Понятие сущность общая характеристика и особенности правового регулирования подакцизных товаров
Работа добавлена на сайт samzan.net:
PAGE 31
Содержание
|
[1] Глава 1. Понятие, сущность, общая характеристика и особенности правового регулирования подакцизных товаров [2] 1.1. История возникновения и применения акциза, торгово-политические предпосылки [3] 1.2. Понятие и виды подакцизных товаров [4] 1.3. Нормативно- правовая база, регламентирующая перемещение подакцизных товаров [5] 2.1. Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу стран Таможенного союза |
Цели дипломного исследования. Целью исследования является определение места и роли акцизов в налоговой системе РФ, характеристика правовых основ исчисления и взимания акцизов при перемещении товаров через границу.
Задачи дипломного исследования. Для достижения поставленной цели в работе поставлены следующие задачи:
- проанализировать понятие и правовое содержание акцизного обложения;
- исследовать основные этапы правового регулирования акцизного обложения в России;
- изучить систему нормативно-правового регулирования акцизного обложения товаров, перемещаемых через границу;
- исследовать особенности налогообложения подакцизных товаров при перемещении через границу.
Объект и предмет дипломного исследования. Объектом дипломного исследования являются урегулированные финансово - правовыми и административно-правовыми нормами общественные отношения, складывающиеся в процессе налогообложение перемещения через границу подакцизных товаров.
Предметом дипломного исследования выступают нормы конституционного, административного, финансового, налогового права, посредством которых осуществляется нормативно-правовая регламентация порядка налогообложения перемещения через границу подакцизных товаров.
Методология и методика дипломного исследования. Методологическую основу исследования составляют общенаучные и частнонаучные методы познания, в том числе: сравнительно-правовой, системноструктурный, сравнительно-исторический, формально-логический и другие методы, используемые в ходе правовых исследований. Использование указанных методов познания позволило максимально полно изучить рассматриваемые объекты в целостности, взаимосвязи, всесторонне и объективно.
Глава 1. Понятие, сущность, общая характеристика и особенности правового регулирования подакцизных товаров
1.1. История возникновения и применения акциза, торгово-политические предпосылки
С момента возникновения государства перед обществом встал важнейший вопрос поиска источников формирования государственной казны.
В ходе исторического развития государства методы изъятия доходов на его функционирование изменялись от натуральных сборов до денежных платежей, регулярно, принудительно, индивидуально-безвозмездно взимаемых в прямой либо косвенной форме, получивших название налогов и воплотивших в себе, по словам английского философа Френсиса Бэкона, «экономически выраженное существование государства»1.
Акциз является одним из старейших налогов. Однако в прежние времена его называли иначе: пошлиной, податью, сбором, а иногда и просто налогом. При этом прежний механизм обложения акцизами известен лишь приблизительно. С полной достоверностью сказать, когда они впервые появились, нельзя.
Так, в казну Рима эпохи народных трибунов Тиберия и Гая Гракхов (162 - 133 и 153 - 121 годы до н.э.) поступали сборы, взимавшиеся в связи с освобождением рабов, и сбор с товаров, привозимых морем в область города Рима не для собственного употребления. И тем и другим, по существу, облагались предметы роскоши. Считается также, что известное выражение «pecurna non olet» (лат. - деньги не пахнут) пришло к нам из Италии и напрямую связано с введением Римским императором Веспасианом (70 - 79 годы н.э.) акциза на общественные туалеты2.
В Древнем Египте эпохи XII - XIII династий (начало II тысячелетия до н.э.) взимался налог на пиво3.
По данным Н.И. Тургенева введение подати с соли во Франции относится к 1345 году, когда государственные чины позволили Филиппу VI, первому из дома Валуа, наложить подать как на соль, так на вино и водку. Подать с соли была уничтожена во Франции в 1789 году, и для ее замены никакой другой подати тогда определено не было. Впоследствии эта подать была введена в новом виде4.
В Великобритании акцизы впервые были установлены в 1643 году и подлежали уплате как с отечественных, так и с импортных товаров. При этом считается, что акцизное обложение началось с пива. В то время они служили дополнением к таможенным пошлинам. В начале XIX века акцизы были ограничены товарами, произведенными в Великобритании.
Принцип вотирования государственных доходов парламентом, уходит в Англию. Происхождение вотирования государственных доходов парламентом заключается в признании в качестве абсолютного и не допускающего исключений принципа - что налог может взиматься только с согласия налогоплательщиков. Первоначально в Англии не существовало разделения между финансами Короля и финансами государства. Основной принцип финансового хозяйства заключался в том, что Король должен был покрывать расходы королевства доходами от своих доменов - территорий. Как именно король расходовал эти средства - было государственной тайной. Со времени Великой хартии вольностей (1215 года) и, в особенности, Статута 1297 года «О взимании налогов», в Англии установилось правило, что новые налоги и сборы не могут быть вводимы единоличной королевской властью: они требуют согласия представителей графств и городов, которые составили Палату общин. Это правило много раз нарушалось в эпоху XVI и XVII веков, когда английские короли из династии Тюдоров и Стюардов пытались восстановить абсолютизм и, в частности, устанавливать своей властью налоги и сборы, но оно никогда не было принципиально отвергнуто. В правление Карла I, в 1628 году, Петиция «О правах» окончательно провозглашает, что всякий прямой налог, проведенный без санкции парламента, незаконен. В ходе Славной революции 1688 - 1689 годов Король Джеймс II отказался от права устанавливать налоги без согласия парламента, а точнее, Билль «О правах» объявил незаконным вообще всякое взимание денег, которое производится Короной для ее надобностей под предлогом прерогатив в иные сроки и иными способами, чем это установлено парламентом. После того, как принцип вотирования налогов народными представителями был признан, постепенно стали подвергаться обсуждению в парламенте все источники государственных доходов. В итоге, в течение XVIII века все доходы подпадают под контроль законодательных органов.
В Соединенных Штатах наиболее известное историческое упоминание об акцизах связано с так называемым висковым восстанием («Whiskey Rebellion»). В 1794 году поселенцы одного из районов выступили против акцизного налога А. Гамильтона, введенного в 1791 году. Они посчитали его дискриминационным и оказали сопротивление сборщикам налогов. Президенту Дж. Вашингтону даже пришлось направить войска для подавления бунта, а двое поселенцев были признаны виновными в государственной измене.
Известен акциз был и странам Востока. Шао Ван Чен указывает, что в период правления последней императорской династии Китая (1644 - 1911) среди различных соляных налогов и сборов (старательный налог, сертификационный сбор, сборы за определенные виды государственных услуг, ликин) была и акцизная пошлина. Она называлась компенсационным сбором и взималась в провинциях - потребителях соли на соль провинций - производителей: сбор уплачивался в провинции Гуандун на соль из Гуанси и Сычуань, а в Гуйчжоу на соль из Ганьсу. Тем самым эти две провинции восполняли свои более чем скромные доходы.
В России неким предшественником акциза можно считать так называемый винный откуп. В генеральном годовом отчете о государственных доходах и расходах, утвержденном 20 декабря 1796 года, государственный приход от питейных откупных был самым большим - 18.089.393,58 рублей. О них М.М. Сперанский говорил следующее: «Трудно решить вопрос о сравнительных выгодах откупа, ныне существующего, и акциза, в других государствах употребляемого. Нет сомнения, однако же, что мало-помалу должно стараться акцизом заменить откуп, а между тем ввести немедленно и не позже как с 1811-го года акциз в тех губерниях, где вольная продажа питей существует. Сие одно составит весьма важную статью доходов»5.
С шестидесятых годов XIX века и до начала Первой мировой войны питейные сборы по уровню доходности составляли треть всех податных поступлений в государственную казну государства российского, утроившись при этом в натуральном исчислении6. В государственном бюджете Российской Империи в 1890 году на долю косвенных налогов приходилось 475 млн. рублей, или 45,4% всех доходов7. Главное место среди источников пополнения бюджета занимали доходы от государственной винной монополии и акцизы на алкогольную продукцию. В 1906 году по этим статьям поступило 394 млн. рублей. Значительная сумма в том же году была получена от акцизов на сахар - 92 млн. рублей, табак - 49, керосин - 27 млн. рублей. Доход от таможенных пошлин составил около 213 млн. рублей. Для сравнения, прямые налоги были собраны в сумме более 148 млн. рублей, что составляло лишь 7% всего бюджета государства.
В начале XX века акциз на водку и спирт занимал первое место среди косвенных налогов. По данным К.И. Ровинского, с 1900 года его размер стал зависеть от процентного содержания спирта в ведре напитка и составлял 11 копеек за градус. Употребляемый в пивоварении солод облагался акцизом в размере от 1,10 до 1,35 рубля за пуд. Акцизы по другим товарам также были выражены в определенных денежных суммах: акциз на сахар уплачивался в размере 1,75 рублей за пуд, на табак - в зависимости от сорта - от 23 копеек до 1,50 рублей за фунт, на нефтяные продукты и керосин - от 30 до 40 копеек за пуд, на спички - 1/2 копейки с «помещений от 75 до 150 спичек и 3/4 копейки с помещений от 150 до 225 спичек»8.
После 1917 года акцизы использовались в годы НЭПа - новой экономической политики. В 1921 - 1923 годах были установлены акцизы на спирт, табачные изделия, керосин и ряд других товаров. Вскоре началась налоговая реформа. Постановлением ЦИК и СНК от 2 сентября 1930 года «О налоговой реформе» были проведены кардинальные преобразования состава и структуры платежей, поступающих в государственное пользование. В 1931 году принимается еще несколько постановлений, корректирующих ход налоговой реформы. Два обязательных платежа государственных предприятий и организаций - налог с оборота и отчисления от прибыли - стали основными платежами в бюджет. Акцизы были включены в налог с оборота9. Налоговая реформа 1930 - 32 годов ликвидировала в чистом виде акцизы, и отношение к ним стало сугубо отрицательным, что в основном было обусловлено идеологическими соображениями. В специальной литературе они упоминались больше как объект критики10. Второе свое рождение в России акцизы получили лишь 6 декабря 1991 года, то есть когда был принят Закон РФ № 1993-I «Об акцизах»11.
1.2. Понятие и виды подакцизных товаров
В настоящее время в России наибольшее распространение получило понятие «акцизы». При этом использование в отечественном законодательстве и литературе этого понятия во множественном числе, вероятно, обусловлено наличием некоторого количества (закрепленного законом перечня) подакцизных товаров, изделий, продукции и видов минерального сырья. В отношении каждой из облагаемых единиц слово «акцизы», как правило, используется в единственном числе. При этом считается, что сам термин «акциз» происходит от латинского слова «ac-cidere»12. В первом значении это слово означает «падать, достигать, принадлежать» и т.д. Во втором - «надрубать, обрезать, ослаблять»13. В русском языке слово «акциз», с одной стороны, имеет устоявшееся значение косвенного налога преимущественно на товары широкого потребления; с другой стороны, в царской России одно время так называлось учреждение по его сбору (существовало даже разговорное выражение «служить в акцизе»)14. Исходя из этого, на вопрос о том, почему один из налогов называется акциз, можно ответить, что косвенный налог, включаемый в цену определенных товаров, прежде всего потребительских, именуется акцизом в силу традиции; его принято так называть.
В нормативных правовых актах иностранных государств вместо определения понятия «акцизный налог» или «акцизные пошлины», как правило, содержится указание на то, что это пошлина (налог), налагаемая на основании положений соответствующего закона. Основным в понятии «акцизы» является слово «налоги». По определению И.Г. Денисовой, налоги - это обязательные индивидуально - безвозмездные денежные платежи в бюджеты и государственные внебюджетные фонды, взимаемые с налогоплательщиков в законно установленном порядке и размерах15. Применительно к акцизу это определение требует отдельных уточнений, но даже в таком виде оно подчеркивает два его налоговых признака: первый - обязательность (принудительность), а второй - индивидуальная безвозмездность.
Обязательность акциза означает юридическую обязанность его плательщика перед государством; акциз устанавливается в одностороннем порядке, без заключения договора, и взыскивается в случае уклонения от его уплаты в принудительном порядке.
Принудительное изъятие и обязательный характер акциза составляет один из важнейших его признаков. Внеэкономическое принуждение позволяет налоговой системе осуществлять крупномасштабную мобилизацию финансовых ресурсов. Этот признак обуславливает обязательное законодательное оформление налогового изъятия, что ставит акциз в менее выигрышное положение по сравнению с другими инструментами перераспределительного механизма, которым акциз значительно уступает в процедурной мобильности. Акциз имеет ряд общих черт с другими формами принудительного изъятия собственности, например со штрафом. Различия между ними касаются, прежде всего, масштабов и периодичности изъятия16. Принципиальное отличие составляет цель изъятия. Для акциза это перераспределение национального дохода, в то время как для неналоговых принудительных изъятий отчуждение носит, как правило, чрезвычайный характер.
Указание на законодательное оформление налогового изъятия означает, что установление акцизов относится к компетенции законодательных органов государства. В налоговом праве принцип вотирования принято называть принципом установления налогов законами или законодательной формы учреждения налога. Принцип законности подчеркивает прерогативу законодательной власти устанавливать налоги. Существует даже мнение, что взимание любого платежа, как бы он ни назывался (взнос, такса и т.п.), является неправомерным, если он не установлен законом17. В этом вопросе акциз имеет определенные особенности, отличающие его от других налогов, пошлин и сборов. Речь идет об установлении нормы обложения акцизами: право определения ставок акцизов по отдельным товарам может быть делегировано исполнительному органу власти. Данная система длительное время практиковалась и в России, когда ставки акцизов устанавливались Правительством РФ.
Индивидуальная безвозмездность акциза означает отсутствие встречного удовлетворения; уплата акциза не приводит к возникновению у государства обязанности возместить понесенные затраты в каком-либо виде в полном размере его плательщику. Этот основной налоговый признак позволяет отличать акциз от сбора, обычно представляющего собой плату, взимаемую государственными органами за право участия, пользования чем-либо или за право осуществления той или иной деятельности18.
Из предложенного определения понятия «сбор» следует, что между налогами, к которым по официальному определению относятся и акцизы, и сбором существуют отличия. Однако в российском законодательстве за счет произвольного использования терминологии этот вопрос, в определенной степени, проигнорирован.
Практическая ценность разграничения понятий «налог» и «сбор», а также их совместное использование в составе одного определения, требует отдельного исследования. Однако очевидно, что данная проблема имеет важное значение не только в понимании юридической природы тех же акцизов, но и в решении таких вопросов, как предоставление отсрочки уплаты или определение момента исполнения обязанности плательщиком (например при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу государства).
Согласившись с тем, что акциз является налогом, его можно определить как обязательный, индивидуально - безвозмездный платеж налогового характера, взимаемый в публичных целях с юридических лиц, в том числе при перемещении определенной номенклатуры товаров через таможенную границу государства, и зачисляемый в федеральный бюджет.
Из этого определения следует, что акцизы, в отличие от прямых налогов, взимаются как при реализации определенной номенклатуры товаров на внутреннем рынке государства, так и при перемещении этих товаров через таможенную границу государства. В этой связи, в первом случае, то есть когда они взимаются на внутреннем рынке государства, их можно назвать внутренними, а во втором - внешними. И те и другие входят в единую систему налогов, пошлин и сборов, применяемых на территории государства. Включение акцизов в такую систему дает возможность их классификации без учета внешнеторговых особенностей применения акцизов. Оснований для этого может быть несколько, и каждое из них имеет свое значение.
Например, если увязывать акцизы с их субъектами, то они, так же как и налог на прибыль, относятся к платежам с юридических лиц.
По форме возложения налогового бремени акцизы, так же как и налог на добавленную стоимость, являются косвенными налогами. В этом случае юридический и фактический плательщик не совпадает в одном лице. В.И. Даль, поясняя различие между прямыми и косвенными налогами, писал: «Прямой налог, наложенный прямо на тех, кто его оплачивает, ... косвенный налог - не налагается прямо на плательщиков, хотя они и не могут обойти его: налог на вино, на табак»19.
Для понимания юридической природы акцизов важную роль играет малоизвестное в России понятие «basic duty» (англ. - базовая пошлина). Когда товар облагается одновременно таможенной пошлиной и акцизом, базовой пошлиной является та, что больше подходит к какому-либо одному из двух источников, импортному или отечественному. Акцизы, например, больше подходят для обложения производимых в стране спиртных напитков, а таможенные пошлины - к импортному табаку. Теоретически, при установлении базовой пошлины другая должна исчисляться от нее с учетом скидок на отдельные факторы, чтобы бремя обеих было справедливо сбалансировано. Так, таможенная пошлина может быть больше, чем базовая акцизная пошлина, а акциз - чем базовая таможенная пошлина, на сумму, например, потерь отечественного производителя, использующего материалы, оплаченные пошлиной.
Действительно, некоторые виды товаров подпадают одновременно под обложение и таможенными пошлинами, и акцизами. Здесь возникает вопрос, а как же принцип однократности обложения? Как известно, в соответствии с принципом однократности налогообложения один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный период налогообложения. «Совмещение» акцизов и таможенных пошлин возможно благодаря их разграничению на так называемые revenue duties (англ. - доходные пошлины) и protective duties (англ. - защитные пошлины). Доходные пошлины, как следует из их названия, устанавливаются, прежде всего, для увеличения дохода бюджета. Они применяются, потому что считается приемлемым, чтобы потребители товаров содействовали доходам, вне зависимости от того, откуда происходят товары. Алкогольные напитки, например, могут облагаться доходными пошлинами, когда они импортируются. При этом подразумевается, что таможенные пошлины на импорт товаров и акцизы на продукцию, произведенную в государстве, должны быть в основном одинаковыми. Защитные пошлины, будучи больше по своей юридической природе таможенными пошлинами, имеют основной задачей защиту отечественных производителей от усиления иностранной конкуренции, и в таких случаях, естественно, не уравновешиваются акцизами. В доходах от таможенных пошлин и акцизов такие пошлины занимают более чем скромное место.
Сегодня используется как минимум 3 наиболее распространенных обозначения акцизов. Первое обозначение - это собственно понятие «акциз» или «акцизы». Второе обозначение это - «акцизная пошлина». И, наконец, третье - «акцизный налог».
В британской литературе четкая грань между понятиями «акцизная пошлина» и «акциз» отсутствует и, как правило, наибольшее распространение имеет первое понятие («excise duty»). То же можно сказать о законодательстве Индии. Например, Акт от 24 декабря 1957 года так и называется «О дополнительных акцизных пошлинах на товары особой важности». В американских справочниках используется несколько иное понятие - «excise tax» (англ. - акцизный налог). Причем Д.М. Розенберг раскрывает его значение как налоги, взимаемые правительством с производства, продажи и потребления товаров; налоги, взимаемые за право или разрешение заниматься определенным видом деятельности, торговли или услуг; правительственный сбор, взимаемый при производстве или продаже некоторых видов товаров, произведенных или импортированных для внутреннего потребления; синоним internal revenue tax (англ. - налог внутренних доходов)20. Использование в Соединенных Штатах понятия «акцизный налог» обусловлено его статутным закреплением: подтитул D титула 26 Свода законов США называется «Различные акцизные налоги», а подтитул E - «Алкоголь, табак и некоторые другие акцизные налоги».
Подразделения акцизов на пошлины и налоги условно. Достаточно сказать, что, например, в законодательстве Гонконга вообще не используется понятие «акцизы». Вместо этого в Ордонансе от 16 октября 1963 года (Cap 109) «Об облагаемых пошлинами товарах» основным понятием является просто «пошлина». При этом в китайском переводе этого понятия используется иероглиф, означающий слово «налог»! Другой пример: налоговое законодательство Китайской Народной Республики, в котором используется понятие «потребительский налог»; основной нормативный правовой акт, регламентирующий порядок применения акцизов на территории материкового Китая - Временные правила КНР от 13 декабря 1993 года - называется «О потребительском налоге».
Одновременно следует иметь в виду, что иногда за ширмой понятия «акцизы» может быть совсем иной налог, пошлина или сбор. Так, в пятидесятые годы в Великобритании налог на зрелища и пошлина с пари обозначались как акцизные пошлины21. Это было вызвано тем, что в бюджете они классифицировались как акцизные доходы. Кстати, в эту же группу входил и потребительский налог, подлежащий уплате как с отечественных, так и с импортных товаров. Схожий подход можно встретить и сегодня. Например, согласно ст. 1 Закона Джерси от 24 декабря 1999 года «О таможенных пошлинах и акцизах» понятие «пошлина» означает пошлину, установленную на основании этого Закона, и включает в себя таможенные и акцизные пошлины.
Как было отмечено выше, традиционно акцизы являются основным источником доходов государства (или, по крайней мере, одним из основных источников). Эта ситуация характерна как для России, так и для зарубежных государств.
Так, в Соединенном Королевстве они не уступали первое место во внутренних доходах государства до Первой мировой войны - после которой получили развитие подоходный и дополнительный подоходный налоги; после Второй мировой войны на прямые налоги приходилось уже более 50% налоговых поступлений22. Однако в конце семидесятых - начале восьмидесятых годов двадцатого столетия - в годы нахождения у власти консерваторов во главе с М. Тэтчер, наметилась обратная тенденция: вырос удельный вес косвенных налогов. Если в 1979 году они составляли 34% всех поступлений в бюджет, то в 1981 году - уже 39%23.
В Италии акцизы занимают второе по величине фискальное значение среди косвенных налогов. Наиболее значительные поступления обеспечивает акциз на нефть и нефтепродукты, а также на табачные изделия24. Аналогичная ситуация сложилась в некоторых странах СНГ. В Кыргызстане доля акцизов в косвенных налогах поднялась до 32%, в Таджикистане - 34%. Особенно возросло значение акцизов в Узбекистане, где они превратились в основной вид налогов, их удельный вес в общей сумме косвенных доходов в 1992 - 1995 годах возрос с 20 до 62%25. При этом в государствах с федеративным устройством доходы от акцизов, как правило, направляются в федеральный бюджет. К примеру, в Германии к доходам земель относятся только поступления от акцизов с пива. В 1994 году наибольшие доходы немецкой казне обеспечивали акцизы: на минеральное топливо - 31,8 млрд. марок, табачный - 15,5 млрд. марок, кофейный - 2 млрд. марок26.
Приведенные данные показывают не только соотношение (значение для доходов государства) основных прямых и косвенных налогов, но и одну из классических функций акцизов как налогов - фискальную. Эта функция означает, что акцизы, наравне с другими налогами, пошлинами и сборами, используются в качестве источника доходов государства, то есть с их помощью создаются материальные условия для его функционирования. Именно эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества27. Как правило, акцент на усиление этой функции делается на первых этапах применения того или иного налога.
Регулирующая функция налогов имеет различные стороны своего проявления. Например, если рассматривать экономическое воздействие акциза, то он отнимает у предпринимателя часть выручки. Поскольку предприятие гипотетически стремится увеличить свою чистую прибыль, то руководитель старается ослабить воздействие акциза, изменяя, насколько возможно, деятельность предприятия. Суть экономического воздействия акциза на величину прибыли предприятия заключается в том, что он уменьшает величину выручки предприятия в определенное количество раз. Ослабить его воздействие можно либо путем увеличения цены, либо путем снижения издержек. Последнее более эффективно, так как уменьшение издержек на определенную величину позволяет увеличивать прибыль на ту же величину. Таким образом, одна из регулирующих функций акциза проявляется в ориентации предпринимателя на повышение эффективности производства.
Акцизное обложение может использоваться и напрямую для уменьшения производства товаров, которые считаются несущественными. Такие случаи могут иметь место в годы войны. Высокие цены на подакцизные товары воздействуют не только на количество произведенных единиц, но и на объемы потребления. Акцизы могут применяться и для воздействия на конечных потребителей для уменьшения объемов приобретения некоторой продукции, потребление которой считается нежелательным. Например, алкоголя и сигарет. По некоторым данным, в государствах - членах Европейского союза акцизы на сигареты устанавливаются с таким расчетом, чтобы тяжесть налогообложения уменьшалась по мере возрастания цены продукции. Предполагается, что регрессивный характер данного акциза способствует сдвигам в структуре спроса в пользу более дорогих, но менее опасных для потребителей сигарет28.
Естественно, что если акцизы, взимаемые при импорте товаров, могут выравнивать условия конкуренции между отечественными и иностранными товарами, возможны и другие проявления регулирующей функции. Так, если импортные акцизы взимаются по низким ставкам, то они создают широкие возможности для ввоза товаров из-за границы. Эту функцию акцизов можно назвать стимулирующей. И наоборот, если акцизы будут установлены выше границ между национальными и мировыми ценами, они станут выполнять протекционистскую функцию, то есть будут ограничивать допуск на отечественный рынок иностранных подакцизных товаров.
С самого начала своего существования акцизы заняли особую нишу в налоговых системах различных государств. Их исключительность определяется высокой степенью стабильности доходов и предоставляемыми возможностями. В связи с существованием клише «несправедливого налога» отношение к акцизам не однозначно, но следует признать, что это один из самых удобных, особенно для властей развивающихся стран, налогов (во многих государствах Латинской Америки акцизам отдается предпочтение именно потому, что они проще в управлении). Сегодня можно сказать, что акциз - это факт жизни: согласие с его существованием - стоимость эффективной рыночной экономики. Вопрос состоит лишь в том, кто определяет порядок применения акцизов и насколько при этом учитываются особенности юридической природы акцизов.
Объектом налогообложения акцизами признается в настоящее в том числе ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации (пп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ29). В этом случае акцизы имеют статус таможенных платежей.
Таможенный кодекс РФ от 18 июня 1993 г. № 5221-1, действовавший до 1 января 2004 г.30, определял таможенные платежи как таможенную пошлину, налоги, таможенные сборы, сборы за выдачу лицензий, плату и другие платежи, взимаемые в установленном порядке таможенными органами Российской Федерации. В литературе указывается, что подобная формулировка свидетельствовала об отсутствии полноценного определения понятия таможенных платежей: фактически законодатель перечислял некие платежи, для возведения которых в ранг таможенных следует иметь определенный порядок их взимания31.
Нормы Таможенного кодекса РФ от 28 марта 2003 г. № 61-ФЗ, вступившего в силу с 1 января 2004 г.32, относят к таможенным платежам ввозную таможенную пошлину; вывозную таможенную пошлину; налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и таможенные сборы. Указанные таможенные платежи взимаются, если они установлены в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таможенная пошлина представляет собой обязательный взнос, взимаемый таможенными органами Российской Федерации при ввозе товара на таможенную территорию РФ или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза (ст. 5 Закона РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе»33, далее - Закон о таможенном тарифе).
Несмотря на исключение таможенной пошлины из перечня федеральных налогов и сборов, выявление сходств и различий правовой природы таможенных пошлин и акцизов, взимаемых при ввозе товаров на территорию РФ, представляется важным.
Заслуживает внимания указание на налоговую природу таможенной пошлины, поскольку она носит обязательный характер, основанный на государственно-властном принуждении, и взимается для обеспечения финансовой деятельности государства в целом - поступления от уплаты таможенных пошлин не предназначены для финансирования конкретных государственных расходов34. Вместе с тем некоторые исследователи признают индивидуально-возмездный характер таможенной пошлины, так как ее взимание связано с получением конкретным лицом, уплатившим пошлину, права на ввоз и вывоз товара, перемещение его через таможенную границу35. Однако высказывается и иная точка зрения, которая представляется нам более оправданной: перемещение товара через таможенную границу при условии уплаты таможенной пошлины не следует отождествлять с предоставлением встречного удовлетворения, следовательно, таможенная пошлина не представляет собой плату за совершение ответных действий со стороны государства36.
Сравнительную характеристику акцизов, имеющих статус таможенных платежей (далее - акцизы), и таможенной пошлины можно провести по следующим основаниям.
Налогоплательщиками акциза, взимаемого в связи с перемещением товаров через таможенную границу, признаются лица, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ (пп. 3 п. 1 ст. 179 НК РФ). То есть в части определения плательщиков для акцизов и таможенных пошлин действуют одинаковые правила: таможенные платежи уплачиваются непосредственно декларантом либо иным лицом.
Декларантом может быть лицо, перемещающее товары и транспортные средства, либо таможенный брокер, которые декларируют, представляют и предъявляют товары и транспортные средства от собственного имени. При этом декларантом может быть только российское лицо, за исключением случаев перемещения товаров физическими лицами не для коммерческих целей и иных случаев, определяемых ФТС России. Кроме того, любое заинтересованное лицо вправе уплатить таможенные платежи.
Таможенная пошлина взимается при ввозе товара на таможенную территорию РФ или вывозе товара с этой территории. Для акцизов же объектом налогообложения признается ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ. При этом налогообложение производится в зависимости от избранного таможенного режима.
Следует также обратить внимание на особенности установления ставок таможенных пошлин, отличающие последние от акцизов.
Согласно общим принципам налогообложения не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, а также налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (пп. 2 п. 2 ст. 3 НК РФ). Вместе с тем законодатель оговаривает, что допускается установление особых видов пошлин либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара в соответствии с Налоговым кодексом и таможенным законодательством Российской Федерации.
Предоставление определенных преимуществ в виде установления особых или специальных ставок ввозных таможенных пошлин для всех или нескольких видов товаров, происходящих из отдельных стран, и не распространяющихся на товары, происходящие из других стран, определяется как тарифные преференции37. Статья 36 Закона о таможенном тарифе устанавливает, что при осуществлении торгово-политических отношений Российской Федерации с иностранными государствами допускается установление преференций по таможенному тарифу РФ в виде освобождения от оплаты пошлиной, снижения ставок пошлин либо установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) в отношении товаров: происходящих из государств, образующих вместе с Российской Федерацией зону свободной торговли или таможенный союз либо подписавших соглашения, имеющие целью создание такой зоны или такого союза; а также происходящих из развивающихся стран, пользующихся национальной системой преференций РФ, пересматриваемой периодически, но не реже чем один раз в пять лет, Правительством России38. В связи с изложенным справедливо замечание относительно невозможности использования акцизов (в отличие от таможенных пошлин) в качестве торгово-политического инструмента по отношению к различным группам стран39.
Функциональное назначение «внешних» акцизов характеризуют (помимо обеспечения фискальных интересов государства) как создание равных условий для конкуренции отечественных и импортных товаров на внутреннем рынке государства - ставка налогов, взимаемых при импорте, не должна превышать ставки налогообложения товаров национального производства. То есть ввозимым товарам в стране импортера предоставляется национальный режим, уравнивающий их по параметрам налогообложения с отечественными аналогами40. Кроме того, отмечается, что, если акцизы, взимаемые при импорте, могут выравнивать условия конкуренции между отечественными и иностранными товарами, возможны и другие проявления регулирующей функции. Так, если импортные акцизы взимаются по низким ставкам, то они создают широкие возможности для ввоза товаров из-за границы. И наоборот, если акцизы будут установлены выше границ между национальными и мировыми ценами, они станут выполнять протекционистскую функцию, то есть будут ограничивать допуск на отечественный рынок иностранных подакцизных товаров41.
В отношении функционального назначения таможенной пошлины можно указать следующее. Являясь одним из инструментов регулирования товарооборота и влияния на экономику страны, таможенная пошлина выполняет фискальную и протекционистскую функции42. Первоначально ввозные пошлины так и назывались «фискальными», поскольку за счет них государство действительно пополняло свой бюджет доходами, получаемыми от взимания пошлин на импортные товары. Впоследствии на первый план вышла протекционистская функция, нацеленная на регулирование внешнеторгового оборота и защиту интересов национального рынка43.
В соответствии со ст. 1 Закона о таможенном тарифе основными целями таможенного тарифа являются:
- рационализация товарной структуры ввоза товаров в Российскую Федерацию;
- поддержание рационального соотношения вывоза и ввоза товаров, валютных доходов и расходов на территории РФ;
- создание условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров в Российской Федерации;
- защита экономики РФ от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции;
- обеспечение условия для эффективной интеграции Российской Федерации в мировую экономику.
Таким образом, при общей схожести фискально-регулирующего назначения акцизов и таможенных пошлин можно выделить следующие отличительные особенности этих платежей.
Во-первых, акцизы взимаются только при ввозе товаров на территорию РФ. При этом акцизы взимаются при ввозе именно подакцизных товаров, что сужает сферу их регулирующего воздействия определенным сегментом внутреннего рынка.
Во-вторых, регулирующее воздействие таможенной пошлины отличается ориентированностью на адресный (по отношению к конкретным странам) и оперативный характер регулирования. Именно этим объясняется существование тарифных преференций и делегирование права установления ставок таможенных пошлин Правительству РФ.
Кроме того, торгово-политическая роль таможенного обложения сделала таможенную пошлину объектом не только и не столько национального, сколько международного права. Таможенно-тарифные системы всех государств - объект регулирования со стороны многочисленных межгосударственных многосторонних соглашений44. Акцизы же, будучи внутренними налогами, не являются объектом международно-правового регулирования; их применение не регламентируется торговыми договорами и соглашениями и находится в ведении национальных органов власти45.
Отдельные виды ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров подлежат обязательной маркировке акцизными марками, что влечет особенности их уплаты по сравнению с соответствующими таможенными пошлинами.
1.3. Нормативно- правовая база, регламентирующая перемещение подакцизных товаров
Глава 22 «Акцизы» введена в действие в числе первых четырех глав (наряду с гл. 21 «Налог на добавленную стоимость», гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» и гл. 24 «Единый социальный налог (взнос)») части второй Налогового кодекса РФ от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ46 с 1 января 2001 г. в соответствии с Федеральным законом от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах»47.
Введены акцизы Законом РСФСР от 6 декабря 1991 г. № 1993-1 «Об акцизах», в котором было определено, что акцизы - это косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем. Указанный Закон устанавливал порядок обложения акцизами реализуемых винно-водочных изделий, пива, икры осетровых и лососевых рыб, деликатесной продукции из ценных видов рыб и морепродуктов, шоколада, табачных изделий, шин, легковых автомобилей, ювелирных изделий, бриллиантов, высококачественных изделий из фарфора и хрусталя, ковров и ковровых изделий, меховых изделий, а также одежды из натуральной кожи.
Позднее в Закон РСФСР «Об акцизах» неоднократно вносились изменения и дополнения.
С введением в действие гл. 22 НК РФ акцизы как одни из основных налогов, формирующих основу российской налоговой системы, сохранены. В пояснительной записке к проекту Налогового кодекса РФ отмечалось, что предлагается не кардинальное изменение действующей налоговой системы, а ее эволюционное преобразование путем устранения имеющихся недостатков и ликвидации имеющихся внутри нее перекосов. Также в пояснительной записке отмечено, что акцизы наряду с НДС, налогом на прибыль организаций, налогом на доходы физических лиц и ресурсными налогами апробированы как в развитых, так и в развивающихся государствах и в различных экономических режимах, к ним адаптировались налогоплательщики.
При разработке части второй НК РФ было предложено сохранить разделение акцизов на акцизы на отдельные виды товаров и на акцизы на отдельные виды минерального сырья. При этом акцизы на отдельные виды минерального сырья рассматривались как элемент налогов на природные ресурсы.
В пояснительной записке к проекту Налогового кодекса РФ говорилось также о следующих изменениях:
- на подакцизные товары отечественного производства и аналогичные импортные товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, устанавливаются единые ставки акциза и метод их исчисления. При этом расширен перечень подакцизных товаров, по которым применяются специфические ставки за счет введения их наряду с алкогольной продукцией и табачными изделиями на бензин, а также на дизельное топливо и масла для дизельных и карбюраторных двигателей в связи с отменой по ним налога на реализацию горючесмазочных материалов. Сохранены акцизы на нефть и на услуги по ее перекачке;
- предусмотрена увязка ставок акцизов с объемным содержанием абсолютного спирта в конечной алкогольной продукции, которая позволяет существенно упростить расчет акцизов на любые виды алкогольной продукции, как уже производимые, так и вновь осваиваемые. На спирт этиловый, вино, пиво и табачные изделия также установлены твердые (специфические) ставки акцизов в рублях за единицу измерения. Установление твердых специфических ставок акцизов на алкогольную и табачную продукцию и пиво в значительной мере упрощает порядок налогообложения, перекрывает канал ухода от уплаты налога путем отнесения продукции к той или иной группе алкогольных напитков (ликероводочные, винные, слабоалкогольные) и в конечном итоге стимулирует производство более качественных товаров, в том числе создает условия для более современного дизайна в их оформлении, поскольку возрастание цены не влияет на размер акциза;
- предлагается сохранить действующий порядок применения акцизов по спирту этиловому из непищевого сырья (техническому). При этом акциз, уплаченный при приобретении спирта, в дальнейшем использованного в качестве сырья для производства неподакцизных товаров, предусмотрено засчитывать в счет предстоящих платежей или возмещать за счет общих поступлений налогов. Предлагается также исключить из перечня подакцизных товаров спирт денатурированный, растворы на его основе и спиртосодержащие лекарственные средства;
- принимая во внимание критическое финансовое состояние предприятий отечественной автомобильной промышленности (ВАЗ, ГАЗ и др.), прогрессирующее отставание в освоении новых моделей и в обеспечении конкурентоспособности выпускаемых автомобилей, сохраняются акцизы только на автомобили с объемом двигателя свыше 2500 куб. см, т.е. практически акцизному обложению будут подлежать только импортные автомобили.
За время действия гл. 22 НК РФ в ее положения неоднократно вносились изменения и дополнения.
С 2011 г. увеличены некоторые ставки акцизов. Так, налоговая ставка на сигареты с фильтром составляет 280 руб. за 1000 штук + 7 процентов расчетной стоимости, исчисляемой из максимальной розничной цены (но не менее 360 руб. за 1000 штук). Отметим, что ранее на 2011 г. для таких сигарет предусматривалась ставка 250 руб. за 1000 штук + 7 процентов расчетной стоимости, исчисляемой из максимальной розничной цены (но не менее 305 руб. за 1000 штук). Также повышена ставка акцизов на сигареты без фильтра и папиросы (п. 1 ст. 193 НК РФ).
Кроме того, значительно возросли ставки на бензин, дизельное топливо и моторные масла. Минимальное увеличение составляет 30 процентов, а на некоторые из этих товаров ставка поднялась почти в два раза. Например, в 2011 г. автомобильный бензин класса 3 облагается акцизом в размере 5672 руб. (вместо ранее установленных на 2011 г. 4302 руб. 20 коп.) за тонну, а ставка для дизельного топлива класса 3 возросла с ранее установленных на 2011 г. 1304 руб. 40 коп. до 2485 руб. за тонну. Отметим, что, как и предусматривалось ранее, с 2011 г. ставка акциза напрямую зависит от класса бензина и топлива (п. 1 ст. 193 НК РФ). До этого года она менялась в зависимости от вида топлива и его октанового числа.
С 1 августа 2011 г. ставка акциза на этиловый спирт из всех видов сырья (в том числе спирта-сырца) и коньячный спирт зависит от того, уплачивает ли организация авансовый платеж акциза (п. 1 ст. 193 НК РФ). Так, при отгрузке или передаче внутри одной организации спирта для производителей алкогольной или спиртосодержащей продукции, уплачивающих авансовый платеж, предусмотрена нулевая ставка акциза. Такую же ставку применяют производители парфюмерно-косметической продукции и продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.
В перечень подакцизных товаров включен коньячный спирт (пп. 1.1 п. 1 ст. 181 НК РФ). Кроме того, конкретизированы понятия спиртосодержащей продукции с объемной долей этилового спирта более 9 процентов и алкогольной продукции (абз. 1 пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ).
В частности, в абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ уточнено, что только лекарственные средства, прошедшие регистрацию и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, а также лекарственные средства, изготавливаемые аптечными организациями, не рассматриваются как спиртосодержащая продукция. До 2011 г. в указанной норме значились еще лечебно-профилактические и диагностические средства. Кроме того, в абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ теперь указано, что в качестве подакцизной не будет рассматриваться парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно.
К алкогольной продукции отнесены пиво и напитки, изготавливаемые на его основе (пп. 3 и 4 п. 1 ст. 181 НК РФ).
Кроме того, в пп. 6 и 6.1 п. 1 ст. 181 НК РФ в отдельные виды подакцизных товаров выделены автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.).
С 1 июля 2011 г. ст. 194 НК РФ регулирует порядок исчисления не только акциза, но и авансового платежа по нему. Производители алкогольной продукции (за исключением натуральных вин и напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов) или подакцизной спиртосодержащей продукции обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза. Это правило не распространяется на организации, производящие спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию и продукцию бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке (п. 8 ст. 194 НК РФ).
Авансовый платеж должен быть перечислен до отгрузки продавцом этилового или коньячного спирта, произведенного на территории РФ, либо до передачи спирта в структуре одной организации для дальнейшего производства алкогольной или спиртосодержащей продукции. Размер платежа определяется исходя из общего объема закупаемого (передаваемого) спирта и соответствующей ставки акциза (п. 8 ст. 194 НК РФ).
Такой платеж должен быть осуществлен не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема спирта или спиртосодержащей продукции, закупку (передачу) которых производитель будет осуществлять в следующем периоде (п. 6 ст. 204 НК РФ). Не позднее 18-го числа текущего периода в инспекцию по месту учета необходимо представить копии платежного документа и выписки банка о перечислении денежных средств, а также извещение об уплате авансового платежа в четырех экземплярах (один из которых - в электронном виде). Форма и формат указанного извещения должны быть установлены ФНС России (п. 10 ст. 204 НК РФ).
Производители алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции могут не уплачивать авансовый платеж, если представят в инспекцию банковскую гарантию и извещение об освобождении от его уплаты (п. 11 ст. 204 НК РФ). Банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, составленный для целей заявительного порядка возмещения НДС (ст. 176.1 НК РФ).
Согласно п. 5 ст. 199 НК РФ суммы авансового платежа не учитываются в стоимости алкогольной или спиртосодержащей продукции и подлежат вычету в порядке, установленном п. 16 ст. 200 НК РФ.
С 1 августа 2011 г. объектом обложения акцизами признается передача произведенного этилового или коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции между подразделениями организации, не являющимися самостоятельными налогоплательщиками. Акцизами также облагается передача в рамках одной организации произведенного этилового спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, который в дальнейшем используется организацией для производства алкогольной или спиртосодержащей продукции (пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ). Отметим, что когда налогоплательщик передает ректификованный этиловый спирт, произведенный им из спирта-сырца, подразделению, осуществляющему производство алкогольной продукции, то согласно пп. 16 п. 1 ст. 183 НК РФ он освобождается от уплаты акциза.
Кроме того, необходимо обратить внимание, что из правила, установленного пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ, есть одно исключение. Если организация в дальнейшем производит из спирта спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию или продукцию бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, то передача спирта акцизами не облагается.
В связи с тем, что с июля 2010 г. Российская Федерация входит в ТС, скорректированы особенности взимания акцизов при ввозе и вывозе подакцизных товаров таможенного союза (ст. 186 НК РФ).
В Налоговый кодекс РФ введена ст. 186.1, устанавливающая отдельный порядок уплаты акцизов по маркированным товарам, которые ввозятся на территорию России с территории государства - члена таможенного союза. Акциз рассчитывается по ставкам, установленным в ст. 193 НК РФ, и перечисляется на счет Федерального казначейства в течение пяти дней со дня принятия на учет указанных товаров (п. 3, 4 ст. 186.1 НК РФ). В пункте 5 ст. 186.1 НК РФ приведен перечень документов, которые представляются в таможенный орган для целей уплаты акциза по маркированным товарам, ввозимым в Россию с территории государства - члена таможенного союза.
В пункте 2 ст. 200 НК РФ установлены особенности вычетов предъявленных и уплаченных сумм акциза при приобретении производителями подакцизных товаров. Отдельные положения указанной статьи регулируют правила вычетов сумм авансового платежа производителями алкогольной и спиртосодержащей продукции.
Так, при расчете акциза на реализованную алкогольную или спиртосодержащую продукцию уплаченная сумма авансового платежа подлежит вычету (п. 16 ст. 200 НК РФ). Причем учитывается только платеж по приобретенному спирту, который фактически был использован для производства реализованной алкогольной продукции. Указанные вычеты производятся на основании документов, представляемых вместе с декларацией по акцизам. Перечень этих документов установлен в п. 17 ст. 201 НК РФ.
Авансовый платеж, который приходится на объем спирта, не использованного для производства реализованной алкогольной или спиртосодержащей продукции в истекшем налоговом периоде, можно будет принять к вычету в периодах, в которых он будет использован для производства (п. 16 ст. 200 НК РФ).
Кроме того, в п. 17 ст. 200 НК РФ установлены случаи, в которых подлежащая вычету сумма авансового платежа акциза должна быть уменьшена. Она уменьшается на сумму акциза, приходящуюся на объем спирта, безвозвратно утраченного в процессе транспортировки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки. Причем потери в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, в данном случае не учитываются.
Все перечисленные правила вступают в силу с 1 июля 2011 г.
Анализ основных положений действующего законодательства в отношении особенностей налогообложения при перемещении подакцизных товаров приводится в гл.гл.2-3 настоящего дипломного исследования.
Глава 2. Общие принципы налогообложения при перемещении товаров и подакцизных товаров
2.1. Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу стран Таможенного союза
1 Смирнова А.Н. Философия. Курс лекций. –М., 2009-с.76
2 Моммзен Т. История Рима. Ростов - на - Дону, 2007. Т. II.- с. 596.
3 Гензель П. Очерки по истории финансов. Выпуск первый: Древний мир. М., 1913.- с. 29.
4 Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. В кн. - У истоков финансового права. Науч. ред. А.Н. Козырин. Сост. А.А. Ялбулганов. М., 2008. Т. 1.- с. 186.
5 Сперанский М.М. План финансов. В кн.: У истоков финансового права ... .- с. 54.
6 Буланже М. Акцизная наклейка на зеленую злодейку // Налоговый вестник. 2008. № 8.- с. 125.
7 Приложение к кн. А. Верба «Налоги». М., 1906.- с. 67.
8 Ровинский К.И. Податная инспекция в России (1885 - 1910). Спб., 1910.- с. 194 - 195.
9 Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. М., 2009.- с. 51.
10 См.: Юридический словарь. Гл. ред. П.И. Кудрявцев. М., 1956. Т. 1.- с. 27.
11 Федеральный закон от 06.12.1991 N 1993-1 (ред. от 02.01.2000) "Об акцизах"// Собрание законодательства РФ", 11.03.1996, N 11, ст. 1016. Утратил силу с 1 января 2001 года (статья 2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ).
12 Химичева Н.И. Налоговое право. Учебник для вузов. М., 2007.- с. 137.
13 Дворецкий И.Х. Латинско - русский словарь. М., 2006.- с. 18.
14 Ожегов- с.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка. М., 2006.- с. 19.
15 Денисова И.Г. Налоговое право Российской Федерации. В кн. - Финансовое право. Учебник. Под ред. О.Н. Горбуновой. М., 2006.- с. 181.
16 Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М., 2003.- с. 27.
17 Пепеляев- с.Г. Основы налогового права. В кн. - Грачева Е.Ю., Куфакова Н.А., Пепеляев- с.Г. Финансовое право России. М., 2005.- с. 42.
18 Налоги и налоговое право. Учебное пособие. Под. ред. А.В. Брызгалина. М., 2007.- с. 91.
19 Даль В. Толковый словарь живого великорусского языка. М., 1979. Т. II.- с. 431.
20 Розенберг Д.М. Указ. слов.- с. 115.
21 Богачевский М.Б. Финансы США и Англии в период общего кризиса капитализма. М., 1954.- с. 282.
22 Дробозина Л.А., Можайсков О.В. Финансовая и денежно - кредитная система Англии. М., 1976.- с. 24.
23 История мировой экономики. Хозяйственные реформы. 1920 - 2000 гг. Под ред. А.Н. Марковой. М., 2008.- с. 95.
24 Налоги и налогообложение. Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашиной. М., 2008.- с. 303.
25 Центральная Азия: новые тенденции в экономике. Отв. ред. А.И. Динкевич. М., 2008.- с. 84.
26 Налоговые системы зарубежных стран. Под ред. В.Г. Князева, Д.Г. Черника. М., 2007.- с. 49.
27 Окунева Л.П. Доходы бюджета. В кн. - Общая теория финансов. Под. ред. Л.А. Дробозиной. М., 2005.- с. 94.
28 Дадалко В.А., Румянцева Е.Е., Демчук Н.Н. Налогообложение в системе международных экономических отношений. Минск, 2000.- с. 192.
29 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 28.12.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 30.01.2011)// Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, N 32, ст. 3340
30 Таможенный кодекс Российской Федерации (утв. ВС РФ 18.06.1993 N 5221-1) (ред. от 26.06.2008)// Российская газета, N 138, 21.07.1993
31 Шавшина В.П. Таможенные платежи и полномочия таможенных органов в Налоговом кодексе Российской Федерации (постатейный комментарий). М.: АПЭК-ПРЕСС, 2002. -- с. 41.
32 Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 N 61-ФЗ (принят ГД ФС РФ 25.04.2003) (ред. от 27.11.2010)// Собрание законодательства РФ, 02.06.2003, N 22, ст. 2066
33 Закон РФ от 21.05.1993 N 5003-1 (ред. от 08.12.2010) "О таможенном тарифе"// Российская газета, N 107, 05.06.1993
34 См.: Шавшина В.П. Таможенные платежи и полномочия таможенных органов в Налоговом кодексе Российской Федерации (постатейный комментарий). М.: АПЭК-ПРЕСС, 2002. -- с. 42.
35 Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право: Учебное пособие. М.: Юриспруденция, 2000. -- с. 170.
36 Шавшина В.П. Таможенные платежи и полномочия таможенных органов в Налоговом кодексе Российской Федерации (постатейный комментарий). М.: АПЭК-ПРЕСС, 2002. -- с. 42.
37 Шавшина В.П. Таможенные платежи и полномочия таможенных органов в Налоговом кодексе Российской Федерации (постатейный комментарий). М.: АПЭК-ПРЕСС, 2002.- с. 15.
38 О ставках таможенных пошлин см.: Постановление Правительства РФ от 30 ноября 2001 г. № 830 «О таможенном тарифе Российской Федерации и товарной номенклатуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности»; Постановление Правительства РФ от 13 сентября 2004 г. № 1057 «Об утверждении перечня стран - пользователей схемой преференций Российской Федерации»; Постановление Правительства РФ от 25 мая 2000 г. № 414 «Об утверждении перечня товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран, в отношении которых при ввозе на территорию Российской Федерации предоставляются тарифные преференции».
39 Шепенко Р.А. Юридическая природа акциза // КонсультантПлюс.
40 Козырин А.Н. Косвенные налоги в механизме таможенно-тарифного регулирования // Финансы, 2000, № 9 - с 19.
41 Шепенко Р.А. Акцизы. - М.: Дело, 2001. -- с. 16.
42 Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право: Учебное пособие. М.: Юриспруденция, 2000.- с. 170.
43 Ашмарина Е.М. Совершенствование системы налогов, взимаемых с юридических лиц, как условие успешного выполнения доходной части бюджетов РФ: Дис... канд. юрид. наук. М., 2008.- с. 112.
44 Крашенников В., Пресняков В. Шаг вперед,.. два - назад? // Экономика и жизнь, 2007, № 32. -- с. 27.
45 Попов И.С. Внешняя торговля капиталистических стран. М., 1973.- с. 106.
46 СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.
47 Там же. Ст. 3341.
2. Тема- Налаштування мережі Ubuntu 11
3. ВОДОПРОВОДНАЯ СЕТЬ ГОРОДА
4. Великая самодержица всероссийская
5. на тему- Социология конфликта на современном этапе Студента 3 курса Заочной формы обучения по спе
6. Палеозоологія безхребетних
7. Одержав столь дорогую победу страны Антанты приступили к определению судеб послевоенного мира
8. Лекція 4 Провадження в адміністративному суді першої інстанції
9. Факторы лексического характера, влияющие на выбор окончания неодушевлённых существительных мужского
10. і. Думки українців з приводу планшетів ~ неоднозначні
11. Числові методи
12. Мир как символ жизни.
13. Курт Воннегут Колыбель для кошки
14. Методы лечения рака в Германии
15. дарвиновская эволюция
16. Поэтическое наследие поэта XVII века Мухаммада Имина Хиркати
17. А. ИСТОРИЯ БОЛЕЗНИ 414453-1870 Ф
18. Содержание государственной гражданской службы
19. от Тюрго и Кондорсе до Тойнби и Ясперса
20. Химия для студентов I курса лечебного и педиатрического факультета 1