Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Департамент образования, науки и молодежной политики воронежской области
ГОБУ СПО ВО
«ВОРОНЕЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
ПРОМЫШЛЕННО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ КОЛЛЕДЖ»
КУРСОВАЯ РАБОТА
|
Тема |
Особенности формирования бухгалтерской отчетности |
|
бюджетных организаций (по материалам ЗАО «ФАРМСЕРВИС») |
|
|
по профессиональному модулю |
|
|
ПМ.04 «Составление и использование бухгалтерской отчетности» |
|
|
специальность |
080114.51 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) |
|
Выполнил: |
студент (ка) |
|
3 курса группы 117 к |
|
|
Хвостикова Яна |
|
|
Ивановна |
|
Проверил: |
преподаватель |
|
Склярова Екатерина |
|
|
Евгеньевна |
|
|
подпись |
|
|
Курсовая работа защищена |
|
|
«___» ____________ 2013 г. |
|
|
Оценка |
Воронеж 2013 г.
Департамент образования, науки и молодежной политики
Воронежской области
ГОБУ СПО ВО
ВОРОНЕЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
ПРОМЫШЛЕННО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ КОЛЛЕДЖ
задание на курсовую работу
Тема работы _________________________________________________________
____________________________________________________________________
студента курса, гр. _____ _________________________________________
(ФИО студента)
Специальность ______________________________________________________
Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению:
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Основные источники и литература:
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Дата выдачи задания «___» ____________ 20 ___ года
Срок сдачи работы «___» ____________ 20 ___ года
Преподаватель ______________________ _____________
(фамилия и инициалы преподавателя) (подпись)
Задание получил студент __________________ _____________
(фамилия и инициалы студента) (подпись)
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 4
1. Формирование бухгалтерской отчетности 6
1.1 Правила формирования и требования к составлению бухгалтерской отчетности 6
1.2 Состав бухгалтерской отчетности 13
1.3 Особенности формирования бухгалтерской отчетности в 2013. 16
2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «ФАРМСЕРВИС» 21
2.1 Общая характеристика предприятия 21
2.2 Составление аналитического баланса, проведение его вертикального и горизонтального анализа 28
2.3 Оценка ликвидности баланса предприятия 31
2.4 Расчет и анализ коэффициентов платежеспособности 32
2.5 Расчет и анализ коэффициентов финансовой устойчивости и определение типа финансовой ситуации 34
2.6 Расчет и анализ показателей деловой активности предприятия 36
2.7 Расчет и анализ показателей рентабельности предприятия 38
2.8 Оценка удовлетворительности структуры бухгалтерского баланса предприятия 39
2.9 Оценка возможного состояния банкротства по модели Альтмана 40
2.10 Общие выводы и рекомендации по итогам проведенного анализа финансовой отчетности предприятия 41
Заключение 44
Список источников и литературы 47
Приложение 50
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерская отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим ФЗ.
Бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения. Бухгалтерская отчетность составляется в валюте Российской Федерации.
Не случайно концепция составления и публикации отчетности лежит в основе системы национальных стандартов в большинстве экономически развитых стран. Логика здесь достаточна очевидна. Любое предприятие в той или иной степени постоянно нуждается в дополнительных источниках финансирования. Найти их можно на рынке капиталов, привлекая потенциальных инвесторов и кредиторов путем объективного информирования их о своей финансово-хозяйственной деятельности, то есть в основном с помощью финансовой отчетности.
Анализ финансовой отчетности организации – это часть финансового и соответственно экономического анализа, связанная с исследованием финансового состояния и финансовых результатов организации на основе данных ее финансовой отчетности. Финансовое состояние, или способность организации финансировать свою деятельность, характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования организации, целесообразностью их размещения, интенсивностью и эффективностью использования. Следовательно, результат анализа финансового состояния предприятия напрямую зависит от правильного и надлежащего формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности.
При формировании отчетности следует руководствоваться прежде всего Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 №183-ФЗ), Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007 №26н), Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), Приказом Минфина России от 22.07.2003 №67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н). В этих нормативных документах изложены принципы и базовые положения по составлению и представлению бухгалтерской отчетности.
Целью настоящей курсовой работы является всестороннее изучение бухгалтерской финансовой отчетности и ее использование на конкретном предприятии.
В соответствие с поставленной целью в рамках работы будут последовательно решены следующие задачи:
- изучение правил формирования и требования к составлению бухгалтерской отчетности
- рассмотрение состава бухгалтерской отчетности
- определение особенностей формирования бухгалтерской отчетности в 2013г.
- проведен анализ финансового состояния предприятия на основе данных бухгалтерского баланса;
Объектом исследования является ЗАО «ФАРМСЕРВИС».
Предметом исследования является сама методика анализа финансового состояния. Анализируемый период охватывает 2011 г., 2012 г.
При проведении анализа были использованы следующие приемы и методы: горизонтальный и вертикальный анализ; анализ коэффициентов (относительных показателей); сравнительный анализ.
В процессе подготовки контрольной работы использовались материалы бухгалтерской отчетности и различные методические источники.
1. ФОРМИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1.1 Правила формирования и требования к составлению бухгалтерской отчетности
Все организации должны сдавать бухгалтерскую отчетность. Формирование бухгалтерской отчетности регламентируется Федеральным законом РФ от 21.11.96 “О бухгалтерском учете“ № 129-ФЗ.
Бухгалтерская отчетность – это единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.
Подготовка бухгалтерской отчетности состоит из нескольких этапов, в некоторых случаях последовательность может быть изменена, но перечень на крупном предприятии вряд ли подлежит сокращению:
На основании ПБУ 04/99 организации могут разработать свои формы бухгалтерской отчетности, а так же они могут воспользоваться уже утвержденными типовыми формами.
Главное правило бухгалтерской отчетности - отчетность должна быть достоверной и полной.
В пункте 6 ПБУ 04/99 говорится, что бухгалтерская отчетность является достоверной и полной, если она сформирована исходя из правил, которые установлены нормативными актами по бухгалтерскому учету. При этом бухгалтерская отчетность формирует у пользователя правильное представление о финансовом положении организации, о финансовых результатах ее деятельности и об изменениях в ее финансовом положении.
В том случае, когда бухгалтер составляет отчетность по правилам, которые установлены в ПБУ 04/99, может быть недостаточно информации предусмотренной ПБУ, при этом Минфин РФ считает, что на первом месте должны находиться достоверность и полнота отчета. В этом случае ПБУ 04/99 предусмотрена дополнительная информация, в исключительных случаях отступать от правил, установленных ПБУ.
Бухгалтерская отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета. Чтобы правильно составить годовую отчетность, необходимо провести инвентаризацию активов и обязательств перед составлением отчетности. Статьи бухгалтерской отчетности должны подтверждаться результатами проведенной инвентаризации. В процессе инвентаризации проверяется и документально подтверждается наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.
Одним из важных качеств бухгалтерской отчетности является нейтральность, то есть незаинтересованность. Бухгалтер не должен представлять интересы какой-либо группы при составлении бухгалтерской отчетности. Информация должна систематизироваться и она может повлиять на решение пользователя информации, то такая информация не может считаться нейтральной. Это значит, что на протяжении ряда лет бухгалтерская отчетность должна составляться по одной и той же форме и содержать одни и те же показатели.
В настоящее время предприятия имеют право составлять и представлять бухгалтерскую отчетность на бланках форм, разработанных ими самостоятельно, с учетом при этом требований ПБУ 04/99. Однако, чтобы сделать бухгалтерскую отчетность понятной и сопоставимой, нужно сохранять структуру отчетных форм и минимально необходимый состав показателей отчетности. В этом случае по бухгалтерской отчетности можно проследить, как работает и развивается организация.
Изменять содержание и форму бухгалтерской отчетности ПБУ 04/99 разрешает только в исключительных случаях. Причинами такого изменения могут быть смена вида деятельности, открытие или закрытие филиалов, вложение капитала в дочерние или зависимые общества и др. При этом в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках организация должна указать причину изменения отчетности, а также обосновать необходимость такого изменения.
Не последнее значение имеет такое качество бухгалтерской отчетности, как сопоставимость. Это значит, что к каждому показателю в отчетности приводится аналогичный показатель за прошлый год. ПБУ 04/99 требует, чтобы в бухгалтерской отчетности показатели приводились за два года - отчетный и предшествующий отчетному году. Организация может включать в отчетность данные и за три, и за четыре года. Данные за прошлый отчетный период и за нынешний должны быть сопоставимы. То есть показатели должны рассчитываться по одним и тем же правилам.
Требования к составлению бухгалтерской отчетности заключаются в следующем. Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке. Каждая отчетная форма должна содержать наименование, отчетную дату и сведения об организации. Помимо этого, в бухгалтерском балансе указывается отчетная дата, а в отчете о прибылях и убытках, в отчете о движении капитала, в отчете о движении денежных средств - отчетный период.
Кроме того, в каждом отчете необходимо указать название организации, ее ИНН, организационно правовую форму (ООО, ОАО, АО и т. д.) и форму собственности, основной вид деятельности, формат представления числовых показателей (тыс. или млн руб.). Местонахождение организации указывается в заголовочной части бухгалтерского баланса. Там же организация проставляет дату утверждения годовой бухгалтерской отчетности и дату отправки отчетности по назначению.
Показатели отчетности должны быть выражены в валюте РФ, то есть в рублях. Если какой-либо показатель отсутствует, то в соответствующей строчке типовой формы отчетности ставится прочерк. А в отчетных формах, которые организация разрабатывает самостоятельно, строки с отсутствующими показателями не приводятся вовсе.
Оценивать статьи бухгалтерской отчетности нужно по правилам, которые установлены соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Например, порядок определения первоначальной стоимости, начисления амортизации, переоценки основных средств определен в ПБУ 06/01. Правила оценки нематериальных активов содержатся в ПБУ 14/2007, а правила оценки материально-производственных запасов - в ПБУ 05/01. Положения по бухгалтерскому учету предлагают, как правило, несколько вариантов оценки имущества. В своей деятельности организация использует только один из них. Выбирая тот или иной способ оценки имущества, необходимо его зафиксировать в учетной политике организации.
Существенные показатели отражаются в бухгалтерской отчетности обособленно. Существенные показатели отдельных активов, обязательств, доходов, расходов или хозяйственных операций отражаются в бухгалтерской отчетности обособленно.
По мнению специалистов Минфина РФ, каждая организация должна решать этот вопрос самостоятельно (письмо Минфина РФ от 2 ноября 2004 года №07-05-14/286). При этом уровень существенности зависит от оценки показателя, его характера и конкретных обстоятельств возникновения. Иными словами, существенность при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов. Если показатель имеет значение при оценке финансового положения организации или при оценке финансовых результатов ее деятельности, значит, это существенный показатель. Если же показатель не имеет особого значения и не может повлиять на оценку отчетности заинтересованными пользователями, значит, показатель несущественен.
Зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков производить нельзя. В первую очередь это относится к расчетам с дебиторами и кредиторами. Данные о расчетах с другими организациями и с физическими лицами надо расписывать подробно: по тем счетам, где имеется дебетовое сальдо, - в активе, а по счетам с кредитовым сальдо - в пассиве. Однако в некоторых случаях зачет между активами и пассивами не только не запрещается, но и предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Это в первую очередь относится к финансовым вложениям. Принцип осмотрительности требует раскрытия в годовом бухгалтерском балансе информации о финансовых вложениях по рыночной стоимости в том случае, если она окажется ниже их учетной стоимости. Корректировка оценки финансовых вложений в ценные бумаги производится с помощью резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, которые формируется на счете 59. Однако информация об остатках резервов под обесценение вложений в ценные бумаги не отражается в пассиве бухгалтерского баланса. Сальдо счета 59 лишь корректирует (уменьшает) сумму статьи "Финансовые вложения" в активе баланса, обеспечивая тем самым оценку долевых и долговых ценных бумаг по рыночным ценам.
Например, стоимость основных средств (кроме земельных участков и объектов природопользования), нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности отражаются за минусом суммы начисленного износа.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Если же в штате организации бухгалтеров нет, а бухгалтерский учет ведет специализированная организация, то в отчетности должна стоять подпись руководителя этой специализированной организации.
В отчетных формах не должно быть никаких подчисток и помарок. Отрицательные показатели отражаются в бухгалтерской отчетности в круглых скобках.
Коды строк для некоторых статей формы утверждены совместным приказом Минфина РФ и Госкомстата РФ от 14.11.03 №475/102н. Остальные строки бухгалтер организации кодирует самостоятельно.
Годовая отчетность включает в себя данные бухгалтерского учета за календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Последней отчетной датой в случае составления годовой бухгалтерской отчетности будет 31 декабря.
Для формирования годовой отчетности бухгалтеру дается 3 месяца. Последним днем представления отчетности за год является 31 марта года, следующего за отчетным. До этого срока годовую отчетность нужно представить каждому учредителю, а также в налоговые органы и в стат управление.
Пункт 2 статьи 15 этого Закона гласит, что организации обязаны представлять: квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, годовую — в течение 90 дней по окончании года.
Кроме того, опубликовать годовую отчетность организация может не позднее 1 июня следующего года. Для организаций, которые созданы в 2008 году, имеет значение дата их государственной регистрации (ст. 14 Федерального закона "О бухгалтерском учете"): Если организация была создана в период с 1 января по 30 сентября 2013 года, то первым отчетным годом для нее будет период с даты государственной регистрации по 31 декабря 2013 года;Если организация была создана в период с 1 октября по 31 декабря 2013 года, то первым отчетным годом для нее будет период с даты государственной регистрации по 31 декабря 2014 года. В этом случае показатели за 4 квартал 2013 года должны быть включены в состав показателей бухгалтерской отчетности за следующий год. Таким образом, составлять годовую бухгалтерскую за 2013 года этой организации не нужно.
Организации должны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы. Если организация была зарегистрирована после 1 октября и до конца года вела хозяйственную деятельность, то налоговики требуют представления бухгалтерской отчетности организации за 4 квартал этого года. Кроме того, если включить показатели 4 квартала в отчетность за следующий год, как это установлено ПБУ 04/99, то возникнут разногласия с налоговыми органами.
Дело в том, что организация должна отчитываться перед налоговой инспекцией по налогам. Основой для расчета сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, является бухгалтерский учет (за исключением налога на прибыль). Отчетными периодами по налогам является квартал (НДС, взносы на обязательное пенсионное страхование, налог на имущество).
При камеральной проверке налоговых деклараций по этим налогам налоговый инспектор опирается на бухгалтерскую отчетность, которую представила организация.
1.2 Состав бухгалтерской отчетности
По окончании календарного года все организации, за исключением бюджетных, обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчётность учредителям, участникам организации или собственникам её имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные же и муниципальные унитарные предприятия представляют годовую бухгалтерскую отчётность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом (ст. 15 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте»). Налогоплательщики помимо этого обязаны представлять бухгалтерскую отчётность и в налоговые органы (подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Годовая бухгалтерская отчётность должна быть сформирована и представлена заинтересованным лицам в течение 90 дней по окончании отчётного года (п. 2 ст. 15 закона № 129-ФЗ). Исходя, из этого последним днём представления отчётности за 2012 год будет 31 марта 2013 года включительно.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из:
Некоммерческим организациям рекомендовано включать в состав годовой отчетности отчет о целевом использовании бюджетных средств (форма №6). А вот Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (формы №3, 4, 5) им представлять не обязательно. Правда, при условии, что отсутствуют соответствующие данные.
Некоторым организациям разрешено в составе годовой отчетности представлять только Бухгалтерский баланс (форма №1) и Отчет о прибылях и убытках (форма №2). К таким организациям относятся:
- общественные объединения, которые не осуществляют предпринимательской деятельности и не имеют оборотов по продаже товаров, работ, услуг (кроме выбывшего имущества);
- субъекты малого предпринимательства, которые не обязаны проводить аудиторскую проверку.
Если же малое предприятие обязано проводить ежегодную аудиторскую проверку достоверности бухгалтерского учета в соответствии с законодательством РФ, то не заполнять указанные формы можно только при отсутствии соответствующих данных. Промежуточная отчетность состоит только из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Причем это касается всех организаций без исключения. Существует дифференцированный подход к объему информации, который представляется в составе бухгалтерской отчетности разными типами коммерческих организаций (письмо Минфина РФ от 18 февраля 2004 года №16-00-10/3).
Большинство организаций, которые не являются крупными, могут составлять бухгалтерскую отчетность по типовым формам, которые в Приложении к приказу Минфина РФ от 22.07.03 №67н.
Принять решение о представлении бухгалтерской отчетности по типовым формам организация может только в том случае, если показатели, приведенные в типовых формах, позволяют представить всю необходимую информацию о деятельности организации. При этом в учетной политике организации необходимо указать, что в качестве форм бухгалтерской отчетности предприятие использует типовые формы, утвержденные приказом Минфина №67н.
Субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации могут не включать в состав годовой бухгалтерской отчетности формы №3, 4 и 5, если данные для заполнения этих форм отсутствуют (п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).
Более того, если какие-либо показатели отсутствуют, то организации могут исключать из типовых форм отдельные строки. Каждая организация может на основе этих образцов разработать и утвердить как часть учетной политики свои собственные формы отчетности, которые учитывают особенности деятельности данной организации. Например, крупные коммерческие организации, которые ведут несколько видов предпринимательской деятельности, должны увеличить объем информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности, и включить больше показателей, чем организация, средняя по величине. Для этого они могут добавить в бухгалтерскую отчетность другие формы, разработанные самостоятельно.
Таким образом, будут выполнены общие требования к бухгалтерской отчетности, которые установлены законодательством: достоверности, полноты, существенности, нейтральности, последовательности, сопоставимости и др. У ряда организаций бухгалтерская отчетность имеет свои особенности. Например, если организация находится в стадии реорганизации или же имеет дочерние или зависимые общества.
Кроме того, особенности бухгалтерской отчетности могут зависеть от вида деятельности, который ведет предприятие. Это относится к страховым организациям, негосударственным пенсионным фондам, а также профессиональным участникам рынка ценных бумаг. Для них Минфин РФ утвердил особые формы бухгалтерской отчетности:
- страховые организации - приказом Минфина РФ от 8 декабря 2003 года №113н "О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора";
- негосударственные пенсионные фонды - приказом Минфина РФ от 21 февраля 2001 года №15н "О формах бухгалтерской отчетности негосударственных пенсионных фондов";
- профессиональными участниками рынка ценных бумаг - совместным постановлением ФКЦБ и Минфина РФ от 11 декабря 2001 г. №33/№109н "Об утверждении положения об отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг", а также распоряжение ФКЦБ от 14 августа 2002 года №991/р "Об утверждении Методических рекомендаций по заполнению форм отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг".
При составлении бухгалтерской отчетности указанные организации обязаны руководствоваться положениями ПБУ 04/99. Кредитные и бюджетные организации составляют бухгалтерскую отчетность в особом порядке. Положения ПБУ 04/99 на них не распространяются. Для бюджетных организаций Минфин РФ утвердил Инструкцию о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности (приказ Минфина РФ от 21 января 2005 года №5н).
1.3 Особенности формирования бухгалтерской отчётности в 2013 году
В соответствии с законодательством о бухгалтерском учете отчетность должна составляться по состоянию на последнюю дату отчетного периода. Если речь идет о промежуточной отчетности, то отчетная дата - последнее число последнего месяца отчетного периода. Однако, несмотря на то что это прямо установлено нормативными актами, до сих пор многие бухгалтеры составляют промежуточные балансы по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом. Составлять промежуточную отчетность надо, не затрагивая 1-го числа следующего отчетного периода, то есть на 30-е (или 31-е) число последнего месяца текущего отчетного периода.
При составлении бюджетной отчетности нужно руководствоваться Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н (в ред. приказов Минфина России от 29.12.2011 № 191н, от 26.10.2012 № 138н), далее - Инструкция № 191н, а бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений - Инструкцией о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н (в ред. приказа Минфина России от 26.10.2012 № 139н), далее - Инструкция № 33н.
Формы бухгалтерской отчетности, применяемые организациями, должны утверждаться учетной политикой организации. Образцы форм бухгалтерской отчетности приведены в Приказе Минфина России от 22.07.2003 №67н.
Месячная бюджетная отчетность формируется и представляется в составе следующих форм:
1. Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета, далее - Отчет.
2. Справка по консолидируемым расчетам в части денежных расчетов, далее - Справка.
3. Пояснительная записка, включающая текстовую часть, которая, наряду с иным описанием результатов деятельности учреждения, должна содержать описание сложившихся на отчетную дату отклонений по расчетам по межбюджетным трансфертам и Сведения об остатках денежных средств на счетах получателя бюджетных средств, далее - Сведения.
4. Справка о суммах консолидируемых поступлений, подлежащих зачислению на счет бюджета. Обратите внимание, что данная Справка формируется по показателям в части межбюджетных трансфертов только в том случае, если поступления уже учтены на лицевом счете администратора доходов (источников финансирования дефицита бюджета) в отчетном периоде.
В целом порядок формирования указанных форм, по сравнению с 2012 годом, не изменился, за исключением следующего.
Начиная с отчетности по состоянию на 01.03.2013, для федеральных казенных учреждений, находящихся за пределами РФ (далее - загранучреждения), предусмотрено ежемесячное* формирование бюджетной отчетности, которая должна содержать информацию по исполнению федерального бюджета как за счет бюджетного финансирования текущего отчетного периода, так и по средствам, получаемым от разрешенных видов деятельности в качестве дополнительного источника финансового обеспечения выполнения функций, и по связанным с ними расходам сверх бюджетных ассигнований, предусмотренных федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год для указанных учреждений.
Установлено письмом Федерального казначейства от 05.02.2013 № 42-7.4-0.5/2.1-77 «Об особенностях составления и представления месячной и квартальной бюджетной отчетности, квартальной сводной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений главными администраторами средств федерального бюджета в 2013 году».
Состав квартальной бюджетной отчетности
Необходимо отметить изменения, произошедшие в составе квартальной бюджетной отчетности в 2013 году. Так, в связи с установленной Бюджетным кодексом РФ (п. 3 ст. 161) нормой по обязательному перечислению всех доходов казенных учреждений, полученных от приносящей доход деятельности, в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ, учреждениям теперь не разрешается осуществлять операции по коду финансового обеспечения «2 - приносящая доход деятельность».
Поэтому приказом Минфина России от 26.10.2012 № 138н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2010 г. № 191н» из состава квартальной отчетности исключены следующие формы:
Таким образом, в составе квартальной отчетности дополнительно с формами, предусмотренными для месячной отчетности за 2013 год, представляется Пояснительная записка, включая Сведения об исполнении текстовых статей закона о бюджете, Сведения о количестве подведомственных учреждений, Сведения об исполнении бюджета и Сведения об использовании информационно-коммуникационных технологий.
При формировании Сведений следует учесть, что в графе 4 раздела 1 «Доходы бюджета» предусмотрено отражение не только тех показателей, по которым исполнение на отчетную дату не соответствует прогнозным показателям на отчетный период, но и тех, по которым прогнозные показатели отсутствуют.
Кроме того, важно отметить необходимость раскрытия в бюджетной отчетности информации о суммах заключенных контрактов, предусмотренных к исполнению в 2013 году, в том числе по сети подведомственных учреждений, являющихся получателями средств федерального бюджета, а также о факторах, повлиявших на объем и динамику их заключения. Данная информация подлежит отражению главными администраторами средств федерального бюджета в текстовой части раздела 3 «Анализ отчета об исполнении бюджета субъектом бюджетной отчетности» Пояснительной записки к месячной и квартальной бюджетной отчетности.
Анализируя, рассмотренные выше документы, можно сделать вывод принимающие органы в настоящее время уделяют внимание следующим показателям:
У главного распорядителя бюджетных средств либо его подведомственного учреждения могут сложиться определенные ситуации, не обозначенные в Инструкциях или разъяснительных письмах, не укладывающиеся в установленные или общепринятые параметры исполнения бюджета.
Поэтому очень важно при наличии таких ситуаций привести их описание в Пояснительной записке, тем самым поставив в известность об их существовании органы, принимающие отчетность. Кроме того, в ней целесообразно привести меры, которые принимает субъект бюджетной отчетности для устранения негативных тенденций.
Например, если процент заключения контрактов у учреждения очень мал, это не обязательно говорит о плохой работе учреждения. Все может объясняться и иными причинами, в частности, несвоевременным доведением лимитов бюджетных обязательств, что и следует отразить в Пояснительной записке.
2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗАО «ФАРМСЕРВИС»
2.1 Общая характеристика предприятия (организации)
Закрытое акционерное общество «ФАРМСЕРВИС» сокращенное название ЗАО «ФАРМСЕРВИС» является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании Федерального закона "Об акционерных обществах", Гражданского кодекса Российской Федерации, действующего законодательства РФ и устава данного акционерного общества.
Место нахождения и почтовый адрес Общества: 394005, Россия, Воронежская область, г. Воронеж, ул. Вл. Невского 23-б.
ЗАО «ФАРМСЕРВИС» как юридическое лицо зарегистрировано Регистрационной палатой г. Воронежа 27 ноября 1997 года.
Данное предприятие является юридическим лицом с момента его государственной регистрации. Предприятие имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, круглую печать, товарный знак и иные реквизиты.
Целью создания ЗАО «ФАРМСЕРВИС» является дополнение в рынке Воронежа предоставления аптечных товаров.
Предметом деятельности предприятия является:
ЗАО «ФАРМСЕРВИС» имеет ряд преимуществ:
Положение предприятия на рынке во многом определяется таким внутренним фактором, как кадровый персонал организации. Общее число работников предприятия, включая руководителей, составляет 81 человек.
В ЗАО «ФАРМСЕРВИС» функционируют пять отделов подразделений взаимосвязанных между собой.
Отдел производства – занимается производством перевязочных средств, изделий медицинского назначения и средств гигиены
Склад – предоставляет хранение и отпуск лекарственных средств и изделий медицинского назначения в собственную аптечную сеть и покупателям.
Отдел маркетинга - осуществляет рекламную деятельность и маркетинговый анализ и стратегии, регулирует коммуникационные связи;
Бухгалтерия - осуществляет ведение бухгалтерской документации, отчетности;
Отдел кадров - осуществляет ведение кадровой документации, а также проводит работу по аттестации и повышению квалификации кадров.
Отношения предприятия с работниками по найму регламентируются трудовым контрактом, устанавливающим права и обязанности обеих сторон, сроки действия соглашения, форму оплаты труда, а также предусматривающим случаи досрочного расторжения договора. Кроме того, заключается договор о полной материальной ответственности с целью благополучного разъяснения различного рода обстоятельств, связанных с оборотом материальных ценностей.
Вблизи аптечных пунктов ЗАО «ФАРМСЕРВИС» расположены жилые дома, рынки и т.д. Предприятие имеет удобное расположение для посетителей к зданию. К предприятие ведут удобные подъездные пути, пешеходные дорожки.
Прибыль является важнейшим показателем деятельности предприятия, отражает различные стороны производственно-хозяйственной деятельности. Она обусловлена объемом реализованной продукции, ее качеством, ассортиментом, уровнем себестоимости и другими факторами.
От обеспеченности предприятия персоналом и эффективности его использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, степень использования оборудования, и как результат - объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.
Диагностика внешней и внутренней среды деятельности предприятия.
Так как «ФАРМСЕРВИС» реализует необходимые товары населению, то соответственно и имеет широкий круг клиентов, к тому же рядом расположена гостиница и товарами «ФАРМСЕРВИСА» пользуются и приезжие гости. Так как «ФАРМСЕРВИС» использует различные лекарственные средства.
Деятельность предприятия регулируется и контролируется следующими государственными органами: налоговой инспекцией, Отделом по защите прав потребителей, «Роспотребнадзор», Санэпидемстанцией, Торгово-промышленная палата. На экономическое развитие предприятия влияет общая экономическая среда, следовательно, при изменении курса доллара или евро, цены на закупаемую продукцию от поставщиков колеблются в ту или иную сторону. В соответствии со стабилизацией в экономике страны данное предприятие тоже уверенно «держится на плаву». Политические и международные факторы оказывают влияние на предприятие со стороны ассортимента, т.е. при прекращении поступления продукции с той или иной страны, или наложении вето на поставки с определенной страны.
На предприятии имеется свой транспорт для поставки продукции в собственную аптечную сеть и покупателям. Все отделы связаны с компьютерной сетью, которая объединяет в себе склад, бухгалтерию и руководящий состав. Организация автоматизирована по последнему слову техники детекторами банкнот, терминалами для оплаты пластиковыми картами Visa, Mastercard, Юнионкард, также считывателями для магнитных карт по дисконту.
Разработкой маркетинговых стратегий, стратегических новшеств и налаживания контактов в сфере поставщиков и потребителей занимаются отдел маркетинга, менеджер по обслуживанию и директор предприятия.
Рассмотрев «жизненный цикл» предприятия можно заметить, что оно находится на стадии развития, в этой стадии самое главное рационально вкладывать финансы в закупку продукции и технологических средств, не расширять ассортиментный перечень до бесконечности, иначе один клиент будет «теряться» при выборе лекарственного средства, также главной чертой данной стадии цикла является не успокаиваться на достигнутом, а искать пути расширения и усовершенствования предприятия.
В целом, сделав выводы по предприятию, мы можем сказать, что ЗАО «ФАРМСЕРВИС» находятся в стадии развития, работает стабильно, в работе предприятия присутствуют разнообразные рекламные моменты, что стимулирует клиента.
Позиционирование товара - это определение особенностей, отличающих услугу или товар от аналогов конкурентов, система определения места новых услуг на рынке, связанных с укреплением позиций услуг на конкретном сегменте рынка как соответствующего потребностям данных потребителей. Цель позиционирования - помочь потребителю выделить товар среди аналогов и отдать ему предпочтение. Особенно это важно при подготовке рекламы.
Основной вопрос ассортиментной политики - определение наиболее предпочтительного набора товаров для успеха на рынке. Ассортиментный набор подразделяется на виды, подвиды, марки, на которые делятся подвиды.
Широкий ассортимент укрепляет позиции на рынке и расширяет объем продаж. Ассортиментная политика определяет оптимальное соотношение набора товаров, одновременно находящихся на рынке.
Одновременно следует выпускать следующие группы товаров:
1) основную - товары, приносящие основные прибыли, находящиеся в стадии роста;
2) поддерживающую - товары, стимулирующие выручку, находящиеся в стадии зрелости;
3) стратегическую - товары, призванные обеспечить будущие прибыли;
4) тактическую - товары, стимулирующие продажи основных товаров, находящиеся в стадии роста и зрелости.
5)жизненно важные лекарственные средства (жнвлс) – товары, признанные необходимыми для жизни
Группа разрабатываемых товаров тоже должна учитываться в ассортиментной политике. Есть также группа уходящих с рынка товаров. Основная группа составляет 73-85% всех товаров на рынке.
Ассортиментная стратегия строится по следующим направлениям:
1) товарная дифференциация;
2) узкая товарная специализация;
3) товарная диверсификация;
4) товарная вертикальная интеграция.
Первое направление связано с выделением своих товаров как особых, при этом по ним обеспечиваются отдельные ниши спроса;
Второе направление предполагает работу на узком сегменте рынка и связано с ограничением сбыта;
Третье направление предполагает значительное расширение сферы деятельности и производства не связанных товаров;
Четвертое направление связано с освоением или присоединением производства по одной технологической цепи (сырье, полуфабрикат, деталь, сбыт по одному товару).
Ассортимент товаров определяют:
- научные исследования и разработки в данной отрасли;
- изменения в ассортименте конкурентов;
- изменения спроса на рынке и предпочтений потребителя;
- оптимальность продаж.
Следовательно, товар, его качество, ассортимент, новизна, особенность жизненного цикла и упаковка, прежде всего, определяют конкурентные позиции предприятия и успех на рынке.
Сегментация рынка товаров ЗАО «ФАРМСЕРВИС» представлена в следующем виде:
15% - организации и индивидуальные предприниматели
70 % - население, через аптечную сеть.
5 % - больницы
Каждый тип различается по способности выполнения специфической рекламной задачи, например, специализированный журнал или газета дает более детальную информацию, чем телевидение, но телевидение привлекает гораздо большую аудиторию.
Выбор средства массовой информации делается так, чтобы оно было наиболее пригодным для достижения цели рекламы, но по минимальной цене.
Основные цели рекламы - создать осведомленность, предоставить информацию, убедить, напомнить, склонить к решению по покупке. Реклама ЗАО «ФАРМСЕРВИС» предназначена информировать, но в тоже время увеличивать целевую аудиторию. Основные функции, которые выполняет реклама таковы:
Для реализации основных функций рекламы необходимы такие методы работы как:
ЗАО «ФАРМСЕРВИС» реализует свои товары для населения. На поведение потребителей оказывают влияние следующие основные группы факторов:
Среднестатистическим потребителем товаров, предлагаемых ЗАО «ФАРМСЕРВИС» является все категория населения, но в основном в возрасте от 18 до 70 лет.
При проведении исследований были выявлены наиболее часто встречающиеся факторы, которые отрицательно влияют и сдерживают потребителей от приобретения товаров, предлагаемых фирмой:
Таблица 1 – Основные экономические показатели хозяйственной деятельности ЗАО «ФАРМСЕРВИС» за 2011-2012гг.
|
№ п/п |
Показатель |
2012г |
2011г |
Отклонение (+;-) 2012 от 2011, тыс. руб. |
Темп роста, % |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
1 |
Выручка от реализации |
309230 |
274802 |
34428 |
112,53 |
|
2 |
Себестоимость |
60489 |
62339 |
-1850 |
97,03 |
|
3 |
Валовая прибыль |
248741 |
212463 |
36278 |
117,07 |
|
4 |
Коммерческие расходы |
||||
|
5 |
Управленческие расходы |
227339 |
109627 |
117712 |
207,37 |
|
6 |
Прибыль (убыток) от продаж |
21402 |
102836 |
-81434 |
20,81 |
|
7 |
Прочие доходы |
31673 |
617649 |
-585976 |
5,13 |
|
8 |
Прочие расходы |
452739 |
1833576 |
-1380837 |
24,69 |
|
9 |
Прибыль до налогообложения |
7980376 |
2156067 |
5824309 |
370,14 |
|
10 |
Чистая прибыль (убыток) |
7737404 |
2165022 |
5572382 |
357,38 |
Из таблицы 1 видно, что на темпы роста выручки с 2011 г. по 2012 г. повлияло значительное увеличение количества новых потребителей и потребности в данных товарах на 112,6%.
Выручка отчетного периода по предприятию за 2012 относительно 2011 выручка увеличилась на 34428 тыс.руб. Согласно данным по расходам и доходам предприятия можно заметить, что предприятие имеет рост чистой прибыли в период относительно 2012 к 2011г. на 357,38%.
2.2 Составление аналитического баланса, проведение его вертикального и горизонтального анализа
Составим аналитический баланс за 2011-2012 гг. ЗАО «ФАРМСЕРВИС» по форме таблицы 2
Таблица 2 – Аналитический баланс за 2011-2012 гг. ЗАО «ФАРМСЕРВИС».
|
Группировка статей баланса |
Строки баланса |
На 2012 |
На 2011 |
|
Аналитическая группировка статей актива баланса |
|||
|
1. Имущество предприятия (валюта баланса) (А) |
1600 |
68422621 |
59753712 |
|
1.1 Внеоборотные активы (иммобилизованные) (ВА) |
1100 |
57759347 |
53485900 |
|
в том числе 1.1.1 нематериальные активы (НМА) |
1110 |
0 |
0 |
|
1.1.2 основные средства |
1150 |
861185 |
845046 |
|
1.2 Мобильные активы (ОА) |
1200 |
10663274 |
6267812 |
|
в том числе 1.2.1 запасы (З) |
1210+1220 |
6702 |
15 |
|
1.2.2 дебиторская задолженность (ДЗ) |
1230 |
5556680 |
5756311 |
|
1.2.3 денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (ДС) |
1240+1250 |
221 |
22 |
|
1.2.4 прочие оборотные активы (ПОА) |
1260 |
1 |
0 |
|
Аналитическая группировка статей пассива баланса |
|||
|
2. Источники формирования имущества (валюта баланса) (К) |
1700 |
68422621 |
59753712 |
|
2.1 Собственный капитал (СК) |
1300+1530+ +1540 |
47394157 |
43867664 |
|
2.2 Заемный капитал (ЗК) |
1400+1510+1520+ +1545+1550 |
21028464 |
15885867 |
|
в том числе 2.2.1 долгосрочные обязательства (ДО) |
1400 |
15337045 |
15849429 |
|
2.2.2 краткосрочные кредиты и займы (КСК) |
1510 |
5645730 |
0 |
|
2.2.3 кредиторская задолженность (КЗ) |
1520 |
45689 |
36438 |
|
2.2.4 задолженность участникам по выплате доходов (ЗУД) |
1545 |
0 |
0 |
|
2.2.5 прочие краткосрочные обязательства (ПКО) |
1550 |
0 |
0 |
Проведем горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса предприятия ЗАО «ФАРМСЕРВИС» за 2011-2012 гг. (таблицы 3-4).
Таблица 3 – Горизонтальный анализ аналитического баланса за 2011-2012 гг. ЗАО «ФАРМСЕРВИС».
|
Группировка статей баланса |
На 2012 |
На 2011 |
Отклонения |
Темп роста, % |
|
|
абс., тыс.р. |
отн., % |
||||
|
1. Имущество предприятия (валюта баланса) (А) |
68422621 |
59753712 |
8668909 |
14,51 |
114,51 |
|
1.1 Внеоборотные активы (иммобилизованные) (ВА) |
57759347 |
53485900 |
4273447 |
7,99 |
107,99 |
|
в том числе |
|
|
|
|
|
|
1.1.1 нематериальные активы (НМА) |
0 |
0 |
0 |
0,00 |
0,00 |
|
1.1.2 основные средства |
861185 |
845046 |
16139 |
1,91 |
101,91 |
|
1.2 Мобильные активы (ОА) |
10663274 |
6267812 |
4395462 |
70,13 |
170,13 |
|
в том числе |
|||||
|
1.2.1 запасы (З) |
6702 |
15 |
6687 |
44580,00 |
44680,00 |
|
1.2.2 дебиторская задолженность (ДЗ) |
5556680 |
5756311 |
-199631 |
-3,47 |
96,53 |
|
1.2.3 денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (ДС) |
5099724 |
510731 |
4588993 |
898,51 |
998,51 |
|
1.2.4 прочие оборотные активы (ПОА) |
1 |
0 |
1 |
0,00 |
0,00 |
|
2. Источники формирования имущества (валюта баланса) (К) |
68422621 |
59753712 |
8668909 |
14,51 |
114,51 |
|
2.1 Собственный капитал (СК) |
47394157 |
43867664 |
3526493 |
8,04 |
108,04 |
|
2.2 Заемный капитал (ЗК) |
21028464 |
15885867 |
5142597 |
32,37 |
132,37 |
|
в том числе |
|
|
|
|
|
|
2.2.1 долгосрочные обязательства (ДО) |
15337045 |
15849429 |
-512384 |
-3,23 |
96,77 |
|
2.2.2 краткосрочные кредиты и займы (КСК) |
5645730 |
0 |
5645730 |
0,00 |
0,00 |
|
2.2.3 кредиторская задолженность (КЗ) |
45689 |
36438 |
9251 |
25,39 |
125,39 |
|
2.2.4 задолженность участникам по выплате доходов (ЗУД) |
0 |
0 |
0 |
0,00 |
0,00 |
|
2.2.5 прочие краткосрочные обязательства (ПКО) |
0 |
0 |
0 |
0,00 |
0,00 |
В 2012 г. валюта баланса составила 68422621 тыс. руб., что больше на 8668909 тыс. руб. или 14,51% по сравнению с 2011 г., что свидетельствует об увеличении ЗАО «ФАРМСЕРВИС» хозяйственного оборота.
Имущество организации увеличилось в результате роста внеоборотных активов на 4273447 тыс. руб. или 7,99% и мобильных активов на 4395462 тыс. руб. или 70,13%.
Положительным моментом является снижение дебиторской задолженности на 199631 тыс. руб. или 3,47%, а также рост денежных средств на 4588993 тыс. руб. или 898,51%.
Источники образования имущества увеличились в результате роста собственного капитала на 3526493 тыс. руб. или 8,04% и заемного капитала на 32,37%.
Увеличение собственного капитала является положительным фактором в работе предприятия и свидетельствует о повышении финансовой устойчивости ЗАО «ФАРМСЕРВИС».
Отрицательным моментом в работе предприятия является увеличение заемного капитала. Произошел рост краткосрочных кредитов и займов на 5645730 тыс. руб. и рост кредиторской задолженности на 9251 тыс. руб., что говорит об увеличении зависимости предприятия от внешних источников.
Таблица 4 – Вертикальный анализ аналитического баланса за 2011-2012 гг. ЗАО «ФАРМСЕРВИС».
|
Группировка статей баланса |
Уд. вес на 2012, % |
Уд. вес на 2011, % |
Изменения уд. веса |
|
1. Имущество предприятия (валюта баланса) (А) |
100,000 |
100,000 |
0,000 |
|
1.1 Внеоборотные активы (иммобилизованные) (ВА) |
84,416 |
89,511 |
-5,095 |
|
в том числе |
|||
|
1.1.1 нематериальные активы (НМА) |
0,000 |
0,000 |
0,000 |
|
1.1.2 основные средства |
1,259 |
1,414 |
-0,155 |
|
1.2 Мобильные активы (ОА) |
15,584 |
10,489 |
5,095 |
|
в том числе |
|||
|
1.2.1 запасы (З) |
0,010 |
0,000 |
0,010 |
|
1.2.2 дебиторская задолженность (ДЗ) |
8,121 |
9,633 |
-1,512 |
|
1.2.3 денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (ДС) |
7,453 |
0,855 |
6,598 |
|
1.2.4 прочие оборотные активы (ПОА) |
0,000 |
0,000 |
0,000 |
|
2. Источники формирования имущества (валюта баланса) (К) |
100,000 |
100,000 |
0,000 |
|
2.1 Собственный капитал (СК) |
69,267 |
73,414 |
-4,147 |
|
2.2 Заемный капитал (ЗК) |
30,733 |
26,586 |
4,147 |
|
в том числе |
|||
|
2.2.1 долгосрочные обязательства (ДО) |
22,415 |
26,525 |
-4,11 |
|
2.2.2 краткосрочные кредиты и займы (КСК) |
8,251 |
0,000 |
8,251 |
|
2.2.3 кредиторская задолженность (КЗ) |
0,067 |
0,061 |
0,006 |
|
2.2.4 задолженность участникам по выплате доходов (ЗУД) |
0,000 |
0,000 |
0,000 |
|
2.2.5 прочие краткосрочные обязательства (ПКО) |
0,000 |
0,000 |
0,000 |
Наибольший удельный вес в структуре имущества предприятия приходится на внеоборотные активы, их доля в прошлом году составляла 89,511 %, в 2012 г. составила 84,416%. На мобильные активы приходится всего 10,489% в 2011 г. и 15,584 % в 2012 г.
Наибольший вес в структуре пассивов организации приходится на собственный капитал, его доля в 2011 г. составляла 73,414%, а в 2012 г. снизилась на 4,147% и составила 69,267%.
На заемный капитал приходится 26,586% в 2011 г. и 30,733% в 2012 г.
Рост доли заемного капитала произошел в результате увеличения доли краткосрочных кредитов.
Таким образом, можно сказать, что капитал сформирован за счет собственных средств, на заемные средства приходится незначительная доля. Имущество ЗАО «ФАРМСЕРВИС» сформировано внеобротными активами, на оборотные активы приходится незначительный удельный вес.
2.3 Оценка ликвидности баланса предприятия
Проведем анализ ликвидности баланса (таблица 5). Для этого сгруппируем статьи актива по степени ликвидности, а статьи пассива по степени срочности их оплаты и сопоставим полученные значения.
Таблица 5 – Оценка ликвидности бухгалтерского баланса за 2011-2012 гг. ЗАО «ФАРМСЕРВИС».
|
Актив |
2012 |
2011 |
Пассив |
2012 |
2011 |
Платежный излишек или недостаток |
|
|
На 2012 |
На 2011 |
||||||
|
Нииболее ликвидные активы (А1) стр. 1240+1250 |
5099724 |
510731 |
Наиболее срочные обязательства (П1), стр. 1520 |
45689 |
36438 |
5054035 |
474293 |
|
Быстрореализуемые активы (А2) стр. 1230 |
5556680 |
5756311 |
Краткосрочные пассивы (П2) стр. 1510+1545+1550 |
5645730 |
181 |
-89050 |
5756130 |
|
Медленно реализуемые активы (А3) стр. 1210+1220+1231+1260 |
6870 |
770 |
Долгосрочные пассивы (П3) стр. 1400+1530+1540 |
15353499 |
15849429 |
-15346629 |
-15848659 |
|
Труднореализуемые активы (А4) стр.1100 |
57759347 |
53485900 |
Постоянные пассивы (П4) стр 1300 |
47377703 |
43867664 |
10381644 |
9618236 |
|
Баланс |
Баланс |
|
Соотношения, требуемые для признания ликвидности баланса |
2012 |
2011 |
|
А1≥П1 |
А1>П1 |
А1>П1 |
|
А2≥П2 |
A2<П2 |
A2>П2 |
|
А3≥П3 |
A3<П3 |
A3<П3 |
|
А4≤П4 |
А4>П4 |
А4>П4 |
Исходя из соотношения актива и пассива, ликвидность баланса можно охарактеризовать как недостаточную.
Сопоставление первого неравенства свидетельствует о том, что наиболее ликвидные активы полностью покрывают наиболее срочные обязательства, причем за анализируемый период возрос платежный излишек наиболее ликвидных средств (конец периода 2011 г. – 474293 тыс. руб., конец периода 2012 г. – 5054035 тыс. руб.).
Сравнение итогов второй группы по активу и пассиву, т.е. А2 и П2 показывает тенденцию снижения текущей ликвидности в недалеком будущем. Быстрореализуемые активы перекрывали в 2011 г. краткосрочные пассивы. Однако, в 2012 г. наблюдается платежный недостаток в размере 89050 тыс. руб.
Следует отметить, что перспективная ликвидность, которую показывает третье неравенство, также отражает некоторый платежный недостаток.
Четвертое неравенство также не соответствует нормативу и свидетельствует об отсутствии у организации собственных оборотных средств для формирования запасов и затрат.
Таким образом, на конец 2012 г. нарушены все неравенства ликвидности, кроме первого, что позволяет сделать вывод о недостаточности ликвидности баланса.
2.4 Расчет и анализ коэффициентов платежеспособности
Рассчитаем коэффициенты, характеризующие платежеспособность предприятия. Результаты представим в виде таблицы 6.
Таблица 6 – Показатели платежеспособности ЗАО «ФАРМСЕРВИС».
|
№ |
Наименование показателя |
Методика расчета (используются данные таблиц 1-3) |
Норм. знач. |
На 2012 |
На 2011 |
Откл., +/- |
Откл., % |
|
1 |
Величина собственных оборотных средств (СОС) |
Р.3 ББ – Р.1 ББ Или с.1300 – с.1100 |
>0 |
-10381644 |
-9618236 |
-763408 |
7,94 |
|
2 |
Маневренность собственных оборотных средств |
ДС / Функ.кап. (КФ) Или 1250 / (1200-1231-1500) |
0-1 |
0,001 |
0,0001 |
0,0009 |
900,00 |
|
3 |
Коэффициент текущей ликвидности |
ОА / КО Или 1200 / (1510+1520+1545+1550) |
≥1,5 |
1,87 |
171,16 |
-169,29 |
-98,91 |
|
4 |
Коэффициент быстрой ликвидности |
(КФВ+ДС+КДЗ) / КО или (1240+1250+1235) / (1510+1520+1545+1550) |
≈1 |
1,87 |
171,14 |
-169,27 |
-98,91 |
|
5 |
Коэффициент абсолютной ликвидности |
(КФВ+ДС) / КО или (1240+1250) / (1510+1520+1545+1550) или (А1/(П1+П2)) |
>0,1 |
0,90 |
13,95 |
-13,05 |
-93,55 |
|
6 |
Коэффициент обеспеченности СОС |
СОС / ОА Или (1300-1100) / 1200 |
≥0,1 |
-0,97 |
-1,53 |
0,56 |
-36,60 |
|
7 |
Степень платежеспособности по текущим обязательствам |
(П1+П2) / Выручка за месяц |
- |
220,86 |
1,60 |
219,26 |
13703,75 |
По данным таблицы 6 можно сделать вывод, что фактические значения коэффициентов значительно выше нормативных. Величина собственных средств в 2011г. и 2012 г. имеет отрицательное значение, что означает недостаточно собственных оборотных средств. Коэффициент маневренности функционирующего капитала показывает, что в 2012 г. 0,1% функционирующего капитала обездвижено в производственных запасах.
Коэффициент текущей ликвидности является главным показателем платежеспособности. Он обобщает предыдущие показатели и характеризует удовлетворительность бухгалтерского баланса. Как в 2011 г., так и в 2012 г. значения коэффициентов выше нормативного (КП2011 = 171,16; КП2012 = 1,87), т.е. ЗАО «ФАРМСЕРВИС» платежеспособно. В отчетном и прошлом году организация располагает объемом свободных ресурсов, формируемых за счет собственных источников. Таким образом, в отчетном периоде текущие активы перекрывают текущие обязательства в 1,87 раза.
Банк, дающий кредит большое внимание уделяет коэффициенту быстрой ликвидности. Результат расчета следующий: КП2011 = 171,14; КП2012 = 1,87, т.е. краткосрочные обязательства могут быть немедленно погашены в полном объеме за счет имеющихся средств на различных счетах и поступлений от дебиторов. Следовательно, организация является для банка надежным партнером способным полностью отвечать по своим обязательствам, кредитоспособным.
Коэффициент абсолютной ликвидности представляет наибольший интерес для поставщиков сырья и материалов. На предприятии значения коэффициентов достаточно высоки (КП2011 = 13,95; КП2012 = 0,90), это свидетельствует о том, что в конце 2012 г. оно может оплатить 90% своих краткосрочных обязательств за счет имеющихся свободных денежных средств и краткосрочных вложений.
Предприятие в 2011-2012 гг. не обеспечено собственными оборотными средствами для формирования текущих активов, поэтому структура баланса считается неудовлетворительной.
2.5 Расчет и анализ коэффициентов финансовой устойчивости и определение типа финансовой ситуации
Рассчитаем коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость предприятия. Результаты представим в виде таблицы 7.
Т.к. на рассматриваемом предприятии наблюдается преобладание заемного капитала в качестве источников финансирования деятельности, то из таблицы видно, что все коэффициенты отклонены от нормы и их значения свидетельствуют о высокой степени зависимости предприятия от заемного капитала, низкой степени автономии и, как следствие, низкой финансовой устойчивости.
Значение коэффициента финансовой независимости выше критической точки, что свидетельствует о благоприятной финансовой ситуации, т.е. в 2012 г. собственникам принадлежит 69% в стоимости имущества и 31 % составляют заемные средства. Коэффициент концентрации заемного капитала имеет динамику к увеличению, в 2012 г. по сравнению с 2011 г. увеличился на 4%, т.к. 31% в структуре источников формирования приходится на заемный капитал.
Таблица 7 – Показатели финансовой устойчивости ЗАО «ФАРМСЕРВИС».
|
№ |
Наименование показателя |
Методика расчета (используются данные таблиц 1-3) |
Норм. знач. |
На 2012 |
На 2011 |
Откл., +/- |
Откл., % |
|
1 |
Плечо финансового рычага |
ЗК / СК или (1400+1500)/1300 |
Не выше 1,5 |
0,49 |
2,76 |
-2,27 |
-82,25 |
|
2 |
Коэффициент автономии (финансовой независимости) |
СК / ВБ или 1300 / 1700 |
0,4-0,6 |
0,69 |
0,73 |
-0,04 |
-5,48 |
|
3 |
Коэффициент концентрации заемного капитала |
Зк / ВБ или (1400+1500)/1700 |
0,2-0,5 |
0,31 |
0,27 |
0,04 |
14,81 |
|
4 |
Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств |
ДО / (ДО+СК) или 1400/(1400+1300) |
>0.6 |
0,24 |
0,27 |
-0,03 |
-11,11 |
|
5 |
Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования |
(СК-ВОА) / ОА или (1300-1100)/1200 |
≥0,5 |
-0,97 |
-1,53 |
0,56 |
-36,60 |
|
6 |
Коэффициент финансирования |
СК / ЗК или 1300 / (1400+1500) |
≥0,7 |
2,25 |
2,76 |
-0,51 |
-18,48 |
|
7 |
Коэффициент финансовой устойчивости |
(СК+ДО) / ВБ или (1300+1400)/1700 |
≥0,6 |
0,92 |
3,76 |
-2,84 |
-75,53 |
Предприятие в 2011-2012 гг. не обеспечено собственными оборотными средствами для формирования текущих активов, поэтому структура баланса считается неудовлетворительной. Как показывает коэффициент финансирования, собственный капитал в 2011 г. в 2,76 раза, а в 2012 г. в 2,25 раза перекрывает заемный капитал. Поэтому можно сказать, что основная часть деятельности финансируется за счет собственных средств. Коэффициент финансовой устойчивости ЗАО «ФАРМСЕРВИС» имеет динамику к снижению (КП2011 = 3,76; КП2012 = 0,92) говорит о том, что 92 % актива финансируется за счет устойчивых источников.
Рассчитаем абсолютные показатели, характеризующие финансовую устойчивость предприятия, чтобы определить тип финансовой ситуации, в котором находится предприятие. Результаты представим в виде таблицы 8.
По полученным показателям можно сделать вывод, что у ЗАО «ФАРМСЕРВИС» не достаточно собственных средств для 100 % формирования запасов и затрат, поэтому необходимо использовать заемные средства для формирования запасов и затрат. А также исходя из анализа можно сказать, что предприятие имеет нормальное финансовое состояние, при котором сумма запасов и затрат превышает сумму собственных оборотных средств, но меньше суммы собственных оборотных и долгосрочных заемных источников. Для покрытия запасов и затрат используются собственные и привлеченные средства долгосрочного характера.
Таблица 8 – Показатели финансовой устойчивости ЗАО «ФАРМСЕРВИС».
|
№ |
Наименование показателя |
Методика расчета (используются данные таблиц 1-3) |
На 2012 |
На 2011 |
Откл., +/- |
|
1 |
Общая величина запасов и затрат (ЗЗ) |
С.1210 |
6702 |
15 |
6687 |
|
2 |
Наличие собственных оборотных средств (СОС) |
С.1300 – С.1100 |
-10381644 |
-9618236 |
-763408 |
|
3 |
Собственные и долгосрочные заемные источники (КФ) |
1300+1400-1100 |
4955401 |
6231193 |
-1275792 |
|
4 |
Общая величина источников (ВИ) |
1300+1400+1510-1100 |
10601131 |
6231193 |
4369938 |
|
5 |
Излишек (недостаток) СОС |
п.2-п.1 |
-10388346 |
-9618251 |
-770095 |
|
6 |
Излишек (недостаток) КФ |
п.3-п.1 |
4948699 |
6231178 |
-1282479 |
|
7 |
Излишек (недостаток) ВИ |
п.4-п.1 |
10594429 |
6231178 |
4363251 |
|
8 |
Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации |
±СОС<0 ±КФ>0 ±ВИ>0 |
±СОС<0 ±КФ>0 ±ВИ>0 |
- |
2.6 Расчет и анализ показателей деловой активности предприятия
Рассчитаем показатели деловой активности для анализируемого предприятия (таблица 9). Фондоотдача показывает эффективность использования основных средств предприятия и равна 0,006, что свидетельствует о не эффективном использовании ОС.
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств показывает скорость оборота всех оборотных средств предприятия. В ЗАО «ФАРМСЕРВИС» коэффициент оборачиваемости оборотных средств равен 0,037, а длительность оборота равна 9730 дня. Деловая активность в финансовом аспекте проявляется, прежде всего, в скорости оборота средств. Ускорение оборачиваемости оборотных средств снижает потребность в них, позволяет предприятию высвобождать часть оборотных средств либо для нужд народного хозяйства (абсолютное высвобождение) либо для дополнительного выпуска продукции (относительное высвобождение). Скорость оборота средств – комплексный показатель организационнно-технического уровня предприятия. Повышение числа оборотов достигается за счет снижения времени производства и снижения времени обращения. В ЗАО «ФАРМСЕРВИС» коэффициенты оборачиваемости основных и оборотных средств очень низкие, скорость оборота составляется несколько лет, что позволяет сделать вывод о не эффективном использовании основного и оборотного капитала.
Таблица 9 – Анализ деловой активности ЗАО «ФАРМСЕРВИС».
|
№ |
Показатели |
Методика расчета |
Значение |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 |
Выручка от продаж, тыс. р. |
с. 2110 |
309230 |
|
2 |
Полная себестоимость проданной продукции (с учетом коммерческих и управленческих расходов), тыс. р. |
с. 2120 + с. 2210 + с. 2220 |
287828 |
|
3 |
Средняя величина активов, тыс. р. |
(1600н+1600к)/2 |
64088167 |
|
4 |
Средняя величина собственного капитала, тыс. р. |
(1300н+1300к)/2 |
45622684 |
|
5 |
Средняя величина оборотных активов, тыс. р. |
(1200н+1200к)/2 |
8465543 |
|
6 |
Средняя величина основных средств, тыс. р. |
(1150н+1150к)/2 |
55622624 |
|
7 |
Средняя величина запасов, тыс. р. |
(1210н+1210к)/2 |
3359 |
|
8 |
Средняя величина запасов готовой продукции, тыс. р. |
(1213н+1213к)/2 |
- |
|
9 |
Средняя величина дебиторской задолженности, тыс. р. |
(1230н+1230к)/2 |
5656496 |
|
10 |
Средняя величина кредиторской задолженности, тыс. р. |
(1520н+1520к)/2 |
41064 |
|
11 |
Фондоотдача, руб./руб. |
п.1 / п.6 |
0,006 |
|
12 |
Оборачиваемость оборотных средств, оборотов в год |
п.1/ п.5 |
0,037 |
|
13 |
Длительность оборота оборотных средств, дн. |
360 / п.12 |
9730 |
|
14 |
Оборачиваемость запасов, оборотов в год |
п.2/п.7 |
85,69 |
|
15 |
Длительность оборота запасов, дн. |
360/п.14 |
4,2 |
|
16 |
Оборачиваемость запасов готовой продукции, оборотов в год |
п.1/п.8 |
- |
|
17 |
Длительность оборота запасов готовой продукции, дн. |
360/п.16 |
- |
|
18 |
Оборачиваемость дебиторской задолженности, оборотов в год |
п.1/п.9 |
0,055 |
|
19 |
Длительность оборота дебиторской задолженности, дн. |
360/п.18 |
6245 |
|
20 |
Продолжительность операционного цикла, дн. |
п.15+п.19 |
6249,2 |
|
21 |
Оборачиваемость кредиторской задолженности, оборотов в год |
п.1/п.10 |
7,53 |
|
22 |
Длительность оборота кредиторской задолженности, дн. |
360/п.21 |
47,81 |
|
23 |
Продолжительность финансового цикла, дн. |
п.20-п.22 |
6201,39 |
|
24 |
Оборачиваемость активов, оборотов в год |
п.1/п.3 |
0,005 |
|
25 |
Оборачиваемость собственного капитала, оборотов в год |
п.1/п.4 |
0,007 |
Коэффициент оборачиваемости запасов показывает число оборотов запасов и затрат за анализируемый период и равен 85,69. Длительность оборота – 4,2 дня. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставленного организацией. Длительность оборота дебиторской задолженности показывает средний срок погашения дебиторской задолженности, который равен 6245 дней. Это очень большой срок, свидетельствующий об отсутствии на предприятии договорной политики и увеличении долгов дебиторов.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставленного организации. Он равен 7,53. Длительность оборота кредиторской задолженности показывает средний срок погашения кредиторской задолженности, который равен 47,81 дней.
Период оборота кредиторской задолженности ниже, чем дебиторской, это говорит о том, что ЗАО «ФАРМСЕРВИС» оплачивает свои долги с периодичностью в 48 дней, а получает деньги от дебиторов с периодичностью в 6245 дней. Подобная ситуация крайне негативна.
Оборачиваемость собственного капитала очень низкая – на каждый рубль инвестированных собственных средств приходится 0,007 тыс. руб. выручки.
Операционный цикл – период полного оборота всей суммы оборотных активов, в процессе которого происходит смена отдельных их видов. В ЗАО «ФАРМСЕРВИС» операционный цикл составляет 6249,2 дня. Финансовый цикл – период оборота денежных средств, инвестированных в оборотные активы, начиная с момента погашения кредиторской задолженности. В ЗАО «ФАРМСЕРВИС» он составляет 6201,39 дней.
Таким образом, ЗАО «ФАРМСЕРВИС» имеет очень низкие показатели оборачиваемости, операционный и финансовый цикл составляет более 17 лет.
2.7 Расчет и анализ показателей рентабельности предприятия
Рассчитаем показатели рентабельности и деловой активности по данным бухгалтерской отчетности. Результаты расчетов оформим в виде таблицы 10. Рентабельность активов показывает, какую прибыль получает предприятие с каждого рубля, вложенного в активы. В данном случае рентабельность активов равна 12,07%, т.е. ЗАО «ФАРМСЕРВИС» получает 12,07 коп. прибыли с каждого рубля, вложенного в активы. Рентабельность собственного капитала показывает эффективность собственного капитала и равна 16,96%, т.е. собственный капитал используется достаточно эффективно. Рентабельность реализованной продукции составила 86,42%, т.е. ЗАО «ФАРМСЕРВИС» имело 86 коп. прибыли на каждый рубль затрат.
Таблица 10 – Анализ показателей рентабельности ЗАО «ФАРМСЕРВИС».
|
№ |
Показатели |
Расчет (источник информации) |
Значение |
|
1 |
Прибыль до налогообложения, т.р. |
2300 |
7980376 |
|
2 |
Чистая прибыль, т.р. |
2400 |
7737404 |
|
3 |
Прибыль до выплаты процентов и налогов, тыс.р. |
п.1-2330 |
6615828 |
|
4 |
Средняя величина активов, т.р. |
Табл.8, п.3 |
64088167 |
|
5 |
Средняя величина собственного капитала, тыс. р. |
Табл.8, п.4 |
45622684 |
|
6 |
Прибыль от продаж, т.р. |
2200 |
21402 |
|
7 |
Выручка от продаж, т.р. |
2110 |
309230 |
|
8 |
Полная себестоимость проданной продукции (с учетом коммерческих и управленческих расходов), т.р. |
Табл.8, п.2 |
287828 |
|
9 |
Валовая прибыль, т.р. |
2100 |
248741 |
|
10 |
Рентабельность активов, % |
п.2/п.4 * 100 |
12,07 |
|
11 |
Рентабельность собственного капитала, % |
п.2/п.5 * 100 |
16,96 |
|
12 |
Рентабельность продукции, % |
п.9/п.8 *100 |
86,42 |
|
15 |
Рентабельность продаж, % |
п.6/п.7 * 100 |
6,92 |
|
16 |
Чистая рентабельность продаж, % |
п.2/п.7 * 100 |
2502,15 |
|
17 |
Валовая рентабельность продаж, % |
п.9/п.7 * 100 |
80,44 |
Рентабельность продаж показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции. В данном предприятии рентабельность продаж равна 6,92%, т.е. ЗАО «ФАРМСЕРВИС» имело 7 коп. прибыли на каждый рубль реализованной продукции.
Таким образом, ЗАО «ФАРМСЕРВИС» имеет хорошие показатели рентабельности, что говорит об эффективности производственно-хозяйственной деятельности и ее прибыльности.
2.8 Оценка удовлетворительности структуры бухгалтерского баланса предприятия
Проведем анализ соответствия коэффициентов текущей ликвидности и обеспеченности оборотными средствами их нормативным значениям. Результаты расчетов приведем в таблице 11.
Коэффициент текущей ликвидности показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства. Нормативные значения от 1,5 до 3,5. Проанализировав организацию, можно сделать вывод, что она располагает некоторым объемом свободных ресурсов, формируемых за счет собственных источников, т.о. можно сделать вывод, что не все активы могут быть реализованы в срочном порядке, а, следовательно, возникнет угроза финансовой стабильности организации, но на конец периода значения данного показателя ухудшаются.
Таблица 11 – Определение неудовлетворительной структуры баланса ЗАО «ФАРМСЕРВИС».
|
Наименование показателя |
Методика расчета |
Норм. знач. |
На 2012 |
На 2011 |
Изменение |
|
1. Коэффициент текущей ликвидности |
ОА/КО или 1200/(1510+1520+1545+1550) |
Ктл≥1,5 |
1,87 |
171,16 |
-169,29 |
|
2. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами |
(СК-ВОА)/ОА или (1300-1100)/1200 |
Ксос≥0,1 |
-0,97 |
-1,53 |
0,56 |
|
3. Коэффициент восстановления платежеспособности |
≥1 |
-41,39 |
Так как коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами для формирования текущих активов ниже норматива, то существует необходимость расчета коэффициента восстановления платежеспособности. Рассчитав данный показатель, делаем вывод, что ЗАО «ФАРМСЕРВИС» не удастся восстановить свою платежеспособность в течение ближайших шести месяцев.
2.9 Оценка возможного состояния банкротства по модели Альтмана
Проведем прогноз вероятности банкротства предприятия на основе данных бухгалтерской отчетности по пятифакторной модели Альтмана.
Результаты расчетов приведем в таблице 12.
Из таблицы видно, что значение Z5 составляет 0,95, что по классификации модели Альтмана попадает интервал, свидетельствующий о том, что вероятность банкротства составляет 80-100 %.
Таблица 12 – Модель Альтмана прогнозирования вероятности банкротства для ЗАО «ФАРМСЕРВИС».
|
Показатели |
Методика расчета |
Значения |
|
1. Внеоборотные активы, всего |
1100 |
57759347 |
|
2. Оборотные активы, всего |
1200 |
10663274 |
|
3. Активы, всего |
1600 |
68422621 |
|
4. Стоимость акций (стоимость собственного капитала) |
1310 |
946 |
|
5. Заемный капитал, всего |
1400+1510+1520+ +1545+1550 |
21028464 |
|
6. Текущие обязательства |
1510 |
5645730 |
|
7. Прибыль до уплаты процентов и налога на прибыль |
Табл.9, п.3 |
6615828 |
|
8. Чистая прибыль |
2400 |
7737404 |
|
9. Выручка от продажи продукции |
2110 |
309230 |
|
коэффициент 1 |
(п.1-п.6)/п.3 |
0,76 |
|
коэффициент 2 |
п.8/п.3 |
0,11 |
|
коэффициент 3 |
п.7/п.3 |
0,10 |
|
коэффициент 4 |
п.4/п.5 |
0,00004 |
|
коэффициент 5 |
п.9/п.3 |
0,0045 |
|
Z5 |
0,717*К1+0,847*К2+3,107*К3+0,42*К4+0,995*К5 |
0,95 |
2.10 Общие выводы и рекомендации по итогам проведенного анализа финансовой отчетности предприятия
Таким образом, проанализировав деятельность предприятия по данным бухгалтерской отчетности можно сделать следующие выводы:
1. В 2012 г. валюта баланса составила 68422621 тыс. руб., что больше на 8668909 тыс. руб. или 14,51% по сравнению с 2011 г., что свидетельствует об увеличении ЗАО «ФАРМСЕРВИС» хозяйственного оборота. Имущество организации увеличилось в результате роста внеоборотных активов на 4273447 тыс. руб. или 7,99% и мобильных активов на 4395462 тыс. руб. или 70,13%. Источники образования имущества увеличились в результате роста собственного капитала на 3526493 тыс. руб. или 8,04% и заемного капитала на 32,37%.
2. Исходя из соотношения актива и пассива, ликвидность баланса можно охарактеризовать как недостаточную. На конец 2012 г. нарушены все неравенства ликвидности, кроме первого, что позволяет сделать вывод о недостаточности ликвидности баланса.
3. Коэффициент текущей ликвидности является главным показателем платежеспособности. Он обобщает предыдущие показатели и характеризует удовлетворительность бухгалтерского баланса. Как в 2011 г., так и в 2012 г. значения коэффициентов выше нормативного (КП2011 = 171,16; КП2012 = 1,87), т.е. ЗАО «ФАРМСЕРВИС» платежеспособно. В отчетном и прошлом году организация располагает объемом свободных ресурсов, формируемых за счет собственных источников. Таким образом, в отчетном периоде текущие активы перекрывают текущие обязательства в 1,87 раза.
Предприятие в 2011-2012 гг. не обеспечено собственными оборотными средствами для формирования текущих активов, поэтому структура баланса считается неудовлетворительной.
4. У ЗАО «ФАРМСЕРВИС» не достаточно собственных средств для 100 % формирования запасов и затрат, поэтому необходимо использовать заемные средства для формирования запасов и затрат. А также исходя из анализа можно сказать, что предприятие имеет нормальное финансовое состояние, при котором сумма запасов и затрат превышает сумму собственных оборотных средств, но меньше суммы собственных оборотных и долгосрочных заемных источников. Для покрытия запасов и затрат используются собственные и привлеченные средства долгосрочного характера.
5. ЗАО «ФАРМСЕРВИС» имеет очень низкие показатели оборачиваемости, операционный и финансовый цикл составляет более 17 лет.
6. ЗАО «ФАРМСЕРВИС» имеет хорошие показатели рентабельности, что говорит об эффективности производственно-хозяйственной деятельности и ее прибыльности.
7. Так как коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами для формирования текущих активов ниже норматива, то существует необходимость расчета коэффициента восстановления платежеспособности. Рассчитав данный показатель, делаем вывод, что ЗАО «ФАРМСЕРВИС» не удастся восстановить свою платежеспособность в течение ближайших шести месяцев.
8. Значение Z5 составляет 0,95, что по классификации модели Альтмана попадает интервал, свидетельствующий о том, что вероятность банкротства составляет 80-100 %.
Поэтому руководству компании необходимо принять меры по повышению краткосрочной платежеспособности предприятия, а именно по увеличению объемов наиболее ликвидных активов, снижению дебиторской задолженности и долгосрочных финансовых вложений и повышении ликвидности баланса.
Заключение
Бухгалтерская отчетность является одним из важных элементов бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчетность должна отражать доходы, риски, прогнозирование деятельности организации.
Организации обязаны сдавать бухгалтерскую отчетность. Это установлено ФЗ РФ №129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В настоящее время бухгалтерская отчетность составляется для отражения оценки реальных доходов организации и для прогнозирования её деятельности.
Изучив вопросы формирования бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в условиях перехода на Международные стандарты финансовой отчетности, можно заключить, что в течение последних лет в нашей стране медленно, но неуклонно менялась методика бухгалтерского учета для составления бухгалтерской и налоговой отчетности. Однако, сегодня по-прежнему сохраняются существенные проблемы, в частности, касающиеся отражению финансовых результатов предприятия в соответствии с МСФО. Требования, изложенные в МСФО, в целом подходят для Российской Федерации, поэтому задача дальнейшего реформирования отечественного учета заключается в том, чтобы соответствовать им не только теоретически, но и на практике.
В последнее десятилетие в мировом сообществе, и прежде всего среди профессионалов, велись оживленные дискуссии и споры по вопросу о том, целесообразно или нет создавать международные стандарты финансовой отчетности для малых и средних коммерческих предприятий. Комитет (Совет) по МСФО провел на этот счет обширное исследование, а также ряд конференций и посвятил данной проблематике не одно свое заседание. В процессе обсуждения этих вопросов не удалось достичь полного консенсуса. Представители одной группы стран считали, что в разработке таких МСФО нет необходимости, а другие придерживались противоположной точки зрения. Совет по МСФО после долгих раздумий и дискуссий принял в конечном итоге следующее решение:
- создать упрощенный вариант МСФО специально для непубличных компаний (средних и малых предприятий);
- не настаивать на повсеместном обязательном их применении. Решение об их внедрении (или отказе) должна принимать каждая в отдельности страна. При этом она вправе устанавливать порядок их использования: все ли средние и малые предприятия или только отдельные их группы должны будут применять эти "упрощенные МСФО".
Россия ещё не обозначила четко свою позицию в данном вопросе: в частности, будут или нет применяться МСФО для малых и средних предприятий (МСФО для МСП).
В ходе выполнения курсовой работы был проведен анализ бухгалтерской отчетности ЗАО «ФАРМСЕРВИС».
В 2012 г. валюта баланса составила 68422621 тыс. руб., что больше на 8668909 тыс. руб. или 14,51% по сравнению с 2011 г., что свидетельствует об увеличении ЗАО «ФАРМСЕРВИС» хозяйственного оборота. Имущество организации увеличилось в результате роста внеоборотных активов на 4273447 тыс. руб. или 7,99% и мобильных активов на 4395462 тыс. руб. или 70,13%. Источники образования имущества увеличились в результате роста собственного капитала на 3526493 тыс. руб. или 8,04% и заемного капитала на 32,37%.
Наибольший удельный вес в структуре имущества предприятия приходится на внеоборотные активы, их доля в прошлом году составляла 89,511 %, в 2012 г. составила 84,416%. На мобильные активы приходится всего 10,489% в 2011 г. и 15,584 % в 2012 г. Наибольший вес в структуре пассивов организации приходится на собственный капитал, его доля в 2011 г. составляла 73,414%, а в 2012 г. снизилась на 4,147% и составила 69,267%.
Исходя из соотношения актива и пассива, ликвидность баланса можно охарактеризовать как недостаточную. На конец 2012 г. нарушены все неравенства ликвидности, кроме первого, что позволяет сделать вывод о недостаточности ликвидности баланса.
Коэффициент текущей ликвидности является главным показателем платежеспособности. В отчетном и прошлом году организация располагает объемом свободных ресурсов, формируемых за счет собственных источников. Коэффициент абсолютной ликвидности представляет наибольший интерес для поставщиков сырья и материалов. В конце 2012 г. оно может оплатить 90% своих краткосрочных обязательств за счет имеющихся свободных денежных средств и краткосрочных вложений.
Предприятие в 2011-2012 гг. не обеспечено собственными оборотными средствами для формирования текущих активов, поэтому структура баланса считается неудовлетворительной.
У ЗАО «ФАРМСЕРВИС» недостаточно собственных средств для 100 % формирования запасов и затрат, поэтому необходимо использовать заемные средства для формирования запасов и затрат. Для покрытия запасов и затрат используются собственные и привлеченные средства долгосрочного характера.
ЗАО «ФАРМСЕРВИС» имеет очень низкие показатели оборачиваемости, операционный и финансовый цикл составляет более 17 лет.
ЗАО «ФАРМСЕРВИС» имеет хорошие показатели рентабельности, что говорит об эффективности производственно-хозяйственной деятельности и ее прибыльности.
Так как коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами для формирования текущих активов ниже норматива, то существует необходимость расчета коэффициента восстановления платежеспособности. Рассчитав данный показатель, делаем вывод, что ЗАО «ФАРМСЕРВИС» не удастся восстановить свою платежеспособность в течение ближайших шести месяцев.
Значение Z5 составляет 0,95, что по классификации модели Альтмана попадает интервал, свидетельствующий о том, что вероятность банкротства составляет 80-100 %.
Поэтому руководству компании необходимо принять меры по повышению краткосрочной платежеспособности предприятия, а именно по увеличению объемов наиболее ликвидных активов, снижению дебиторской задолженности и долгосрочных финансовых вложений и повышении ликвидности баланса.
список источников и литературы
1 Бакина, С.Н. Бухгалтерский учет и годовая отчетность малых предприятий [Текст] / С. Н. Бакина // Финансовая газета. – 2007. – №12. – С.5.
2 Бреславцева, Н.А. Анализ и классификация проблем бухгалтерской отчетности для составителей и пользователей [Текст] / Н.А.Бреславцева, О.Ф.Сверчкова // Экономический анализ: теория и практика. – 2009. – №13.
3 Бухгалтерский учет: учебник [текст] / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; под. ред. П.С. Безруких. – 4-е изд., перераб. и доп. – М: Бухгалтерский учет, 2005. – 448 с.
4 Генералова, Н.В. Профессиональное суждение и его применение при формировании отчетности, составленной по МСФО [Текст] Н.В. Генералова // Бухгалтерский учет. – 2006. – №23. – С.54-61.
5 Гетьман, В.Г. Международная стандартизация бухгалтерского учета и финансовой отчетности на малых предприятиях [Текст] / В.Г. Гетьман // Международный бухгалтерский учет. – 2009. – №5. – С.38-42.
6 Гетьман, В.Г. Новые требования и нормы в международных стандартах финансовой отчетности [Текст] / В. Г. Гетьман // Всё для бухгалтера. – 2007. – №8. – С.5-11.
7 Гетьман, В.Г. Научные проблемы бухгалтерского учета и его нормативного обеспечения [Текст] / В.Г. Гетьман // Всё для бухгалтера. – 2005. – №20. – С.2-18.
8 Годовой отчет - 2007 [Текст] / Под ред. А.В. Касьянова. - М.: Гросс-Медиа: Росбух, 2008. - 1104 с.
9 Годовой отчет - 2007 [Текст] / Под ред. В.И. Мещерякова. - М.: "Бератор-Пресс", 2007. - 782 с.
10 Дуканич, Л.В. Налоги и налогообложение [Текст] / Л.В. Дуканич. - Ростов н/Д, Феникс, 2004. - 156 с.
11 Ендовицкий, Д.А. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии [Текст]: научное издание / Д.А. Ендовицкий, Р.Р. Рахматуллина; под ред. Д.А. Ендовицкого. – М.: КНОРУС, 2006, – 264 с.
12 Ефимова, О.В. Финансовый анализ [текст] / О.В. Ефимова. – 5-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2004. – 528 с.
13 Ефремова, А.А. Сокращение сроков подготовки годовой бухгалтерской отчетности: цели и их достижение [Текст] / А.А. Ефремова // Главная книга. – 2009. – №10. – С.18-22.
14 Клинов, Н. Субъекты малого предпринимательства [Текст] / Н. Клинов // Финансовая газета. – 2006. – №5. – С.13.
15 Кутер, М.И. Отложенные налоги: необходимость и реальность [Текст] / М.И. Кутер, Д.В. Луговской // Всё для бухгалтера. С.2-5. – 2005. – №19.
16 Макальская, А.К. Бухгалтерский учет и налогообложение на малых предприятиях [Текст] / А. К. Макальская // Бухгалтерский учет и налоги. – 2006. -№6. – С.77-81.
17 Маркарьян, Э.А. Финансовый анализ [текст] / Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко. – Ростов на Дону: РГЭА. – 2003.- 140 с.
18 Медведев, М.Ю. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ): постатейные комментарии [текст] / М.Ю. Медведев. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2006. - 312 с.
19 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению [Текст], утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (в редакции в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 №38н, от 18.09.2006 №115н).
20 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Текст], утвержденное Приказом МФ РФ от 29.07.1998 №34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 №107н, от 24.03.2000 №31н, от 18.09.2006 №116н).
21 Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности [Текст], утвержденная постановлением Правительства РФ от 6.03.98 №283.
22 Пястолов, С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Учебник [Текст] / С.М. Пястолов – М.: Мастерство, 2001. – 336 с.
23 Российская Федерация. Законы. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Ч.2. [Текст]: федер. закон. – Ростов-на-Дону: "Феникс". – 224 с.
24. http://www.snezhana.ru/buh_report
25. http://www.buh.ru/itemsItem-14050
ПРИЛОЖЕНИЯ
Годовая бухгалтерская отчетность
ЗАО «ФАРМСЕРВИС»
PAGE
PAGE
PAGE \* MERGEFORMAT48
PAGE 37