Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение высшего профессионального образования
«ФинансоВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ при Правительстве
Российской Федерации»
Факультет «Налоги и налогообложение»
"Допустить к защите"
Заведующий кафедрой
____________________
"____" __________20__г
Доклад
По дисциплине: «Налоговое консультирование иностранных организаций»
На тему: «Налогообложение налогом на имущество иностранных организаций»
На 13.09.2013г.
|
Выполнил(и): |
Абдулаева Э.С. |
|
(Ф.И.О.) |
|
|
Группа: |
СН5-7а |
Москва 2013 г.
Налог на имущество организаций устанавливается Налоговым Кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ) и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации:
2. Плательщики налога на имущество организаций – иностранные организации
Иностранные организации признаются плательщиками налога на имущество организаций в случаях, если они (п. 1 ст. 373, п. п. 2, 3 ст. 374 НК РФ):
Если иностранная организация владеет в России движимым имуществом (например, оборудованием), но при этом не имеет постоянного представительства, плательщиком налога на имущество она не является.
Порядок обложения иностранной организации налогом на имущество будет разным для следующих категорий ее имущества:
1) движимого и недвижимого имущества, связанного с деятельностью ее постоянного представительства в России;
2) недвижимого имущества иностранной организации в России, если:
Такая иностранная организация уплачивает налог в отношении имущества, которое относится к деятельности данного представительства. Конечно, при условии, что оно является объектом налогообложения согласно п. 2 ст. 374 НК РФ.
А по имуществу, которое к деятельности постоянного представительства не относится, налог будет уплачиваться только в отношении находящейся в России недвижимости (п. 3 ст. 374 НК РФ).
3.1. признаки постоянного представительства
Деятельность иностранной организации приведет к образованию постоянного представительства в России при наличии у нее признаков, перечисленных в ст. 306 НК РФ (п. 2 ст. 373 НК РФ). Напомним, что эта статья устанавливает критерии постоянного представительства в целях уплаты налога на прибыль.
Так, деятельность иностранной организации приводит к образованию постоянного представительства, если эта деятельность (п. п. 2 - 4, 9 ст. 306 НК РФ):
3.2. Объект налогообложения у иностранных организаций по налогу на имущество организаций
Объектом налогообложения у иностранных организаций, которые ведут деятельность через постоянное представительство, признается движимое и недвижимое имущество, которое относится к объектам основных средств (п. 2 ст. 374 НК РФ). См., например, Письмо Минфина России от 19.01.2009 N 03-05-05-01/03.
При этом такие иностранные организации в целях исчисления налога на имущество ведут учет основных средств в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета (абз. 2 п. 2 ст. 374 НК РФ).
Так, имущество учитывается в качестве объектов основных средств, если одновременно выполняются следующие условия (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н):
1) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
2) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
4) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Для справки:
В соответствии с п.1 ст.130 Гражданского кодекса, к недвижимому имуществу (недвижимости) относятся:
1. Земельные участки.
2. Участки недр.
3. Все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе:
здания,
сооружения,
объекты незавершенного строительства.
Кроме того, к недвижимым вещам относятся подлежащие государственной регистрации:
воздушные и морские суда,
суда внутреннего плавания,
космические объекты.
Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом (п.2 ст.130 ГК РФ).
3.3. Определение налоговой базы по налогу на имущество организаций
Налоговая база для расчета налога за год определяется в том же порядке, что и для российских организаций. Она равна среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375, абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ).
Для расчета авансовых платежей по итогам отчетных периодов иностранной организации нужно рассчитать среднюю стоимость имущества за соответствующий период (п. 4 ст. 376 НК РФ).
Законом субъекта РФ может быть установлено, что авансовые платежи по налогу на имущество по итогам отчетных периодов не уплачиваются (п. 6 ст. 382 НК РФ).
При определении среднегодовой (средней) стоимости2 имущества во внимание принимается его остаточная стоимость, сформированная в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета (абз. 2 п. 1 ст. 375 НК РФ).
Отметим, что налоговая база (база для расчета авансовых платежей) определяется отдельно в отношении (п. 1 ст. 376 НК РФ):
- имущества, которое облагается налогом по месту постановки на учет вашего постоянного представительства;
- имущества, которое облагается по разным налоговым ставкам.
3.4. Порядок исчисления сумм налога и авансовых платежей.
Иностранная организация, у которой есть постоянное представительство в России, исчисляет налог (авансовые платежи) в порядке, аналогичном тому, который действует для российских организаций (ст. 382 НК РФ).
Законом субъекта РФ может быть установлено, что авансовые платежи по итогам отчетных периодов не уплачиваются (п. 6 ст. 382 НК РФ)
Рассчитывать налог и авансовые платежи нужно отдельно (п. 3 ст. 382, п. 5 ст. 383 НК РФ):
- в отношении имущества, которое облагается налогом по месту постановки на учет вашего постоянного представительства;
- в отношении имущества, которое облагается по разным налоговым ставкам.
Расчет авансовых платежей по налогу на имущество за отчетные периоды производится по формуле, которую применяют российские организации (п. 4 ст. 382 НК РФ, разд. IV и V Порядка заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н (далее – Порядок заполнения налогового расчета)):
АП = (СрСт – СрСтл) x НСт / 4 – Апл,
где АП – авансовый платеж за отчетный период;
СрСт – средняя стоимость имущества за отчетный период;
СрСтл – средняя стоимость имущества, не облагаемого в связи с предоставлением льготы по освобождению от налога на имущество;
НСт – налоговая ставка;
Апл – сумма авансового платежа, которая не уплачивается в бюджет в связи с предоставлением льготы по уменьшению налога к уплате.
Сумму налога за год вы исчислите по следующей формуле (п. п. 1, 2 ст. 382 НК РФ, разд. IV, V Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н (далее – Порядок заполнения декларации)):
НИ = (СрГодСт – СрГодСтл) x НСт – АП – Нил,
где НИ – сумма налога на имущество по итогам года;
СрГодСт – среднегодовая стоимость имущества;
СрГодСтл – среднегодовая стоимость имущества, не облагаемого налогом на имущество в связи с предоставлением льготы по освобождению от налога отдельных видов имущества;
НСт – налоговая ставка;
АП – уплаченные в течение налогового периода авансовые платежи, если их уплата предусмотрена законом субъекта РФ;
Нил – часть налога на имущество, которая не уплачивается в бюджет в связи с предоставлением льготы по уменьшению суммы налога к уплате.
3.5. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей. Представление отчётности
Как и для российских организаций, порядок и сроки уплаты налога на имущество и авансовых платежей иностранными организациями устанавливаются законами субъектов РФ (п. 2 ст. 372, п. 1 ст. 383 НК РФ).
Отметим, что авансовые платежи могут вообще не уплачиваться, если такое правило предусмотрено региональным законом (п. п. 2, 6 ст. 383 НК РФ).
Налог и авансовые платежи в отношении всего имущества постоянного представительства нужно уплачивать по месту постановки такого представительства на учет. Это правило закреплено в п. 5 ст. 383 НК РФ. Данный порядок распространяется и на имущество, которое находится на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ.
Порядок представления налоговой отчетности установлен в ст. 386 НК РФ. Однако в ней не предусмотрено, в какой налоговый орган сдают декларацию и налоговые расчеты иностранные организации, имеющие постоянное представительство в РФ.
В то же время очевидно, что отчетность таким организациям нужно подавать в налоговую инспекцию по месту учета постоянного представительства. Иной вариант представить довольно сложно.
В соответствии с п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в инспекцию по месту учета налогоплательщика. А для иностранной организации, которая ведет деятельность в России, таким местом признается место постановки на учет в российском налоговом органе (п. 4 Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, утвержденных Приказом Минфина России от 30.09.2010 N 117н (далее – Особенности учета иностранных организаций)).
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом3.
4.1. Объект налогообложения
Для иностранных организаций, у которых постоянного представительства на территории РФ не образуется, объектом налогообложения является только недвижимое имущество, которое находится в РФ.
Для признания недвижимости объектом налогообложения необходимо также, чтобы таким имуществом иностранная организация владела на праве собственности (п. 3 ст. 374 НК РФ).
Кроме того, объектом налогообложения признается также находящееся на территории РФ недвижимое имущество, полученное иностранной организацией по концессионному соглашению (п. 3 ст. 374 НК РФ).
Отметим, что в таких случаях имущество, полученное концессионером, принадлежит на праве собственности концеденту, а не концессионеру. А иностранная организация может выступить только в качестве концессионера (п. 1 ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях"). Тем не менее налогом такая недвижимость будет облагаться у иностранной организации. Это закреплено в ст. 378.1 НК РФ.
Объектом налогообложения будет являться также недвижимое имущество, которое не относится к деятельности постоянного представительства иностранной организации. Это следует из п. 2 ст. 375 НК РФ. А вот движимые объекты в аналогичных ситуациях облагаться налогом не будут. На это указывает и Минфин России в Письме от 19.01.2009 N 03-05-05-01/03.
4.2. Определение налоговой базы по налогу на имущество организаций
Налоговой базой признается инвентаризационная стоимость объектов недвижимости по данным органов технической инвентаризации. Для ее определения используются данные по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 2 ст. 375, п. 5 ст. 376 НК РФ).
Органы технической инвентаризации обязаны сообщать в налоговую инспекцию по местонахождению объектов недвижимости сведения об их инвентаризационной стоимости в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов (абз. 2 п. 2 ст. 375 НК РФ).
Таким образом, ваша налоговая инспекция будет иметь информацию об инвентаризационной стоимости недвижимости. Тем не менее налоговую базу вы должны рассчитывать самостоятельно (п. 3 ст. 376 НК РФ). А значит, запросить сведения о стоимости объекта вам также придется самим.
4.3. Порядок исчисления сумм налога и авансовых платежей.
Сумма налога и авансовых платежей исчисляется отдельно в отношении каждого объекта недвижимого имущества (п. 3 ст. 382 НК РФ).
При этом авансовые платежи вам нужно исчислять и уплачивать, только если обязанность по их уплате установлена законом субъекта РФ, на территории которого находится ваша недвижимость (п. 6 ст. 382, п. 2 ст. 383 НК РФ).
Сумма авансовых платежей исчисляется по истечении отчетных периодов (I квартала, полугодия, 9 месяцев) и рассчитывается по следующей формуле (п. 2 ст. 379, абз. 1 п. 5 ст. 382 НК РФ, разд. VI Порядка заполнения налогового расчета):
АП = (ИнСт - НИнСт) x НСт / 4 - НИл,
где АП - авансовый платеж за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев);
ИнСт - инвентаризационная стоимость объекта недвижимости по состоянию на 1 января отчетного года;
НИнСт - инвентаризационная стоимость объекта недвижимости, которая не облагается налогом в связи с предоставлением налоговой льготы <3>;
НСт - налоговая ставка;
НИл - часть налога на имущество, которая не уплачивается в бюджет в связи с предоставлением законом субъекта РФ льготы по уменьшению суммы налога к уплате.
По итогам налогового периода вы должны рассчитать итоговую сумму налога на имущество (п. 1 ст. 382 НК РФ). Формула расчета налога выглядит так (п. п. 1, 2 ст. 382, п. 6.2 разд. VI Порядка заполнения декларации):
НИ = (ИнСт - НИнСт) x НСт - АП - НИл,
где НИ - сумма налога на имущество, подлежащая уплате по итогам года;
ИнСт - инвентаризационная стоимость объекта недвижимости по состоянию на 1 января отчетного года;
НИнСт - инвентаризационная стоимость объекта недвижимости, которая не облагается налогом в связи с предоставлением налоговой льготы;
НСт - налоговая ставка;
АП - уплаченные в течение налогового периода авансовые платежи;
НИл - часть налога на имущество, которая не уплачивается в бюджет в связи с предоставлением законом субъекта РФ льготы по уменьшению суммы налога к уплате.
Часто переход права собственности на объекты недвижимости осуществляется в течение налогового (отчетного) периода.
В связи с этим для расчета налога (авансовых платежей) по таким объектам установлен специальный коэффициент, который корректирует налог. Указанный коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в вашей собственности, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде (абз. 2 п. 5 ст. 382 НК РФ).
Иностранная организация, которая не осуществляет в России деятельности через постоянное представительство, приобрела здание в одном из российских городов (право собственности зарегистрировано 9 марта).
По данным органов технической инвентаризации инвентаризационная стоимость здания составила 10 млн руб.
Под установленные налоговые льготы объект недвижимости не подпадает.
Налоговая ставка составляет 2,2%.
Объект недвижимости находится на территории одного субъекта РФ.
Налоговых льгот по уменьшению суммы налога, подлежащей уплате, не установлено. Определите обязанности иностранной организаций по налогу на имущество организаций перед бюджетом РФ.
Решение
Предположим, что руководство иностранной организации приняло решение при расчете коэффициента для исчисления налога на имущество по приобретенному зданию включать в расчеты месяц регистрации права собственности на этот объект недвижимости.
В I квартале имущество находилось в собственности в течение одного месяца - марта (месяца регистрации возникновения права собственности), поэтому сумма авансового платежа за I квартал корректируется с учетом коэффициента 1/3:
1/4 x 10 млн руб. x 2,2% x 1/3 = 18 333 руб.
Все значения суммы авансовых платежей и налога необходимо округлить до полных рублей (п. 2.7 разд. II Порядка заполнения налогового расчета, п. 2.7 разд. II Порядка заполнения декларации).
В полугодии имущество находилось в собственности организации в течение четырех полных месяцев, поэтому расчет авансового платежа за полугодие производится с коэффициентом 4/6:
1/4 x 10 млн руб. x 2,2% x 4/6 = 36 667 руб.
За 9 месяцев года имущество находилось в собственности организации 7 полных месяцев, поэтому расчет авансового платежа за 9 месяцев производится с использованием коэффициента 7/9:
1/4 x 10 млн руб. x 2,2% x 7/9 = 42 778 руб.
При расчете суммы налога коэффициент составит 10/12, поскольку в течение года (налогового периода) имущество находилось в собственности организации 10 полных месяцев:
(10 млн руб. x 2,2% x 10/12) - 18 333 руб. - 36 667 руб. - 42 778 руб. = 85 555 руб.
1 Федеральный закон от 21.07.2005 № 115-ФЗ (ред. от 25.04.2012) «О концессионных соглашениях» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2013): По концессионному соглашению одна сторона (концессионер) обязуется за свой счет создать и (или) реконструировать определенное этим соглашением имущество (недвижимое имущество или недвижимое имущество и движимое имущество, технологически связанные между собой и предназначенные для осуществления деятельности, предусмотренной концессионным соглашением) (далее - объект концессионного соглашения), право собственности на которое принадлежит или будет принадлежать другой стороне (концеденту), осуществлять деятельность с использованием (эксплуатацией) объекта концессионного соглашения, а концедент обязуется предоставить концессионеру на срок, установленный этим соглашением, права владения и пользования объектом концессионного соглашения для осуществления указанной деятельности.
2 Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
3 В соответствии со ст. 379 НК РФ: Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.