Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине
«ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ»
на тему
«Анализ затрат и результатов деятельности организации»
Ставрополь, 2010г.
ВВЕДЕНИЕ
Одной из самых актуальных проблем на производстве является в настоящее время проблема состава текущих издержек производства и обращения, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) и порядка формирования финансовых результатов деятельности организаций.
Прибыль в условиях рыночной экономики - основная цель деятельности коммерческих организаций. По мере развития в экономике страны конкуренции, демонополизации, свободной системы ценообразования будет возрастать роль себестоимости как важнейшего фактора, влияющего на рост массы прибыли.
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности.
Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.
Целью данной курсовой работы является полная комплексная оценка финансового состояния организации, анализ затрат и результатов деятельности на предприятии. Для этого необходимо решить ряд задач:
оценить финансовое состояние организации
проанализировать затраты данного предприятия
оценить влияние различных факторов на финансовые результаты организации
изучить влияние затрат на формирование прибыли
сделать выводы по результатам проведенного анализа
Теоретико - методологической базой данной курсовой работы послужили исследования в области экономического анализа таких учёных - экономистов, как Л. Т. Гиляровской, Н. А. Лытневой, А. И. Гинзбурга, Н. П. Любушина, А. В. Малеевой, Ю. П. Маркина, Э. В. Никольской, Н. В. Войтоловского и др.
Структурно курсовая работа состоит из введения, двух основных разделов, подразделяющихся на более конкретные, и заключения.
1. КОМПЛЕКСНАЯ ОЦЕНКА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ
.1 Аналитический баланс коммерческой организации и его оценка
Общая оценка деятельности организации начинается с проведения сравнительного анализа бухгалтерского баланса (таблица В.1), в нем определяются удельные веса статей баланса на начало и конец периода в валюте баланса, затем изменения в абсолютных величинах, в процентных пунктах, изменения в процентах к величинам на начало периода (темп прироста статьи баланса), изменения в процентах к изменениям валюты
Анализ таблицы 1 показал, что в отчетном периоде общая сумма активов увеличилась на 8340 тыс. руб. Это произошло как за счет увеличения внеоборотных активов на 4849 тыс. руб. или 39,9%, так и за счет увеличения оборотных активов на 3491 тыс. руб. или 18,16%. В структуре оборотные активы уменьшились на 4,08 п. п., а внеоборотные активы возросли на эту же величину. В формировании пассивов основной прирост приходится на капиталы и резервы - 3778 тыс. руб. и на краткосрочные обязательства - 3994 тыс. руб. Наибольшая цена 1% прироста валюты баланса наблюдается у капиталов и резервов - 203,34 тыс. руб., наименьшая же у долгосрочных обязательств - 0,53 тыс. руб.
Для наиболее полного анализа бухгалтерского баланса необходимо составление сравнительного аналитического баланса (таблица 2), в котором отражаются показатели горизонтального и вертикального анализа.
Непосредственно из аналитического баланса определяется ряд характеристик финансового состояния и выполняется аналитическая группировка и анализ статей актива и пассива баланса. При этом:
общая стоимость имущества (В) организации равна валюте баланса , в нашем случае 31375 тыс.руб. и 39715 тыс.руб. в начале и конце 2007 года;
стоимость иммобилизованных активов () равна итогу первого раздела баланса «Внеоборотные активы» (стр. 190).
Таблица 1.1 - Сравнительный бухгалтерский баланс ОАО «Зеленокумский пивоваренный завод»
|
Сумма, тыс. руб. |
Структура, % |
Изменения |
|
Разделы баланса |
на начало периода |
на конец периода |
на начало периода |
на конец периода |
суммы, в абсолютных величинах |
структуры, в процентных пунктах |
темп прироста, % |
структура изменений валюты баланса, % |
цена одного процента прироста валюты баланса, тыс. руб. |
|
АКТИВ |
|||||||||
|
1. Внеоборотные активы |
12152 |
17001 |
38,73 |
42,81 |
4849 |
4,08 |
39,9 |
58,14 |
121,53 |
|
2. Оборотные активы |
19223 |
22714 |
61,27 |
57,19 |
3491 |
-4,08 |
18,16 |
41,86 |
192,24 |
|
БАЛАНС |
31375 |
39715 |
100 |
100 |
8340 |
- |
100 |
||
|
ПАССИВ |
|||||||||
|
3. Капитал и резервы |
20333 |
24111 |
64,81 |
60,71 |
3778 |
-4,1 |
18,58 |
43,3 |
203,34 |
|
4. Долгосрочные обязательства |
53 |
621 |
0,17 |
1,56 |
568 |
1,39 |
1071,7 |
6,81 |
0,53 |
|
5. Краткосрочные обязательства |
10989 |
14983 |
35,02 |
37,73 |
3994 |
2,71 |
36,35 |
47,89 |
109,88 |
|
БАЛАНС |
31375 |
39715 |
100 |
100 |
8340 |
- |
100 |
Сюда рекомендуют относить дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты (стр. 230) и расходы будущих периодов (стр. 216);
, руб. (1.1)
где - внеоборотные активы (стр. 190);
- дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) (стр. 230);
- расходы будущих периодов (стр. 216).
На начало периода:
На конец периода:
стоимость оборотных (мобильных) активов () равна итогу второго раздела баланса «Оборотные активы» (стр. 290) за минусом дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты (стр. 230), и расходов будущих периодов (стр. 216);
, руб. (1.2)
где - стоимость оборотных активов по балансу.
На начала периода:
На конец периода:
стоимость запасов (материальных оборотных средств) () равна итогу статьи «Запасы» и статьи «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (стр. 210 + стр. 220) за минусом расходов будущих периодов (стр. 216) и товаров отгруженных (стр. 215);
, руб. (1.3)
где - стоимость запасов по балансу (стр. 210);
- налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (стр. 220);
- товары отгруженные (стр. 215).
На начала периода:
На конец периода:
величина дебиторской задолженности () равна сумме дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) и прочих оборотных активов (стр. 240 + стр. 270) и товаров отгруженных (стр. 215);
, руб. (1.4)
где - дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (стр. 240);
- прочие оборотные активы (стр. 270).
На начала периода:
На конец периода:
сумма свободных денежных средств () равна сумме строк «Краткосрочные финансовые вложения» и «Денежные средства» (стр. 250 + стр. 260);
, руб. (1.5)
где - краткосрочные финансовые вложения (стр. 250);
- денежные средства (стр. 260).
На начала периода:
На конец периода:
Источники имущества равны итогу пассива баланса (стр. 700):
собственный капитал () равен сумме третьего раздела пассива «Капитал и резервы» и статей из пятого раздела «Краткосрочные обязательства»: задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов (стр. 490 + стр. 630 + стр. 640 + стр. 650);
, руб. (1.6)
где - капитал и резервы (стр. 490);
- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (стр. 630);
- доходы будущих периодов (стр. 640);
- резервы предстоящих расходов (стр. 650).
На начала периода:
На конец периода:
величина заемного капитала () равна сумме разделов четвертого «Долгосрочные обязательства» и пятого раздела «Краткосрочные обязательства» за минусом задолженности участникам (учредителям) по выплате доходов, доходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов (стр. 590 + стр. 690 - (стр. 630 + стр. 640 + стр. 650);
, руб. (1.7)
где - долгосрочные обязательства (стр. 590);
- краткосрочные обязательства (стр. 690).
На начала периода:
На конец периода:
долгосрочные займы и кредиты () равны итогу четвертого раздела «Долгосрочные обязательства» (стр. 590): на начало года - 53 тыс.руб., на конец года - 621 тыс.руб. ;
краткосрочные займы и кредиты () равны итогу статьи «Займы и кредиты» пятого раздела баланса «Краткосрочные обязательства» (стр. 610). В 2008 году у предприятия нет таких займов и кредитов;
величина кредиторской задолженности () равна статье «Кредиторская задолженность» () и статье «Прочие краткосрочные обязательства» () (стр. 620 + стр. 660);
, руб. (1.8)
На начала периода:
На конец периода:
Таблица 1.2 - Аналитическая группировка и анализ статей актива и пассива баланса ОАО «Зеленокумский пивоваренный завод»
|
Сумма, тыс. руб. |
Структура, % |
Изменения |
|
Показатели |
на начало периода |
на конец периода |
на начало периода |
на конец периода |
суммы, в абсолютных величинах |
структуры, в процентных пунктах |
темп прироста, % |
структура изменений валюты баланса, % |
цена одного процента прироста валюты балансатыс. руб. |
|
Актив баланса |
|||||||||
|
1. Имущество |
31375 |
39715 |
100 |
100 |
8340 |
- |
26,58 |
100 |
313,78 |
|
1.1. Иммобилизованные активы |
12170 |
17324 |
38,79 |
43,62 |
5154 |
4,83 |
42,35 |
61,8 |
121,7 |
|
1.2. Оборотные (мобильные) активы |
19205 |
22391 |
61,21 |
56,38 |
3186 |
-4,83 |
16,59 |
38,2 |
192,04 |
|
1.2.1. Запасы |
8681 |
16798 |
45,2 |
75,02 |
8117 |
-29,82 |
93,5 |
254,78 |
86,81 |
|
1.2.2. Дебиторская задолженность |
10161 |
5061 |
52,91 |
22,6 |
-5100 |
-30,31 |
-50,19 |
-160,07 |
101,61 |
|
1.2.3. Свободные денежные средства |
363 |
532 |
1,89 |
2,38 |
169 |
0,49 |
46,56 |
5,3 |
3,63 |
|
Пассив баланса 1. Источники имущества |
31375 |
39715 |
100 |
100 |
8340 |
- |
26,58 |
100 |
313,78 |
|
1.1. Собственный капитал |
20333 |
24111 |
64,81 |
60,71 |
3778 |
-4,1 |
18,58 |
45,3 |
203,34 |
|
1.2. Заемный капитал |
11042 |
15604 |
35,19 |
39,29 |
562 |
4,1 |
41,31 |
6,74 |
13,6 |
|
1.2.1. Долгосрочные обязательства |
53 |
621 |
0,48 |
3,98 |
568 |
3,5 |
1071,7 |
101,07 |
0,53 |
|
1.2.2. Краткосрочные займы и кредиты |
5500 |
9000 |
49,81 |
57,68 |
3500 |
7,87 |
63,64 |
622,78 |
55 |
|
1.2.3. Кредиторская задолженность |
5489 |
5983 |
49,71 |
38,36 |
494 |
-11,35 |
9 |
87,9 |
54,89 |
Анализ таблицы 2 показал, что за анализируемый период стоимость имущества возросла на 8340 тыс. руб. На увеличение 1% прироста активов организации было потрачено 313,78 тыс. руб. В структуре имущества наибольший удельный вес занимают оборотные активы. К концу периода мы наблюдаем их увеличение на 3186 тыс. руб. В структуре же самих оборотных активов наибольшее увеличение к концу периода наблюдается у статьи «запасы», они увеличились на 8117 тыс. руб. или на 93,5%. А вот дебиторская задолженность напротив уменьшилась на 5100 тыс. руб. или на 50,19%, что оценивается положительно.
В структуре источников имущества наибольший удельный вес занимает собственный капитал. По сравнению с началом периода он вырос на 3778 тыс. руб. или на 18,58%. Заемный же капитал возрос на 562 тыс. руб. В структуре заемного капитала наибольшее возрастание наблюдается в статье «краткосрочные займы и кредиты», по сравнению с началом периода они возросли на 3500 тыс. руб. или на 63,64% и в статье «долгосрочные обязательства» - на 568 тыс. руб. и на 1071,7% соответственно. В целом же источники имущества организации за анализируемый период возросли на 8340 тыс. руб. или на 26,58%
После рассмотрения изменений в балансе определим рациональное и нерациональное изменение статей баланса, используя следующую схему (таблица 1.3).
Таблица 1.3 - Рациональное и нерациональное изменение статей баланса
|
Актива |
Сумма, тыс. руб. |
Пассива Рациональное |
Сумма, тыс. руб. |
|
1. Увеличение баланса |
|||
|
Рациональное |
|||
|
1. Увеличение стоимости основных средств (16854-11905=4949) |
4949 |
1. Увеличение уставного капитала |
0 |
|
2. Увеличение величины сырья и материалов на складах с увеличением объемов выручки (14980-7143=7837) |
7837 |
2. Увеличение нераспределенной прибыли (13262-9484=3778) |
3778 |
|
3. Увеличение денежных средств на счетах в пределах 10 - 30 % от суммы оборотного капитала на начало периода (532-363=169) |
169 |
3. Увеличение резервного капитала |
нет |
|
4. Увеличение суммы отгруженных товаров и сданных работ в пределах 20 - 40 % от суммы оборотного капитала |
нет |
4. Увеличение доходов будущих периодов |
нет |
|
Итого АКТИВ |
12955 |
Итого ПАССИВ |
3778 |
|
Нерациональное |
|||
|
1. Рост денежных средств на счетах свыше 30 % от суммы оборотного капитала на начало периода |
нет |
1. Увеличение кредиторской задолженности (5983-5489=494) |
494 |
|
2. Рост дебиторской задолженности свыше 40 % от суммы оборотного капитала на начало периода |
спад |
2. Увеличение объемов кредитов (9000-5500=3500) |
3500 |
|
3. увеличение заемных средств (стр.510 Ф1 + стр.610 Ф1 + стр.620 Ф1 + стр.660 Ф1)на конец периода минус эти же строки на начало периода (14983 - 10989 = 3994) |
3994 |
||
|
Итого АКТИВ |
Итого ПАССИВ |
7988 |
|
|
Уменьшение баланса |
|||
|
Рациональное |
|||
|
1. Уменьшение сырья и материалов на складах с уменьшением объемов выручки (14980-7143=7837) (59530 - 40154 = 9376) |
рост |
1. Сокращение кредиторской задолженности (5983-5489=494) |
рост |
|
2. Уменьшение незавершенного производства (983-1177= -194) |
194 |
2. Уменьшение объемов кредитов (0 + 9000 = 9000) |
рост |
|
3. Уменьшение расходов будущих периодов (323-0=-323) |
рост |
3. уменьшение заемных средств (стр.510 Ф1 + стр.610 Ф1 + стр.620 Ф1 + стр.660 Ф1)на конец периода минус эти же строки на начало периода (14983 - 10989 = 3994) |
рост |
|
4. Уменьшение запасов готовых товаров и товаров для перепродажи (835-361=474) |
рост |
||
|
5. Уменьшение дебиторской задолженности до 20 - 40 % от суммы оборотного капитала на начало периода |
рост |
||
|
Итого АКТИВ |
194 |
Итого ПАССИВ |
- |
|
Нерациональное |
|||
|
1. Уменьшение денежных средств на расчетном счете ниже 10 % от суммы оборотного капитала |
рост |
1. Сокращение суммы нераспределенной прибыли (13262-9484=3778) |
рост |
|
2. Уменьшение сырья и материалов на складах с увеличением объемов выручки (14980-7143=7837) (59530 - 40154 = 9376) |
рост |
2. Сокращение уставного капитала |
нет |
|
3. Уменьшение резервного капитала |
нет |
||
|
Итого АКТИВ |
- |
Итого ПАССИВ |
Анализ таблицы 3 показал, что увеличение имущества имеет рациональное направление по следующим статьям: увеличение стоимости основных средств на 4949 тыс. руб., увеличение величины сырья и материалов на складах с увеличением объемов выручки на 7837 тыс. руб., увеличение денежных средств на счетах в пределах 10-30% от суммы оборотного капитала на начало периода на 169 тыс. руб., а также увеличение нераспределенной прибыли на 3778 тыс. руб. Нерациональным моментом по увеличению имущества является увеличение объемов кредитов на 3500 тыс. руб. Уменьшение баланса имеет рациональное направление по статье уменьшение незавершенного производства на 194 тыс. руб
1.2 Оценка финансовой устойчивости через систему финансовых коэффициентов
Осуществим анализ путем расчета следующих коэффициентов:
1. Коэффициент обеспеченности запасов источниками собственных оборотных средств:
Ко = Ес / Z, руб. (1.9)
Ec - наличие собственных источников формирования запасов, определяется как разница между собственным капиталом и величиной иммобилизованных активов;
На начало периода:
Еc=20333-12170=8163 тыс.руб.
Ко=8163/8681=0,94
На конец периода:
Еc=24111-17324=6787 тыс.руб.
Ко=6787/17121=0,396
Значение данного коэффициента снизилось к концу периода с 0,94 до 0,396 что является следствием уменьшения наличия собственных источников формирования запасов при увеличении общего количества запасов.
2. Коэффициент автономии (финансовой независимости) предприятия определяется отношением собственного капитала к валюте баланса (В):
Ка = Ис/В (1.10)
На начало периода:
Ка =20333/31375=0,648
На конец периода:
Ка=24111/39715=0,607
Нормальное ограничение Ка і 0,5.
Коэффициент автономии к концу периода изменяется не значительно и, как и в начале периода, соответствует нормальному ограничению, что говорит о стабильной финансовой независимости организации.
. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств:
Кз/сФ = Зк / Ис (1.11)
начало периода:
Кз/с=11042/20333=0,543
На конец периода:
Кз/с=15604/24111=0,647
Нормальное ограничение Кз/с Ј 1.
По сравнению с началом периода данный коэффициент увеличился на 0,104. Это говорит о том, что организация стала больше зависеть от внешних источников средств. Но в целом коэффициент соотношения заемных и собственных средств соответствует нормальному значению.
. Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств
Км/и = М / Fимм (1.12)
На начало периода:
Км/и=19205/12170=1,578
На конец периода:
Км/и=22391/17324=1,292
Нормальное ограничение Км/и і 0,5.
Значение коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств удовлетворяет нормальному ограничению, хотя к концу года данный коэффициент снижается, что говорит о снижении величины мобильных активов по отношению к иммобилизованным.
. Коэффициент маневренности определяется отношением собственных оборотных средств к собственному капиталу:
Км = Ес / Ис (1.13)
На начало периода:
Км=8163/20333=0,401
На конец периода:
Км=6787/24111=0,281
Оптимальное значение Км = 0,5.
К концу периода значение данного коэффициента снижается что является следствием снижения собственных оборотных средств при увеличении собственного капитала.
. Индекс постоянного актива определяется как отношение иммобилизованных активов к собственному капиталу:
Кп = Fимм / Ис (1.14)
На начало периода:
Кп=12170/20333=0,599
На конец периода:
Кп=17324/24111=0,719
Следует знать, что сумма значений коэффициента маневренности и индекса постоянного актива равна 1.
Так как индекс постоянного актива противоположен коэффициенту маневренности, значит его увеличение означает понижение мобильности имущества предприятия.
. Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств определяется как отношение величины долгосрочных обязательств к сумме собственного капитала и долгосрочных обязательств:
Кд = Kт /(Ис + Kт) (1.15)
На начало периода:
Кд=53/(20333+53)=0,0026
На конец периода:
Кд=621/(24111+621)=0,0251
значение данного коэффициента к концу года повысилось с 0,0026 до 0,0251, что говорит об увеличении размера привлечения долгосрочных заемных средств.
. Коэффициент реальной стоимости имущества определяется по расчету
Кр = (Fо+ Fт + Zс + Zн)/В (1.16)
Fо - основные средства;
Fт - долгосрочные финансовые вложения.
На начало периода:
Кр=(11905+0+7143+1177)/31375=0,645
На конец периода:
Кр=(16854+0+14980+983)/39715=0,826
Нормальное ограничение Кр і 0,5.
Данный коэффициент соответствует нормальному значению, к тому же на конец периода мы наблюдаем его увеличение на 0,181что означает увеличение реальной стоимости имущества
Все полученные коэффициенты отражаются в таблице 2.
Таблица 2 - Коэффициенты рыночной финансовой устойчивости
|
Показатели |
На начало периода |
На конец периода |
|
1. Коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами (Ко) |
0,94 |
0,396 |
|
2. Коэффициент автономии (Ка) |
0,648 |
0,607 |
|
3. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (Кз/с) |
0,543 |
0,647 |
|
4. Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств (Км/и) |
1,578 |
1,292 |
|
5. Коэффициент маневренности (Км) |
0,401 |
0,281 |
|
6. Индекс постоянного актива (Кп) |
0,599 |
0,719 |
|
7. Коэффициент долгосрочных привлеченных заемных средств (Кд) |
0,0026 |
0,0251 |
|
8. Коэффициент реальной стоимости имущества (Кр) |
0,645 |
0,826 |
Общая оценка уровня финансовой устойчивости осуществляется по расчету
Фу = 1 + 2Кд + Ка + 1/Кз/с + Кр + Кп (1.17)
На начало периода:
Фу=1+2*0,0026+0,648+1/0,543+0,654+0,599=4,7482
На конец периода:
Фу=1+2*0,0251+0,607+1/0,647+0,826+0,719=4,7482
Изменение уровня финансовой устойчивости:
Фук
DФу = - 1 (1.18)
Фун
Фун, Фук - уровень финансовой устойчивости на начало и конец периода соответственно.
DФу=4,7482/4,7482-1=0
Финансовая устойчивость анализируемого предприятия к концу года осталась неизменной.
1.3 Анализ ликвидности организации
Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами.
Активы баланса группируются по степени их ликвидности:
А1 - наиболее ликвидные активы. К ним относятся денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения.
На начало периода:
А1=0+363=363 тыс.руб.
На конец периода:
А1=0+532=532 тыс. руб.
А2 - быстро реализуемые активы - это товары отгруженные (стр. 215), дебиторская задолженность (стр. 240) и прочие оборотные активы (стр. 270)
(стр. 215 + стр. 240 + стр. 270).
На начало периода:
А2=0+10079+82=10161 тыс.руб.
На конец периода:
А2=0+4808+253=5061 тыс. руб
А3 - медленно реализуемые активы включают запасы с налогом на добавленную стоимость, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения за минусом товаров отгруженных и расходов будущих периодов (стр.210 + стр.220 - стр. 215 - стр. 216 +стр. 135 + стр.140).
На начало периода:
А3=8681+0-0-0+0+0=8681 тыс.руб.
На конец периода:
А3=17121+0-0-323+0+0=16798 тыс. руб
А4 - трудно реализуемые активы - это статьи раздела I баланса “Внеоборотные активы”, за исключением доходных вложений в материальные ценности, долгосрочных финансовых вложений, плюс расходы будущих периодов (стр. 216), дебиторская задолженность долгосрочная (стр. 230) (стр. 190 - стр. 135 - стр. 140 + стр. 216 + стр. 230).
На начало периода:
А4=12152-0-0+0+18=12170 тыс.руб.
На конец периода:
А4=17001-0-0+323+0=17324 тыс. руб
Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:
П1 - наиболее срочные обязательства. К ним относятся кредиторская задолженность и прочие краткосрочные обязательства (стр. 620 + стр. 660).
На начало периода:
П1=5489+0=5489 тыс.руб.
На конец периода:
П1=5983+0=5983 тыс. руб
П2 - краткосрочные займы и кредиты включают стр. 610 раздела V “Краткосрочные обязательства”.
На начало периода:
П2 = 5500 тыс. руб.
На конец периода:
П2 = 9000 тыс. руб.
П3 - долгосрочные обязательства IV раздел баланса (стр. 590).
На начало периода:
П3 = 53 тыс. руб.
На конец периода:
П3 = 621 тыс. руб.
П4 - постоянные пассивы включают собственный капитал (стр. 490 + стр. 630 + стр. 640 + стр. 650).
На начало периода:
П4=20333+0+0+0=20333 тыс.руб.
На конец периода:
П4=24111+0+0+0=24111 тыс. руб
Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место соотношения:
А1іП1, А2іП2, А3іП3, А4ЈП4.
На начало периода:
<5489 тыс. руб. - не соответствует
>5500 тыс. руб. - соответствует
>53 тыс. руб. - соответствует
<20333 тыс.руб. - соответствует
На конец периода:
<5983 тыс. руб. - не соответствует
<9000 тыс. руб. - не соответствует
>621 тыс. руб. - соответствует
<24111 тыс.руб. - соответствует
Абсолютная величина платежных излишков или недостатков определяется в таблице 5.
Таблица 5 - Расчет платежного излишка или недостатка
|
На начало периода |
На конец периода |
На начало периода |
На конец периода |
Платежный излишек (+) или недостаток (-), тыс. руб. |
|||
|
АКТИВ |
тыс.руб |
тыс.руб |
ПАССИВ |
тыс.руб. |
тыс.руб. |
на начало периода |
на конец периода |
|
1. Наиболее ликвидные активы 2. Быстро реализуемые активы 3. Медленно реализуемые активы 4. Трудно реализуемые активы |
363 10161 8681 12170 |
532 5061 16798 17324 |
1. Наиболее срочные обязательства 2. Краткосрочные займы и кредиты 3. Долгосрочные обязательства 4. Постоянные пассивы |
5489 5500 53 20333 |
5983 9000 621 24111 |
-5126 +4661 +8628 -8163 |
-5451 -3939 +16177 -6787 |
|
БАЛАНС |
31375 |
39715 |
БАЛАНС |
31375 |
39715 |
0 |
0 |
Текущая платежеспособность считается нормальной, если соблюдается условие:
А1+А2 і П1 + П2 (1.19)
На начало периода:
+10161<5489+5500 тыс. руб.
<10989 тыс. руб.
На конец периода:
+5061<5983+9000 тыс. руб.
<14983 тыс. руб.
Условие текущей платежеспособности не выполняется ни на начало, ни на конец периода.
Перспективная платежеспособность характеризуется условием, при котором
А3 і П3 (1.20)
На начало периода:
>53 тыс. руб.
На конец периода:
>621 тыс. руб.
Условие перспективной платежеспособности выполняется как на начало, так и на конец года.
Таким образом, баланс не является ликвидным, так как выполняются не все условия платежеспособности. За счет наличия быстро реализуемых активов частично компенсируется недостаток платежных средств, но все же они не могут их заменить полностью.
Расчеты платежных недостатков (излишков) показали, что недостаток абсолютно ликвидных активов составил 93,39%(5126/5489*100), и на конец года он незначительно снизился - до 91,11%(5451/5983*100). Такой большой недостаток может грозить предприятию потерей ликвидности. По быстро реализуемым активам недостаток наблюдается лишь на конец периода.
По трудно реализуемым активам также наблюдается недостаток на 40,15% на начало года (8163/20333*100) и на28,15% на конец года (6787/24111*100). Как видно, доля недостатка к концу периода уменьшается, что оценивается положительно.
Для оценки платежеспособности используются три традиционных относительных показателя:
. Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается как отношение величины наиболее ликвидных активов к наиболее срочным обязательствам
или (1.21)
На начало периода:
На конец периода:
Как видно из расчетов коэффициента абсолютной ликвидности, что предприятие на начала периода может покрыть 6,6% своих наиболее срочных обязательств, а на конец года - 8,9%. Увеличение показателя ликвидности говорит о приросте денежных средств.
. Коэффициент критической ликвидности (промежуточный коэффициент покрытия) определяется как отношение суммы наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов к краткосрочным обязательствам и отражает прогнозируемые платежные возможности организации.
или Ккл = ( А1+А2)/(П1+П2) (1.22)
На начало периода:
На конец периода:
К концу периода показатель критической ликвидности уменьшился за счет уменьшения кредиторской задолженности и увеличения краткосрочных кредитов и займов.
Значение данного коэффициента будет интересовать банк, кредитующий организацию.
. Коэффициент текущей ликвидности (коэффициент покрытия) определяется как отношение суммы наиболее ликвидных, быстро реализуемых и медленно реализуемых активов к величине краткосрочных обязательств
или (1.23)
На начало периода:
На конец периода:
Значение данного коэффициента к концу периода уменьшается за счет быстрого роста долгосрочных пассивов по сравнению с темпом роста медленно реализуемых активов. Но в общем значение коэффициента и на начало и на конец периода соответствует норме.
Таким образом предприятие не является ликвидным из-за недостатка наиболее ликвидных активов и трудно реализуемых активов, а так же наблюдается платежный недостаток в медленно реализуемых активах.
1.4 Анализ финансовых результатов организации
Основной целью анализа финансовых результатов является выявление факторов, вызывающих уменьшение финансовых результатов, то есть снижение прибыли и рентабельности.
Конечным финансовым результатом деятельности организации является показатель чистой прибыль или чистого убытка (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода), величина которого формируется в несколько этапов, что находит отражение в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках».
Изначально определяется валовая прибыль как разность между выручкой от продажи и себестоимостью проданных товаров, работ, услуг.
(1.24)
где Пв - валовая прибыль;
Qпр - выручка от продажи товаров, работ, услуг;
Зпр - полная себестоимость проданных товаров (работ, услуг).
В предыдущем периоде:
В текущем периоде:
Наблюдается уменьшение валовой прибыли в текущем периоде по сравнению с предыдущим, что связано с уменьшением себестоимости на 44,69%(37641/26014*100-100) при одновременном росте выручки на 48,25% (59530/40154*100-1000). Это говорит о понижении эффективности деятельности предприятия
Затем определяется прибыль (убыток) от продаж как разность между валовой прибылью и суммой коммерческих (∑3к) и управленческих расходов (∑3у). Данный вид прибыли участвует в расчете показателя рентабельности продаж.
(1.25)
На начало периода:
Ппр = 21889 - 8564 - 7163 = 6162 тыс. руб.
На конец периода:
Ппр = 14140 - 5752 - 6318 = 2070 тыс. руб.
К концу периода прибыль от продаж снижается на 4092 тыс. руб. что является следствием снижения валовой прибыли.
На следующем этапе рассчитываем прибыль (убыток) до налогообложения как разность между прибылью от продаж и суммой операционных и внереализационных доходов и расходов.
(1.26)
где Пн - прибыль до налогообложения;
По - результат от операционной и финансовой деятельности;
Пвн - результат по доходам и расходам от прочих внереализационных операций.
В предыдущем периоде:
ПН=2070-1094-7=969 тыс.руб.
В текущем периоде:
ПН=6162-1522-59=4581 тыс.руб.
Далее, исходя из величины прибыли (убытка) до налогообложения с учетом расходов на налог на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей, определяют чистую прибыль (убыток) отчетного периода.
При анализе финансовых результатов исследуемой организации оценивается динамика показателей прибыли до налогообложения и чистой прибыли за отчетный период (таблица 1.4).
Таблица 1.4 - Динамика показателей прибыли (убытка) до налогообложения организации
|
Показатели |
Предыдущий период |
Текущий период |
Темп роста, % |
||
|
сумма, тыс. руб. |
структура, % |
сумма, тыс. руб. |
структура, % |
||
|
Доходы и расходы по обычным видам деятельности |
|||||
|
1 .Выручка от продажи товаров, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) |
59530 |
40154 |
67,45 |
||
|
2. Себестоимость проданных товаров, работ, услуг |
37641 |
26014 |
69,11 |
||
|
3. Валовая прибыль, (стр.1- стр.2) |
21889 |
14140 |
64,6 |
||
|
4. Коммерческие расходы |
8564 |
5752 |
67,16 |
||
|
5. Управленческие расходы |
7163 |
6318 |
88,2 |
||
|
6. Прибыль (убыток) от продаж, (стр.3-(стр.4+стр.5) |
2070 |
213,62 |
6162 |
134,51 |
297,68 |
|
Прочие доходы и расходы |
|||||
|
7. Проценты к получению |
- |
0 |
|||
|
8. Проценты к уплате |
- |
- |
|||
|
9. Доходы от участия в других организациях |
- |
- |
|||
|
10. Прочие операционные доходы |
758 |
1909 |
251,85 |
||
|
11. Прочие операционные расходы |
1852 |
3431 |
185,26 |
||
|
12. Прибыль от операционных доходов (стр.10-стр.11) |
-1094 |
112,9 |
-1522 |
33,22 |
139,12 |
|
13. Внереализационные доходы |
- |
- |
|||
|
14. Внереализационные расходы |
7 |
59 |
842,86 |
||
|
15. Внереализационная прибыль, (стр. 13-стр.14) |
-7 |
0,72 |
-59 |
1,29 |
842,86 |
|
16. Прибыль (убыток) до налогообложения (стр.6+стр.7-стр.8+стр.12+стр.15) |
-969 |
100 |
-4581 |
100 |
472,75 |
Влияние на прибыль до налогообложения структурных сдвигов определяется по формуле
(1.27)
(1.28)
где ЧПi , % - доля i - го вида прибыли в общей сумме прибыли до налогообложения (прибыли от продаж, результата от операционной и финансовой деятельности, результат по доходам и расходам от прочих внереализационных операций);
п - число видов прибыли, ед.;
ППi - процент роста i-го вида прибыли, %.
Определим влияние на прибыль до налогообложения изменения доли прибыли от продаж:
От изменения результата от операционной деятельности:
От изменения результата от внереализационной деятельности:
Анализ таблицы 1.4 показал, что в отчетном периоде по сравнению с предыдущим прибыль увеличилась на 372,75%. Это явилось следствием увеличения прибыли от продаж и операционных доходов на 197,68% и 39,12% соответственно. Внереализационные расходы полностью покрываются внереализационными доходами, а прочие операционные доходы даже превышают операционные расходы.
2.1 АНАЛИЗ ЗАТРАТ И РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
.1.1 Общая оценка динамики и выполнения плана по себестоимости товара
Себестоимость товара является одним из факторов, формирующим сумму прибыли. В свою очередь, величина себестоимости зависит от эффективности использования производственных и финансовых ресурсов организации. Анализ себестоимости необходим для определения экономической эффективности производства отдельных видов товаров, решения вопросов совершенствования размещения производства выявления возможности снижения затрат на производство и сбыт товара.
При анализе себестоимости в первую очередь изучается правильность ее формирования. Себестоимость товаров формируется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н, а также отраслевых методических рекомендаций по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости товаров (работ, услуг). С 1 января 2002 года учет расходов при налогообложении прибыли осуществляется в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.
Исходя из ПБУ 10/99, при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонение от плановых, нормативных показателей себестоимости, выявлять негативные тенденции изменения себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.
Изучение структуры затрат на производство и сбыт товаров и ее изменений за отчетный период по отдельным элементам затрат осуществляется на основе сопоставления суммы и удельных весов каждой статьи и элементов расходов.
При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость товара, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость товара. Источником информации для данного анализа являются форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», а именно раздел «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)», и форма №2 «Отчет о прибылях и убытках».
Анализ структуры себестоимости по статьям и элементам расходов произведем в аналитической таблице 2.1.
Таблица 2.1 - Анализ затрат на производство
|
Показатели |
Предыдущий период |
Текущий период |
Темп роста, % |
Отклонения (+, -) |
|||
|
Сумма, тыс. руб. |
Структура, % |
Сумма, тыс. руб. |
Структура, % |
Сумма, тыс. руб. |
Структурапроцентных пунктах |
||
|
Материальные затраты |
24014 |
60,7 |
36281 |
63,81 |
151,08 |
12267 |
3,11 |
|
Затраты на оплату труда |
9925 |
25,09 |
12579 |
22,12 |
126,74 |
2654 |
-2,97 |
|
Начисленный единый социальный налог |
2416 |
6,11 |
3229 |
5,68 |
133,65 |
813 |
-0,43 |
|
Амортизация основных средств |
943 |
2,38 |
1279 |
2,25 |
135,63 |
336 |
-0,13 |
|
Прочие затраты |
2263 |
5,72 |
3490 |
6,14 |
154,22 |
1227 |
0,42 |
|
Итого по элементам затрат |
39561 |
100 |
56858 |
100 |
143,72 |
17297 |
|
|
Объем выпуска товаров |
1498 |
1025 |
68,42 |
-473 |
|||
|
Затраты на 1 руб. выпущенных товаров |
26,41 |
55,47 |
210,03 |
29,06 |
Анализ показывает, что общее увеличение затрат составляет 17297 тыс. руб. или 43,72%, при этом наибольшее увеличение в абсолютном значении наблюдается по элементу материальные затраты на 12267 тыс. руб. или 51,08%, затраты на оплату труда возросли на 2654 тыс. руб. или 26,74%. Рост затрат на оплату труда и соответственно отчислений в виде единого социального налога объясняется увеличением уровня оплаты труда, который обусловлен инфляционными процессами, происходящими в стране. Увеличение амортизационных отчислений связано с ростом восстановительной стоимости основных средств. Анализ себестоимости товаров можно осуществить, разделив все затраты организации в зависимости от объема производства на постоянные и переменные. Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи товаров. Одна их часть связана с производственной мощностью организации (амортизация, арендная плата, заработная плата управленческого и обслуживающего персонала на повременной оплате и общехозяйственные расходы), другая - с управлением и организацией производства и сбыта товаров (затраты на исследовательские работы, рекламу, на повышение квалификации работников и др.). При анализе рекомендуется выделять индивидуальные постоянные затраты для каждого вида товаров и общие для организации в целом. Постоянные затраты характеризуют расходы, связанные со способностью хозяйствовать.
Переменные затраты зависят от объема производства и продажи товара. В основном это прямые затраты ресурсов на производство и сбыт товаров (прямая заработная плата, расход сырья и материалов, топлива, электроэнергии и др.) Отдельные элементы переменных расходов в свою очередь в зависимости от темпов их изменения подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дигрессивные. Но в среднем переменные расходы изменяются пропорционально объему производства товаров. Переменные затраты характеризуют расходы хозяйственной деятельности, связанные с ростом объема товаров.
В отличие от переменных постоянные затраты при спаде производства и уменьшении выручки от продажи товара не так легко снизить. И в эти периоды организация должна в тех же размерах начислять амортизацию (если при этом не распродается оборудование), выплачивать проценты по ранее полученным ссудам, платить заработную плату, так как массовое увольнение лишней численности работников процесс достаточно сложный. Организации более выгодно, если на единицу товара приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении максимального объема производства и продажи товара, для которого определялись эти расходы. Если при спаде производства товара переменные затраты сокращаются пропорционально, то сумма постоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себестоимости товара и уменьшению суммы прибыли. Поэтому списание постоянных затрат в зарубежной практике рассматривается как одно из направлений распределения расходов. Оценка состояния постоянных и переменных затрат по организации приведена в таблице 2.2.
Таблица 2.2 - Анализ постоянных и переменных затрат
|
Показатели |
Предыдущий период |
Текущий период |
Темп роста, % |
Отклонения (+,-) |
|||
|
Сумма, тыс. руб. |
Структура, % |
Сумма, тыс. руб. |
Структура, % |
Сумма, тыс. руб. |
Структура, процентных пунктах |
||
|
1.Затраты на производство в том числе: |
39561 |
100 |
56858 |
100 |
143,72 |
17297 |
0 |
|
Переменные расходы |
26277 |
66,41 |
39771 |
69,95 |
151,35 |
13494 |
3,54 |
|
Постоянные расходы |
13284 |
33,59 |
17087 |
30,05 |
128,63 |
3808 |
-3,54 |
|
2. Объем выпуска товаров |
1498 |
1025 |
68,42 |
-473 |
|||
|
3. затраты на 1 рубль выпущенного товара в том числе |
26,41 |
100 |
55,47 |
100 |
210,03 |
29,06 |
0 |
|
переменные |
17,541 |
66,41 |
38,801 |
69,95 |
221,2 |
21,26 |
3,54 |
|
постоянные |
8,868 |
33,59 |
16,67 |
30,05 |
187,98 |
7,802 |
-3,54 |
Анализ затрат показывает, что в организации в текущем периоде по сравнению с предыдущим произошло увеличение как переменных, так и постоянных затрат, причем переменных на 51,35% или 12494 тыс. руб., а постоянных на 28,63% или 3808 тыс. руб. Таким образом, по темпу прироста переменные затраты опережают постоянные.
2.1.2 Анализ влияния изменения затрат по элементам и объема выпуска на себестоимость товара
После общей оценки динамики затрат целесообразно выполнение анализа влияния на себестоимость таких факторов, как изменение затрат по элементам и изменение объема выпуска товара и изменение его структуры.
Для этого необходимо в первую очередь определить аналитические затраты на выпуск товаров Зан, которые рассчитываются как произведение затрат на один руб. выпущенного товара в предыдущем периоде (З1рпр) на объем выпуска товаров в текущем периоде Qвт:
Зан = З1рпр * Qвт (2.1)
Подставив необходимые данные из таблицы 6.1 в формулу (6.1), найдем аналитические затраты на выпуск товаров для анализируемой организации:
Зан = 26,41*1025=27070 тыс. руб.
Далее рекомендуется определение отклонений.
Абсолютное отклонение по затратам Ао определяется как разница в затратах в текущем и предыдущем периодах по формуле:
Ао = Звт - Звпр руб. (2.2)
Ао = 56858 - 39561= 17297 тыс. руб.
Таким образом, в абсолютном значении общая сумма затрат на производство и сбыт товаров рассматриваемой организации, в отчетном году по сравнению с предыдущим возросла на 17297 тыс. руб.
Далее необходимо раскрыть причины увеличения затрат в организации, т. е. найти относительное и допустимое отклонения.
Относительное отклонение (Оо) показывает, каковы были усилия организации по достижению экономии (перерасхода) средств и рассчитывается по формуле:
Оо = Звт - Зан , тыс. руб. (2.3)
Оо =56858 - 27070 = 29788 тыс. руб.
В связи с ослаблением контроля на анализируемом предприятии за расходованием средств допущено увеличение затрат на 29788 тыс. руб.
Допустимое отклонение (До) характеризует влияние внешних факторов на деятельность организации и определяется по расчету:
До = Зан - Звпр , тыс. руб. (2.4)
До = 27070 - 39561 = -12491 тыс . руб.
В результате воздействия внешних факторов на деятельность организации затраты на производство уменьшились на 12491 тыс. руб.
Для проверки правильности проведенных расчетов следует иметь в ввиду, что:
Ао = Оо + До , руб. (2.5)
=29788 - 12491 тыс. руб.,
= 17297 тыс. руб.
Результаты свидетельствуют о правильности выполненных расчетов.
На изменение общей суммы затрат оказывают влияние изменение объема выпуска товаров и изменение затрат на 1 руб. выпущенного товара и определяется по формуле:
∆Зв = (Qвт - Qвпр ) * З1рпр + (З1рт - З1рпр ) *Qвт , тыс. руб. (2.6)
Следует учитывать, что первое слагаемое представляет собой изменение затрат под воздействием изменения объема выпуска товаров (∆Зв∆Qв), а вторая часть под воздействием изменения затрат на рубль выпущенной продукции ((∆Зв∆З1р).
Произведем расчеты для анализируемого предприятия:
∆Зв = (1025-1498)*26,41+(55,47-26,41)*1025 = -12491,93+29786,5=17294,57 тыс. руб.
За счет уменьшения объема выпуска товаров общая сумма затрат на производство товаров уменьшилась на рассматриваемой организации на 12491 тыс. руб., а повышение затрат на 1 руб. выпущенного товара привело к росту затрат в текущем периоде по сравнению с предыдущим на 29788 тыс. руб. и соответствует относительному и допустимому отклонениям.
2.1.3 Анализ затрат на один рубль выпущенного (проданного) товара
Следующим этапом анализа является оценка изменения уровня затрат на 1 руб. выпущенного товара. Данный показатель выгоден тем, что, во-первых, он достаточно универсален, т. е. может рассчитываться для любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью.
Затраты на один рубль выпущенного товара (З1р) непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и объема выпуска товара, а степень их влияния выражается в формуле:
∆З1р =∆З1р∆Зв + ∆З1р∆Qв = 100/ПQв*(Пзв - 100) + (100/ ПQв - 1)*100,% (2.7)
Где ∆З1р - изменение затрат на один рубль выпущенного товара, руб.;
∆З1р∆Зв - изменение затрат на 1 руб. выпущенного товара в результате изменения общей суммы затрат, руб.;
∆З1р∆Qв - изменение затрат на 1 руб. выпущенного товара в результате изменения объема выпуска товара, руб.;
ПQв - процент изменения объема выпуска товара, %;
Пзв - процент изменения общей суммы затрат, %.
Подставив исходные данные из таблицы 2.1 в формулу (2.7), определим изменение затрат на 1 руб. выпущенного товара рассматриваемой организации:
∆З1р = 100/68,42*(143,72 - 100) + (100/68,42 - 1)*100 = 63,9+46,2 = 110,1%
В результате увеличения общей суммы затрат на производство товаров на анализируемой организации затраты на 1 рубль выпущенного товара выросли на 63,9%, а рост объема производства обеспечил их увеличение на 46,2%.
После выполнения анализа необходимо определить, как изменялись затраты на 1 руб. выпущенного товара под влиянием изменения затрат по элементам, по формуле:
∆З1р∆Звi = ∑Чзвiпр/ ПQв*( Пзвi - 100), % (2.8)
Где ∆З1р∆Звi - изменение затрат на 1 руб. выпущенного товара под влиянием изменения i-го вида затрат, руб.;
Чзвiпр - доля i-го вида затрат в общей сумме затрат предыдущего периода, %;
Пзвi - процент изменения i-го вида затрат, %;- количество элементов затрат.
Общее увеличение затрат на 1 руб. выпущенного товара в результате прироста суммы затрат на производство товара в текущем периоде по сравнению с предыдущим периодом составляет 63,9%, в том числе за счет:
увеличения суммы материальных затрат:
∆З1р∆Звi = 60,7/68,42*(151,08 - 100) = 45,32 %
повышения затрат на оплату труда:
∆З1р∆Звопл = 25,09/68,42*(126,74 - 100) = 9,81 %
роста отчислений ЕСН:
∆З1р∆Звотч = 6,11/68,42*(133,65 - 100) = 3 %
увеличения суммы амортизационных отчислений:
∆З1р∆Звам = 2,38/68,42*(135,63 - 100) = 1,24 %
увеличения величины прочих затрат:
∆З1р∆Звпр = 5,72/68,42*(154,22 - 100) = 4,53 %
Итого: 63,9 %.
Итак, увеличение суммы материальных затрат в анализируемой организации обеспечило повышение уровня затрат на 1 руб. выпущенного товара на 45,32%, рост затрат на оплату труда - на 9,81%, а увеличение прочих затрат привело к росту затрат на 1 руб. выпущенного товара на 4,53%.
2.1.4 Анализ затрат на оплату труда
Наряду со средствами и предметами труда, живой труд является необходимым элементом производства товара, а уровень себестоимости выпускаемого товара во многом зависит от его цены. Поэтому анализ затрат на оплату труда представляет собой важный раздел системы комплексного экономического анализа деятельности организации. При этом взаимосвязь трудовых показателей, заработной платы и показателей производственной труда и показателей производственной программы возможно представить в следующем виде.
Рисунок 2.1 - Взаимосвязь трудовых показателей, затрат на оплату труда и показателей производственной программы
Таблица 2.3 - Анализ затрат на оплату труда
|
Показатели |
Предыдущий период |
Текущий период |
Темп роста, % |
|
1. Среднесписочная численность работников, чел. |
170 |
180 |
105,88 |
|
2. Затраты на оплату труда, тыс.руб. |
9925 |
12579 |
126,74 |
|
3. Объем выпуска товара, тыс.руб. |
1498 |
1025 |
68,42 |
|
4. Среднегодовая заработная плата одного работника, тыс.руб. |
58,38 |
69,88 |
119,7 |
|
5. Производительность труда одного работающего, тыс.руб. |
8,81 |
5,69 |
64,59 |
|
6. Зарплатоемкость товара, тыс.руб. |
6,63 |
12,28 |
185,22 |
|
7.Трудоемкость товара, чел. / 1000 руб. |
0,11 |
0,18 |
163,64 |
Приведенные данные свидетельствуют, что при уменьшении объема выпуска товара на 31,58%, затраты на оплату труда увеличились на 26,74%, т. е. темп их роста значительно выше. Среднегодовая заработная плата одного работающего растет намного быстрее чем производительность труда, которая напротив падает.
Известно, что затраты на оплату труда можно представить так:
Зопл = N cc * ЗПр, руб. (2.9)
где N cc - среднесписочная численность работников, чел.;
ЗПр - среднегодовая заработная плата одного работника, руб.
Следовательно, на изменение затрат на оплату труда оказывают влияние:
изменение среднесписочной численности работников;
изменение среднегодовой заработной платы одного работника.
Влияние этих факторов на затраты на оплату труда определяется по расчету:
∆Зопл = (Nтcc - Nпрcc)*ЗПрпр + (ЗПт - ЗПпр )* Nтcc (2.10)
первая часть формулы раскрывает влияние изменения среднесписочной численности работников, вторая - среднегодовой заработной платы одного работника.
∆Зопл = (180 - 170)*58,38+(69,88 -58,38)*180 = 583,8 +2070 = 2653,8 тыс. руб.
Аналитические затраты на оплату труда определяются по расчету:
Зоплан = Зоплпр* JQв, тыс. руб. (2.11)
Зоплан = 9925*0,684 = 6788,7 тыс. руб.
Абсолютное отклонение по затратам на оплату труда составляет:
Ао = Зоплт - Зоплпр руб. (2.12)
Ао = 12579 - 9925 = 2654 тыс. руб.
Относительное отклонение, характеризующее усилия организации по затратам на оплату труда, равно:
Оо = Зоплт -Зоплан тыс. руб. (2.13)
Оо =12579 - 6788,7 = 5790,3 тыс. руб.
Организация превысила затраты на 5790,3 тыс. руб.
Допустимое отклонение, раскрывающее влияние внешних (объективных) факторов:
До = Зоплан -Зоплпр тыс. руб. (2.14)
До = 6788,7 - 9925= -3136,3 тыс. руб.
Проверяется правильность расчетов так:
Ао = Оо + До (2.15)
= 5790,3 - 3136,3 тыс. руб.,
= 2654 тыс. руб.
Далее аналитику целесообразно раскрыть причины относительного отклонения, т. е. роли организации в расходовании средств через показатели зарплатоемкости и трудоемкости.
Изменение затрат на оплату труда за счет изменения трудоемкости определяется так:
∆Зопл∆Nтр = Зоплан * Nтрт/ Nтрпр - Зоплан (2.16)
∆Зопл∆Nтр = 6788,7 * 0,18/0,11 - 6788,7 = 4320,08 тыс. руб.
Изменение затрат на оплату труда за счет изменения зарплатоемкости рассчитывается так:
∆Зопл∆ЗПе = Зоплт - Зоплан * Nтрт/ Nтрпр, тыс. руб. (2.17)
∆Зопл∆ЗПе = 12579 - 6788,7 * 0,18/0,11 = 1470,22 тыс. руб.
Изменение затрат на оплату труда по относительному отклонению:
Оо = ∆Зопл∆Nтр + ∆Зопл∆ЗПе тыс. руб. (2.18)
,3 = 4320,08 + 1470,22 тыс. руб.,
,3 = 5790,3 тыс. руб.
Рост затрат на оплату труда обусловлен ростом зарплатоемкости на 1470,22 тыс. руб., а снижение трудоемкости товара обеспечило увеличение затрат на 4320,08 тыс. руб.
С целью углубления факторного анализа рекомендуется расчет влияния на затраты на оплату труда, производительности труда, объема выпуска товаров и среднегодовой заработной платы в следующей последовательности:
изменение производительности труда одного работника:
Зопл∆w = (Qвт/Wт - Qвт/Wпр )*ЗПпр, тыс. руб. (2.19)
Зопл∆w = (1025/8,81 - 1498/8,81)*58,38 = - 3141,4 тыс. руб.,
изменение объема выпуска товара:
Зопл∆Qв = (Qвт/ Wпр - Qвпр/Wпр )* ЗПпр, тыс. руб. (2.20)
Зопл∆Qв = (1025/8,81 - 1498/8,81)*58,38 = -3141,4 тыс. руб.,
изменение среднегодовой заработной платы одного работника:
Зопл∆зп = (ЗПт - ЗПпр)* Nтcc , тыс. руб. (2.21)
Зопл∆зп = (69,88 - 58,38)*180 = 2070 тыс. руб.,
Общее изменение затрат на оплату труда:
∆Зопл = ∆Зопл∆w + ∆Зопл∆Qв + ∆Зопл∆зп (2.22)
2654 = 3725 - 3141 + 2070 тыс. руб.
= 2654 тыс. руб.,
Расчеты выполнены верно.
Выполненные расчеты показывают, что основными факторами, обусловившими рост затрат на оплату труда, являются увеличение среднегодовой заработной платы одного работника на 2070 тыс. руб. ,рост производительности труда одного работника на 3725 тыс. руб., лишь уменьшение объема выпуска товаров позволило уменьшить затраты на оплату труда на 3141 тыс. руб.
2.1.5 Контроль и анализ в системе управления затратами
Финансовые результаты деятельности и финансовое состояние коммерческой организации определяются совокупностью внешних и внутренних факторов. При этом решающая роль в эффективности деятельности принадлежит внутренним факторам: организационно-техническим условиям, состоянию и использованию ресурсов. Результаты воздействия этих факторов на эффективность деятельности находят отражение прежде всего в объемах реализации, а также величине и структуре затрат. Именно затраты являются одним из главных объектов управления. В то же время эффективное управление затратами приводит к увеличению прибыли и росту показателей рентабельности.
Управление затратами направлено на повышение степени обоснованности затрат и обеспечение качественного контроля за их формированием в целях поиска резервов повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности организации.
Анализ и контроль выступают важными элементами системы управления затратами (рис. 1).
себестоимость маржинальный доход затраты
Контроль и анализ затрат обеспечивают решение оперативных управленческих задач, а их результаты позволяют измерять и оценивать эффективность хозяйствования как экономического субъекта в целом, так и его отдельных подразделений.
Необходимость осуществления данных функций управления затратами предъявляет определенные требования к их классификации. При этом приоритетная роль отводится функции контроля, поскольку анализ является функцией, обслуживающей процессы планирования, регулирования и контроля.
Осуществление этих процессов с помощью анализа позволяет получить ответы на следующие вопросы: насколько велики отклонения фактических затрат от плановых (либо нормативных), чем это вызвано, есть ли возможность их корректировки.
Деятельность, направленная на регулирование и контроль затрат, требует установления связи между затратами, доходами и эффективностью управленческих воздействий на затраты конкретных ответственных лиц. Именно поэтому большое значение приобретает организация учета затрат по центрам ответственности и местам возникновения.
Вместе с тем целенаправленное воздействие на затраты требует их классификации в целях обеспечения эффективного управления доходностью организации. Многочисленные классификации, представленные в научной литературе, не отражают их взаимосвязи с конкретными функциями управления.
Управление затратами требует новых подходов к выбору принципов группировки затрат, позволяющих организовать систему контроля и своевременно реагировать на негативные моменты роста затрат.
В целях контроля и регулирования уровня затрат предлагается их классификация: по степени регулируемости, направленности воздействия на результаты деятельности, по отношению к нормативам (табл.2.4).
Таблица 2.4 - Классификация затрат
|
Признак группировки |
Группы затрат |
Содержание |
|
1. Степень регулируемости |
1.1 регулируемые 1.2 нерегулируемые |
Затраты по центрам ответственности, величина которых зависит от регулирующих воздействий на них со стороны менеджеров предприятия по уровням управления Затраты, возникновение которых не зависит от менеджера центра ответственности: они носят внешний по отношению к нему характер |
|
2. направленность воздействия на результаты деятельности |
2.1 эффективные 2.2 неэффективные |
Затраты, в результате осуществления которых предприятие получает доходы от реализации продукции, для выпуска которой они были произведены Затраты непроизводительного характера, в результате осуществления которых не ожидается получения доходов |
|
3. по отношению к нормативам |
3.1 в пределах норм (смет) 3.2 отклоняющиеся от норм (смет) |
Затраты по нормируемым видам и статьям, полностью соответствующие установленным нормам (или сметам) Затраты по видам и статьям, отклоняющиеся от норм (смет) как в сторону их превышения, так и в сторону уменьшения |
Степень регулируемости затрат зависит от специфики конкретного предприятия (применяемой технологии, типа организационной структуры и др.), а потому универсальной методики классификации затрат по степени регулируемости не су шествует, - ее можно разработать в при вязке к конкретному предприятию. Степень регулируемости производственных затрат будет различаться в зависимости от следующих условий:
от длительности периода времени (при значительном периоде появляется возможность воздействовать на те затраты, которые в коротком периоде считаются заданными);
от полномочий лица, принимающего решения (затраты, которые являются заданными на уровне начальника цеха, могут оказаться регулируемыми на уровне директора предприятия).
Анализ регулируемых затрат необходим для определения отклонений фактических затрат от плановых.
Регулируемые затраты, таким образом, являются подконтрольными для менеджеров, а нерегулируемые - неподконтрольны для них: так, косвенные расходы распределяются по центрам ответственности независимо от них, и поэтому для менеджеров этих центров они являются неподконтрольными.
К неэффективным затратам прежде всего относят расходы, связанные с различными отклонениями от нормального хода производственно-хозяйственного процесса, вызывающими потери в производстве: потери от брака, простоев, недостачи незавершенного производства и материальных ценностей на общезаводских складах и в цеховых кладовых, порча материалов и др. Обязательность выделения неэффективных расходов диктуется тем, чтобы не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование.
Выделение третьего признака группировки необходимо для определения эффективности работ подразделений путем оценки соответствия фактических затрат нормативным (плановым) или фактической себестоимости ее нормативному (плановому) уровню.
Предложенные признаки классификации затрат с позиции их контроля представляют особую практическую значимость для выработки методов и приемов контроля за затратами, а также позволяют обеспечить:
повышение степени обоснованности исчисления себестоимости продукции;
более широкие возможности использования учетной информации для обоснования управленческих решений; организацию текущего контроля в системе управления за их формированием на. предприятии.
Экономический анализ, являясь связующим звеном ДЛЯ функций управления затратами, позволяет в процессе осуществления контроля за ними получать количественную и качественную информацию о затратах, использование которой способствует:
усилению обоснованности нормативных расходов и смет затрат;
получению объективной картины об эффективности использования производственных ресурсов;
выявлению внутренних резервов экономии и рационального осуществления затрат;
обоснованию оптимальных управленческих решений.
Содержание задач анализа определяется целями его проведения в интересах внутренних пользователей результатов этого анализа. Как показывает практика, цель анализа определяется прежде всего вариантами развития экономического субъекта в ближайшей перспективе. Их можно свести в две группы:
. Если не предполагается вносить серьезных изменений в характер, структуру и масштабы деятельности, то главной целью анализа является оценка достигнутых результатов с позиции соответствия фактической величины и уровня затрат базовым значениям (прошлого периода, сметы, плана). В этом случае основными задачами анализа являются:
анализ исполнения смет затрат;
анализ затрат по местам возникновения и центрам ответственности;
анализ обобщающих показателей, отражающих эффективность затрат: производительности затрат, затрат на рубль продукции, рентабельности затрат;
анализ динамики и структуры затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции;
факторный анализ себестоимости;
анализ себестоимости единицы продукции.
Результатом решения этих задач является выявление внутренних резервов экономии и рационального осуществления затрат.
. Если планируется внести существенные изменения в характер и масштабы деятельности организации, предполагающие освоение новых направлений деятельности и видов продукции, и связанное с этим дополнительное привлечение инвестиций, то главными задачами анализа в этом случае являются:
изучение затрат по стадиям жизненного цикла изделия;
сравнительный (межхозяйственный) анализ;
анализ затрат в целях управления безубыточностью;
оценка величины и уровня затрат по различным вариантам управленческих решений альтернативного характера и др., Результатом решения данной группы задач должен быть выбор наиболее оптимальных вариантов решений с позиции их экономичности и эффективности.
Взаимосвязь этапов и содержание анализа затрат отражает следующая схема (рис.2).
Рисунок 2 - Взаимосвязь этапов и содержание анализа затрат
Рассмотрим суть методики анализа по этапам.
Для анализа общей величины, динамики и структуры затрат по экономическим элементам либо статьям затрат может быть использован следующий макет (табл. 2.5).
Таблица 2.5 -Анализ затрат по экономическим элементам
|
Группы затрат |
Базисный период |
Отчетный период |
Изменения |
|||
|
По смете |
фактически |
По смете |
Фактически по сравнению |
|||
|
С базисным периодом |
Со сметой |
|
сумма |
Уд. вес |
сумма |
Уд. вес |
сумма |
Уд. вес |
сумма |
% |
сумма |
% |
сумма |
% |
|
|
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
По данным табл. 2 решаются следующие задачи:
оценка динамики затрат по общей величине и экономическим элементам (гр. 9 и 10); оценка напряженности сметы затрат и ее исполнения (гр. 7, 8, 11, 12);
оценка вклада каждого элемента в формирование затрат (гр. 1, 3, 5);
изучение структурных сдвигов в составе затрат во взаимосвязи с отраслевой и производственной спецификой деятельности (гр. 2, 4, 6).
Для оценки эффективности затрат необходимо определить и изучить следующие показатели (табл. 2.6).
Таблица 2.6 - Показатели эффективности затрат
|
Показатели |
Техника расчета |
Сущность показателей |
|
Коэффициенты производительности затрат (Кпз) |
Кпз = выручка-нетто от продаж/сумма затрат по эконом. элементам |
Характеризуют роль отдельных видов затрат в формировании выручки, то есть отдачу затрат |
|
Индексы рентабельности (Iрент) |
Iрент = индекс стоимости продукции/индекс стоимости затрат |
Характеризуют рентабельность продукции и эффективность ценовой политики предприятия |
|
Индексы возмещения затрат (Iвз) |
Iвз = индексы цен по продукции/индексы цен по затратам |
Кпз = 59530/56858 = 1, 047
Iрент =(59530/40154) / (56858/39561) = 1,0315
Iвз=40/35/((36281/24014+12579/9925+3229/2416+1279/943+3490/2263)/5)=0,8148
Превышение динамики стоимости продукции над динамикой стоимости затрат в индексе рентабельности может свидетельствовать о росте рентабельности продукции (продаж), так как увеличение доходов опережает увеличение затрат.
Если же при этом индекс цен по продукции больше индекса цен по затратам, то это свидетельствует о том, что увеличение затрат в условиях инфляции компенсируется увеличением цен на продукцию.
Условием для расчета приведенных коэффициентов является наличие данных о динамике цен на продукцию, а также цен, ставок и тарифов по видам затрат.
Если предприятие осуществляет учет по центрам затрат, то целесообразно изучить затраты по этим центрам, что позволит выделить подразделения с наибольшей долей затрат по экономическим элементам и определить приоритеты для дальнейшего анализа.
Факторный анализ общей величины затрат (себестоимости продукции) целесообразно начать с так называемых факторов первого порядка, Т.е. затратообразующих. Так, по данным отчета о прибылях и убытках можно получить представление о влиянии на полную себестоимость реализованной продукции следующих факторов:
Полная себестоимость реализованной продукции = производственная себестоимость реализованной продукции + расходы на продажу + управленческие расходы
На основе данных формы №5 (Приложения к балансу) можно расширить круг факторов, влияющих на себестоимость продукции, исходя из следующей модели:
Себестоимость продукции = затраты на производство +/- изменение остатков незавершенного производства +/- изменение расходов будущих периодов +/- изменение резервов предстоящих расходов
При этом увеличение себестоимости происходит вследствие:
возрастания величины затрат на производство;
сокращения стоимости остатков незавершенногo производства;
снижения расходов будущих периодов;
увеличения резервов предстоящих расходов и платежей.
Факторами второго порядка, влияющими на изменение общей величины себестоимости реализованной продукции, являются объем продукции, ее структура, себестоимость единицы, цены и тарифы по элементам затрат.
Анализ по экономическим элементам либо статьям затрат - наиболее трудоемкий процесс, требующий привлечения информации из данных аналитического бухгалтерского, оперативно-технического и статистического учета. Глубина анализа непосредственно зависит от качества организации всех видов учета на предприятии.
Важным условием обеспечения комплексности в проведении анализа является классификация факторов. Общеизвестно, что создание универсальной классификации, обеспечивающей решение задач всех функций управления, весьма проблематично. Поэтому остановимся лишь на внутрихозяйственных факторах, оказывающих влияние преимущественно на величину прямых материальных и трудовых затрат (табл.4.).для осуществления анализа применяется совокупность обобщающих и частных показателей а также факторных моделей. По материальным затратам такими показателями являются, например, материалоотдача (или материалоемкость), удельный расход материалов на единицу продукции, чистый вес изделия и т.п.; по трудовым затратам - зарплатоотдача (или зарплатоемкость), удельный вес прямых трудовых затрат в составе общей величины расходов на оплату труда или себестоимости продукции и др.
Таблица 2.7 - Анализ по экономическим элементам либо статьям затрат
|
Группы факторов |
Влияют на прямые затраты |
|||
|
материальные |
трудовые |
|||
|
Факторы второго порядка |
Факторы третьего порядка |
Факторы второго порядка |
Факторы третьего порядка |
|
|
1. масштабы и структура производственной мощности |
Объем продукции Структура продукции |
Спрос на продукцию Структура поставляемых ресурсов |
Объем продукции Структура продукции |
Спрос на продукцию Профессионально-квалификационный состав кадров; условия производства |
|
2. состояние техники и технологии |
Материальные затраты на единицу продукции |
Удельный расход материалов на единицу продукции; цены на единицу материалов; брак в производстве |
Расходы на оплату труда в расчете на единицу продукции |
Трудоемкость единицы продукции; сложность выполняемых работ; ставки оплаты труда за единицу трудоемкости; нерациональные затраты рабочего времени на наладку оборудования; простои из-за поломки и ремонта оборудования |
|
3. состояние организации производства, труда и управления |
Объем продукции; Материальные затраты на единицу продукции |
Полнота поставок сырья и материалов Замена материалов; качество материалов; обоснованность нормативов расхода материалов; отходы материалов |
Объем продукции Расходы на оплату труда в расчете на единицу продукции |
Простои; нерациональные затраты рабочего времени; обеспеченность кадрами; Совмещение профессий; расширение зон обслуживания; обоснованность норм труда; система стимулирования труда |
2.2 Анализ результатов производства
.2.1 Факторный анализ прибыли от продаж
Прибыль до налогообложения отражает общий финансовый результат производственно-хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде с учетом всех ее сторон, и важнейшей составляющей этого показателя является прибыль от продажи товаров. Прибыль от продаж в общем случае изменяется под воздействием множества факторов, таких как изменение объема продажи, структуры товаров, продажных цен, цен на сырье, материалы, топливо, тарифов на энергию и перевозки, уровня затрат материальных и трудовых ресурсов.
Таблица 2.2.1 - Исходные данные для анализа прибыли от продаж
|
Составляющие прибыли |
По отчету предыдущего периода, тыс. руб. |
По ценам предыдущего периода при объеме продаж текущего периода, тыс. руб. |
По отчету текущего периода, тыс. руб. |
|
Выручка от продажи товаров, работ, услуг |
59530 |
50218 |
40154 |
|
Полная себестоимость проданных товаров, работ, услуг |
21914 |
17533 |
13944 |
|
Прибыль от продаж |
37616 |
32685 |
26210 |
Факторный анализ прибыли организации ведется, исходя из порядка ее формирования. Целью такого анализа является оценка динамики показателей прибыли до налогообложения и чистой прибыли, выявление степени влияния на финансовые результаты ряда факторов, в т. ч. роста (снижения) производства товаров, роста (снижения) объема продаж, повышения качества и расширения ассортимента товаров, повышение рентабельности; выявление резервов увеличения прибыли и др. Расчеты выполняются в следующей последовательности:
. Определяется изменение прибыли от продаж:
∆Ппр = Ппрт - Ппрпр, тыс. руб. (2.2.1)
∆Ппр = 26210 - 37616 = -11406 тыс. руб.
. Определяется влияние на прибыль изменения цен на проданные товары:
∆Ппр∆Ц = Qпрт - Qпрусл тыс. руб. (2.2.2)
∆Ппр∆Ц = 40154 - 50218 = -10064 тыс. руб.
. Изменение прибыли под влиянием изменение объема продаж:
∆Ппр∆Qпр = Ппрпр*К1 - Ппрпр тыс. руб. (2.2.3)
К1 = Зпрусл/ Зпрпр (2.2.4)
где Зпрусл - полная себестоимость проданных товаров в условиях предыдущего периода;
К1 = 17533/21914 = 0,8001
∆Ппр∆Qпр = 37616*0,8001 - 37616 = -7520 тыс. руб.
. Определяется влияние изменения структуры продаж:
К2 = Qпрусл/ Qпрпр
К2 = 50218/59530 = 0,8436
∆Ппр∆Qпрстр = 37616*(0,8436-0,8001) = 1636,3 тыс. руб.
. Изменение прибыли от продаж за счет изменения себестоимости в связи с изменением цен на потребляемые ресурсы:
∆Ппр∆З = Зпрусл - Зпрт тыс. руб. (2.2.5)
∆Ппр∆З = 17533 - 13944 = 3589 тыс. руб.
. Изменение себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продаж:
∆Ппр∆Qстр = Зпрпр* К2 - Зпрусл тыс. руб. (2.2.6)
∆Ппр∆Qстр = 21914 *0,8436 - 17533 = 975 тыс. руб.
Общее изменение прибыли от продаж по факторам:
∆Ппр =∆Ппр∆Ц + ∆Ппр∆Qпр + ∆Ппр∆Qпрстр +∆Ппр∆З +∆Ппр∆Qстр, тыс. руб. (2.2.7)
= -10064 - 7520 + 1636,3 + 3589 + 975 тыс. руб.
= -11406 тыс. руб.
Полученные результаты целесообразно представить в виде таблицы.
Таблица 2.2.2 - Результаты факторного анализа прибыли от продаж
|
Факторы |
Сумма, тыс. руб. |
Структура, % |
|
Изменение цен |
10064 |
88,23 |
|
Объема продаж |
-7520 |
65,9 |
|
Изменение структуры продаж |
1636,3 |
-14,35 |
|
Изменение себестоимости за счет цен на потребляемые ресурсы |
3589 |
-31,47 |
|
Изменение себестоимости продаж за счет изменения структуры продаж |
975 |
-8,55 |
|
ИТОГО |
-11406 |
100 |
Наибольший удельный вес в структуре снижения прибыли имели факторы изменения цен (88,23%) и объемов продаж (65,9%). Несколько компенсировали снижение прибыли изменение себестоимости за счет цен на потребляемые ресурсы на 3589 тыс. руб., изменение структуры продаж на 1636,3 тыс. руб. и изменение себестоимости продаж за счет изменения структуры продаж на 975 тыс. руб.
2.2.2 Управление затратами по системе «директ-костинг», маржинальный доход
Степень реагирования издержек производства на изменение объема выпуска товаров может быть оценена с помощью коэффициента реагирования затрат, который определяется:
К = ∆Z/∆Q (2.2.8)
К = -17297/18902 = -0,915
где ∆Z - изменение затрат за период;
∆Q - изменение объема производства.
Из соотношения видно, что для постоянных расходов К=0, в других случаях в зависимости от значения коэффициента реагирования выделяют типовые хозяйственные ситуации.
Значение коэффициента Характер поведения затрат
К=0 Постоянные затраты
<К<1 Дегрессивные затраты
К=1 Пропорциональные затраты>1 Прогрессивные затраты
Модель отчета для анализа выглядит так:
тыс. руб.
Объем продаж 59530
Переменные затраты 26277
Маржинальный доход 33253
Постоянные расходы 13284
Прибыль (чистый доход) 19969
Маржинальный доход определяется как разность между выручкой от продаж и переменными расходами, с другой стороны это сумма постоянных расходов и чистого дохода. Особенностью «директ-костинга» является многоступенчатость составления отчета о доходах. Учитывая, что переменные расходы подразделяются на производственные и непроизводственные, то отчет по доходам становится многоступенчатым.
тыс. руб.
Объем продаж 40154
Переменные производственные затраты 59530
Производственный маржинальный доход 19376
Переменные непроизводственные затраты -13877
Маржинальный доход 33253
Постоянные расходы 13284
Прибыль (чистый доход) 19969
Следующей особенностью системы «директ-костинг» является разработка методики экономико-математического и графического представления и анализа отчетов для прогноза чистых доходов.
2.2.3 Анализ чистой прибыли
Чистая прибыль является одним из важнейших экономических показателей, характеризующих конечные результаты деятельности организации.
С вступлением в силу Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 организации обязаны отражать в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» информацию о суммах текущего налога на прибыль, постоянного налогового обязательства, отложенных налоговых активов и обязательств (п.24 ПБУ 18/02).
Во исполнение требований ПБУ 18/02 в форму №2 введены новые строки для отражения отложенных налоговых активов и обязательств. Эти показатели участвуют в формировании чистой прибыли (убытка) организации за отчетный период. Начисленные отложенные налоговые активы увеличивают прибыль или уменьшают убыток до налогообложения, а отложенные налоговые обязательства - наоборот, уменьшают величину прибыли или увеличивают убыток. Показатель «чистая прибыль» для целей бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности определяется как результат вычитания из бухгалтерской прибыли до налогообложения постоянных налоговых обязательств.
Прибыль до налогообложения + ОНА - ОНО - ТНП=Чистая прибыль, (2.2.9)
+ 0 - 568 - 605 = 3408 тыс. руб.
+ 0 - 53 - 258 = 652 тыс. руб.
где ОНА - отложенные налоговые активы;
ОНО - отложенные налоговые обязательства,
ТНП - текущий налог на прибыль.
Проверка правильности заполнения формы №2 осуществляется так: показатель чистой прибыли отчетного периода должен быть равен показателю прибыли (убытка) до налогообложения минус этот же показатель, умноженный на ставку налога на прибыль, и минус сумма постоянного налогового обязательства (актива). Анализ чистой прибыли начинают с определения ее суммы.
Данные таблицы показывают, что в текущем периоде было получено чистой прибыли на 2756 тыс. рублей больше чем в предыдущем периоде. Ее величина зависит от факторов изменения балансовой прибыли и факторов, определяющих удельный вес чистой прибыли в общей сумме балансовой прибыли, а именно доли отложенных налоговых активов и обязательств, а также текущего налога.
Таблица 2.2.3 - Определение суммы чистой прибыли
|
Показатели |
Абсолютная величина, тыс. руб. |
Структура, % |
Отклонение(+,-) |
|
Предыдущий период |
Текущий период |
Отклонение (+,-) |
Предыдущий период |
Текущий период |
Тыс. руб. |
|
|
Прибыль до налогообложении я (балансовая прибыль) |
969 |
4581 |
3612 |
100 |
100 |
0 |
|
- прибыль от Реализации товаров |
2070 |
6162 |
9092 |
213,62 |
134,51 |
79,11 |
|
- операционные доходы за минусом расходов |
-1094 |
-1522 |
-428 |
-112,9 |
-33,22 |
79,68 |
|
Отложенные налоговые обязательства |
53 |
568 |
515 |
5,47 |
12,4 |
6,93 |
|
Текущий налог на прибыль |
258 |
605 |
347 |
26,62 |
13,21 |
-13,41 |
|
Чистая прибыль |
658 |
3408 |
2750 |
67,9 |
74,39 |
6,49 |
Чтобы определить изменение чистой прибыли за счет факторов первой группы, необходимо изменение прибыли до налогообложения за счет каждого фактора умножить на базовый удельный вес чистой прибыли в сумме балансовой прибыли до налогообложения:
∆Пч = ∆ПчХi* УПчпр тыс. руб. (2.2.10)
Прирост чистой прибыли за счет второй группы факторов рассчитывается умножением прироста удельного веса i-го фактора (налогов, ОНА, ОНО) в общей сумме прибыли до налогообложения на фактическую ее величину в отчетном периоде. При этом данный прирост учитывается со знаком «-» под влиянием изменения ОНО и текущего налога на прибыль, а со знаком «+» - изменения ОНА:
∆Пч = Пчт* ∆УХi тыс. руб. (2.2.11)
Расчет влияния факторов на изменение суммы чистой прибыли рекомендуется производить в таблице 2.2.4.
Таблица 2.2.4 - Расчет влияния факторов на изменение суммы чистой прибыли, тыс. руб
|
Факторы изменения чистой прибыли |
Расчет влияния |
Изменение суммы чистой прибыли |
|
1. Изменение прибыли до налогообложения |
3612*0,679 |
2452,55 |
|
1.1 Прибыль от продажи товаров, работ, услуг |
9092*0,679 |
6173,47 |
|
1.2 Прибыль от прочей реализации |
-428*0,679 |
-290,61 |
|
2. Отложенные налоговые обязательства |
-4581*0,0693 |
-317,46 |
|
3. Текущий налог на прибыль |
-4581*-1341 |
614,31 |
|
Итого изменение чистой прибыли |
8632,26 |
Из таблицы следует, что сумма чистой прибыли увеличилась в первую очередь за счет роста прибыли от продажи товаров, работ, услуг на 6173,47 тыс. руб. Однако данный прирост был сокращен за счет роста операционных расходов - на 290,61 тыс. руб.
Увеличение доли отложенных налоговых обязательств в балансовой прибыли уменьшил чистую прибыль на 317,46 тыс. руб.
Полученная чистая прибыль распределяется в соответствии с Уставом организации.
За счет чистой прибыли выплачиваются дивиденды акционерам организации, создается и пополняется резервный фонд, часть прибыли направляется на пополнение собственного оборотного капитала, покрытие убытков прошлых лет и на другие цели.
В процессе анализа необходимо изучить динамику использования чистой прибыли, для чего фактические данные об использовании прибыли по всем направлениям сравнивают с данными предыдущего периода и выясняются причины отклонения по каждому направлению использования прибыли.
.2.4 Анализ рентабельности через систему коэффициентов
Расчет показателей рентабельности осуществляется через систему коэффициентов в следующей последовательности.
. Рентабельность продаж:
К1R = Ппр/Qпр (2.2.12)
Он показывает рентабельность продаж, т. е. сколько прибыли приходится на единицу проданного товара.
Рост коэффициента является следствием роста цен при постоянных затратах на производство или снижением затрат при постоянных ценах.
Уменьшение свидетельствует о снижении цен при постоянных затратах на производство или о росте затрат на производство при постоянных ценах.
К1Rпр = 6162/59530 = 0,103
К1Rт = 2070/40154 = 0,515
. Рентабельность активов:
К2R = Пн/В (2.2.13)
характеризует эффективность использования всего имущества организации. Снижение показателя свидетельствует о падающем спросе на товары и о перенакоплении активов.
К2Rпр = 4581/31375 = 0,146
К2Rт = 969/39715 = 0,024
. Рентабельность внеоборотных активов:
К3R = Пн/F (2.2.14)
отражает эффективность использования внеоборотных активов, измеряемую величиной прибыли, приходящейся на единицу стоимости средства. Рост К1R при снижении К2R свидетельствует об избыточном увеличении оборотных активов, что может быть следствием образования излишних запасов, затоваренности готовых товаров в результате снижения спроса, чрезмерного роста дебиторской задолженности или денежных средств.
К3Rпр = 4581/12152 = 0,377
К3Rт = 969/17001 = 0,057
. Рентабельность оборотных активов:
К4R = Пн/Оа (2.2.15)
отражает эффективность использования оборотных активов, измеряемую величиной прибыли, приходящейся на единицу стоимости оборотных средств.
К4Rпр = 4581/19223 = 0,238
К4Rт = 969/22714 = 0,043
. Рентабельность собственного капитала:
К5R = Пн/Ис (2.2.16)
этот показатель является оценкой результатов деятельности, т. к. характеризует размер прибыли на вложенный капитал.
К5Rпр = 4581/20333 = 0,225
К5Rт = 969/24111 = 0,04
. Рентабельность перманентного капитала:
К5R = Пн/(Ис + Кт) (2.2.17)
где Кт - долгосрочные кредиты и займы.
Показатель отражает эффективность использования капитала вложенного на длительный срок (как собственного, так и заемного).
К6Rпр = 4581/(20333+0) = 0,225
К6Rт = 969/(24111+0) = 0,04
Полученные значения коэффициентов перенесем в таблицу.
Таблица 2.2.5 - Оценка рентабельности организации
|
Показатели |
Предыдущий период |
Текущий период |
Результат (+,-) |
|
Прибыль (убыток) от продажи товаров, тыс. руб. |
6162 |
2070 |
-4092 |
|
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб. |
4581 |
969 |
-3612 |
|
Выручка от продажи товаров (работ, услуг), тыс. руб. |
59530 |
40154 |
-19376 |
|
Активы, тыс. руб. |
31375 |
39715 |
8340 |
|
Внеоборотные активы, тыс. руб. |
12152 |
17001 |
4849 |
|
Оборотные активы, тыс. руб. |
19223 |
22714 |
3491 |
|
Собственный капитал, тыс. руб. |
20333 |
24111 |
3778 |
|
Долгосрочные кредиты и займы, тыс. руб. |
0 |
0 |
0 |
|
Коэффициенты: |
|||
|
Рентабельность продаж, К1R |
0,103 |
0,515 |
0,412 |
|
Рентабельность активов, К2R |
0,146 |
0,024 |
-0,122 |
|
Рентабельность внеоборотных активов, К3R |
0,377 |
0,057 |
-0,32 |
|
Рентабельность оборотных Активов, К4R |
0,238 |
0,043 |
-0,195 |
|
Рентабельность собственного капитала, К5R |
0,225 |
0,04 |
-0,185 |
|
Рентабельность перманентного капитала, К6R |
0,225 |
0,04 |
-0,185 |
Почти все показатели рентабельности имеют тенденцию к снижению, что, несомненно, отрицательно.
.2.5 Схема Дюпона и ее использование в анализе хозяйственной деятельности
В анализе коэффициентов рентабельности наиболее широкое распространение получила индикативная модель фирмы «Дюпон». Назначение модели - идентифицировать факторы, определяющие эффективность работы организации, оценить степень их влияния и складывающиеся тенденции в их изменении и значимости. Поскольку существует множество показателей эффективности, то в данной модели выбран один, наиболее значимый - рентабельность собственного капитала (ROE).
Достаточно эффективным способом оценки является использование жестко детерминированных факторных моделей; один из вариантов подобного анализа как раз и выполняется с помощью модифицированной факторной модели фирмы «Dupont».
Функционирование любой экономической системы можно оценивать по двум основным направлениям:
насколько быстро достигает система поставленной цели;
эффективность, с которой система преобразует затраты в доходы.
Несмотря на тесную взаимосвязь данных направлений, на практике наибольший интерес представляет второе из них.
В основу модели заложена следующая жестко детерминированная трехфакторная зависимость.
ROE = Pn/S * S/A * A/E = ROS *TAT * EM (2.2.18)
/59530*59530/31375*31375/20333 = 0,054*1,897*1,543 0,158 = 0,158
где Рn - чистая прибыль коммерческой организации;- объем производства (выручка от реализации);
А - сумма активов коммерческой организации (баланс нетто);
Е - собственный капитал;-рентабельность собственного капитала;- рентабельность продаж;
ТАТ - ресурсоотдача (оборачиваемость) активов;
ЕМ - структура источников средств, авансированных в организацию.
Данное соотношение известно, как формула корпорации «Дюпон», впервые применившей подобный анализ для стратегической финансовой оценки. Из представленной модели видно, что рентабельность собственного капитала зависит от трех факторов: рентабельности продаж, ресурсоотдачи и структуры источников средств, авансированных в данную организацию. Значимость выделенных факторов с позиции текущею управления объясняется тем, что они в определенном смысле обобщают все стороны финансово-хозяйственной деятельности организации, ее статику и динамику и, в частности, бухгалтерскую отчетность: первый фактор обобщает отчет о прибылях и убытках, второй - актив баланса, третий - пассив баланса.
Произведём расчёт представленных показателей для анализируемой организации.
Таблица 2.2.6 - Показатели модели Дюпона
|
Показатели |
Предыдущий период |
Текущий период |
Абсолютное отклонение |
|
Pr - чистая прибыль, тыс. руб. |
3210 |
651 |
-2559 |
|
E - собственный капитал, тыс. руб. |
20333 |
24111 |
3778 |
|
S - выручка от продажи, тыс. руб. |
59530 |
40154 |
-19376 |
|
A - валюта баланса, тыс. руб. |
31375 |
39715 |
8340 |
|
ROE - рентабельность собственного капитала, % |
0,158 |
0,027 |
-0,131 |
|
ROS - рентабельность продаж, % |
0,054 |
0,016 |
-0,038 |
|
TAT - ресурсоотдача активов, ед. |
1,897 |
1,011 |
-0,886 |
|
EM - мультипликатор капитала,ед. |
1,543 |
1,647 |
0,104 |
Показатель рентабельности собственного капитала является наиболее важной характеристикой деятельности организации с точки зрения акционеров. Он характеризует долю прибыли приходящуюся на 1 рубль собственного капитала, с учетом процентных и налоговых выплат. Рассмотрим ключевые факторы, влияющие на данный показатель.
Определим изменение рентабельности организации за анализируемый период:
ΔRОЕобщ = RОЕт - RОЕпр (2.2.19)
ΔRОЕ = - 0,131%.
Проведём анализ факторов на изменение рентабельности организации:
) одним из наиболее объективных показателей, характеризующих единство тактических и стратегических целей развития организации, является рентабельность продаж. Данный показатель характеризует важнейший аспект деятельности - продажу товаров, а также оценивает долю себестоимости в продажах. Он связывает операционную деятельность со стратегическими целями развития организации.
Влияние изменения рентабельности продаж (ROS) определяется:
ΔRОЕΔROS =ΔROS*TATпр*EMпр (2.2.20)
ΔRОЕΔROS= - 0,038*1,897*1,543= -0,111%;
) еще одним комплексным показателем, характеризующим результаты основной деятельности предприятия и его менеджмента является оборачиваемость активов или ресурсоотдача. Степень влияния изменения ресурсоотдачи (TAT) рассчитывается:
ΔRОЕΔTAT = ROSт*ΔTAT*EMпр (2.2.21)
ΔRОЕΔTAT = 0,016*0,886* 1,543= -0,022%;
) конечная эффективность использования собственного капитала зависит как от инвестиционных, так и финансовых решений. Как было показано ранее, для оценки решений первой группы можно воспользоваться показателем рентабельности продаж и оборачиваемости активов. В свою очередь, решения по финансированию характеризуются уровнем финансового рычага, который иногда удобно выражать в виде показателя, известного, как мультипликатор собственного капитала. Влияние изменения данного показателя (EM) следующее:
ΔRОЕΔEM = ROSт*TATт*ΔEM (2.2.22)
ΔRОЕΔEM = 0,016*1,011* 0,104 = 0,0017%.
Общее влияние факторов составит:
ΔRОЕ = Δ RОЕΔROS + Δ RОЕΔTAT + Δ RОЕΔEM (2.2.23)
ΔRОЕ общ = -0,111 - 0,022 + 0,0017 = - 0,131 %,
0,131 = - 0,131.
Итак, расчёты показали, что рентабельность собственного капитала в текущем периоде по сравнению с предыдущим незначительно уменьшилась на 0,131 процентных пункта. На что в большей степени повлияло снижение рентабельности продаж на 0,038 процентных пункта, степень влияния составила - 0,111. Так же наблюдалось ресурсоотдачи - на 88,6% и рост мультипликатора капитала на 10,4%.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Управление предприятием представляет собой процесс обеспечения его деятельности для достижения поставленных целей. Целью нормально функционирующего предприятия является получение максимальной прибыли с наименьшими затратами для формирования источников последующего экономического развития предприятия. Затраты и результаты являются важнейшими составляющими финансовой деятельности организации. Затраты - расход материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов в стоимостном выражении для обеспечения процесса расширенного воспроизводства. Важным показателем так же является себестоимость. Себестоимость продукции является важнейшим синтетическим качественным показателем, так как в нем отражаются все стороны хозяйственной деятельности организации, эффективность использования ресурсов, рациональность организации производства, труда, управления. Именно себестоимость продукции, характеризуя затраты предприятия на производство, является наилучшим мерилом того, насколько рационально используются организацией основные фонды, материальные и трудовые ресурсы.
В первой части курсовой работы был проведен комплексный анализ предприятия который показал, что финансовое состояние в целом стабильное. У организации довольно развитая материально-техническая база, об этом говорит увеличение суммы внеоборотных активов и уменьшение незавершенного строительства. Сумма оборотных активов так же возрастает. Увеличение прибыли организации так же является положительным моментом. Увеличивается нераспределенная прибыль. В структуре баланса данной организации возрастает как собственный, так и заемный капитал, это свидетельствует о большем вовлечении средств в производство.
Во второй работы было рассмотрено влияние затрат на результаты деятельности организации. По результатам расчетов мы видим увеличение чистой прибыли предприятия. За счет чистой прибыли выплачиваются дивиденды акционерам организации, создается и пополняется резервный фонд, часть прибыли направляется на пополнение собственного оборотного капитала, покрытие убытков прошлых лет и на другие цели.
Для дальнейшего стабильного финансового состояния предприятию необходимо продолжать добиваться максимальной прибыли при минимальных затратах, а также увеличивать рентабельность производства, так как она имеет довольно низкий уровень.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Гиляровская, Л. Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. [Текст]: учебник/ Л. Т. Гиляровская, Д. В. Лысенко, Д. А. Ендовицкий. - М.: ТК Велби, Издательство Просрект, 2006. - 360 стр.
2. Малеева, А. В. Экономический анализ [Текст] : Учебное пособие (курс лекций) / А. В. Малеева, А. А. Соколова - Ставрополь: ГОУ ВПО «Сев-КавГТУ», 2006. - 276 с.
3. Любушин, Н. П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст] : учеб. пособие / Н. П. Любушин. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 448 с.
. Чечевицына, Л. Н. Экономический анализ. [Текст] / Л. Н. Чечевицына - М.: Феникс, 2007.- 475 с.
5. Лысенко, Д. В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст] : Учебник/ Д. В. Лысенко. - М.: ИНФРА-М, 2008 - 318 с
6. Маркин, Ю. В.экономический анализ [текст]: учебное пособие / Ю. В. Маркин. - М.: Издательство Омега - Л , 2010 - 450 с..
. Алексеева, А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст]: учебное пособие / А.И. Алексеева, Ю.В. Васильев, А.В. Малеева, Л.И. Ушвицкий - М.: КНОРУС, 2009. 688с.
8. Гинзбург, А. И. Экономический анализ [Текст]: учебник / А. И. Гинзбург. - СПб.: Питер, 2008 - 528с.
. Поздняков, В. Я. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий [Текст]: учебник/В. Я. Поздняков. - М.: ИНФРА-М, 2008 - 617с.
10. Ионова, А. Ф. Финансовый анализ: учебник [Текст] / А. Ф. Ионова, Н. Н. Селезнева. - М.: Проспект, 2007. - 623 с.
11. Басовский, Л. Е.комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст]: учебное пособие / Л. Е. Басовский, Е.Н. Басовская - М.: ИНФРА - М, 2009. - 366с.
. Войтоловский, А. П. комплексный экономический анализ предприятия [Текст]: учебное пособие / А. П. Войтоловский - СПб.: Питер, 2009 - 576 с.
13. Маркарьян, Э. А. комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст]: учебник/Э. А. Маркарьн - Ростов Н/Д: Феникс, 2006 - 560 с.
14. Романова, Л. Е. Анализ хозяйственной деятельности: Краткий курс лекций. [Текст] / Л. Е. Романова - М.: Юрайт, 2008. - 220 с.
15. Никольская, Э.В. Анализ затрат на производство[Текст]:// Экономический анализ. - 2007. - №5.
16. Кувалдина, Т. Б. Затраты и расходы в учетной системе коммерческих организаций[Текст]:// Бухгалтерский учет. - 2009. - №13