Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
PAGE \* MERGEFORMAT 2
Содержание
1. Правило-стандарт № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» 3
1.1. Аудит внешних факторов деятельности аудируемого лица 3
1.2. Аудит внутренних факторов деятельности аудируемого лица 5
1.3. Связь Правило-стандарта № 8 с другими стандартами аудита 14
2. Аудит учета долгосрочных и краткосрочных займов 18
Список литературы 28
Приложения
1. Правило-стандарт № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»
1.1. Аудит внешних факторов в выбранной отрасли народного хозяйства
Аудитор должен ознакомиться с соответствующими отраслевыми, правовыми и другими внешними факторами, влияющими на деятельность аудируемого лица, включая применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Эти факторы включают следующие отраслевые особенности:
а) конкуренция в отрасли;
б) взаимоотношения с поставщиками и покупателями;
в) изменения в технологии производства;
г) экологические требования, оказывающие влияние на отрасль и аудируемое лицо;
д) применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
е) требования нормативных правовых актов, в том числе регулирующих сферу деятельности аудируемого лица;
ж) сложившиеся общие экономические условия.
Отраслевые, правовые и другие внешние факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица, включая применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности:
1. Состояние отрасли:
а) особенности рынка товаров, работ и услуг;
б) цикличная или сезонная деятельность;
в) технология производства, имеющая отношение к производимой продукции аудируемого лица;
г) энергоснабжение и стоимость энергоресурсов;
д) конкурентоспособность продукции;
е) сырьевые ресурсы, их стоимость.
2. Правовые факторы:
а) общие принципы бухгалтерского учета и отраслевые особенности;
б) нормативные правовые акты, регулирующие деятельность в отрасли;
в) нормативные правовые акты, которые существенным образом влияют на деятельность аудируемого лица:
общие требования нормативных правовых актов;
прямые регулирующие нормы;
г) налогообложение;
д) государственная политика, оказывающая влияние на деятельность аудируемого лица:
кредитно-денежная политика, включая валютный контроль;
налоговая политика;
финансовые стимулы (например, программы государственной поддержки);
тарифы, торговые ограничения;
экологические требования, влияющие на отрасль и деятельность аудируемого лица;
е) прочие внешние факторы, оказывающие влияние на деятельность аудируемого лица:
общий уровень развития экономики (например, спад или подъем);
процентные ставки и наличие доступных финансовых ресурсов;
инфляция, девальвация или ревальвация национальной валюты.
Отрасли, в которой осуществляет свою деятельность аудируемое лицо, могут быть присущи конкретные риски возможного существенного искажения информации, связанные с самим характером деятельности или регулирующими ее рамками. В таких случаях в аудиторскую группу должны входить лица, обладающие надлежащими и достаточными знаниями и опытом.
1.2. Аудит внутренних факторов
Аудитор должен ознакомиться с особенностями деятельности аудируемого лица. Особенности деятельности аудируемого лица определяются осуществляемыми хозяйственными операциями, формой собственности и способом управления, видом финансовых вложений, которые оно осуществляет и намерено осуществить, его структурой и источником финансирования. Понимание особенностей деятельности аудируемого лица позволяет аудитору разобраться в группах однотипных операций, остатках на счетах бухгалтерского учета и раскрытии информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудируемое лицо может иметь сложную структуру, включающую дочерние организации или территориально отдаленные структурные подразделения, что усложняет процесс консолидации финансовой (бухгалтерской) отчетности и может явиться причиной рисков существенного искажения информации.
Понимание того, кто является собственниками аудируемого лица и каковы взаимоотношения между собственниками и другими лицами, важно для определения того, выявлены ли и учтены ли надлежащим образом операции со связанными сторонами.
Аудитору необходимо обладать знаниями о выбранной и применяемой аудируемым лицом учетной политике, аудитор также должен установить, уместна ли она для деятельности аудируемого лица и согласуется ли со способами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Знания, необходимые аудитору для выполнения аудиторского задания, охватывают также знание: способов, которые аудируемое лицо использует для учета сложных или необычных операций; последствий учета хозяйственных операций, в отношении которых существует неопределенность или неоднозначность в силу противоречивости нормативных требований или их отсутствия; изменений в учетной политике аудируемого лица.
Аудитор должен также выявлять случаи, когда аудируемое лицо впервые применяет требования новых нормативных правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет. Если в учетной политике аудируемого лица произошли изменения, то аудитор должен рассмотреть причины изменений, а также установить, являются ли изменения надлежащими и соответствуют ли они установленным способам ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудитору необходимо обладать знаниями о целях и стратегических планах аудируемого лица и связанных с ними рисках хозяйственной деятельности, которые могут привести к существенному искажению финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудитор должен ознакомиться с оценкой и анализом финансовых результатов деятельности аудируемого лица. Финансовые результаты деятельности аудируемого лица и их анализ помогают аудитору распознать области деятельности аудируемого лица, которые руководство и другие сотрудники считают важными. Ознакомление аудитора с оценками финансовых результатов деятельности аудируемого лица дает возможность понять, может ли воздействие этих оценок привести к таким действиям руководства, которые увеличивают риски существенного искажения информации.
Аудитор должен обладать знаниями о системе внутреннего контроля, необходимыми для проведения аудита, и использовать их для выявления возможных искажений при рассмотрении факторов, которые оказывают влияние на риски существенного искажения информации, и при планировании характера, сроков и объема дальнейших аудиторских процедур.
Система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.
Система внутреннего контроля включает следующие элементы: контрольная среда; процесс оценки рисков аудируемым лицом; информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности; контрольные действия; мониторинг средств контроля.
Аудитору необходимо обладать знаниями о контрольной среде. Контрольная среда предполагает выполнение функций управления и руководства, а также мнение, осведомленность и действия представителей собственника и руководителей относительно системы внутреннего контроля аудируемого лица, а также понимание значения такой системы для деятельности аудируемого лица. Контрольная среда является основой для эффективной системы внутреннего контроля, обеспечивающей поддержание дисциплины и порядка.
При оценке контрольной среды аудитор рассматривает, каким образом следующие элементы внедрены в деятельность аудируемого лица:
а) доведение до сведения сотрудников принципа честности, других этических ценностей и их поддержание (существенные элементы, оказывающие влияние на эффективность организации средств контроля, управления ими и мониторинга их работоспособности);
б) приверженность профессионализму (мнение руководства об уровне профессиональных знаний, необходимых для выполнения соответствующих видов работ);
в) участие представителей собственника (независимость от руководства, их опыт и статус, масштабы их вовлечения в деятельность и надзор за ней, информация, которую они получают, уровень сложности поднимаемых и обсуждаемых с руководством аудируемого лица вопросов, их взаимодействие с внутренними и внешними аудиторами);
г) философия и стиль работы руководства (подход руководства к выявлению рисков хозяйственной деятельности и управлению ими, позиция и действия руководства в отношении подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, обработки информации, а также персонала и задач, имеющих отношение к бухгалтерскому учету);
д) организационная структура (система, в рамках которой планируется, осуществляется, контролируется и отслеживается деятельность аудируемого лица для достижения стоящих перед ним целей);
е) распределение ответственности и полномочий (каким образом происходит разделение ответственности и полномочий в ходе осуществления деятельности и каким образом устанавливается иерархия подотчетности сотрудников друг другу);
ж) кадровая политика и практика (набор сотрудников, их адаптация (инструктаж), подготовка, обучение, оценка, консультирование, продвижение по службе и вознаграждение).
Аудитор должен обладать знаниями о действиях аудируемого лица, направленных на выявление рисков хозяйственной деятельности, имеющих отношение к целям финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также решениях аудируемого лица по поводу мер, предпринимаемых в отношении этих рисков и возможных их последствий.
При оценке организации и применения процесса оценки рисков аудируемым лицом аудитор выясняет, каким образом руководство аудируемого лица: выявляет риски хозяйственной деятельности, имеющие отношение к финансовой (бухгалтерской) отчетности; оценивает значимость рисков; оценивает вероятность возникновения рисков; решает вопрос о способах управления рисками.
Аудитор должен обладать знаниями об информационных системах, связанных с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствующей деятельностью. В процессе ознакомления аудитор рассматривает процедуры, применяемые для передачи информации из систем обработки операций в главную книгу или системы составления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитору также необходимо понимать процедуры аудируемого лица, предназначенные для сбора уместной для финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о событиях и условиях, не являющихся хозяйственными операциями, таких, как обесценение или амортизация активов либо вероятность получения дебиторской задолженности.
Аудитору необходимо обладать достаточными знаниями о контрольных действиях аудируемого лица, чтобы оценить риски существенного искажения информации на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и разработать дальнейшие аудиторские процедуры с учетом оцененных рисков. Контрольные действия аудируемого лица включают политику и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются, что предприняты необходимые меры в отношении рисков, которые могут препятствовать достижению целей аудируемого лица. Примерами таких конкретных контрольных действий являются: а) санкционирование (одобрение) руководством аудируемого лица контрольных действий; б) проверка выполнения контрольных действий; в) обработка информации, полученной в результате контрольных действий; г) проверка наличия и состояния объектов аудируемого лица; д) разделение обязанностей между работниками аудируемого лица в ходе контрольных действий.
Аудитор должен понимать основные виды мероприятий, которые аудируемое лицо осуществляет для мониторинга системы внутреннего контроля в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности, включая те контрольные действия, которые имеют отношение к целям аудита, а также то, каким образом аудируемое лицо инициирует корректирующие действия в отношении своих средств контроля.
Мониторинг средств контроля представляет собой процесс оценки эффективного функционирования системы внутреннего контроля во времени. Он включает регулярную оценку организации и функционирования средств контроля и осуществления необходимых корректирующих мероприятий в отношении средств контроля вследствие изменения условий деятельности.
Основными внутренними факторами, оцениваемыми аудитором, являются:
1. Характер деятельности аудируемого лица
- Текущая производственная деятельность:
а) характер деятельности аудируемого лица и основные источники его доходов, например: производственная деятельность; торговля (оптовая и розничная); банковская деятельность; страховая деятельность; иные финансовые услуги; импорт/экспорт; коммунальные услуги; транспортные услуги; высокотехнологичные продукция и услуги;
б) особенности товаров, работ, услуг и рынков их сбыта, например: основные потребители и особенности договоров с ними; условия оплаты; рентабельность; доля рынка; конкуренты; работа на экспорт; ценовая политика; спрос на продукцию; гарантийные обязательства; портфель заказов; тенденции развития; маркетинговая стратегия и цели; производственные процессы;
в) практическое осуществление хозяйственных операций, например: стадии и методы производства; сегменты деятельности; особенности поставок продукции или оказания услуг; подробности о сокращении или расширении операций;
г) совместная деятельность, виды кооперирования и другие формы деятельности;
д) степень участия в электронной торговле, включая продажи через сеть Интернет и маркетинговую деятельность;
е) географические и операционные сегменты;
ж) местонахождение производственных помещений, торговых площадей и офисов;
з) основные покупатели и заказчики;
и) особенности поставщиков товаров и услуг аудируемому лицу, например: наличие долгосрочных контрактов; стабильность поставок; условия оплаты товаров (услуг) основным поставщикам и подрядчикам; необходимость операций по импорту; способы поставки;
к) характеристики персонала, например: по месту нахождения; по уровню заработной платы; особенности коллективных договоров и деятельности профессиональных союзов; особенности пенсионного и социального обеспечения; право сотрудников на льготное приобретение акций своей организации или установленные поощрительные выплаты; государственное регулирование в данной сфере занятости;
л) научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы и расходы на них;
м) операции со связанными сторонами.
- Инвестиционная деятельность:
а) приобретения или продажи новых отдельных объектов хозяйственной деятельности (запланированные или недавно состоявшиеся);
б) приобретение ценных бумаг, предоставление займов;
в) капиталовложения, включая приобретение основных средств, технологий и иных активов (запланированные или недавно состоявшиеся);
г) инвестиции в совместную деятельность.
- Финансовая деятельность:
а) структура аудируемого лица, основные дочерние и зависимые общества, филиалы и представительства;
б) структура задолженности, обеспечение обязательств, выданные гарантии;
в) аренда недвижимости или оборудования для использования в хозяйственной деятельности;
г) собственники: резиденты; нерезиденты; деловая репутация и опыт;
д) связанные стороны;
е) использование производных финансовых инструментов.
- Особенности составления финансовой (бухгалтерской) отчетности:
а) общие правила бухгалтерского учета и отраслевые особенности;
б) практика признания доходов;
в) расчет справедливой стоимости (если это предусмотрено учетными принципами);
г) товарно-материальные запасы, например: местонахождение; количество;
д) активы, обязательства и операции в иностранной валюте;
е) специфические и важные для отрасли экономические показатели, например: для банков - привлечение и размещение средств, соблюдение обязательных нормативов, установленных Центральным банком РФ, в том числе соблюдение норматива достаточности собственных средств (капитала) банка; для производственных компаний - дебиторская задолженность и товарно-материальные запасы; для фармацевтических компаний - научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;
ж) учет необычных или сложных операций;
з) представление и раскрытие информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
2. Общая стратегия аудируемого лица и связанные с ней риски хозяйственной деятельности
- Существование целей (каким образом аудируемое лицо реагирует на отраслевые, правовые и иные внешние факторы), относящихся, например, к следующим областям:
а) развитие отрасли (риском хозяйственной деятельности, потенциально связанным с этим, может быть риск того, что аудируемое лицо, например, не владеет ситуацией в отрасли или не располагает соответствующим персоналом, чтобы отреагировать на происходящие в отрасли изменения);
б) новые виды продукции или услуг (риском хозяйственной деятельности, потенциально связанным с этим, может быть риск того, что аудируемое лицо, например, не сможет обеспечить уровень возросшей ответственности, связанной с новыми видами продукции или услуг);
в) расширение рынка, производства какого-либо вида продукции или услуг (риском хозяйственной деятельности, потенциально связанным с этим, может быть риск того, что аудируемым лицом, например, не был точно оценен возможный спрос);
г) новые требования в отношении бухгалтерского учета (риском хозяйственной деятельности, потенциально связанным с этим, может быть риск того, что аудируемое лицо, например, не в полном объеме или неправильно выполняет новые учетные требования или на их выполнение требуются дополнительные трудозатраты);
д) требования нормативных правовых актов;
е) текущие и перспективные потребности в финансовых ресурсах (риском хозяйственной деятельности, потенциально связанным с этим, может быть риск, например, утраты источников финансирования вследствие неспособности аудируемого лица выполнять соответствующие требования);
ж) использование информационных систем (риском хозяйственной деятельности, потенциально связанным с этим, может быть риск того, что информационные системы, например, могут оказаться не ориентированными на особенности осуществляемых хозяйственных операций).
- Влияние реализации стратегии и, как следствие, новые требования к бухгалтерскому учету (риском хозяйственной деятельности, потенциально связанным с этим, может быть риск того, что аудируемое лицо, в частности не в полном объеме или неправильно выполняет новые учетные требования).
3. Оценка и анализ финансовых результатов деятельности аудируемого лица
- Примерный круг вопросов, которые может рассматривать аудитор в области оценки и анализа финансовых результатов деятельности аудируемого лица, включает:
а) основные финансовые и статистические показатели отрасли;
б) основные показатели результатов деятельности аудируемого лица;
в) оценку работы персонала и политику стимулирующих поощрений;
г) тенденции развития;
д) использование прогнозов, смет и анализа вариантов;
е) отчеты аналитиков и сообщения о рейтинге доверия;
ж) анализ конкурентов;
з) финансовые показатели результатов деятельности аудируемого лица за сопоставимые периоды, например: рост доходов; рентабельность; платежеспособность.
1.3. Связь Правило-стандарта № 8 с другими стандартами аудита
В ходе аудиторской проверки аудитор руководствуется несколькими стандартами.
При оценке риска аудитор, помимо стандарта № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой она осуществляется, и оценка аудиторских рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» чаще всего пользуется также следующими стандартами:
В соответствии с правилом (стандартом) № 1 аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм. На обсуждениях, проводимых для участников аудиторской группы, следует подчеркивать необходимость проявления профессионального скептицизма в течение всего периода выполнения аудиторского задания, чтобы не пропустить информацию или иные обстоятельства, указывающие на возможность наличия существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.
Рассмотрим более подробно связь ФПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой она осуществляется, и оценка аудиторских рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» с ФПСАД № 4 «Существенность в аудите».
ФПСАД № 4 устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.
При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений.
Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот, чем ниже уровень существенности, тем выше уровень аудиторского риска. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур.
Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается, аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска контроля там, где это возможно и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств внутреннего контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков и объема запланированных процедур по существу.
На начальной стадии планирования оценка существенности и аудиторского риска может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только прогнозировать результаты финансовой деятельности аудируемого лица. Если фактические результаты окажутся в значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может изменится.
Аудитор может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита. Это может быть сделано в целях уменьшения вероятности необнаружения искажений, а также в целях предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных а процессе аудита.
Требования стандартов ФПСАД № 8 и ФПСАД № 4 тесно взаимосвязаны, поэтому аудитор в ходе оценки аудиторского риска должен руководствоваться обоими положениями.
Также тесное взаимодействие ФПСАД № 8 имеет с ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», утвержденным Приказом Минфина РФ от 17 августа 2010 г. № 90н.
Данный стандарт устанавливает единые требования к аудитору по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудитор обязан рассмотреть риск существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, возникающих в результате недобросовестных действий или ошибок.
Аудитор не может получить абсолютную уверенность в том, что все существенные искажения в финансовой (бухгалтерской) отчетности будут обнаружены.
При оценке неотъемлемого риска и риск средств внутреннего контроля аудитор должен рассмотреть, в какой мере может быть существенно искажена финансовая (бухгалтерская) отчетность в результате недобросовестных действий и ошибок.
Возможность сокрытия недобросовестных действий намного усложняет процесс их обнаружения. Тем не менее, используя знания о деятельности аудируемого лица, аудитор может определить события или условия, дающие возможность или мотивацию совершения недобросовестных действий, либо установить факт уже свершившегося недобросовестного действия.
Применение выше перечисленных стандартов помогает аудитору провести аудит оценки риска конкретного объекта.
Аудитор должен своевременно сообщить руководству аудируемого лица и представителям собственника полученную по результатам аудита информацию о существенных недостатках в организации и применении системы внутреннего контроля, ставших известными аудитору в ходе аудита.
Если аудитор выявляет риски существенного искажения информации, которые аудируемое лицо не контролировало либо для которых соответствующий контроль является неадекватным, или если, по мнению аудитора, имеется существенный недостаток в процессе оценки рисков аудируемым лицом, то аудитор включает сведения об указанных недостатках системы внутреннего контроля в информацию, полученную по результатам аудита, которую сообщает руководству аудируемого лица и представителям собственника. Требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, руководству аудируемого лица и представителям собственника этого лица изложены в правиле (стандарте) № 22.
2. Аудит учета долгосрочных и краткосрочных займов
Аудируемое лицо - ООО «Дэмпласт».
Местонахождение предприятия – 675000, г. Благовещенск, ул. Нагорная, 4.
Вид деятельности - производство пластмассовых изделий, используемых в строительстве.
Оперативное и эффективное проведение аудиторской деятельности требует предварительной работы и планирования.
Планирование аудита – один из важнейших этапов аудиторской проверки, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица. От того, как аудитор спланировал проведение проверки, зависит рациональность использования трудоресурсов аудиторской организации, минимизация затрат и времени проведения аудита, риск необнаружения существенных ошибок в финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента.
Нормативное регулирование этапа планирования аудита установлено международными стандартами МСА 300 «Планирование», а также Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (в ред. от 02.08.2010 г.). Согласно п. 3 данного правила планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.
Рассмотрим основные этапы взаимодействия аудитора с ООО «Дэмпласт» на стадии планирования аудита учета займов.
1. Официальное обращение клиента (ООО «Дэмпласт») в ноябре 2013 г. с просьбой о проведении аудита учетов долгосрочных и краткосрочных займов за период с 01.01.2013 г. по 31.01 2013 г. (Приложение 1).
2. Проведение предварительных аналитических процедур.
На этапе предварительного планирования аудитор встречается с ООО «Дэмпласт» и выясняет, с какой целью руководство предприятия намерено проводить аудиторскую проверку и какие результаты ожидает получить после завершения аудита. В процессе переговоров аудитор получает согласие клиента на предоставление информации, необходимой для понимания его экономической деятельности, оказывающей существенное влияние на состояние расчетов по кредитам и займам и составление финансовой отчетности. Аудитор составляет рабочий документ по изучению экономической деятельности клиента (Приложение 2), который должен лечь в основу определения объемов аудиторских работ, трудозатрат и их стоимостной оценки, содержащий максимум информации об экономической деятельности ООО «Дэмпласт». Изучение экономической деятельности клиента на этапе предварительного планирования позволяет аудитору определить добросовестность и платежеспособность клиента и тем самым снижает предпринимательский риск аудитора.
3. Направление в адрес ООО «Дэмпласт» письма-обязательства о проведении проверки, где аудитор выражает свое согласие на проведение аудита (Приложение 3).
4. В свою очередь ООО «Дэмпласт» должен в подтверждение понимания договоренностей проведения аудиторской проверки подписать письмо о проведении аудита. Затем оформляется договор на проведение аудиторской проверки (Приложение 4), в котором согласовываются условия ее проведения, а также возможность изменения этих условий и стоимости проверки при возникновении обстоятельств, предполагающих более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой отчетности.
5. Определение уровня существенности и аудиторского риска для ООО «Дэмпласт».
В соответствии с ФПСАД № 4 «Существенность в аудите» информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудиторский риск – это оценка неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна, в действительности же там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора; или же признал, что отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений нет.
В расчетном методе аудиторский риск определяется по формуле:
АР = ВР * РК * РН, (1)
где АР - аудиторский риск;
ВР - внутрихозяйственный риск;
РК - риск контроля;
РН - риск необнаружения.
Внутрихозяйственный риск выражает меру ожидания аудитором вероятности содержания в отчетности ошибок, превосходящих допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля.
Риск контроля выражает меру ожидания аудитором вероятности пропуска ошибок, превосходящих допустимую величину, системой внутрихозяйственного контроля, то есть риск содержания ошибок в учете после проверки системой внутреннего контроля.
Риск необнаружения выражает меру готовности аудитора признать вероятность невыявления в процессе проведения аудита ошибок, превосходящих допустимую величину. Согласно статистике, этот риск составляет около 0,1 (около 10 %).
Расчет уровня существенности и аудиторского риска для ООО «Дэмпласт» приведен в Приложении 5. Уровень существенности составил 1600 тыс. руб. – это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Величина аудиторского риска составила 3,547 %.
6. Разработка плана аудита учета долгосрочных и краткосрочных займов для ООО «Дэмпласт».
Общий план проверки должен учитывать направления аудита данного участка. Общий план аудита необходимо документально оформить. Он должен содержать описание предполагаемого объема, этапов аудиторской проверки и порядка их проведения. В зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и применяемых аудитором конкретных методик форма и содержание общего плана могут меняться. План аудиторской проверки учета долгосрочных и краткосрочных займов для ООО «Дэмпласт» в Приложении 6.
7. Разработка программы аудита учета долгосрочных и краткосрочных займов для ООО «Дэмпласт».
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита учета долгосрочных и краткосрочных займов для ООО «Дэмпласт» в Приложении 7.
Выполняя процедуру проверки учета долгосрочных и краткосрочных займов ООО «Дэмпласт», аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:
Для обоснованного выражения своего мнения о правильности расчетов по кредитам и займам аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с феде ральным правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательст ва».
За все время своей деятельности (с 29 ноября 2007 г.) ООО «Дэмпласт» пользовалось только краткосрочными займами у других организаций. К долгосрочным займам предприятие не прибегало.
Аудиту учета долгосрочных и краткосрочных займов были подвергнуты следующие документы ООО «Дэмпласт»:
Рассмотрим основные этапы аудита учета долгосрочных и краткосрочных займов ООО «Дэмпласт»:
1. Оценка учетной политики в части учета займов.
В ООО «Дэмпласт» имеется Приказ № 1/2010 от 31.12.2009 г. «Об утверждении учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2010 г.», т. е. он утверждается руководителем до начала нового отчетного года. В учетной политике организации для целей бухгалтерского учета предусмотрен п. 2.8 «Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию».
В учетной политике организации для целей налогового учета п. 2.11.4 регулирует налоговый учет расходов в виде процентов по долговым обязательствам, в соответствии с которым для целей определения расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, расход осуществляется исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 % - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
2. Проверка правильности ведения первичного учета долгосрочных и краткосрочных займов.
В случае привлечения денежных средств от других организаций ООО «Дэмпласт» заключает с ними договор займа. От того насколько грамотно и четко в правовом смысле составлен и заключен тот или иной договор во многом зависит экономический результат сделки. При аудите необходимо проверить наличие договоров займа и правильность их оформления. Кроме того, аудитор проверяет акты инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.
3. Сверка данных аналитического учета долгосрочных и краткосрочных займов с оборотами и остатками по счетам 66, 67 синтетического учета.
При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Данные аналитического учета расчетов должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Проверка правильности записей, произведенных в Оборотно-сальдовой ведомости, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счетам 66, 67 учета расчетов по кредитам и займам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.
В соответствии с оборотно-сальдовой ведомостью за 2013 г. ООО «Дэмпласт» тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета установлено. Рабочий документ аудитора по сверке данных аналитического и синтетического учета представлен в Приложении 8. Сальдо на начало и на конец 2010 г. по счету 66 (из Оборотно-сальдовой ведомости) соответствуют данным, отраженным по строке Бухгалтерского баланса за 2013 г. Тождество установлено.
4. Сверка данных бухгалтерского учета долгосрочных и краткосрочных займов с данными бухгалтерской отчетности.
Аудитору необходимо изучить весь комплект представленной бухгалтерской отчетности, а именно:
Согласно требованиям ПБУ 15/2008 к раскрытию информации в отчетности, непогашенные на отчетную дату проценты по кредитам и займам должны отражаться в бухгалтерском балансе обособленно от основной величины обязательств по займам (кредитам), а именно с разделением на долгосрочные и краткосрочные обязательства по отдельным строкам баланса.
В ООО «Дэмпласт» данное требование не соблюдается и по строке 1510 «Заемные средства» отражается сумма, включающая в себя не только сумму основного долга, но и непогашенные проценты. Так, в соответствии с оборотно-сальдовой ведомостью ООО «Дэмпласт» за 2013 г. кредитовое сальдо на конец периода составило:
Итоговое сальдо по счету 66 составило 271 345 048,43 руб., что соответствует сумме, указанной по строке бухгалтерского баланса ООО «Дэмпласт». Хотя в соответствии с требованиями ПБУ 15/2008 по данной строке должна быть отражена сумма 265 844 тыс. руб.
Данные о сумме начисленных процентов по краткосрочным займам переносятся в Отчет о прибылях и убытках ООО «Дэмпласт» из оборотно-сальдовой ведомости и соответствуют обороту по кредиту субсчету 66.04 «Проценты по краткосрочным займам (в рублях)». Оформление процедуры приведено в Приложении 10.
В ОДДС за 2013 г. для отражения движения денежных средств, связанных с кредитами и займами в ООО «Дэмпласт» заполнены следующие строки:
Оформление процедуры приведено в Приложении 11.
В Пояснительной записке ООО «Дэмпласт» в форме таблицы приводится расшифровка задолженности по основным займам в разрезе займодавцев с разбивкой по отдельным договорам займа. При этом указывается наименование займодавца, номер и дата договора займа, остаток на начало периода, погашено займа, сумма договора по займу, остаток займа для погашения, сумма, не выбранная по договору займа.
5. Проверка правильности ведения бухгалтерского учета долгосрочных и краткосрочных займов.
При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском учете операций по получению займов.
Основная сумма обязательства по полученному займу отражается в бухгалтерском учете ООО «Дэмпласт» как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа в сумме, указанной в договоре. Погашение основной суммы обязательства по полученному займу отражается в бухгалтерском учете ООО «Дэмпласт» как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.
В бухгалтерии ООО «Дэмпласт» для отражения хозяйственных операций по краткосрочным займам использует счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», к нему открыты следующие субсчета:
66.01 «Краткосрочные кредиты (в рублях)»;
66.11 «Краткосрочные кредиты (в валюте)»;
66.02 «Проценты по краткосрочным кредитам (в рублях)»;
66.22 «Проценты по краткосрочным кредитам (в валюте)»;
66.03 «Краткосрочные займы (в рублях)»;
66.33 «Краткосрочные займы (в валюте)»;
66.04 «Проценты по краткосрочным займам (в рублях)»;
66.44 «Проценты по краткосрочным займам (в валюте)»;
66.05 «Краткосрочные займы по облигациям»;
66.06 «Расчеты с банками по учету краткосрочных долговых обязательств».
Аналитический учет займов ведется по договорам и займодавцам, предоставившим займы.
После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор оценивает полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки ООО «Дэмпласт» можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме.
Анализируя изложенные результаты проверки можно сделать следующие выводы: сумма искажений бухгалтерской отчетности ООО «Дэмпласт» составляет: 5 501 048,43 + 127 453 593,04 = 132 954 641,47 руб. Уровень существенности был определен в размере 1 600 000 руб., т. е. выявленные ошибки являются существенными и влияют на выводы о достоверности отчетности. По итогам работ аудитор составляет аудиторское заключение (Приложение 12).
Список литературы