Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Тема 2.1 Группировка доходов для целей налогообложения.
План.
Группировка доходов. Доходы от реализации, их виды, порядок определения.
Доходы организации для целей налогообложения делят на 2 группы:
а) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
б) внереализационные доходы.
Товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Не признаются доходом поступления в виде сумм налогов, предъявляемых покупателям (НДС, налог с продаж, акцизы и экспортные пошлины – косвенные налоги). Доходы определяются на основании первичных документов и
документов налогового учета.
Налоговым законодательством предусмотрено 2 метода признания доходов от реализации:
- метод начисления (ст. 271);
- кассовый метод (ст. 273)
Доходы признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от поступления денежных средств или иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав. Согласно ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом другому, возмездное оказание услуг. Обязанность уплатить налог на прибыль при методе начисления возникает в момент перехода права собственности на отгруженные товары. Дата получения дохода – дата реализации товаров.
Ст. 273 определен порядок признания доходов кассовым методом. Организация имеет право использовать кассовый метод, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки (без налогов) не превышала 1 млн. рублей за каждый квартал. Датой получения дохода является день поступления средств на счета в банках или кассу, поступления иного имущества и имущественных прав. Если выручка превысила 1 млн. рублей, то организация должна перейти на метод начисления с начала того налогового периода, в течение которого было допущено превышение.
Доходы от реализации делят на :
Доходы от сдачи имущества в аренду и доходы от предоставления за плату прав на результаты интеллектуальной деятельности признаются доходом от реализации, если такие операции производятся систематически и являются одним из видов деятельности.
Порядок учета доходов от реализации определен ст. 316 НК РФ. Учет должен вестись по каждому виду деятельности, если предусмотрен иной порядок налогообложения, иные ставки.
Доходом от реализации признается выручка. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной формах.
Если цена товара (работ, услуг), имущественных прав, выражена в валюте, сумма выручки пересчитывается в рубли на дату реализации. Курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или расходов.
Если цена товара (работ, услуг), имущественных прав, выражена в условных единицах, то сумма выручки пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации. Суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или расходов.
Если реализация производится через комиссионера, налогоплательщик-комитент определяет выручку от реализации на дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации имущества. Комиссионер обязан в течение 3-х дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла реализация, известить комитента о дате реализации имущества.
Если реализация производится на условиях товарного кредита, то сумма выручки определяется на дату реализации и включает в себя %, начисленные за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары. %, начисленные с момента перехода права собственности до момента полного расчета по обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.
Перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения, определен
ст. 251 НК РФ. К ним относят:
- от организации или физических лиц, если УК получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада передающей стороны;
- от организации, если УК передающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада получающей стороны.
При выполнении условия – в течение 1-го года со дня получения имущества
(за исключением денег)оно не передается третьим лицам.
Внереализационные доходы.
Состав доходов регулируется ст. 250 НК РФ. При кассовом методе датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и кассу.
Момент признания доходов при методе начисления зависит от вида дохода.
Виды внереализационных доходов и дата их признания
|
Вид доходов |
Дата признания доходов |
|
|
Дата поступления средств на р/счет или в кассу (выписка банка из р/счета, приходный кассовый ордер) |
|
|
Дата подписания акта приема-передачи имущества (акта приемки-сдачи работ, услуг) |
|
|
|
||
|
Материалы и иное имущество, полученные при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества. |
Дата составления акта на списание амортизируемого имущества. |
|
|
Доходы от операций с иностранной валютой. Доходы от операций с драгоценными металлами. |
Дата перехода права собственности (договор, акт приемки-передачи) |
|
|
Доходы в виде + курсовой разницы. |
Последний день текущего месяца (справка бухгалтерии, акт переоценки) |
|
|
Положительные суммовые разницы |
Для продавца |
Дата погашения дебиторской задолженности (выписка банка, акт приемки-передачи имущества). |
|
Для покупателя |
Дата приобретения товаров (работ, услуг) (акт приемки-передачи) в случае предварительной оплаты; дата погашения кредиторской задолженности. |
|
|
Доходы прошлых лет. |
Дата выявления дохода – получения и обнаружения документов подтверждающих наличие доходов. (справка бух.) |
|
|
Доходы от сдачи имущества в аренду. Лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности. |
Дата расчетов по договору или дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов, либо последний день отчетного периода. |
|
|
Штрафы, пени и иные санкции за нарушение условий договорных обязательств. Сумма возмещения убытков или ущерба. |
Дата признания должником, либо дата вступления в силу решения суда, либо дата возникновения права на соответствующие суммы по договору, предусматривающему бесспорное списание. |
|
|
Суммы восстановленных резервов. Доходы от участия в простом товариществе. Доходы от доверительного управления имуществом. |
Последний день отчетного периода. |
|
|
Доходы в виде %, полученных по договорам займа, кредита, банковского вклада, а также по ЦБ и др. долговым обязательствам. |
Последний день отчетного периода либо дата прекращения договора (погашения долгового обязательства). |
|
|
Доходы от продажи (покупки) валюты. |
Дата перехода права собственности на иностранную валюту. |
|
|
Доходы в виде Σ кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (кроме подп. 21 п. 1 ст. 251 (п. 18 ст.250 НК РФ)). |
Налоговым кодексом не установлена. Возможный момент признания дохода – дата распоряжения руководителя о списании кредиторской задолженности. |
|
|
Доходы в виде стоимости излишков ТМЦ и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации. |
Не установлен НК. Возможный момент – дата распоряжения руководителя организации об оприходовании излишков и отражении их в составе доходов |
Тема 2.2 Налоговый учет доходов от реализации товаров (работ, услуг).
План.
Отличия в определении доходов от реализации в бухгалтерском и налоговом учете.
Различия между бухгалтерским и налоговым учетом подразделяют на постоянные и временные. Постоянные – когда это несовпадение не будет ликвидировано за счет каких-то операций в следующих отчетных периодах (например, работнику выдали материальную помощь, это сумма уменьшает бухгалтерскую прибыль, но не влияет на облагаемую базу по налогу на прибыль).
Временные различия вызывают такие операции, влияние которых в течение длительного периода будут одинаковы (только влияние на бухгалтерскую прибыль и налогооблагаемую базу будет разное).
Различия, возникающие в отношении доходов в бухгалтерском и налоговом учете, могут быть вызваны несовпадениями:
а) состава доходов;
б) оценки доходов;
в) момента признания доходов.
Различия в составе доходов регулируются в бухучете ПБУ 9/99, в налоговом учете гл.25 НК РФ ст. 248, 249, 250, 251.
Несовпадение оценки доходов регулируется ст. 40 НК РФ, ст. 257, ст. 268 в налоговом учете и ПБУ9/99 – в бухгалтерском.
Несовпадение момента признания (временные разницы) регулируется ст. 271 и 273 НК РФ (метод начисления и кассовый метод) в налоговом учете, ПБУ 9/99
(5 критериев) в бухгалтерском учете.
Необходимость корректировки данных для целей налогообложения.
Аналитические регистры налогового учета.
При реализации товаров (работ, услуг) в иностранной валюте, в условных единицах, на условиях товарного кредита, возникают курсовые, суммовые разницы и % по товарному кредиту. Так как данные бухгалтерского и налогового учета не совпадают, то необходимо производить корректировку бухгалтерского учета для целей налогообложения (если используется модель, при которой для целей налогообложения используют данные бухучета). Для целей налогообложения это внереализационные доходы (расходы), а в бухучете они включаются в выручку от продаж.
Кроме того при ведении налогового учета выручки от реализации необходимо руководствоваться ст. 40 НК РФ в случаях, если рыночные цены не применяются:
Основным принципом налогового учета операций по реализации товаров является группировка данных первичных документов в аналитических регистрах налогового учета либо в регистрах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями налогового законодательства.
Для налогового учета реализации товаров используются регистры:
(обобщение операций выбытия по каждому факту)
(информация о поступлении денежных средств на основе первичных документов)
(увеличение или уменьшение с начала налогового периода до отчетной даты)
(увеличение или уменьшение с начала налогового периода до отчет-
ной даты)