Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Облік власного капіталу
1.Формування статутного капіталу
2.Облік пайового капіталу
3.Облік емісійного доходу
4.Облік іншого вкладеного капіталу
5.Облік дооцінки активів
6.Облік безоплатно отриманих необоротних активів
7.Облік іншого додаткового капіталу
8.Облік резервного капіталу
9.Облік вилучених акцій, паїв, іншого вилученого капіталу
1.Формування статутного капіталу
Статутний капітал рахунок бухгалтерського обліку внесків, початкове інвестованих власниками (учасниками, засновниками)в майно підприємства.
Статутний капітал є майновою основою діяльності підприємства, він визначає частку кожного учасника в управлінні підприємством і гарантує дотримання інтересів його кредиторів.
Бухгалтерський облік статутного капіталу, представленого як грошові або майнові внески і акції за їх первісною вартістю, визначеною в засновницьких документах на дату реєстрації підприємства, ведеться на рахунку 40 «Статутний капітал».
Оборот за кредитом рахунка 40 відображає величину оголошеного статутного капіталу, а оборот за дебетом його зменшення при виході зі складу підприємства його учасників (засновників) або викупу акціонерним товариством власних акцій з їх подальшим анулюванням.
Зміна розміру статутного капіталу завжди пов'язана з перезатвердженням засновницьких документів підприємства загальними зборами учасників (засновників) і їх перереєстрацією у відповідних державних органах.
Статутний капітал відрізняється від інших структурних складових власного капіталу тим, що він має персоніфікований характер.
Таблиця 1.
№ пп |
Зміст операцій |
Д-т |
К-т |
1 |
2 |
3 |
4 |
1. |
Відображення статутного капіталу, що утворився під час реорганізації кооперативу в підприємство, тобто за рахунок наявного |
41 |
40 |
2 |
Збільшення розміру статутного капіталу за рахунок коштів наявного додаткового капіталу(емісійного доходу, дооцінки) |
42 |
40 |
3. |
Збільшення розміру статутного капіталу за рахунок наявних власних резервів |
43 |
40 |
4. |
Збільшення розміру статутного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку поточного року |
441 |
40 |
5. |
Відображення суми оголошеного статутного капіталу або його збільшення. Водночас це проведення показує нарахування заборгованості засновників і учасників за внесками, тобто величину неоплаченого на цей момент капіталу |
46 |
40 |
6. |
Залучення додаткових коштів учасників (засновників) при збільшенні статутного капіталу шляхом додаткової емісії або збільшення номіналу акцій |
46 |
40 |
7. |
Заборгованість додатково прийнятих учасників при збільшенні статутного капіталу за рахунок додаткової емісії акцій |
46 |
40 |
Таблиця 2.
№ пп |
Зміст операцій |
Д-т |
К-т |
1 |
2 |
3 |
4 |
1. |
Погашення вилучених із обігу акцій у разі, якщо метою вилучення було зменшення статутного капіталу |
40 |
451 |
2. |
Зменшення статутного капіталу при деномінації акцій номіналу в обмін на акції старого номіналу передачі учасникам акцій нового |
2.Облік пайового капіталу
Пайовий капітал рахунок бухгалтерського обліку, призначений для відображення інформації про пайові внески членів добровільного об'єднання, заснованого на кооперативних засадах, що розміщуються для здійснення його статутної діяльності.
Прикладами таких добровільних об'єднань є: споживчі товариства, колективні сільськогосподарські підприємства, житлово-будівельні кооперативи, кредитні спілки та інші організовані товариства.
Пайовик член добровільного об'єднання (товариства, кооперативу, колективного підприємства), до якого ним внесений пай.
Пай частка капіталу добровільного об'єднання (товариства, кооперативу, колективного підприємства), яка дає пайовику право на участь у загальних зборах пайовиків, на отримання дивідендів за результатами діяльності в звітному періоді і частини майна під час ліквідаційного-об'єднання. Розміри паїв відображені в спеціальному документі свідоцтві, до якого додані купони на отримання дивідендів. По суті, пай є аналогом акції, а пайовий капітал аналогом статутного капіталу.
Пайовий капітал відображається за кредитом однойменного рахунка 41 у кореспонденції з рахунками матеріальних цінностей або грошових коштів, внесених пайовиками2.
За дебетом рахунка «Пайовий капітал» відображається його зменшення в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів або розрахунків (при вибутті пайовиків) або з рахунком збитків.
Таблиця 3.
№ пп |
Зміст операцій |
Д-т |
К-т |
1 |
2 |
3 |
4 |
1. |
Внесення пайовиком свого пайового внеску об'єктами капітального будівництва або інших видів основних засобів, на даний момент не готових до експлуатації, а також поголів'ям робочої або продуктивної худоби |
151,152, 155 |
41 |
2. |
Внесення пайовиком свого пайового внеску товарно-матеріальними запасами |
20, 21, 22, 28 |
41 |
3. |
Внесення пайовиком свого пайового внеску готівкою в касу |
30 |
41 |
4. |
Внесення пайовиком свого пайового внеску в безготівковій формі |
31 |
41 |
5. |
Внесення пайовиком свого пайового внеску високоліквідними цінними паперами |
35 |
41 |
6. |
Збільшення пайового капіталу за рахунок коштів додаткового капіталу |
42 |
41 |
1 |
2 |
3 |
4 |
7. |
Збільшення пайового капіталу безпосередньо за рахунок нерозподіленого прибутку. При цьому способі нарахування резервного капіталу сальдо рахунка 441 «Нерозподілений прибуток» зменшується на суму резерву, що утворився |
441 |
41 |
8. |
Збільшення пайового капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку 2-й варіант. При цьому способі нарахування резервного капіталу сальдо рахунка 441 «Нерозподілений прибуток» не змінюється, а в балансі його коригує протилежним знаком контрпасив 443 |
443 |
41 |
9. |
Збільшення пайового капіталу за рахунок реінвестування доходів, нарахованих пайовикам до отримання |
67 |
41 |
Таблиця 4.
№ пп |
Зміст операцій |
Д-т |
К-т |
1 |
2 |
3 |
4 |
1. |
Повернення пайового внеску готівкою при розформуванні товариства або виході окремих пайовиків з його складу |
41 |
30 |
2. |
Повернення пайового внеску в безготівковій формі при розформуванні товариства або виході окремих пайовиків з його складу |
41 |
31 |
3. |
Використання частини пайового капіталу на покриття збитків |
41 |
442 |
4. |
Нарахування повернення пайових внесків при розформуванні товариства або виході окремих пайовиків з його складу. Проведення є альтернативою проведенням 1,2,3 і виконується у разі,якщо сума повернення спочатку повинна бути нарахована до виплати, тобто проведена через розрахунки з учасниками |
41 |
67 |
3.Облік емісійного доходу
Емісійний дохід рахунок бухгалтерського обліку одержаної внаслідок продажу власних акцій різниці, що отримується між продажною і номінальною їх вартістю. Емісійний дохід є частиною додаткового капіталу.
Отриманий емісійний дохід відображається за кредитом рахунка 421 у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків із засновниками й учасниками акціонерного товариства. У процесі підписки на акції дебіторська заборгованість акціонерів відображається на рахунку «Неоплачений капітал» тільки за номінальною вартістю акцій, що розміщуються. Але далі, в процесі продажу цих акцій за ринковою вартістю, внесена понад номінал сума хоч і відображається за кредитом рахунка «Неоплачений капітал» у загальній сукупності внесених коштів, але тут же цей рахунок дебетується на цю понад номінальну суму в кореспонденції з рахунком«Емісійний і дохід». Таким чином, «Неоплачений капітал» закривається, «Статутний капітал» отримує реальне втілення в активах, а разом з цим і формується «Емісійний дохід».
Обороти за дебетом рахунка 421 відображаються надто рідко через неповноту (а точніше повну від сутність) висвітлення питань використання коштів емісійного доходу в діючих стан дар-тахта Інструкції №291.
Єдине обмеження, яке слід би поставити щодо використання коштів емісійного доходу, це не допускати спрямування цих коштів на потреби споживання. Все інше: поповнення інших статей капіталу (наприклад, статутного або резервного) речі цілком допустимі. Було б на те рішення ради директорів (або загальних зборів акціонерів).
Таблиця 5.
№ пп |
Зміст операцій |
Д-т |
К-т |
1 |
2 |
3 |
4 |
1. |
Емісійний дохід, отриманий при повторному розміщенні акцій, відображається .безпосередньо в кореспонденції з рахунком обліку грошових коштів |
30,31 |
421 |
2. |
Понадномінальна вартість проданих акцій власної емісії відображається як надлишок раніше нарахованої заборгованості за неоплаченим капіталом |
46 |
421 |
3. |
Надлишок частини недоамортизованої премії за конвертованими облігаціями при їх обміні на акції зараховується в емісійний дохід |
522 |
421 |
4. |
Збільшення частки інвестора в капіталі об'єкта інвестування внаслідок приросту за звітний період емісійного доходу останнього. При цьому до розрахунку не беруться суми емісійного доходу, отриманого цим підприємством від цього інвестора протягом періоду (наприклад, при скупівлі інвестором акцій, ідо розміщуються вторинно або повторно, які він протягом періоду додає до пакета, що вже є) |
141 |
421 |
Таблиця 6.
№ пп |
Зміст операцій |
Д-т |
К-т |
1 |
2 |
3 |
4 |
1. |
Збільшення статутного капіталу за рахунок коштів емісійного доходу |
421 |
40 |
2. |
Покриття різниці між номінальною і продажною вартістю акцій за рахунок емісійного доходу при продажу акцій за цінами нижчими від номіналу. Ця різниця в цьому випадку разом із сумою оплати закриває рахунок неоплаченого капіталу |
421 |
46 |
3. |
Відображається різниця між сумою компенсації, виданою при викупі власних акцій, і номіналом, якщо акції купувалися, в акціонерів за цінами, що перевищують номінал |
421 |
451 |
4. |
Надлишок частин й недоамортизованого дисконту за конвертованими облігаціями при обміні їх на акції зараховується на зменшення емісійного доходу |
421 |
523 |
4.Облік іншого вкладеного капіталу
Інший вкладений капітал рахунок бухгалтерського обліку коштів, вкладених у підприємство його засновниками понад суму статутного капіталу.
Рахунок 422 «Інший вкладений капітал» аналог рахунка 421 «Емісійний дохід», з тією лише різницею, що рахунок 421 застосовується тільки акціонерними товариствами, а рахунок 422 всіма іншими підприємствами, зареєстрованим! з певним статутним капіталом.
Таблиця 7.
№ п\п |
Зміст операцій |
Д-т |
К-т |
1 |
2 |
3 |
4 |
1. |
Відображаються додаткові вкладення засновників у вигляді капітальних інвестицій (незавершених об'єктів основних засобів і нематеріальних активів) |
15 |
422 |
2. |
Відображаються додаткові вкладення засновників у вигляді товарно-матеріальних запасів |
20,21,22,28 |
422 |
3. |
Відображаються додаткові вкладення засновників у вигляді грошових коштів |
30,31 |
422 |
4. |
Відображаються додаткові вкладення засновників у вигляді високоліквідних цінних паперів, які прибуткуються на рахунок обліку поточних фінансових інвестицій |
5 |
422 |
5. |
Додатково вкладений капітал відображається як надлишок раніше нарахованої заборгованості за неоплаченим капіталом |
46 |
422 |
6. |
Збільшення частки інвестора в капіталі об'єкта інвестування внаслідок приросту за звітний період іншого вкладеного, капіталу. При цьому до розрахунку не беруться суми, вкладені додатково в це підприємство самим інвестором протягом періоду, за який розподіляються частки |
141 |
422 |
Таблиця 8.
№ пп |
Зміст операцій |
Д-т |
К-т |
1 |
2 |
3 |
4 |
1. |
Збільшення статутного капіталу за рахунок додаткового капіталу |
422 |
40 |
2. |
Збільшення резервів за рахунок додаткового капіталу |
422 |
43 |
3. |
Покриття збитків за рахунок додаткового капіталу |
422 |
442 |
5.Облік дооцінки активів
Дооцінка активів рахунок бухгалтерського .обліку приросту вартості майна від дооцінки окремих його об'єктів.
Внаслідок переоцінки об'єктів основних засобів величина додаткового капіталу в частині, що враховується на рахунку 423, може змінюватися не лише в бік збільшення, а й у бік зменшення. Але зменшуватися цей капітал може лише в разі наявності відповідного розміру кредитового сальдо на цьому рахунку, причому саме за об'єктом1, що переоцінюється, тобто якщо об'єкт, що уцінюється, має «дооціночну історію».
За кредитом рахунка 423 відображається приріст вартості необоротних активів, що виявляється за результатами їх переоцінки, в кореспонденції з рахунками обліку активів, що переоцінюються.
За дебетом рахунка 423 відображається погашення сум зниження вартості необоротних активів відповідно до результатів їх переоцінки, в кореспонденції з рахунками обліку активів, що переоцінюються.
Таблиця 9.
№ пп |
Зміст операцій |
Д-т |
К-т |
1 |
2 |
3 |
4 |
1. |
Відображається сума дооцінки основних засобів |
10 |
423 |
2. |
Відображається сума дооцінки інших необоротних матеріальних активів |
11 |
423 |
3. |
Відображається сума дооцінки нематеріальних активів |
12 |
423 |
4. |
Відображається сума зниження ціни об'єкта в частині його зношення |
13 |
423 |
5. |
Збільшення частки інвестора в капіталі об'єкта інвестування внаслідок приросту за звітний період суми дооцінки активів, що належать об'єкту інвестування |
141 |
423 |
Таблиця 10.
№ пп |
Зміст операцій |
Д-т |
К-т |
1 |
2 |
3 |
4 |
1. |
Відображається сума зниження ціни об'єкта основних засобів, якщо внаслідок всіх раніше проведених переоцінок сума дооцінок перевищує суму знижень ціни |
423 |
10 |
2. |
Відображається сума зниження ціни об'єкта інших необоротних матеріальних активів , якщо внаслідок всіх раніше проведених переоцінок сума дооцінок перевищує суму знижень ціни |
423 |
11 |
3. |
Відображається сума зниження ціни об'єкта нематеріальних активів, якщо внаслідок всіх раніше проведених переоцінок сума дооцінок перевищує суму знижень ціни |
423 |
12 |
4. |
Відображається сума дооцінки об'єкта в,частині його зношення |
423 |
13 |
6.Облік безоплатно отриманих необоротних активів
Безоплатно отримані необоротні активи рахунок бухгалтерського обліку приросту вартості майна як результату безоплатного його придбання. За кредитом рахунка 424, так само як і рахунка 423, відображається сума приросту вартості майна, за дебетом, очевидно, сума, на яку зменшується додатковий капітал.
Таблиця 11.
№ пп |
Зміст операцій |
Д-т |
К-т |
1 |
2 |
3 |
4 |
1. |
Відображається сума вартості безоплатно вилучених основних засобів |
10 |
424 |
2. |
Відображається сума вартості безоплатно отриманих інших необоротних матеріальних активів |
11 |
424 |
3. |
Відображається сума вартості безоплатно отриманих нематеріальних активів |
12 |
424 |
4. |
Збільшення частки інвестора в капіталі об'єкта інвестування внаслідок приросту за звітний період додаткового капіталу об'єкта інвестування в частині, еквівалентній вартості безоплатно отриманих необоротних активів. При цьому до розрахунку не береться вартість необоротних активів, безоплатно переданих протягом періоду самим інвестором понад основну суму вкладеного ним капіталу |
141 |
424 |
Таблиця 12.
№ пп |
Зміст операцій |
Д-т |
К-т |
1 |
2 |
3 |
4 |
1. |
Сума, еквівалентна вартості безоплатно отриманих необоротних активів, після їх вибуття списується на рахунок резервного капіталу |
424 |
43 |
2. |
Сума, еквівалентна вартості безоплатно отриманих необоротних активів, після Їх вибуття спрямовується на покриття збитків |
424 |
442 |
7.Облік іншого додаткового капіталу
Інший додатковий капітал рахунок бухгалтерського обліку курсових різниць, що утворюються при внеску іноземної валюти в статутний капітал, а також коштів підприємства, спрямованих на поповнення оборотного капіталу. Курсова різниця, що підлягає відображенню на рахунку 425, це різниця між офіційним курсом іноземної валюти завотуванням НБУ на дату Її фактичного внесення в статутний капітал і на дату державної реєстрації засновницьких документів. Ця різниця найчастіше буває позитивною, тому рахунок 425 розглядається як інфляційне джерело, що враховується в складі додаткового капіталу.
За кредитом рахунка 425 відображаються суми, спрямовані з нерозподіленого прибутку на поповнення власних оборотних коштів, а також суми позитивних курсових різниць, пов'язаних з вне1 сенням валюти в статутний капітал підприємства, За дебетом рахунка 425 відображаються суми негативних курсових різниць, пов'язаних з внесенням валюти в статутний капітал підприємства.
Таблиця 13.
№ пп |
Зміст операцій |
Д-т |
К-т |
1 |
2 |
3 |
4 |
1. |
Відображається поповнення власних оборотних коштів за рахунок нерозподіленого прибутку |
443 |
425 |
1 |
2 |
3 |
4 |
2. |
Відображається сума позитивної курсової різниці, що виникає при внесенні валютних коштів у статутний капітал підприємства |
46 |
425 |
3. |
Збільшення частки інвестора в капіталі об'єкта інвестування внаслідок приросту за звітний період іншого додаткового капіталу (курсових різниць, що утворюються при внеску іноземної валюти до статутного капіталу, і власних коштів підприємства, спрямованих для поповнення оборотного капіталу) |
141 |
425 |
Таблиця 14.
№ пп |
Зміст операцій |
Д-т |
К-т |
1 |
2 |
3 |
4 |
1. |
Відображається сума негативної курсової різниці, що виникає при внесенні валютних коштів у статутний капітал підприємства |
425 |
46 |
Резервний капітал це страховий капітал, призначений, переважно, для відшкодування збитків, а також для виплати доходів інвесторам і кредиторам у разі якщо отриманого в поточному періоді прибутку не вистачає. Джерелом формування резервного капіталу є нерозподілений прибуток.
Акціонерні товариства, товариства з обмеженою відповідальністю, товариства з додатковою і повною відповідальністю, а також командитні товариства, згідно із Законом, про господарські товариства, зобов'язані створювати резервний капітал при цьому цей резерв повинен бути не менші 25% статутного капіталу.
Розмір щорічних відрахувань до резервного (страхового) фонду передбачається засновницьким документами, але не може бути меншим відсотків від суми чистого прибутку».
Резерви зобов'язані нараховувати також страхові товариства (компанії) та кредитні організації. Всі перераховані вище типи підприємств, як правило, мають два типи резервів: обов'язковий резерв і резерви, створені відповідно до засновницьких документів. Крім того, підприємства, виходячи із разових потреб, можуть нараховувати цільові резерви відрахування з прибутку, нині непопулярні, але інколи необхідні. Для інших підприємств створення резервного капіталу має швидше добровільний характер.
За кредитом рахунка 43 відображається нарахування резервів у кореспонденції з рахунком нерозподіленого прибутку, за дебетом використання резервів у кореспонденції з рахунками, що представляють мету використання зарезервованих коштів.
Таблиця 15.
№ пп |
Зміст операцій |
Д-т |
К-т |
1 |
2 |
3 |
4 |
1. |
Формування резервів за рахунок коштів додаткового капіталу |
42 |
43 |
2. |
Формування резервів безпосередньо за рахунок нерозподіленого прибутку. За цим способом нарахування резервного капіталу сальдо рахунка 441 «Нерозподілений прибуток» зменшується на суму резерву, що утворився |
441 |
43 |
1 |
2 |
3 |
4 |
3. |
Формування резервів за рахунок нерозподіленого прибутку - 2-й варіант. За цим способом нарахування резервного капіталу сальдо рахунка 441 «Нерозподілений прибуток» не змінюється, а в балансі його коригує протилежним знаком контрпасив 443 |
441 |
43 |
Таблиця 16.
№ пп |
Зміст операцій |
Д-т |
К-т |
1 |
2 |
3 |
4 |
1. |
Збільшення розміру статутного капіталу за рахунок наявних власних резервів |
43 |
40 |
2. |
Використання резерву на покриття збитків |
43 |
442 |
Нерозподілений прибуток рахунок бухгалтерського обліку нерозподіленого прибутку, отриманого підприємством як результат всієї його діяльності в звітному періоді.
Непокритий збиток рахунок бухгалтерського обліку збитків, понесених підприємством внаслідок ведення всіх видів діяльності в попередніх звітних періодах.
Прибуток, використаний у звітному періоді рахунок бухгалтерського обліку частини нерозподіленого прибутку, спрямованого на цільові виплати й на створення певних резервів.
Сума чистого прибутку звітного року списується заключними оборотами з рахунка 79 «Фінансові результати» і відображається за кредитом рахунка 441 «Нерозподілений прибуток» на дату останнього дня звітного року. Сума чистого збитку звітного року списується заключними оборотами з рахунка 79 «Фінансові результати» і відображається за дебетом рахунка 442 «Непокритий збиток».
Спрямування частини прибутку звітного року на виплату дивідендів та інших доходів, належних засновникам (учасникам) підприємства за підсумками року, відображається за дебетом і контрпасивного рахунка 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» і кредитом рахунка 67 «Розрахунки з учасниками». Так само (за дебетом рахунка 443) може відображатися нарахування різних резервів, що створюються підприємством за рахунок чистого прибутку.
Списання з балансу (покриття) збитку звітного і року відображається:
за дебетом рахунка 42 «Додатковий капітал» (при спрямуванні на покриття збитку коштів додаткового капіталу);
за дебетом рахунка 43 «Резервний капітал» (при спрямуванні на покриття збитку коштів резервного капіталу).
Таблиця 17.
№ пп |
Зміст операцій |
Д-т |
К-т |
1 |
2 |
3 |
4 |
1. |
Покриття збитку звітного року за рахунок додаткового капіталу |
42 |
442 |
2. |
Покриття збитку звітного року за рахунок коштів резервного капіталу |
43 |
442 |
3. |
Нараховується чистий (після вирахування податку) прибуток як фінансовий результат діяльності підприємства за звітний період |
79 |
441 |
Таблиця 18.
№ пп |
Зміст операцій |
Д-т |
К-т |
1 |
2 |
3 |
4 |
1. |
Збільшення розміру статутного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку звітного періоду |
441 |
40 |
2. |
Формування резервів безпосередньо за рахунок нерозподіленого прибутку. За цим способом нарахування резервного капіталу сальдо рахунка 441 «Нерозподілений прибуток» зменшується на суму резерву, що утворився |
441 |
43 |
Формування резервів за рахунок нерозподіленого прибутку 2-й варіант. За цим способом нарахування резервного капіталу сальдо рахунка 441 «Нерозподілений прибуток» не змінюється, а в балансі його коригує протилежним знаком контрпасив 443 |
443 |
43 |
|
3. |
Нарахування дивідендів та інших доходів, що підлягають виплаті учасникам підприємства |
443 |
672 |
4. |
Відображаються збитки, понесені внаслідок діяльності підприємства в звітному періоді |
442 |
79 |
9.Облік вилучених акцій, паїв, іншого вилученого капіталу
Вилучений капітал рахунок бухгалтерського обліку акцій власної емісії, які викуплені в акціонерів й утримуються до їх ліквідації або повторного розміщення на ринку цінних паперів. Акції власної емісії, викуплені в акціонерів. Для обліку акцій передбачений контрпасивний рахунок 451 «Вилучені акції».
Вартість викуплених акцій повинна відображатися не в активах балансу, а в рядку, що зменшує капітал підприємства, тобто в пасивах зі знаком «мінус».
За дебетом рахунка 451 відображається факт викупу товариством власних акцій у кореспонденції з рахунком обліку розрахунків з учасниками або .грошових коштів, за кредитом повторне розміщення або анулювання в кореспонденції ї рахунком обліку грошових коштів або статутного капіталу.
Таблиця 19.
№ пп |
Зміст операцій |
Д-т |
К-т |
1 |
2 |
3 |
4 |
1. |
Викуп власних акцій за готівку |
42 |
442 |
2. |
Викуп власних акцій шляхом оплати з розрахункового рахунка |
43 |
442 |
3. |
Різниця між номіналом викуплених акцій і компенсацією, виданою при викупі, визнається емісійним доходом |
79 |
441 |
4. |
Нарахування компенсації учасникам (акціонерам) за вилучені у них акції. Проведення можливе, якщо факт вилучення акцій і оплати не збігаються у часі або якщо компенсація виплачується активами, іншими ніж грошові |
451 |
672 |
Таблиця 20.
№ пп |
Зміст операцій |
Д-т |
К-т |
1 |
2 |
3 |
4 |
1. |
Вилучені акції знову вводяться в обіг. Проведення можливе за умови, що момент отримання грошей у касу і момент передачі акцій на руки новим учасникам збігаються у часі |
30 |
451 |
2. |
Вилучені акції знову вводяться в обіг. Проведення можливе за умови, що дата отримання грошей на розрахунковий рахунок і дата передачі акцій на руки новим учасникам збігаються |
31 |
451 |
3. |
Погашення викуплених акцій і зменшення статутного капіталу |
40 |
451 |
4. |
Різниця між виданою при викупі акцій компенсацією і номіналом зараховується у зменшення емісійного доходу |
421 |
451 |
5. |
Різниця між виданою при викупі акцій компенсацією і номіналом зараховується в зменшення додаткового капіталу |
425 |
451 |
6. |
Вилучені акції знову вводяться в обіг (передаються учасникам) |
46 |
451 |
Вилучені внески і паї рахунок бухгалтерського обліку часток (внесків, паїв), викуплених у членів господарського (але не акціонерного) товариства або в пайовиків з метою пайового капіталу.
За дебетом рахунка 452 відображається факт викупу товариством внесків (паїв) у кореспонденції ,з рахунком обліку розрахунків з учасниками або грошових коштів, за кредитом прийняття коштів від нових членів товариства або анулювання вилучених часткою в кореспонденції з рахунком обліку грошових коштів або статутного капіталу.
Таблиця 21.
№ пп |
Зміст операцій |
Д-т |
К-т |
1 |
2 |
3 |
4 |
1. |
Передача вибулому учаснику його частки в матеріальній форм основними засобами. Цим проведенням списується балансова (залишкова) вартість об'єкта(ів), зношення списується іншим проведенням: Д-т 13 К-т102 |
452 |
10 |
2. |
Повернення учасникам внесків і паїв готівкою (викуп часток) |
452 |
30 |
3. |
Повернення учасникам внесків паїв (викуп часток) шляхом оплати з розрахункового рахунка |
452 |
31 |
Таблиця 22.
№ пп |
Зміст операцій |
Д-т |
К-т |
1 |
2 |
3 |
4 |
1. |
Зменшення статутного капіталу на частку, що належала вибулому учаснику. Проведення виконується у зв'язку з перереєстрацією засновницьких документів |
452 |
10 |
2. |
Нарахування заборгованості нового учасника, що дорівнює частці, раніше вилученій іншим учасником при виході |
452 |
30 |
Інший вилучений капітал рахунок бухгалтерського обліку частини власного капіталу, вилученого з обігу з причин, не пов'язаних із змінами із змінами в статутному капіталі або із змінами в складі учасників.
Рахунок 453 одне з найбільш темних місць Плану рахунків та Інструкції № 291. Зрозуміло лише, що «Інший вилучений капітал» такий же контрпасив, як і рахунки 451 і 452.
Неоплачений капітал рахунок бухгалтерського обліку внесків засновників і учасників підприємства, нарахованих до отримання.
«Неоплачений капітал»- контрпасивний рахунок. Всі операції, пов'язані із зміною величини статутного (акціонерного) капіталу, відображаються на цьому рахунку, який, по суті, є рахунком обліку розрахунків із засновниками і учасниками за внесками. Одночасно рахунок 46 виконує коригуючу функцію, що дозволяє користувачам фінансової звітності отримувати щфоріуіадіюпрр реальне забезпечення оголошеного капіталу активами.
За дебетом рахунка 46 відображаються суми внесків засновників і учасників, нараховані до отримання, в кореспонденції з рахунком обліку статутного (акціонерного) капіталу.
За кредитом рахунка 46 відображаються фактично внесені грошові й негрошові кошти в погашення заборгованості за внесками, в кореспонденції з рахунками обліку відповідних активів. Аналітичний облік неоплаченого капіталу ведеться в розрізі засновників і учасників
Таблиця 23.
№ Пп |
Зміст операцій |
Д-т |
К-т |
1 |
2 |
3 |
4 |
1. |
Відображення суми оголошеного статутного капіталу або його збільшення. Одночасно це проведення показує нарахування заборгованості засновників і учасників за внесками, тобто величину неоплаченого наданий момент капіталу |
46 |
40 |
2. |
Понадномінальна вартість проданих акцій власної емісії відображається як надлишок раніше нарахованої заборгованості за неоплаченим капіталом, збільшуючи емісійний дохід |
46 |
421 |
3. |
Додатково вкладений капітал відображається як надлишок раніше нарахованої заборгованості за неоплаченим капіталом |
46 |
422 |
4. |
Відображається сума позитивної курсової різниці, що виникає при внесенні валютних коштів до статутного капіталу підприємства, як іншого додаткового капіталу |
46 |
425 |
5. |
Вилучені акції знову вводяться в обіг (передаються учасникам) |
46 |
451 |
6. |
Нарахування заборгованості нового учасника, яка дорівнює частці, раніше вилученій іншим учасником при виході |
46 |
452 |
Таблиця 24.
№ пп |
Зміст операцій |
Д-т |
К-т |
1 |
2 |
3 |
4 |
1. |
Погашення засновником (учасником) заборгованості перед підприємством за внесками до статутного капіталу шляхом внесення активів, готових до експлуатації як основні засоби |
10 |
46 |
2. |
Погашення засновником (учасником) заборгованості перед підприємством за внесками до статутного капіталу шляхом внесення активів, готових до експлуатації як інші необоротні матеріальні активи |
11 |
46 |
3. |
Погашення засновником (учасником) заборгованості перед підприємством за внесками до статутного капіталу шляхом внесення нематеріальних активів |
12 |
46 |
4. |
Погашення засновником (учасником) заборгованості перед підприємством за внесками до статутного капіталу шляхом внесення не готових до експлуатації необоротних активів. Такі активи зараховуються на баланс як капітальні інвестиції в ці активи |
15 |
46 |
5. |
Погашення засновником (учасником) заборгованості перед підприємством за внесками до статутного капіталу шляхом внесення активів, які підприємство збирається використати як виробничі запаси |
20 |
46 |
6. |
Погашення засновником (учасником) заборгованості перед підприємством за внесками до статутного капіталу шляхом внесення тварин, призначених для вирощування або відгодівлі |
21 |
46 |
1 |
2 |
3 |
4 |
7. |
Погашення засновником (учасником) заборгованості перед підприємством за внесками до статутного капіталу шляхом внесення активів, які підприємство збирається використати як товари, тобто продати їх покупцям |
28 |
46 |
8. |
Погашення засновником (учасником) заборгованості перед підприємством за внесками до статутного капіталу готівкою |
30 |
46 |
9. |
Погашення засновником (учасником) заборгованості перед підприємством за внесками до статутного капіталу в безготівковій формі |
31 |
46 |
10. |
Отримання короткострокового векселя на забезпечення боргу засновника (учасника) за внесками до статутного капіталу підприємства. Проведення можливе за умови, що не йдеться про купівлю цим підприємством векселя' |
34 |
46 |
11. |
Погашення засновником (учасником) заборгованості перед підприємством за внесками до статутного капіталу короткотерміновими цінними паперами, які зараховуються на баланс за статтею поточних фінансових інвестицій. |
35 |
46 |
12. |
Покриття різниці між номінальною і продажною вартістю акцій за рахунок емісійного доходу при продажу акцій за цінами нижчими за номінал. Ця різниця в цьому випадку разом із сумою оплати закриває рахунок неоплаченого капітал |
421 |
46 |
13. |
Відображається сума негативної курсової різниці, що виникає при внесенні валютних коштів до статутного капіталу підприємства, як інший додатковий капітал |
425 |
46 |
14. |
Погашення заборгованості підприємства перед постачальниками за отримані ТМЦ (або перед підрядчиками за виконані і прийняті роботи, надані і спожиті послуги) шляхом заліку вартості прийнятих ТМЦ (робіт, послуг) як погашення ними заборгованості за внесками до статутного капіталу, за умови, що цей постачальник або підрядчик є засновником (співзасновником, учасником підприємства. |
63 |
46 |