Сенцова Марина Валентиновна
Работа добавлена на сайт samzan.net:
Налоговое право.
Сенцова Марина Валентиновна.
Источники:
Налоговый Кодекс. Единственный нормативный акт (да и других почти нет – очень мало и особой необходимости их изучать не надо).
Помимо НК, нам будут давать некоторые Постановления Конституционного Суда и Пленума ВАС. Некоторые имеют обязательный характер, которые обязательно нужно знать к зачёту – нам их отдельно выделят.
Есть специальные учебники по налоговому праву – но в устаревшей редакции – 2002, 2003 года. Есть под редакцией Крохиной 2008 года – им можно пользоваться. Поэтому нам рекомендуют, если нет – то полным учебником по финансовому праву (а не учебным пособием) Карасёвой (то есть лектора).
Есть нам в помощь «Учебное пособие по финансовому праву. Учебное пособие». В нём есть схемы – ими можно пользоваться. Оно только сейчас появилось в библиотеке, можно подойти и взять.
Будет скоро методическое пособие по налоговому праву – недели через две оно поступит. Там вопросы к зачёту, темы семинарских занятий, темы курсовых и дипломных.
По плану лекции в две недели один раз. По плану семь (7) тем нужно рассмотреть – это займёт у нас 14 недель. А у нас осталось всего 10. Но по плану есть темы, которые мы уже рассматривали, поэтому мы о них будем только упоминать.
Тема: Понятие налогового права и его принципы.
- Понятие налогового права.
- Законодательство о налогах и сборах.
- Прочие нормативно-правовые акты о налогах и сборах.
- Принципы законодательства о налогах и сборах.
Источники:
Статья 1, 2, 3 и 4 НК РФ.
!!! Постановление Конституционного Суда РФ от 30 января 2001 года №2-К «По делу о налоге с продаж» (или просто – о налоге с продаж; хотя вообще название гораздо, конечно, длиннее).
1. Понятие налогового права.
Налоговое право регулирует целый ряд общественных отношений, которые перечислены в ст. 2 НК РФ (отношения по установлению, по взиманию налогов, отношения по налоговому контролю, отношения по обжалованию действий и бездействий должностных лиц и налоговая ответственность).
Налоговое право регулирует имущественные и связанные с ними неимущественные отношения, возникающие в процессе собирания (обратить внимание – только собирание, нет использования и распределения) денежных средств посредством налогов в государственные и муниципальные фонды денежных средств (публичные денежные фонды – в настоящее время весьма распространён такой термин).
Эти отношения по собиранию денежных средств раскладываются на:
- Отношения по установлению;
- По взиманию налогов;
- Отношения по налоговому контролю;
- Отношения по обжалованию актов, действий и бездействий должностных лиц;
- Отношения по привлечению к налоговой ответственности.
Взимание налогов – это имущественные отношения, а остальные четыре – это связанные с ними неимущественные, так как не происходит никакого движения денежных средств.
2. Законодательство о налогах и сборах.
До 1998 года (принятие НК РФ) налогоплательщик боролся за свои права (были различные организации), он желал, чтобы налоговые отношения регулировались определёнными законами – не любым законом. Не говоря уже о том, что налогоплательщик боролся всячески против того, чтобы налоговые отношения регулировались ведомственными актами. Надо, чтобы налоговые отношения, как особые отношения, которые заключаются в том, что государство в императивном порядке изымает имущество у налогоплательщиков, должны налоги закрепляться и порядок их сборов в строго определённых федеральных законах.
В статье 1 НК РФ идёт речь о законодательстве о налогах и сборах. Она гласит: «законодательство о налогах и сборах включает в себя законодательство РФ о налогах и сборах, законодательство субъектов РФ о налогах и нормативные правовые акты муниципальных образований о налогах».
В законодательство РФ о налогах и сборах включается (как говорит НК РФ): состоит из НК РФ и федеральных законах о налогах и сборах, принятых в соответствии с ним (то есть с НК РФ). К примеру, федеральные законы о внесении изменений в НК РФ.
Законодательство субъектов РФ о налогах (сборов на региональном уровне нет) состоит из законов о налогах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ.
Нормативно-правовые акты муниципальных образований о местных налогах. Это акты, которые принимаются представительным органом муниципального образования в соответствии с НК РФ.
3. Прочие нормативно-правовые акты о налогах и сборах.
Иные нормативно-правовые акты о налогах и сборах.
Учитывая то, что законодатель не допустил размывание налоговых законов, очевидно, что законодатель не мог позволить регулировать налоговые отношения ведомствами.
Общий принцип: ведомственное налоговое регулирование недопустимо, за исключением случаев, установленных в Налоговом Кодексе РФ и правовой режим такого регулирования определён статьёй 4 НК РФ.
Статья 4 НК РФ указывает, кто имеет право такого нормативно-правового регулирования:
- Правительство РФ.
- Министерство финансов (кодекс говорит: федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные по выработке государственную политику…).
- Исполнительные органы власти субъектов РФ и исполнительные органы местного самоуправления. В предусмотренных законодательством о налогах и сборах издают нормативно-правовые акты.
- В пределах своей компетенции.
- В случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
- Эти акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.
Правительство РФ определяет порядок списания безнадёжных долгов по налогам и сборам. Правительство определяет перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер (64 статья НК).
Статья 84: Министерство финансов РФ определяет порядок ведения единого государственного реестра налогоплательщиков.
Как видно, эти нормативно-правовые акты носят весьма узкий характер, зачастую – чисто технический.
В части 2 статьи 4 НК РФ прямо сказано, что федеральная налоговая служба и федеральная таможенная служба и иные неназванные в НК РФ органы и службы вообще не имеют право принимать нормативно-правовые акты по налогам и сборам.
4. Принципы законодательства о налогах и сборах.
В целом этот вопрос урегулирован в статье 3 НК РФ. Эти принципы главным образом – принципы налогового правотворчества и в какой-то мере – налогового правоприменения.
Все эти принципы развиты в постановлении Конституционного Суда РФ.
Но появились и такие сугубо правоприменительные принципы, которые не закреплены в НК РФ. Их закрепил Высший Арбитражный Суд в Постановлении Пленума ВАС от 12 октября 2006 года №53 «Об основанности налоговой выгоды» (это кратко, полное – о судебной арбитражной практике…). Это постановление обосновало доктрину «об основанности налоговой выгоды». Этим постановлением выработан принцип преобладания существа над формой при решении налоговых споров.
Статья 3 НК РФ. Пункт 1: «Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы».
Отсюда следует принцип законности установления налогов и сборов. Этот принцип означает, что налоги и сборы должны быть установлены законом.
Конституционный Суд в своём постановлении говорит, что законности установления означает:
- Требования к форме нормативного акта, которым должен быть только закон.
- Требования к процедуре принятия такого налогового акта – закона, ибо закон о налоге должен быть принят в соответствии с процедурой – в трёх чтениях в Госдуме…
- Требования к содержанию налогового закона. Здесь специальное требование: в законе о налоге должны быть определены все элементы налогообложения, установленные в НК РФ.
- Требования к порядке введения в действие закона о налоге, которые определены в статье 5 НК РФ.
Следующий принцип – принцип равенства налогообложения.
На следующей лекции.
Принцип равенства налогообложения.
В статье 3 пункт 1 НК РФ этот принцип сформулирован так: законодательство на налогах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налогов.
Этот принцип довольно давний – Адам Смит в конце XVIII века в своей работе «О причине богатство народов» развивал данный принцип.
В РФ различают равенство: юридическое равенство и экономическое равенство.
Юридическое равенство предполагает равенство исходя из Конституции РФ. Здесь имеется ввиду, что недопустима никакая дискриминация в налогообложении в зависимости от расовых, социальных, религиозных национальных и подобных признаков налогообложения. Об этом записано в пункте 2 статьи 3 НК РФ.
Экономическое (или фактическое) равенство. Пункт 1 статьи 3 НК. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
Экономическое равенство понимается как равное налоговое бремя.
Горизонтальное равенство и вертикальное равенство – понятия, включающиеся в понятие «экономическое равенство».
Горизонтальное равенство создаёт равное налоговое бремя, поскольку требуется, чтобы при равных доходах и равных условиях ставка налога у лиц была одинаковой.
Вертикальное равенство требует, чтобы при разных налогах у лиц ставка налога была разная и тогда, согласно доктрине равенства и справедливости, это налогообложение будет равным.
Принцип экономической обоснованности налога.
Этот принцип закреплён в пункте 3 статьи 3 НК РФ: «Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными».
Этот принцип говорит, что налогообложение должно основываться только на экономических реалиях налогоплательщика, а не на его физических характеристиках – и иных, неэкономических, характеристиках (в Средние века был основной налог «подушная подать»; были налоги в зависимости от цвета глаз…).
Здесь имеется ввиду объект налогообложения – только при его наличии может быть установлен налог.
Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.
Принцип соразмерности ограничения конституционных прав налогоплательщика. Этот принцип работающий – конституционные права граждан (на образование, на отдых, на передвижение…). Было Постановление Конституционного Суда где-то в 1995 года, когда сказали, что регистрационный сбор для лиц, не имеющих регистрации в зависимости от времени проживания в субъекте – это неконституционно.
Принцип единства экономического пространства.
Пункт 4 статьи 3 НК РФ: «Запрещается устанавливать налоги, нарушающие единое экономическое пространство в РФ и ограничивающие свободное перемещение товаров или финансовых средств, а также экономическую деятельность физических или юридических лиц.
Принцип определённости законодательства о налогах и сборах.
Пункт 6 статьи 3 НК РФ: «При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения». Акты законодательства о налогах должны быть сформулированы так, чтобы каждый знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить. Неопределённость в законодательстве о налогах ведёт к произволу.
Постановление Конституционного суда от 2001 года №2-К.
Принцип преобладания существа над формой.
Сравнительно недавно появился. Установлен Постановлением Пленума ВАС от 12 марта 2006 года №53.
Все операции налогоплательщика должны учитываться в соответствии с их экономическим смыслом, а не документальным оформлением. Например, если сделка недействительна, но исполнение по ней произошло, всё равно нужно уплатить налог. Если потом будет двусторонняя реституция, то можно будет вернуть налог. Таким образом, если исполнение сделки произошло, экономически что-то прибыло, то нужно уплачивать налог, даже если с формально-правовой точки зрения сделка недействительна или лица неуполномоченные или ещё чего не так по документам.
Исполнение обязанности по исполнению налога. Добровольное и принудительное исполнение.
Данную тему мы рассматривали в финансовом праве.
Зачёт и возврат излишне уплаченного и излишне взысканного налога.
- Зачёт и возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пени и штрафов.
- Возврат сумм излишне взысканных налога, сбора, пени и штрафов.
Налоговый Кодекс, статьи 78 и 79.
Постановление президиума ВАС от 21 декабря 2010 года №3972/10 (в зачёт его не выносят, нам выдержки из него будут приводить).
1. Зачёт и возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пени и штрафов.
Статья 78 НК РФ. По общему правилу (статья 78 НК РФ) в случае излишней уплаты налога налог засчитывается в счёт предстоящих платежей.
Условия (требования):
1) Во-первых, зачёт может быть произведён только по однородным налогам (одного вида). То есть если мы переплатили федеральный налог, то зачёт может быть только по федеральным налогам, то же правила касается и региональных, и местных налогов.
2) Зачёт проводится после уведомления налогового органа о переплатах, которые имеются у налогоплательщика (у налогоплательщика есть возможность выбора – зачёт или возврат; однако если сумма переплаты относительно небольшая, то происходит зачёт в счёт предстоящего платежа; если же сумма большая, то нецелесообразно производить зачёт – лучше вернуть средства). После того, как налоговый орган получил от плательщика заявление, он должен принять решение о зачёте, и это решение является основанием, которое прекращает обязанность налогоплательщика по уплате налога. Это решение налоговый орган выносит в течение 10 дней с момента получения заявления налогоплательщика.
В случае излишней уплаты налога может производиться возврат. Также заявление налогоплательщика, его рассматривает налоговый орган в течение 10 дней и должен вынести решение о возврате денег налогоплательщику. Сам возврат должен быть произведён в течение 1 (одного) месяца с момента подачи заявления (то есть десять дней на заявления и оставшиеся двадцать дней – чтобы вернуть).
НК РФ установил, что в том случае, если имеет место несвоевременный возврат излишне уплаченного налога, то налоговый орган возвращает эти средства с начислением процента за каждый день просрочки по ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Заявление об излишне уплаченного налога допускается в течение трёх лет с момента фактической излишней уплаты.
2. Возврат сумм излишне взысканных налога, сбора, пени и штрафов.
Статья 79 НК РФ.
Налоговый Кодекс говорит, что если налоговый орган взыскал налог в большей сумме с налогоплательщика, чем требовалось (в бесспорном порядке взыскал), то эта сумма не засчитывается и должна быть возвращена налогоплательщику. Однако возврат может быть и не возвращён, а зачтён, но только в том случае, если у налогоплательщика есть задолженность по налогу того же уровня (если федеральный – то федеральный…). В том случае, если погашена недоимка, пеня и штраф, и осталась ещё какая-то сумма по неправильному взысканию – то тогда уже будет возврат.
Зачёт производится по правилам статьи 78 НК РФ (заявление налогоплательщика…).
Решение о возврате налоговым органом принимается в течение 10 дней со дня получения заявления о возврате.
Возникает вопрос – в течение какого времени налогоплательщик может подать заявление о возврате излишне взысканного налога? Налогоплательщик может подать такое заявление только в течение 1 месяца со дня, когда ему стало известно о таковом излишнем взыскании или со дня решения суда, вступившего в законную силу.
Однако если налогоплательщик таковой одномесячный срок пропустил, то может в течение трёх (3) лет со дня, когда налогоплательщик узнал о факте излишнего взыскания обратиться с исковым заявлением в суд.
Налоговый орган должен принять решение о возврате излишне взысканной суммы и начислить на неё проценты, равные ставке рефинансирования Центробанка. Казначейство, произведя возврат, информирует об этом и налогоплательщика, и налоговый орган. Возврат (как и уплата налога) осуществляется только в рублях.
Тема «Изменение срока уплаты налога».
- Понятие изменения срока уплаты налога и органы, его осуществляющие.
- Порядок и условия предоставления отсрочки и рассрочки.
- Инвестиционный налоговый кредит.
- Прекращение действия изменения срока уплаты налога.
Статья 61-68 НК РФ.
1. Понятие изменения срока уплаты налога и органы, его осуществляющие.
Налоговый Кодекс в статье 61 говорит, что изменение допустимо либо в отношении всей суммы неуплаченного налога или который не может быть уплачен в будущем, либо в отношении части такового налога.
Второе положение – проценты начисляются на сумму задолженности налогоплательщика, если иное не предусмотрено законом.
Изменение срока уплаты налога осуществляется в формах отсрочки, рассрочки и инвестиционного налогового кредита.
В ряде случаев изменение сроков уплаты налога может осуществляться по усмотрению налогового органа через обеспечение залогом или поручительством.
Статья 63 НК РФ говорит об органах, уполномоченных принимать решения. Общее правило – по федеральным налогам и по региональным налогам, да и по местным налогам – решение об изменении срока уплаты налога принимает федеральная налоговая служба.
1) Налоговые органы (ФНС) – по общему правилу.
2) По федеральным налогом – только ФНС.
3) Налоги, уплачиваемые при пересечении таможенной границы – федеральная таможенная служба.
4) По федеральным налогам и сборам тоже могут быть рассрочки и отсрочки; решения могут принимать те органы, которые принимают решения о госпошлинах – они же и принимают решения об отсрочках и рассрочках.
Если налог уплачивается в три бюджета (федеральный, региональный и местный; это налог на прибыль – он федеральный, но ставка расщепляется), то решение принимается ФНС, а в части сумм, которые зачисляются в региональный и в местный бюджет – по согласованию с финансовыми органами субъектов РФ и муниципальных образований.
Если налог поступает в региональных бюджет, то здесь решение по отсрочке и рассрочке принимает налоговый орган, причём налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика и по согласованию с региональным финансовым органом. Если местный бюджет – то по согласованию с финансовым органом местного самоуправления.
Это общие правила.
На практике главным образом отсрочки и рассрочки чаще всего предоставляются на федеральные налоги и крупным налогоплательщикам. И эти вопросы решает ФНС.
2. Порядок и условия предоставления отсрочки и рассрочки.
На следующей лекции.
3. Инвестиционный налоговый кредит.
4. Прекращение действия изменения срока уплаты налога.
Вышла методичка по налоговому праву. Сходить в библиотеку и попросить новую методичку по налоговому праву. Там же есть вопросы к зачёту.
Обстоятельства, исключающие изменение срока уплаты налога.
Существуют определённые обстоятельства, при наличии которых срок уплаты налога не может быть изменён, а принятые решения об изменении срока уплаты налога подлежат безусловной отмене.
1) Первое такое обстоятельство обусловлено возбуждение в отношении заинтересованного лица, обратившегося в налоговый орган, уголовного дела по признакам налогового преступления (198, 199 и 199.1 УК РФ).
2) Если в отношении заинтересованного лица осуществляется производство по делу о налоговом правонарушении, об административном правонарушении в сфере налогообложения либо в сфере таможенного дела в части налогов, уплачиваемых при перемещении через таможенную границу.
3) Данные, дающие достаточные основания полагать, что лицо воспользуется изменением срока для сокрытия своих денежных средств либо иного имущества, либо данное лицо, обратившееся с заявлением, собирается выехать на постоянное место жительства за пределами РФ.
4) В прошлом году было введено это четвёртое обстоятельство. Если заинтересованному лица ранее предоставлялась рассрочка, отсрочка или инвестиционный налоговый кредит, но в течение трёх (3) лет, предшествующих дате подачи заявления, было принято решение о прекращении действия их действия в связи с нарушением заинтересованным лицом условий их предоставления.
2. Порядок и условия предоставления отсрочки и рассрочки.
Отсрочка и рассрочка представляют собой форму изменения сроков уплаты налогов или сборов с единовременным (это для отсрочки) или с поэтапным (это для рассрочки) погашением суммы задолженности.
По общему правилу отсрочка и рассрочка предоставляется на срок, не превышающий один (1) год. Однако по федеральным налогам и только в части, зачисляемой в федеральный бюджет, отсрочка и рассрочка могут быть предоставлены на срок свыше одного года и до трёх лет по решению Правительства РФ. Эта норма сейчас не применяется, так как это было в 2008 году и это было реакцией на мировой финансовый кризис.
Это мера исключительного характера, применяемая к налогоплательщику в той ситуации, когда его финансовое положение не позволяет уплатить налоги и сборы в срок, но имеются достаточные основания полагать, что его способность к уплате налога восстановится в течение того срока, на который предоставляется отсрочка и рассрочка. Это общее основание для предоставления отсрочки и рассрочки – налогоплательщик обязательно должен доказать налоговому органу, что его финансовые трудности носят временный характер.
Следующие основания, свидетельствующие о данных обстоятельствах:
1) Причинение заинтересованному лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или других обстоятельств непреодолимой силы.
Причём должна быть справка из МЧС, которая должна подтверждать такие обстоятельства непреодолимой силы и также размер ущерба.
2) Связано с несвоевременным бюджетным финансированием. Может быть несвоевременное бюджетное финансирование бюджетного казённого учреждения или бюджетного учреждения, в результате которого само это бюджетное учреждение не в состоянии выплачивать налоги. Вторая форма – это когда не бюджетная организация, но когда контрагентом этой организации является государственное учреждение, эти организации выполняют работы и услуги, поставляют товар для государственных нужд и нужд государственных учреждений.
Должна быть справка о том, что именно из-за недофинансирования эта организация не может уплатить – это для государственных учреждений. А если организация-контрагент, то нужно справку либо от получателя бюджетных средств, либо от бюджетной организации, выполняющей функцию государственного заказчика и эта справка должна отражать те обстоятельства, что был заключён договор и что другая сторона свои обязательства выполнила.
3) Третье обстоятельство – это угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога.
Это обстоятельство распространяется только на организации и индивидуальных предпринимателей.
4) Основанием для рассрочки или отсрочки может быть имущественное положение физического лица, исключающее возможность единовременной уплаты налога. При этом в оценке имущественного положения физического лица участвует всё принадлежащее ему имущество кроме того имущества физического лица, на которое не может быть обращено взыскание (единственное жилое помещение, земельный участок под домой, минимально необходимая домашняя утварь и денежные средства исходя из прожиточного минимума…). Поэтому физическое лицо должен предоставить в налоговый орган перечень всего имущества, кроме того имущества, на которое нельзя обратить взыскание.
5) Если производство или реализация товаров, работ и услуг заинтересованным лицом носит сезонный характер.
Сезонный характер деятельности налогоплательщика подтверждается соответствием его виду деятельности видам деятельности, которые носят сезонный характер и утверждены постановлением правительства. При этом для тех налогоплательщиков, которые занимаются не одним, а несколькими видами деятельности, нужно будет доказать, что доход от сезонного вида деятельности в общем объёме его дохода превышает 50% (пятьдесят процентов). Это доказывается бухгалтерской документацией.
Перечень, закреплённый в НК РФ, не является исчерпывающим. Его могут дополнить в отношении тех налогов, которые уплачиваются в связи с перемещением через государственную границу. В таможенном кодексе РФ есть дополнительные основания:
1) скоропортящийся характер товаров, ввозимых на территорию РФ;
2) ввоз товаров на территорию РФ в связи с исполнением международных договоров Российской Федерации;
3) касается воздушных судов и их комплектующих по международному договору РФ.
Помимо того, каждый субъект РФ и муниципальное образование вправе вводить дополнительные основания для отсрочки и рассрочки региональных и местных налогов.
При этом существуют определённые ограничения по размеру отсрочки и рассрочки, которые могут быть предоставлены.
Ограничения по размеру отсрочки и рассрочки:
1) Общее правило. Общие размеры рассрочки и отсрочки устанавливаются не более стоимости чистых активов организации, а для физического лица – не более стоимости его имущества (причём без учёта имущества, на которое не может быть обращено взыскание).
2) Специальное правило. В случае недофинансирования – размер отсрочки и рассрочки ограничен суммой такого недофинансирования.
Отсрочка, предоставляемая по первому и второму основанию (в случае ЧС и недофинансирования из бюджета) предоставляется безвозмездно. По всем остальным – под проценты предоставляется рассрочка в размере ½ (одной второй) ставки рефинансирования ЦБ РФ. Если же отсрочка и рассрочка предоставляются по Таможенному Кодексу РФ, то отсрочка и рассрочка предоставляются под больший процент – в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Заявительный характер – только по заявлению налогоплательщика предоставляются. К заявлению налогоплательщика должны быть приложены следующие документы:
- Справка налогового органа о состоянии расчётов с бюджетом.
- Справка налогового органа об открытых банковских счетах.
- Справка из каждого банка о ежемесячных оборотах по счёту за шесть (6) месяцев, предшествующих дате подачи заявления.
- Справка банков об остатках денежных средств на счетах и о наличии неисполненных расчётных документов налогоплательщика на счёте.
- Перечень дебиторов (должников) налогоплательщика с указанием сроков исполнения обязательства и с приложением копий договоров.
- Также заполненная в установленной форме обязательство налогоплательщика соблюдать условия предоставления отсрочки и рассрочки.
По требованию налогового органа рассрочка и отсрочка должна быть обеспечена либо залогом имущества, либо поручительством. Если такое решение принято, то тогда отсрочка или рассрочка вступают в силу только после заключения соответствующего договора – договора о залоге или о поручительстве.
Заявление налогоплательщика с приложенными к нему документами должно быть рассмотрено в течение 30 дней (тридцать рабочих дней), причём в этот срок должны быть получены все согласования с финансовыми органами, которые предусмотрены.
Налоговый орган по заявлению налогоплательщика вправе (но не обязан) своим решением временно приостановить уплаты налогоплательщиком данного налога до принятия решения.
Форма решения налогового органа утверждена (и мы можем её посмотреть).
Решение об отказе в предоставления отсрочки/рассрочки может быть оспорено в судебном порядке.
Основание прекращения отсрочки и рассрочки:
1. Истечение срока, на который она предоставлена.
2. Может быть прекращено досрочно по инициативе налогоплательщика путём уплаты всех суммы задолженности.
3. Решение может быть прекращено досрочно по инициативе налогового органа в двух случаях: 1) При возникновении обстоятельств, исключающих изменение срока уплаты налога и 2) При нарушении налогоплательщиком условий предоставления рассрочки и отсрочки.
Налогоплательщик с момента получения решения налогового органа обязан: во-первых, погасить задолженности (не только сумма налога и сбора, но и сумма процента), а также он обязан в этот же срок выплатить пени в размере, предусмотренном статьёй 75 НК РФ. Пеня начинает начисляться со следующего дня получения налогоплательщиком решения налогового органа о прекращении отсрочки или рассрочки.
3. Инвестиционный налоговый кредит.
Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такую форму изменения срока уплаты налога, при которой налогоплательщику предоставляется возможность в течение определённого срока и в определённых пределах уменьшать свои платежи по налогам с последующей поэтапной выплатой суммы данного налога и начисленных процентов.
Инвестиционный налоговый кредит предоставляется только по налогу на прибыль организации и по региональным и местным налогам.
Срок предоставления инвестиционного налогового кредита составляет от 1 (одного) года до 5 (пяти) лет.
Две важные характеристики: сумма и предел уменьшения платежа. Важнейшая временная характеристика – это срок. Всё вместе – это порядок предоставления инвестиционного налогового кредита.
Такой кредит предоставляется только организации.
Основания предоставления инвестиционного налогового кредита:
1) Статья 67 часть 1 пункт 1 – проведение научно-исследовательский, инвестиционной деятельности…
2) Осуществление этой организацией внедренческой или инвестиционной деятельности.
3) Выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона…
4) Выполнение организацией государственного оборонного заказа.
5) Осуществление деятельности с обеспечением наивысшего класса энергетической эффективности.
Размер кредита.
По первому и пятом основанию – кредит распространяется на всю стоимость приобретённого организацией оборудования, используемого исключительно в целях, указанных в этих пунктах.
До окончания срока такового кредита нельзя отчуждать это оборудование, если отчудили – то кредит прекращается.
По остальным основаниям размер кредита определяется по соглашению сторон.
Кредит всегда предоставляется под проценты, ставка процентная должна быть не меньше, чем ½ и не больше, чем ¾ ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Кредит предоставляется на основании заявления налогоплательщика, на основании заявления принимается решение и на этом основании оформляется договор между налогоплательщиком и налоговым органом.
Существенные условия такового договора – статья 67 часть 6.
Данный договор может быть прекращён досрочно либо по соглашению сторон, либо если вся сумма задолженности налогоплательщиком уплачена, либо по инициативе налогового органа (в случае нарушения условий предоставления или в случае возникновения обстоятельств, препятствующих изменению срока уплаты). В этом случае налоговый кредит должен быть возвращён налогоплательщиком не позднее трёх (3) месяцев после расторжения договора (сумма кредита плюс проценты). Если же расторжение договора обусловлено тем, что налогоплательщик «отчудил» то-самое-оборудование по пунктам 1 и 5 – то сумму кредита он должен выплатить в течение месяца с момента расторжения договора, при этом он должен выплатить как проценты исходя из целой ставки рефинансирования, а также пени по статье 75 НК РФ.
4. Прекращение действия изменения срока уплаты налога.
Есть регулятивные и охранительные налоговые правоотношения. Об охранительных мы ещё не говорили.
Регулятивные налоговые правоотношения. Исполнение обязанности по уплате налога – добровольное и принудительное.
Последний аспект регулятивных отношений.
Тема: Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности.
- Залог имущества.
- Поручительство.
- Пеня.
- Приостановление операций по счетам в банке организаций и индивидуальных предпринимателей.
- Арест имущества.
Глава 11 НК РФ, статьи 72-77.
Это в случаях, когда налоговые органы сомневаются, что по истечении срока отсрочки или рассрочки налогоплательщик сможет уплатить налог, а все основания для предоставления отсрочки или рассрочки имеются.
Реализация налоговых правоотношений в ряде случаев обеспечивается реализацией цивильных (гражданских) правоотношений. К примеру, залог имущества осуществляется по правилам гражданского законодательства.
1. Залог имущества.
Налоговый Кодекс говорит, что залог имущества может быть, может являться средством обеспечения обязательства (статья 72 НК РФ) в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом.
А эти случаи – это случаи изменения срока уплаты налога (рассрочка, отсрочка, инвестиционный налоговый кредит).
Заключается договор залога по правилам гражданского законодательства.
В случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате сумм налога, то налоговый орган осуществляет исполнения обязательства за счёт заложенного имущества (обращает взыскание на это имущество).
Сложности: заложенное имущество может оставаться у залогодателя (налогоплательщика), а может передаваться и залогодержателя (налогового органа). Это зависит от того, какое имущество берут в залог. Ведь налоговый орган должен сохранность вещи обеспечить.
2. Поручительство.
Статья 74 НК РФ.
Поручительство также может иметь место в случаях изменения срока обязанности по уплате налога и в иных случаях, что указаны в НК РФ.
То есть – в первую очередь в тех же случаях, что и залог.
Здесь также предполагается заключение гражданско-правового договора.
В случае неисполнения налогоплательщиком обязанности – обязательство исполняется за счёт поручителя.
3. Пеня.
Пеня – это особый способ обеспечения обязательства.
Статья 75 НК РФ.
Пеня в гражданском праве – это мера ответственности и способ обеспечения исполнения обязанности.
А в налоговом праве – это только способ обеспечения исполнения обязанности. Но – не мера ответственности.
Пеня применяется без выяснения вины лица в совершении налогового правонарушения, так как она является всего лишь средством обеспечения исполнения обязательства, а не мерой ответственности.
Налогоплательщик в случае неуплаты налога должен выплатить причитающиеся суммы налога и пени за каждый день просрочки неуплаченного налога.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего дня со дня исполнения налоговой обязанности.
Пеня в налоговом праве – это величина стабильная. Никакими договорами и произвольно она не определяется, в отличие от гражданского права.
Пеня определяется в процентах в зависимости от неуплаченной части налога (от недоимки). Процентная ставка равна 1/300 (одной трёхсотой) действующей ставки рефинансирования Центрального Банка.
Если ставка рефинансирования менялась – то размер пени считаем с учётом плавающей ставки (то есть если просрочка 300 дней и в её пределах ставка менялась – то по соответствующей ставке за каждый день).
Пеня взимается принудительно (через инкассовое поручение) с организаций и индивидуальных предпринимателей в бесспорном порядке. С физического лица – в суде.
- Приостановление операций по счетам в банке организаций и индивидуальных предпринимателей.
Статья 76 НК РФ – приостановление операций по счетам в банке организаций и индивидуальных предпринимателей.
Приостановить операции по счетам можно только в отношении только организаций и индивидуальных предпринимателей, а не физических лиц.
Такое приостановление возможно только если речь идёт об исполнении решения о взыскании налога.
Но приостановить он может только расходные операции.
Чтобы приостановить операции нужно обязательно иметь решение о взыскании налога с налогоплательщика.
Приостановление операции должен осуществить своим решением руководитель налогового органа или его заместитель.
Решение о приостановлении операции передаётся в банк и банк обязан выполнить это решение (уклониться от него он не вправе).
Налоговый орган может отменить своё решение только при получении от банка информации, что его инкассовое поручение выполнено.
Налоги взыскиваются в третью очереди. На первую и вторую очередь решения о приостановлении операций не распространяются.
5. Арест имущества.
Статья 77 НК РФ.
Арест имущества производится в отношении налогоплательщика только в том случае, если у налогового органа есть основания полагать, что налогоплательщик скроется или сокроет своё имущество.
Поэтому при вынесении решения об аресте имущества налоговый орган должен очень тщательно обосновать принятие подобного решения.
Второй момент. Пункт 1 статьи 77 НК РФ – арест имущества осуществляется только с санкции прокурора.
Третий момент. Арест имущества как способ обеспечения исполнения обязанности применяется в том случае, когда налоговый орган желает взыскать налог за счёт имущества налогоплательщика.
Арест имущества может быть полным или частичным.
Полный арест имущества предполагает, что налогоплательщик в отношении этого имущества не может осуществлять никаких правомочий собственника. То есть совершенно не распоряжается имуществом, а что касается владения и пользования имущества – то только с разрешения и под контролем налогового органа (или таможенного органа, если это касается налога, взыскиваемого при пересечении границы).
Частичный арест – это ограничение прав налогоплательщиков-организаций, при которой налогоплательщик осуществляет все правомочия собственника с разрешения и под контроля налогового органа (то есть и распоряжаться тоже может).
Арест имущества осуществляется только в отношении организаций. Не в отношении индивидуального предпринимателя и не в отношении физического лица.
Как мера арест имущества используется, но в целом не то, чтобы часто, но случаев немало. Это к субъектам, которые имеют большие долги по налогам и нет средств на счетах, но есть какое-то значительное имущество.
В ночное время арест не проводится (за исключением случаев, не терпящих отлагательств).
Только с санкции прокурора.
Ну и так далее.
Решение об аресте отменяется при прекращении обязанности об уплате налога.
Есть охранительные и есть регулятивные отношения. Перешейком между ними является налоговый контроль. Только налоговым контролем выявляются нарушения налогового права.
Налоговый контроль.
Налоговый контроль осуществляется ФНС (федеральной налоговой службой).
ФНС осуществляет налоговый контроль в различных формах.
НК РФ говорит о формах налогового контроля. Глава 14 НК РФ говорит о налоговом контроле.
Статья 82 НК РФ – общие положения о налоговом контроле.
Налоговый контроль – это деятельность налогового органа (уполномоченного органа по контролю) за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.
Формы налогового контроля:
1) Налоговые проверки. Это основная форма.
2) Получение объяснения налогоплательщиков (они получаются в основном в ходе налоговых проверок).
3) В ходе проверки данных учёта и отчётности.
4) Через осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения прибыли.
5) Закон говорит, что и в других формах.
Налоговые проверки бывают камеральная и выездная.
В результате налоговых проверок налоговый орган может выявить, что налогоплательщик не уплатил налог или уплатил его не полностью, либо выявляются несоответствия налоговому законодательству…
По результатам налоговой проверки и высылают требования об уплате.
Камеральная – это постоянная, перманентная проверка. Налогоплательщик предоставляет налоговые декларации по разным налогам. По предоставленным материалам налоговый орган выявляет, правильно ли всё уплачено.
По результатам камеральной (как и по выездной) налоговой проверки составляется акт налоговой проверки.
Выездная – не перманентная. Она в два года один раз (по одному налогу), с выездом на территорию налогоплательщика осуществляется. По общему правилу она длится 2 месяца, но может быть и продлена.
По окончании составляют справку – но это знаменует тот факт, что проверка была и её завершили.
Потом составляют акт налоговой проверки. Он составлен по определенной форме, в нём должны быть указаны выявленные нарушения со ссылкой на статьи НК РФ.
После этого идёт движение в охранительные правоотношения.
Эти акты налоговой проверки являются основанием для применения или неприменения мер налоговой ответственности. Этот акт является поводом к возбуждению производства о привлечении к налоговой ответственности.
В налоговом праве охранительные нормы имеют второстепенное значение; они не столь важны, как регулятивные нормы. Налоговые органы заинтересованы в том, чтобы налоги уплачивались бесконфликтно.
Более важные регулятивные, а не охранительные нормы. Та же пеня – это не охранительная, а регулятивная норма.
Мерой налоговой ответственности являются только штрафы.
Налоговое правонарушение и налоговая ответственность.
- Понятие налогового правонарушения и его отличия от административного правонарушения в области налогов и сборов.
- Составы налоговых правонарушений.
- Налоговые санкции и порядок их применения.
Главы 15, 16, 18 Налогового Кодекса.
Определение Конституционного Суда РФ от 18 января 2001 года №6-О «По статье 120 и 122 НК РФ». Этот судебный документ важен, его надо иметь в виду.
1. Понятие налогового правонарушения и его отличия от административного правонарушения в области налогов и сборов.
Акт налоговой проверки составлен, дальше он идёт в налоговый орган. Начальник налогового органа должен начать производства по привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности. В этой проверке решается, есть ли основания для привлечения к налоговой ответственности.
Самое главное требование для такого производства – налогоплательщика обязательно должны позвать на заседание, выслушать, дать возможность заявлять ходатайства. Если этого не было, то такое решение налогового органа отменяется судом как незаконное.
Если налоговый орган вынес решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности (скажем, за неуплату или несвоевременную уплату налога).
Налоговый орган направляет требование об уплате штрафа, если ещё не взыскал недоимки и пени – то ещё и их. Если налогоплательщик ничего не платит, то в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей по истечении определённого времени эти штрафы, недоимки и пени можно взыскать в бесспорном порядке.
Налогоплательщик может быть не согласен – и может идти в суд.
Механизм обжалования специфичен. Сначала, если тебя привлекают в ответственности, тебе нужно пойти в вышестоящий налоговый орган (только по ответственности, а в других случаях и сразу в суд можно).
В налоговом кодексе определены составы налоговых правонарушений.
В следующий раз.
2. Составы налоговых правонарушений.
3. Налоговые санкции и порядок их применения.
2. Он пьёт чтобы залить горе
3. Источники и приемники оптического излучения Энергетические и световые параметры оптического излучени
4. Реализм и антиреализм- теоретико-познавательный аспект
5. NONSTOP Конкурс проводится 22 февраля 2014 года в Омском областном колледже культуры и искусства Условия к
6. Решить транспортную задачу заданную таблицей
7. тематиков обессмертившими своё имя в двадцать лет был Эварист Галуа
8. Проблема занятости и безработицы в г В Уфалее
9. Средняя общеобразовательная школа 37 Г
10. Понятие, виды и условия действительности сделок с землей в Республике Беларусь
11. ГЦПСП главной медсестрой
12. СанктПетербургский государственный технологический институт технический университет Кафедра хи1
13. Несостоятельность (банкротство) юридических лиц
14. Молодежь против наркотиков Цели мероприятия привле
15. тематизация всех существующих в России законов
16. тематичних наук Чернівці ~ Дисертацією є рукопис Робота виконана в Інституті оптое
17. 9511786410 КСС Ул
18. Лабораторна робота ’9 Вивчення апаратної частини інтелектуального реле Zelio та інтерфейсу програми Zelio Soft.
19. Правовое регулирование деятельности Федеральной службы охраны Российской Федерации 1
20. Обязательства по передаче имущества в собственность во владение и пользование продолжение Вопрос