология бухгалтерского учета прибыли до налогообложения

В настоящее время основными нормативно-правовыми актами, регулирующими порядок налогообложения прибыли, являются Налоговый кодекс Республики Беларусь и Закон Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль».

Налог на прибыль и налоги на доходы относятся к республиканским налогам.

Плательщиками налогов на доходы и прибыль являются организации, определенные пунктом 2 и 3 статьи 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь. А именно:

2. Иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами;

3. Простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);

5. Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь или законами Республики Беларусь.

Участник простого товарищества, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения, исполняет налоговое обязательство этого товарищества.

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц в порядке, установленном Законом «О налогах на доходы и прибыль».

Объектом налогообложения налогом на прибыль признается валовая прибыль.

Валовой прибылью в целях Закона «О налогах на доходы и прибыль» для белоруских организаций признается суммы прибыли от реализации, товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Налоговой базой налога на прибыль признается денежное выражение валовой прибыли, определяемое в соответствии с Законом «О налогах на доходы и прибыль», подлежащей налогообложению.

Облагаемая налогом прибыль с 2007 г. уменьшается на исчисленные суммы налога на недвижимость, оффшорного и гербового сборов (они отражаются в строке 10 налоговой декларации).

Кроме того, облагаемая налогом прибыль уменьшается на прибыль, приходящуюся на дни республиканских субботников, проводимых в соответствии с законодательством.

В соответствии со статьей 2 Закона Республики Беларусь «О налоге на недвижимость» налогом на недвижимость облагается стоимость объектов основных средств, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков, а также стоимость объектов незавершенного строительства.

Пунктом 1 статьи 44 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь установлено, что исчисление суммы налога, сбора (пошлины), подлежащей уплате за налоговый период, производится исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии с Указом № 145 налог на недвижимость организациями исчисляется ежегодно исходя из остаточной стоимости основных средств и стоимости объектов незавершенного строительства на первое число отчетного года и установленной годовой с Годовая ставка налога на недвижимость для организаций устанавливается в размере 1 процента [2, 5-6]. В расчете налога не учитываются: в течение года прибывшие и выбывшие объекты, начисленная амортизация.

Годовая ставка налога на недвижимость со стоимости зданий и строений, принадлежащих физическим лицам, зданий и строений, принадлежащих гаражно-строительным кооперативам, потребительским кооперативам автостоянок, садоводческим товариществам, созданным за счет личных взносов граждан, а также зданий и строений, используемых индивидуальными предпринимателями для осуществления своей деятельности, устанавливается в размере 0,1 процента.

Годовая ставка налога на недвижимость для организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства (объекты, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией) и осуществляющих строительство новых объектов, устанавливается в размере 2 процентов со стоимости объектов сверхнормативного незавершенного строительства, за исключением объектов, финансируемых из бюджета, и объектов жилищного строительства.

Налог на недвижимость не взимается с организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства и завершающие строительство таких объектов в сроки, установленные Советом Министров Республики Беларусь.

В случае установления местными Советами депутатов повышающих (понижающих) коэффициентов к ставке налога на недвижимость или изменения ранее установленных коэффициентов после срока подачи налоговой декларации (расчета), определенного Указом № 145, данные коэффициенты применяются, начиная с квартала, следующего за кварталом установления повышающих (понижающих) коэффициентов.

В общем случае налоговая декларация (расчет) представляется не позднее 20 января отчетного года.

С 01.01.2008 года налог на недвижимость организации уплачивают ежеквартально не позднее 22 числа первого месяца каждого квартала в размере 1/4 годовой суммы. Иными словами, не позднее 22.04.2008 года нужно внести в бюджет половину годовой суммы. Ранее налог уплачивался не позднее 22-го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 части квартальной суммы [3,17-18].

Указом Президента республики Беларусь от 14 января 2000 года № 17 «О введении оффшорного сбора» был введен оффшорный сбор с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей ─ резидентов Республики Беларусь, осуществляющих платежи в адрес своих контрагентов, имеющих регистрацию в оффшорных зонах по всему миру. Плательщиками оффшорного сбора являются только резиденты республики Беларусь.

В соответствии с вышеуказанным Указом Президента Республики Беларусь, Совет Министров Республики Беларусь своим Постановлением от 11 февраля 2000 года № 196 «Об утверждении перечня работ и услуг, с оплаты которых взимается оффшорный сбор» определил перечень (виды) работ, услуг, облагаемых оффшорным сбором. Еще ранее Национальный банк принял Постановление от 2 июня 1999 года № 9.2, в соответствии с которым был утвержден Порядок представления банками информации о некоторых валютных операциях. В соответствии с этим Порядком под оффшорными зонами понимаются определенные Национальным банком Республики Беларусь государства (территории), представляющие льготный режим и (или) не предусматривающие раскрытие и предоставление информации о текущих операциях и операциях, связанных с движением капитала. Кроме того, в приложении 1 к данному Порядку определен перечень государств, попадающих под определение оффшорных зон.

В соответствии с пунктом 1.2 и 1.3 Порядка представления банками информации о некоторых валютных операциях, банки в течение десяти календарных дней обязаны представлять информацию о предприятии, осуществляющем платеж в адрес контрагента, зарегистрированного в оффщорной зоне, следующего содержания:

- полное наименование клиента (включая код УНП);

- реквизиты (дата, номер, предмет) договора (контракта) или иного документа, являющегося основанием для проведения валютной операции;

- наименование и сумма иностранной валюты, на которую осуществлена операция;

- страна регистрации (местонахождения) иностранного контрагента по сделке.

В соответствии с пунктом 4.1 Положения «О порядке исчисления, уплаты и отражения в бухгалтерском учете оффшорного сбора», утвержденного совместным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Государственного налогового комитета Республики Беларусь и Министерства юстиции Республики Беларусь от 14.02.2000 года № 4/6/30, оффшорный сбор исчисляется в размере 15 процентов от перечисленной суммы, в том числе в качестве авансовых платежей за выполняемые работы и (или) оказываемые услуги.

Оффшорный сбор исчисляется плательщиком самостоятельно в валюте, перечисляемой нерезиденту Республики Беларусь, ─ на валютный счет Министерства финансов Республики Беларусь, а в белорусских рублях ─ на транзитные счета инспекций Государственного налогового комитета.

Оффшорный сбор уплачивается плательщиками до перечисления нерезиденту Республики Беларусь соответствующих денежных средств, то есть, прежде чем перечислить денежные средства, предприятие обязано уплатить сумму оффшорного сбора. Причем, основанием для перечисления денежных средств является платежное поручение с отметкой банка о перечислении денежных средств, с которых взимается оффшорный сбор, делается ссылка на номер и дату платежного поручения, которым оффшорный сбор был перечислен в бюджет.

В противном случае на основании пункта 5.1 настоящего Положения банкам запрещается осуществлять перевод на счета нерезидентов Республики Беларусь денежных средств, с которых взимается оффшорный сбор. Указу Президента Республики Беларусь от 28. 04.2006 № 278 «О совершенствовании регулирования вексельного обращения в Республики Беларусь»[4, 40-47].

В соответствии с пунктом 1.7 Указа Президента Республики Беларусь от 28. 04.2006 № 278 «О совершенствовании регулирования вексельного обращения в Республики Беларусь» за осуществление операций с векселями, их копиями, а также экземплярами переводного векселя взимается гербовый сбор.

С 1 июля 2006 года плательщиками этого сбора признаются физические лица, постоянно или временно проживающие на территории Республики Беларусь, юридические лица, зарегистрированные в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, и иностранные организации, в том числе юридические лица, при наличии обстоятельств передачи и получения простых переводных векселей, их копий и экземпляров переводных векселей в целях изменения права собственности или иных вещных прав на них.

Таким образом, исходя из положений Указа плательщиками гербового сбора являются как сторона, передающая вексель, так и сторона, принимающая его.

Объектами обложения данным сбором являются:

- передача и получение простых и переводных векселей, их копии экземпляров переводных векселей в целях изменения права собственности или иных вещных прав на них, в том числе при выдаче, индоссировании, авалировании простых и переводных векселей;

- предъявление к оплате составленного (выданного), индоссированного или авалированного в Республике Беларусь простого или переводного векселя, его копии и экземпляра переводного векселя, информация о которых не представлено в республиканское унитарное предприятие «Республиканский центральный депозитарий ценных бумаг».

Налоговой базой для исчисления и уплаты гербового сбора является вексельная сумма, в пределах которой плательщик этого сбора отвечает по векселю, а при предъявлении к оплате составленного (выданного), индоссрованного или авалированного в Республике Беларусь простого или переводного векселя, его копии и экземпляра переводного векселя, информация о которых не представлена в республиканское унитарное предприятие «Республиканский центральный депозитарий ценных бумаг» (далее ─ Депозитарий), налоговой базой является наибольшая сумма, обозначенная в векселе.

При передаче и получении векселя без процентной оговорки либо с процентной оговоркой налоговой базой будет являться в первом случае ─ вексельная сумма, то есть сумма, в пределах которой плательщик этого сбора отвечает по векселю, во втором ─ вексельная сумма в момент передачи и получения, а также сумма, предъявленная к оплате, то есть фактическая сумма при погашении векселя.

Согласно Указу Президента Республики Беларусь от 28. 04.2006 № 278 «О совершенствовании регулирования вексельного обращения в Республики Беларусь» гербовый сбор уплачивается в республиканский бюджет не позднее рабочего дня, следующего за днем выдачи, авалирования или предъявления к оплате, передачи или получения простых и переводных векселей, их копий и экземпляров переводных векселей, по ставке:

- 0,1 % налоговой базы, за исключением случаев выдачи копий простых и переводных векселей, экземпляров переводных векселей, передачи международным организациям, иностранным государственным органам и организация, иностранным гражданам и лицам без гражданства и получения от них простых и переводных векселей;

- 15 % налоговой базы при передачи международным организациям, иностранным государственным органам и организациям, иностранным гражданам и лицам без гражданства и получения от них простых и переводных векселей;

- 20 % налоговой базы составленного, индоссированного или авалированного в Республике Беларусь простого и переводного векселей. информация о которых в нарушении требований Указа и других актов законодательства не представлена в Депозитарий.

В соответствии с пунктом 4.2.1 Инструкции о порядке исчисления республиканского бюджета, утвержденной постановлением Министерства финансов и Правлением Национального банка Республики Беларусь от 08.12.2005 № 143/171 (по состоянию на 26.09.2007), уплата платежей в республиканский бюджет производится его плательщиками: в белорусских рублях ─ на транзитные счета Управления государственного казначейства, открытых инспекциями Министерства по налогам и сборам по месту постановки плательщиков на учет, в иностранной валюте ─ на соответствующие счета Управлений государственного казначейства по областям и городу Минску.

В случае исполнения налогового обязательства плательщиком сбора в более поздние по сравнению с установленными он обязан уплатить пени в порядке, установленном статьей 52 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.

Расходы организации по нотариальному заверению документов, представляемых в Депозитарий, включаются в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли, на основании Закона «О налогах на доходы и прибыль»[5, 86-89].

Ставки налогов .

Прибыль организаций облагается налогом по ставке 24 процента.

Организации, осуществляющие производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 процентов, уплачивают налог по ставке 10 процентов.

Налог на прибыль организаций и учреждений, получаемую от деятельности, связанной с культурно-бытовым, торговым и иными видами обслуживания населения и строительством в зонах последующего отселения и с правом на отселение, взимается по ставке, уменьшенной на 30 процентов. Перечни таких организаций и учреждений устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 3 февраля 2007 года № 137 «О перечне организаций и учреждений, с которых налог на прибыль взимается по ставке, уменьшенной на 30 процентов» установлен список организаций и учреждений, с которых налог на прибыль, получаемую от деятельности, связанной с культурно-бытовым, торговым и иными видами обслуживания населения и строительством в зонах последующего отселения и с правом на отселение, взимается по ставке, уменьшенной на 30 процентов.

1. Организации торговли и общественного питания.

2. Организации и учреждения здравоохранения.

6. Организации жилищно-коммунального хозяйства.

Средства, высвобождаемые в результате предоставления в соответствии с настоящим пунктом льготы по налогу на прибыль, подлежат зачислению в фонд накопления и используются на развитие производства. В случае нецелевого использования этих средств их налогообложение производится в порядке, установленном законодательством.

Прибыль, полученная от реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг) собственного производства (кроме торговой и торгово-закупочной деятельности) организациями, включенными в перечень высокотехнологичных организаций, утверждаемый Президентом Республики Беларусь, облагается налогом по ставке, уменьшенной на 50 процентов.

Средства, высвобождаемые в результате предоставления в соответствии с настоящим пунктом льготы по налогу на прибыль, направляются указанными организациями на финансирование технического перевооружения.

Организации, одновременно применяющие различные ставки налога на прибыль, а также осуществляющие виды деятельности, облагаемые налогом, от уплаты которого они освобождены с использованием сумм налога по целевому назначению в связи с льготным налогообложением, обязаны обеспечить раздельный учет выручки от реализации товаров (работ, услуг) и затрат по соответствующим видам деятельности для определения налоговой базы (облагаемой налогом прибыли) по данным видам деятельности и в целом по деятельности организации.

Налоговый и отчетный периоды. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль. Сроки представления налоговых деклараций и уплаты налога на прибыль

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, – календарный квартал;

Сумма налога на прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму налоговых льгот в порядке, установленном налоговым законодательством, и налоговой ставки.

Плательщики налога на прибыль, филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, исполняющие в установленном законодательством порядке налоговые обязательства этих юридических лиц, в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налоговая декларация (расчет) представляется независимо от того, имеется ли у плательщика обязательство по уплате налога на прибыль за соответствующий отчетный период.

Уплата налога на прибыль производится в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Уплата налога на прибыль по сводному балансу основной деятельности Белорусской железной дороги производится в централизованном порядке.

Порядок и сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты налога на прибыль по сводному балансу основной деятельности Белорусской железной дороги определяются Президентом Республики Беларусь.

В случаях, определенных частью восьмой пункта 8 статьи 5 Закона «О налогах на доходы и прибыль», коммерческие организации уплачивают налог на прибыль и представляют по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль:

при ликвидации или реорганизации – не позднее пяти рабочих дней со дня принятия решения о ликвидации или реорганизации;

при утрате статуса коммерческой организации с иностранными инвестициями – не позднее пяти рабочих дней со дня государственной регистрации вносимых в учредительные документы этих организаций изменений и дополнений, связанных с уменьшением иностранных инвестиций в уставном фонде до размера менее чем 20 000 долларов США, но не позднее двух месяцев со дня утраты статуса коммерческой организации с иностранными инвестициями.

Если сроки представления налоговых деклараций (расчетов) по налогам или сроки уплаты налогов, установленные в настоящем Законе, приходятся на государственный праздник или праздничный день, установленный и объявленный Президентом Республики Беларусь нерабочим днем, либо на выходной день, этот срок переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня.

Порядок устранения двойного налогообложения

Фактически уплаченные (удержанные) в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного из-за рубежа, не зачитываются при уплате налога на прибыль (доход) в Республике Беларусь, если иное не предусмотрено международным договором.

Для целей настоящего Закона под доходом, полученным из-за рубежа, понимается доход (выручка) белорусской организации, в связи с которым в соответствии с международным договором производится обложение налогом на прибыль (доход) в иностранном государстве.

Зачет суммы налога на прибыль (доход), уплаченной (удержанной) в соответствии с законодательством другого государства в отношении полученного из-за рубежа дохода, производится в пределах уплаченной (уплачиваемой) в Республике Беларусь суммы налога на прибыль (доход) в отношении этого дохода и не может превышать суммы налога на прибыль, уплаченной в отношении этого дохода за календарный год, в котором он получен.

Методология бухгалтерского учета прибыли до налогообложения

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в бухгалтерском учете предназначен активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». Записи на этом счете отражают нарастающим итогом с начала года. По кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» отражают доходы (прибыль) организации, а по дебету — убытки (потери, расходы).

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) состоит из следующих составляющих:

- финансового результата от реализации продукции, товаров, работ и услуг;

- операционных доходов и расходов организации;

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных для налогового учета и составления налоговых деклараций о прибылях и убытках. Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и на иных документально подтвержденных данных об объектах учета, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Для составления налоговых деклараций необходимо иметь данные о прибылях и убытках, принимаемых и не принимаемых для исчисления налога на прибыль. Данные бухгалтерского учета должны обеспечить формирование полной и достоверной информации об объектах налогообложения, показателях, участвующих в определении налоговой базы в соответствии с законодательством. В связи с этим для удобства работы бухгалтеров, налоговых органов и определения необходимой базы для расчетов рабочим планом счетов к счету 99 «Прибыли и убытки» могут быть предусмотрены субсчета:

- 99/1 «Прибыль/убыток отчетного года»— активно-пассивный;

- 99/3 «Суммы прибыли/убытка, не принимаемого для исчисления налога» — чаще активный.

Субсчет 99/1 «Прибыль/убыток отчетного года» предназначен для отражения сумм прибыли или убытка, которые признаются налоговым законодательством объектами налогообложения, то есть включаются (или не включаются) в налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль. Для целей налогообложения прибыль (убыток) плательщиков подразделяется на две группы:

- прибыль (убыток) от реализации товаров, (работ, услуг); реализации, списания и передачи в уставные фонды материальных ценностей (основных средств, материалов), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, — именуемые для целей налогообложения— доходы (прибыль/ убыток) от реализации;

- прибыль от внереализационных операций, именуемых для целей налогообложения — внереализационные доходы, которыми признаются доходы, поступающие в организацию от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров, работ и услуг, включая иные ценности, имущественные права на объекты интеллектуальной собственности.

Субсчет 99/2 «Налоги из прибыли» предназначен для учета сумм налогов, а также для учета сумм штрафных санкций по налоговым платежам и сумм штрафных санкций по платежам в Фонд социальной защиты населения, которые, в соответствии с законодательством Республики Беларусь, начисляются в бюджет из прибыли.

Субсчет 99/3 «Суммы прибыли/убытка, не принимаемого для исчисления налога» предназначен для отражения сумм убытка (прибыли), которые налоговым законодательством Республики Беларусь не признаются объектами, уменьшающими налоговую базу, то есть не уменьшают налогооблагаемую прибыль при определении налогов, для которых базой для исчисления является прибыль.

Прибыли и убытки подлежат отнесению к соответствующим налоговым или отчетным периодам в порядке, установленном налоговым законодательством.

Определение прибыли или убытка организациями производится отдельно по каждому из налоговых платежей, по которому у организаций возникло налоговое обязательство.

Далее прибыли и убытки от доходов или расходов, которые признаются налоговым законодательством объектами налогообложения, будут отмечаться знаком «+»или «-» и отражаться на субсчете 99/1, прибыли и убытки от доходов или расходов, которые не признаются налоговым законодательством объектами налогообложения, будут отмечаться знаком «*» и отражаться на субсчете 99/3.

Основную часть прибыли организация получает от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Для обобщения информации о доходах и расходах организации предназначен счет 90 «Реализация», на котором отражаются расходы, связанные с изготовлением и реализацией продукции (работ, услуг), а также выручка за реализованную продукцию (работы, услуги). Типовым планом счетов к счету 90 «Реализация» предусмотрены следующие субсчета:

- 90/2 «Себестоимость реализации» ─ активный;

- 90/3 «Налог на добавленную стоимость» — активный;

- 90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки» ─ активный;

Для выявления финансового результата предназначен активно-пассивный счет 90/9 «Прибыль/убыток от реализации», который корреспондирует со счетом 99 «Прибыли и убытки» («+»).

Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, работ и услуг.

Кроме прибыли (убытков) от реализации продукции, товаров, работ и услуг, определенных уставом как основной вид деятельности, организации имеют прибыли (убытки) от реализации основных средств, нематериальных и прочих активов. Для обобщении информации об операциях такого рода, то есть об операционных доходах и расходах организации, предназначен счет 91 «Операционные доходы и расходы», к которому предусмотрены субсчета:

- 91/3 «Налог на добавленную стоимость» — активный;

- 91/4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» — активный.

Для выявления финансового результата по операционным доходам и расходам предназначен активно-пассивный субсчет 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов», который корреспондирует со счетом 99 «Прибыли и убытки».

На счете 91 «Операционные доходы и расходы» отражаются операции:

- реализации, списания и передачи в уставные фонды других организаций основных средств («+»);

- реализации, списания и передачи в уставные фонды других организаций нематериальных активов («+»);

- реализации материалов и операции с тарой («+»);

К прочим операционным доходам (кроме перечисленных выше), учитываемым по кредиту субсчета 91/1 «Операционные доходы», относятся:

- доходы, полученные (причитающиеся к получению) организацией по вкладам в договоры простого товарищества (признаются объектами налогового учета при расчете налога на прибыль только в случаях поступления в организацию («+», Кт 99/1));

- доходы (дивиденды), полученные (причитающиеся к получению) организацией по вкладам в уставные фонды других организаций (признаются объектами налогового учета только в случаях поступления в организацию («+», списываются Кт 99/1));

- проценты, полученные (причитающиеся к получению) организацией по операциям с ценными бумагами (признаются объектами налогового учета и облагаются налогом на доход только в случаях поступления в организацию, однако для налоговой базы при расчете налога на прибыль не признаются объектами налогового учета, а для расчета транспортного (целевого) сбора признаются объектами налогового учета (списываются Кт 99/1);

- проценты, полученные организацией за использование банком денежных средств, за хранение денежных средств на счетах в банках (признаются

объектами налогового учета в только случаях поступления в организацию («+», списываются Кт 99/1).

К прочим операционным расходам (кроме перечисленных выше расходов от операций реализации), учитываемым по дебету субсчета 91/2 «Операционные расходы», относятся:

- проценты, начисленные по кредитам и займам в случаях, предусмотренных законодательством (не признаются объектами налогового учета ни при каких обстоятельствах («*», списываются Дт 99/3);

- расходы по содержанию законсервированных мощностей (признаются объектами налогового учета при расчете налога на прибыль («-», списываются Дт 99/1);

- расходы по аннулированным производственным заказам (признаются объектами налогового учета при расчете налога на прибыль («-», списываются Дт 99/1);

- расходы по формированию резервов (не признаются объектами налогового учета при формировании резервов («*», списываются Дт 99/3);

- под снижение стоимости материальных ценностей;

- под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги;

Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведется по каждому виду операционных доходов и расходов, причем учет должен обеспечить возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Третья составляющая прибыли (убытков) организации — это внереализационные доходы и расходы. Для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах организации предназначен счет 92 «Внереализационные доходы и расходы», к которому предусмотрены следующие субсчета:

- 92/1 «Внереализационные доходы» ─ пассивный;

- 92/2 «Внереализационные расходы» ─ активный;

- 92/3 «Налог на добавленную стоимость» — активный;

- 92/4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов» ─ активный.

Для выявления финансового результата по внереализационным доходам и расходам предназначен активно-пассивный субсчет 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов», который корреспондирует со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» предназначен для отражения информации о доходах и расходах, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации, а также чрезвычайных доходах и расходах.

Аналитический учет по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» ведется по каждому виду внереализационных доходов и расходов, причем учет должен обеспечить возможность выявления финансового результата по каждой.

Подробно состав внереализационных доходов и расходов рассмотрен в разделе третьем второй главы.

2 Учет прибыли до налогообложения на примере ЗАО «Дорстэм»

2.1 Краткая технико-экономическая характеристика ЗАО «Дорстэм»

Закрытое акционерное общество " Дорстэм " (в дальнейшем именуемое «Общество») зарегистрировано решением Могилевского областного исполнительного комитета от 25 января 2001г. N 2-14, в ! Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за N 700078726 и приведенного в соответствие с Законом Республики Беларусь «О хозяйственных обществах».

Место нахождения Общества: 213760, Республика Беларусь, Могилевская область, г.Осиповичи,ул.Потоцкого,8а.

Общество является коммерческой организацией - юридическим лицом согласно законодательству Республики Беларусь, имеет самостоятельный баланс, может от своего имени приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, хозяйственном или третейском судах, открывать расчетный, валютный и другие счета в банках, иметь печати, штампы со своим наименованием.

Для обозначения своих товаров (работ, услуг) Общество разрабатывает и использует собственный товарный знак (знак обслуживания) в порядке, установленном законодательством. Общество имеет право в установленном законодательством порядке использовать товарные знаки (знаки обслуживания) иных лиц.

Имущество Общества является собственностью Общества. Общество несет ответственность по своим обязательствам любым принадлежащим ему имуществом.

Уставный фонд Общества сформирован 1.10.2000 года в размере 70642000 (Семьдесят миллионов шестьсот сорок две тысячи) белорусских рублей за счет имущественного вклада и уменьшен на сумму стоимости акций. По состоянию на 16.07.2007 года составляет 26680000(Два «шесть миллионов шестьсот восемьдесят тысяч) белорусских рублей. Уставный фонд разделен на простые (обыкновенные) акции в количестве 26680 (Двадцать шесть тысяч шестьсот восемьдесят) штук, номинальной стоимостью 1000 (одна тысяча) белорусских рублей каждая.

Общее собрание акционеров Общества может принять решение об изменении (увеличении либо уменьшении) уставного фонда Общества.

Основной целью деятельности Общества является извлечение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов акционеров Общества посредством осуществления хозяйственной деятельности.

Предметом деятельности Общества является занятие производственной деятельностью.

Для достижения цели деятельности Общество осуществляет следующие виды экономической деятельности:

в соответствии с Общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 005-2006 «Виды экономической деятельности»:

- производство сборных железобетонных и бетонных конструкций и изделий, код 26611;

- производство прочих изделий из бетона, гипса и цемента, код 26660;

- монтаж, наладка, ремонт и техническое обслуживание электродвигателей, генераторов и трансформаторов, код 31109;

- строительство инженерных сооружений, код45212;

- устройство покрытий зданий и сооружений, код 45220;

- прочие строительные работы, требующие специальных профессий, код 42252;

- установка прочего инженерного оборудования, код 45340;

- установка заборов, оград и аналогичных ограждений из различных материалов, код 45340;

- штукатурные работы, код 45410; -столярные и плотничные работы, код 45420; -устройство покрытий пола и облицовка стен, код 45430; -малярные и стекольные работы, код 45440; -аренда строительного оборудования, код 45500;

- оптовая торговля ломом и отходами черных и цветных металлов, код 51571;
- оптовая торговля неметаллическими отходами и неметаллическим ломом, код 51579;

- розничная торговля в неспециализированных магазинах преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями, код 52110;

- прочая розничная торговля в неспециализированных магазинах, код 52120;

- прочая розничная торговля вне магазинов, код 52630;

- деятельность автомобильного грузового транспорта, код 60240;

- сдача в наем собственного недвижимого имущества, код 70200;

- проведение расследований и обеспечение безопасности, код 74600,

В соответствии с Перечнем видов деятельности, на осуществление которых требуются специальные разрешения (лицензии) и уполномоченных на их выдачу государственных органов и государственных организаций, утвержденным Декретом Президента Республики Беларусь от 14.07.2003 г. № 17:

- деятельность по обеспечению безопасности юридических и физических лиц;

- проектирование и строительство зданий и сооружений I и II уровней ответственности и проведение инженерных изысканий для этих целей;

- розничная торговля (включая алкогольные напитки и табачные изделия) и общественное питание;

- перевозка пассажиров и грузов (исключая технологические внутрихозяйственные перевозки пассажиров и грузов, выполняемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями для собственных нужд) автомобильным, внутренним водным транспортом.

- деятельность в области промышленной безопасности;

- деятельность по заготовке и переработке древесины.

Виды деятельности, подлежащие лицензированию, осуществляются Обществом после получения соответствующей лицензии. Основным видом деятельности Общества является осуществление строительно-монтажных работ. Выполнение строительно-монтажных работ ведется разъездным характером, большая часть которых (71%)было выполнено за пределами области. Всего в составе Общества выделяют три участка: строительный, транспортный и деревообрабатывающий.

Среднесписочная численность работающих в 2007 году составила 70 человек, из которых 16 человек имеют высшее образование.

Высшим органом управления Общества является Общее собрание акционеров Общества. Общее собрание акционеров Общества состоит из Акционеров и (или) назначенных ими представителей.

Голосование в Общем собрании акционеров Общества производится по принципу: одна простая (обыкновенная) акция дает право на один голос.

Право голоса лиц, участвующих в голосовании на Общем собрании акционеров Общества, не может быть ограничено.

Общее собрание акционеров Общества признается правомочным (имеет кворум), если его акционеры обладают в совокупности более чем пятьюдесятью процентами голосов от общего количества голосов, принадлежащих акционерам. В случае отсутствия установленного кворума годовое Общее собрание акционеров Общества должно быть проведено, а внеочередное Общее собрание акционеров Общества может быть проведено повторно с той же повесткой дня. Повторное Общее собрание акционеров Общества имеет кворум, если его акционеры обладают в совокупности более чем тридцатью процентами голосов от общего количества голосов.

Исполнительным органом Общества является Директор Общества. Директор Общества избирается на Общем собрании акционеров Общества. Директор Общества может быть избран и не из числа акционеров .

Директор Общества имеет право принимать решения по всем вопросам, не отнесенным уставом к компетенции Общего собрания акционеров Общества. Полномочия Директора, его права и обязанности определяются в договоре (контракте), заключаемом Директором с Обществом. Договор (контракт) с Директором подписывается от имени Общества Председателем Общего собрания акционеров, на котором был избран Директор Общества.

Директор Общества несет ответственность за результаты работы Общества, соблюдение требований устава, выполнение обязательств перед Общим собранием акционеров Общества.

Внутренний контроль финансовой и хозяйственной деятельности Общества осуществляет Ревизор Общества.

К компетенции Ревизора Общества относится проведение ревизий по всем или нескольким направлениям его деятельности либо проверок по одному или нескольким взаимосвязанным направлениям или за определенный период этой деятельности, осуществляемой Обществом, его филиалами и представительствами.

Ревизор Общества избирается Общим собранием акционеров Общества.

На предприятии в целях установления единой финансовой системы применяется учетная политика, в которой учет выручки определяется по отгрузке.

Показатели, характеризующие технико-экономическую деятельность предприятия в 2007 году представлены в таблице 1.

Таблица 2. 1- Технико-экономические показатели за январь-декабрь 2007 года.

Из таблицы 2.1 следует, что на увеличение суммы чистой прибыли положительное влияние оказали: рост балансовой прибыли на 1123,1 млн.руб. (или на 68,6%), увеличение прибыли от реализации продукции на 117 млн.руб. (или на 65,4%), а также снижение прочих расходов и платежей из прибыли на 18 млн.руб. (или на 90%); отрицательное влияние оказали: увеличение себестоимости реализованной продукции на 778 млн.руб. (или на 45,85%), рост налогов и платежей из прибыли на 47 млн.руб. (или на 83,9%).

Предприятие является стабильно работающим. Результатом его хозяйственной деятельности за 2007 год является прибыль в размере 2761,1 млн.руб.

2.1Порядок признания выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг

Объектом налогообложения налогом на прибыль признается валовая прибыль.

. Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации, товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств), имущественных прав, учитываемых при налогообложении в соответствии со статьей 3 настоящего Закона, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых, согласно установленному законодательными актами порядку, из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).

Прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от реализации основных средств, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых, согласно установленному законодательными актами порядку, из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), и остаточной стоимостью основных средств, а также затратами по реализации основных средств.

В зависимости от учетной политики организации выручка от реализации отражается (доходы признаются полученными) по оплате отгруженных товаров (основных средств, иных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав либо по отгрузке товаров (основных средств, иных ценностей, выполнению работ, оказанию услуг), передаче имущественных прав.

Датой оплаты комитенту (доверителю) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на основе договоров поручения, комиссии или консигнации либо иных аналогичных договоров признается дата зачисления денежных средств на счет комиссионера (поверенного), а в случае, если договором предусмотрено, что денежные средства за реализованные комиссионером (поверенным) товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности зачисляются на счет комитента (доверителя), – день зачисления денежных средств на счет комитента (доверителя). Датой отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности при их реализации по указанным договорам признается дата отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности комиссионером (поверенным) покупателю.

Облагаемая налогом прибыль белорусской организации исчисляется с учетом прибыли (убытка), полученной от деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства, определяемой как сумма разницы между выручкой и относящимися к ней затратами в соответствии с законодательством Республики Беларусь и разницы между доходами и расходами от внереализационных операций.

Доход (выручка), полученный от источников за пределами Республики Беларусь, принимается с учетом суммы налога на доход, удержанной (уплаченной) согласно законодательству иностранного государства.

Выявленные в текущем налоговом периоде суммы прибыли (убытков) прошлых налоговых периодов, приведшие к занижению (завышению) суммы налога на прибыль за такие периоды, учитываются для целей налогообложения в уточненной налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль, предъявляемой за соответствующий прошлый налоговый период, за который выявлены суммы прибыли (убытков).

Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) и иных ценностей (в том числе товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг) в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа в объем реализации не включается.

2.3 Учет доходов и расходов от внереализационных операций

В целях Закона «О налогах на доходы и прибыль» в состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность плательщика от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг). В состав доходов от внереализационных операций включаются:

- дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 35 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь;

- выплаты участнику (акционеру) организации при ее ликвидации, выходе (исключении) участника (акционера) из состава участников (акционеров) организации, отчуждении участником (акционером) доли (части доли, акций) в уставном фонде организации, производимые в денежной или натуральной форме и размере, превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд, определенную без учета сумм, указанных в подпункте 2.2 пункта 2 статьи 35 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь. При этом размер выплат участнику (акционеру) и сумма его взноса (вклада) подлежат пересчету в доллары США по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на день выплат и на день внесения взноса (вклада);

- выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров);

- доходы от операций по сдаче в аренду, в том числе финансовую аренду (лизинг), имущества. Такие доходы учитываются при определении облагаемой налогом прибыли в отчетных периодах, определяемых в соответствии с учетной политикой;

- доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете, если настоящим Законом не установлено иное;

- суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций, полученных за нарушение условий договоров. Такие доходы учитываются в составе внереализационных доходов при определении облагаемой налогом прибыли в том отчетном периоде, в котором указанные суммы поступили на банковский счет или в кассу плательщика;

- поступления в счет возмещения организации убытков;

- стоимость (суммы) безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), денежных средств, иных ценностей (в том числе основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг), если иное не установлено настоящим пунктом;

- стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

- суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности;

- положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном законодательством, если иное не установлено настоящим Законом;

- положительные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности;

- стоимость товаров или иного имущества, полученного при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (в том числе путем их демонтажа или разборки), объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен;

- плата, поступившая за участие в торгах (тендере);

- положительная разница, возникающая между стоимостью имущества, полученного (переданного) в заем, и стоимостью имущества, переданного (полученного) при погашении этого займа;

- суммы, поступившие по долгам, ранее списанным как нереальные для взыскания;

- суммы налога на добавленную стоимость, ранее отнесенные во внереализационные расходы в связи с отсутствием документов, обосновывающих применение ставки налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) процентов по истечении 90 дней с даты отгрузки товаров в Российскую Федерацию, в случае последующего поступления такого подтверждения;

- другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), поступившие в собственность плательщика.

Порядок отражения (признания) доходов и расходов от внереализационных операций для определения облагаемой налогом прибыли устанавливается законодательством. Доходы и расходы от внереализационных операций определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета.

В состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения не включаются:

1) средства, поступающие из созданных в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов и бюджета Республики Беларусь, а также из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению. Суммы средств, поступившие из внебюджетных и централизованных фондов и используемые не по целевому назначению, взимаются в бюджет со взысканием санкций в двойном размере;

2) у организаций, финансируемых из бюджета (бюджетных организаций), признаваемых таковыми в соответствии со статьей 16 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, общественных и религиозных организаций (объединений), республиканских государственно-общественных объединений, иных некоммерческих организаций, созданных в соответствии с законодательством:

а) вступительные, паевые и членские взносы в размерах, предусмотренных уставами;

б) имущество и денежные средства, безвозмездно полученные от юридических и физических лиц Республики Беларусь и использованные по целевому назначению. Указанное имущество и денежные средства, использованные не по целевому назначению, подлежат налогообложению в общем порядке. Если целевое назначение этого имущества и денежных средств не определено передающей стороной, они используются на выполнение задач, определенных уставами общественных и религиозных организаций (объединений), иных некоммерческих организаций, созданных в соответствии с законодательством, учредительными документами организаций, финансируемых из бюджета (бюджетных организаций);

в) доходы (проценты) от хранения денежных средств, указанных в подпунктах «а» и «б», на расчетных, текущих и других счетах в учреждениях банков;

3) взносы в уставный фонд, которые производятся участниками (акционерами), а также вклады участников простого товарищества в это товарищество, произведенные в порядке, установленном законодательством;

4) средства, полученные плательщиками в порядке долевого участия в строительстве жилья, содержании объектов непроизводственной сферы и использованные по целевому назначению;

5 ) доходы, полученные участниками простого товарищества или хозяйственной группы при возврате их вкладов в эти товарищество или группу, а также при распределении прибыли простого товарищества или хозяйственной группы, остающейся после налогообложения;

6) доходы, являющиеся объектом налогообложения налогом на доходы, выплаты, указанные в пункте 2 статьи 35 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, полученные участниками (акционерами) организаций;

7) государственными объединениями, являющимися некоммерческими организациями, созданными по решению Президента Республики Беларусь, Правительства Республики Беларусь, а также по их поручению (разрешению) республиканскими органами государственного управления либо по решению органов местного управления и самоуправления, – суммы средств, перечисляемые на их содержание из прибыли (дохода), остающейся после налогообложения, государственными и иными юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, входящими в эти государственные объединения, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь;

8) средства, поступающие в фонды развития свободных экономических зон;

9) товары (работы, услуги), денежные средства и иные ценности (в том числе основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), безвозмездно полученные:

- правопреемником (правопреемниками) организации при реорганизации этой организации;

- Республикой Беларусь или ее административно-территориальными единицами, в том числе в лице государственных органов и специально уполномоченных юридических лиц и граждан;

- республиканскими и коммунальными унитарными предприятиями по решению собственника имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь или ее административно-территориальной единицы, либо уполномоченного им органа;

- в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа;

- сельскохозяйственными организациями, в том числе крестьянскими (фермерскими) хозяйствами (при условии направления указанного в абзаце первом настоящего пункта имущества на развитие сельскохозяйственного производства);

10) дивиденды, полученные общественными объединениями «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих» и «Белорусское товарищество инвалидов по зрению» от унитарных предприятий, учредителями которых являются эти объединения, и использованные на финансирование мероприятий по выполнению задач, определенных уставами данных объединений. Суммы дивидендов, использованные не на указанные мероприятия, подлежат налогообложению в соответствии с настоящим Законом.

При безвозмездной передаче основных средств и иных ценностей (в том числе товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг) моментом фактической реализации является факт их передачи. При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) выручка от реализации товаров (работ, услуг) отражается в размере не менее суммы затрат на производство либо приобретение товаров (затрат на выполнение работ, оказание услуг).

При товарообменных (бартерных) операциях моментом фактической реализации является факт получения или передачи товаров (работ, услуг). Полученный при этом товар приходуется по учетной стоимости отгруженного по товарообменным операциям товара.

Учетная стоимость для целей налогообложения определяется:

- при обмене товара собственного производства – как отпускная цена производителя товара, обеспечивающая ему возмещение экономически обоснованных затрат на производство товара, выплату налогов, неналоговых платежей и получение прибыли, рассчитанной из принятого товаропроизводителем планового уровня рентабельности, а при государственном регулировании цены – как отпускная цена в соответствии с действующим порядком регулирования ее уровня;

- при обмене иного товара – как цена приобретения, увеличенная на размер установленных законодательством надбавок (наценок).

В состав расходов от внереализационных операций включаются расходы, а также потери, убытки по операциям, непосредственно не связанным с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг). В состав расходов от внереализационных операций включаются:

- расходы по аннулированным производственным заказам, а также производствам, не давшим продукции;

- отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также с отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;

- восстановление резерва при восстановлении сомнительных долгов;

- суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров. Такие расходы учитываются в составе внереализационных расходов при определении облагаемой налогом прибыли в том отчетном периоде, в котором указанные средства перечислены с банковского счета организации;

- убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, невозможных (нереальных) для взыскания;

- суммы недостач, потерь и порчи активов, в том числе произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, виновники которых не установлены или суд отказал во взыскании с них;

- отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном законодательством, если иное не установлено настоящим Законом;

- отрицательные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности;

- не компенсируемые виновной стороной потери от простоев по внешним причинам;

- потери от уценки производственных запасов и готовой продукции, произведенной в соответствии с законодательством;

- потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие, потери от остановки производства и иные аналогичные обстоятельства, в том числе форс-мажорные), включая расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий таких чрезвычайных обстоятельств;

- расходы по сдаче в аренду, в том числе финансовую аренду (лизинг), имущества. Такие расходы учитываются при определении облагаемой налогом прибыли в том отчетном периоде, к которому относятся аналогичные доходы, учитываемые в порядке, определенном абзацем пятым части одиннадцатой настоящего пункта. Состав расходов по сдаче в аренду, в том числе финансовую аренду (лизинг), имущества определяется с учетом положений статьи 3 настоящего Закона;

- суммы налога на добавленную стоимость, удержанные и уплаченные за пределами Республики Беларусь;

- расходы на ликвидацию, списание основных средств, нематериальных активов, выводимых из эксплуатации (включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз демонтированного, разобранного имущества), а также расходы на ликвидацию, списание иного имущества (включая его стоимость), в том числе объектов незавершенного строительства, имущества, монтаж которого не завершен, производимые в порядке, установленном законодательством;

- расходы на проведение собраний акционеров, в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимых для проведения собраний документов, иные расходы, непосредственно связанные с проведением таких собраний, в пределах норм, установленных законодательством;

- не возмещаемые иными лицами расходы на участие в торгах (тендерах) в форме конкурса или аукциона, не приведших к заключению договора, а также в случаях, когда торги (тендеры) признаны несостоявшимися или недействительными;

- отрицательная разница, возникающая между стоимостью имущества, переданного (полученного) в заем, и стоимостью имущества, полученного (переданного) при погашении этого займа;

- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

- суммы налога на добавленную стоимость при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

- суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные при отсутствии документов, обосновывающих применение ставки налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) процентов по истечении 90 дней с даты отгрузки товаров в Российскую Федерацию;

- расходы по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, осуществленной в соответствии с законодательством;

- расходы по содержанию мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны;

- другие расходы, не связанные с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг).

У некоммерческих организаций, созданных в соответствии с законодательством, у организаций, финансируемых из бюджета (бюджетных организаций), получающих доходы от предпринимательской и (или) иной деятельности, если иное не установлено законодательством, объектом налогообложения налогом на прибыль является облагаемая налогом прибыль, определяемая в соответствии с частью первой пункта 2 настоящей статьи.

Указанные организации обязаны обеспечить отдельный учет доходов и расходов от предпринимательской и (или) иной деятельности и вести налоговый учет в соответствии с налоговым законодательством.

1.1. У банков объектом налогообложения налогом на прибыль является облагаемая налогом прибыль, определяемая в соответствии с частью первой пункта 2 настоящей статьи, с учетом доходов и расходов по операциям между филиалами (отделениями), исполняющими в установленном порядке налоговые обязательства юридического лица. При этом доходы от реализации товаров (работ, услуг) включают в том числе следующие виды доходов:

1.1.1. В виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе от предоставления кредитов и займов, овердрафта по счетам организаций и физических лиц, включая счета банков;

1.1.2. В виде платы за денежные средства, депонированные в фонде обязательных резервов Национального банка Республики Беларусь;

1.1.3. В виде сумм денежных средств, полученных для компенсации потерь от выдачи льготных кредитов по решению Президента Республики Беларусь или Правительства Республики Беларусь;

- открытие, ведение и закрытие банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, и осуществление по их поручению расчетов с другими организациями и физическими лицами, включая комиссионное вознаграждение и возмещение расходов банка за банковские переводы денежных средств, инкассо, аккредитивные и другие операции;

- открытие и ведение счетов в драгоценных металлах;

- выпуск в обращение и выполнение комплекса операций с платежными инструментами и иными специальными средствами, предназначенными для совершения банковских операций, включая возмещение стоимости банковских пластиковых карточек, бланков неноминированных чеков;

- установку (и (или) обслуживание) систем электронного документооборота между банком и клиентами, автоматизированных банковских систем «клиент-банк»;

- предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм, не поступивших по назначению;

1.1.5. От кассового обслуживания организаций и физических лиц, включая доходы за пересчет, сортировку и упаковку наличных денежных средств, продаваемых другим банкам;

1.1.6. От проведения валютно-обменных операций, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке, продаже, конверсии иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиентов, по размену (обмену), приему на инкассо иностранной валюты, от операций с валютными ценностями.

Для определения дохода от покупки, продажи, конверсии иностранной валюты принимается положительный результат, исчисленный как разница между доходами и расходами, полученными в расчетном периоде в виде разности стоимости иностранной валюты по курсу покупки, продажи, конверсии и стоимости иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату расчета.

Расчетный период (день или месяц) устанавливается в учетной политике банка;

1.1.7. По операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой продажи и балансовой стоимостью, а также от возмещения расходов, связанных с поставкой драгоценных металлов и драгоценных камней в физическом виде;

1.1.8. По операциям с финансовыми инструментами срочных сделок на рынке иностранной валюты, драгоценных металлов и драгоценных камней и других финансовых инструментов срочных сделок, включая опционные, фьючерсные и форвардные контракты;

1.1.9. От операций с банковскими гарантиями, обязательствами, поручительствами за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

1.1.10. От операций по доверительному управлению имуществом, в том числе денежными средствами, драгоценными металлами и драгоценными камнями;

1.1.11. В виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и балансовой стоимостью данного права требования;

1.1.12. От оказания услуг банковского депозитария;

1.1.13. От оказания услуг по договору банковского хранения, услуг по предоставлению в пользование по договору аренды специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей (в том числе денежных средств, ценных бумаг, драгоценных металлов и драгоценных камней);

1.1.14. В виде платы за инкассацию, перевозку наличных денежных средств, платежных документов, драгоценных металлов и драгоценных камней и иных ценностей;

1.1.15. В виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;

1.1.16. В виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агента валютного контроля;

1.1.17. По операциям купли-продажи памятных и юбилейных монет, являющихся законным платежным средством Республики Беларусь и выступающих в качестве предметов коллекционирования, в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

1.1.18. От осуществления факторинговых операций, акцепта;

1.1.19. В виде полученной банком компенсации понесенных расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием качества драгоценных металлов в слитках и монете требованиям технических нормативных правовых актов;

1.1.20. Другие доходы, связанные с деятельностью, осуществляемой банками.

В дополнение к внереализационным доходам, установленным законодательством для организаций, у банков в состав внереализационных доходов включаются следующие доходы:

- в виде положительной переоценки драгоценных металлов;

- положительные курсовые разницы, образовавшиеся при округлении в результате переоценки имеющихся в наличии денежных средств в иностранной валюте, активов и обязательств к получению или к выплате, выраженных фиксированными денежными суммами в иностранной валюте (денежных статей), на дату составления баланса;

- положительные курсовые разницы, возникшие между официальным курсом на дату проведения корректировок по счетам доходов или расходов по ранее проведенным операциям в иностранной валюте и на дату первоначального отражения этих операций, а также положительные курсовые разницы, возникшие в результате переоценки денежных средств в иностранной валюте, поступивших в качестве вклада в уставный фонд, проводимой при изменении официального курса белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленного Национальным банком Республики Беларусь;

- в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (займам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;

- в виде сумм снижения или аннулирования отчислений в резервы, созданные в предшествующие годы на покрытие возможных убытков по активам банков, подверженным кредитному риску, и под обесценение ценных бумаг в порядке, установленном нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь;

- в виде сумм восстановленных резервов по сомнительным долгам.

1.2. У страховых организаций объектом налогообложения налогом на прибыль является облагаемая налогом прибыль, определяемая в соответствии с частью первой пункта 2 настоящей статьи. При этом доходы от реализации товаров (работ, услуг) включают в том числе следующие виды доходов:

1.2.1. В виде страховых взносов (страховых премий) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, уменьшенных на суммы возврата страховых взносов (страховых премий) по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями таких договоров. При этом страховые взносы (страховые премии) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;

1.2.2. В виде суммы изменения страховых резервов (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах) в сторону уменьшения;

1.2.3. В виде комиссионных вознаграждений по договорам перестрахования и комиссий с прибыли, выплачиваемых перестрахователям для поощрения перестраховщиками за предоставление возможности участвовать в перестраховочном договоре и осмотрительное ведение дела;

1.2.4. В виде вознаграждения по договорам сострахования;

1.2.5. В виде сумм возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование, а также по рискам, переданным перестраховщиками в дальнейшее (последующее) перестрахование;

1.2.6. В виде сумм процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

1.2.7. От реализации перешедшего к страховщику в соответствии с законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за убытки, возмещенные в результате страхования;

1.2.8. В виде сумм санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанных должником добровольно либо по решению суда;

1.2.9. В виде вознаграждений, полученных страховщиком от деятельности по оценке страхового риска и размера ущерба, по оценке и осмотру движимого и недвижимого имущества в связи со страхованием и выдаче заключений о состоянии этого имущества, по организации предоставления услуг технического, медицинского и финансового характера иному страховщику либо страхователю (застрахованному, потерпевшему, а также другому лицу, претендующему на получение страховой выплаты) в целях выполнения заключенных этими лицами договоров страхования, по оказанию услуг иной страховой организации в установлении причин, характера ущерба при наступлении страхового случая;

1.2.10. От размещения страховых резервов и других средств;

1.2.11. Другие доходы, полученные от осуществления видов деятельности, связанных со страхованием, в соответствии с законодательством.

Облагаемая налогом прибыль уменьшается на исчисленные суммы:

налога на недвижимость за основные средства, оффшорного и гербового сборов;

прибыли, приходящиеся на дни республиканских субботников, проводимых в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Средства, полученные от организации лотерейного процесса и игорного бизнеса, не облагаются налогом на прибыль.

Сальдо внереализационных доходов и расходов на ЗАО «Дорстэм» за 2007 год составило 253227, 878 тысяч рублей.

Согласно статье 62 Налогового кодекса от 19.12.2002 года № 166-З (в редакции от 26.12.2007 года № 302-З) налоговым признается учет плательщиками (В связи с введением в республике налогового учета необходимо разделять затраты для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Себестоимость продукции для целей бухгалтерского учета формируется в соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) (в редакции от 06.03.2008 года № 54/31/23/33) (далее Основные положения).

Согласно статье 62 Налогового кодекса от 19.12.2002 года № 166-З (в редакции от26.12.2007 года № 302-З) налоговым признается учет плательщиками (иными обязанными лицами) объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством.

Состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) для целей налогообложения определен статьей 3 Закона от 22.12.1991 года № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (в редакции от 26.12.2007 года № 302-З).

Учитываемые при налогообложении затраты представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на производство и реализацию. Затраты для целей налогообложения определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета. К ним не относятся расходы, не связанные с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), затраты, указанные в пункте 7 статьи 3 Закона «О налогах на доходы и прибыль», а также иные расходы, определенные Президентом и (или) законом.

Затраты, учитываемые при налогообложении, группируются по следующим элементам:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;

Особенности состав затрат для целей налогообложения в отдельных отраслях экономики или по отдельным видам экономической деятельности не носят индивидуального характера и представляют собой обусловленную спецификой технологического процесса производства и реализации объектов детализацию затрат, определенных пунктами 1─4-2 статьи 3 Закона «О налогах на доходы и прибыль» и (или) Президентом.

Для целей налогообложения особенности состава затрат в отдельных отраслях экономики или связанных с осуществлением отдельных видов экономической деятельности утверждены постановлением Совета Министров от 11.09.2006 года № 1178 (в редакции от 04.11.2007 года № 1452). Документ детализировал состав затрат для организаций:

- осуществляющих строительные, монтажные и другие работы подрядным или хозяйственным способом;

- входящих в оборонный сектор экономики, по выплате прикомандированным к данным организациям военнослужащим денежного довольствия; денежной компенсации, выплачиваемой взамен продовольственного пайка и вещевого имущества; денежной компенсации по договорам найма или поднайма жилых помещений;

- лесного хозяйства, лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности;

- осуществляющих основную, вспомогательную и дополнительную деятельность:

органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям РБ, а также организаций, подчиненных МЧС.

Как известно, по-разному в бухгалтерском и налоговом учете отражаются нормируемые расходы. В определенных законодательством случаях для целей бухгалтерского учета они включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в полной сумме, а для целей налогообложения — всегда в пределах установленных норм.

При определении налогооблагаемой прибыли затраты на сырье и материалы учитываются в пределах норм, утвержденных в установленном порядке. Обратим внимание: согласно постановлению Совмина от 31.05.1999 г. № 806 нормированием затрат на производство и реализацию товаров (продукции, работ, услуг) занимаются в том числе министерства и иные республиканские органы государственного управления по подведомственным им предприятиям республиканской формы собственности.

В соответствии с поди. 2.6.8 Основных положений в состав затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), стоимость топлива, электрической и тепловой энергии включается в пределах установленных норм их расхода.

Постановлением Совмина от 16.10.1998 г. № 1582 «О порядке разработки, утверждения и пересмотра норм расхода топлива и энергии» (в ред. от 29.11.2007 г. № 1648) установлено: нормированию подлежат расходуемые на основные и вспомогательные нужды организациями и индивидуальными предпринимателями топливо, электрическая и тепловая энергия, независимо от объема их потребления и источников энергообеспечения.

Нормы расхода топлива, электрической и тепловой энергии организации и индивидуальные предприниматели разрабатывают с периодичностью один раз в 3 года, а также при изменении технологии, структуры и организации производства и совершенствовании методики нормирования расхода этих ресурсов. Разработанные нормы утверждаются республиканскими органами государственного управления и иными государственными организациями, подчиненными правительству, местными исполнительными и распорядительными органами, в подчинении (ведении, составе) которых находятся организации и индивидуальные предприниматели. При этом для организаций с суммарным годовым потреблением указанных ресурсов в объеме 1 тыс. тонн условного топлива и более и для котельных производительностью 0,5 гигакалории в час и выше нормы согласовываются с Департаментом по энергоэффективности Госстандарта, областными, Минским городским управлениями по надзору за рациональным использованием топливно-энергетических ресурсов Госстандарта. Они же утверждают нормы расхода топлива и энергии для иных организаций и ИП.

Утвержденные нормы в обязательном порядке включаются в технологические регламенты, технические паспорта, ремонтные карты, инструкции по эксплуатации всех видов энергопотребляющей продукции.

Нормы расхода топлива, электрической и тепловой энергии организации и ИП пересматривают ежегодно в установленном порядке.

Для целей налогообложения стоимость ТЭР включается в затраты в пределах лимитов, доводимых до организаций в установленном порядке (подпункта 2.5 статьи 3 Закона № 1330-XII).

Единый методический подход к нормированию расходов ТЭР на производство единицы продукции (работ, услуг) установлен Положением о нормировании расхода топлива, тепловой и электрической энергии в народном хозяйстве Республики Беларусь, утвержденном постановлением Комитета по энергоэффективности при Совете Министров от 19.11.2002 г. № 9 (далее — Положение № 9).

Выплаты заработной платы, за фактически выполненную работу

В состав затрат для целей бухгалтерского учета включается заработная плата за фактически выполненную работу, исчисленная исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда (подпункт 2.7.1.1 Основных положений).

Для целей налогообложения размер выплат по заработной плате ограничен. Подпунктом 3.3 постановления Совета Министров от 27.12.2004 г. № 1651 «О некоторых вопросах регулирования оплаты труда работников коммерческих организаций» (в ред. от 19.09.2007 г. № 1189) (далее — постановление № 1651) установлено: в затраты, учитываемые при ценообразовании и налогообложении, коммерческие организации, независимо от форм собственности, кроме коммерческих организаций с иностранными инвестициями, включают выплаты по тарифным ставкам, должностным окладам и сдельным расценкам (с учетом выполнения норм труда не более чем на 200%), исчисленным исходя из тарифной ставки 1-го разряда, не превышающей ее предельного размера, и тарифных коэффициентов Единой тарифной сетки работников. Предельный норматив тарифной ставки 1-го разряда установлен в размере бюджета прожиточного минимума для трудоспособного населения с учетом дифференцированного отраслевого коэффициента.

В себестоимость продукции, работ, услуг включаются выплаты по системам премирования рабочих, руководителей, специалистов и служащих за производственные результаты в размерах, предусмотренных действующим законодательством, за экономию сырья и материалов, ТЭР, за разработку и реализацию мер по охране труда, надбавки за профессиональное мастерство, за высокие достижения в труде и т.д. (подпункта 2.7.1.3 Основных положений).

При этом на основании подпункта 1.5 Декрета Президента от 27.03.1997 г. № 10 «О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики» (в ред. от 28.11.2003 г. № 536) выплаты по системам премирования за производственные результаты свыше 30% заработной платы в расчете на одного работника осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

А в соответствии с постановлением № 1651 в затраты по производству и реализации, учитываемые при ценообразовании и налогообложении коммерческими организациями, независимо от форм собственности, кроме коммерческих организаций с иностранными инвестициями, включаются выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, а также повышения тарифных ставок, должностных окладов и расценок (с учетом фактического выполнения норм труда) в установленных законодательством размерах, рассчитанные исходя из тарифной ставки 1-го разряда, действующей в организации.

Убыточные коммерческие организации не могут начислять выплаты стимулирующего и компенсирующего характера сверх установленных законодательством размеров, производимых за счет затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при ценообразовании и налогообложении (подпункт 3.5 постановления № 1651).

Надбавки за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде

В себестоимость для целей бухгалтерского учета включаются надбавки за профессиональное мастерство, за: высокие достижения в труде и т.д. (подпункт 2.7.1.3 Основных положений).

Для целей налогообложения в состав расходов на оплату труда включаются выплаты по системам премирования работников и надбавки в размерах, предусмотренных законодательством, в том числе за экономию сырья и материалов, ТЭР, за разработку и реализацию мер по охране труда, надбавки за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде. Пунктом 5 постановления Совета Министров от 24.12.1998 г. № 1972 «О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики» (в ред. от 25.04.2007 г. № 529)установлено: общая сумма средств, направляемых на выплату надбавок за высокие достижения в труде, выполнение особо важной (срочной) работы и другие показатели, выплачиваемых руководителям, специалистам и служащим организаций, кроме финансируемых из бюджета и пользующихся госдотациями и включаемых в затраты по производству и реализации, учитываемые при ценообразовании и налогообложении, не должна превышать 30% суммы должностных окладов этих категорий работников.

В себестоимость для целей бухгалтерского учета включаются надбавки к заработной плате за продолжительность непрерывной работы (вознаграждения за выслугу лет, стаж работы) в соответствии с действующим законодательством (подпункт 2.7.1.9 Основных положений).

Для целей налогообложения данные расходы ограничены постановлением Совета Министров от 16.06.1998 г. № 937 «О мерах по совершенствованию организации оплаты труда в отраслях экономики» (в ред. от 15.09.2004г. № 1142)(далее — постановлением 937).

Размер надбавок за продолжительность непрерывной работы (вознаграждений за выслугу лет, стаж работы), выплачиваемых рабочим, руководителям, специалистам, служащим хозрасчетных предприятий и организаций всех форм собственности и включаемых в затраты, учитываемые при ценообразовании и налогообложении, не должен превышать 20% тарифной ставки (должностного оклада) (п. 6 постановления № 937).

На основании подпунктов 2.2.10.3 и 2.2.10.9 Основных положений в себестоимость включаются затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью.

В состав затрат, учитываемых при налогообложении, включаются расходы на командировки в соответствии с нормами, установленными в порядке, определенном Трудовым кодексом от 26.07.1999 г. № 296-3 (в редакции от 24.12.2007 г. № 299-3) (подпункт 4-2.35 ст. 3 Закона № 1330-ХП). Нормы возмещения расходов при служебных командировках в пределах Беларуси с 01.01.2008 г. установлены постановлением Минфина от 21.12.2007 г. № 197 и составляют:

- суточные — 15 000 руб. за каждый день командировки;

- суточные при однодневных служебных командировках и командировках в такую местность, откуда имеется возможность ежедневно возвращаться к месту жительства, — 7 500 руб.;

- по найму жилого помещения без представления подтверждающих документов — 4 500 руб.

Нормы оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу установлены постановлением Минфина от 30.01.2001 г. № 7 (в ред. от 12.06.2008 г. № 100).

Маркетинговые, консультационные, информационные услуги, расходы на рекламу

Согласно подпунктам 2.10.7 и 2.10.11 Основных положений оплата консультационных, информационных услуг, расходов на рекламу включается в себестоимость в полном размере.

Для целей налогообложения оплата перечисленных услуг включается в пределах норм, установленных Президентом (подпункты 4-2.12, 4-2.19 ст. 3 Закона № 1330-ХП).

Нормы расходов организаций и индивидуальных предпринимателей на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, включаемых в состав затрат, учитываемых при налогообложении, утверждены Указом Президента от 15.06,2006 г. № 398 (далее — Указ № 398) и приведены в приложении к нему. Они исчисляются от выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), или валового дохода за отчетный период.

Оплата аудиторских услуг по обязательной
аудиторской проверке

В соответствии с подпунктом 2.10.7 Основных положений в себестоимость продукции (работ, услуг) включается оплата аудиторских услуг на проведение обязательной аудиторской проверки в соответствии с законодательством.

Для целей налогообложения в затраты включается оплата обязательного аудита в пределах норм, установленных Президентом (подпункт 4-2.12 ст. 3 Закона № 1330-ХII).

Пунктом 1-1 Указа Президента от 25.05.2000 года № 293 «О мерах по усилению ведомственного контроля в Республике Беларусь» (в редакции от 28.12.2007 года № 682) установлено: расходы предприятий и индивидуальных предпринимателей на проведение аудита организациями, осуществляющими ведомственный контроль, включаются в затраты, учитываемые при налогообложении, в пределах установленных норм расходов на проведение обязательного аудита.

Согласно статье 3 Закона от 08.11.1994 г. № 3373-ХII «Об аудиторской деятельности» (в редакции от 25.06.2007 г. № 240-3) ежегодно проводят обязательный аудит достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности:

- банков, небанковских кредитно-финансовых организаций;

- коммерческих организаций с иностранными инвестициями;

- страховых организаций, страховых брокеров;

- иных организаций индивидуальных предпринимателей, у которых объем выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий отчетный год составляет более 600 тыс. евро.

Заметим: в соответствии с частью 2 статьи 3 Закона № 3373-XII юридические лица с долей государственной собственности, в которых в отчетном периоде ведомственной контрольно-ревизионной службой проведены ревизии финансово-хозяйственной деятельности, освобождаются от проведения обязательного ежегодного аудита.

Нормы расходов организаций и индивидуальных предпринимателей (заказчиков) на проведение обязательного аудита утверждены Указом Президента от 12.02.2004 года № 67 «О совершенствовании государственного регулирования аудиторской деятельности» (в редакции от 28.12.2007 года № 682).

Согласно подпункту 2.2.10.10 Основных положений в себестоимость включаются представительские расходы, связанные с приемом и обслуживанием иностранных делегаций и отдельных лиц, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества. Для целей налогообложения представительские расходы учитываются в пределах норм, установленных Президентом (подпункт 4-2.27 статья 3 Закона № 1330-ХП).

Указом № 398 нормы учитываемых при налогообложении расходов на представительские цели по приему и обслуживанию иностранных делегаций и отдельных лиц, организации проведения собраний, конференций, семинаров, коллегий, совещаний утверждены в размере до 0,2% затрат на оплату труда работников организаций и ИП за отчетный период.

Указом № 398 определен конкретный перечень нормируемых представительских расходов — это оплата гостиницы, питания, культурного и бытового обслуживания, услуг переводчика и транспортных услуг.

Расходы по содержанию служебных и специальных легковых автомобилей

В соответствии с подпунктом 2.2.10.1 Основных положений в себестоимость включаются расходы по содержанию работников аппарата управления предприятия и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного легкового автотранспорта и компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в соответствии с законодательством.

Постановлением Совета Министров от 03.05 1999 года № 638 «О расходах на содержание служебного легкового автотранспорта» (в редакции от 15.09.2004 года № 1142) установлено: юридические лица и их обособленные подразделения включают в затраты, учитываемые при ценообразовании и налогообложении, расходы на содержание только одной единицы служебного (кроме специального) или используемого для служебных поездок личного легкового автотранспорта в пределах установленных норм.

Отдельно — несколько слов о специальном автотранспорте. Согласно постановлению Совмина от 07.06.2001 г. № 851 «Об упорядочении использования служебных и специальных легковых автомобилей» (в редакции от 15.09.2004 г. № 1142) юридические лица, в том числе имеющие обособленные подразделения, и индивидуальные предприниматели с учетом специфики производственного процесса, выполнения работ, оказания услуг определяют количество специальных легковых автомобилей с лимитом пробега не более 2 тысяч километров в месяц, затраты по которым учитываются при ценообразовании и налогообложении.

Специальными легковыми считаются автомобили, укомплектованные специальным технологическим оборудованием, имеющие специальные световые и (или) звуковые сигналы, надписи и (или) цветографическую окраску, а также легковые автомобили оперативного назначения.

Перечень специальных легковых автомобилей утвержден постановлением Совета Министров от 21.09.2001 года № 1398. А постановлением Совета Министров от 22.08.2001 г. № 1268 (в редакции от 16.07.2007 года № 903) определен

перечень специальных легковых автомобилей, на которые лимит пробега не устанавливается:

- Государственная служба медицинских судебных экспертиз;

- Государственная инспекция охраны животного и растительного мира при Президенте;

Если организация и индивидуальные предприниматели имеют несколько специальных легковых автомобилей, то затраты по их содержанию, принимаемые в расчет при налогообложении, учитываются в пределах общего лимита пробега по этим автомобилям.

Согласно подпункту 2.2.11 Основных положений в себестоимость продукции, работ, услуг включаются затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров.

Подпунктом 4-2.11 ст. 3 Закона № 1330-ХII установлено: при исчислении налога на прибыль учитываются расходы на обучение кадров по договорам, заключенным с учреждениями, обеспечивающими получение высшего, среднего специального и профессионально-технического образования, в пределах норм, установленных Президентом.

В соответствии с Указом № 398 при налогообложении учитываются расходы в размере не более 2% затрат на оплату труда работников этих организаций и индивидуальных предпринимателей за отчетный период, если иное не установлено Президентом.

Расходы по сертификации
Оплата работ по сертификации продукции, товаров, работ, услуг включается в себестоимость (подпункт 2.10.13 Основных положений), причем вне зависимости от результата.

Для целей налогообложения в состав расходов включаются затраты на проведение испытаний органами, осуществляющими госрегулирование и управление в области технического нормирования и стандартизации, в порядке, определяемом законодательством, если по данным испытаниям получены положительные результаты (подпункт 4-2.21 ст. 3 Закона № 1330-ХII).

Согласно подпункту 2.2.18 Основных положений в себестоимость продукции, работ, услуг включаются страховые взносы:

- по добровольному имущественному страхованию и добровольному страхованию ответственности по перечню видов такого страхования, определяемому Президентом;

- по заключенным организациями-страхователями в пользу своих работников договорам добровольного страхования жизни, пенсии, медицинских расходов — в размерах, установленных законодательством, по договорам добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу (только в служебные командировки). При этом по договорам добровольного страхования медицинских расходов должны выполняться 2 условия: срок заключенного договора не менее одного года и медицинская помощь застрахованным оказывается государственными здравоохранения.

Для целей налогообложения в состав затрат включаются страховые взносы по видам обязательного страхования, а также по перечню видов добровольного страхования и в порядке, определяемом Президентом.

Указом Президента от 12.05.2005 года № 219 «О страховых взносах, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), и порядке создания, государственными страховыми организациями фондов предупредительных (превентивных) мероприятий за счет отчислений от страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии и медицинских расходов» (далее — Указ № 219) установлено: организации-страхователи страховые взносы по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии и медицинских расходов, заключенным с государственными страховыми организациями в пользу своих работников, включают в затраты, учитываемые при налогообложении, в размерах, установленных Указом № 219. Данное положение распространяется на договоры добровольного страхования медицинских расходов продолжительностью не менее одного года, по которым медпомощь застрахованным оказывают государственные организации здравоохранения.

Сумма страховых взносов, включаемых в соответствии с Указом № 219 в затраты, учитываемых при налогообложении:

- по договорам добровольного страхования жизни:

а) не может превышать 4% фонда заработной платы организации-страхователя;

б) размер ежемесячных страховых взносов за одного работника не может превышать одной базовой величины;

- по договорам добровольного страхования дополнительной пенсии:

а) не может превышать 8% фонда заработной платы организации-страхователя;

б) размер ежемесячных страховых взносов за одного работника не может превышать двух базовых величин;

- по договорам добровольного страхования медицинских расходов (при условии, что договоры заключены на срок не менее одного года и медицинская помощь застрахованным оказывается государственными организациями здравоохранения):

а) не может превышать 3% фонда заработной платы организации-страхователя;

б) размер ежемесячных страховых взносов за одного работника не может превышать двух базовых величин.

С 22.05.2008 года в соответствии с Указом Президента от 19.05.2008 года № 280 «О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)» организации-страхователи включают в затраты, учитываемые при налогообложении, страховые взносы в их фактическом размере по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни:

1)от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу (по договорам, заключенным организациями-страхователями, осуществляющими международные перевозки автомобильным, железнодорожным, внутренним водным, морским и воздушным транспортом, со страховыми организациями, если застрахованными являются физические лица, работающие в этих организациях-страхователях по трудовым договорам (контрактам) и направленные в служебную командировку за границу);

2)имущества юридического лица, участвующего в процессе производства продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), в том числе наземных транспортных средств, воздушных, морских судов, судов внутреннего и смешанного (река-море) плавания;

Страховые взносы по добровольному страхованию грузов, морских судов, судов внутреннего и смешанного (река-море) плавания, гражданской ответственности судовладельцев организации-страхователи включают в затраты, учитываемые при налогообложении, при отсутствии у них договора морского страхования, объектом которого являются данные виды страхования.

Виды обязательного страхования, осуществляемого в Беларуси, приведены в пункте 4 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента от 25.08.2006 года № 530 (в редакции от 28.04.2008 года № 236) [6, 7-21].

Согласно статье 3 пункта 7 Закона «О налогах на доходы и прибыль» при определении облагаемой налогом прибыли не учитываются:

1. Затраты на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), в том числе работы по благоустройству населенных пунктов;

2. Затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию, а также содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонта) объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности, находящихся на балансе организаций;

3. Выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, в том числе:

- премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений, а также выплаты по системам премирования работников за производственные результаты сверх размеров, предусмотренных законодательством Республики Беларусь;

- материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство);

- оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору сверх предусмотренных законодательством Республики Беларусь отпусков, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

- единовременные пособия лицам, уходящим на пенсию;

- компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов, предусмотренные законодательством Республики Беларусь;

- компенсация стоимости питания и (или) его удорожания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий физических лиц в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь);

- ценовые разницы по товарам (работам, услугам), предоставляемым с частичной оплатой или бесплатно, а также отпускаемым подсобными хозяйствами организаций для общественного питания;

- оплата жилья, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на периодические издания, товаров (работ, услуг) для личного потребления и другие аналогичные выплаты и затраты;

4. Расходы на проведение испытаний (анализов, измерений) органами стандартизации, метрологии и сертификации Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь, если по данным испытаниям (анализам, измерениям) получены отрицательные результаты;

5. Оплата консультационных и информационных услуг, произведенная сверх норм, установленных Президентом Республики Беларусь, а также аудиторских услуг по проведению обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, произведенная сверх норм, установленных в порядке, определенном Президентом Республики Беларусь;

5.1. Расходы на проведение аудита организациями, осуществляющими ведомственный контроль, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном Президентом Республики Беларусь;

5.2. Отчисления в порядке, установленном законодательством, на финансирование организаций, осуществляющих ведомственный контроль, произведенные сверх норм, установленных Президентом Республики Беларусь;

6. Расходы на рекламу и маркетинговые услуги, представительские цели, произведенные сверх норм, установленных Президентом Республики Беларусь;

7. Расходы на подготовку кадров по договорам, заключенным с учреждениями, обеспечивающими получение высшего, среднего специального и профессионально-технического образования, произведенные сверх норм, установленных Президентом Республики Беларусь;

7.1. Расходы на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном Трудовым кодексом Республики Беларусь;

8. Стоимость топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх лимитов, доводимых до организаций в установленном порядке;

9. Затраты по операциям с ценными бумагами, учитываемые при определении налоговой базы для налога на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности;

10. Платежи за изъятие (добычу) природных ресурсов, выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду, за размещение отходов сверх установленных лимитов;

11. Потери (убытки) от недостачи имущества и (или) его порчи, произошедшие сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, если судом отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска срока исковой давности или по другим зависящим от истца причинам;

12. Суммы начисленных организацией дивидендов и приравненных к ним доходов;

13. Пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет и государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды;

14. Взносы (вклады) в уставные фонды организаций;

15. Расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;

16. Суммы добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, суммы добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);

17. Стоимость имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;

18. Взносы, сборы и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, за исключением случаев, когда уплата таких взносов, сборов и иных обязательных платежей предусмотрена законодательством Республики Беларусь и является условием для осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы, сборы и иные платежи;

19. Взносы, уплачиваемые международным организациям, за исключением случаев, когда уплата таких взносов предусмотрена законодательством Республики Беларусь и (или) является условием для осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы, или условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения организациями, уплатившими взносы, их деятельности;

19.1. Расходы, произведенные за счет средств резервов предстоящих расходов, созданных плательщиком в установленном порядке;

19.2. Убытки организации, присоединенной в результате реорганизации, полученные в результате деятельности, осуществленной до такой реорганизации;

20. Иные затраты, не связанные в соответствии с законодательством Республики Беларусь с осуществлением предпринимательской деятельности.

На ЗАО «Дорстэм» затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении, составили 2396970,668 тысяч рублей. В том числе:

- затраты по производству и реализации произведенных товаров (работ, услуг) и (или) товаров, приобретенных (без учета покупной стоимости товаров, приобретенных для последующей реализации), составили 237761,619 тысяч рублей;

- расходы по реализации основных средств и нематериальных активов составили 19209,049 тысяч рублей.

Статьей 21 Налогового кодекса республики Беларусь предусмотрено, что плательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленных актами налогового законодательства. При этом налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере.

Пунктом 6 статьи 43 Налогового кодекса республики Беларусь определено, что при использовании налоговых льгот плательщик должен представлять вместе с налоговой декларацией (расчетом) по соответствующему налогу, сбору (пошлине) сведения о сумме, на которую уменьшена сумма налога, сбора (пошлины) в результате использования таких льгот, а также документы, подтверждающие право на льготы.

Налоговые льготы устанавливаются в виде: освобождения от уплаты налога, сбора (пошлины); дополнительных по отношению к учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех плательщиков налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму налога, сбора (пошлины); пониженных по сравнению с обычными налоговых ставок; возмещения сумм уплаченного налога, сбора (пошлины); в ином виде, установленном Президентом Республики Беларусь. При этом Налоговым кодексом оговорено, что основания и порядок применения налоговых льгот не могут носить индивидуальный характер.

Льготы по налогу на прибыль, предусмотренные Законом Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль»

В соответствии с Законом Республики Беларусь от 12 декабря 19991 года № 1330- XII «О налогах на доходы и прибыль» облагаемая налогом прибыль уменьшается на суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.

Источником финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также погашения кредитов банков, в пределах которого может быть использована льгота, является прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты налогов, сборов (пошлин), отчислений в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды (чистая прибыль), отраженная в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета по состоянию на 1-е число месяца, за который используется льгота.

Основанием для подтверждения льготы является:

- при приобретении основных производственных фондов ─ платежные документы, которыми оплачены основные средства; товаро-транспортные накладные, подтверждающие получение основных средств;

- при капитальном строительстве ─ платежные документы, которыми оплачены выполненные работы по строительству основных средств; акты выполненных работ с отражением даты и размера финансового вложения при строительстве;

- при долевом строительстве жилья ─ договор о долевом строительстве; платежные инструкции, подтверждающие оплату в части доли участия в строительстве; справка-информация застройщика, подтверждающая фактические затраты заказчика на определенном этапе долевого строительства на основании данных бухгалтерского учета и оформления в соответствии со статьей 9 Закона «О бухгалтерском учете и отчетности»;

- при финансировании приобретения основных производственных фондов или капитального строительства за счет кредитов банка ─ кредитный договор; платежные документы, подтверждающие погашение суммы основного долга и процентов за кредит; товаро-транспортные накладные, подтверждающие получение основных средств, либо акты выполненных работ.

При финансировании капитальных вложений за счет кредитов банка льгота предоставляется только по мере погашения кредитов банка.

- при приобретении основных производственных фондов путем проведения товарообменных операций и в иных случаях расчета в неденежной форме ─ товаросопроводительные документы на получение основных средств (с указанием их даты и номера); акты выполненных работ; бартерный (товарообменный) договор (контракт); товаросопроводительные документы и (или) акты выполненных работ, подтверждающих отгрузку продукции (товара и (или) выполнение работ, оказание услуг в счет полученных основных средств;

- при направление организациями прибыли на приобретение основных средств по договору лизинга ─ договор на получение объекта лизинга; товаро-транспортные накладные, подтверждающие их получение; платежные документы, подтверждающие оплату остаточной стоимости объекта лизинга при выкупе, включая остаточную стоимость в части присоединенной стоимости данного объекта. При этом под присоединенной стоимостью понимаются расходы, связанные с приобретением объекта лизинга (доставка, монтаж);

- при расчетах за приобретенные основные фонды (выполненные работы по строительству) векселем ─ товаросопроводительные документы, подтверждающие получение основных средств; акты выполненных работ; кредитный договор; договор купли- продажи векселя; платежные инструкции, которыми перечислены денежные средства на покупку векселя, или (если вексель получен в результате расчетов за поставленную продукцию, товары, работы, услуги) документы, подтверждающие поставку продукции, товаров, работ, услуг, в счет которых был получен вексель (договор, согласно которому за отгруженную продукцию, товары, работы, услуги был получен вексель, товаросопроводительные документы либо акты выполненных работ, услуг), акт приема-передачи или расписка в получении векселя; акт приема-передачи или расписка в получении векселя, в отношении которого совершена передаточная надпись (индоссамент) при расчете с ним векселем за полученные основные средства, выполненные работы при строительстве или погашении кредита банка, полученного и использованного на эти цели.

Льгота на может быть применена, если вексель, используемый при указанных расчетах, приобретен с отсрочкой оплаты, которая еще не произведена, либо вексель предоставлен в заем;

- при создании объектов основных производственных фондов собственными силами ─ калькуляция затрат на производство этих основных средств; первичные учетные документы (внутренние накладные на сырье, материалы, комплектующие, выданные в производство для изготовления вышеуказанных основных средств, расчет затрат по заработной плате и реестр начисленной заработной платы (согласно закрытым нарядам) в части указанных произведенных объектов основных средств), подтверждающие данные затраты, с отражением этих средств на соответствующих счета бухгалтерского учета.

При реализации, безвозмездной передаче (за исключением безвозмездной передачи в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа), ликвидации, сдаче в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, и объектов, не завершенных строительством (либо их части), в течение двух лет с момента их приобретения или сооружения, по которым была предоставлена льгота по налогу на прибыль, льгота прекращается и налог на прибыль, не уплаченный в связи с ее предоставлением, подлежит внесению в бюджет с уплатой пени за период с момента предоставления льготы по день уплаты налога включительно.

В случае реализации, безвозмездной передачи, ликвидации, сдачи в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) части объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, по которым была предоставлена льгота, сумма налога на прибыль, подлежащая внесению в бюджет в связи с названными обстоятельствами, определяется пропорционально удельному весу стоимости указанной части основных средств в их общей стоимости.

Названная льгота не предоставляются при наличии в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков объектов сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения (объекты, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией).

Не вправе применять льготу организации, имеющие в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства и завершающие строительство таких объектов в сроки, установленные Советом Министров Республики Беларусь.

Также в соответствии с Законом «О налогах на доходы и прибыль» облагаемая налогом прибыль уменьшается на сумму затрат, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций, по содержанию находящихся на их балансе детских оздоровительных учреждений, учреждений народного образования, домов престарелых и инвалидов, не участвующих в предпринимательской деятельности, объектов жилищного фонда, здравоохранения, детских дошкольных учреждений, учреждений культуры и спорта, а также затрат на эти цели при долевом участии организаций в содержании указанных объектов и учреждений – в соответствии с нормативами затрат по аналогичным учреждениям, содержащимся за счет средств бюджета.

Указанные объекты должны относится к непроизводственной сфере предприятия, то есть такие объекты не должны являться объектами основных производственных фондов, участвующими в производственном процессе либо в процессе оказания услуг в рамках основной деятельности предприятия.

В качестве нормативов затрат используются соответствующие социальные стандарты по обслуживанию населения, разработанные на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 30 мая 2003 года № 724 «О мерах по внедрению системы государственных социальных стандартов населения» (с изменениями и дополнениями).

Сумма затрат, направленная на вышеуказанные цели, не может быть выше утвержденных нормативов затрат.

Облагаемая налогом прибыль уменьшается на суммы, переданные зарегистрированным на территории Республики Беларусь учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта, финансируемым за счет средств бюджета, или суммы, использованные на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным учреждениям и организациям товарно-материальные ценности (работы, услуги), а также на стоимость безвозмездно переданных (выполненных) этим же учреждениям и организациям товарно-материальных ценностей (работ, услуг). При этом облагаемая налогом прибыль может быть уменьшена на соответствующую сумму произведенных затрат, но не более 5 процентов облагаемой налогом прибыли.

- информационное письмо компетентного органа об отнесении вышеуказанных организаций к бюджетным;

- платежная инструкция, подтверждающая получение средств;

- копии накладных, подтверждающих факт передачи товарно-материальных ценностей;

- счета-фактуры, предъявленные для оплаты этих ценностей, работ, услуг.

Отнесение организаций к финансируемым из бюджета осуществляется на основании статьи 16 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь. При этом организации, получающие дотации за счет средств бюджета на покрытие убытков от предпринимательской деятельности и содержание основных фондов, а также получающие из бюджета средства для осуществления предпринимательской деятельности, не относятся к бюджетным организациям.

Отнесение к тем либо иным отраслям производится в соответствии с общегосударственным классификатором Республики Беларусь и определяется органами статистики.

Такие учреждения, как управление здравоохранения при облисполкомах, отделы здравоохранения горисполкомов, отделы народного образования, культуры исполкомов и так лале, являются органами государственного управления в указанных сферах при местных исполнительных и распорядительных органах, поэтому передача соответствующих сумм данным учреждениям не является основанием для предоставления льготы.

Организации, применяющие вышеуказанные льготы, одновременно с налоговой декларацией по налогу на прибыль предоставляют в налоговую инспекцию справку о размере прибыли, направленной организацией на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели (приложение 1 к налоговой декларации (расчету)), и справку о размере и составе использованных льгот по налогу на прибыль (приложение 3 к налоговой декларации (расчету)).

- организации исправительно-трудовых учреждений и лечебно-трудовых профилакториев системы Министерства внутренних дел Республики Беларусь. Ежегодно плательщиком предоставляется информационное письмо компетентного органа о принадлежности организации исправительно-трудовых учреждений и лечебно-трудовых профилакториев в системе Министерства внутренних дел Республики Беларусь;

- организации, использующие труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50 процентов от списочной численности в среднем за период. Облагаемая налогом прибыль указанных организаций уменьшается на 50 процентов, если численность инвалидов в них составляет от 30 до 50 процентов включительно от списочной численности в среднем за период.

Для подтверждения данной льготы необходимо представлять в налоговую инспекцию ежемесячно нарастающим итогом с начала года расчет списочной численности организации с указанием количества инвалидов. При определении организациями списочной численности работников в среднем за период в целях применения льготы в списочную численность (с учетом совместителей) включаются также лица, не состоящие в штате организации (работающие по договорам подряда, другим договорам гражданско-правового характера).

Льготный порядок налогообложения прибыли организаций не распространяется на прибыль, полученную от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности.

Организации, осуществляющие виды деятельности, облагаемые налогом, от уплаты которого они освобождены с использованием сумм налога по целевому назначению в связи с льготным налогообложением, обязаны обеспечить раздельный учет выручки от реализации товаров (работ, услуг) и затрат по соответствующим видам деятельности для определения налоговой базы (облагаемой налогом прибыли) по данным видам деятельности и в целом по деятельности организации, что должно быть отражено в учетной политике организации.

Расчет суммы прибыли к налогообложению по отдельным видам деятельности при применении различных ставок налога на прибыль, в том числе налога, от уплаты которого плательщик освобожден с использованием сумм этого налога по целевому назначению, определяется согласно приложению 2 к налоговой декларации по налогу на прибыль.

Одновременно с налоговой декларацией предоставляется справка согласно приложению 3 к налоговой декларации.

Сумма налога, остающаяся в распоряжении организаций в связи с льготным налогообложением, используется только на производственное и социальное развитие. При несоблюдении данных условий сумма налога, предоставленная в виде льготы, изымается в бюджет;

- в течение трех лет с момента объявления ими прибыли прибыль коммерческих организаций с иностранными инвестициями (за исключением организаций в форме открытых акционерных обществ), доля иностранного инвестора в уставном фонде которых более 30 процентов, полученная от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, кроме торговой и торгово-закупочной деятельности. Данная льгота распространяется на коммерческие организации с иностранными инвестициями, доля иностранного инвестора в уставном фонде которых до 1 января 2005 года составляла более 30 процентов.

Право на получение льготы может быть реализовано организацией при сформированном каждым участником (акционером) в течение года со дня регистрации уставном фонде в размере не менее 50 процентов от предусмотренного учредительными документами. Документальным подтверждением факта сформированного уставного фонда является свидетельство, выданное в установленном законодательством порядке.

В случае невнесения вкладов в уставный фонд в полном объеме до истечения двух лет со дня регистрации налог на прибыль исчисляется в полном размере за весь период деятельности организации. Налог на прибыль за второй год деятельности уплачивается с применением финансовых санкций, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. При этом льгота по налогу на прибыль прекращается и в дальнейшем не возобновляется.

Освобождается от налогообложения прибыль организаций от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства.

Прибыль, полученная от производства продуктов детского питания, налогом не облагается.

Освобождаются от уплаты налога на прибыль организации бытового обслуживания населения, расположенные в сельской местности, независимо от форм собственности в первые три года после их государственной регистрации.

Налогом не облагается прибыль, полученная от реализации неиспользуемого или неэффективно используемого движимого и недвижимого имущества, закрепленного за Министерством обороны Республики Беларусь на праве оперативного управления, недвижимого имущества, находящегося в хозяйственном ведении подчиненных ему государственных организаций, кроме жилищного фонда, продукции военного назначения и имущества, являющегося носителем государственных секретов, за исключением вознаграждения (оплаты услуг) торгово-производственного республиканского унитарного предприятия «Белспецконтракт» Белорусского концерна по материальным ресурсам.

Освобождаются от уплаты налога на прибыль организации за оказываемые услуги гостиницами в течение трех лет с начала осуществления данной деятельности на туристских объектах, вводимых в эксплуатацию начиная с 2006 года, по перечню таких объектов, утвержденному Президентом Республики Беларусь.

Организации, расположенные на территориях радиоактивного загрязнения, освобождаются от налогообложения в части прибыли, направленной на оздоровление работников и членов их семей.

Льготы по налогу на прибыль, предусмотренные иными актами законодательства

В соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 22 сентября 2005 года № 12 «О Парке высоких технологий» резиденты Парка высоких технологий освобождаются от уплаты налога на прибыль.

Нерезиденты Парка высоких технологий освобождаются от уплаты налога на прибыль, полученную в результате выполнения работ (оказания услуг) по зарегистрированным бизнес-проектам в сфере новых и высоких технологий.

Для применения льготы организация предоставляет документ о регистрации резидента или нерезидента Парка высоких технологий.

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 9 июля 2001 года № 374 «Об освобождении ассоциации общественных объединений «Белорусская конфедерация творческих союзов» и творческих союзов Республики Беларусь от уплаты налогов на прибыль и на добавленную стоимость» от уплату налога на прибыль освобождены ассоциация общественных объединений «Белорусская конфедерация творческих союзов» и творческие союзы Республики Беларусь согласно установленному перечню.

Согласно Указу Президента Республики Беларусь от 30 августа 2000 года № 472 «О дополнительных мерах по развитию высшего образования в Республике Беларусь», освобождаются от налога на прибыль государственные высшие учебные заведения и учебные заведения потребительской кооперации в части средств, полученных от оказания образовательных услуг по перечню, утвержденному в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь.

Перечень образовательных услуг, оказываемых государственными высшими учебными заведениями, освобождаемых от налогов и неналоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды, кроме взносов по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и платежей в государственный фонд содействия занятости, утвержден постановлением Министерства образования, ГНК и Министерства финансов Республики Беларусь от 29 декабря 2000 года № 61/114/129.

Прибыль, полученная государственными высшими учебными заведениями и высшими учебными заведениями потребительской кооперации от иной деятельности, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Согласно Указу Президента Республики Беларусь от 22 октября 2003 года № 460 «О международной технической помощи, предоставляемой республике Беларусь», не признаются объектами налогообложения по налогу на прибыль получаемые в рамках международной технической помощи денежные средства, в том числе в иностранной валюте, иное имущество (включая относимое к основным фондам, товарно-материальным ценностям и нематериальным активам), полученные в качестве международной технической помощи.

Для подтверждения льготы организация представляет подтверждение Министерству экономики Республики Беларусь по перечню товаров (имущества, в том числе денежные средства), работ и услуг, предоставляемых для реализации проектов (программ) международной технической помощи.

3 Проблемы формирования и учета облагаемой налогом прибыли

Существуют две концепции налогового учета: статистическая и диграфическая. В текущий момент времени белорусские субъекты хозяйствования имеют возможность формировать налогооблагаемую прибыль в соответствии стой или иной концепцией. В частности, элементы статистической концепции закреплены законодательно и представлены в Инструкции о порядке ведения налогового учета от 16 декабря 2003 г. № 173/114. Элементы диграфической концепции законодательно не закреплены, то есть Типовой план счетов не содержит субсчетов для формирования налогооблагаемой прибыли на счетах бухгалтерского учета. В развитие диграфической концепции предлагается методика формирования прибыли до налогообложения с использованием отдельных субсчетов в условиях автоматизированной обработки информации.

По мере развития рыночных отношений в Республике Беларусь и ориентации на международные стандарты финансовой отчетности усиливается разделение функций прежде единой системы бухгалтерского учета на три подсистемы: бухгалтерский (финансовый) учет; управленческий учет; налоговый учет.

С 1 января 2004 года, с вступлением в силу Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, субъекты хозяйствования должны вести налоговый учет. Разделение учета на бухгалтерский и налоговый начинается с того момента, когда суммы стоимости имущества, доходов и расходов для определения налогооблагаемого оборота перестают совпадать с суммами, заносимыми в бухгалтерскую (финансовую) отчетность. В Беларуси такой диссонанс появился в связи с введением Типового плана счетов с 1 января 2004 года.

Самые большие изменения произошли по учету финансовых результатов. Фактически ликвидированы классические счета реализации, использовавшиеся в учете более полутораста лет. Они были заимствованы из французской практики и выполняли роль счетов-дисплеев: по дебету всегда показывались расходы, по кредиту доходы, сальдо позволяло вывести финансовый результат. Различия в формировании доходов и расходов для целей бухгалтерского и налогового учета связаны в основном с исключением с 2004 года понятия «расходы за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия». Теперь принята традиционная англо-американская практика: введены следующие счета с субсчетами 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы». Одни субсчета предназначены для фиксации только доходов и поэтому записи выполняются только по кредиту, другие ориентированы на отражение расходов, и, следовательно, записи ведутся только по дебету. Все это позволяет вести учет на этих счетах в течение года накопительным способом.

До 1 января 2004 года финансовый результат формировался на счете 80 «Прибыли и убытки». Следует отметить, что на данном счете формировалась прибыль до налогообложения. Прибыль отчетного периода получалась после окончания отчетного года путем реформации финансово-результативных счетов, то есть суммы использованной прибыли со счета 81 «Использование прибыли» списывались в дебет счета 80 «Прибыли и убытки» — на уменьшение прибыли или увеличение убытка, а со счета 80 «Прибыли и убытки» на счет 87 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Таким образом, отметим, что организации и до 1 января 2004 года вели налоговый учет, но без акцентирования на нем внимания. Вместе с тем прибыль отчетного периода определялась только в конце отчетного года, что следует отнести к явным недостаткам учета финансовых результатов до изменения плана счетов.

В Республике Беларусь возможно применение следующих вариантов налогового учета:

Организацию налогового учета и направления его совершенствования рассмотрим на примере организаций потребительской кооперации. В большинстве организаций потребительской кооперации налоговый учет организован путем ведения в одном плане счетов и бухгалтерского и налогового учета с введением двух субсчетов по аналитическому признаку: «Включается в налогооблагаемую базу» и «Не включается в налогооблагаемую базу», что рекомендовано Рабочим планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций потребительской кооперации Республики Беларусь № 515 от 30 декабря 2003 года. Данный порядок организации налогового учета позволяет улучшить документооборот, упростить формирование прибыли до налогообложения и максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Вместе с тем при видимых преимуществах данного способа ведения налогового учета возникают некоторые проблемы, решение которых мы и предложим.

Рассмотрим процесс формирования прибыли до налогообложения и прибыли отчетного периода в организациях потребительской кооперации. Следует отметить, что вышеуказанным Рабочим планом счетов счет 90 «Реализация» подразделяется на субсчета по отраслям деятельности потребительской кооперации, а не на субсчета, рекомендованные Типовым планом счетов. В таблице 3.1 приводится корреспонденция счетов по формированию финансового результата (прибыли (убытка) отчетного периода) в организациях потребительской кооперации.

Таблица 3.1 ─ Корреспонденция счетов бухгалтерского учета финансового результата (прибыли (убытка) отчетного периода) в организациях потребительской кооперации

Следует отметить, что расчет прибыли до налогообложения производится в произвольной форме путем выборки данных, необходимых для ее определения. Подобная выборка может производиться не по одной отрасли, а по нескольким, что является достаточно трудоемким занятием и, кроме того, дублирует многие учетные операции, что видно из расчетов, представленных в таблице 3.1.

Считаем, что для более простого формирования прибыли до налогообложения и прибыли отчетного периода целесообразно счет 99 подразделить на два субсчета:

В течение отчетного месяца на указанных субсчетах отражаются прибыль или убыток от операционных и внереализационных доходов и расходов. В частности, субсчет 99/1 «Прибыль до налогообложения» в корреспонденции с субсчетами 91/1 «Операционные доходы и расходы, включаемую в прибыль до налогообложения » и 92/1 «Внереализационные доходы и расходы, включаемые в прибыль до налогообложения»; субсчет 99/2 «Прибыль (убыток) отчетного периода» в корреспонденции с субсчетами 91/2 «Операционные доходы и расходы, не включаемые в прибыль до налогообложения» и 92/2 «Внереализационные доходы и расходы, не включаемые в прибыль до налогообложения».

В конце месяца выводится сальдо по субсчету 99/1 «Прибыль до налогообложения», получается облагаемая налогом прибыль, которая и списывается на субсчет 99/2 «Прибыль (убыток) отчетного периода ». Затем на субсчет 99/2 «Прибыль отчетного периода» списываются расходы от реализации сверх норм, экологический налог сверх норм и т.п. На основании полученной суммы прибыли до налогообложения рассчитывается налог на прибыль и местные целевые сборы, которые корреспондируют с субсчетом 99/2. Таким образом, сальдо по субсчету 99/1 представляет собой прибыль до налогообложения, а по субсчету 99/2 прибыль (убыток) отчетного периода или финансовый результат организации. В конце отчетного периода субсчет 99/2 «Прибыль (убыток) отчетного периода» закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Обобщим предлагаемую методику получения прибыли до налогообложения на счетах бухгалтерского учета в таблице 3.2, используя цифровой материал таблицы 3.1.

Таблица 3.2 ─ Рекомендуемая корреспонденция счетов по формированию прибыли до налогообложения и прибыли отчетного периода

Таким образом, регистры учета по счету 99 «Прибыли и убытки», а точнее по субсчетам 99/1 «Прибыль до налогообложения » и 99/2 «Прибыль (убыток) отчетного периода» в полной мере являются регистрами бухгалтерского и налогового учета, а прибыль до налогообложения формируется без специально проводимых в отдельном регистре расчетов.

Предлагаемая методика формирования прибыли до налогообложения на счетах бухгалтерского учета приемлема, прежде всего, при автоматизированной форме учета. Взаимосвязь между необходимыми для формирования прибыли до налогообложения и прибыли отчетного периода регистрами при автоматизированной форме учета представлена на рисунке 3.1.

Рисунок 3.1 ─ Алгоритм формирования прибыли до налогообложения и прибыли отчетного периода при автоматизированной форме учета

На современном этапе развития рыночной экономики полноценная аналитическая обработка учетной и иной экономической информации немыслима без применения современных средств вычислительной техники. Автоматизация участка учета, связанного с формированием прибыли до налогообложения и прибыли отчетного периода, позволит формировать прибыль до налогообложения на отдельном субсчете, без дополнительных расчетов, то есть при минимальных затратах труда, времени и средств.

Возможность применения зарубежного опыта в учете налога на прибыль

Основным документом, определяющим направление реформы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Беларуси, в настоящее время является государственная программа перехода на МСФО, принятая постановлением Совета министров Беларуси в 1998 году. В международных стандартах финансовой отчетности большое внимание уделено базовым принципам и концептуальным основам учета налогов на прибыль. Столь пристальное внимание к указанным налогам обусловлено тем, что налоги на прибыль и доходы играют ведущую роль в системах налогообложения юридических лиц в большинстве развитых стран.

Методика учета налогов на прибыль и доходы определена в МСФО 12 «Налоги на прибыль». В существующей налоговой политике стран, ведущих бухгалтерский учет на основе МСФО, налоги подразделяются на текущие и отложенные. Текущий налог представляет собой сумму налогов к уплате. Отложенный налог представляет собой сумму налогов к уплате или возмещению в будущие периоды. В соответствии с МСФО возникновение отложенных налогов связано с различиями в налоговом и финансовом учете, порождающими временные разницы. Институт отложенных налогов в России был введен с принятием ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» и в зависимости от причин возникновения разницы стали различать: постоянные или временные разницы (рисунок 3.2).

Рисунок 3.2 ─ Причинно-следственная связь постоянных и временных разниц и отложенных налогов в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Ранее, до вступления в силу ПБУ18/02, субъекты хозяйствования отражали в бухгалтерском учете и отчетности только сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период, или сумму излишне уплаченного и (или) взысканного налога на прибыль. Тем самым нарушался основной принцип российского и международного бухгалтерского учета — принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, где важен не момент возникновения обязанности по уплате налога, а сам факт его возникновения. Цель этого стандарта — установление правил, которые позволят организациям составлять наиболее прозрачную отчетность. Кроме того, по мнению разработчиков ПБУ 18/02, информация об отложенных налоговых активах и обязательствах полезна пользователям отчетности при оценке финансового состояния организации.

В Республике Беларусь вопрос отложенных налогов нигде законодательно не утвержден. Поэтому рассмотрим возможность введения института отложенных налогов в Республике Беларусь и рекомендации по отражению их в учете.

Постоянные разницы в Республике Беларусь определены Законом Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г., № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» в редакции от 29 декабря 2006 г., № 190-3 и другими нормативными документами. В текущий период времени налоговый учет в Республике Беларусь ориентирован на отражении постоянных разниц. Следует отметить, что отдельно рассчитывать налог на прибыль с суммы постоянных разниц в соответствии с российским опытом считаем целесообразным только при наличии значительных постоянных разниц, относимых на расходы на реализацию. Для организаций, у которых постоянные разницы возникают в основном в части операционных и внереализационных доходов и расходов, рассчитывать отдельно на них налог на прибыль нецелесообразно. Во-первых, это дополнительная работа для бухгалтеров и только усложняет учет, во-вторых, более удобным для организаций, по нашему мнению, является отражение постоянных разниц на субсчете с аналитическим признаком «Не включается в прибыль до налогообложения».

Временные разницы оказывают влияние на сумму налога на прибыль в будущем, поэтому заслуживают более пристального внимания. Основной принцип межпериодного их распределения состоит в увязке (обеспечении соответствия) налога и прибыли, с которой он взимается. Прибыль, облагаемая налогом в текущем отчетном периоде, но признаваемая и отражаемая как отчетная в следующем, предполагает отсрочку расходов по налогу. Случаи, в которых возможно возникновение подобных временных отклонений в системе учетных действий представлены в примерах 1-4 и таблицах 3.3-3.6. Здесь же отметим, что для возникновения временных разниц в практике учетной работы организаций Республики Беларусь необходимо несколько основных условий: изменение законодательства, регламентирующего ведение налогового и бухгалтерского учета; параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета: использование в бухгалтерском и налоговом учете различных методов начисления амортизации, признания выручки и т.п.

Пример 1. Если некоторая сумма вычитается из налогооблагаемой базы прибыли и относится к расходам будущих периодов (например, ускоренная амортизация основных средств для целей налогообложения и линейная — для бухгалтерского учета) (таблица 3.3).

Из данных таблицы 3 следует, что отложенный налог в сумме 74 млн. руб. должен быть оплачен субъектом хозяйствования в будущих периодах.

Таблица 3.3 ─ Порядок определения отложенного налогового обязательства

Пример 2. Если прибыль относится к текущему отчетному периоду, но учитывается для целей налогообложения в следующем (например, прибыль от реализации формируется по мере отгрузки товара, а соответствующая налогооблагаемая прибыль — по мере его оплаты) (таблица 3.4).

Таблица 3.4 ─ Порядок определения отложенного налогового обязательства

Из данных таблицы 3.4 следует, что отложенный налог на прибыль в сумме 288 млн. руб. должен быть оплачен по мере оплаты за реализованные товарно-материальные ценности или через 60 дней после реализации.

Пример 3. Если прибыль включается в расчет налога, но в балансе отражается как доходы будущих периодов (например, полученная авансом плата за аренду в балансе относится к доходам будущих периодов, но облагается налогом в текущем отчетном периоде) (таблица 3.5).

Таблица 3.5 ─ Порядок определения отложенного налогового актива

Из данных таблицы 3.5 следует, что 1,2 млн. руб. подлежат вычету из суммы налога на прибыль в будущих периодах.

Пример 4. Если суммы отражаются в отчете о прибылях и убытках как расходы текущего отчетного периода, но сокращают сумму прибыли, облагаемую налогом, в последующих периодах (например, начисление расходов на выполнение гарантийного ремонта, которые подлежат вычитанию при расчете налога на прибыль только в момент их фактического возникновения, т.е. выполнения ремонтных работ) (таблица 3.6).

Таблица 3.6 ─ Порядок определения отложенного налогового актива

Из данных таблицы 3.6 следует, что сумма в 0,12 млн. руб. должна быть вычтена из налога на прибыль в периоде, когда будет фактическое выполнение ремонтных работ.

Вместе с тем, для реализации мероприятий по налоговому планированию, широко применяемых в зарубежных странах и приобретающему актуальность в странах СНГ, необходимо использование различных методов начисления амортизации, признания выручки и т.п. Следовательно, не исключается возможность ведения параллельного бухгалтерского и налогового учета субъектами хозяйствования Республики Беларусь, и, как следствие учета отложенных налогов, т.е. налог на прибыль отчетного периода должен быть скорректирован на суммы отложенных активов и обязательств, если в отчетном периоде имели место временные разницы.

Нами предлагается учитывать отложенные налоги на активно-пассивном счете 77 «Расчеты по отложенным налогам», субсчет 1 «Отложенные налоговые активы» и субсчет 2 «Отложенные налоговые обязательства», как дебиторскую и кредиторскую задолженность, что соответствует их экономическому содержанию как статей бухгалтерского баланса. Кроме того, следует открыть субсчета к счетам, на которых учитывается налог на прибыль. В частности, это счета 68 «Расчеты по налогам, сборам (пошлинам)» и 99 «Прибыли и убытки». Налоги, уплачиваемые из прибыли отражаются на субсчете 68/3. Следовательно, аналитический счет по учету налога на прибыль 68/3.2 должен подразделяться: 68/3.2.1 «Налог на прибыль отчетного периода»; 68/3.2.2 «Отложенные налоговые активы»; 68/3.2.3 «Отложенные налоговые обязательства». Кроме того, при выбытии объекта актива или обязательства, по которым были начислены отложенные налоги, должны списываться со счета 99 «Прибыли и убытки». В частности, можно открыть субсчет 99/3 «Расчеты по налогу на прибыль» и аналитические счета: 99/3.1 «Списание отложенного налогового актива» и 99/3.2 «Списание отложенного налогового обязательства».

Предлагаемая корреспонденция счетов по отражению отложенных налогов в учете приведена в таблице 3.7.

Таблица 3.7 ─ Предлагаемая корреспонденция счетов по учету отложенных налогов

В отличие от постоянных разниц временные разницы в течение определенного периода возникают и погашаются, так что в итоге (в конце периода) общая сумма прибыли отчетного периода становятся равной прибыли до налогообложения. Следовательно, если следовать российскому опыту, то для учета постоянных разниц и отложенных налогов используется корреспонденция счетов, представленная в таблицах 3.2 и 3.7. В данном случае следует рассчитывать условный расход по налогу на прибыль из суммы прибыли за отчетный период и затем корректировать на суммы постоянных налоговых обязательств (отрицательных и положительных) и отложенных налоговых активов и обязательств. По действующей методике учета налога на прибыль его сумма рассчитывается из прибыли до налогообложения, а не из прибыли отчетного периода, как предусмотрено в России, то есть порядок отражения отложенных налогов в соответствии с российским опытом не приемлем.

Следует отметить, что МСФО 12 в отличие от ПБУ 18/02 не предусматривает отражения в учете условного расхода по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств. Текущий налог на прибыль и изменения отложенных налоговых активов и обязательств классифицируются в стандарте как расходы, поэтому должны отражаться по счету «Прибыли и убытки». По оценкам российских специалистов в большинстве случаев применение ПБУ 18/02 и МСФО 12 приводит к одинаковым результатам. Однако многие считают, что метод учета расходов по налогу на прибыль, предусмотренный в МСФО 12, удобнее (не нужно учитывать постоянные налоговые обязательства) и теоретически правильнее, поскольку при его применении более полно учитываются все временные разницы и изменения налоговых ставок.

Нами предлагается методика налогового учета, совмещающая рекомендации МСФО 12 и российский опыт. В частности, из российского опыта — сам факт отражения постоянных разниц в учете, из рекомендаций МСФО 12 — отражение отложенных налогов, используя счет 99 «Прибыли и убытки».

Для отражения самих временных разниц, получаемых от сравнения аналогичных счетов по данным бухгалтерского и налогового учета можно открыть соответствующие счета налогового учета или использовать забалансовые счета бухгалтерского учета. Отложенные налоги можно отражать на счете 77 «Расчеты по отложенным налогам» без разбивки на субсчета и производить взаимозачет, что разрешено МСФО 12.

Кроме того, отложенные налоговые активы и обязательства должны найти свое отражение в бухгалтерской отчетности. В бухгалтерском балансе отложенных налогов не будет, так как счет 77 «Отложенные налоги» по нашей методике сальдо не имеет, кроме случаев, когда финансовым результатом организации стал убыток. Отражение в отчете о прибылях и убытках текущего налога на прибыль и отложенных налогов возможно в двух вариантах в зависимости оттого, как показывать отложенные налоги: производить взаимозачет, как они отражены на счете 99 или развернуто, используя информацию аналитического счета 68/3.2. По нашему мнению, второй вариант больше соответствует рекомендациям МСФО 12 о прозрачности бухгалтерской отчетности.

Налог на прибыль отчетного периода рассчитывается в зависимости от суммы прибыли до налогообложения в отчетном периоде, а затем корректируется на суммы отложенных налоговых активов и обязательств. В результате определяется сумма текущего налога на прибыль, то есть реальная сумма налога на прибыль с учетом отложенных налогов.

Предлагаемая методика отложенных налогов в Республике Беларусь в случае параллельного ведения бухгалтерского и налогового учета позволяет организовать учет отложенных налогов, не меняя действующую методику отражения постоянных разниц и не противоречащую рекомендациям МСФО 12.

Прибыль – это универсальный показатель, характеризующий эффективность хозяйственной деятельности предприятия.

Прибыль является главным источником расширения производства и наращивания производственного потенциала, которые, в свою очередь, обеспечивают дальнейший рост прибыли, а также главным источником выплаты дивидендов акционерам и владельцам предприятий и в этом аспекте служит главной мотивацией развития их предпринимательской инициативы.

В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы сущности прибыли, проведен анализ ее структуры и динамики на конкретном предприятии, проанализированы показатели рентабельности, выявлены резервы увеличения прибыли.

В первой главе были изучены теоретические основы понятия «прибыль», рассмотрены вопросы порядка формирования и методы планирования прибыли, а также распределение и использование прибыли.

Вторая глава работы - практическое продолжение рассмотренных вопросов в первой. Объектом исследования выступила прибыли ЗАО «Дорстэм». Были изучены вопросы структуры и динамики прибыли предприятия, рассчитаны показатели рентабельности. В заключении анализа показателей рентабельности наблюдается значительное их увеличение, что свидетельствует о росте уровня доходности предприятия.

Резервы увеличения прибыли предприятия были представлены в третьей главе данной курсовой работы. Их делят на две группы: внутренние и внешние. Правильное использование резервов позволит предприятию увеличить прибыль, за счет которой обеспечивается расширение производства, наращивание производственного потенциала, социальное развития предприятия и его инвестиционная привлекательность.

1. Остапенко В.В. Финансы предприятий: Учебное пособие / В.В. Остапенко . – М. : Омега-Л, 2003.- 304 с.

2. Кобринский Г.Е. Финансы предприятий : Курс лекций / Г.Е.Кобринс-кий. – Гомель: УО «Гомельский государственный университет имени Франциска Скорины», 2003. – 358 с.

3. Финансы организаций (предприятий): Учебник / Н.В. Колчина, Г.Б. Поляк, Л.М. Бурмистрова и др. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2004. – 386 с.

4. Юров Ф.В. Прибыль в рыночной экономике: вопросы теории и практики / Ф.В. Юров. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 343 с.

5. Попов Е.М. Финансы предприятий: Учебник / Е.М. Попов – Мн.: Выш.шк., 2005. – 573 с.

6. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / Под общей редакцией Л.Л. Ермолович.- Мн.: Соврем.шк., 2006.- 736 с.

7. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: Учебник для вузов / А.Д. Шеремет. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 416 с.

8. Экономика предприятия: Учебное пособие / Под общей редакцией В.П. Волкова, А.И. Ильина. - М.: Новое знание, 2003. – 677 с.

9. Ильин А.И. Экономика предприятий. Краткий курс/ А.И. Ильин. - Мн.: Новое знание, 2007. – 236 с.

10. Крум Э.В, Экономика предприятия: Учеб.-метод. пособие для повышения квалификации и переподготовки преподавателей и специалистов системы образования / Э.В. Крум . – Мн.: РИВШ, 2005. – 152 с.

11. Елисеева Т.П. Экономический анализ хозяйственной деятельности : Учебное пособие / Т.П. Елисеева. – Мн.: Соврем.шк., 2007. – 944 с.

12. Экономика предприятия : учеб. пособие / под общ. Ред. Л.Н. Нехорошевой.- Мн. : Выш. Шк., 2005.- 383 с.

13. Экономика предприятия : Учебник для вузов / Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара.- М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2006.- 670 с.

14. Шуляк П.Н. Финансы предприятия: Учебник / П.Н. Шуляк. – М.: Издательский дом «Дашков и Ко», 2000.- 752 с.

Показатель	Ед.изм.	январь-декабрь
2006 год	2007 год	Темп роста, %
А	1	2	3	4
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг	млн.руб.	2171	3352	154,4
Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг	млн.руб.	1697	2475	145,8
Прибыль от реализации продукции, работ, услуг	млн.руб.	179	296	165,4
Чистая прибыль	млн.руб.	28	155	553,57
Балансовая прибыль	млн.руб.	1638,0	2761,1	168,6
Рентабельность продаж	%	9,5	10,6	111,6
Рентабельность затрат	%	10,5	11,9	113,3
Остатки готовой продукции на складе в сопоставимых ценах	млн.руб.	9	27	300
Производительность труда в сопоставимых ценах	тыс.руб.	24087,5	38348,5	159,2
Кредиторская задолженность	млн.руб.	157	320	203,8
Использование фонда заработной платы	млн.руб.	38	43	113,2
Среднегодовая стоимость объектов основных средств	млн.руб.	1037	733,5	70,7
Среднегодовая стоимость оборотных активов	млн.руб.	662	784	118,4
Коэффициент текущей ликвидности		4,0	5,9	147,5
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами		0,75	0,75	100
Окончание таблицы 2.1
А	1	2	3	4


Налоги, сборы и платежи, уплачиваемые из прибыли	млн.руб.	56	103	183,9
Прочие расходы и платежи из прибыли	млн.руб.	20	2	10

Содержание операций	Корреспонденция счетов	Сумма, млн.руб.
	дебет	кредит
А	1	2	3
1. Отражается в учете прибыль (убыток) от реализации	90	99	10000
2. Списываются расходы от реализации сверх норм	99	44/2	300
3. Отражается в учете прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов, учитываемых при налогообложении	91/1	99	1000
4. Отражается в учете прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов, не учитываемых при налогообложении	99	91/2	3000
Окончание таблицы 3.1
А	1	2	3
5. Отражается в учете прибыль (убыток) внереализационных доходов и расходов, учитываемых при налогообложении	92/1	99	4000
6. Отражается в учете прибыль (убыток) внереализационных доходов и расходов, не учитываемых при налогообложении	99	92/2	2000
7. Определяется прибыль (убыток) отчетного периода (бухгалтерская прибыль)	10000-300+1000-3000+4000-2000=	9700
8. Определяется налогооблагаемая прибыль (в регистре произвольной формы)	9700+300+3000+2000=	15000
9. Начислен налог на недвижимость	99	68	1500
10. Рассчитывается и отражается в учете начисленный налог на прибыль: (15000-1500)х24:100=3240 млн. руб.	99	68	3240
11. Рассчитываются и отражаются в учете начисленные местные целевые сборы: (15000-1500-3240)х3: 100=308 млн. руб.	99	68	308
12. Определяется чистая прибыль (убыток)	9700-1500-3240-308=	4652
13 Закрывается счет 99	99	84	652

Содержание операций	Корреспонденция счетов	Сумма, млн.руб.
	дебет	кредит
А	1	2	3
1. Отражается в учете прибыль от реализации	90	99/1	10000
2. Отражается в учете прибыль от операционных доходов и расходов, учитываемых при налогообложении	91/1	99/1	1000
3. Отражается в учете прибыль от внереализационных доходов и расходов, учитываемых при налогообложении	92/1	99/1	4000
4. Рассчитывается сальдо по счету 99/1, которое и является налогооблагаемой прибылью	10000+1000+4000=	15000
5. Закрывается субсчет 99/1	99/1	99/2	15000
6. Списываются расходы от реализации сверх норм	99/2	44/2	300
7. Отражается в учете прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов, не учитываемых при налогообложении	99/2	91/2	3000
8. Отражается в учете прибыль (убыток) внереализационных доходов и расходов, не учитываемых при налогообложении	99/2	92/2	2000
9. Рассчитывается бухгалтерская прибыль	15000-300-3000-2000=	9700
10. Начислен налог на недвижимость	99/2	68	1500
11. Рассчитывается и отражается в учете начисленный налог на прибыль: (15000-15001x24:100=3240 млн. руб.	99/2	68	3240
Окончание таблицы 3.2
А	1	2	3
12. Рассчитываются и отражаются в учете начисленные местные целевые сборы: (15000-1500-32401x3:100=308 млн. руб.	99/2	68	308
13. Рассчитывается чистая прибыль (убыток)	9700-1500-3240-308=	4652
14. Закрывается счет 99/2	99/2	84	4652

Показатели	Сумма, млн. руб.
1. Первоначальная стоимость основных средств	2560
2. Амортизация для целей бухгалтерского учета по линейному методу {15%)	384
3. Остаточная стоимость (стр. 1 -стр.2)	2176
4. Амортизация для целей налогового учета по ускоренному методу с коэффициентом 1.8 или 15 х 1,8 = 27%	691
5. Налоговая база актива (стр.1-стр.4)	1869
6. Налогооблагаемая временная разница (стр.4-стр.2}	307
7. Ставка налога на прибыль, %	24
8. Отложенное налоговое обязательство	74

Показатели	Сумма, млн. руб.
1. Выручка от реализации, отражаемая в бухгалтерском учете по мере отгрузки в мае месяце	4200
2. Расходы, приходящиеся на реализованные товарно-материальные ценности	3000
3. Прибыль от реализации для целей бухгалтерского учета (стр. 1 -стр.2)	1200
4. Оплата на счет не поступила, следовательно, для налогообложения прибыль от реализации не принимается	0
5. Ставка налога	24
6. Отложенное налоговое обязательство (стр. 3 х стр. 5}	288

Показатели	Сумма, млн. руб.
1. Получена авансом плата за аренду и отнесена к доходам будущих периодов	5
2. Ставка налога	24
3. Отложенный налоговый актив (стр.1 х стр. 2)	1,2

Показатели	Сумма, млн. руб.
А	1
1. Прибыль от реализации	3,0
2. Начислены расходы на гарантийный ремонт	0,5
3. Прибыль от реализации для целей бухгалтерского учета	2,5
4. Прибыль от реализации для целей налогообложения (налоговая база актива)	3,0
Окончание таблицы 3.6
А	1
5. Вычитаемая временная разница (стр. 3 - стр. 4)	-0,5
6. Ставка налога	24
7. Отложенный налоговый актив (стр. 5 х стр. 6)	0,12

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
1. Отражение отложенного налогового актива	77-1	68-3.2.2
2. Уменьшение или погашение отложенного налогового актива в отчетном периоде	68-3.2.2	77-1
3. Списание отложенного налогового актива при выбытии объекта актива, по которому он был начислен	99-3.1	77-1
4. Отражение отложенного налогового обязательства	68-3.2.3	77-2
5. Уменьшение или погашение отложенного налогового обязательства в отчетном периоде	77-2	68-3.2.3
6. Списание отложенного налогового обязательства при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому он был начислен	77-2	99-3.2