Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
38
Зміст
Вступ
І. Методика аудиторської перевірки товарно-матеріальних цінностей
.1. Завдання, послідовність і джерела інформації аудиту
1.2. Аудит руху і наявності товарних запасів на складах
.3. Аудит малоцінних і швидкозношуваних предметів
ІІ. Організаційно-економічна характеристика ВАТ «Якимівський АГРОС»
.1. Організаційно-правова характеристика ВАТ «Якимівський АГРОС»
2.2. Економічна характеристика ВАТ «Якимівський АГРОС»
ІІІ. Аудиторська перевірка операцій по обліку матеріалів (рах. 201, 203)
Висновки і пропозиції
Список використаних джерел
Додатки
ВСТУП
Бухгалтерський облік забезпечує інформацією про діяльність підприємства, необхідною для прийняття рішень як зовнішнім користувачам, так і внутрішнім користувачам. До товарно-матеріальних цінностей відносять запаси, а як відомо вони становлять левову частину собівартості сільськогосподарської продукції. Тому правильність зберігання, ведення первинної та зведеної документації прямим чином впливає на прибутковість та рентабельність господарства. Метою курсової роботи є засвоєння методики аудиту товарно-матеріальних цінностей, виявлення можливих порушень та їх ліквідацію, дослідження аудиту фінансової звітності підприємств, а саме відображення запасів підприємства пошук шляхів його удосконалення. Завдання курсової роботи полягає у визначенні характеристики фінансової звітності, її складу, призначені та основних принципів підготовки; порядку оцінювання фінансової звітності підприємства; методики аудиту товарно-матеріальних цінностей.
Предметом дослідження курсової роботи є аудиторська перевірка товарно-матеріальних цінностей. А об’єктом дослідження виступає ВАТ «Якимівський АГРОС».
При написані курсової роботи використовувались такі методи дослідження, як аналітичний, монографічний, статистичний, економіко –математичний.
В якості теоретичної основи, при написанні курсової роботи, використовувалися підручники та статті українських вчених, а також Закон України „Про бухгалтерський облік і фінансову звітність України”, Закон України „Про аудиторську діяльність”, П(С)БО 1, П(С)БО 2, П(С)БО 3, П(С)БО 4, П(С)БО 5, П(С)БО 9. А в якості практичних матеріалів були використані Статут ВАТ «Якимівський АГРОС», наказ про облікову політику та річні фінансові звіти господарства за останні 3 роки.
Дана курсова робота містить 12 таблиць і 43 сторінка печатного тексту.
І. МЕТОДИКА АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ ТОВАРНО-МАТЕРІАЛЬНИХ ЦІННОСТЕЙ
Реформування бухгалтерського обліку і фінансової звітності в Україні вимагає внесення корінних змін до методології контролю і аудиту операцій зтоварно-матеріальними цінностями. Перш за все слід провести раціоналізацію управління комерційною діяльністю, основними елементами якої виявляє економічна свобода, вільний рух товарів і послуг у сфері підприємництва, конкуренції, маркетингу, довершене знання ринку і цінового механізму, поняття ризику і оперативного реагування на ситуацію, яка склалася на ринку, і т.п.
Основними завданнями аудиту операцій з товарно-матеріальними цінностями виявляє:
Аудит на підприємствах здійснюються відповідно Закону України «Про аудиторську діяльність» від 22 квітня 1993 р. № 3125-ХІІ.
Послідовність і порядок проведення аудиту залежать від завдання аудиту і об'єму діяльності підприємства, його структури, стану обліку і контролю за рухом товарно-матеріальних цінностей.
Послідовність аудиту така. Аудит починають з раптової інвентаризації грошей в касі і інших товарно-матеріальних цінностей на складі. До проведення інвентаризації слід привернути бухгалтерів, економістів, фінансистів, юристів, товарознавців і інших фахівців підприємства. Потім аудитор обстежує склад, здійснює перевірку стану складських і торгових приміщеньі дотримання порядку прийому і реалізації товарів за кількістю і якістю. Потім аудитор починаєдокументальну перевірку із застосуванням прийомів і способів економічного аналізу.
Аудит операцій зтоварно-матеріальними цінностями здійснюють вибірково.
Протесуцільній перевірці підлягають актовані втрати (акти на списання бою, лому, браку псування товарно-матеріальних цінностей, акти на завищення ваги тари, акти на переоцінку товарів), а також порівняльні відомості, розрахунки природного збитку товарів, документи на внутрішнє переміщення і повернення товарів, витратизвернення, торгованацінка, доходи від реалізації і фінансові результати.
Суцільним способом перевіряються товарні операції, якщо при їх аудиту встановленіістотніпорушення і зловживання.
Старанно перевіряється здійснення оперативного контролю за виконанням договорів на постачання і збут товарів, особливо, чим дотримання цін і торговихнацінок.
Приведемо схему послідовності аудиту руху і наявності товарних запасів на складах підприємства.
Схема 1.1. –Послідовність аудиту руху і наявності товарних запасів на оптових складах і підприємствах роздрібної торгівлі
|
Первинні документи по надходженняі реалізації товарів |
|
Звіти про рух товарів |
|
Журнал-ордер № 7 |
|
Головна книга |
|
Оборотна відомість по синтетичних рахунками |
|
Баланс |
|
Стрічна перевірка операцій по рахунках281 «Товари на складі» і 282 «Товари в торгівлі» звідповідними операціями по рахунках15, 20, 23, 27, 28, 37, 41, 63, 64, 90, 93 та ін. |
|
Аналіз товарообіг і товарних запасів |
Основними джерелами аудиту товарних операцій є:
Післяпроведення інвентаризації товарів і виявлення її результатів Аудитор починаєдокументальну перевірку товарних операцій.
Основна метаперевірки товарних операцій —встановити своєчасність і повноту оприбутковування матеріально відповідальними особами товарів, які поступилина базу (склад), правильність їх облікуна рахунку281 «Товари на складі» і обґрунтованість і правильність списання у витрату відпущених (відвантажених) товарів.
Аудит товарних операцій починаютьзівстановлення реального сальдо на рахунку281 «Товари на складі». Шляхом порівняння аудитору слід встановити на найближчу до аудиту дату тотожність записів про залишки товарів на рахунку281 «Товари на складі», вказаних в балансі, даним Головної книги, регістріваналітичного облікуі особових рахунків матеріально відповідальних осіб (завідувачскладом).
Аудитор з'ясовує не чи, значаться товари за звільненими матеріально відповідальними особами, а потім встановлює повноту і своєчасність оприбутковування товарно-матеріальних цінностей, які поступилина оптову базу (склад) за період, який підлягає аудиту.
Під час перевірки операцій щодонадходженнятоварів слід проаналізувати записи по рахунки63 «Розрахунки зпостачальниками і підрядчиками». Зокрема, з'ясовують:
Акти на недоліктоварів при їх прийомі повинні бути перевірені повністю, суцільним способом. Особливу увагу слід скрутитина акти, по яких не єзадоволені претензії, встановити причини і винних особи.
Записи в звітах завідувачаскладом порівнюють зданими первинних документів і встановлюють правильність бухгалтерської обробки їх (прославлення кореспондуючих рахунків). Записи в звітах повинні бути підтверджені правильно оформленими документами. Аудитор перевіряє в документах правильність таксування підрахунків і суму до розрахунку.
По записах в книзі виданих доручень аудитори перевіряють наявність неповернених і невикористаних доручень уматеріально відповідальних осіб, порушення правил видачі і оформлення доручень. У таких випадках з'ясовують не чи, видавалися доручення особам які не працюють на цьому підприємстві, а також доручення без заповнення всіх реквізитів. Вибірково аудитор повинен перевірити по звітах завідувачскладом і по звітах експедиторів, чи прибуткують цінності, одержаніза дорученнями, чи виявляє відмітки в книзі облікувиданих доручень про їх використання (повинні бути вказані назва документа, його номер і дата).
Суцільним способом перевіряють акти про встановленурозбіжністьв кількості і якості на час прийому товару унаслідоквиникнення недоліків пересортиці і псування.
Аудитор перевіряє, чи своєчасно і правильно складені претензійні і позовні заяви до органів транспорту або постачальників. Якщо допущена часткова втрата або пошкодженнявантажу то аудитор встановлює, чи прикладені до позовних заяв (претензій) комерційні акти і транспортні документи (залізничні накладні, вантажні квитанції). Аудитор перевіряє, чи повністю відшкодовані збитки на користь торговоїбази (складу). Крім того, аудитор перевіряє правильність заповнення товарно-транспортних накладних. Книжки товарно-транспортних накладних слід враховувати як бланки строгоїзвітності, вони повинні бути пронумеровані і мати штамп торговоїбази.
Аудитор перевіряє дотримання порядкової нумерації виписаних товарно-транспортних накладних. Відсутність якого-небудьномера націлює аудитора на виявлення безтоварних документів.
Особливій перевірці підлягає правильність ціни, вказаної в товарно-транспортній накладній покупця. У такому разіаудитор користується книгою реєстрації номенклатурних номерів на товари і встановлює правильність цін на товари, які поступають
В окремих випадках аудитор звертає увагу на обов'язковий додаток до товарно-транспортних накладних доручень на отриманнятоварів, копій пакувальних листів, пропусків на вивіз товарів з території торговоїбази.
Аудитор також перевіряє правильність кореспонденції рахунківщодонадходженнятоварів.
Так, на вартість товарів за купівельними цінами здійснюються бухгалтерські записи:
Якщо на складі товари враховуються за продажнимицінами, то на суму торговоїнацінки робитьсязапис:
Оплата розрахункових документів постачальників і транспортних організацій здійснюється на підставі таких бухгалтерських записів:
Велике значення має перевірка правильності відвантаження (реалізації) товарів з бази (складу). Особливу увагу при цьому слід скрутитина організацію аналітичного облікуі, зокрема, на правильність і своєчасність складання товарних звітів.
Аналітичний обліктоварів на оптових складах може бутисортовим і оперативно-бухгалтерським. Перевірку товарних звітів завідувачскладів здійснюють балансовим способом: до залишкутоварів на початок дня (початкове сальдо по дебету) додають обороттоварів за день по дебету (надходженнятоварів) і таким чином визначають залишоктоварів на кінець дня (кінцеведебетове сальдо) по кожним видом і сортомтоварів.
При цьому слід мати на увазі, що в оптовій торгівлі аналітичний обліктоварів в бухгалтерії бази здійснюється тількиу вартісному виразів розрізі матеріально відповідальних осіб і великих груп товарів.
Відповідно П(С)БО9 «Запаси» при відпустцізапасів (в т.ч. товарів) у виробництво, продажі і іншому убуванні оцінювання їх здійснюється по одному з таких методів:
Отже, для всіх одиниць бухгалтерського облікузапасів, які мають однакове призначення і однакові умови використання, застосовується тількиодин з приведених методів.
А тому залежно від методу оцінювання товарів, який застосовується на підприємстві при їх убуванні, собівартість реалізації буде неоднаковою за умови, щоубування відбуваєтьсяв різні звітні періоди. Відповідно і фінансовий результат від реалізації однакових товарів, алепри застосуваннірізних методів оцінювання, буде різним.
При будь-якому способі отриманнятоварів вони враховуються за первинною вартістю. До складу первинної вартості придбанихза оплату товарів залежно від умов договору постачання, способу доставки і т.п. входять такі витрати:
Бувають випадки розкрадання товарів шляхом неповного їх оприбутковування під час вступу від постачальників. Про ознаки такого розкрадання можуть свідчити незадоволеніпостачальником рекламації (комерційні акти) на «недопостачання» товарів з його боку. Механізм скоєння розкрадання полягає в тому, що під час вступу товару до підприємств оптової торгівлі матеріально відповідальна особа частинкутоварів, які поступиливід постачальника, навмиснене оприбутковує. На вимогу матеріально відповідальної особи, яка хоче замаскувати свої дії, створюється комісія з прийому, яка підтверджує факт недопостачання певної кількості товарів, про що складається комерційний акт (акт приймання).
З метою документування розкрадання товарів слід проаналізувати такі документи:
Крім того, у разі потреби проводять інвентаризацію товарів, які поступиливід постачальника, і здійснюють відвантаження товарів.
Зіставляютьсятакож записи по кредитом рахунку631 «Розрахунки звітчизняними постачальниками» і по дебетом рахунку281 «Товари на складі».
Малоцінні і швидкозношуванихпредмети (МШП) по новому Плану рахунківналежатьдо класу 2 «Запаси». Малоцінними і швидкозношуваними предметами вважаютьсяпредмети, які використовуються впродовжне більше за один рік або нормальний операційний цикл, якщо він триває більше за один рік, зокрема: інструменти, господарський інвентар, спеціальне оснащення, спеціальний одяг і т.п.
По дебету рахунку22 «Малоцінні і швидкозношуваніпредмети» відображаютьсяпо первинною вартістю придбані(одержані) або виготовлені малоцінні і швидкозношуваніпредмети, по кредиту —по обліковою вартістю відпусткамалоцінних і швидкозношуванихпредметів в експлуатацію ізсписанням на рахункиоблікувитрат а також списання недоліківі втрат від псування таких предметів.
З метою забезпечення збереженнявказаних предметів в експлуатації може виявляти організований належний контроль за їх рухом. Підприємство покликане вести оперативний облікМШПв кількісному виразі. Встановлено що при поверненні на склад зексплуатації таких предметів, які придатні для подальшоговикористання, вони прибуткують по дебету рахунку22 «Малоцінні і швидкозношуваніпредмети» і кредитом рахунку71 «Інший операційний дохід».
Перевірка МШПздійснюється по видах предметів по однорідними групами відповідновстановленомуїх аналітичному обліку.
Положенням(стандартом) бухгалтерського обліку«Запаси» передбачається що вартість МШП переданих в експлуатацію, виключається зскладу активів (списується з балансу) зподальшоюорганізацією оперативного кількісного облікутаких предметів по місцями експлуатації і відповідальними особами впродовжтерміну їх фактичного використання.
На МШП що виявляє у складі запасів, не нараховується знос, а вартість переданих в експлуатацію МШПвиключається зскладу активів, тобтосписується з балансу увитрати Для посилення контролю за збереженнямМШПвони підлягають маркировці (фарбою клеймуванням прикріпленням жетонів). Якщо термін корисної експлуатації МШПперевищує один рік, то їх включають до складу необоротнихактивів, і вони підлягають амортизації.
Якщо термін експлуатації МШПне перевищує року, їх списують на зменшення нерозподіленого прибутку.
Визначення зносу дорогоціннихшвидкозношуванихпредметів здійснюється по такими методами:
Крім того, він вивчає інвентарні книги (відомості), прибуткові документи, записи в регістраханалітичного обліку
Результати інвентаризації МШП(недолікабо надлишки) встановлюють за матеріалами інвентаризації шляхом складання порівняльного відомості.
Аудитор перевіряє повноту і своєчасність оприбутковування МШП обґрунтованість списання і правильність нарахування зносу по вищезгаданих методах. Особливому контролю підлягають предмети, списані як непридатні. При цьому встановлюють причини, час їх придбання вивчають документи на їх здачу в утиль(лом) або на знищення.
Суцільній перевірці підлягають акти на списання предметів і їх затвердження керівництвом підприємства.
ІІ. Організаційно-економічна характеристика ВАТ «Якимівський АГРОС»
.1. Організаційно-правова характеристика ВАТ «Якимівський АГРОС»
ВАТ “Якимівський АГРОС” знаходиться на півдні с.м.т. Якимівка, Запорізької області, на відстані 2 кілометрів від житлового сектору. Відстань до траси Москва —Сімферополь становить 0,7 км, до Якимівської нафтобази —,4 км. ВАТ “Якимівський АГРОС” має власні під’їзні залізничні шляхи, так як ВАТ “Якимівський АГРОС” веде торгівлю мінеральними добривами і отримує добрива залізничним транспортом. ВАТ “Якимівський АГРОС” є єдиним в Якимівському районі постачальником мінеральних добрив, а саме аміачної селітри, нітроамофоски та ін.
На території ВАТ “Якимівський АГРОС” знаходиться головний будинок адміністрації, в якому розміщується бухгалтерія, кабінет голови правління, зала проведення зборів акціонерів, їдальня з кухнею і інші відділення санітарно-господарського призначення; капітальний зимній склад для зберігання зерна, насіння і мінеральних добрив; залізний літній склад для зберігання насіння, зерна і мінеральних хімікатів, у який проходить залізничний шлях; автомайстерні; автогаражі; і інші господарські пристройки.
Після розпаювання земель колгоспу ім. Ватутіна ВАТ “Якимівський АГРОС” взяв в оренду паї селян на 7 років починаючи з квітня 2000 року. Землі ВАТ “Якимівський АГРОС” знаходяться у с. Радивонівка, які становлять 1272,07 га. Розміщення підприємства сприятливе для ведення господарської діяльності: поля розташовані на відстані двох кілометрів, Якимівський елеватор знаходиться на відстані двох кілометрів. Підприємство має власний ТОК, що значно зменшує витрати на післязбиральну доробку врожаю, який знаходиться безпосередньо біля полів. Попередня доробка врожаю проводиться на току: очищення, сортування, інспектування проводиться на ЗАВі-40. Після попередньої обробки врожаю с/г продукцію відправляють до елеватору або вже безпосередньо до замовника чи покупця.
Відкрите акціонерне товариство "ЯКИМІВСЬКИЙ АГРОС" (далі-АТ) засновано відповідно до рішення регіонального відділення Фонду Державного майна України по Запорізькій області від 29 лютого 1999 р. № 310 шляхом перетворення підприємства "АГРОС" у відкрите акціонерне товариство "ЯКИМІВСЬКИЙ АГРОС".
Юридична адреса: 72500 смт Якимівка Запорізької обл. вул. Леніна, 99
Основною метою діяльності АТ є одержання прибутку на вкладений акціонерами капітал, шляхом здійснення Господарсько-фінансової та іншої діяльності в порядку і на умовах визначених діючим законодавством і цим Статутом, а також забезпечення науково-технічного та соціального розвитку власного виробництва.
Предметом діяльності АТ є:
АТ має самостійний баланс, розрахунковий, валютний та
інші рахунки в банках, товарний знак, який затверджується Правлінням
АТ і реєструється згідно з чинним законодавством, печатку зі своєю
назвою.
Статутний Фонд АТ становить 615190 (шістсот п’ятнадцять тисяч сто дев’яносто) гривень, і який поділено на 2460760 простих іменних акцій номінальною вартістю 0,25 гривень.
Прибуток утворюється з надходжень від господарської діяльності після покриття матеріальних та прирівняних до них витрат і витрат на оплату праці. З економічного прибутку сплачуються передбачені чинним законодавством податки та інші обов’язкові платежі, а також відсотки по кредитах банків. Прибуток, одержаний після зазначених розрахунків, залишається у розпорядженні підприємства, яке визначає напрями його використання за рішенням загальних зборів учасників.
ВАТ «Якимівський АГРОС» здійснює первинний (оперативний) та бухгалтерський облік результатів своєї роботи, складає статистичну інформацію, а також надає відповідно до вимог закону фінансову звітність та статистичну інформацію щодо своєї господарської діяльності, інші дані, визначені законом. Відомості не передбачені законом, підприємство надає органам державної влади, органам місцевого самоврядування, іншим підприємствам, установам, організаціям на договірній основі.
У ВАТ «Якимівський АГРОС» бухгалтерський облік ведеться за журнально –ордерною формою. На підприємстві діє наказ про облікову політику.
Бухгалтерська служба ВАТ «Якимівський АГРОС» складається з однієї особи. На неї покладені обов’язки касира, обліковця, а також головного бухгалтера. На підприємстві не великий обсяг роботи, тому недоцільно утримувати велику бухгалтерську службу.
ВАТ „Якимівський АГРОС” підлягає обов’язковому аудиту, так як в ст.10 Закону „Про аудиторську діяльність” від 22.04.1993р. №3125-ХІІ, прийнятий Верховною Радою України, зазначені відкриті акціонерні товариства.
2.2. Економічна характеристика ВАТ „Якимівський АГРОС”
Земля –це продукт природи і тільки в процесі виробничої діяльності людей вона стає засобом виробництва. Земля при правильному її використанні не зношується і не виходить з виробничого процесу, а навпаки її якість покращується.
Виробниче значення і використання землі різноманітне тому, що ґрунти за своїм призначенням поділяються на сільськогосподарські і несільськогосподарські.
Землі сільськогосподарського призначення –це ділянки землі, які постійно використовуються для сільськогосподарських цілей. До них входять:
До не сільськогосподарських угідь відносять землі покриті лісом, лісополосами, землі під водою, болотами та інші землі, які не використовуються для сільськогосподарських цілей.
Таблиця 2.1. –Склад і структура земельних угідь ВАТ „Якимівський АГРОС”
|
Угіддя |
2004 р. |
2005 р. |
2006 р. |
2006р. в % до 2004р. |
|||
|
Площа, га |
Струк-тура, % |
Площа, га |
Струк-тура, % |
Площа, га |
Струк-тура, % |
||
|
Загальна земельна площа |
,5 |
,8 |
,27 |
,2 |
|||
|
Всього с/г угідь |
,3 |
,8 |
,6 |
,7 |
,07 |
99,6 |
,1 |
|
Із них: - рілля |
,9 |
,6 |
,2 |
,4 |
,67 |
,6 |
|
|
- сінокоси |
4,4 |
,2 |
,4 |
,3 |
,4 |
,4 |
|
|
Інші землі |
4,2 |
,2 |
,2 |
,3 |
,2 |
,4 |
Аналізуючи таблицю 2.1. можна зробити висновок, що загальна земельна площа 2006 року, порівняно з 2004 роком, зменшилась на 41,8%. Цю зміну можна пояснити так: у 2005 р. був проданий охрімівський філіал ВАТ „Якимівський АГРОС”, тому з ним було передано 747,7 га сільськогосподарських угідь, а у 2006 р. 170,53 га, які були орендовані, було повернено їхнім хазяїнам.
До виробничих основних фондів сільськогосподарського призначення належать засоби, які безпосередньо пов’язані з виробництвом і реалізацією продукції сільського господарства. Згідно з діючою класифікацією їх поділяють на такі групи:
Основні фонди беруть участь у виробництві кількох циклів (років), зберігаючи при цьому свою первісну натуральну форму, зношуються поступово і свою вартість переносять на вироблену продукцію частинами, у розмірі щорічного вартісного зносу (амортизації).
Узагальнюючим показником ефективності використання основних засобів є фондовіддача –виробництво валової продукції сільського господарства у розрахунку на 100 грн. основних виробничих фондів сільськогосподарського призначення.
Оберненим показником фондовіддачі є фондомісткість –вартість основних виробничих засобів сільськогосподарського призначення у розрахунку на 100 грн. валової продукції.
Під фондоозброєністю праці розуміють розмір основних виробничих засобів сільськогосподарського призначення з розрахунку на одного середньорічного працівника, зайнятого сільськогосподарському виробництві.
Табл. 2.2. – Забезпеченість основними фондами та ефективність їх використання
|
Показники |
2004 р. |
2005 р. |
2006 р. |
Звітний рік до базисного, % |
|
Основні вир. фонди, т. грн. |
,0 |
,0 |
1017,7 |
,7 |
|
Вартість вал. прод., т. грн. |
,8 |
,7 |
280,1 |
,9 |
|
Прибуток, тис. грн. |
,9 |
,3 |
-327,6 |
- |
|
Фондозабезпеченність, грн. |
,48 |
,71 |
,8 |
,6 |
|
Фондоозброєність, грн. |
,58 |
,06 |
,35 |
,1 |
|
Фондовіддача, грн. |
,037 |
,435 |
,28 |
|
|
Фондомісткість, грн. |
,964 |
,3 |
,63 |
,6 |
|
Норма прибутку, % |
,4 |
-32,2 |
- |
З таблиці 2.2. бачимо, що основні виробничі фонди зменшились порівняно з базисним роком на 2,3%; вартість валової продукції зменшилась на 74,1%; отримано збиток у розмірі 327,6 тис. грн.; фондозабезпеченність збільшилась на 66,6%; фондоозброєність теж збільшилась на 15,1%; фондовіддача зменшилась на 73%; фондомісткість зменшилась на 62,4%; норма прибутку теж зменшилась.
Таблиця 2.3. –Забезпеченість і ефективність використання оборотних фондів
|
Показники |
2004 р. |
2005 р. |
2006 р. |
Звітний рік до базисного, % |
|
Оборотні фонди, тис. грн. |
,6 |
,3 |
,0 |
,2 |
|
Виручка від реаліз., т. грн. |
,6 |
,5 |
,9 |
,6 |
|
Припадає оборотних фондів на 1 грн. основних, грн |
,697 |
,732 |
,787 |
,9 |
|
Коефіцієнт оборотності |
,02 |
,71 |
,48 |
,1 |
|
Тривалість обороту, днів |
,5 |
Аналізуючи таблицю 2.3., можна зробити висновок, що оборотні фонди збільшились на 10,2%, виручка від реалізації теж зменшилась на 48,4%, виходячи з цього коефіцієнт оборотності зменшився на 52,9%, тривалість одного обороту збільшилась у 2 рази.
Трудові ресурси –це частина населення, яка має сукупність фізичних, духовних і розумових здібностей, що дають змогу їй працювати. Забезпечення господарства трудовими ресурсами залишається актуальним питанням. Завжди існує потреба у забезпечені господарства працівниками відповідної кваліфікації і розряду, які є професійними у своїй сфері діяльності.
Таблиця 2.4. –Забезпеченість ВАТ „Якимівський АГРОС” робочою силою і рівень її використання
|
Показники |
2004 р. |
2005 р. |
2006 р. |
2006р. в % до 2004р. |
|
Середньорічна чисельність працівників, чол. |
,9 |
|||
|
Кількість працездатних, чол. |
,9 |
|||
|
Затрати праці, тис. люд.-год. |
,1 |
,4 |
,6 |
,9 |
|
Відпрацьовано люд.-год. на одного середньорічного працівника |
,2 |
,9 |
,4 |
,5 |
|
Коефіцієнт використання річного фонду робочого часу |
,84 |
,82 |
,6 |
,4 |
|
Припадає на одного працездатного: |
- |
- |
- |
- |
|
- сільськогосподарських угідь, га |
,37 |
,54 |
,43 |
,4 |
|
- ріллі, га |
,24 |
,39 |
,27 |
,3 |
З таблиці 2.4. видно, що затрати праці зменшились на 29,1%, це зумовлено зменшенням кількості працівників на 15,1% або на 3 чоловіка. Середні затрати праці на одного працівника зменшились на 26,5%, при цьому коефіцієнт використання річного фонду зменшився на 28,6%.
Спеціалізація сільськогосподарського підприємства –це зосередження матеріальних, грошових і трудових ресурсів на виробництво окремих видів продукції, для яких існують найбільш сприятливі умови. Структура товарної продукції відображає спеціалізацію підприємства, яка відображається за допомогою табличної форми (таблиця 2.5.). Структура товарної продукції визначається, як процентне співвідношення вартості продукції окремих культур і галузей до загальній сумі вартості товарної продукції по господарству, яке приймається за 100%. Місце культур і галузей в загальній сумі вартості визначається їх питомою вагою в структурі вартості товарної продукції. Приймається, що господарство спеціалізується на виробництві даної культури, якщо вона в структурі товарної продукції займає 20% і більше. Додатково вказується як розвинуті галузі продукція яких займає 15 – 20%.
Визначити рівень спеціалізації сільськогосподарського підприємства можна за формулою коефіцієнта спеціалізації:
КС = 100 / ∑Р(2і-1) [2.1]
де: КС –коефіцієнт спеціалізації;
і –порядковий номер виду товарної продукції в ранжованому ряді за їх питомою вагою починаючи з більшого;
Р –питома вага кожної галузі в структурі товарної продукції.
При коефіцієнті спеціалізації до 0,2 підприємство має низький рівень спеціалізації, від 0,2 до 0,4 –середній, від 0,4 до 0,6 –високий, а більше 0,6 –дуже високий.
Таблиця 2.5. –Склад і структура товарної продукції ВАТ „Якимівський АГРОС”
|
Види продукції, галузі |
Вартість товарної продукції, т. грн. |
Р, % |
і |
і-1 |
Р(2і-1) |
|||
|
2004 р. |
2005 р. |
2006 р. |
В сер. за 3 роки |
|||||
|
Зернові культури |
,6 |
,4 |
,3 |
,1 |
,1 |
|||
|
Соняшник |
,3 |
,4 |
- |
,6 |
,1 |
,3 |
||
|
Гірчиця |
- |
- |
,5 |
,5 |
,8 |
|||
|
Разом по росл. |
885,9 |
,4 |
,9 |
,4 |
Х |
Х |
,4 |
|
|
Разом по господ. |
885,9 |
,4 |
,9 |
,4 |
Х |
Х |
,4 |
КС = 100/191,4 = 0,52
Отже, як видно з розрахунку ВАТ „Якимівський АГРОС” має високий рівень спеціалізації. Як видно із структури товарної продукції господарство спеціалізується на виробництві продукції рослинництва, а саме на виробництві зернових культур і з розвинутим виробництвом соняшнику.
Рентабельність –один із найважливіших показників виробничо-економічної ефективності виробництва на підприємствах. Вона характеризує прибутковість, дохід за визначений період часу. Вона відображає можливості за рахунок виручки від реалізації продукції відшкодовувати витрати виробництва і отримувати частину чистого доходу в формі прибутку, використаного для розширення виробництва, утворення фондів економічного стимулювання.
Показник рентабельності реалізованої продукції визначається як відношення прибутку від реалізації продукції до повної собівартості.
Таблиця 2.6. –Економічна ефективність сільськогосподарського виробництва в ВАТ „Якимівський АГРОС”
|
Показники |
2004 р. |
2005 р. |
2006 р. |
2006р. в % до 2004р. |
|
Вартість вал. прод. в, т. грн. |
,8 |
,7 |
,1 |
,9 |
|
- на 1 га с/г угідь, грн. |
,4 |
,2 |
,6 |
|
|
- на одного сер.-річ. працівника, грн. |
,5 |
,4 |
,6 |
,8 |
|
- на 1 грн. виробничих витрат, грн. |
,63 |
,04 |
,43 |
,3 |
|
- на 1 грн. основних вир. фондів, грн. |
,04 |
,43 |
,28 |
,9 |
|
Валовий доход, тис грн. |
,7 |
,8 |
,9 |
51,6 |
|
- на 1 га с/г угідь, грн. |
,9 |
,6 |
,5 |
,9 |
|
- на одного сер.-річ. працівника, грн. |
,8 |
|||
|
Прибуток, тис. грн. |
,9 |
,3 |
-327,6 |
- |
|
- на 1 га с/г угідь, грн. |
,4 |
,9 |
-257,5 |
- |
|
- на одного сер.-річ. працівника, грн. |
-11700 |
- |
||
|
Собівартість реалізованої прод. тис. грн. |
,7 |
,7 |
,7 |
,6 |
|
Рівень рентабельності, % |
39,1 |
,3 |
-158,5 |
- |
Виходячи з даних Таблиці 2.6. можна зробити висновок, що вартість валової продукції зменшилася на 74,1%, у розрахунку на 1 га с/г угідь, на одного середньорічного працівника, на одну грн. виробничих витрат, на одну грн. основних виробничих фондів зменшились на 45,4%, 69,2%, 83,7%, 73,1% відповідно. Валовий дохід зменшився на 48,4%, у розрахунку на 1 га с/г угідь, на одного середньорічного працівника зменшився на 10,1%, 39,2% відповідно. Понесені збитки у розмірі 327,6 т. грн. Собівартість реалізованої продукції зменшилась на 61,4%.
ІІІ. Аудиторська перевірка операцій по обліку матеріалів (рах. 201, 203)
Основою господарської діяльності підприємств є матеріальні цінності: виробничі запаси, готова продукція, товари, тара, малоцінні та швидкозношувані предмети (МШП) (рахунки класу 2 "Запаси").
Головна мета аудиторської перевірки операцій по обліку матеріалів полягає в правильності відображення в звітності матеріалів та запасів, своєчасне та правильне оприбуткування і списання ТМЦ.
Об'єктами аудиту є: приймання цінностей за кількістю і якістю, норми витрачання, тара; первинні документи, регістри обліку, звітність.
Основними завданнями аудиту операцій з товарно-матеріальними цінностями є: аналіз виконання завдання з товарообігу, виявлення резервів збільшення його об'єму, зменшення витрат і забезпечення рентабельності; перевірка правильності документального оформлення і доцільності здійснення товарних операцій, своєчасне відображення їх в обліку; контроль за своєчасним і повним оприбутковуванням товарно-матеріальних цінностей; дослідження товарних запасів і контроль за дотриманням їх нормативу; контроль за дотриманням правил проведення інвентаризації, своєчасне виявлення її результатів; перевірка виконання договірних зобов'язань щодо постачання і збуту (реалізації) товарів; виявлення фактів приписок і понаднормового списання втрат товарів і т.п.
Для того щоб визначити об’єкт аудиту фінансових результатів розглянемо таблицю 3.1.
Розглянувши таблицю 5 визначили, що об’єктом аудиту фінансових результатів є Баланс (форма №1), Звіт про фінансові результати (форма №2) та Примітки до річної звітності.
При проведені аудиту операцій по обліку матеріалів аудитор керується Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 "Запаси".
Таблиця 3.1. –Об’єкт аудиту операцій по обліку фінансових результатів
|
Показники |
Форми бухгалтерської звітності, у яких наведено рахунок, що перевіряється |
|
Найменування рахунка |
Номер рахунка |
Форма №1 |
Форма №2 |
Примітки |
|||
|
Номер рядка |
Номер графи |
Номер рядка |
Номер графи |
Номер рядка |
Номер графи |
||
|
Сировина і матеріали |
100 |
3 |
800 |
3, 4, 5 |
|||
|
Паливо |
, 4, 5 |
Джерелами інформації, які використовуються при аудиторській перевірці є:
Таблиця 3.2. –Облікові регістри при журнально-ордерній формі обліку
|
Рахунок бухгалтерського обліку |
Регістри журнально-ордерної форми, у яких відображені операції по: |
|
Дебет рахунка |
Кредит рахунка |
Сальдо |
|
|
201 «Сировина і матеріали» «Паливо» |
№ 6 |
Дебетове |
|
|
201 «Сировина і матеріали» «Паливо» |
№ 7 |
Дебетове |
|
|
201 «Сировина і матеріали» «Паливо» |
№ 10 |
Кредитове |
|
|
201 «Сировина і матеріали» «Паливо» |
№ 10.3 |
Дебетове |
Таким чином визначили, що в журналі-ордері № 7 відбувається відображення господарських операцій по рахунках 201 «Сировина і матеріали» і 203 «Паливо»;
Далі складемо програму аудиту.
Програма аудиту
Організація, що перевіряється ВАТ «Якимівський АГРОС»
Період аудиту 2 доби
Кількість людино-годин 48
Керівник аудиторської групи Симоненко Н. О.
Склад аудиторської групи аудитор Симоненко Н. О., помічник аудитора Бабіна І. В.
Запланований аудиторський ризик 1,8%
Плановий рівень суттєвості 48,173 тис. грн.
Аудиторський ризик являє собою ризик того, що аудитор може позитивно оцінити баланс та інші форми фінансової звітності тоді, коли вони приховують у собі істотно не повну інформацію, яка не відповідає реальності. Аудиторський ризик поділяється на: властивий ризик, ризик контролю, ризик не виявлення викривлень.
Аудиторський ризик розраховується з а формулою:
Ар = Вр*Кр*Нр [1]
де Ар –аудиторський ризик;
Вр –внутрішньогосподарський (властивий) ризик;
Кр –ризик контролю;
Нр –ризик не виявлення викривлень.
За формулою 1 розрахуємо аудиторський ризик для ВАТ «Якимівський АГРОС»:
Ар = 0,1*0,6*0,3=0,018
Таким чином ми бачимо, аудиторський ризик для ВАТ «Якимівський АГРОС» становить 1,8%, тобто він є досить низьким
Далі розрахуємо рівень суттєвості для ВАТ «Якимівський АГРОС». Але спочатку, в таблиці 3.3 наведемо базові показники, які необхідні для розрахунку рівня суттєвості.
Таблиця 3.3. –Базові показники, що використовуються для обчислення рівня суттєвості
|
Найменування показника |
Значення базового показника бухгалтерської звітності ТОВ „Північне” (тис.грн) |
Частка (%) |
Значення, що застосовується для обчислення рівня суттєвості, тис.грн. |
|
Балансовий прибуток підприємства |
,5 |
,675 |
|
|
Валовий обсяг реалізації без ПДВ |
,9 |
,398 |
|
|
Валюта балансу |
,9 |
,558 |
|
|
Власний капітал |
,0 |
,1 |
|
|
Загальні витрати підприємства |
,7 |
,134 |
|
|
Сума |
,865 |
Рівень суттєвості = 240,865 / 5= 48,173 (тис. грн.)
Для звітності ВАТ «Якимівський АГРОС» рівень суттєвості складає 48,173 тис. грн.
Після складання програми аудиту розглядають методику аудиту. Методика проведення аудиту фінансових результатів наведена в таблиці 3.4.
Таблиця 3.4. –Методика проведення аудиту фінансових результатів
|
№ |
Стадії перевірки |
Перелік аудиторських процедур |
|
1 |
Інвентаризація матеріальних цінностей |
Інвентаризаційна комісія приступає до перевірки наявності матеріальних цінностей. Аудитор стежить за правильністю проведення інвентаризації та сам записує результати. |
|
2 |
Аудит прибуткових і видаткових документів |
Перевірка повноти оприбуткування матеріальних цінностей (у тому числі куплених) |
|
3 |
Звіти матеріально відповідальних осіб |
Перевірка залишку запасів за кожний день за весь перевіряємий період |
|
4 |
Головна книга |
Зрівняння звіти матеріально відповідальних осіб з записами головної книги |
|
5 |
Фінансова звітність |
Перевірка правильності віднесення витрат матеріалів і відображення у фінансової звітності |
Визначення методики проведення аудиту є заключним етапом складання програми аудиту.
Керівник аудиторської організації Симоненко Н. О.
Керівник аудиторської групи Бабіна І. В.
Після складання методики проведення аудиту складемо тест засобів контролю.
Тести контролю представляють собою перелік сукупності дій, призначених для збору інформації про функціонування системи внутрішнього контролю й обліку.
Тест засобів контролю наведений в таблиці 3.5.
Таблиця 3.5. –Тест засобів контролю
|
№ |
Зміст тесту |
Так |
Ні |
|
1 |
Чи вірно розраховано норми витрат запасів? |
||
|
2 |
Чи законно відображено фактичний витрати матеріалів на рахунках бухгалтерського обліку? |
||
|
3 |
Чи вірно наведені в балансі та Головній книзі дані про фактичну вартість матеріалів? |
||
|
4 |
Чи є дійсною собівартість продукції, яка наведена у Звіті про фінансові результати? |
||
|
5 |
Чи існує затверджений керівником перелік осіб, що мають право підписувати первинні документи? |
||
|
6 |
Чи є спеціально відведені приміщення (ємкості) для утримання матеріалів? |
||
|
7 |
Чи заповнені обов’язкові реквізити в документах? |
||
|
8 |
Чи є незавірені виправлення в документах? |
||
|
9 |
Чи стоїть на документах підпис особи, яка відповідає за обробку документа? |
||
|
10 |
Відповідають фактичні запаси на складі вартісному та кількісному вираженні в обліковій документації? |
Ці тести призначені для того, щоб допомогти виявити істотні недоліки засобів контролю в ВАТ «Якимівський АГРОС».
Наступною дією буде виявлення можливих порушень і їх вплив на вірогідність бухгалтерської звітності, а також дотримання законодавства. Розглянемо таблицю 3.6 в якій наведені порушення, що стосуються фінансових результатів, і їх вплив на вірогідність інформації.
Розглянувши таблицю 10, ми визначили невелику частку можливих порушень і їх вплив на вірогідність інформації, які можуть бути встановлені аудитором при аудиторській перевірці фінансових результатів.
Таблиця 3.6. –Можливі порушення і їх вплив на вірогідність інформації
|
Підстава |
Характер можливих порушень |
Вплив порушень на вірогідність бухгалтерської звітності і дотримання законодавства |
|
1 |
||
|
П(С)БО 9 |
завищення або заниження норм витрачання матеріалів |
Приховування крадіжок, нестач або незаконно отриманих надлишків |
|
П(С)БО 9 |
неправильний залік пересортиці матеріальних цінностей |
Не компетентність обліковця в деяких видів сировини на запасів |
|
Податковий кодекс |
неповне оприбуткування матеріалів, що надійшли |
Ухиляння від оподаткування |
|
П(С)БО 9 |
відсутність оперативного контролю за виконанням договорів на постачання і відпуск матеріальних цінностей |
Відсутність матеріально-відповідальної особи або її не компетентність |
|
П(С)БО 9 |
відсутність договорів про повну матеріальну відповідальність матеріально відповідальних осіб |
Ухиляння від адміністративної і кримінальної відповідальності |
|
П(С)БО 9 |
недотримання правил зберігання товарно-матеріальних цінностей і охорони |
Недостатньо облаштовані склади та місця зберігання сировини, матеріалів та палива |
|
П(С)БО 9 |
дописки товарно-матеріальних цінностей в описи |
Приховування нестач |
|
П(С)БО, податковий кодекс |
заниження залишку товарів у описах |
Приховування нестач |
Аудиторський висновок незалежної аудиторської фірми
ЗАТ „Екстра -аудит”
Юридична адреса: м. Дніпропетровськ, вул. К. Маркса 5, офіс 27
Телефон 342-54-78
свідоцтво про державну реєстрацію видано
Залізничним районом м. Дніпропетровськ ПАВ № 156899
поточний рахунок 260072687
В аудиті брали участь:
аудитор Симоненко Н.О.,
помічник аудитора Бабіна І.В.
Підприємство, що перевірялось:
ВАТ «Якимівський АГРОС»
Ми перевірили баланс, що додається ВАТ «Якимівський АГРОС» на 01.01.2004р. і відповідні звіти про фінансові результати, про власний капітал підприємства, який закінчився 31 грудня 2006 року, первинну документацію та проведено аналіз збереження та відображення в обліку виробничих запасів, а саме сировини, матеріалів та палива. Відповідальність за складання цієї звітності несе керівництво підприємства.
В наші обов’язки входить представлення висновку на підставі даних аудиторської перевірки цієї звітності. Ми провели перевірку відповідно до чинних українських нормативів аудиту, які вимагають, щоб ми спланували і провели аудиторську перевірку з метою збору достатньої інформації про те, що звіти не містять у собі суттєвих помилок, і сформулювати на цій підставі висновок по реальний фінансовий стан. Ми перевірили шляхом тестування інформацію, яка підтверджує цифровий матеріал, покладений в основу звітності. Під час перевірки були розглянуті бухгалтерські принципи, які використовувались на підприємстві, проаналізовані принципи оцінки матеріальних статей балансу і звітності в цілому. Ми вважаємо, що під час перевірки зібрана достатня кількість даних для висновку.
Фінансова звітність підготовлена на підставі дійсних даних бухгалтерського обліку і достовірно та повно представляє фінансову інформацію про підприємство станом на 1 січня 2004 року згідно з нормативними вимогами щодо бухгалтерського обліку і звітності в Україні. Ми підтверджуємо, що за винятком невідповідностей, викладених у додатку № 1, фінансовий (бухгалтерський) звіт в усіх суттєвих аспектах достовірно та повно подає фінансову інформацію про підприємство також на 1 січня 2004року з нормативними вимогами щодо організації бухгалтерського обліку та звітності в Україні.
Підпис. Печатка
Юридична адреса ЗАТ „Екстра -аудит” м. Дніпропетровськ, вул. К. Маркса 5, офіс 27
Ліцензія на проведення загального аудита №123456, дійсна по 31.07.2008 р.
ВИСНОВКИ І ПРОПОЗИЦІЇ
При детальному аналізі аудиторської перевірки товарно-матеріальних цінностей було виявлено, що облікова політика підприємства –це сукупність форм звітності, складених на основі даних фінансового обліку з метою одержання користувачем узагальненої інформації про реальний стан і діяльність підприємства, а також змінах у його фінансовому стані за звітний період в установленій формі для прийняття цим користувачем визначених ділових рішень. Оцінювання ТМЦ підприємства є однією з найголовніших і найвідповідальніших процедур аудиту. При проведені аудиту ТМЦ аудитор керується Законом України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.1999р. №996-ІV та Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, затвердженими наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999р. №87.
Аудитор перевіряє правильність складання порівнювальної відомості й відповідність записів, внесених у неї бухгалтерією, даним бухгалтерського обліку.
Інвентаризація матеріальних цінностей проводиться відповідно до Інструкції з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 11 серпня 1994 р. № 69.
Мета аудиторської перевірки фінансової звітності –незалежна експертиза для встановлення реальності та достовірності її, своєчасності та єдності методичних звітних показників.
Щодо проведення аудиту ТМЦ ВАТ «Якимівський АГРОС», то аудитори дали безумовно позитивний висновок, так як при складані первинної, зведеної документації і річної фінансової звітності були допущені несуттєві помилки, які не перекручують дійсність і реальність відображеної інформації.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ