альдекей 21 Организационнотехнологические особенности производства и основные показатели предприятия

Работа добавлена на сайт samzan.net:

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО И УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.  Формирование учетной политики

1.2 Раскрытие учетной политики

2 Анализ учетной политики ТОО «альдекей»

2.1 Организационно-технологические особенности производства и основные показатели предприятия

2.2 Управленческий учет в строительной организации

2.3 Учетная политика ТОО «АльДекей»

заключение

Список используемой литературы

ВВЕДЕНИЕ

Экономика Республики Казахстан находится на стадии активных рыночных преобразований. Реформирование ее требует осмысления накопленного опыта, выявления эволюционных процессов и скачкообразных шагов к освоению рыночных реформ, методов и принципов управления предпринимательской деятельностью хозяйствующих субъектов.

Бухгалтерский учет в предприятии в условиях рыночных отношений приобретает особое значение. Он строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в:

Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-Ш;

Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года №185;

Типовой план счетов бухгалтерского учета утвержденный приказом министром финансов РК от 18.09.2006 г. №438 (с изменениями по приказу Мин. фин. От 21 октября 2007 г.).

Данные учета используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.

В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной и достоверной экономической информации, которую дает четко налаженная система учета.

Работники экономической службы, и в первую очередь, персонал бухгалтерии, должны хорошо знать всю систему учета и отчетности, упрощать и удешевлять ее, строго соблюдать положения, инструкции и другие нормативные акты, регламентирующие деятельность субъекта, организацию бухгалтерского и налогового учета. Владельцы и трудовые коллективы предприятий всех отраслей экономики заинтересованы в бережном расходовании сырья и материалов, сокращении отходов производства, устранении потерь, увеличении производства конкурентоспособной продукции, повышении ее качества, снижении себестоимости, сохранении окружающей среды. При этом нельзя недооценивать значение бухгалтерского учета в борьбе с бесхозяйственностью, незаконным и нерациональным расходованием и хищением материальных ценностей, денежных средств и других ресурсов предприятия [1,c.16].

Важна роль бухгалтерского учета в деле правильного определения размеров платежей подоходного и других налогов, сборов и отчислений, направляемых на формирование бюджета Республики Казахстан, пенсионного, дорожного и других фондов. Размеры этих платежей определяются самими хозяйствующими субъектами и формируются на основе данных бухгалтерского и налогового учета.

Не менее важно, чтобы каждый субъект имел бухгалтерию, укомплектованную высококвалифицированными специалистами, и, в первую очередь, высокую квалификацию должен иметь главный бухгалтер.

В настоящее время в Республике Казахстан ведется большая работа по дальнейшему развитию и совершенствованию бухгалтерского учета. Также разрабатывается нормативно-правовые акты, идет ускорение перехода к новой системе, адекватной рыночной экономике.

Бухгалтерский учет сегодня занимает одно из самых главных мест в системе управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия и служит основой для принятия управленческих решений. В Республике Казахстан бухгалтерский учет строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета и типовом плане счетов бухгалтерского учета позволяющих организовать учет так, чтобы он соответствовал специфике, реформам организации, структуре деятельности и всем требованиям, предъявляемым пользователями к получаемой информации.

Все это превращает организацию бухгалтерского управленческого учета в одну из наиболее актуальных экономических проблем на данном этапе движения казахстанской экономики в целом, а в частности, к цивилизованным рыночным отношениям.

Тема курсовой работы «Организация бухгалтерского управленческого учета на предприятии» написана на материалах ТОО «АльДекей».

Целью курсовой работы является изучение особенностей учетной политики ТОО «АльДекей». Для достижения этих целей нами рассмотрены следующие задачи:

•  описание особенностей бухгалтерского учета и управленческого учета в Казахстане в соответствии с МСФО;
•  раскрыть методику и особенности организации учетной политики в исследуемом хозяйствующем субъекте;
•  рассмотрение вопросов совершенствования организации и методики проведения анализа на исследуемом предприятии.

Объектом исследования является производственно-хозяйственная деятельность ТОО «АльДекей».

Предмет исследования является формирование учетной политики на предприятии.

Методологической основой исследования бухгалтерского управленческого учета на предприятии являются труды отечественных и зарубежных экономистов, таких как Алданиязов К.Н., Дусаева Е.М., Воронина Л.И., Гаррисон Р., Кантор В.Е. и другие.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложений. Во введении дается актуальность темы курсовой работы, цели и задачи работы. В первой главе рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерского и управленческого учета , во второй главе – раскрыты методика и особенности организации учетной политики на примере ТОО «АльДекей».

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО И УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.  Формирование учетной политики

Термин «учетная политика предприятия» вошел в употребление в конце восьмидесятых годов в качестве вольного перевода на русский язык словосочетания «accounting policies», употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета [2,c.253].

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года №234-Ш бухгалтерский учет представляет собой систему сбора, регистрации и обобщение информации об операциях и событиях предпринимателей и организаций регламентированную Законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, стандартами бухгалтерского учета, а так же учетной политики организации.

В экономической литературе приводятся разнообразные определения: «Учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета на предприятии в условиях действующей нормативной базы на данный момент времени»; «…совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условий хозяйствования»; «…это совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, объявляемая предприятием исходя из общепринятых правил и особенностей своей деятельности» [1,c.38].

В международном стандарте бухгалтерского учета «учетная политика - это совокупность способов, принимаемых руководителем субъекта для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности, в соответствии  с их принципами и основами». Данное определение совпадает с определением метода бухгалтерского учета.

Учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов и правил (вариантов) организации и технологии реализации способов (метода) бухгалтерского учета на предприятии с целью формирования максимально оперативной, полной, объективной и достоверной финансовой и управленческой информации предприятия.

Таким образом, учетная политика является инструментарием реализации способов (приемов) метода бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения текущей группировки, итогового обобщения), может отличаться на разных предприятиях [3,с.142].

Бухгалтерский учет в Республике Казахстан всегда представлял собой свод правил, обязательных для предприятий всех отраслей народного хозяйства, и регламентировал все действия бухгалтерии, которая как самостоятельная структура занимала обособленное место среди других структур предприятия [4,c.24].

Появление хозяйствующих субъектов различных форм собственности, возникновение рыночных структур способствовали необходимости отражения в бухгалтерском учете особенностей конкретного предприятия, то есть к созданию учетной политики на каждом из них.

Базой и основой для формирования учетной политики являются Закон «О бухгалтерском учете», международные стандарты бухгалтерского учета, которые допускают альтернативные способы отражения хозяйственных операций, активов, собственного капитала, обязательств, результатов деятельности.

Формирование учетной политики заключается в выборе одного из способов, предлагаемых в каждом стандарте, его обосновании, исходя из условий деятельности субъекта, и принятии его в качестве основы для ведения бухгалтерского учета и представлении финансовой отчетности. При формировании и использовании учетной политики следует соблюдать принципы учета.

Каждая организация, зарегистрированная в качестве юридического лица Республики Казахстан, должна иметь свою учетную политику, разработанную с учетом специфики деятельности каждого из них. При изменении или появлении нового вида деятельности, реорганизации предприятия и по другим причинам организации вынуждены пересматривать свою учетную политику и вносить дополнения и изменения.

Формируемая учетная политика охватывает различные стороны бухгалтерского учета, включая:

1.  методологическую – т.е основные правила, порядок и законодательные нормативы и положения учетной системы, способы оценки имущества и обязательств, особенности учета и оценки основных средств, товарно-материальных запасов, нематериальных активов, обоснование выбора метода начисления амортизации к различным видам основных средств, методы исчисления дохода и т.д.
2.  техническую – выбор формы ведения учета и разработку рабочего плана счетов, перечень учетных регистров, их построение, последовательность и технику записи, их взаимосвязь, а также систему предварительного, текущего и последующего бухгалтерского контроля. Кроме этого, технический аспект учетной политики может включать разработку различных вариантов распределения расходов по управлению производством и его обслуживанию, форму ведения бухгалтерского учета, определение состава внутрипроизводственной отчетности .
3.  организационную – определение прав и обязанностей бухгалтерского аппарата, его структуры, распределение должностных функций и другие вопросы, необходимые для регистрации персонала бухгалтерии субъекта.

Правильно сформированная и корректно выполняемая учетная политика не только избавит от возможных штрафов (налоговых органов и внебюджетных фондов), но и, что не менее важно, позволит реально снизить убытки и увеличить эффективность бизнеса. Сегодня становится очевидной также тесная связь между учетной политикой и автоматизацией учетных процессов, так как возникает потребность в наращивании объема необходимой информации [5,c.72].

Таким образом, учетная политика организации формируется на период функционирования предприятия, что обеспечивает своевременное составление финансовой отчетности, ее достоверность (понятность) и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей. Кроме того, она служит основой для разработки ценовой, инвестиционной, снабженческо-сбытовой политики организации.

1.2 Раскрытие учетной политики

Учетная политика является единой для всех структурных подразделений организации в целях достижения сопоставимости показателей финансовой отчетности и единства отражения аналогичных операций и событий финансово-хозяйственной деятельности.

Раскрытие учетной политики взаимосвязано с задачами,  возложенными на учетную политику. Задачи учетной политики соответствуют правилам ведения бухгалтерского учета:

•  неизменность принятой методики учета хозяйственных операций в течение отчетного года;
•  полнота отражения хозяйственных операций;
•  правильное распределение доходов и расходов по отчетным периодам;
•  строгое разделение издержек производства, обращения и капитальных вложений;
•  соответствие синтетического и аналитического учета;
•  использование метода двойной записи;
•  разграничение затрат по времени;
•  соблюдение имущественной обособленности предприятия;
•  непрерывность деятельности предприятия.

Совокупность этих правил ведет к обеспечению необходимой информации для руководителя для принятия соответствующих управленческих решений, а также взаимосвязи с планированием, анализом производственно-финансовой деятельности, контролем и управлением производством.

При раскрытии учетной политики необходимо исходить из условия существенности раскрываемой информации в финансовых отчетах для внешних пользователей [6,c.138].

В Казахстанских стандартах бухгалтерского учета и методических рекомендациях к ним установлены основополагающие правила и принципы, определен круг общественно признаваемых приемов и способов ведения финансового и управленческого учета, которые должны быть конкретизированы на каждом отдельном предприятии, исходя из особенностей его деятельности и условий ее осуществления, квалификации управленческого персонала и степени сложности решаемых ими задач, имеющейся технической базы управления.

Формирование учетной политики - это выбор некоторой совокупности известных способов ведения бухгалтерского учета и установление порядка их применения в конкретной хозяйственной ситуации. Иными словами, учетная политика - это порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия, или реализация метода бухгалтерского учета. При их реализации в учетной политике конкретного предприятия целесообразно исходить из допущений:

•  об имущественной обособленности предприятия (в балансе предприятия может быть отражено лишь то имущество, которое согласно законодательству признается его собственностью, все прочие материальные ценности, денежные средства и обязательства должны учитываться за балансом);
•  непрерывности деятельности (принимая какое-либо решение по вопросам учетной политики, нужно исходить из того, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, у него отсутствуют намерения и необходимость самоликвидации или существенного сокращения масштабов деятельности);
•  последовательности в применении учетной политики (неизменность принятой методики отражения хозяйственных операций, оценки имущества и обязательств в течение отчетного года; а также от одного отчетного года к другому);
•  временной определенности фактов хозяйственной деятельности (факты относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами).

Основное назначение и главная задача принимаемой учетной политики - максимально адекватно отразить деятельность предприятия, сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней для целей эффективного регулирования этой деятельности в интересах дела [6,c.139].

Методический аспект подразумевает то, какие именно способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации и исчисления себестоимости продукции и т.п. использует предприятие; технический - как реализуются эти способы в учетных регистрах, схемах отражения на синтетических счетах; организационный – как осуществляются эти способы с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее места в управленческой структуре предприятия.

Методическая часть учетной политики формируется путем выбора определенных способов ведения бухгалтерского учета из нескольких допускаемых Стандартами бухгалтерского учета и установления порядка их применения в конкретной хозяйственной ситуации. В случаях, когда стандартами не установлены способы ведения учета тех или иных объектов, предприятие само разрабатывает соответствующие процедуры, исходя из требований законодательства и нормативных актов по бухгалтерскому учету [7,c.145].     

Предприятие самостоятельно принимает решение по следующим положениям бухгалтерского учета:

•  оценка поступающих объектов основных средств - согласно методическим рекомендациям к МСФО №16 «Основные средства» п. 5, 7 первоначальная стоимость объектов основных средств, приобретаемых предприятием за плату, определяется исходя из фактических затрат на их приобретение и ввод в эксплуатацию; объектов, вносимых учредителями, - по согласованной между учредителями стоимости; объектов, поступающих безвозмездно, - экспертным путем или по данным акта приема-передачи; при изготовлении основных средств самим субъектом - по сумме фактических затрат на создание, возведение и ввод в эксплуатацию объекта; в результате обменной операции стоимость приобретенных объектов измеряется по текущей стоимости полученных активов, которая равна текущей стоимости переданных, с поправкой на сумму полученных (переданных) денежных средств;
•  амортизация основных средств - согласно методическим рекомендациям к МСФО №16 п. 15, 16 возможно применение одного или нескольких из следующих методов начисления амортизации: метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости, метод списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод), метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод) и метод уменьшающегося остатка. При использовании двух и более методов необходимо указать, по какому виду основных средств, какой метод начисления амортизации используется. По объектам основных средств одного вида использование различных методов начисления амортизации не допустимо; срок полезной службы - период, в течение которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств; ликвидационная стоимость - предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию;
•  ремонт основных средств - предприятие самостоятельно принимает решение о периодичности и сроках проведения различных видов ремонта и (или) объектов основных средств; решает вопрос создания резерва расходов на ремонт основных средств и соответствующий объем ежемесячных отчислений или же применения способа непосредственного списания фактической величины затрат на ремонт основных средств по мере его проведения;
•  амортизация нематериальных активов - предприятие вправе самостоятельно определять срок полезного использования отдельных видов нематериальных активов и методы начисления амортизации по ним;
•  расходы будущих периодов - в случаях, когда невозможно точно определить период, в течение которого расходы будущих периодов должны быть отнесены, на себестоимость продукции (работ, услуг) либо списаны за счет других источников (затраты на проведение горно-подготовительных работ, расходы на освоение новых видов продукции, затраты на рекультивацию земель и другие), предприятие самостоятельно определяет этот период и порядок списания затрат;
•  резервы предстоящих расходов и платежей - предприятие решает, какие резервы и в каком объеме создавать (резервы на оплату очередных отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет, расходов на ремонт основных средств, производственных затрат на проведение подготовительных работ в сезонных отраслях и другие), определяет порядок их использования;
•  резервы по сомнительным долгам - предприятие само на основе данных инвентаризации дебиторской задолженности определяет, какие долги являются сомнительными и подлежат резервированию, выбирает метод создания резервов;
•  финансовые инвестиции - предприятие решает, по какой стоимости учитывать долгосрочные финансовые инвестиции: по покупной стоимости, стоимости с учетом переоценки или наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости; краткосрочные финансовые инвестиции: по текущей стоимости или по наименьшей оценке из их покупной и текущей стоимости; как проводить переоценку финансовых инвестиций; как отражать сумму от переоценки долгосрочных финансовых инвестиций: как доход или же как нераспределенный доход;
•  признание дохода - признается при соблюдении следующих условий: сумма дохода оценивается с большой степенью достоверности; существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены субъектом. Помимо общих принципов, по отдельным хозяйственным операциям могут быть предусмотрены дополнительные условия признания дохода:
•  по реализации товаров - передача субъектом покупателю права собственности; оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке, произведенная с большей степенью достоверности;
•  по оказанию услуг - стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности; расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности;
•  доходы в виде процентов, дивидендов - процент должен признаваться на основе временного соотношения, которое учитывает реальный доход от актива; роялти должны признаваться по методу начисления в соответствии с содержанием соглашения; дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционера на их получение.

Хозяйствующим субъектом может быть выбран только один метод оценки себестоимости материальных (товарных) ресурсов, который должен применяться ко всем видам товарно-материальных запасов;

•  метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Предприятие определяет объекты учета и калькуляции, порядок отражения прямых и косвенных затрат. В зависимости от характера основного вида деятельности, предприятие может избрать попередельный, позаказный или нормативный метод чета затрат на производство и  калькулирования себестоимости либо их сочетание. Внутри избранного метода сводный учет можно вести с использованием полуфабри-катного или бесполуфабрикатного варианта;
•  учет и распределение накладных расходов. Предприятие вправе вносить изменения и дополнения в перечень затрат, составляющих накладные расходы, с учетом особенностей производственной деятельности; возможно использование обособленного учета на отдельных субсчетах расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, расходов на содержание цехового транспорта, на подготовку и освоение производства и в других случаях, когда их величина занимает значительный удельный вес в составе накладных расходов; указывается методика расчета сметных ставок накладных расходов и порядок их распределения: пропорционально нормативным величинам накладных расходов, включаемым в плановые калькуляции, пропорционально прямым материальным затратам, пропорционально прямым фактическим затратам на оплату труда, пропорционально прямым материальным затратам и затратам на оплату труда, либо с использованием упрощенных экономических способов распределения косвенных затрат, например, по коэффициентам сложности, определяемым исходя из потребительских свойств изделий и затрат на их обработку;
•  внутрипроизводственная отчетность. Все вопросы ведения внутренней отчетности решают сами предприятия, определяя состав и форму отчетов, периодичность, сроки их составления и предоставления, ответственных за составление и контроль, а также потенциальных пользователей [8,c.128].

При выборе и обосновании учетной политики, при всей самостоятельности принимаемых решений, необходимо исходить из ряда общепризнанных требований и принципов, соблюдение которых позволяет достичь адекватности учетной политики и хозяйственной ситуации, сложившейся как на предприятии, так и в целом по республике.

В частности, при разработке учетной политики следует исходить из того, что имущество и обязательства предприятия существуют отдельно от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других предприятий (принцип имущественной обособленности), что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, т.е. отсутствуют намерение и (или) необходимость самоликвидироваться или значительно сократить масштабы деятельности (принцип непрерывности), что избранные предприятием способы ведения бухгалтерского учета будут применяться последовательно от одного отчетного периода к другому с возможностью обоснованных и целесообразных корректировок только в случаях изменения хозяйственной ситуации (принцип последовательности), что все факты хозяйственной деятельности относятся в учете к тому периоду, в котором они имели место (принцип временной определенности) [8,c.133].

1.3 Объективная необходимость реформирования управленческого учета в Республики Казахстан

До настоящего времени в отечественных организациях применялся только учет полной себестоимости с распределением накладных расходов между изделиями, который был оправдал в условиях централизованного государственного ценообразования. По мере обособления организаций с различной формой собственности, развития процессов приватизации государственных предприятий, включения механизмов свободного ценообразования и самостоятельного планирования ассортимента выпускаемой продукции, развития других сторон рыночной экономики постепенно возрастает потребность в управленческом учете.

Управленческий учет - подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций [9,c.635].

Информация - это факты, данные, результаты наблюдений и т.д., т.е. все, что каким-то образом расширяет наши знания. Число 1000, взятое само по себе, не является информацией, а вот заявление, что в организации работает 1000 человек, уже можно считать таковой [9,c.638].

В процессе повседневной деятельности в организации возникает значительное количество оперативной информации. Это исходный материал для итоговой информации, отражаемой в финансовом и управленческом учете. Для менеджера важна любая информация независимо от того, является она объектом учета или нет, поддается количественной оценке или не поддается. Слух о том, что крупный заказчик не удовлетворен качеством продукции организации и готов искать другого поставщика, - информация, которая не представляет собой объект учета и контроля, не поддается количественной оценке, но это определенно важная информация. Нужно выявить основные отличия информации, необходимой для управленческого учета, от других типов информации, в частности от информации, используемой в финансовом учете .

В западной практике внешние потребители информации об организации пользуются для принятия решений тремя основными финансовыми документами: балансом, отчетом о прибылях и убытках, отчетом о движении активов. Эти документы, предназначенные для держателей акций, кредиторов и других заинтересованных лиц вне организации, полезны и для менеджеров организации. Использование этой информации в целях управления абсолютно необходимо. Однако для управленческого аппарата нужна и гораздо более детализированная информация, чем та, которая содержится в перечисленных финансовых документах.

Речь идет об оперативной информации, которая обеспечивает исходные данные для формирования информации управленческого учета. Большая часть оперативной информации при нормальном ходе дел не представляет непосредственного интереса для руководителей организации. Их не занимает, сколько деталей произвел за один рабочий день токарь и какая конкретно сумма денег поступила вчера на счет организации. Данные факты должны быть задокументированы, но этими документами будут оперировать скорее в первичных звеньях управления, чем на уровне управляющих организации. Руководители заинтересованы не в «выхваченных» деталях, а в обобщенной информации, полученной из первичных учетных документов.

В зарубежных странах обычно различают финансовый и управленческий учет.

Финансовый учет охватывает информацию, которая не только используется для внутреннего управления, но и сообщается контрагентам (сторонним пользователям) [10,c.96].

Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, необходимой для управления в пределах самой организации. Частью общей сферы управленческого учета является производственный учет, под которым обычно понимают учет издержек производства и анализ данных об экономии или перерасходе по сравнению с данными за предыдущие периоды, прогнозами и стандартами. Основная цель управленческого учета - обеспечение информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных показателей. Процесс подготовки такой информации может существенно отличаться от того, что используется в финансовом учете [10,c.132].

Изучение особенностей управленческого учета позволяет сделать вывод о том, что он служит для:

•  предоставления необходимой информации администрации для управления производством и принятия решений на перспективу;
•  исчисления фактической себестоимости продукции (работ и услуг) и отклонений от установленных норм, стандартов, смет;
•  определения финансовых результатов по реализованным изделиям или их группам, новым технологическим решениям, центрам ответственности и другим позициям.

В отечественной практике пока не используется понятие управленческого учета. Многие его элементы входят в наш бухгалтерский учет (учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции); оперативный учет (оперативную отчетность); экономический анализ (анализ себестоимости продукции, обоснование принимаемых решений, оценка выполнения плановых заданий и др.). Вместе с тем отечественная учетная практика еще не увязана с маркетингом, не определяются отклонения фактических затрат от прогнозных, не используется такая категория, как будущий тенге, и т.п.

2 Анализ учетной политики ТОО «альдекей»

2.1 Организационно-технологические особенности производства и основные показатели предприятия

Капитальное строительство как специфическая сфера материального производства, занимается созданием новых основных фондов, реконструкцией, модернизацией и капитальным ремонтом действующих объектов [11,c.107].

В зависимости от характера взаимоотношений с заказчиком и круга выполняемых обязательств, строительные организации подразделяют на генподрядные и субподрядные. Генподрядные организации отвечают перед заказчиком за весь ход строительства, включая ввод объекта в эксплуатацию, независимо от того, осуществляют ли они весь объем строительно-монтажных работ собственными силами или же привлекают для выполнения отдельных видов работ другие специализированные строительные организации - субподрядчиков.

Взаимоотношения между заказчиком и генподрядной строительной организацией регулируются договором подряда. Последний отличается от других договоров тем, что при подряде создается объект или другой материальный результат, который передается от подрядчика к заказчику, но предметом договора выступает не этот результат, а услуги по его созданию, улучшению и другие строительно-монтажные работы. Заключению договора предшествует получение строительной организацией от заказчика специальной проектно-сметной документации, на основе которой определяют объем, сроки и порядок осуществления строительно-монтажных работ, договорную стоимость строительства [12,c.98].

Различают договора строительного подряда с фиксированной и открытой ценой. По договору с открытой ценой подрядчику возмещают фактические затраты, непосредственно связанные с выполнением строительных работ, в суммах допускаемых заказчиком, включая оговоренное вознаграждение, которое определяют либо как фиксированный процент к затратам, понесенным подрядчиком, либо как фиксированную сумму, выплачиваемую сверх этих затрат.

По договору с фиксированной ценой стороны соглашаются на твердую цену (стоимость) строительных работ, либо на установленную стоимость единицы выполненной работы с оговоркой о скользящей цене.

Когда работу выполняют в соответствии со сметой, составленной подрядчиком, смета приобретает силу договорного обязательства и становится неотъемлемой частью договора с момента подтверждения ее заказчиком. Если в договоре установлена твердая цена, подрядчик не вправе требовать ее увеличения, а заказчик - уменьшения, в том числе и в случаях, когда при заключении договора исключалась возможность предусмотреть полный объем подлежащих выполнению работ или необходимых для этого расходов. Однако при существенном возрастании стоимости материалов и оборудования, представленных подрядчиком, а также оказываемых ему третьими лицами услуг, которые нельзя было предусмотреть при заключении договора, подрядчик имеет право требовать увеличения установленной цены, а при отказе заказчика выполнить это требование - расторжения договора. В ходе исполнения договорных обязательств подрядчик может нести расходы, не предусмотренные сметой (при выполнении работ могут возникать расходы, предвидеть которые заранее невозможно), для этого в договорах необходимо предусматривать статью и процент непредвиденных расходов. В случаях, когда заказчик не согласен с включением суммы непредвиденных расходов подрядчика в стоимость его работ, непредвиденные расходы будут компенсироваться за счет собственных средств подрядчика [12,с.117].

От условий, оговоренных в договоре, во многом зависит дальнейшая организация производственного процесса и оформление учетных записей при выполнении строительных работ. Схемы отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в строительных организациях имеют свою специфику, сущность которой и порядок отражения в учетной политике хозяйствующего субъекта будут рассмотрены в следующих параграфах настоящей главы.

Между заказчиком и подрядчиком по условиям договора могут быть установлены различные схемы взаимоотношений и ответственности.

Как показывает практика, наиболее распространенным является отношение между заказчиком и подрядчиком, которое приведено рисунке 1.

Рисунок 1 - Отношений между заказчиком и подрядчиком

По договору подрядчик обязуется лично выполнить все предусмотренные работы, он несет ответственность за качество выполненных работ и сроки исполнения. За невыполнение принятых обязательств как заказчик, так и подрядная организация несут взаимную материальную ответственность [12,c.125].

Генеральный подрядчик привлекает к выполнению определенных видов работ субподрядные организации, заключая при этом с каждой из них отдельные договора. Ответственность перед заказчиком за качество работ и надлежащее их исполнение субподрядчиками несет генеральный подрядчик. Все субподрядные организации по отношению к генподрядчику и друг к другу являются самостоятельными юридическими лицами, соответственно и взаимоотношения между ними строятся в общеустановленном порядке: у субподрядчика предоставление услуг генподрядчику должно отражаться как реализация услуг с признанием соответствующей величины доходов и расходов; у генподрядчика услуги, оказанные субподрядчиком, отражаются в составе затрат на основное производство.

Если по договору генподрядчик не обязуется выполнить работу лично, то он вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков).

Счета за выполненные строительно-монтажные работы напрямую выставляет субподрядчик заказчику. Генеральный подрядчик выставляет счета заказчику или субподрядчику (в зависимости от условий договора) только на сумму своего вознаграждения [13,c.101].

Помимо договорных отношений, существенную роль на формирование организационно-технологической специфики строительного производства оказывают особенности ее основной продукции - зданий и сооружений, к которым относятся:

1.  стационарность или пространственная неподвижность объектов строительства, их прикрепленность к земле, с которой они составляют единое целое, из чего следует совпадение мест производства и эксплуатации строительной продукции;
2.  архитектурно-конструктивная сложность, крупноразмерность и массоемкость, отражающие, как правило, значительные габариты и массу объектов строительства, представляющих собой сочетание множества разнообразных и сложных конструктивных элементов; многообразие,  вызванное  индивидуальностью  и  мелкосерийностью строительной продукции, проявляющееся в различиях возводимых объектов по производственным и эксплуатационным характеристикам, форме, размерам и внешнему облику.

Эти основные особенности продукции строительства оказывают большое влияние па технологию и условия ее производства, что в свою очередь, приводит к значительным отличиям системы производственного учета строительных предприятий от системы учета предприятий других отраслей экономики [12,с.137].

Специфика осуществления строительных работ заключается в разнообразии предметов труда, используемых при возведении и сооружении, реконструкции и расширении основных производственных фондов и природно-климатических условий, в которых возводят здания и сооружения, производят капитальный ремонт, реконструкцию или расширение действующих объектов. Кроме этого, следует отметить, что территориальная обособленность объектов строительства привела к подвижности строительных организаций, мобильности их подразделений, основных производственных фондов и других материально-имущественных, а также трудовых ресурсов, эксплуатация и потребление которых осуществляется на различных, территориально разобщенных строительных площадках. Это приводит, с одной стороны, к систематическому возникновению дополнительных затрат на перемещение строительных машин и оборудования, материалов, рабочей силы к месту возведения нового объекта, а, с другой стороны, возникают дополнительные издержки, связанные с прерыванием процесса строительного производства при смене строительных объектов.

Строительные организации, как и многие предприятия других отраслей экономики, имеют разнообразные вспомогательные производства, которые выпускают разнообразную продукцию, в то время как результатом деятельности основного производства являются строительные работы. Учет затрат во вспомогательных производствах и калькулирование себестоимости их продукции, работ или услуг осуществляют таким же образом, как и в аналогичных подразделениях других отраслей экономики, а учет затрат основного производства организуют в соответствии с технологическими особенностями производства и исходя из показателей, отражаемых в сметной документации.

Как правило, при составлении сметных расчетов выделяют следующие статьи затрат: «Материалы», «Основная заработная плата», «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов», «Прочие (прямые) расходы», «Накладные расходы». При этом первые четыре статьи считаются прямыми затратами на осуществление строительно-монтажных работ.

Такая разница между составом прямых и накладных расходов строительства и других отраслей экономики вызвана исторически сложившимися различиями в отражении отдельных статей затрат в классификационных группировках. Расходы по эксплуатации машин и механизмов в строительстве относят к прямым затратам, а в других отраслях экономики расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования, относят к косвенным. Дополнительную заработную плату основных производственных рабочих, занятых на строительно-монтажных работах, относят к накладным расходам, а и других отраслях ее включают в состав прямых затрат на оплату труда. Кроме этого, ранее рассмотренные особенности строительного производства привели к наличию в составе накладных расходов строительных организаций специфических статей затрат, отсутствующих в составе накладных расходов предприятий других отраслей экономики.

У генерального подрядчика постатейный учет затрат на производство ведут только по работам, которые выполняют собственными силами. Стоимость работ, выполненных субподрядными организациями и принятых к оплате, отражают у генерального подрядчика по соответствующему объекту общей суммой без подразделения по статьям расходов [14,c.172].

Все описанные выше особенности находят свое отражение не только в системе производственного учета, который отличается своеобразным составом и классификацией затрат, порядком их отражения на синтетических и аналитических счетах бухгалтерского учета и включения в себестоимость строительной продукции, но и в организации финансового учета движения производственных ресурсов.

2.2 Управленческий учет в строительной организации

Управленческий учет в строительной сфере обеспечивает успешную реализацию проектов, позволяет менеджменту компании принимать эффективные бизнес-решения на основе полной, достоверной, оперативной информации о деятельности компании. Управленческие отчеты представляют собой основу для анализа текущего хода  выполнения проектов а также позволяют принимать обоснованные решения по поводу дальнейшей деятельности.

Для более четкого определения состава затрат на управление, по нашему мнению, следует исходить из особенностей управленческого труда, при этом нужно установить, что относится к предметам, средствам труда и результатам (продуктам) управленческого труда. Специфическими предметами труда, отличающими функции управления от непосредственно производственных функций, является информация. Средствами управленческого труда выступают различного рода механизмы сбора, обработки и преобразования информации. Продуктами управленческого труда являются принятые решения, которые должны быть доведены до исполнителей [17,c.61].

В настоящее время в Казахстане управленческий учет уже не ограничивается только отражением и анализом фактов хозяйственной деятельности, но включает в себя также систему бюджетирования, то есть процедуры распределения средств и ресурсов организации для достижения поставленных целей (формирование бюджетов, контроль за их исполнением и анализ отклонений), систему стратегического планирования и другие.

Рассмотрим именно «учетную» сторону управленческого учета  как систему сбора и обработки информации.

Существует 2 варианта организации управленческого учета:

1.  Все документы поступают сначала к специалисту, ведущему управленческий учет, который заводит информацию в свою систему, а затем в бухгалтерию передаются документы, необходимые для ведения финансового и налогового учета.
2.  Операции переносятся из базы финансового учета с необходимыми корректировками и дополняются первичной информацией, аналитикой только управленческого учета.

Выбор варианта организации управленческого учета на конкретном предприятии зависит от того, насколько сильно отличаются операции финансового и управленческого учета, имеется ли в компании возможность организовать  полностью параллельный управленческий учет (достаточно ли квалифицированных специалистов, обладающих знаниями как в области управления, так и бухгалтерского учета одновременно) [17,c.83]. 

Вопрос постановки управленческого учета требует тщательного рассмотрения. Необходимо разработать целую систему, включающую в себя:

- учетную политику с закрепленными в ней принципами, основными правилами и документарной базой, на которой основывается управленческий учет строительной компании,

- план счетов, позволяющий вести учет  с необходимой степенью детализации информации и позволяющий строить отчеты в разрезе центров финансовой отчетности, видов деятельности, реализуемых проектов, регионов;

- схему документооборота управленческих отчетов и отчетности.

- программное обеспечение, позволяющее автоматизировать управленческий учет и информационные потоки в компании в полном объеме

Ведение управленческого учета в такой форме позволит также связать учетную информацию с другими процессами компании, например внедренной системой бюджетирования или сбалансированной системой показателей, которые являются единым целым в системе управления предприятием [13,c.118]. 

Рассмотрим отдельные элементы системы управленческого учета строительной компании. 

Управленческая учетная политика представляет собой документ, в котором закреплены нормы и регламенты управленческого учета – конкретные принципы, основные условия, правила и практика учета, принятые в компании.

На самом деле, управленческая учетная политика есть у любой фирмы, просто она не всегда оформлена в виде отдельного документа и может находиться лишь в голове у финансового директора.

В крупных строительных компаниях, инвестиционно-строительных холдингах управленческий учет представляет собой довольно-таки сложную систему, и  ведут его большое количество сотрудников (от 5 до 300 человек), поэтому необходимо разработать и  оформить в виде документа «Управленческая учетная политика» все правила и регламенты управленческого учета,  а также  ознакомить с ним всех участников учетного процесса во избежание ошибок при вводе и обработке информации, связанных с незнанием или неправильным применением этих правил. Поскольку ТОО «АльДекей» не является крупной компанией, управленческий учет не представляет сложную систему. Управленческий отчет составляется два раза в год и на основании его принимаются эффективные бизнес-решения.

В настоящее время в управленческом учете широко применяются принципы бухгалтерского учета, такие как двойная запись, а также принципы МСФО, такие как, метод начисления, принципы существенности и правдивости информации, приоритет содержания над формой, соответствия доходов и расходов, оценка по справедливой стоимости и другие.

Кроме того, в управленческом учете строительной компании в качестве первичных документов, являющихся основанием для проведения операций, могут быть признаны такие документы, как служебные записки, расчеты, сметы, справки, заявки, договора, которые никогда не являются основанием для регистрации хозяйственной операции в финансовом и налоговом учете.

Для целей приближения учета к реальному времени, в управленческом учете может быть изменен момент признания финансового результата.

В строительстве распространенной является ситуация, когда руководство и менеджмент компании не может определить по данным финансового и налогового учета финансовый результат реализуемого инвестиционно-строительного  проекта до его завершения, то есть до момента сдачи объекта строительства Государственной приемочной комиссии [11,c.86].

Используя систему управленческого учета  можно решить эту проблему. Например, строительной компанией было принято в управленческом учете определять выручку и финансовый результат от реализации квартир по мере заключения договоров о привлечении средств в жилищное строительство (что по бухгалтерскому учету не является реализацией вообще). Для этих целей в рабочий план счетов были введены дополнительные счета: счет «Расчетная выручка от реализации квартир физическим лицам» и счет «Расчетная себестоимость реализуемых квартир». Данные (цифры) для отражения соответствующих операций определяются расчетным путем на основе информации о количестве и стоимости кв.м реализованных квартир (на основе заключенных договоров) и их расчетной себестоимости по данным экономического управления (на основе строительных смет и дополнительной информации о затратах).

Подобные моменты должны быть подробно прописаны и закреплены в Управленческой учетной политике, начиная от регламента предоставления документарной базы и порядка отражения операций на счетах управленческого учета, до составления управленческой отчетности. 

При разработке управленческого плана счетов следует учесть, что управленческий учет в строительстве требует большей (по сравнению с финансовым учетом) детализации данных. Например, менеджерам необходима информация о деятельности в разрезе центров финансовой ответственности, направлений деятельности, регионов, проектов, отдельных видов затрат и т.д.  Обеспечить требуемую детализацию можно используя субсчета разного порядка,  соответствующие коды аналитик в плане счетов (главное – чтобы автоматизированная программа, в которой ведется управленческий учет, могла это обеспечить).

Кроме того, подобная форма построения плана счетов позволит легко делать выборки данных по определенному признаку. 

Для представления управленческой информации в виде, удобном для анализа и принятия решений, необходимо продумать, какую информацию и в  каких аналитических разрезах менеджерам необходимо видеть. Разрабатываются аналитические признаки в виде разнообразных справочников

Например, с помощью аналитики «Операция», значениями которой могут быть «Внутренняя» или «Внешняя» , можно значительно упростить процедуру консолидации – составления отчетов по группе компаний в целом (исключить внутренние обороты по определенным счетам).

В центре управленческого учета находится вопрос управления затратами. Для целей анализа связи между затратами, объемом реализации и прибылью (который позволяет установить степень влияния на финансовый результат каждого производимого продукта (вида деятельности) и принимать обоснованные управленческие решения), необходимо обеспечить деление затрат на:

· постоянные и переменные;

· прямые и косвенные. 

Данное деление может быть организовано на уровне аналитики, используя справочник «Виды затрат», где каждой статье затрат присваивается соответствующий код (согласно матрице распределения затрат в компании). 

С помощью системы кодов можно также обеспечить связь между управленческим учетом и бюджетированием. 

        При построении системы управленческого учета компания может столкнуться с некоторыми трудностями, например, такими как:

· нежелание руководителей подразделений своевременно предоставлять полную информацию о своей деятельности;

· непонимание отдельными сотрудниками роли управленческого учета, вследствие чего нежелание перестраивать свою деятельность и вести дела в соответствии с требованиями управленческого учета;

· противодействие сотрудников бухгалтерии, которые в лице специалистов по управленческому учету видят своих профессиональных конкурентов;

· дефицит квалифицированных специалистов, обладающих знаниями, как в области управления, так и бухгалтерии.

В данном случае решение этих вопросов зависит от руководителя компании, который должен суметь донести до сотрудников понимание роли управленческого учета и подобрать соответствующие кадры.

Более серьезной проблемой может стать недостаток опыта и знаний менеджмента компании для самостоятельной разработки системы управленческого учета, учетной политики, плана счетов и других не менее важных элементов системы, включая автоматизацию учета. В таких случаях принято прибегать к услугам консалтинговых компаний, специализирующихся на менеджмент - консалтинге и внедрении соответствующих программных продуктов, специалисты которых имеют большой опыт постановки управленческого учета и их профессионализм поможет внедрить систему в кратчайшие сроки и избежать серьезных ошибок [13,c.124].

Решение всех этих проблем является необходимым для того, чтобы система управленческого учета заработала в полную силу и смогла выполнить все возлагаемые на нее функции.

2.3 Учетная политика ТОО «АльДекей»

Объектом исследования курсовой работы явилось предприятие - ТОО «АльДекей», товарищество занимается строительством автомобильных и железных дорог, устройством инженерных сетей и систем, включающее капитальный ремонт и реконструкцию и возведением несущих и ограждающих конструкций зданий и сооружений. Зарегистрировано в Управлении Юстиции города Шымкент в мае 2001 года. ТОО «АльДекей» создан на основании решения общего собрания учредителей от 11.06.2001г. Форма собственности частная.

Деятельность компании направлена на расширение объемов специфической сферы капитального строительства, модернизацией и капитальным ремонтом действующих объектов с целью более полного удовлетворения спроса на Казахстанском рынке.

Целью товарищества является извлечение дохода от деятельности товарищества. Для обеспечения начала деятельности первоначальный вклад в уставный капитал объявлен в размере 72500 тенге, сформирован полностью. Дополнительным вкладом в уставный капитал товарищества могут быть, деньги, ценные бумаги, вещи имущественные права, в том числе интеллектуальная собственность и иное имущество. Денежная оценка вклада подлежит независимой аудиторской проверке.

Источником формирования финансовых ресурсов ТОО «АльДекей» являются доход, первоначальные и дополнительные вклады участников, а также другие законные поступления. Доход может быть выражен как в национальной, так и в иностранной валюте, образуемый в соответствии с установленным порядком, расходуется на покрытие материальных затрат, уплату налогов, другие обязательные платежи, заработную плату работникам. Валютная выручка зачисляется на валютный балансовый счет и "используется им самостоятельно.

ТОО «АльДекей» осуществляет деятельность на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости, в том числе в иностранной валюте. Самостоятельно на основе заключения договоров планирует свою деятельность и определяет перспективу развития, реализует продукцию (работы, услуги) по ценам и тарифам, установленным самостоятельно или на договорной основе, а в случаях предусмотренных законодательством по государственным ценам.

ТОО «АльДекей»  выплачивает  налоги.  в  соответствии  с законодательными актами. Имеет вправе создавать на территории Казахстана и за ее пределами, а также другие обособленные подразделения компании. Чистый доход распределяется между учредителями согласно учредительному договору, пропорционально их долям в уставном капитале. В ТОО «АльДекей» бухгалтерский учет организован на основе журнально-ордерной системы. При этом применяется автоматизированный способ записи учетной информации 1-С бухгалтерия для ведения синтетических и аналитических регистров и финансовых отчетов и неавтоматизированный (ручной) для оформления первичных документов в момент совершения хозяйственных операций.

Налоговый учет формируется на базе конечных результатов бухгалтерского учета в соответствии с налоговым законодательством [15].

Для анализа основных показателей деятельности предприятия и источников их образования по данным  бухгалтерского баланса, необходимо рассмотреть аналитическую таблицу 1.

Таблица 1

Основные показатели деятельности предприятия. Хозяйственные средства ТОО «АльДекей» и источники их образования за 2012-2013 года.

(тыс.тенге)

№	Показатели	На начало 2012	На конец 2013	Отклонение
1	Авансированный капитал-всего	269 925,5	149 740	-120 185,5

Продолжение таблицы 1

	1.1. Собственный капитал из них Уставной капитал Дополнительный оплаченный капитал Дополнительный неоплаченный капитал Резервный капитал Нераспределенный доход 1.2. Долгосрочные обязательства 1.3. Текущие обязательства 1.4. В том числе собственный и приравненный к нему капитал.	-1 435,6 72,5 0 0 0 -1508.1 0 272 796,7 -1 435,6	-4 370.2 72,5 0 0 0 -4442,7 0 158 480.4 -4 370.2	-2 934.6 0 0 0 0 -2934.6 0 -114316.3 -2 934.6
2	Долгосрочные активы	786,7	2 855.7	2 069
3	Собственный и приравненный к нему капитал.	-2 222,3	-7 225.9	-5 003.6
4	Текущие активы - всего в том числе 4.1. Товарно-материальные запасы 4.2. Расходы будущих периодов 4.3. Дебиторская задолженность 4.4. Денежные средства	270 512,5 5206,5 117,5025 237,8014 950,7	151 164,6 1468,5 2 599,4 145 865 1 231.7	-119 347,9 -3 738 2 481.9 -104372.8 -13 719
5	Коэффициент финансирования- отношение Собственного капитала ко всему авансированному капиталу.	-0.005	-0.029	-0.024
6	Коэффициент финансирования -отношение собственного капитала к привлеченному капиталу.	-0.005	-0.028	-0.022
7	Коэффициент соотношения заемных и собственных средств.	-190,023	-36,264	153.759

Из данных таблицы видно, что источник формирования активов предприятия за два года уменьшился на 120 185,5 тыс. тенге. Это уменьшение в основном произошло за счет уменьшения заемного (привлеченного) капитала, который на конец года составил 158 480,40 тыс.тенге. Коэффициент отношения собственного капитала ко всему авансированному капиталу за этот период увеличился с 0,005 до 0,029 или на 0,024 пункта. Однако это не свидетельствует об улучшении финансовой устойчивости предприятия. Об этом свидетельствует и удельный вес привлеченного капитала во всем авансированном капитале, являющийся показателем, обратным коэффициенту независимости. Данный коэффициент характеризует долю долга в общей сумме авансированного капитала. Чем выше эта доля, тем больше зависимости предприятия от внешних источников финансирования. На нашем предприятии уровень его составил на начало 2012г. 1,005 (1-(-0,005), а на конец года 0,971 (1-(-0,029) [16]. Несмотря на некоторое уменьшение этого показателя, нельзя сказать, что анализируемое предприятие повысило свою финансовую независимость. Коэффициент независимости на начало и конец периода значительно уменьшает нормальное его значение.

Таблица 2

Обеспеченность товарно-материальных запасов нормальными источниками их формирования (излишек +, недостаток-) по состоянию на начало 2012г и конец 2013г. (тыс. тенге)

№	Показатели	На начало 2012	На конец 2013	Изменения за 2 года
1	2	3	4	5
1	Собственный капитал	-1 436	-4 370	-2 935
2	Долгосрочные активы	787	2 856	2 069
5	Наличие собственного оборотного капитала	-2 222	-7 226	-5 004
4	Долгосрочные обязательства	0	0	0
5	Наличие собственных и долгосрочных источников формирования товарно-материальных запасов	-2 222	-7 226	-5 004
6	Краткосрочные кредиты и займы	251200	129 000	-122 200
7	Общая величина нормальных (основных)источников формирования товарно-материальных запасов	248 978	121 774	-127 204
8	Товарно-материальные запасы	5 207	1 469	-3 738
9	Излишек или недостаток собственного оборотного капитала	-7 429	-8 694	-1 266
10	Излишек или недостаток собственных и долгосрочных источников формирования товарно-материальных запасов	-7 429	-8 694	-1 266
11	Излишек или недостаток общей величины нормальных источников формирования ТМЗ	243 771	120 306	-123 466

Из таблицы видно, что анализируемое предприятие за два года было обеспечено нормальными источниками финансирования товарно-материальных запасов, хотя собственный оборотный капитал не покрывал товарно-материальные запасы на начало 2012г. на 7429 тыс. тенге. Для нормализации положения предприятие могло привлечь заемные средства. В результате обеспеченность товарно-материальных запасов нормальными источниками финансирования на конец 2013г. составила 8694 тыс.тенге, что почти в 1,2 раза превысила ее величину на начало изучаемого периода [16]. Это свидетельствует о том, что финансовое положение предприятия за рассматриваемый период не улучшилось. Финансовая устойчивость может быть нормализована за счет повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В рамках внутреннего анализа осуществляется углубленное исследование финансовой устойчивости предприятия на основе построения баланса не платежеспособности, включающие следующие взаимосвязанные группы показателей:

1. Общая величина неплатежей:

- просроченная задолженность по ссудам банка;

- просроченная задолженность по расчетным документам поставщиков;

- недоимки в бюджет;

- прочие неплатежи, в том числе и по оплате труда.

2. Причины неплатежей:

- недостаток собственного оборотного капитала;

- сверхплановые запасы товарно-материальных ценностей;

- товары отгруженные, не оплаченные в срок покупателями;

- товары на ответственном хранении у покупателей в виду отказа акцепта.

3. Источники ослабляющие финансовую напряженность:

- временно свободные собственные средства;

- привлеченные средства (превышение нормальной кредиторской

задолженности над дебиторской);

- кредиты банка на временное пополнение оборотных средств и прочие заемные средства.

При полном учете общей величины неплатежей и источников, ослабляющих финансовую напряженность, итог по группе 2 должен равняться сумме итогов по группам 1 и 3. Для анализа финансового положения, платежной дисциплины и кредитных отношений рекомендуется рассматривать данные показатели в динамике (например, поквартально).

Наряду с источниками формирования товарно-материальных запасов важное значение для финансового положения имеет, оборачиваемость как всего оборотного капитала. Так и особенно материальных оборотных средств, что выражается в отношении (против оборота) снижения товарно-материальных запасов.

заключение

Разработанная в республике новая система бухгалтерского учета максимально приближена к Международным стандартам бухгалтерского учета, что позволяет сделать предприятие более открытым для внутренних и внешних инвесторов.

В Стандартах бухгалтерского учета и типовом плане счетов бухгалтерского учета заложенного два новых для отечественных бухгалтеров понятия: разделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий.

Бухгалтерский учет изучает количественную сторону хозяйственных явлений в непрерывной связи с их качественной стороной, путем сплошной, непрерывной, документально обоснованной и взаимосвязанной регистрации хозяйственных факторов, как в натуральных показателях, так и в денежном выражении.

Из определения следует, что в бухгалтерском учете:

•  имеет место сплошное отражение финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, всего его имущества и источников его формирования, всех видов производственных запасов, основных фондов, затрат на производство и реализацию  продукции, денежных средств, задолженности как предприятию, так и другим предприятиям и организациям и т.п.
•  осуществляется непрерывность во времени отражения происходящих хозяйственных факторов. Предполагается, что происходят постоянное соблюдение и отражение хозяйственных операций, связанных с движением основных фондов, производственных запасов, денежных средств, ценных бумаг, расчетов, фондов, кредитов и т.п.
•  каждый производственный факт оформляется документально или бумажными первичными документами, который имеет правовую основу, т.е. согласно ему устанавливается ответственность за выполняемую хозяйственную операцию, а следовательно, документ приобретает юридическую силу,
•  все средства и хозяйственные процессы обязательно отражаются в денежном выражении, обобщая натуральные показатели.
•  существует взаимосвязанное отражение финансовой и хозяйственной деятельности, обусловленное зависимостью совершающихся фактов.

Данные бухгалтерского учета позволяют контролировать хозяйственные действия, анализировать их и на этой основе вырабатывать управленческие решения [3,c.47].

Бухгалтерский учет - это система, выполняющая две основные функции: информационную и контрольную.

Эти функции взаимосвязаны и дополняют друг друга.

Так информационная система бухгалтерского учета осуществляет сбор, регистрацию и систематизацию данных о хозяйственной деятельности, под влиянием которой совершается кругооборот средств.

Он не только фиксирует, но и  контролирует движение средств, их перевод из одной формы в другую, наличие средств по их видам на каждой стадии кругооборота.

Контрольная функция бухгалтерского учета проявляется в процессе формирования первичной информации и получения итоговых обобщенных данных.   

Если первые проявляют интерес к доходам и факторам их увеличивающим, то вторые больше интересуются факторами эффективного управления, привлеченными инвестициями.

В связи с этим возникает необходимость дальнейшего деления бухгалтерского учета для  управления  на управленческий и производственный.

Управленческий учет – идентификация, измерение, сбор, систематизация, анализ, разложение, интерпретация и передача информации, необходимой для управления какими-либо объектами.

В системе производственного учета определяются производственные затраты для оценки стоимости запасов продукции, основной же задачей управленческого учета является подготовка соответствующей финансовой информации для должностных лиц внутри предприятия, которая необходима им для принятия правильных решений.

Информация, используемая в управленческом учете - итоговая информация, но не более того, что необходимо для понимания итоговых результатов [18,c.73].

В управленческом учете каждая из систем оперирует с понятием доходы, затраты, активы, причем большое  внимание уделяется оценкам будущих периодов, меньше внимания обращается на точность данных.   

Работники бухгалтерии, должны хорошо знать всю систему учета и отчетности, упрощать и удешевлять её, строго соблюдать положение, инструкции и другие нормативные акты, регламентирующие деятельность субъекта, организацию бухгалтерского и налогового учета. Владельцы и трудовые коллективы предприятия всех отраслей экономики заинтересованы в бережном расходовании сырья и материалов, сокращений отходов производства, устранение потерь, увеличении производства конкурентоспособной продукции, повышении её качества, снижения себестоимости, сохранения окружающей среды. При этом нельзя недооценивать значения бухгалтерского учета в борьбе с бесхозяйственностью, не законным и не рациональным расходованием и хищением материальных ценностей, денежных средств и других ресурсов предприятия.  

Список используемой литературы

1.  Т.В.Яркина «Основы экономики предприятия» (РГИУ), 2006г.
2.  Воронина Л.И. «Теория бухгалтерского учета»: учебное пособие / Л.И.Воронина. – 4-е изд., перераб. и доп. – М. : Эксмо, 2010.
3.  Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник.- 4-е изд.- М.: Издательство Торговая корпорация «Дашков и К», 2007г.
4.  Назарова В.Л. «Бухгалтерский учет»: учебное пособие / В.Л.Назарова. - Алматы: Алматыкітап баспасы, 2011.
5.  В.Л.Назарова, Д.А. Фурсов, С.Д.Фурсова Управленческий учет. Алматы,  2005г.
6.  Гаррисон Р. «Управленческий учет»: учебник / Пер. с англ. - 12-е изд. - М.: Питер, 2010.
7.  Слиньков Д. «Управленческий учет: постановка и применение»: учебнтк /  Д.Слиньков.- М.: Питер, 2010.
8.  Алданиязов К.Н. Управленческий учет и анализ: Учебное пособие - Алматы: Нур-пресс, 2008.
9.  Кантор В.Е., Маховикова Г.А. «Менеджмент»: учебное пособие / издательство ЭКСМО, 2009г.
10.  Радостовец В.К. «Финансовый и управленческий учет на предприятии», Алматы, 2007.
11.  Афанасьева Л.К., Крюкова А.П. Бухгалтерский учет в строительных организациях: Учебное пособие. СПб.: СПбГИЭУ, 2009.
12.  Н.П.Дробышевский «Бухгалтерский учет в строительстве»: учебно-практическое пособие/ 2007г.
13.  В.И.Скала «Основы учета в строительстве Республики Казахстан» / LEM, Алматы, 2006г.
14.  Радостовец В.К. Радостовец В.В. Шмидт О.И. «Бухгалтерский учет на предприятии», Алматы, 2006г.
15.  Устав ТОО «АльДекей»
16.  Финансовая отчетность ТОО «АльДекей»
17.  В.П.Проскурина «Учет в строительстве»: практическое пособие, LEM, Алматы, 2010г.
18.  Дусаева Е.М. «Бухгалтерский управленческий учет: теория и практические задания»: учебное пособие / Е.М. Дусаева. - М.: Финансы и статистика, 2011.

PAGE   \* MERGEFORMAT 1

Заказчик

Подрядчик

1. 13 Personl detils Ex 1 Discuss these questions- 1
2.  Инфляциянарушение денежного обращения проявляющееся в обесценивании денег которое сопровождается рос
3. на тему- Личность как субъект и продукт социальных отношений
4. первых к отсутствию возникновения неврологических побочных эффектов характерных для классических нейроле
5. Введение Актуальность темы
6. .1 Поняття речовина фізичне тіло матеріал проста речовина метал неметал
7. Анализ хозяйственной деятельности
8. Контрольная работа- Международное правовое регулирование сервиса на воздушном транспорте
9. Не уникли цього протистояння і процеси комп~ютеризації суспільства що активно розвиваються
10. Анализ и обоснование проведения организационных изменений в ООО Крафт-Новосибирск
11. Контрольная работа- Психология и педагогика
12. функциональная и матричная системы не всегда удовлетворяют требованиям предъявляемым рынком Дивизиональ
13. на тему- ldquo;Разработка алгоритмов и программ выполнения операций над последовательными и связанными пре
14. Операции на рынке ценных бумаг
15. Гендерные особенности взаимоотношений родителей и детей младшего школьного возраста со старшими и младшими сиблингами.html
16. МГА ИМЕНИ АДМИРАЛА Ф
17. Предпосылки реализации маркетингового подхода в управлении коммерческим банком
18. НА ТЕМУ- Обязанности завуча школы заместителя директора по учебновоспитательной работе Выпо
19. Задание на контрольную работу по ИС и ИО в сфере обслуживания МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НА
20. Германия оставалась раздробленной на множество государств

Материалы собраны группой SamZan и находятся в свободном доступе