Тема 21 Группировка доходов для целей налогообложения

Работа добавлена на сайт samzan.net:

Тема 2.1     Группировка доходов для целей налогообложения.

План.

1.  Группировка доходов. Доходы от реализации, их виды, порядок определения.
2.  Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.
3.  Внереализационные доходы.

 

Группировка доходов. Доходы от реализации, их виды, порядок определения.

Доходы организации для целей налогообложения делят на 2 группы:

    а)  доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

    б)  внереализационные доходы.

Товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Не признаются доходом поступления в виде сумм налогов, предъявляемых покупателям (НДС, налог с продаж, акцизы и экспортные пошлины – косвенные налоги). Доходы определяются на основании первичных документов и

документов налогового учета.

Налоговым законодательством предусмотрено 2 метода признания доходов от реализации:

- метод начисления (ст. 271);

- кассовый метод  (ст. 273)

Доходы признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от поступления денежных средств или иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав. Согласно ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом другому, возмездное оказание услуг. Обязанность уплатить налог на прибыль при методе начисления возникает в момент перехода права собственности на отгруженные товары. Дата получения дохода – дата реализации товаров.

Ст. 273 определен порядок признания доходов кассовым методом. Организация имеет право использовать кассовый метод, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки (без налогов) не превышала 1 млн. рублей за каждый квартал. Датой получения дохода является день поступления средств на счета в банках или кассу, поступления иного имущества и имущественных прав. Если выручка превысила 1 млн. рублей, то организация должна перейти на метод начисления с начала того налогового периода, в течение которого было допущено превышение.

Доходы от реализации делят на :

•  доходы от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;
•  доходы от реализации ранее приобретенных товаров;
•  доходы от реализации  имущественных прав;
•  доходы от сдачи имущества в аренду;
•  доходы от предоставления за плату прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Доходы от сдачи имущества в аренду и доходы от предоставления за плату прав на результаты интеллектуальной деятельности признаются доходом от реализации, если такие операции производятся систематически и являются одним из видов деятельности.

Порядок учета доходов от реализации определен ст. 316 НК РФ.  Учет должен вестись по каждому виду деятельности, если предусмотрен иной порядок налогообложения, иные ставки.

Доходом от реализации  признается выручка. Выручка от  реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной формах.

Если цена товара (работ, услуг),  имущественных прав, выражена в валюте, сумма выручки пересчитывается в рубли на дату реализации. Курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или расходов.

Если цена товара (работ, услуг),  имущественных прав, выражена в условных единицах, то сумма выручки пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ  на дату реализации. Суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или расходов.

Если реализация производится через комиссионера, налогоплательщик-комитент определяет выручку от реализации на дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации имущества. Комиссионер обязан в течение 3-х дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла реализация, известить комитента о дате реализации имущества.

Если реализация производится на условиях товарного кредита, то сумма выручки определяется на дату реализации и включает в себя %, начисленные за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары. %, начисленные с момента перехода права собственности до момента полного расчета по обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов.

       Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

 

Перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения, определен

ст. 251 НК РФ. К ним относят:

1.  в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, полученных от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
2.  имущество, которое получено в качестве вклада в уставный капитал;
3.  в виде основных средств и НМА, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ, а также в соответствии с законодательством РФ атомными станциями доля повышения их безопасности, используемых для производственных целей;
4.  в виде  средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, а также средства, которые получены в счет погашения таких заимствований;
5.  в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

- от организации или физических лиц, если УК получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада передающей стороны;

- от организации, если УК передающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада получающей стороны.

          При выполнении условия – в течение 1-го года со дня  получения имущества

          (за исключением денег)оно не передается третьим лицам.

1.  в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензию на право  ведения образовательной деятельности;
2.  в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;
3.  в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг.
4.  и другие

                                       Внереализационные доходы.

        Состав доходов регулируется ст. 250 НК РФ. При кассовом методе датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и кассу.

Момент признания доходов при методе начисления зависит от вида дохода.

Виды внереализационных доходов и дата их признания

Вид доходов	Дата признания доходов
Доходы от долевого участия в деятельности других организаций;  Безвозмездно полученные денежные средства;  Суммы возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов;	Дата поступления средств на р/счет или в кассу (выписка банка из р/счета, приходный кассовый ордер)
Безвозмездно полученное имущество (работы, услуги).	Дата подписания акта приема-передачи имущества (акта приемки-сдачи работ, услуг)
Материалы и иное имущество, полученные при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества.	Дата составления акта на списание амортизируемого имущества.
Доходы от операций с иностранной валютой. Доходы от операций с драгоценными металлами.	Дата перехода права собственности (договор, акт приемки-передачи)
Доходы в виде + курсовой разницы.	Последний день текущего месяца (справка бухгалтерии, акт переоценки)
Положительные суммовые разницы	Для продавца	Дата погашения дебиторской задолженности (выписка банка, акт приемки-передачи имущества).
	Для покупателя	Дата приобретения товаров (работ, услуг) (акт приемки-передачи) в случае предварительной оплаты; дата погашения кредиторской задолженности.
Доходы прошлых лет.	Дата выявления дохода – получения и обнаружения документов подтверждающих наличие доходов. (справка бух.)
Доходы от сдачи имущества в аренду. Лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности.	Дата расчетов по договору или дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов, либо последний день отчетного периода.
Штрафы, пени и иные санкции за нарушение условий договорных обязательств. Сумма возмещения убытков или ущерба.	Дата признания должником, либо дата вступления в силу решения суда, либо дата возникновения права на соответствующие суммы по договору, предусматривающему бесспорное списание.
Суммы восстановленных резервов. Доходы от участия в простом товариществе. Доходы от доверительного управления имуществом.	Последний день отчетного периода.
Доходы в виде %, полученных по договорам займа, кредита, банковского вклада, а также по ЦБ и др. долговым обязательствам.	Последний день отчетного периода либо дата прекращения договора (погашения долгового обязательства).
Доходы от продажи (покупки) валюты.	Дата перехода права собственности на иностранную валюту.
Доходы в виде Σ кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (кроме подп. 21 п. 1 ст. 251 (п. 18 ст.250 НК РФ)).	Налоговым кодексом не установлена. Возможный момент признания дохода – дата распоряжения руководителя о списании кредиторской задолженности.
Доходы в виде стоимости излишков ТМЦ и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.	Не установлен НК. Возможный момент – дата распоряжения руководителя организации об оприходовании излишков и отражении их в составе доходов

Тема 2.2     Налоговый учет доходов от реализации товаров (работ, услуг).

План.

1.  Отличия в определении доходов от реализации в бухгалтерском  и налоговом учете.
2.  Необходимость корректировки данных для целей налогообложения. Аналитические регистры налогового учета.    

Отличия в определении доходов от реализации в бухгалтерском  и налоговом учете.

Различия между бухгалтерским и налоговым учетом подразделяют на постоянные и временные. Постоянные – когда это несовпадение не будет ликвидировано за счет каких-то операций в следующих отчетных периодах (например, работнику выдали материальную помощь, это сумма уменьшает бухгалтерскую прибыль, но не влияет на облагаемую базу по налогу на прибыль).

Временные различия вызывают такие операции, влияние которых в течение длительного периода будут одинаковы (только влияние на бухгалтерскую прибыль и налогооблагаемую базу будет разное).

Различия, возникающие в отношении доходов в бухгалтерском  и налоговом учете, могут быть вызваны несовпадениями:

      а) состава доходов;

      б) оценки доходов;

      в) момента признания доходов.

Различия в составе доходов регулируются  в бухучете ПБУ 9/99, в налоговом учете гл.25 НК РФ ст. 248, 249, 250, 251.

Несовпадение оценки доходов регулируется ст. 40 НК РФ, ст. 257, ст. 268 в налоговом учете и  ПБУ9/99 – в бухгалтерском.

  Несовпадение момента признания  (временные разницы) регулируется ст. 271 и 273  НК РФ (метод начисления и кассовый метод) в налоговом учете, ПБУ 9/99

(5 критериев) в бухгалтерском учете.

 Необходимость корректировки данных для целей налогообложения.

                      Аналитические регистры налогового учета.    

При реализации товаров (работ, услуг)  в иностранной валюте,  в условных единицах,  на условиях товарного кредита, возникают курсовые, суммовые разницы и % по товарному кредиту. Так как данные бухгалтерского и налогового учета  не совпадают, то необходимо производить корректировку бухгалтерского учета для целей налогообложения (если используется модель, при которой для целей налогообложения используют данные бухучета). Для целей налогообложения это внереализационные доходы (расходы), а  в бухучете они включаются в выручку от продаж.

Кроме того при ведении налогового учета выручки от реализации необходимо руководствоваться ст. 40 НК РФ в случаях, если рыночные цены не применяются:

1.  по сделкам между взаимозависимыми лицами;
2.  по товарообменным операциям;
3.  при совершении внешнеторговых сделок;
4.  при отклонении более чем на 20% в сторону увеличения или уменьшения от уровня цен, применяемых по идентичным товарам  в пределах непродолжительного времени.

Основным принципом налогового учета операций по реализации товаров является группировка данных первичных документов в аналитических регистрах налогового учета либо в регистрах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями налогового законодательства.

Для налогового учета реализации товаров используются регистры:

•  регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав;

(обобщение операций выбытия по каждому факту)

•  регистр учета поступления денежных средств;

(информация о поступлении денежных средств на основе первичных документов)

•  регистр учета операций по движению кредиторской задолженности;

(увеличение или уменьшение с начала налогового периода до отчетной даты)

•  регистр учета операций по движению дебиторской задолженности;

   (увеличение  или уменьшение с начала  налогового периода до отчет-

     ной  даты)

•  регистр учета расчетов с бюджетом (начисление и перечисление налогов по каждому факту)
•  регистр учета доходов текущего периода (информация об операциях получения доходов, которые используются при заполнении декларации по налогу на прибыль).

1. Организация online трансляции для регионов Этапы- Подготовка мероприятия Проведение мероприятия
2. тема управления. Цели и функции управления предприятием и организацией
3. Экспериментальные методы исследования в системе исторических наук
4. Военно промышленный комплекс России
5. Венесуэла
6. Английская фразеология и идиоматика в историческом развитии
7. Задание 1 Кому из мыслителей Нового времени принадлежат следующих два противоположных по смыслу высказывани
8. Аттестация муниципальных служащих
9. реферат дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата педагогічних наук1
10. Чтобы ребенок не был трудным не плод досужих домыслов кабинетного ученого
11. Предпосылки возникновения аудитв Возникновение становление и пути развития российского аудита
12. вариант сотрудничества- Организация кальян ~ бара в вашем заведении без затрат Все затраты связа.html
13. реферату- Основи туризмуРозділ- Військова справа ДПЮ Основи туризму ЗНАЧЕННЯ ТУРИЗМУ ДЛЯ ДОПРИЗОВНОЇ ПІД
14. Дипломная работа Общественный протест как информационный повод для газетных и сетевых публикаций
15. Допускаются продажа и выдача напрокат только поверенных средств измерений
16. реферат дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук Дніпропетровськ ~ 1999 Ди
17. Об арбитражных судах Российской Федераци
18. The duty of cre requires- IEduction dir should cquire t lest rudimentry understnding of the business of the corportion;
19. психологическая социализация от лат
20. ..Простые глагольные

Материалы собраны группой SamZan и находятся в свободном доступе