Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Воробьева Наталья Николаевна
10 лекции по налоговому праву, после лекций семинары, семинаров будет 5. Вести будет Воробьева. Автоматы будут.
Курс налогового права будет изучать больше общие вопросы.
Налоговые теории: понятие и виды
Налоги с древних времен по сегодняшний день являются главной финансовой базой для деятельности государства. До настоящего времени в мире не сложилось идеальной налоговой системы, поэтому постоянно ведутся научные исследования в этой области.
Налоговая теория – это определённая система научных знаний о сущности и значении налогов.
По сути, налоговые теории это различные варианты моделей налогообложения в различных государствах.
Сложились как общие теории налогообложения, так и частные.
Общие теории налогов.
Такие теория налогов посвящены вопросам налогообложения в целом.
Получила распространение в средние века. Основывается на возмездном характере налога, через который граждане покупают у государства различные услуги: охрана правопорядка, охрана их личной собственности, поддержание правопорядка и другие.
Возникла в 17-18 веках во Франции, является разновидностью теории обмена. Основоположниками и сторонниками были Монтескьё, Вальтер и другие деятели эпохи просвещения. В соответствии с этой теорией налог – это результат договора между подданными и государством. Подданные не могут отказаться от уплаты налогов, это принудительная сделка.
Возникла эта теория в первой половине 19 века, разработал её Жан Демон де Сисмонди. Налог рассматривается как плата гражданина за получаемое им наслаждение от общественного порядка, справедливого правосудия, обеспечения свободы личности и так далее. Тем самым при помощи налогов, налогоплательщик участвует в общих расходах государства, которые совершаются во имя его блага и блага других граждан, от чего человек получает наслаждение.
Была разработана во второй половине 19 века Адольф Тьер. Согласно этой теории налог это страховой платеж, который уплачивается подданными государству на случаи наступления какого-либо риска (война, стихийные бедствия, пожары и так далее).
Так же в рамках это теории рассматривался такой подход, что налог – это взнос в страховое общество (государство), но это направление стухло.
Возникла во второй половине 18- первой половине 19 века, родоначальником является Адам Смит. Налоги – это основной вид государственных доходов, которые должны покрывать затраты на содержание правительства.
Разработано в конце 19 начале 20 веков, придерживались её Тургенев, Янжул, и другие.
Содержит идею принудительного характера налога и обуславливает его природу, как пожертвование на общую пользу.
Так же была разработана в конце 19 – начале 20 веков. Согласно этой теория налог – обязанность, вытекающая из сути государственного устройства.
Разработана в первой половине 20 века Кейнсом. Суть теории в том, что налоги – являются главным рычагом регулирования экономики, при этом большие сбережения, как пассивный источник доходов мешают росту экономики, поэтому их следует изымать с помощью налогов.
Возникла эта теория в 50е годы 20 века, основоположником является Фридман. Согласно этой теории налоги способствуют изъятию излишнего количества денег из оборота, тем самым они уменьшают неблагоприятные факторы развития экономики.
Начало 80х годов 20 века. Согласно этой теории снижение налогового бремени приводит к бурному росту предпринимательской и инвестиционной деятельности. То есть налоги являются важным фактором экономического развития в обществе. В рамках этой теории американский экономист Лафер установил математическую зависимость доходов бюджета от уровня налоговых ставок.
Частные теории налогов
Это исследования по отдельным вопросам налогообложения.
Ученные исходят из того, что косвенные налоги –самая несправедливая штука в мире, потому что платит не тот, кто должен.
Это теория прошла много изменений.
В период раннего средневековья обосновывалось, что налоговые системы строятся на прямом налогообложении, а косвенные налоги считались вредными. В конце средних веков ученные пришли к выводу о необходимости преобладания косвенного налогообложения. И только в конце 19 века пришли к необходимости сбалансированности прямых и косвенных налогов с преобладанием прямых. Это поддерживается и в настоящее время. Хотя прямые налоги у нас не доминируют.
Согласно этой теории необходимо взымать один налог, а не множество отдельных налогов. Это утопическая идея и из неё не очень то что-то получиться.
Исходит из того, что налоговое бремя должно уменьшаться по мере увеличения объекта налогообложения. Сторонниками всегда выступали богатые слои населения.
Она основана на усилении налогового бремени по мере роста доходов и имущественного состояния налогоплательщика. Богатые должны платить в большем размере. Прогрессивные ставки приняты во многих зарубежных странах. В этой стране такая ставка не выживет.
Возникла она в середине 17 века. Эта теория ставит в зависимость распределение налогового бремени от форм обложения, эластичности спроса и предложения, источников доходов и других факторов. Налоговое бремя необходимо распределять по разным категориям налогоплательщиков, по различным доходам и так далее. Существует много вариаций этой теории.
Понятие и признаки налога
Понятие налога является многозначным под ним можно понимать:
Например, глава 21 НДС.
Как совокупность тех или иных действий по изъятию собственности у лица
Согласно ст. 8 НК РФ налог – это обязательный индивидуально-безвозмездный платеж взымаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств, для финансового обеспечения деятельности публично-правовых образований.
Этому понятию предшествовал целый ряд постановлений КС РФ положения которых были включены в определение.
Признаки налога
Соотношение налога и других обязательных платежей
Понятие спора и пошлины закреплено в статье 8 НК РФ.
Основным условием, характерным для уплаты сборам является совершение для плательщика со стороны государства юридически значимых действий, а именно предоставление определенных прав (право на управление транспортным средством), выдача разрешений \ лицензий и другие.
Общие признаки налога и сбора:
Признаки различия налога и сбора:
По значению разграничиваются:
По цели:
По обстоятельствам:
По характеру обязанности:
По периодичности:
Количество сборов и пошлин должно уменьшаться., и развитой общество (не эта страна) характеризуется тем, что количество сборов и пошлин меньше, чем количество налогов.
Отличие налога от неналогового платежа
Наличие налоговых платежей от неналоговых заключается только в одном критерии: если платеж закреплен в качестве налогового в налоговом кодексе – это налоговый платеж, если не закреплен – неналоговый. Больше никаких критериев нет.
Функции налогов
Выделяют основные и дополнительные функции
Основные функции налогов:
Название происходит от фиска – казна. Налоги предназначены для пополнения бюджета (доходной части казны), которые в свою очередь предназначены для удовлетворения потребностей общества.
Нужно отметить стабильность фискальной функции, которая означает не просто формирование перечня поступления в бюджет, а определение механизма этих поступлений на постоянной и стабильной основе, которая обеспечивает централизованное взимание налоговых платежей
Обычно ее называют дополнительной к фискальной. Она затрагивает регулирование, как производства, так и потребления, причем регулирующий механизм существует объективно независимо от желания государства
Она реализуется через регламентацию государством финансово-хозяйственной деятельности организации, получении доходов гражданами, использовании физическими и юридическими лицами имущества
Дополнительные функции налогов:
Является отражением фискальной функции, т.е. наполнить казну, чтобы потом распределить полученные средства. На стадии распределения она тесно связана с регулирующей, т.е. в одном действии проявляются обе функции.
Например, косвенные налоги, регулируя потребление, создают основы для распределения средств одних плательщиков в пользу других. Это позволяет говорить о существовании первичного и вторичного распределения с помощью налогов.
Создает ориентиры для развития или свертывания производства, деятельности, как и регулирующая, она может быть связана с применением механизма льгот. Обычно ее называют подвидом регулирующей функции.
Она представляет собой обобщение всех указанных выше функций в одну главную в плане реализации целей государства в налоговой системе.
На первый взгляд наиболее общей функцией является фискальная. Однако она носит лишь временный характер, т.е. гарантирует насыщение доходами бюджеты на определенный период. Конечной же целью налогов является не только формирование бюджета, но и обеспечение реализации целей и интересов в распределении средств плательщиков, т.е. создание условий для накопления юридическими и физическими лицами. Речь идет об активном накоплении, которое выражается в развитии мощностей производства и т.п. Осуществить это можно путем дифференциации или снижении имущественных налогов, предоставлении льгот при целевом использовании средств. Таким образом, эта функция тесна связана со стимулирующей, но является более емкой или общей: если стимулирующая связана с процессом или с деятельностью плательщиков, то накопительная ориентирована на конечный результат, который определяет цели их деятельности и имеет более статичный характер.
Понятие налогового права
В теории права выделяют 2 вида отраслей – самостоятельные и комплексные. Комплексные заимствуют предмет и метод у нескольких самостоятельных отраслей. Самостоятельность отрасли права обычно связывают с наличием 4 признаков:
Заинтересованностьгосударства проявляется в:
Во-первых, роль налогов в выполнении государством своих функций, т.е. за счет налогов формируется более 80% доходной части бюджетов, таким образом, без налогов не будут профинансированы мероприятия, предусмотренные бюджетом, и государство не сможет выполнять возложенные на него задачи. Раньше одним из признаков государства в теории права выделяли взимание налогов.
Во-вторых, бурное развитие налогового законодательства и системы налогов, начиная с 90-х гг. прошлого века. В настоящее время существует разветвленная система налогов, есть кодифицированные акты в налоговой сфере (раньше это были отдельные законы, причем очень не развитые)
Предмет – совокупность общественных отношений, регулируемых нормами отрасли права.
Статья 3 НК (отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах) к предмету относит 3 группы отношений:
Под взиманием понимается и добровольное и принудительное изъятие.
Метод – комплекс приемов и способов воздействия на участников правоотношений
Метод делится условно на императивный и диспозитивный (при этом точек зрения по поводу предмета множество, выделяют различные классификации и виды метода, поэтому наиболее распространенная точка зрения рассматривается нами).
Метод налогового права (если условно рассматривать методы) – императивный. Это связано с тем, что налоговые отношения являются публично-правовыми (направлены на защиту интересов общества в целом).
Можно выделить особенности императивного метода налогового права:
Рассмотрим это позже
Таким образом, можно сделать вывод, что налоговое право – самостоятельная отрасль права. Но это не так! Пока в качестве самостоятельной отрасли существует финансовое право, налоговое право будет ее частью, поскольку не может быть 2 самостоятельных отраслей, у которых совпадает предмет правового регулирования. Предметом финансового права являются отношения по формированию (их частью за счет налоговых платежей), распределению и использованию государственных и муниципальных финансовых фондов. В рамках Особенной части финансового права налоговое право не выделяется даже как отдельный институт, а входит в состав института правового регулирования государственных и муниципальных доходов, наряду с неналоговыми доходами и государственным и муниципальным кредитом и страхованием.
Таким образом, налоговое право – это подинститут финансового права, регулирующий общественные отношения по установлению, введению и взиманию налоговых платежей
Основные направления повышения отраслевого статуса налогового права:
Источники налогового права
Налоговое право относится к публичным, а не частным правовым образованиям. Источником налогового права являются НПА.
Система источников налогового права
Необходимо их расположить по юридической силе
Принципы налогового права содержатся именно в К РФ. На этом же уровне следует выделить такие акты, как:
Прямо предусмотрены в К РФ; например, ФКЗ «О правительстве РФ»
Их немного в налоговом праве; например, ФЗ «О налогах на имущество физических лиц»
Например, налоговый кодекс – единственный источник из кодексов, остальные кодексы – не источники
В 1993 году была ситуация, когда появилось так называемое «указное право», т.е. президенту было предоставлено право восполнять пробелы, регулировать отношения с помощью указов, обладающие нормативным (т.е. обязательным для исполнения) характером. В настоящее время такой ситуации нет. Президент в настоящее время данным правом не пользуется. Поэтому привести примеры нормативных указов Президента в сфере налогового права сейчас нельзя.
Например, постановление о списании безнадежных долгов
Например, о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков …
Региональные и муниципальные акты потом рассмотрим.
Теперь происходит следующее. От конституции до указов (с 1 по 4) – 1 группа актов, остальные – 2 группа.
2 группа актов (указы Президента, постановления Правительства, нормативные акты МинФина) – принимаются только в случаях, прямо указанных в налоговом кодексе РФ.
Действие налогово-правовых актов: в пространстве, во времени, по кругу лиц
Действие в пространстве
ФЗ действуют на территории РФ, региональные законы – на территории субъектов РФ, местные законы – на территории муниципальных образований
Действие во времени
Действуют во времени, начало которого определяется моментом вступления НПА в силу. Выделяют 2 правила определения этого момента:
1 правило
По истечению определенного срока со дня официального опубликования акта.
Общие сроки в налоговом праве не действуют, а установлены статьей 5 НК РФ:
Налоговый период – период, за который исчисляется налог
Правило 2
С момента, прямо указанного в самом акте или специально принятом по этому вопросу законе, при условии соблюдения минимальных сроков, установленных в правиле 1
Обратная сила
Налогово-правовые акты, ухудшающие положения налогоплательщиков, налоговых агентов автоматически не имеют обратной силы, а акты, улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо это предусматривают
Принципы налогового права
Признаки правового принципа:
Принципы (из учебника Петрова):
Исчисление налогов
Исчислениеналогов – это совокупность действий по определению суммы налога, подлежащие зачислению в бюджет.
Можно выделить несколько стадийисчисления:
Объект налога необходимо отличать от предмета налога. Предмет – это (обычно) реальная вещь, а объект налога – юридический факт.
Предметом транспортного налога – транспортное средство, его объектом является факт регистрации этого транспортного средства на конкретное лицо.
Виды объектов:
При определении объекта, как юридического факта, можно выделить 3 правила ограничения:
Данное правило основано на определении налогоплательщика или его статуса (резидент или не резидент)
При разделении родственных показателей на 2 налога либо путем выведения отдельных показателей из под отдельных налогообложений
Например, налог на недвижимость, как альтернатива налогу на имущество.
Чтобы исчислить налог, нужно определить предмет налогооблагаемой базы. Для оценки нужно выбрать соответствующий масштаб, т.е. параметр измерения предмета налога. Масштаб определяется через экономическую (стоимостную) либо физические характеристики (например, масштаб транспортного налога – мощность двигателя).
Единицаналога – единица масштаба, используемая для количественного измерения налогооблагаемой базы (например, транспортный налог – лошадиные силы)
Налогооблагаемая база –количественное измерение предмета налога, т.е. количество единиц налогообложения.
В налоговом праве выделяют 2 методаформирования налогооблагаемых баз во времени:
В его рамках учитываются только те суммы или имущество, которые присвоены налогоплательщикам в определенной юридической форме (например, доходами признаются суммы, реально полученные налогоплательщиком, а расходами – реально выплаченные им суммы)
Определяющим является момент возникновения имущественных прав и обязательств (например, доходом признаются суммы, право на получение которых возникло у налогоплательщика в конкретном налоговом периоде независимо от их получения в натуре, а расходами – сумма имущественных обязательств, возникших в конкретном периоде, независимо от фактических выплат по ним)
В теории выделяют 4способаопределенияразмера налогооблагаемых баз:
Когда база определяется на основании реальных, документально подтвержденных показаниях налогоплательщика
Предусмотрен п.7 статьи 31 и п.3 статьи 91 НК РФ.
При воспрепятствовании доступу должностных лиц налогового органа на территории или в помещение налогоплательщика налоговый орган вправе самостоятельно определить подлежащую уплате сумму налога на основании имеющихся у него данных или данных об ином аналогичном налогоплательщике. Этот способ применяется также при непредставлении в течение более 2 месяцев налогоплательщиком в налоговый орган необходимых для расчета налога документов, а также при отсутствии учета доходов, расходов, объектов налогообложения у налогоплательщика или ведении его с нарушениями, приведшими к невозможности исчислить налог
Размер базы определяется на основании вторичных признаков деятельности налогоплательщика (например, единый налог на вмененный доход – база – вмененный доход)
Основан на определении неусловной налогооблагаемой базой, а условной суммы налога. Упрощенная система налогообложения в виде патента.
Налогоплательщики организации исчисляют налогооблагаемую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухучета или иных данных об объектах налогообложения. При обнаружении ошибок в исчислении базы, относящихся к прошлым налоговым (расчетным) периодам в текущем налоговом (расчетном) периоде перерасчет базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки. При невозможности определения, перерасчет производится за налоговый (расчетный) период, в котором они … Перерасчет осуществляется также в случаях, если ошибки привели к излишней уплате налога. Предприниматели и приравненные к ним лица исчисляют базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов, расходов и хозяйственных операций. Остальные налогоплательщики и физические лица исчисляют базовый на основе получаемых от организаций или физических лиц сведений о суммах выплаченных доходов, объектах налогообложения, а также данных собственного учета по произвольным формам. В случаях, предусмотренных НК РФ налоговые органы исчисляют базу по итогам каждого налогового периода на основе имеющихся у них данных.
Ставка – размер налога, приходящийся на единицу налогообложения.
В теории выделяют 3 вида ставок:
Они соответствуют равному методу налогообложения, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога, т.е. сумма налога и ставка совпадают.
На каждую единицу налога определен его абсолютный размер, зафиксированный в денежном выражении
Устанавливаются в процентах от единицы налогообложения
Одновременно твердые и процентные
В зависимости от изменения размера налогооблагаемой базы ставка может изменяться или оставаться неизменной. По этому основанию выделяют 3 видаставок:
Не изменяются при изменении размера налогооблагаемой базы (налог на доходы физических лиц – всегда 13%)
Увеличиваются с ростом налогооблагаемой базы. Выделяют 2 вида прогрессий:
Увеличенная ставка применяется ко всей налогооблагаемой базе
База делится на части, каждая из которых облагается по своей более высокой ставке
Уменьшаются с ростом налогооблагаемой базы (раньше приводили в пример ЕСН, теперь же его нет, например, гос.пошлина по заявлениям имущественного характера)
Льгота – определенные преимущества, предоставляемые отдельной группе налогоплательщиков по сравнению с другими.
Признаки льгот:
По общему правилу обязанность по исчислению налогов возложена на налогоплательщиков. Однако в ряде случаев, например, по имущественным налогам с физических лиц обязанность по ее исчислению возложена на налоговые органы, которые не позднее 30 дней до срока уплаты налога направляют налогоплательщику уведомление об уплате налога, которое содержит расчет суммы налога и сумму, подлежащую уплате.
В ряде случаев обязанность по исчислению налогов возлагается на налоговых агентов, наряду с ее удержанием (суммы налога) из средств, подлежащих выплате налогоплательщику и перечислению в бюджет. НК РФ содержит переченьобязательныхэлементовналога, только при наличии которых и их четком определении, налог считается установленным, это налогоплательщики, объекты налога, налогооблагаемая база, ставка налога, порядок и сроки исчисления и уплаты. Факультативнымэлементом налога являются налоговые льготы.
Субъекты налогового права
Понятие и виды субъектов налогового права
НК РФ в статье 9 определяет кругучастниковотношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. К ним относятся:
Круг участников налоговых отношений шире, так как включает в себя также финансовые органы, представительные органы власти и других участников. Поэтому понятие субъект налогового права шире по содержанию, чем участник налоговых отношений.
Субъектомналоговогоправа признается лицо, наделенное правосубъектностью (признаваемая налоговым законодательством способность быть участником конкретных налоговых правоотношений).
Субъект налогового права отличается от субъекта налогового правоотношения тем, что обладая правосубъектностью, он не становится реальным участником правоотношений до тех пор, пока не наступит определенные условия. Вместе с тем, вступая в конкретное правоотношение и становясь его участником, он приобретает новые качества, сохраняя при этом свойство правосубъектности.
Виды субъектов налогового права:
К ним относятся:
1.Публично-правовые образования;
2.налогоплательщики и плательщики сборов;
3.налоговые агенты;
4.налоговые и таможенные органы
5.финансовые органы;
6.представительные органы
1.банки;
2.сборщики налогов;
3.лица, обязанные оказывать содействие налоговым органам в проведении мероприятий налогового контроля – процессуальные лица;
4.лица, обязанные сообщать в налоговые органы сведения, необходимые для исчисления налогов, организации налогового контроля, а также сведения, связанные с учетом налогоплательщиков (дпс)
5. лица, обязанные контролировать правильность исчисления и полноту уплаты налогов и сборов (суды)
Налоговая компетенция публично-правовых образований
К ним относятся РФ, субъекты РФ и муниципальные образования. НК РФ не называется в качестве субъектов муниципальные образования, но данные образования безусловно к ним относятся.
Согласно К РФ к исключительномуведению РФ относятся:
Основание возникновение – наличие объекта налогообложения
К совместному ведению РФ и субъектов РФ и муниципальных образований относится регулирование региональных и местных налогов
РФ определяет плательщиков региональных и местных налогов, объекты налогообложения, налоговую базу, минимальную и предельную налоговую ставку, налоговый период и порядок исчисления налогов. Субъекты РФ и муниципальные образования вводят региональные и местные налоги на своей территории, определяют налоговые ставки в пределах, установленных налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налогов, а также могут предусмотреть налоговые льготы и основания для их использования.
Понятие и виды налогоплательщиков
Категория налогоплательщиков является специфической, так как данный субъект характерен только для налогового права.
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и сборы (статья 19 НК). Налогоплательщики и плательщики сборов равны по статусу и имеющимся правам и обязанностям.
К организациям относятся:
Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют их налоговые обязанности в месте своего нахождения и не являются самостоятельными налогоплательщиками
К физическим лицам относятся:
Возраст налогоплательщика не влияет на его правовой статус, поскольку обязанность по уплате налога возникает в момент приобретения объекта налогообложения.
Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течении последующих 12 месяцев.
НК РФ в статье 20 устанавливает ряд критериев, признания лиц взаимозависимыми для целей налогообложения. По общему правилу, это физические лица и организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности. Можно выделить 4видавзаимозависимости:
Непосредственноеучастие
В случае если у ООО «Альфа» находится 25% акций ООО «Бета»
Косвенное участие
В случае, если у ООО «Альфа» находится 25% акций ООО «Бета»; ООО «Бета» участвует в ООО «Омега» (содержит 50% акций); ООО «Омега» содержит 70% акций ООО «Вендетта»; ООО «Вендетта» содержит 5% акций ООО «Альфа».
Кто из них от кого участвует? Это вычисляется путем перемножения.
Если хотим узнать зависимость «Альфы» и «Вендетты», нужно 25% умножить на 50% и умножить на 70% (доли участия каждого юридического лица, участвующего в цепочке между «Альфа» и «Вендетта») – если в итоге после умножения получается больше 20% - то косвенное участие и взаимозависимость есть.
Типичный пример - отношения между директором и работником
Имеются ввидубрачные отношения, отношения родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого
Представительства в налоговых отношениях
Налогоплательщики вправе участвовать в налоговых правоотношениях лично либо через своих представителей. Личное участие не лишает налогоплательщика права иметь представителя.
НК РФ предусматривает 2 видапредставителей:
Это представители, наделенные соответствующими полномочиями законом или учредительными документами юридического лица (для физических лиц – родители, усыновители, опекуны и попечители; юридические лица – органы юридических лиц, директор, заместители (если есть у них право))
Физические или юридические лица, наделенные налогоплательщиком правом представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами и иными субъектами на основании доверенности
Не могут быть представителями должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.
Независимо от того, участвует ли налогоплательщик в правоотношении лично либо через своего представителя, он признается субъектом такого правоотношения и несет ответственность за нарушения налогового законодательства, даже если они произошли по вине представителя
Права и обязанности налогоплательщиков
Как и права, так и обязанности определены в НК РФ.
Праваналогоплательщиков – статья 21 НК РФ – можно разделить на 3 группы:
К ним относятся:
Право получать от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах, о законодательстве, о правах и обязанностях налогоплательщика и т.д., а также получать формы налоговых деклараций и разъяснения о порядке их заполнения;
Право получать от финансовых органов письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства
К ним относятся:
Право на использование налоговых льгот
Право на получение отсрочки, рассрочки и инвестиционного налогового кредита
Право на зачет или возврат сумм, излишне уплаченных или взысканных налогов, пеней и штрафов
Право на осуществление совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам (введено в НК РФ ФЗ от 27 июля 2010 года)
К ним относятся:
Право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки
Право получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов
Право требовать соблюдения налоговой тайны и другие права
Основная обязанность налогоплательщика – уплата законно установленных налогов; кроме нее существуют иные обязанности, призванные обеспечить налоговым органам возможность осуществлять контроль за правильностью и полнотой уплаты налогов – они закреплены в статье 23 НК РФ.
Налоговые агенты
Налоговые агенты – специфические субъекты налогового права, характерные только для НП.
Налоговыеагенты – это лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий бюджет налогов (статья 24 НК)
К налоговым агентам относятся лица, выплачивающие другим субъектам их доходы:
Признаки налоговых агентов:
Выражается он в том, что:
Права налоговых агентов те же, что и у налогоплательщиков, но обязанности отличаются.
Обязанности налоговых агентов:
4 года установлено потому, что срок давности к налоговым правонарушениям установлен 3 года и 1 год для возможности проверки
Права и обязанности налоговых органов
Налоговыеорганы – организованная государством единая система контрольных органов за соблюдением правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в соответствующий бюджет налогов, а также за соблюдением участниками налоговых отношений надлежащего исполнения своих обязанностей
Единаяцентрализованнаясистеманалоговыхорганов включается в себя:
Права налоговых органов (статья 31 НК):
Право утверждать формы налоговых деклараций и порядок их заполнения по согласованию с МинФином
Налоговые органы могут обратиться в суд с требованием о признании лиц взаимозависимыми
Налоговые органы вправе взыскивать в бесспорном порядке с организаций и предпринимателей недоимку по налогам, а также суммы пеней и штрафов
Налоговые органы обмениваются информацией с таможенными органами, органами внутренних дел о проводимых налоговых проверках о факта налоговых правонарушениях и другой информацией
Право определять формы заявлений о постановке на учет, вести единый государственный реестр налогоплательщиков и другие права
право проводить налоговые проверки, осматривать территории налогоплательщика, производить выемку документов и другие права
Принимают решения об отсрочке, рассрочке уплаты кредитов
Налоговые органы привлекают нарушителей в случае обнаружения фактов нарушения
Налоговые органы вправе предъявлять в суды исковые заявления о взыскании недоимки, пеней и штрафов
Налоговые органы несут обязанности, предусмотренные статьей 32 НК; перечень обязанностей в этой статье не исчерпывающий, некоторые статьи могут предусматривать дополнительные обязанности налоговый органов.
Органы государственной власти и органы местного самоуправления, как участники налоговых отношений
Правительство РФ
Министерство финансов РФ
Финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований
НК РФ устанавливается полномочия Минфина РФ и финансовых органов субъектов и муниципальных образований:
Минфин определяет порядок исчисления налоговой базы для индивидуальных предпринимателей (п.2 статьи 54 НК), определяет порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика и другие полномочия
Финансовые органы субъектов имеют право регулировать региональные и местные налоги (могут вводить налоги, порядок и условия + льготы)
МинФин дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах
Финансовые органы субъектов и муниципальных образований дают письменные разъяснения по вопросам применения регионального и местного налогового законодательства
Федеральное казначейство
Основная его функция – исполнение бюджета. Оно наделено полномочиями:
Решение об этом принимает сам налоговый орган, а федеральное казначейство осуществляет чисто техническую функцию.
Таможенные органы
Пользуются правами и несут обязанности налоговых органов при перемещении товаров через таможенную границу России. Они осуществляют взимание НДС и акцизов, уплачиваемых в данном случае (при перемещении товаров), контролируют правильность их исчисления и своевременность уплаты, а также принимают меры по их принудительному взысканию
Органы внутренних дел
Наделены функциями выявления, пресечения и расследования налоговых преступлений; в частности они вправе участвовать совместно с налоговыми органами в проведении выездных налоговых проверок
Факультативные участники налоговых отношений
Банки
Выступают в налоговых отношениях в 3 качествах:
Банк при исполнении платежных поручений клиентов на списание налоговых платежей выступает в качестве представителя публичных интересов; он вправе требовать от клиента выполнения определенных действий и контролировать их исполнение. Плата за обслуживание по таким операциям не взимается.
Обязанности банка:
Сборщики налогов
В статье 25 ранее НК предусматривал таких субъектов, но впоследствии такие субъекты остались.
Сборщики налогов принимают от налогоплательщиков средства в уплату налогов и перечисляют их в бюджет; например, органы местного самоуправления уполномочены принимать от физических лиц земельный налог.
Главное отличие сборщиков налогов от других участников состоит в том, что они принимают налоги, попутно контролируя правильность их исчисления, и зачисляют их на свой счет или в свою кассу.
Процессуальные лица
Основная их функция – оказание содействия налоговым органам в проведении мероприятий налогового контроля
Выделяют 5 видов процессуальных лиц:
Это лицо, имеющее специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. Основная его задача – подготовка заключения по вопросу, имеющему значение для налогообложения (наиболее распространенная экспертиза)
Это лицо, обладающее профессиональными знаниями и навыками. Лично участвует в контрольных мероприятиях
Это лицо, обладающее специальными знания (требуемого языка для перевода)
Гражданин, которому известны какие-либо обстоятельства, значимые для налогообложения. Свидетелем не может быть адвокат и аудитор, например (т.е. лица, получившие свои знания в ходе своей профессиональной деятельности)
Любой гражданин, не заинтересованный в исходе дела, задачей которого ставится удостоверение факта, содержания и результата действий, проведенных в их присутствии
Лица, обязанные сообщать в налоговые органы необходимые сведения
Таких лиц очень много, можно выделить:
Эти органы обязаны сообщать в налоговый орган о тех нотариусах, которые получили лицензии
Сообщают о тех лицах, которые приобрели в статус адвоката в целях налогового учета
В настоящее время это ФМС и ее территориальные отделения (управления)
Сообщают о фактах смерти, рождения физических лиц, которые ими фиксируются
Сообщают о фактах установления опеки над физическими лицами и обо всех связанных с этим фактах
Обязаны сообщать о выдаче свидетельств о праве на наследство и о нотариальном удостоверении договоров дарения
Данная деятельность является объектом налогообложения
В настоящее время данным органом является также ФМС
Это Федеральная Регистрационная Служба и органы ГИБДД
Это 10 основных групп, но при этом есть и другие.
Лица, обязанные контролировать правильность исчисления и полноту уплаты налогов и сборов
К данным лицам относятся судьи. Судьи не вправе принять исковое заявление, аппеляционную или кассационную жалобу, если к ним не приложена квитанция об уплате гос. пошлины.
Исполнение налоговой обязанности
Понятие, основания возникновения и прекращения налоговой обязанности
Категория налогообязанных является одной из базовых налоговых категорий.
Налоговая обязанность – это конституционная обязанность налогоплательщиковсвоевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги и сборы в пользу государства и муниципальных образований
Эта обязанность является первоочередной по отношению ко всем другими обязанностям налогоплательщика (обязанность отчета, предоставления документов об уплате и других).
В науке налогового права предпринимаются попытки введения категории налоговоеобязательство (вместо понятия «налоговая обязанность»). Они считают, что налоговое обязательство более полно отражает сущность налоговой обязанности. Цивилисты, в частности Ветрянский, считают недопустимым использование категории обязательства для регулирования публичных отношений. Категория обязательства отражает экономическую сущность гражданских отношений, поэтому использовать данное понятие в публичной отрасли недопустимо.
Среди сторонников данной категории нет единства мнения относительно ее содержания. Одни рассматривают налоговые обязательства, как правоотношение по уплате налога, которое возникает между налогоплательщиком и государством в лице уполномоченных органов (ФНС и ее подразделения) - Емельянов и Орлов.
КС РФ включает в понятие налогового обязательства также обязанность по уплате пеней, т.е. это не только уплата самого налога, но и дополнительно еще пеня.
Согласно третьей точке зрения, в налоговое обязательство входят не только действия, направленные на уплату налога, но и действия организационного характера (например, постановка на учет в налоговом органе и т.д.) – Худяков (ученый из Казахстана). Он выделяет материальное и организационное обязательство.
По мнению сторонников применения данной категории, законодатель сознательно избегает организации налогообложения через категорию налогового обязательства, ограждая себя от какой-либо ответственности перед налогоплательщиком.
Содержаниеналоговойобязанности составляет юридически значимые действия налогоплательщиков по формированию налоговой базы, расчета налога, перечислению его в бюджет и последующему декларированию. Налоговая обязанность возлагается на налогоплательщика с момента возникновения, установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного налога. Такими обстоятельствами являются:
Определены в ч.2 НК РФ применительно к каждому платежу
Исполнение налоговой обязанности не прекращает налоговое правоотношение, поскольку налогоплательщик может продолжать исполнять обязанность по декларированию и налоговый орган вправе реализовывать контрольные полномочия в течение 3 последующих лет.
Основания прекращения налоговой обязанности:
Исполнение налоговой обязанности
НК РФ в статье 45 закрепляет основные правила исполнения налоговой обязанности:
Исключения есть, например, уплата налога через налогового агента
В настоящее время налоговый кодекс разрешает иностранцам уплачивать гос.пошлину за выдачу, продления срока действия и восстановления виз в иностранной валюте
Это основные правила (либо также принципы).
Порядок добровольного исполнения налоговой обязанности организацией состоит в том, что она самостоятельно осуществляет следующие действия:
Аналогичный порядок установлен для ИП и приравненных к ним категорий граждан (частные нотариусы; адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты; частные детективы).
Порядок добровольного исполнения налоговой обязанности физическим лицом имеет свои особенности:
Таким образом, добровольное исполнение налоговой обязанности для физических лиц состоит в непрепятствовании налоговым органом, налоговым агентом осуществлять действия, связанные с расчетом и удержанием налогов
Момент уплаты налога
По общему правилу обязанность по уплате налога считается исполненной в тот момент, когда фактически произошло изъятие части имущества налогоплательщика, предназначенной для уплаты в бюджет в качестве налога. Но это не юридическое определение.
В кодексе закреплено, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком:
Ранее НК закреплял, что налоговая обязанность считается исполненной с момента зачисления денежной суммы на счет федерального казначейства, а не на счет банка
В 2006-2007 году проводилась «налоговая амнистия», т.е. декларационный платеж платился без подтверждения фактов в принципе (т.е. человек заработал 20 млн рублей, а говорит, что заработал 2 млн – ему государство как бы «верит» и берет налоги лишь с этих 2 млн). Это было сделано для того, чтобы собрать хоть какие-то налоги.
Налоговая обязанность признается неисполненной в случаях предусмотренных п.4 статьи 45 НК.
Принудительное исполнение налоговой обязанности
Принудительное исполнение налоговой обязанности представляет собой насильственное изъятие части собственности налогоплательщика в размере суммы недоимки и суммы пеней, призванных компенсировать потери бюджета в связи с несвоевременной уплатой налога.
Основания для применения данного механизма: