Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Лекция 13. Обобщение и реализация результатов судебно-бухгалтерской экспертизы.
13.1. Заключение судебно-бухгалтерской экспертизы, его структура и методика составления. Оценка заключения судебно-бухгалтерской экспертизы следователем и судом.
На стадии обобщения и реализации результатов экспертизы проводится группировка и систематизация материалов, получен ных в процессе экспертного исследования, и составляется заключе ние эксперта-бухгалтера. Поскольку проведение экспертизы яв ляется процессуальным действием, то и заключение эксперта долж но отвечать закону о судопроизводстве. Заключение эксперта от ражает объективные данные, добытые специалистом в процессе ис следования с применением научных методов, соответствующих статье 191 "Содержание заключения эксперта" Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации, имеющие доказательную силу по конкретному делу, рассматриваемому правоохранительны ми органами.
Структура и содержание заключения эксперта судебно-бухгалтерской экспертизы должны отвечать требованиям инструкции о проведении судебно-бухгалтерских экспертиз и другим норма тивным и методическим документам по проведению таких экспер тиз.
Заключение эксперта-бухгалтера состоит из трех частей: вступительной, исследовательской и результативной.
Вступительная часть заключения эксперта-бухгалтера отража ет организационную стадию процесса судебно-бухгалтерской экс пертизы. В этой части заключения приводятся следующие данные: фамилия и инициалы эксперта; вид ответственности (уголовная, гражданская) и номер дела, по которому назначена судебно-бухгалтерская экспертиза; постановление следователя, его фамилия и инициалы, название правоохранительного органа, суда, дата и но мер постановления, решение суда; наименование экспертного уч реждения, выдавшего задание эксперту на проведение экспертизы, номер и дата задания; данные об эксперте-бухгалтере (образова ние, специальность, ученая степень и т.п.).
В практике встречаются случаи, когда эксперты-бухгалтеры не приводят подробные данные о своем образовании, месте работы и занимаемой должности. Благодаря этому суд не может сделать вы вод о профессиональной компетентности эксперта, а также воз можности привлечения этого специалиста к исследованию мате риалов дела.
Необходимо отметить, что нередко основанием для проведения экспертизы ошибочно считают задание экспертного учреждения. Задание только уполномочивает конкретное лицо приступить к проведению экспертизы в соответствии с постановлением следователя или решением суда.
Во вступительной части указывается дата поступления материалов на экспертизу и дата ее завершения (подписания заключения). В период проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, на стадии предварительного расследования бывают перерывы с вызовом эксперта в судебное заседание, а также по болезни и другим причинам, которые приводят к нарушениям сроков представления заключения. Поэтому в заключении после записи о времени окончания экспертизы необходимо указать перерывы в ее проведении и причины, вызвавшие этот перерыв.
В этой же части заключения эксперт-бухгалтер излагает об стоятельства дела, в частности наименование предприятия, кото рому причинен ущерб. Суть дела излагается в соответствии с по становлением следователя или решением суда о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы. В заключении по уголовным делам указывается, когда и кем, на основании каких материалов возбуждено дело, краткое содержание существа дела, время и период выявления недостачи или нарушения законодательства в финансово-хозяйственной деятельности, размер причиненного ущерба, материально ответственное лицо, а также излагаются мотивы, по которым назначено проведение экспертизы. Если органами расследования не установлены обвиняемые, то в заключении указывается, что экспертиза проводилась по факту выявленной недостачи или выявленных правонарушений.
Практика показывает, что большая часть уголовных дел возбуждается на основании актов ревизии и других подобных материалов. Поэтому во вступительной части заключения указывается, когда и кем проведена ревизия финансово-хозяйственной деятельности, и в частности хозяйственных операций, исследованных экспертизой, период (время) проведения ревизии, состав ревизионной бригады и фамилии ее членов, по приказу какой организации про водилась проверка. Если ревизия не проводилась, то указывается, кем и когда проведена инвентаризация, которая выявила недостачу ценностей.
Принимая во внимание, что эксперту-бухгалтеру предоставле но право по решению следователя присутствовать при допросе об виняемых и свидетелей, а также тот факт, что судебная практика требует участия обвиняемых в проведении экспертизы, во вступи тельной части заключения указывается, кто из обвиняемых принимал участие в проведении экспертизы и кто из должностных лиц давал пояснения.
Требование участия обвиняемого в экспертизе не означает, что необходимо его присутствие при проведении экспертизы. Констатация в заключении судебно-бухгалтерской экспертизы факта участия в ней обвиняемого, а не его присутствия, исходя из того, что присутствие означает пассивное поведение обвиняемого, по зволяет ему заявить при судебном рассмотрении, что он не прини мал участия в проведении экспертизы, а был только присутствую щим.
В условиях демократизации судопроизводства участие обви няемого или его адвоката в проведении судебно-бухгалтерской экспертизы помогает избежать ошибок в заключении, своевремен но заявить ходатайство об отзыве эксперта, осуществить через сле дователя право обвиняемого предъявлять имеющиеся у него доку менты, которые отсутствуют в архиве предприятия, обратить вни мание на те или иные документы, исследуемые экспертом, отвечать через следователя на вопросы эксперта и давать ему пояснения и т.п.
Важное значение имеет во вступительной части заключения место проведения экспертизы. Это необходимо для того, чтобы суд мог проверить, нормальные ли были условия для проведения экс пертного исследования и участия в нем обвиняемого. Так, напри мер, судебно-бухгалтерская экспертиза проводилась по факту недо стачи продуктов в ресторане "Охотник" при участии заведующего производством (шеф-повара) в присутствии следователя. В заклю чении эксперт-бухгалтер в качестве места проведения экспертизы указал ресторан "Охотник". Суд второй инстанции решение на родного суда отменил, мотивируя это тем, что место проведения экспертизы не содействовало правильному экспертному исследова нию. В процессе дальнейшего расследования установлено, что экс пертиза в действительности проводилась в бухгалтерии ресторана "Охотник", а эксперт-бухгалтер допустил неточности в своем за ключении.
Во вступительной части заключения указываются вопросы, поставленные на исследование экспертизы. Вопросы излагаются экспертом в той формулировке, в которой они поставлены следова телем или судом. Если же в ходе исследования возникла необходи мость изменения последовательности постановки вопросов, объ единения или разъединения их с целью наиболее глубокого и пол ного исследования, в заключении должно быть дано пояснение экспертом причин такой перегруппировки. В отдельных случаях, если эксперту представлена неправильная или некорректная фор мулировка вопроса, он приводит ее полностью или без изменения, но одновременно указывает, в какой редакции этот вопрос принят для исследования экспертизой.
В соответствии со статьей 191 "Содержание заключения экс перта" Уголовно-процессуального кодекса РСФСР во вступитель ной части заключения указываются материалы, которые представ лены на исследование экспертизы: тома дел с указанием количества листов в каждом томе, первичные документы, учетные ре гистры с обязательными пояснениями, к каким счетам бухгалтер ского учета они принадлежат и к каким периодам относятся. Если это касается гражданских дел и количество таких документов ограничено, то можно их перечислить.
В исследовательской части заключения эксперта-бухгалтера описывается исследовательская стадия процесса судебно-бухгалтер ской экспертизы. По каждому вопросу, поставленному на решение экспертизы, излагаются методика и последовательность исследования соответственно ра нее рассмотренным стандартам экспертизы. В частности, указы ваются объекты экспертного исследования, информационное обес печение (нормативная и фактографическая информация), методика исследования, ее приемы и выполненные экспертные процедуры (расчетно-аналитические, документные), приводится группировка результатов исследования с помощью таблиц, ведомостей, графи ков. Обобщение результатов экспертизы осуществляется в журнале группировки исследований судебно-бухгалтерской экспертизы.
Поскольку экспертиза по уголовным делам проводится после ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия и ее данные использованы правоохранительными органами при воз буждении уголовного дела, судебно-бухгалтерская экспертиза, применяя методические приемы информационного моделирования, нормативно-правового регулирования, исследования документов, по каждому исследуемому вопросу сопоставляет результаты реви зии с результатами экспертизы. В заключении эксперта дается мо тивированное юридическое обоснование выявленных отклонений.
Целесообразно журнал группировки исследований судебно-бухгалтерской экспертизы приводить в приложении к заключению эксперта, а по каждому исследуемому вопросу – сначала кратко приводить результаты ревизии, указав их полную или частичную несостоятельность в системе доказательств, затем излагать резуль таты экспертного исследования.
При освещении вопросов, связанных с недостачей ценностей или нарушением нормативных актов, что привело к ущербу, в на чале заключения фиксируется дата назначения на должность лица, обвиняемого в причинении ущерба, дата его отстранения от долж ности или увольнения с указанием приказа или распоряжения ру ководителя предприятия и мотивов этих действий, приводятся дан ные о заключении договора о материальной ответственности, от мечается, когда и кем он утвержден, есть ли виза главного бухгал тера, юрисконсульта и т. п.
Назначение судебно-бухгалтерской экспертизы правоохрани тельные органы, как правило, мотивируют необходимостью уста новления сумм ущерба, подлежащего возмещению конкретными ответственными за него лицами. Поэтому в заключении эксперта-бухгалтера излагаются исходные данные о недостаче ценностей по данным инвентаризационной описи на начальную дату исследова ния, затем – с учетом естественной убыли, зачета пересортицы, до полнительных списаний, после чего приводится конечный результат – сумма причиненного ущерба и указываются ответственные за ущерб лица. Применяя расчетно-аналитические приемы, эксперт-бухгалтер выполняет соответствующие экспертные процедуры и составляет таблицы, ведомости, расчеты, которые приводятся или в самом заключении эксперта (когда они не громоздкие), или в при ложении к заключению. В тексте заключения на них делаются ссылки, указывается их нумерация. Первичные документы, учетные регистры, ведомости инвентаризации, акты сверки расчетов, яв ляющиеся доказательствами, должны находиться в материалах де ла, и в заключении эксперт-бухгалтер делает на них ссылки (например, лист дела 70, листы дела 71–75). На документы, которые находятся в архиве предприятия, ссылки не делают.
Определяя размер причиненного предприятию ущерба, экс перт-бухгалтер устанавливает реальный материальный ущерб, а не упущенную выгоду. Судебно-бухгалтерская экспертиза при опреде лении размера недостачи материалов не должна исчислять причи ненный ущерб, исходя из стоимости готовой продукции, которую можно было бы изготовить из этих материалов, если факт изготов ления не подтверждается документами или заключениями других видов экспертиз. Размер недостач товарно-материальных ценно стей на государственных предприятиях судебно-бухгалтерской экс пертизой исчисляется по договорным или рыночным ценам в соот ветствии с законодательством по труду и Положением о матери альной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причинен ный предприятию, а также другими нормативными актами. Вместе с тем для некоторых материальных ценностей законодательством установлена кратность к розничным ценам в случае исчисления ущерба при их расхищении и т.п.
Так, например при хищениях и недостаче мяса и мясопродук тов, молока и молочных продуктов размер ущерба, который взы скивается с виновных, определяется с применением соответственно коэффициентов 3 и 2,5. Так же определяется размер ущерба в слу чае хищения, недостачи этих продуктов на предприятиях обще ственного питания, а в буфетах этих предприятий после примене ния названных коэффициентов прибавляется еще сумма наценки.
При использовании в процессе судебно-бухгалтерской экспер тизы программных средств ЭВМ, баз данных и другого обеспече ния АСОИ эксперт должен проверить сам с привлечением в устано вленном порядке консультантов доброкачественность использо ванной документации рабочего (технорабочего) проекта АСУ, кем и когда он составлен, утвержден и введен в эксплуа тацию.
Результативная часть (обобщенные выводы) заключения со ставляется экспертом-бухгалтером по каждому из поставленных на решение судебно-бухгалтерской экспертизы вопросов в форме кон кретного ответа (да или нет). Если экспертное исследование не подтвердило результаты ревизии или данных бухгалтерского уче та, то эксперт поясняет причины расхождения, ссылаясь на другие доказательства (первичные документы, нормы расхода материалов, расценки и др.). В ряде случаев при проведении судебно-бухгал терской экспертизы выявляются причины, по которым невозможно установить однозначно размер ущерба (нормы расхода материалов при транспортировке их разными видами транспорта и в разной таре-упаковке, нормы естественной убыли товаров и сырья при разных условиях хранения и т.п.). В этих случаях эксперт составля ет несколько вариантов исчисления и представляется вместе с за ключением. В зависимости от признания следователем или судом правильности той или иной исходной позиции будет принят соот ветствующий расчет.
Альтернативные выводы эксперта-бухгалтера не следует отождествлять с предложениями, которые не имеют конкретного обоснования и не могут быть доказательством истины.
Мероприятия по профилактике правонарушений обосновы ваются экспертом-бухгалтером в исследовательской части заклю чения, а конкретные предложения приводятся в результативной части заключения.
Заключение подписывается экспертом-бухгалтером, а при про ведении комиссионной экспертизы – всеми ее участниками. В слу чае расхождения заключений каждый эксперт подписывает сделан ное им заключение отдельно.
Приложения к заключению эксперта-бухгалтера составляют ведомости, таблицы, графики, схемы, детализирующие экспертное исследование и конкретизирующие однозначность результата экс пертизы. Каждое приложение имеет хронологическую нумерацию в пределах исследуемого экспертизой вопроса и подписывается экс пертом-бухгалтером, скрепляется печатью экспертного учреждения, является неотъемлемой частью заключения эксперта.
Акт (сообщение) о невозможности сделать заключение бухгал терской экспертизы составляется в тех случаях, когда поставленные перед экспертом вопросы выходят за пределы данного вида экспер тизы и поэтому не соответствуют его профессиональным знаниям или когда представлены экспертом-бухгалтером.
Стилистика заключения эксперта-бухгалтера должна отвечать требованиям делового языка, то есть язык заключения как доку мента должен реализовать официально-деловой стиль. Этот стиль относится к книжно-письменному и по своим признакам близок к научному.
Для официально-делового стиля характерны:
наличие слов, употребляемых преимущественно в официаль ных документах;
широкое использование профессиональных терминов (обуслов ленное тематикой, содержанием документа), относительно заклю чения эксперта-бухгалтера – это бухгалтерские и юридические тер мины;
логическая основа и недопустимость использования образного изложения содержания;
последовательность и точность изложения фактов, объектив ность, четкость и определенность формулирования результатов ис следования при отсутствии эмоциональной лексики и субъективных оценок;
нейтральность и целенаправленность изложения содержания документа с элементами стандартизации делового языка.
Применяя официально-деловой стиль в судебно-бухгалтерской экспертизе, необходимо обратить внимание на то, что заключение эксперта-бухгалтера изучают специалисты разных профессий, ко торые не всегда владеют бухгалтерскими и юридическими терми нами. Изобильное употребление юридической терминологии в за ключении эксперта придаст этому документу юридическую квали фикацию, что выходит за пределы правовой компетенции экспер тизы. Поэтому не нужно в заключении эксперта-бухгалтера упо треблять такие термины, как, например, "злоупотребление служеб ным положением" "похищено", "растрачено", "халатность", "пре ступное отношение к сохранности ценностей" и т.п. Давая оценку хозяйственных операций или деятельности должностных лиц, не обходимо применять экономическую терминологию: "недостача", "излишки", "материальный ущерб", "причиненный вред". Необхо димо конкретно указать, какие законы, нормативные акты и мето дики не соблюдаются на предприятии, в чем состоит их нарушение, кто и в какой мере несет ответственность за допущенный ущерб.
Излагать факты в заключении и оценивать их необходимо ли тературным языком, отвечающим требованиями официально-дело вого стиля, не злоупотреблять профессиональной лексикой ("сторно", "санирование баланса" и т.п.). Не нужно ограничиваться только фиксированием нарушений нормативных актов и исчисле нием ущерба хозяйственной деятельностью Следует всесторонне проанализировать причины отрицательных явлении, обусловив ших недостачу ценностей, приписки невыполненных работ, иска жение отчетности и т.п. Не рекомендуется приводить коды счетов бухгалтерского учета без их расшифровки.
Заключение эксперта-бухгалтера не должно носить описатель ный характер. В таком случае глубокое исследование финансово-хозяйственной деятельности будет подменено обследованием, то есть общим ознакомлением с фактами правонарушений, которые произошли на предприятии, без их анализа и разработки предло жений по профилактике правонарушений.
В заключении проводится анализ и разрабатываются предло жения по профилактике правонарушений.
В заключении излагаются только те операции, которые экс перт-бухгалтер может подтвердить доказательствами, содержащи мися в системе бухгалтерского учета. Нельзя записывать – "кладов щик получил", "отпустил", "расписался", "отправил", потому что такая хозяйственная операция не совершалась в присутствии экс перта, и он не может подтверждать этот факт. Недопустимо упо треблять такие определения, как "с целью вуалирования данных учета", "сокрытия недостачи" и т.п., ибо это было бы квалифика цией действия, установления вины, что является компетенцией только суда, а не эксперта.
В бухгалтерском учете не применяются римские цифры, поэто му в судебно-бухгалтерской экспертизе рекомендуется использо вать арабские цифры. Это в равной степени касается обозначения месяца года, который необходимо писать полностью (приходный ордер №16 от 10 мая 19__ г., товарно-транспортная накладная № 178 от 15 июня 19__ г.).
Аббревиатуры в заключении эксперта-бухгалтера, если они необходимы, нужно расшифровать, а профессиональные аббревиатуры, словосочетания, по возможности, не следует приводить (например, ППП-пакет прикладных программ обработки и информа ции, КТУ – коэффициент трудового участия и т.п.).
Раньше указывалось, что по тексту заключения эксперта-бухгалтера, а также в приложении могут приводиться ведомости, машинограммы в виде таблиц. Действующими стандартами уста новлены определенные требования к составлению таких таблиц. В табл. 8.1 приведена схема построения судебно-бухгалтерской экспертизой расчетно-аналитических таблиц (ведомостей, машинограмм).
Каждая таблица должна иметь тематический заголовок, кото рый помещается ниже слова "Таблица". Слово "Таблица" и заго ловок пишутся с прописной буквы. Подчеркивать заголовок не ре комендуется.
Заголовки граф таблицы пишутся прописными буквами, под заголовки строчными, если они грамматически подчинены загла вию, а если такого подчинения нет, то – прописными. Делить табли цы по диагонали не следует. Графу "№ п/п" в таблицу не включа ют. А при необходимости нумерация строк ставится перед наименованием показателя. Печатать таблицы целесообразно через один интервал.
Таблица 8.1
Сравнительная ведомость выпуска швейных изделий
и раскроя тканей
|
Продукция |
Количество, шт. |
Отклонение от раскроя |
||
|
раскроено |
выпущено |
больше |
меньше |
|
|
Костюмы мужские, размер 50, артикул 161 |
250 |
241 |
- |
9 |
|
Костюмы мужские, размер 48, артикул 175 |
350 |
359 |
9 |
- |
Таблицу необходимо размещать после первого упоминания о ней в тексте. Если заключение эксперта состоит из небольшого ко личества страниц текста и значительного числа таблиц, целесооб разно приводить пронумерованные таблицы в конце текста. Лучше размещать их так, чтобы можно было их читать без поворота текс та. В противном случае, таблицу располагают так, чтобы можно было повернуть текст по часовой сделке. При переносе таблицы на следующую страницу головка таблицы повторяется и в ней пишут ся слова "Продолжение таблицы" и ставится ее номер. Если голов ка таблицы громоздкая, ее можно не повторять, а пронумеровать графы и повторить эту нумерацию на следующей странице.
Таблицы нумеруются арабскими цифрами. Над правым верх ним углом таблицы пишут "Таблица" с указанием ее порядкового номера.
Номер таблицы состоит из порядкового номера таблицы и вопроса, исследуемого экспертизой, разделенных точкой, например, "таблица 3.4" (третья таблица четвертого вопроса, поставленного на решение экспертизы). При ссылке в тексте на таблицу указы вают ее полный номер и слово "таблица" пишут сокращенно (на пример, табл. 3.4).
Повторные ссылки на таблицу делают путем сокращения слова "смотри" (например: см. табл. 3.4). Если в заключении только одна таблица, то ее не нумеруют и слово "Таблица" не пишут.
Если в таблице повторяется текст из одного слова, то его мож но заменить кавычками. В случае, когда текст состоит из двух или более слов, то при первом повторении его заменяют словом "то же", а в дальнейшем – кавычками. Ставить кавычки вместо повто рения цифр, марок, значков, кодов счетов, математических и хими ческих символов не допускается. Если цифровые данные в какой-нибудь графе таблицы не приводятся, то в ней делается прочерк.
13.2. Оценка заключения эксперта адвокатом-защитником.
Заключение эксперта-бухгалтера должно отвечать требова ниям статьи 191 "Содержание заключения эксперта" Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации, то есть быть процессуальным документом, содержащим систему доказательств в расследовании дела, возбужденного правоохранительными орга нами. Для предварительной оценки содержания экспертизы и с целью получения пояснений по отдельным положениям заключения следователь, руководствуясь статьей 192 "Допрос эксперта" Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации, имеет пра во допросить эксперта-бухгалтера.
Достоверные данные, которые приводятся в заключении экс перта, должны иметь доказательное значение в соответствии со статьей 69 "Доказательства" Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации. Это значит, что правоохранительные ор ганы при расследовании данного дела рассматривают в числе до казательств также заключение эксперта-бухгалтера. В силу этого заключение эксперта должно отвечать определенным юридическим требованиям: соответствие процессуальным нормам, объектив ность, полнота, научная обоснованность, логичность и последова тельность изложения, конкретность, соответствие требованиям стилистики деловых документов и действующих государственных стандартов. Соответствие заключения эксперта-бухгалтера приве денным требованиям определяет следователь.
Заключения эксперта отвечают процессуальным требованиям, если, во-первых, соблюдены процессуальные нормы при проведе нии экспертизы и, во-вторых, когда заключение составлено (по со держанию и форме) в соответствии со статьей 80 "Заключение экс перта" Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации. Нарушение законодательных актов часто приводит к повторным экспертизам или даже к отмене соответствующих решений след ственных органов и судей вышестоящими правоохранительными органами. В заключении необходимо привести наименования за конодательных и нормативных актов (кем и когда утверждены, по следующие их изменения и дополнения), нарушение которых мате риально ответственными и должностными лицами привело к ущер бу, подлежащему возмещению.
Следователь проверяет заключение эксперта-бухгалтера, устанавливает, были ли соблюдены процессуальные нормы в отно шении обвиняемого (удовлетворение ходатайства о недоверии эксперту, постановки дополнительных вопросов на исследование экс пертизы, проведение экспертизы без участия обвиняемого и т.п.).
К процессуальным требованиям в оценке качества заключения эксперта-бухгалтера относится использование в экспертных иссле дованиях доброкачественных материалов (первичных документов, учетных регистров, отчетности). Эксперт не несет ответственности за фальсификацию документов бухгалтерского учета, но в его обя занности входит проверка доброкачественности представленных материалов в пределах своей профессиональной компетенции.
Показания обвиняемых, свидетелей изучаются экспертом-бухгалтером, но они не могут быть положены в основу заключения, если по ним нет соответствующих первичных документов, учетных регистров, ведомостей инвентаризации, подтверждающих эти по казания.
13.3. Дополнительная и повторная судебно-бухгалтерская экспертиза.
Ознакомившись с экспертным заключением (или сообщением о невозможности дать заключение), лица, участвующие в деле вправе ходатайствовать о проведении дополнительной или повторной экспертизы.
При недостаточной ясности или полноте экспертного заключения должна быть назначена дополнительная экспертиза, проведение которой поручается тому же или другому эксперту. В случае возникновения сомнений в обоснованности заключения эксперта или наличия противоречий в выводах эксперта или комиссии экспертов по тем же вопросам может быть назначена повторная экспертиза, проведение которой поручается другому эксперту или другой комиссии экспертов.
ПОВТОРНАЯ ЭКСПЕРТИЗА всегда и по вполне очевидным причинам поручается другому специалисту или другой группе специалистов. Наряду со всеми материалами он получает также ранее составленное заключение и может подвергнуть его критическому разбору.
КОМИССИОННАЯ ЭКСПЕРТИЗА назначается при необходимости привлечения к проведению экспертизы нескольких экспертов, обладающих специальными знаниями (познаниями) в одной области.
КОМПЛЕКСНАЯ ЭКСПЕРТИЗА назначается в случаях необходимости использования при проведении экспертных исследований специальных знаний (познаний) в различных областях.
13.4. Мнение сведущего лица в кассационной и надзорной инстанциях.
13.5. Реализация заключения эксперта-бухгалтера в судебном процессе.
Процессуальным правом предусматривается использование в системе доказательств по уголовным и гражданским делам заключений бухгалтерской экспертизы. При расследовании уголовных дел бухгал терская экспертиза в основном проводится на стадии предварительного следствия. Если же рассматривается гражданское дело, эксперт-бух галтер делает свое заключение непосредственно в судебном процессе. Независимо от того, на какой стадии расследования привлекается экс перт-бухгалтер, завершающей стадией его участия в правоохрани тельной деятельности является реализация заключения в судебном процессе.
13.6. Мероприятия судебно-бухгалтерской экспертизы для предупреждения правонарушений в хозяйственной деятельности.
Судебно-бухгалтерская экспертиза, исследуя вопросы, поставленные на ее
решение, а также по собственной инициативе выявляет причины правонарушений и разрабатывает профилактические мероп риятия для недопущения повторения их в будущей хозяйственной деятельности предприятий. Причины правонарушений выявляются на исследовательской стадии экспертизы. Тогда же разрабатываются и профилактические мероприятия, которые систематизируются в Жур нале группировки исследований судебно-бухгалтерской экспертизы.
Изложение профилактических мероприятий для предупреждения причин возникновения правонарушений в хозяйственной деятельно сти эксперт-бухгалтер осуществляет в отдельном разделе заключения судебно-бухгалтерской экспертизы или отдельно оформляет их ини циативной запиской и представляет вместе с заключением для реали зации правоохранительным органам.