Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Предметом данной курсовой работы является теоретические и практические аспекты состояния и методики проверки финансовых результатов КСУП «Брилево».
Теоретической и информационной базой для выполнения курсовой работы послужили учебные пособия известных отечественных экономистов Шидловской М.С., Пупко Г.М., зарубежных авторов Подольского В. И., Андреева В.Д. В учебнике Шидловской М.С. «Финансовый контроль и аудит» рассмотрены основные вопросы, которые подвергаются проверке во время проверки финансовых результатов. Также раскрыто информационное и нормативное обеспечение проверки финансовых результатов. В учебнике Пупко Г.М. «Ревизия и аудит» рассмотрена методика проверки финансовых результатов, основные задачи, источники данных, этапы проверки. В учебнике Лемеш В.Н. «Ревизия и аудит» представлены отдельные аспекты проверки, основные нарушения, встречающиеся при проверке финансовых результатов.
Для исследования нормативного обеспечения были изучены нормативные документы Республики Беларусь по вопросам учета и контроля финансовых результатов организации. Для выявления современных тенденций совершенствования методики ревизии финансовых результатов были изучены статьи из периодической печати: «Главный бухгалтер», «Бухгалтерский учет и анализ», «Ревизор», «Аудитор».
Период исследования 2010-2011гг.
При написании работы были использованы общенаучные и специальные методы и приемы исследования. К общенаучным относятся диалектика, анализ, синтез, системность; к специальным – балансовый метод, метод сравнения, приемы документального контроля (арифметическая, нормативно-правовая проверка и др.), приемы фактического контроля (обследование, наблюдение и др.).
Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников и приложений для документального подтверждения практического материала.
Объём курсовой работы составляет 49 страниц печатного текста.
Под документальной проверкой понимают проверку различного рода первичных документов, бухгалтерских и оперативных регистров, статистической, бухгалтерской, оперативной отчетности и других документальных носителей экономической информации. Целью ее является выявление правильности, достоверности, законности и экономической целесообразности документально отраженных хозяйственных операций. [25]
Документальная проверка может быть сплошной, выборочной или комбинированной. При сплошной проверке изучению подвергаются все первичные документы. При выборочной проверке изучению подвергается часть документов, выбранная случайно или по принципу существенности. При комбинированном подходе документы одних типов (например, кассовые ордера) изучаются сплошным порядком, документы других типов (например, путевые листы) рассматриваются выборочно.
При проверке финансовых результатов в основном используют выборочный способ.
В данном пункте были рассмотрены теоритические аспекты проверки финансовых результатов организации. Для высокого качества проверки необходимо соблюдать принципы и выполнять задачи проверки. Их применение будет рассмотрено далее в курсовой работе.
1.3. Краткая экономическая характеристика КСУП «Брилево»
Свое начало коммунальное сельскохозяйственное унитарное предприятие «Брилево», тогда оно было совхозом, берет в декабре 1921 года. Именно тогда был организован совхоз на базе нескольких мелких частных садоводческих хозяйств, расположенных в урочищах Мельников сад, Пузыревщина, Старый и Малый Окоп. В 30-годы в совхозе наряду с развитием растениеводства проводилась большая работа по реконструкции садов. С этого времени совхоз начал развиваться преимущественно в садово-огородническом направлении. Дальнейшее развитие овощеводства и садоводства в совхозе вызвало необходимость строительства завода по переработке излишков фруктов и овощей.
Хозяйство расположено в Гомельском районе Гомельской области. Коммунальное сельскохозяйственное унитарное предприятие «Брилево» включает в себя 3 населенных пункта.
Центральная усадьба – д. Мичуринская – находится на расстоянии 10км от районного и областного центра – г. Гомеля, где расположена железнодорожная станция.
Форма собственности – государственная коммунальная. Собственником предприятия выступает Республика Беларусь, а полномочия собственника осуществляет Управление сельского хозяйства и продовольствия Гомельского районного исполнительного комитета.
Сельское хозяйство – самостоятельная отрасль материального производства, решающая такие важные задачи, как обеспечение потребности народного хозяйства в продуктах питания и семенах. Таким образом, продукцией КСУП «Брилево», как и всей отрасли сельского хозяйства, следует считать сельскохозяйственные культуры и животные.
КСУП «Брилево» является специализированным хозяйством по производству молока, выращиванию и переработке плодоовощной продукции.
Основное производственное направление – выращивание овощей и рассады.
Производимая и переработанная продукция КСУП «Брилево» отгружается непосредственно в торговую сеть предприятия (имеется в наличии 3 магазина и столовая) и торгующим организациям не только г. Гомеля и Гомельской области, но и за пределы Республики Беларусь. Более 45 % производимой продукции реализуется через фирменную торговлю. В перспективе планируется открыть магазин в центре г. Гомеля и торговый киоск на рынке «Давыдовский» и довести объем реализации продукции собственной переработки через фирменную торговлю до 70%.
Основные экономические показатели деятельности предприятия отражены в таблице 1.1:
Таблица 1.1 – Показатели деятельности коммунального сельскохозяйственного унитарного предприятия «Брилево» за 2010–2011 гг.
|
Показатели |
2010 г. |
2011г. |
Отклонение (+; –) |
Темп изменения, % |
|
1. Выпуск товарной продукции: |
|
|
|
|
|
1.1.В действующих ценах, млн р. |
32976 |
51572 |
18596 |
156,4 |
|
1.2. В сопоставимых ценах, млн р. |
32976 |
18794 |
-14182 |
57,0 |
|
2. Выручка от реализации продукции (работ, услуг): |
|
|
|
|
|
2.1. В действующих ценах, млн р. |
31204 |
47652 |
16448 |
152,7 |
|
2.2. В сопоставимых ценах, млн р. |
31204 |
17366 |
-13838 |
55,7 |
|
3. Себестоимость реализации продукции (работ, услуг): |
|
|
|
|
|
3.1. Сумма, млн р. |
22324 |
32047 |
9723 |
143,6 |
|
3.2. Затраты на 1 р. реализованной продукции, р. |
0,715 |
0,673 |
-0,043 |
94,0 |
|
4. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг): |
|
|
|
|
|
4.1. Сумма, млн р. |
3071 |
7022 |
3951 |
В 2,3 раза |
Продолжение таблицы 1.1
|
Показатели |
2010 г. |
2011г. |
Отклонение (+; –) |
Темп изменения, % |
|
4.2. Уровень, % |
9,8 |
14,7 |
4,9 |
149,7 |
|
5. Прибыль (убыток) за отчетный период, млн р. |
2676 |
7045 |
4369 |
В 2,6 раза |
|
6. Среднегодовая стоимость основных средств, млн р. |
111063 |
170227 |
59165 |
153,3 |
|
7. Фондоотдача (стр. 1.1 : стр. 6), р. |
0,297 |
0,303 |
0,006 |
102,0 |
|
8. Среднесписочная численность работников, чел. |
486 |
456 |
-30 |
93,8 |
|
9. Производительность труда в сопоставимых ценах (стр. 1.2 : стр. 8), млн р. |
67,852 |
41,216 |
-26,636 |
60,7 |
|
10. Средняя заработная плата на 1 работника, р. |
910665 |
1534539 |
623874 |
168,5 |
Примечание. Источник : собственная разработка на основе данных приложений А,Б,В
Из данных таблицы 1.1 следует, что в 2011 году по сравнению с 2010 выпуск товарной продукции в действующих ценах увеличился на 18596 млн. р или на 56,4%, а в сопоставимых ценах снизился на 14182 млн р или на 43%. Это говорит о том, что увеличение объемов выпуска товарной продукции обусловлено инфляцией, а не наращиванием объемов производства. Выручка от реализации продукции в действующих ценах выросла на 16448 млн. р. или 52,7% , а сопоставимых ценах снизилась на 13838 млн р или на 44,3%, что говорит о том, что выручка возросла за счет роста цен. Себестоимость реализации продукции (работ, услуг) возросла на 9723 млн р. или на 43,6%, что свидетельствует об увеличении цен и тарифов на материальные ресурсы, работы и услуги. В текущем году на каждый рубль реализованной продукции стало приходиться на 0,043 рубля меньше затрат, что говорит о более экономном использовании ресурсов. Прибыль в 2011 году по сравнению с 2010 годом возросла на 3951 млн р или в 2,3 раза , а рентабельность на 4,9%, что говорит о более эффективной работе организации. Фондоотдача в отчетном году возросла на 0,006 р. или на 2 % , что говорит о незначительном увеличении эффективности использования основных средств. Производительность труда в 2011 году уменьшилась на 26,636 р. или на 39,3%, что свидетельствует о менее эффективном использовании трудовых ресурсов.
Проведя анализ деятельности КСУП «Брилево» проверяющий может сделать вывод о том, что предприятие стало работать более прибыльно, о чем свидетельствует не только рост прибыли, но и рост относительного показателя – рентабельности.
В таблице 1.2 представлен расчет показателей ликвидности и платежеспособности КСУП «Брилево» за 2011 год.
Таблица 1.2 - Данные о динамике показателей ликвидности и платежеспособности коммунального сельскохозяйственного унитарного предприятия «Брилево» за 2011 г.
|
Показатели |
На 01.01. |
На 01. 01. 2012г. |
Темп изменения, % или отклонение (+, –) |
|
1. Оборотные активы, млн р. |
20537 |
36040 |
175,5 |
|
1.1. Денежные средства, млн р. |
2661 |
9975 |
В 3,7 раза |
|
1.2. Финансовые вложения, млн р. |
223 |
223 |
100,0 |
|
1.3. Краткосрочная дебиторская задолженность, млн р. |
2657 |
5947 |
В 2,2 раза |
|
2. Краткосрочные обязательства, млн р. |
9125 |
11122 |
121,9 |
|
3. Просроченные обязательства, млн р. |
66 |
- |
- |
|
4. Показатели ликвидности и платежеспособности: |
|
|
|
|
4.1. Коэффициент абсолютной ликвидности |
0,316 |
0,917 |
0,601 |
|
4.2. Коэффициент промежуточной ликвидности |
0,607 |
1,452 |
0,844 |
|
4.3. Коэффициент текущей ликвидности |
2,251 |
3,240 |
0,990 |
|
4.4. Коэффициент покрытия просроченных обязательств денежными средствами |
40,318 |
- |
- |
Примечание. Источник : собственная разработка на основе данных приложения № А,Б,Г
Из данных таблицы 1.2 следует, что за счет имеющихся денежных средств и финансовых вложений КСУП «Брилево» имело возможность погасить на 01.01.2012 года 31,6 % краткосрочных обязательств, на 01.01.2011 года – 91,7 %. Повышение коэффициента абсолютной ликвидности вызвано ростом оборотных активов (на 75,5 %) и денежных средств (в 3,7 раза).
За счет имеющихся остатков денежных средств и ожидаемых поступлений от погашения краткосрочной дебиторской задолженности КСУП «Брилево» на 01.01.2011 г. имело возможность погасить 60,7% краткосрочных обязательств, а на 01.01.2012 г. – 145,2 %.
Коэффициент текущей ликвидности, как на начало 2011 г., так и на начало 2012 г. выше 1 (на начало 2011 г. – 2,251, на начало 2012 г. – 3,240),
Продолжение таблицы 1.3
|
7.2. Коэффициент финансовой зависимости (обеспеченности финансовых обязательств активами) |
0,176 |
0,072 |
-0,104 |
|
7.3. Коэффициент финансового левериджа (риска) |
0,214 |
0,077 |
-0,137 |
|
7.4. Коэффициент маневренности собственных средств |
0,033 |
0,130 |
0,097 |
|
7.5. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами |
0,134 |
0,627 |
0,494 |
|
7.6. Коэффициент обеспеченности просроченных обязательств активами |
0,001 |
- |
- |
Примечание. Источник : собственная разработка на основе данных приложения № А,Б
Из данных таблицы 1.3 следует, что на 01.01.2012г. по сравнению с 01.01.2011г. доля собственных источников финансирования в формировании активов организации увеличилась с 82,4% до 92,8% или на 10,4%, а доля заемных и привлеченных источников финансирования соответственно снизилась на 10,4% что свидетельствует о том, что увеличилась финансовая независимость организации от внешних источников финансирования. Данную ситуацию подтверждает и снижение коэффициента финансового левириджа (риска) на 0,137, следовательно, на каждый рубль собственных источников финансирования стало приходиться 13,7 рублей заемных и привлеченных источников меньше, чем на начало 2011 г. Это говорит о снижении финансового риска КСУП «Брилево».
Положительным моментом в деятельности организации является наличие в исследуемом периоде собственных оборотных средств, увеличение которых на конец 2011 года составило 19861 млн р. (22605-2744) или в 8,2 раза. В связи с этим увеличились коэффициенты маневренности собственных оборотных средств обеспеченности собственными оборотными средствами на 0,097 и 0,494, соответственно.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами превышает свой отраслевой норматив на конец исследуемого периода (0,2) что свидетельствует о достаточном финансировании текущей деятельности организации за счет собственных средств.
Как положительный момент можно отметить отсутствие у КСУП «Брилево» на конец 2011 года просроченных обязательств, что свидетельствует об увеличении платежеспособности исследуемой организации.
Показатели деловой активности КСУП «Брилево» представлены в таблице 1.4:
1. Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII (ред. от 26.12.2007)
"О бухгалтерском учете и отчетности".
Определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности. В соответствии с данным законом проверяющий делает заключение о правильности ведения бухгалтерского учета в организации, а именно учета финансовых результатов, а так же о правильности составления отчетности, в частности отчета о прибылях и убытках.
2. Закон Республики Беларусь «О республиканском бюджете на 2012 год» от 30 декабря 2011 г. № 331-3
Закон содержит информацию о налогах и сборах, за счет которых формируются доходы республиканского бюджета. Руководствуясь данным законом определяется правильность отчислений в республиканский бюджет.
3. Закон РБ от 10.05.1999г. № 255-З “О ценообразовании”. Принят Палатой представителей 13.04.1999г. Одобрен Советом Республики 26.04.1999г.
В соответствии с данным законом одним из основных принципов ценообразования является контроль за соблюдением действующего порядка ценообразования, установленных нормативов и регулируемых цен (тарифов). Данный нормативный акт устанавливает правильность определения цен, что влияет на размер прибыли заложенной в каждую единицу реализуемого товара, что, в конечном счете, влияет на общий финансовый результат организации.
4. Гражданский кодекс РБ от 07.12.1998г. № 218-З. Принят Палатой представителей 28.10.1998г. Одобрен Советом Республики 19.11.98г., с учетом изменений, в том числе от 5 января 2006 г. № 99-З.
В соответствии с ГК РБ денежные обязательства должны быть выражены в белорусских рублях. В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме а иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением страны. Руководствуясь данным кодексом, определяется правильность отражения операций связанных с иностранной валютой.
5. Налоговый кодекс РБ от 19.12.2002г. № 166-З. Принят Палатой представителей 15.11.2002г. Одобрен Советом Республики 02.12.2002г. (в редакции Законов РБ, в т.ч. от 13 ноября 2008 г. № 449-З ).
В соответствии налоговым Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая применительно к конкретному налогу, сбору (пошлине). Проверяющий, в соответствии с налоговым кодексом, определяет законность операций по уплате налогов, правильность определения налоговой базы, ставки и сроков уплаты.
6. Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств утвержденная постановлением министерства финансов Республики Беларусь 31 октября 2011 г. № 113.
Данная инструкция определяет порядок отражения в бухгалтерском учете отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в коммерческих и некоммерческих организациях. Отложенные налоговые активы и обязательства влияют на размер прибыли отчетного периода.
7. Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденная постановлением Министерства финансов РБ от 31.10.2011г. №111.
Устанавливает порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности для организаций, порядок формирования данных Отчета о прибылях и убытках.
8. Инструкция по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденная постановлением Министерства финансов РБ от 26.12.2003г. №181.
Данная Инструкция определяет понятие доходы организации, классифицирует доходы для целей бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности по признаку состава и назначения доходов, указывает какие поступления денежных средств не являются доходами для организации. Данная инструкция позволяет проверить правильность признания доходов до внесения изменений и принятия инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 102.
9. Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденная постановлением Министерства финансов РБ от 26.12.2003г. №182.
Данная Инструкция определяет понятие расходы организации, классифицирует расходы для целей бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности по признаку состава и назначения расходов, указывает что не является расходами организации. Эта инструкция позволяет проверить правильность признания расходов организации до принятия инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 102.
10. Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102.
Данная инструкция определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организации. Этой инструкцией проверяющему необходимо руководствоваться при проверке доходов и расходов организации, учтенных после ее принятия.
11. Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений
Продолжение таблицы 2.1
|
Перечень вопросов, подлежащих проверке |
Рабочая документация проверяющего |
|
4.Проверка субсчетов и аналитических счетов, открытых к счету 90 «Реализация» |
|
|
5.Отражение суммы выручки от реализации товаров в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой (до изменений в законодательстве) |
|
|
6.Соблюдение корреспонденции счетов при признании выручки от реализации |
|
|
7.Проведение накопительных записей по субсчетам счета 90 в течение отчетного года |
|
|
8.Достоверность учетных и отчетных данных |
|
|
9.Правильность определения прибыли (убытка) от реализации за отчетный месяц |
|
|
10.Порядок внесения исправлений в бухгалтерский учет в случаях обнаружения искажений и ошибок |
|
|
11.Проверка полноты формирования доходов и расходов от операционной деятельности |
Расшифровки операционных и внереализационных доходов и расходов |
|
12.Проверка полноты формирования доходов и расходов от внереализационной деятельности |
|
|
13.Проверка формирования финансовых результатов: |
Аналитические таблицы, расшифровки отдельных статей, справки, отчеты по результатом проверок |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
– финансовых результатов от видов экономической деятельности, |
|
|
– сальдо операционных доходов и расходов, |
|
|
– сальдо внереализационных доходов и расходов, – сальдо доходов и расходов от разных видов деятельности ( в соответствии с инструкцией № 102) |
|
|
– начисления налогов и сборов от прибыли, налоговых и неналоговых санкций, пеней; |
Продолжение таблицы 2.1
|
Перечень вопросов, подлежащих проверке |
Рабочая документация проверяющего |
|
|
|
|
|
Примечание. Источник : собственная разработка.
Проверку финансовых результатов КСУП «Брилево» начинают с оценки эффективности применяемой учетной политики, общей оценки выполнения плановых заданий, разработанных мероприятий по улучшению хозяйственной деятельности.
В соответствии с учетной политикой, принятой в КСУП «Брилево», выручка от реализации товаров принималась и принимается к бухгалтерскому учету по отгрузке товарно-материальных.
Проверяющий изучает аналитические документы, регистры учета и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.
Важным моментом проверки является изучение порядка синтетического учета реализации товаров на счете 90 «Реализация». Данный счет – сопоставляющий и используется не только для исчисления результата реализации продукции за отчетный месяц, но и для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках. Выявленный результат по субсчетам названного счета представляет собой прибыль или убыток от реализации за месяц. По окончании каждого месяца на синтетическом счете 90 «Реализация» никакого сальдо не имеется. Однако все его субсчета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, которое накапливается с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 «Реализация», как правило, быть не должно. В декабре отчетного года после списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 «Реализация» производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов.
Одновременно проверяется достоверность финансового результата от видов экономической деятельности. Достоверность финансовых результатов устанавливается сопоставлением совокупного дебетового оборота с кредитовым по счету 90 «Реализация». Он должен списываться со счета 90 «Реализация» на счет 99 «Прибыли и убытки». (7022 млн.р. сальдо по сч.90 = 7022 млн.р. по Кт сч. 99)
На КСУП «Брилево» в результате проверки данных вопросов подтверждена достоверность отраженных сумм, нарушения законодательства не обнаружено. Дебетовый оборот сопоставляется с кредитовым и списывается со счета 90 «Реализация», на счет 99 «Прибыли и убытки».
Проверка правильности формирования финансового результата от основного вида деятельности КСУП «Брилево» проводится путем арифметической проверки по данным Отчета о прибылях и убытках (приложение В). Правильность определения финансового результата определяется как разница между выручкой от реализации товаров, себестоимости реализованных товаров и расходов на их реализацию (43166-32047-4097=7022 млн р.)
Таким образом, прибыль от реализации товаров, в соответствии с данными Отчета о прибылях и убытках КСУП «Брилево», определена верно.
Достоверность и точность полученной прибыли устанавливают встречной сверкой показателей Отчета о прибылях и убытках с данными Главной книги по счету 90. На КСУП «Брилево» реализация товаров ведется на счете 90 «Доходы и расходы от основного вида деятельности».
Также целесообразно по данным аналитического учета путем арифметической проверки и сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 90 «Доходы и расходы от основного вида деятельности», определить ежемесячный финансовый результат.
Т.к. счет 90 «Реализация» по дебету корреспондирует со счетами 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию» и др., то при проверке необходимо установить правильность включения затрат на данные счета, своевременность их документального отражения, соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в Главной книге и балансе.
Далее подлежат проверке операции, связанные с отражением выручки от реализации продукции, так как правильность ее учета и корректировки для целей налогообложения влияет на правильность расчета основных, наиболее сложных налогов – НДС и налога на прибыль организации, а также на расчет всех прочих налогов, связанных с выручкой. При проверке данных операций обращают внимание на следующие типичные группы нарушений: неполное отражение выручки в бухгалтерском учете; отсутствие корректировки выручки от реализации для целей налогообложения и др.
На КСУП «Брилево» нарушений по данным вопросам не обнаружено, корректировки для целей налогообложения производятся, выручка отражается в полном объеме. Валовой прибылью для целей налогообложения является сумма прибыли от реализации товаров, работ, услуг и внереализационных доходов уменьшенных на сумму внереализационных расходов. (Прибыль для налогообложения =7022+3299-2635=7686 млн р.)
Также важным моментом при проведении проверки финансовых результатов на КСУП «Брилево» является контроль исправительных записей. Исправления осуществляются на основании бухгалтерских справок записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения)
В ходе проверки сумм, относимых на счета 91 «операционные доходы и расходы» и 92 «внереализационные доходы и расходы», ревизор сопоставляет обороты по дебету и кредиту указанных счетов и устанавливается фактический финансовый результат за отчетный период от операционных и внереализационных доходов и расходов. (прибыль от операционных доходов и расходов 5360-5980=-620 верна, прибыль от внереализационных доходов и расходов 3278-2635=643 верна)
Путем встречной проверки правильности отнесения сумм доходов и расходов на счет 99 «Прибыли и убытки» установлено, что все суммы доходов и расходов были списаны и счета 91 «операционные доходы и расходы», 92 «внереализационные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеют.
Ревизия доходов, расходов и прибыли внереализационной деятельности предполагает их рассмотрение по существу с точки зрения как законности совершения этих операций, так и правильность оценки реализуемого имущества, определения затрат по реализации и прибыли. Производится сравнение прибыли за ряд отчетных периодов, для детальной ревизии привлекаются данные текущего бухгалтерского учета.
Далее в ходе ревизии на КСУП «Брилево» внимание обращают на реализацию излишних материалов. При проверке выявляются случаи создания излишних запасов, в связи с чем, оборотные средства на длительное время выводятся из оборота, что приводит к их недостатку и снижению эффективности использования.
Достоверность состава операционных и внереализационных доходов и расходов, соблюдение требования существенности устанавливает ревизор по первичным документам, данным регистров по счету 91 «операционные доходы и расходы» и 92 «внереализационные доходы и расходы». По данным первичных и сводных документов, а также учетных регистров проверяет законность, достоверность и правомерность отнесения доходов и расходов к операционным и внереализационным в проверяемом периоде. В учетной политике закрепляется, в каком порядке операционные и внереализационные доходы и расходы признаются в бухгалтерском и налоговом учете.
При проверке финансовых результатов от операционных и внереализационных операций сверка с первичными документами необходима для выявления расходов, по которым отсутствуют необходимые документы. Данная проверка проводится выборочным методом исходя из состава этих показателей и существенности показателя в сумме бухгалтерской прибыли (убытка).
Ревизору необходимо убедиться в обоснованности и правомерности, причинах возникших внереализационных расходов. Например, суммы штрафов, пеней, неустоек и других санкций за нарушение условий хозяйственных договоров устанавливаются в соответствии с решением суда, договором купли-продажи, поставки продукции, письменным подтверждением добровольного признания претензий поставщиков (покупателей), платежными поручениями.
Размеры понесенных судебных издержек и арбитражных расходов выясняются по данным решений суда, платежных поручений.(1 млн р по данным платежных поручений = 1 млн р. по данным Отчета о прибылях и убытках)
Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, должны быть подтверждены бухгалтерскими справками (расчетами), актами документальной проверки органами налоговой инспекции, письмами, актами приемки-передачи. Нарушений по данным вопросам в ходе ревизии на КСУП «Брилево» не обнаружено.
Проверяющий также устанавливает, не было ли в отчетном периоде случаев необоснованного включения в состав внереализационных расходов сумм штрафов, налагаемых налоговыми и другими контролирующими органами, процентов по полученным займам, убытков от безвозмездной передачи имущества и т.п., в то время как такие затраты должны производиться за счет чистой прибыли или фондов организации.
Изучаются статьи, где отражаются чрезвычайные доходы и расходы. Например, проверяется правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета стоимость утраченных материальных ценностей, рассматриваются убытки от пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств. Наряду с этим устанавливается полнота отражения сумм страхового возмещения от стихийных бедствий, реальность оценки и оприходования стоимости материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.
Особое внимание уделяют проверке убытков от списания задолженности по недостачам, растратам и хищениям. Такие убытки указывают на недостатки в обеспечении сохранности имущества организации. По каждой сумме недостач и хищений, списанной на убытки, проверяют обоснованность и законность списания, выясняют причины, виновников.
Для детальной проверки данных операций используют следующие процедуры:
На следующем этапе проверки финансовых результатов на КСУП «Брилево» проверяющий оценивает правильность определения прибыли (убытка) за отчетный период. (7045 млн р. по данным бухгалтерского учета = 7045 млн р. по данным ревизора)
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» и определяется из финансового результата от обычных видов деятельности (реализации товаров), а также
В связи с переходом в Республике Беларусь организации учета на международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности необходимо существующую, устоявшуюся методику контроля приблизить к методике аудита доходов, расходов и прибыли за рубежом. Также рекомендуется в связи с применением инструкции по доходам и расходам №102 производить переклассификацию доходов и расходов от операционной и внереализационной деятельности в доходы и расходы от текущей деятельности, от финансовой, инвестиционной и прочей деятельности. Данный пересчет позволит проверяющему привести данные в сопоставимый вид для проведения аналитических процедур и выявления тенденций изменения доходов, расходов и прибыли организации.
2.3. Анализ финансовых результатов организации
Одним из важных этапов проведения проверки финансовых результатов является анализ прибыли (убытка), изучение финансового состояния предприятия. Проверяющий должен провести такой анализ, чтобы иметь полное представление о финансовой деятельности организации.
На первоначальном этапе анализа прибыли от реализации продукции изучают ее динамику и выполнение плана. Результаты сравнительного анализа прибыли от реализации продукции оформляют в следующей таблице 2.2.
Таблица 2.2 – Динамика и выполнение плана по прибыли от реализации продукции на КСУП «Брилево» за 2010-2011 г.
|
Показатели |
2010 г. |
2011г. |
Отклонение от (+,-) |
Темп изменения, % |
|||
|
план |
фактически |
выполнение плана, % |
плана |
2010 г. |
|||
|
1. Выручка от реализации, млн р. |
31204 |
36591 |
47652 |
117,3 |
11061 |
16448 |
152,7 |
|
2. Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, млн р. |
22324 |
25977 |
32047 |
116,4 |
6070 |
9723 |
143,6 |
Таблица 2.3 – Степень участия прибыли от реализации продукции в доходе от реализации и прибыли за отчетный период на КСУП «Брилево» за 2010-2011 г.
|
Показатели |
2010 г |
2011 г |
Темп изменения (%) или отклонение (+,-) |
|
1. Прибыль от реализации |
3071 |
7022 |
В 2,3 раза |
|
продукции, млн р. |
|||
|
2. Выручка от реализации |
31204 |
47652 |
152,7 |
|
продукции, млн р. |
|||
|
3. Прибыль за отчетный |
2676 |
7045 |
В 2,6 раза |
|
период, млн р. |
|||
|
4. Удельный вес прибыли |
|||
|
от реализации в: |
|||
|
4.1 сумме выручки от |
9,8 |
14,7 |
4,9 |
|
реализации продукции, % |
|||
|
4.2 прибыли за отчетный |
114,8 |
99,7 |
-15,1 |
|
период, % |
Источник: собственная разработка на основе приложения В
Из данных таблицы 2.3 следует, что в 2011 году по сравнению с 2010 годом прибыль от реализации продукции возросла с 3071 до 7022 млн р. или в 2,3 раза, выручка от реализации продукции возросла с 31204 до 47652 млн р. или на 52,7 %, прибыль за отчетный период увеличилась с 2676 до 7045 млн р. или в 2,6 раза. Удельный вес прибыли от реализации в сумме выручки от реализации возрос с 9,8 до 14,7% или на 4,9%, что говорит о том, что предприятие стало более рентабельным. Удельный вес прибыли от реализации в прибыли за отчетный период снизился на 15,1%, что свидетельствует о том, что в организации увеличились прибыли от операционных и внереализационных доходов и расходов. Качество прибыли в КСУП «Брилево» высокое, т.к. наибольший удельный вес в прибыли за отчетный период занимает прибыль от реализации.
Показатели, формирующие прибыль от реализации и их доли в выручке от реализации продукции представлены в таблице 2.4.