МОДУЛЬ 9 УЧЕТ РАСЧЕТОВ УЭ ~ 1 Учет расчетов Раздел 1 Общие положения и задачи учета расчет

Работа добавлена на сайт samzan.net:

PAGE  330

                     МОДУЛЬ 9  УЧЕТ РАСЧЕТОВ  

 

УЭ – 1  Учет расчетов

Раздел 1

1.  Общие положения и задачи учета расчетов

Субъекты хозяйствования ежедневно вступают во взаимоотношения друг с другом, с физическими лицами, с налоговыми органами, со страховыми организациями и прочее, а также во внутрихозяйственные расчеты, которые будут изучены по данному учебному элементу.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению учет расчетов ведется на счетах шестого раздела «Расчеты». Обособленно на счетах расчетов ведется учет в рамках хозяйственной группы, холдинга; юридического лица и его дочерних, зависимых хозяйственных обществ; юридического лица и его дочерних унитарных предприятий, так как по ним составляется консолидированная бухгалтерская отчетность.

Для получения информация о долгосрочной и краткосрочной  дебиторской задолженности  ко всем счетам расчетов могут быть открыты субсчета.  Задолженность классифицируется  по следующим признакам (табл. )

Таблица   Классификация задолженности

№	Классификационные признаки	Виды задолженности
1	По отношению к балансу	дебиторская  кредиторская
2	По сроку возникновения	текущая  просроченная  с истекшим сроком исковой давности
3	По возможности взыскания	реальная  безнадежная
4	По отношению к должнику	физическое или юридическое лицо  нерезидент или резидент РБ
5	По отношению к контрагенту	внешняя  внутренняя
6	По срокам погашения	долгосрочная  краткосрочная
7	По характеру образования	нормальная  неоправданная
8	По валюте платежа	национальные рубли  иностранная валюта
9	По содержанию обязательств	задолженность в связи с поставкой товаров  задолженность по арендной плате  задолженность по полученным авансам и т.д.

          Дебиторская и кредиторская задолженность отражается на следующих счетах: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Расчеты по претензиям», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75  «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Существуют различные способы погашения возникшей дебиторской и кредиторской задолженности. Вначале, для обеспечения достоверных данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности о наличии задолженности, организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. Затем выбирается один из способов погашения задолженности. Рассмотрим способы погашения дебиторской задолженности:

1. Выставление платежного требования дебитору. Платежное требование - платежная инструкция, содержащая требование получателя денежных средств (бенефициара) к плательщику (дебитору) об уплате определенной суммы через банк. Выставление платежного требования возможно, только если условиями договора предусмотрена данная форма расчетов.

2.Составление акта сверки расчетов для подтверждения наличия долга, числящегося за дебитором. По результатам сверки расчетов для взыскания задолженности можно:

а) направить дебитору напоминание об оплате, составленное в произвольной форме.

б) выставить претензию на сумму неоплаченного долга.

Претензия предъявляется в письменной форме, поскольку ведение претензионной работы предполагает документальное оформление результатов с отражением их в учете.

В претензии должны быть отражены: требования заявителя; сумма претензии; обоснованный расчет суммы претензии; перечень прилагаемых к претензии документов.

Претензию целесообразно отправлять заказным письмом с уведомлением о вручении.

3.Взыскание дебиторской задолженности в счет погашения задолженности перед бюджетом. Взыскание налогов плательщика производится за счет средств его дебиторов в бесспорном порядке на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа по месту постановки на учет плательщика.

Основанием служат:

- акт проверки плательщика налоговым органом (либо заявление плательщика об уступке требования кредитора);

      - документ, подтверждающий наличие дебиторской задолженности у плательщика и кредиторской задолженности у дебитора плательщика.

Налоговый орган вправе взыскать налоги за счет средств дебитора плательщика только после истечения срока расчетов между должником и дебитором, определенного в договоре.

Взыскиваемая сумма не должна превышать сумму задолженности перед бюджетом.

При отсутствии акта сверки расчетов необходимо представить помимо заявления следующие документы:

•  копию договора,
•   копию товаросопроводительных документов или акта выполненных работ.

В бухгалтерском учете такие операции отражаются:

Таблица      Корреспонденция счетов

дт	кт	Содержание операции
90-4	43	Отражена себестоимость реализованной продукции
60,62 и др.	90-1	Отражена выручка от реализации продукции
90,91 и др.	68	Отражены налоги за отчетный период
68	60, 62 и др.	Произведено погашение задолженности перед бюджетом посредством взыскания дебиторской задолженности со счетов юридических лиц

4. Востребование дебиторской задолженности через суд.

В учете истца делаются следующие записи:

Таблица     Корреспонденция счетов

Дт	кт	Содержание операции
91	51	Произведена уплата истцом госпошлины при подаче искового заявления в суд
51	90	Поступили денежные средства от ответчика за отгруженную продукцию
90	45	Отражена себестоимость реализованной продукции
90-2,3	68	Отражены налоги из выручки
51	90	Поступили от ответчика пеня и проценты за пользование чужими денежными средствами
90	68	Отражен НДС от поступившей суммы пени и процентов
51	90	Возмещена ответчиком госпошлина, перечисленная в бюджет при подаче искового заявления

       5. Мировое соглашение.

       6. Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности. Выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются в коммерческой организации на финансовые результаты либо за счет резерва по сомнительным долгам, в некоммерческой организации – на увеличение расходов.

     Для отражения задолженностей, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания используется счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Списание задолженности за счет созданного резерва по сомнительным долгам. Информация о резервах по сомнительным долгам обобщается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Сомнительный долг – дебиторская задолженность организации, которая не погашена в установленный срок (если срок не установлен – в течение нормально необходимого для этого времени) и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга.

Резерв по сомнительным долгам, не использованный до конца года, следующего за годом его создания, относится к прибыли соответствующего года.

Аналитический учет ведется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв. Рассмотрим корреспонденцию счетов: 

Таблица     Корреспонденция счетов

дт	кт	Содержание операции
90	63	Создан  резерв по сомнительным долгам
63	60, 62 и др.	Списание невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными
63	90	Включение неиспользованной суммы созданного резерва в состав доходов по текущей деятельности

 

7.Списание задолженности, нереальной для взыскания. Нереальная для взыскания – дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, или задолженность, по которой в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения.

Таким образом, при заключении сделок, проведении бизнес-операций всегда существует риск неисполнения договора. Он состоит в снижении, потере доходов предприятия из-за действий в условиях неопределенности, недостатка информации о состоянии рынка.

Способами минимизировать риск неисполнения договора контрагентом являются:

1.  Получение залога;
2.  Поручительство третьего лица;
3.  Банковская гарантия;
4.  Вексель

Сущность залога:

Кредитор по обязательству обеспеченному залогом имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества. Залог:

•  вещи;
•  имущественные права;
•  результаты интеллектуальной деятельности;
•  предприятия (как имущественные комплексы);
•  земельные участки;
•  жилые дома и другие строения.

В силу банковской гарантии гарант (страховая или кредитная организация) выдает по просьбе другого лица письменное обязательство уплатить его кредитору (бенефициару)денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате

Бывают случаи, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы

В практике финансовой деятельности нередки случаи, когда сама организация не исполняет взятые на себя обязательства по отношению к другому лицу – контрагенту. Вследствие этого организация становится должником, т.е. имеет кредиторскую задолженность. Кредиторская задолженность будет числится в учете:

•  до даты ее погашения организацией (взыскания контрагентом);
•  либо до даты истечения срока исковой давности, а затем включается в состав внереализационных доходов.

         Изучив данный учебный элемент, студент должен знать:

- порядок отражения операций на счетах по расчетным операциям;

•   порядок исчисления и уплаты налогов и сборов;
•   порядок отражения процентов по кредитам и займам;
•   порядок выдачи денег под отчет и погашения подотчетных сумм;
•   порядок учета курсовой разницы  на счетах бухгалтерского учета,

должен уметь:

•   правильно исчислить налоги и сборы;
•   своевременно погашать кредиторскую задолженность;
•  определять резервы погашения дебиторской задолженности;
•  правильно отражать на счетах бухгалтерского учета курсовые разницы.

Раздел 2

2.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Расчеты с поставщиками и подрядчиками организуются на расчетном пассивном счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". По кредиту счета отражается  кредиторская задолженность (обязательство) организации перед поставщиками и подрядчиками за приобретенное имущество, выполненные работы, оказанные услуги, а по дебету  -  погашение задолженности за счет собственных или заемных средств. Также по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражается информация о расчетах с использованием аккредитивов, о расчетах с субподрядчиками в организациях, осуществляющих выполнение работ, услуг по договорам строительного подряда, договорам на выполнение проектных и изыскательских работ функции генподрядчика.

Обособленно в аналитическом учете учитываются обязательства перед поставщиками, подрядчиками, исполнителями, обеспеченные выданными организацией векселями.

Погашение обязательства, учтенного на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" может производиться зачетом взаимных требований.

В зависимости от условий расчетов по заключенным контрактам к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" могут открываться различные субсчета и аналитические счета, примерный перечень которых отражен на рисунке 7.

При журнально-ордерной форме учета аналитический и синтетический учет ведется в журнале-ордере № 6, а затем, после сверки с другими журналами-ордерами данные переносят в Главную книгу. При автоматизированной форме учета  - в  оборотно – сальдовой ведомости по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Рис. 7 Примерный перечень  субсчетов и аналитических счетов к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Рассмотрим корреспонденцию счетов по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками":

Таблица 126       Корреспонденция по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
07	60	Приобретено у поставщиков оборудование, требующее монтажа (без НДС)
08	60	Приобретены у поставщиков основные средства, нематериальные активы, земельные участки и т.д. (без НДС)
10	60	Приобретены у поставщиков материалы (без НДС)
18	60	Отражена сумма НДС
20,23, 25,26,29	60	Отражена кредиторская задолженность подрядным организациям за работы и услуги (предоставление энергии, пара, воды и т.д.) (без НДС)
18	60	Отражен НДС по работам и услугам
44	60	Отражена кредиторская задолженность подрядным организациям за услуги, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), товаров
91	60	Акцептованы счета подрядчиков за услуги, оказанные при ликвидации последствий стихийных бедствий
60	50,51,66	- Выдан аванс поставщикам и подрядчикам; - Погашена задолженность поставщикам и подрядчикам за счет собственных средств или кредитов банка;
60	60	- Зачтен предварительно выданный аванс; - Передан вексель поставщику
60	62, 76	В погашении долга посредством векселя зачтена задолженность покупателя

2.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначен расчетный активный счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

К счету 62 " Расчеты с покупателями и заказчиками" могут открываться субсчета по усмотрению организации. При этом, обособленно ведется учет полученных авансов, учет предварительной оплаты, учет задолженности, обеспеченной векселями, расчеты с нерезидентами.

В организациях, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные, научные, проектные, геологические и др.) может на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражаться информация о расчетах с заказчиками по законченным этапам работ согласно договора, начальные и конечные сроки, выполнения которых относятся к разным отчетных периодам.

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, обеспеченная полученными организацией векселями, учитывается в аналитическом учете обособленно.

Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется в разрезе классификационных признаков и учетных групп, представленных на рис. 8.

 

Рис. 8. Примерный перечень аналитических счетов к счету

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Представим корреспонденцию счетов по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в таблице 127.

Таблица 127  Корреспонденция счетов по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
51, 52	62	Поступили денежные средства в погашение задолженности покупателями
60	62	Зачтены суммы задолженности покупателей в погашении долга перед поставщиками и подрядчиками, посредством передачи векселя
62	62	Зачтены суммы полученных от покупателей авансов
50, 51, 52, 55	62	- Отражены суммы полученных авансов от покупателей и заказчиков; - Получены платежи от покупателей  за реализованное имущество - Получены денежные средства в оплату  законченных и принятых этапов работ
63	62	Списана дебиторская задолженность за счет созданного резерва по сомнительным долгам, по которой истек срок исковой давности.
62 51, 52, 55 90	90-1 62 20	Отражена стоимость законченных и принятых в установленном порядке этапов работ Получены от заказчиков денежные средства в оплату законченных и принятых этапов работ Отражена сумма затрат по законченным и принятым этапам работ,
91 99 007	62 91	Списана дебиторская задолженность, нереальная для взыскания Отражено сальдо доходов и расходов Одновременно сумма списанной дебиторской задолженности отражается на забалансовом счете
62	90, 91	Отражена возникшая дебиторская задолженность покупателей и заказчиков
62	51	Возвращены ранее полученные авансы

 

2.3 Учет резервов по сомнительным долгам

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, возникшая в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая не погашена в срок по договору или по законодательству и не обеспечена гарантиями.

Для учета резервов по сомнительным долгам предназначен счет 63 "Резервы по сомнительным долгам". При создании резерва следует помнить:

- резерв по сомнительным долгам создается  предприятиями, которые ведут учет реализации продукции (работ, услуг) по методу начисления;

- резерв создается только по тем сомнительным долгам, которые связаны с расчетами с другими предприятиями, а также отдельными лицами за продукцию, товары, работы и услуги и числятся на счетах 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Не допускается создание резерва, допустим, по выданному подрядчику авансу, даже если есть основание полагать, что он не будет отработан;

- обязательным условием создания резерва является проведение   инвентаризации  дебиторской задолженности  в конце квартала или отчетного периода;

- сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

- резерв создается на конец отчетного периода;

- периодичность создания резерва закрепляется в учетной политике организации;

- создание резерва допускается, если это предусмотрено учетной политикой организации (предприятия).

Рассмотрим способы создания резерва по сомнительным долгам:

1.  по каждому дебитору на основе анализа платежеспособности дебитора, возможности погашения им задолженности полностью или частично и других факторов. Данный способ целесообразно организациям с применять небольшим количеством дебиторов. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется как разница между рассчитанным сальдо и сальдо по счету 63, числящимся на конец отчетного периода;
2.  по группам дебиторской задолженности на основе ее распределения по срокам непогашения. При этом способе необходимо  дебиторскую  задолженность на конец отчетного периода разделить на группы в зависимости от срока ее погашения. Временные интервалы сроков непогашения организации определяют самостоятельно. Затем по информации за предыдущий период (не более 5 лет) для каждой группы рассчитывается коэффициент сомнительной задолженности. ;
3.  по всей сумме дебиторской задолженности на основе показателя выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за отчетный период и коэффициента сомнительной задолженности.

Для получения более достоверной информации о сомнительной дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности в конце отчетного года сальдо резервов по сомнительным долгам целесообразно скорректировать с использованием первого и второго способов. А при составлении промежуточной отчетности можно применять третий способ.

Итак, в конце года на основании данных инвентаризации расчетов, проведенной по каждому сомнительному долгу, может быть создан резерв на сумму, не превышающую величину долга. Величина резерва может быть и меньше в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Создание резерва по сомнительным долгам позволяет временно снизить налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль (до окончания года следующего, за годом создания резерва или до полного погашения долгов).

Аналитический учет ведется по каждому созданному резерву, по дебиторам, по срокам возникновения задолженности и по включению в налоговую базу.

Таблица 128  Корреспонденция счетов по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам"

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
90	63	Создан резерв по сомнительным долгам
63	62,76, 45	Списана безнадежная к получению дебиторская задолженность за счет резервов по сомнительным долгам
63 90	90 99	Присоединены  неиспользованные суммы резервов по сомнительным долгам к доходу отчетного периода Отражен доход  по  текущей деятельности

  2.4 Учет расчетов по налогам и сборам

Для учета расчетов по налогам и сборам предназначен расчетный пассивный счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".  В соответствии с Инструкцией № 50 предусмотрены следующие классификационные группы налогов:

• затратные;

• косвенные;

• налоги, уплачиваемые из прибыли;

• прочие налоги.

К счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" открываются субсчета:

68-1 " Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг"

На этом субсчете учитываются расчеты:

1. платежи за пользование земельными участками в виде земельного налога или арендной платы (размер платы зависит от качества и месторасположения участка);

2.налог за добычу (изъятие)  природных ресурсов (экологический налог). Состоит из следующих платежей:

- платеж за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду (в пределах своих норм);

- хранение и захоронение отходов в пределах установленных лимитов/

         3. отчисления в инновационные фонды;

        4. налог на недвижимость.

Порядок отражения начисленных сумм вышеуказанных налогов отражен в таблице 135:

Таблица 135  Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
20,23,25,26,44	68/1	Начислены налоги в бюджет
08	68/1	Начислены платежи на землю по вновь строящимся объектам
68/1	51	Перечислены налоги в бюджет

 

68-2 " Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг"  - учитываются расчеты по:

1. налог на добавленную стоимость (ставки налога  - 0%, 10%, 20%. 16,67%, 9,09 %);

Рассмотрим отражение операций на корреспондирующих счетах:

Таблица 136       Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
18	68-2	- Отражен НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов таможенного союза (принимают к вычету на основании декларации по ввезенным товарам и платежного документа. - Отражен НДС, исчисленный при оплате (ином прекращении обязательства) приобретенных на территории Республики Беларусь товаров, работ, услуг у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ
90	68	Отражен НДС, начисленный по реализованным товарам (за исключением инвестиционных активов), выполненным работам, оказанным услугам
91	68	Отражен НДС, начисленный по реализованным инвестиционным активам, а также отражают суммы НДС, исчисленные по безвозмездно переданным инвестиционным активам; инвестиционным активам, отгруженным за пределы Республики Беларусь, в случае неподтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС. После подтверждения ставки делают сторнировочную запись: Д-т 91 - К-т 68
06, 58	68-2	Отражен НДС, исчисленный при выдаче (возврате) займов (исчисленный заимодавцем при передаче товаров заемщику по договору займа в виде вещей)
66,67	68	Отражен НДС, исчисленный заемщиком при возврате товаров заимодавцу по договору займа в виде вещей
79	68	ОтраженНДС, исчисленный при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиками, входящими в состав одного юридического лица
68	18	Отражение сумм НДС, подлежащих вычету в соответствии с законодательством
68	51	Разница между суммами налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализованным товарам, работам, услугам, возвращенная из республиканского бюджета в порядке, установленном законодательством, перечислена в бюджет
68/2	66,67	Отражена сумма оформленного (предоставленного) налогового кредита по НДС
68/2	51	Перечислены НДС в бюджет

2. акцизы по реализованным товарам;

Включение у покупателя в затраты предъявленной в первичных документах суммы акцизов зависит от направления дальнейшего использования приобретенных подакцизных товаров:
- если приобретенные подакцизные товары используются для производства неподакцизных товаров, для выполнения работ, оказания услуг, для последующей реализации, то уплаченную сумму акцизов включают в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли (п.1 ст.122 НК);
- когда приобретенные подакцизные товары используются для производства других подакцизных товаров, сумму уплаченных акцизов в затраты не включают, а принимают к вычету (при наличии права на вычет) (п.3 ст.120, подп.1.1 п.1 ст.122, подп.2.1 п.2 ст.123 НК).
Если субъекты хозяйствования не используют свое право на вычет сумм акцизов, уплаченных при приобретении на территории Республики Беларусь подакцизных товаров, использованных в производстве других подакцизных товаров, то они имеют право включать эту сумму акцизов в затраты по производству и реализации произведенных подакцизных товаров (п.4 ст.122 НК)

Рассмотрим отражение операций на корреспондирующих счетах:

Таблица 136       Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
20,25	68-2	Отражена сумма акцизов, уплаченная при приобретении подакцизных товаров у покупателя
10,41	68 - 2	Отражена сумма акцизов, отнесенная на увеличение стоимости ценностей
90	68 - 2	Отражено начисление акцизов при реализации подакцизной продукции (товаров)

68-3 " Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из прибыли (дохода)" - учитываются расчеты:

- налог на прибыль (18%, 12% - при налогообложении прибыли, полученной от реализации высокотехнологичных товаров, работ, услуг собственного производства).

Объектом обложения налогом на прибыль признают валовую прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п.1 ст.35 Общей части Налогового кодекса РБ, начисленные белорусскими организациями (ст.126 НК).

Таблица 137 Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
99	68-3	Начислены налоги, уплачиваемые из прибыли
75	68-3	Начислен налог на прибыль на сумму дивидендов, начисленных в пользу участников организации
60, 76	68-3	Начислен налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство
68	98	Отражено высвобождение сумм налога на прибыль от уплаты

68/4 "Расчеты по подоходному налогу" - отражены расчеты по подоходному налогу с физических лиц.

 

Таблица 138     Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
70	68/4	- Удержан подоходный налог из суммы начисленной заработной платы - Начислен налог на доход от суммы дивидендов, начисленных работникам предприятия
75-2,76	68/4	Начислен налог на доход от  суммы дивидендов, начисленных не работающим на предприятии акционерам и учредителям.

68-5 "Расчеты по прочим платежам в " -  учитываются расчеты:

- налог на доходы иностранных юридических лиц (Дт 76  Кт 68-5).

Раздел 3

3.1 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Для учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению предназначен расчетный пассивный счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". К нему открываются субсчета:

69-1	"Расчеты по социальному страхованию"
69-2	"Расчеты по пенсионному обеспечению"

На первом субсчете отражаются расчеты, связанные с отчислениями  страховых взносов в Фонд социальной защиты населения.

Социальное страхование является обязательным государственным страхованием.

Плательщики обязательных страховых взносов:

1. работодатели - юридические лица (включая юридические лица с иностранными инвестициями, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь), их представительства, филиалы, индивидуальные предприниматели и частные нотариусы;

2. работающие граждане - граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам и (или) гражданско-правовым договорам, а также на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм;

3. физические лица, самостоятельно уплачивающие обязательные страховые взносы – индивидуальные предприниматели, физические лица, осуществляющие предусмотренные законодательными актами виды ремесленной деятельности.

Объект для начисления страховых взносов:

а) для работодателей и работающих граждан - все виды выплат в денежном или натуральном выражении, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности;

б) для индивидуальных предпринимателей, творческих работников - определенный ими доход, но не менее суммы, исчисленной от величины утверждаемого в учетном порядке бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения.

Размер страховых взносов:

- основные категории работодателей - 34%, в т.ч. - социальное страхование - 6%,  пенсионное обеспечение - 28%;

- для работодателей, занятых производством сельскохозяйственной продукции, объем которой составляет более 50 процентов общего объема произведенной продукции  - социальное страхование - 6%,  пенсионное обеспечение -  24%;

-   коллегия адвокатов для потребительских кооперативов (кроме организаций потребительской кооперации (потребительских обществ, их союзов)); товариществ собственников; садоводческих товариществ; общественных объединений инвалидов (их законных представителей) и организаций, имущество которых находится в собственности этих общественных объединений; общественных объединений пенсионеров  - социальное страхование - 6%,  пенсионное обеспечение -  5%;

- физические лица, самостоятельно осуществляющие свою деятельность, для Белгосстраха  - социальное страхование - 6%,  пенсионное обеспечение -  29%;

- работающие граждане – 1%.                                          

             Перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах":

•  Выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта).
•  Государственные пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования.
•  Суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь в возмещение морального вреда, причиненного работникам.
•  Компенсации, предусмотренные законодательством Республики Беларусь (кроме компенсаций, выплачиваемых: за неиспользованный трудовой отпуск; вместо предупреждения о предстоящем высвобождении; за особые условия труда); суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.
•  Единовременные выплаты и стоимость подарков работникам в связи с юбилейными датами их рождения (40, 50, 60 лет и последующие юбилейные даты), а также при увольнении в связи с выходом на пенсию и другие.

Сроки уплаты: ежемесячно в день выплаты заработной платы за истекший месяц.

Средства Фонда социальной защиты населения могут быть использованы на выплату:

- пособия по временной нетрудоспособности;

- пособия по беременности и родам;

- пособия при рождении ребенка;

- пособия по уходу за ребенком;

- пособия на погребение и прочие.

Таблица 139  Корреспонденция счетов по счету 69/1 "Расчеты по социальному страхованию"

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
20,23,25,26,28,29,44,07,08	69/1	Произведены отчисления на заработную плату работников в фонд социальной защиты населения
91	69/1	Произведены отчисления в Фонд социальной защиты населения на заработную плату, начисленную за работу по ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций; доначислены страховые взносы за прошлые года
69/1	70	Начислено пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам
90-8	69/1	Начислена сумма пени за несвоевременный взнос платежей
69/1	50	Выплачено пособие на погребение, при рождении ребенка, по уходу за ребенком и прочие
69-1	51,52,55	Перечислены страховые взносы в Фонд социальной защиты населения
69	76	Начислены алименты за счет средств государственного социального страхования; начислены сумму специализированным организациям, занятым погребением
69	73	Получена путевка, подлежащая возмещению работником

На втором субсчете учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации:

         В бухгалтерском учете производятся записи:

Таблица 140    Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
70	69-2	Из суммы  начисленной заработной платы работников произведены отчисления в пенсионный фонд в размере 1%
69-2	51,52,55	Произведены перечисления взносов в пенсионный фонд

Следует отметить, что с 2009 года организации могут производить отчисления на профессиональное пенсионное страхование и отражать в учете ДТ 20,23,25,26,29,44    КТ 69.

3.2Учет расчетов с подотчетными лицами

Для выполнения различных хозяйственных и других поручений предприятие выдает денежные суммы под отчет отдельным лицам. Работники, получившие эти суммы, называются подотчетными лицами. Деньги  под отчет могут быть выданы только работникам данного предприятия. Список лиц, имеющих право пользоваться подотчетными суммами, устанавливается руководителем предприятия и ежегодно  утверждается приказом по предприятию.

Как правило, под отчет выдаются денежные суммы в связи с командировкой работника. Служебной командировкой признают поездку работника на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы (ст.91 Трудового кодекса РБ (далее - ТК)). Основанием является  распоряжение нанимателя.  При этом не считаются служебными командировками служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной либо подвижной характер, а также в пределах населенного пункта, где располагается наниматель.

За работниками, направленными в служебную командировку, сохраняют место работы (должность) и заработную плату в течение всего срока служебной командировки, но не ниже среднего заработка (ст.95 ТК).

Подотчетные лица могут расходовать полученные авансы, только на те цели, на которые они выданы. Передача аванса одним подотчетным лицом другому запрещается.

Наличные деньги выдаются под отчет по расходному кассовому ордеру, подписанному руководителем и главным бухгалтером. Подотчетному лицу выдается аванс только в том случае, если оно не имеет задолженность по ранее полученным суммам.

Командировка оформляется приказом с указанием пункта назначения, наименования предприятия, в которое направляется работник, ее цель и срок командировки.

Работнику выдается командировочное удостоверение, подписанное руководителем и скрепленное печатью (приложение 1 постановления Министерства финансов РБ от 04.02.2013 г. № 4; приложение 2 при направлении коллектива работников; п. 3 выдается руководителю командируемого коллектива).

На предприятии ведется журнал регистрации лиц отбывающих в командировку и журнал регистрации лиц прибывающих в командировки (основание – учетная политика организации) (можно оформлять в электронном виде).

Расчеты с подотчетными лицами возникают между нанимателем и работником организации по суммам денежных средств, выданным под отчет на командировочные расходы или хозяйственно-операционные расходы.

Возмещение командировочных расходов производится по следующим видам:

 - суточные возмещаются в размерах, установленных законодательством.  Если принимающая или направляющая сторона берет на себя расходы по обеспечению одноразового питания, то суточные выплачиваются в размере 70%, двухразового – 30%, трехразового – 15% от установленной нормы.;

- по найму жилого помещения. Возмещаются по фактическим затратам на основании подлинных документов, но не выше стоимости одноместного номера, а также возмещается стоимость завтрака, включенная в стоимость номера гостиницы, при  этом порядок возмещения суточных не изменяется;

- проездные (по фактическим затратам на основании проездных документов включая расходы на бронирование, предварительную продажу билетов, комиссионные сборы, расходы за пользование постельными принадлежностями при наличии подтверждения оплаты, стоимость набора питания, включенная в цену проездного документа). Без предоставления проездных документов расходы возмещаются в размере минимальной стоимости проезда с учетом рекомендуемых норм расстояний перевозок пассажиров и грузов между населенными пунктами РБ и тарифа за один километр проезда при перевозке пассажиров поездами на региональных линиях эконом класса.

При оплате нанимателем плательщику расходов на командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы освобождаются от подоходного налога с физических лиц:

• суточные, выплачиваемые в пределах установленных норм;

• фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно;

• сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа;

• расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи;

• расходы, связанные с выдачей и (или) регистрацией документов для выезда из Республики Беларусь и (или) въезда в Республику Беларусь, получением виз, а также с обменом наличной валюты или чека на наличную иностранную валюту или с получением наличной иностранной валюты с использованием банковской пластиковой карточки.

Лица, получившие наличные деньги, в т.ч. с использованием корпоративных карточек, под отчет на предстоящие расходы, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, представить в бухгалтерскую службу отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные наличные деньги.

Лица, получившие денежные средства с использованием корпоративных карточек под отчет на предстоящие расходы, обязаны не позднее 15 рабочих дней с даты проведения оплаты в безналичной форме, исключая день оплаты, либо при проведении оплаты частично в безналичной форме, частично в наличной форме, исключая день оплаты, представить в бухгалтерскую службу отчет об израсходованных суммах.

В случае невозвращения неиспользованных сумм выданных авансов задолженность работника можно погасить путем удержания из его заработной платы.

Удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности нанимателю производят по распоряжению нанимателя:

• для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы;

• возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок;

• погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания (п.1 части второй ст.107 ТК).

В этих случаях наниматель вправе сделать распоряжение об удержании не позднее 1 месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности.

Если же в установленные законодательством сроки подотчетным лицом не представлены документы и отчеты о расходовании сумм, полученных под отчет, не сданы неизрасходованные остатки таких сумм и в пределах 30-дневного периода со дня истечения этого срока предприятием (налоговым агентом) не принято распоряжение об удержании задолженности по ним, такие суммы включаются в доходы месяца, следующего за месяцем истечения указанных сроков. Таким образом, возникает доход, подлежащий обложению подоходным налогом.

Поскольку наниматель своим распоряжением в 30-дневный период не удержал сумму перерасхода, то такая сумма включается в доходы месяца, следующего за месяцем истечения указанных сроков. В бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т 94 - К-т 71 - на сумму, не возвращенную в установленный срок;

Д-т 70 - К-т 68-4 - исчислен подоходный налог на сумму полученного дохода при командировке. 

При возмещении работникам расходов, связанных с командировками за границу, следует руководствоваться Инструкцией о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 30.07.2010 № 115 (далее - Инструкция № 115).

При следовании работников по утвержденному маршруту к месту командировки и обратно на автотранспорте нанимателя работникам выдаются авансы в иностранной валюте на расходы за границей по приобретению горюче-смазочных материалов, оплате стоянки, дорожных, таможенных сборов, вынужденного мелкого ремонта, по страхованию автотранспорта и гражданской ответственности перевозчика.

Возмещение указанных расходов, а также расходов:

• по оплате разрешений на проезд по территории иностранных государств;

• ветеринарному и фитосанитарному контролю;

• мойке транспортных средств;

• услугам по приграничной обработке транспортных средств на объектах приграничного сервиса (терминалах);

• конвоированию грузов, находящихся под таможенным надзором;

• экологическому налогу и сбору;

• факсимильной связи;

• эвакуации транспортных средств в случае аварий и технических неисправностей;

• других, связанных с выполнением международных автомобильных перевозок, - производится по фактическим расходам на основе подтверждающих документов в оригинале.

Субъекты валютных операций - резиденты вправе использовать наличную иностранную валюту для оплаты расходов, связанных с поездками за пределы Республики Беларусь, а именно:

• выдача водителям автобусов и грузовых автомобилей, работающих на регулярных международных пассажирских и грузовых линиях, работа которых протекает в пути, для оплаты за пределами Республики Беларусь дорожных, экологических, таможенных пошлин и сборов, налогов, вынужденного мелкого ремонта, приобретения горюче-смазочных материалов, стоянки;

• выдача сопровождающим подвижного состава для оплаты за пределами Республики Беларусь дорожных, экологических, таможенных пошлин и сборов, налогов, вынужденного мелкого ремонта в пути следования, приобретения горюче-смазочных материалов, проведения санитарной обработки вагонов, приобретения скоропортящихся продуктов питания в пути следования, а также для оплаты расходов по открытию проездных виз обслуживающему и сопровождающему персоналу;

• для оплаты в Республике Беларусь декларирования грузов, страховых услуг (включая страхование водителя, груза, транспортного средства и т.д.), услуг (работ), оказываемых (выполняемых) на пограничных (таможенных) переходах, налогов, таможенных пошлин и сборов, дорожных и иных сборов, обеспечения уплаты таможенных платежей таможенным органам, если законодательством их оплата предусмотрена в иностранной валюте и проведение данных расчетов связано с транспортировкой (экспедированием) грузов за пределы или из-за пределов Республики Беларусь, транзитными перевозками (экспедированием) грузов через территорию Республики Беларусь.

Перечень затрат в иностранной валюте, относящихся на расходы по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов и пассажиров, а также на уплату налогов и сборов в иностранной валюте, связанных с транспортировкой грузов и пассажиров, утвержден постановлением Минтранса РБ от 23.07.2007 № 44.

При осуществлении автомобильных перевозок в иностранной валюте могут быть возмещены расходы:

• на командировочные расходы водителей;

• оказание сервисных услуг по техническому обслуживанию и ремонту автомобилей и полуприцепов, автобусов;

• уплату сборов и налогов при проезде по территориям иностранных государств;

• уплату таможенных сборов;

• приобретение книжек МДП;

• страхование транспортных средств («КАСКО»), водителей, грузов;

• страхование ответственности перевозчика;

• оформление разрешений на проезд по территории иностранных государств;

• оплату расходов, связанных с транспортировкой автомобильных транспортных средств на паромах и железнодорожных платформах при осуществлении смешанных (комбинированных) перевозок.

К затратам, осуществляемым в иностранной валюте, относятся также другие затраты, осуществляемые за рубежом (п.2 Перечня):

• оплата стоянок в пути следования;

• приобретение бензина и дизтоплива (горюче-смазочных материалов);

• оплата за проезд по платным дорогам;

• услуги эвакуации;

• конвоирование грузов;

• услуги факсимильной связи.

Кроме того, в иностранной валюте оплачиваются также расходы, осуществляемые за рубежом, поименованные в п.6 Перечня.

Использование средств в иностранной валюте, полученных на расходы при служебных командировках за границу, на другие цели не допускается (п.50 Инструкции № 115).

Таким образом, работнику за приобретенные им за иностранную валюту домкрат и набор ключей возместить расходы в иностранной валюте нельзя.

Основным первичным документом, подтверждающим израсходованные суммы и предназначенным для отчета подотчетных лиц по хозяйственным или командировочным расходам, является авансовый отчет.

      Авансовый отчет составляется в одном экземпляре и является комбинированным первичным документом, поскольку, с одной стороны, в нем обобщается информация об израсходованных средствах, а с другой - он служит основанием для включения этих сумм в состав производственных затрат, издержек обращения. Авансовый отчет составляется подотчетным лицом самостоятельно на основании документов, подтверждающих расходование сумм выданного ранее аванса.

В авансовом отчете указываются произведенные расходы по найму жилого помещения, проезду, сумма суточных за фактические дни нахождения в служебной командировке и другие подлежащие возмещению расходы.

К авансовому отчету по служебной командировке должны прилагаться следующие документы:

•  командировочное удостоверение с заверенными отметками о дне прибытия и дне выбытия из места командирования. Если работник командирован в разные населенные пункты, отметки о дне прибытия и дне выбытия делаются в каждом пункте. Отметки о прибытии и выбытии заверяются печатью (штампом) с наименованием организации, в которую был командирован работник;
•  проездные документы, подтверждающие фактические расходы по проезду к месту командировки и обратно. Электронные билеты являются оправдательным документом, если приложена распечатка электронных билетов;
•  оплаченные счета, квитанции или другие документы, подтверждающие фактические расходы по найму жилого помещения и иные расходы;
•  отчет о проделанной работе (по требованию нанимателя).

Рассмотрим сущность расчетов с подотчетными лицами по хозяйственно-операционным расходам.

Хозяйственно-операционные расходы.

Расчеты, связанные с использованием физическими лицами личных средств (банковская пластиковая карточка, расчетный чек, чек из чековой книжки, наличные денежные средства и др.) в интересах организации, с которой они состоят в трудовых отношениях, расцениваются как расчеты наличными денежными средствами между организациями.

Использованные личные средства подотчетных лиц включаются в фактическую сумму расчетов наличными денежными средствами между организациями по дате фактического расходования личных средств физическими лицами. Дата составления авансовых отчетов и фактического возмещения физическим лицам использованных ими личных средств не учитывается.

Расчеты наличными денежными средствами в Республике Беларусь осуществляются только в белорусских рублях.

Физические лица, использовавшие личные денежные средства на приобретение продукции (товаров, работ, услуг), обязаны не позднее 5 рабочих дней со дня ее приобретения, исключая день покупки, составить отчет об израсходованных суммах для возмещения средств, использованных ими в интересах организации.

Документами, подтверждающими расходы по приобретению (поступлению, изготовлению, выполнению) продукции (товаров, работ, услуг), являются:

•  приходный кассовый ордер, квитанция, талон, другие приходные документы, утвержденные в соответствии с законодательством Республики Беларусь;
•  кассовый чек, содержащий номер, наименование организации (предпринимателя), дату продажи (выполнения работы, оказания услуги), наименование, количество и цену товара (работы, услуги), сумму, подписанный лицом, непосредственно осуществившим отпуск товаров (работ, услуг), с указанием его должности, фамилии и инициалов.

В случае отсутствия в кассовом чеке указанных реквизитов документами, подтверждающими расходы по приобретению (поступлению, изготовлению, выполнению) продукции (товаров, работ, услуг), являются кассовый чек и товарный чек, содержащий все вышеперечисленные реквизиты.

При приобретении железнодорожных и авиабилетов следует завести регистр аналитического учета – книгу учета движения денежных документов. Поступление и списание денежных документов необходимо оформлять приходными и расходными кассовыми ордерами, с последующей записью в кассовой книге.

Информация о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на командировочные и хозяйственно-операционные расходы, обобщается на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Схема счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» представлена на рисунке 11.

Дебет            Счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»         Кредит
Сальдо начальное – дебиторская задолженность на начало периода	Сальдо начальное – кредиторская задолженность на начало периода
Оборот дебетовый:  Кредиторской задолженности (возмещены подотчетному лицу понесенные расходы)  Дебиторской задолженности (выданы деньги в подотчет)	Оборот кредитовый:  Кредиторской задолженности (подотчетным лицом осуществлены расходы без предварительной выдачи аванса)  Дебиторской задолженности (по представленным оправдательным документам списаны деньги с подотчетного лица)
Сальдо конечное – дебиторская задолженность на конец периода	Сальдо конечное – кредиторская задолженность на начало периода

Аналитический учет ведется по целям (командировочные, хозяйственные расходы); по видам выплат;  по сотрудникам;  по срокам возникновения дебиторской задолженности.

Перед отправкой работника в служебную командировку, а также в целях хозяйственно-операционных расходов наниматель обязан выдать ему аванс. Выдача наличных денежных средств (в национальной и иностранной валютах) под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным суммам.

Расчет аванса в иностранной валюте производится бухгалтерией исходя из сроков командировки, видов возмещаемых расходов, установленных законодательством норм возмещения командировочных расходов. При отсутствии или недостаточности валютных средств наниматель приобретает их путем безналичного расчета в порядке, установленном Национальным банком РБ. В случае отсутствия валютного счета на момент командировки или средств на нем для выплаты работникам, направляемым в командировку, валютные средства могут быть приобретены за белорусские рубли в обменных пунктах уполномоченных банков РБ в порядке, установленном Национальным банком РБ.

Необходимо отметить, что наниматель обязан ознакомить командируемого работника с расчетом на выделенный аванс в иностранной валюте, с валютными ограничениями стран, в которые командируется работник (в частности, с ограничениями, касающимися ввоза и вывоза валют), а также положениями об отчете за полученный аванс и об ответственности за недостачу иностранной валюты.

Для отражения в бухгалтерском учете затрат, произведенных командированным работником в иностранной валюте, их сумма пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка РБ, действующему на дату составления авансового отчета.

Если командированному работнику аванс был выдан в белорусских рублях, то возврат в кассу не использованных им средств, производится также в белорусских рублях.

Если расходы работника превысили сумму выданного ему аванса, то возмещение суммы перерасхода производится в той валюте, в которой был выдан аванс. При отсутствии у организации данного вида валюты возмещение расходов в порядке завершения расчетов по командировке может быть произведено по решению нанимателя, как в иностранной валюте, так и в белорусских рублях по курсу Нацбанка РБ, установленному на дату составления авансового отчета.

Если в период нахождения в служебной командировке расходы осуществлялись в нескольких валютах, то по возвращении работника из командировки для удобства рекомендуется составлять авансовые отчеты отдельно по каждому виду валюты.

Для возврата неиспользованной наличной инвалюты, полученной работником под отчет, или приобретенной работником за выданные ему под отчет наличные белорусские рубли, работник должен продать неиспользованную инвалюту в обменном пункте или в кассе банка и белорусские рубли внести в кассу организации. При этом работник должен приложить чек, подтверждающий совершение указанной валютно-обменной операции.

При использовании для оплаты командировочных расходов дебетовой личной карточки, оставшаяся на карт - счете работника неиспользованная сумма денежных средств (в национальной либо иностранной валюте), полученная под отчет, должна быть возвращена работником путем внесения ее в кассу организации либо осуществления работником банковского перевода с его карт-счета на счет организации.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по выдаче и возврату подотчетных сумм (табл.)

Таблица    Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание операции
71	50	Выданы работнику денежные средства под отчет
60 10,44	71 60	Отражены затраты на приобретение билетов (чек электронного терминала) Учтена стоимость билетов в составе командировочных расходов на дату утверждения авансового отчета (маршрут-квитанция, посадочный талон, авансовый отчет)
50	71	Возврат не израсходованных подотчетных сумм
20,23, 25,26 44	71	Отражено возмещение подотчетных сумм

Списание подотчетных сумм производится  в зависимости от ситуаций с использованием соответствующих счетов и субсчетов

В настоящее время многие организации в своей деятельности используют корпоративные карточки. Для этого организация открывает карт-счет в белорусских рублях или в иностранной валюте. Держатели корпоративных карточек при открытии карт-счета в белорусских рублях и иностранной валюте вправе их использовать в т.ч. для оплаты расходов, связанных со служебными командировками держателей корпоративных карточек. Владельцем корпоративной карточки является юридическое лицо, держателем - один или несколько работников, указанных в доверенностях владельца карт-счета.

Зачисление денежных средств на карт-счет юридического лица производится с его текущего (расчетного) счета, с иных счетов в соответствии с законодательством.

Работники, получившие иностранную валюту под отчет посредством ее зачисления на карт-счет и расходовавшие иностранную валюту с использованием корпоративных банковских пластиковых карточек, обязаны предъявить в бухгалтерию юридического лица, предпринимателю отчет об израсходованных суммах иностранной валюты, а также карт-чеки (слипы) и иные документы, подтверждающие целевой характер расходования иностранной валюты.

При использовании корпоративной карточки работник предъявляет отчет об израсходованных суммах иностранной валюты с приложением к нему карт-чеков (слипов) и иных документов не позднее 15 рабочих дней со дня возвращения из служебной командировки, исключая день прибытия.

При использовании корпоративной карточки в отчет об израсходованных суммах иностранной валюты работника включаются суммы денежных средств в валюте произведенных операций.

В случаях, когда валюта денежных средств, указанная в карт-чеках (слипах), не соответствует валюте, перечисленной юридическим лицом, предпринимателем на карт-счет, используется обменный курс, примененный банком при отражении произведенных операций по карт-счету. Если на дату составления отчета не имеется информации о примененном банком обменном курсе, то используется официальный курс белорусского рубля к соответствующим иностранным валютам, установленный Нацбанком РБ на дату составления отчета об израсходованных суммах иностранной валюты.

Рассмотрим корреспонденцию счетов (табл.)

Таблица 146 –Корреспонденция счетов по отражению расчетов с подотчетными лицами с применением банковских пластиковых карточек

Дт	Кт	Содержание операции
57-2	51	Перечисление денежных средств, предназначенных для пополнения карт-счета
55-3	57-2	Зачисление денежных средств на карт-счет
10, 76 и др.	71	На сумму расходов, произведенных держателем корпоративной банковской карточки (на основании авансового отчета с приложением подтверждающих первичных документов)
20,26, 44 и др.	71	На сумму командировочных расходов, произведенных держателем карточки (в пределах установленных норм)
71	55-3	Списание денежных средств с карт-счета в момент осуществления операций с помощью карточки держателем
20, 26, 44 и др.	55-3	На стоимость услуг банка по обслуживанию карт-счета (плата за рас-четно-кассовое обслуживание и др.)
91	55-3	Переоценены денежные средства на карт-счете

3.3 Учет расчетов  с персоналом  по прочим операциям

Кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами  возникают расчеты с работниками по прочим операциям. Информацию о таких расчетах отражают на расчетном активном счете 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям". К счету  могут открываться  субсчета:

73-1  "Расчеты по предоставленным займам"

73-2  "Расчеты по возмещению ущерба"  и другие

На первом субсчете учитываются займы, предоставленные персоналу на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение и строительство  садовых домиков, благоустройство садовых домиков и прочие. Заем выдается на основании заявлений персонала.

На счетах бухгалтерского учета производятся следующие записи:

  

Таблица 148      Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
73-1	50,51	Предоставлен  заем персоналу организации
50,51	73-1	Внесена сумма платежа  в кассу,  расчетный счет
70	73-1	Удержана из заработной платы сумма платежа

На втором субсчете учитывается сумма ущерба, причиненного организации недостачами денежных средств,  ценных бумаг,  хищением и порчей имущества, брака, которые подлежат к взысканию с виновных лиц.

В учете производятся записи:

                                                            

Таблица 149      Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
94	01,04,10,41, 50	Установлена недостача имущества организации
73-2	94	Отнесена сумма недостач на виновное лицо по учетным ценам
70,50	73-2	Возмещены суммы недостач виновными лицами по рыночным ценам
73-2	98	Отнесена разница между взыскиваемой и учетной стоимостью в доходы будущих периодов
98	90-8	Отнесена разница  во внереализационные доходы
73-2	28	Отражена, подлежащая взысканию с виновных лиц сумма потерь от брака

1.   Учет расчетов с учредителями

Для учета расчетов с учредителями предназначен активно-пассивный счет 75 "Расчеты с учредителями".

К счету  открываются субсчета:

- 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал"

- 75-2 "Расчеты по выплате  дивидендов и других доходов" и другие.

На первом субсчете  учитываются расчеты с учредителями по вкладам в уставный фонд.

В учете производятся записи:

                                                             

Таблица 150      Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
75	80	Отражена сумма уставного фонда на дату государственной регистрации учредительных документов предприятия
50,51,01, 10,40 ...	75	- Отражается погашение обязательств учредителей  по взносам в уставный фонд; - Отражается перечисление денежных средств  и передача другого имущества по взносам в уставный фонд унитарного предприятия
04 001	75	Предоставлены здания, сооружения и оборудование в пользование предприятия. Одновременно на забалансовый учет принимается  их стоимость.
75	83	Отражается эмиссионный доход в сумме превышения продажной стоимости над номинальной стоимостью акций или учредительной стоимостью вклада
81	50,51	Отражается номинальная стоимость  выкупаемых собственных акций
80	81	Отражается сумма аннулированных собственных акций при изъятии собственного капитала
80	75	Изъятая часть суммы уставного фонда, при доведении его стоимости до размера чистых активов, направляется на погашение убытков организации
75	84	Отражена выдача вклада выбывшему участнику
80 75	75 84	Уменьшение и изъятие уставного фонда унитарного предприятия
81	75	Оприходованы собственные акции,  выкупленные  у акционеров для их последующей перепродажи, распространения среди своих работников и аннулирования

При ликвидации общества и выхода учредителя из общества  возврат имущества ранее внесенного в качестве вклада в уставный фонд отражается:

а) осуществляется в денежной форме:

Таблица  151        Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
75	51	На сумму раннее внесенного денежного вклада в уставный фонд

б) вклад осуществлен в имущественной форме (например, основными средствами):

Таблица 152      Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
01	01	На первоначальную стоимость
02	01	На сумму операции с учетом с учетом переоценки амортизационных отчислений
91	01	На остаточную стоимость
83	91	На сумму переоценки возвращенных  основных средств за минусом суммы амортизационных отчислений
75	91	На сумму экспертной оценки стоимости имущества, по которой оно вносилось в уставный фонд

На втором субсчете учитываются расчеты с учредителями  по выплате им дивидендов (расходов), а также по распределению прибыли по договору простого товарищества, которые в учете отражаются:

Таблица 153     Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
84	75-2	Начислен доход  (дивиденды) от участия в организации
75-2	50,51	Произведена выплата доходов от участия в организации
60,66,67,68,69,76	75	Произведена реструктуризация кредиторской задолженности в соответствии с законодательством
75-2	68	Исчислена сумма налога  на доходы из суммы  дивидендов

3.5  Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Ежемесячно у организации возникают расчеты по операциям некоммерческого характера с учебными заведениями, с транспортными организациями за оказанные услуги, со страховыми организациями  по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по исполнительным документам и прочие. Такие расчеты в учете отражаются на расчетном активно-пассивном счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

К счету открываются субсчета:

76-1 "Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам"

76-2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

76-3 "Расчеты по претензиям"

76-4 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"

76-5 "Расчеты по депонированным суммам"

76-6 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом.

76-7 "Расчеты, связанные с выбывающей группой".

На первом субсчете согласно законодательству  учитывают удержанные суммы алиментов на основании исполнительного листа. Организация обязана ежемесячно удерживать из заработной платы алименты и перечислять их на счет данного лица.

В учете данные операции отражаются:

Таблица 154     Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
70	76-1	Удержаны алименты с работника организации
71	50	Выданы деньги под отчет на оплату алиментов
76-1	71	Перечислены алименты получателю подотчетным лицом
73	71	Почтовые расходы, связанные с перечислением алиментов  отнесены на работника
70	73	Почтовые расходы удержаны из заработной платы

На втором субсчете учитываются расчеты по страхованию имущества и персонала, согласно заключенному договору страхования. В обоих случаях страховое правоотношение  возникает из договора, заключенного страхователем и страховщиком. При этом страхователем могут быть как гражданин, так и юридическое лицо, а страховщиком - страховая организация (юридическое лицо), имеющая разрешение (лицензию) на осуществление страхования соответствующего вида.

Различают две формы страхования: добровольное и обязательное.

Законодательством установлены следующие случаи обязательного страхования в Республике Беларусь:

- иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Республике Беларусь;

- гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

- личное страхование военнослужащих и военнообязанных Минобороны, Госкомитета погранвойск, КГБ, МВД (в том числе внутренних войск), службы безопасности Президента,  а также работников ГНК, ветеринарных специалистов Госветслужбы, судей;

- личное страхование прокурорских работников и сотрудников КГК и страхование возмещения ущерба, причиненного имуществу указанных лиц;

- пассажиров воздушного, железнодорожного, водного и автомобильного транспорта;

- строений принадлежащих гражданам.

Гражданским Кодексом Республики Беларусь предусмотрены следующие виды страхования:

- личное страхование (ст. 820);

- страхование имущества (ст. 821);

- страхование предпринимательского риска (ст. 822);

- страхование ответственности за причинение вреда (ст. 823);

- страхование ответственности по договору (ст. 824).

   В учете производятся записи:

                                                              

Таблица  155     Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
08,20,23, 25,26,44	76-2	Начислены страховые платежи
97	76-2	Начислены страховые платежи в части расходов будущих периодов
51,52,55	76-2	Поступили от страховых  организаций страховые возмещения
90,91	76-2	Списаны не компенсируемые потери по страховым случаям
76-2	10,41,43	Списаны потери по материальным ценностям
76-2	18,68	Отражены суммы НДС, приходящиеся на списанные материальные ценности по страховым случаям
76-2	51,52	Перечислены страховые платежи страховым организациям

На третьем субсчете отражаются расчеты по претензиям:

- к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям  по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок.  Корреспондируется со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"  или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат,  когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах  обнаружились после того, как  записи по счетам товарно-материальных ценностей или затрат были  совершены (исходя из цен, предусмотренных договорами, и счетов на оплату, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

- к поставщикам материалов, товаров, к предприятиям, перерабатывающим материалы данной организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу (в корреспонденции  со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками");

- к поставщикам, транспортным и другим организациям  за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин (в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками");

- за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом (в корреспонденции со счетами учета затрат на производство);

- к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации (в корреспонденции  со счетами учета денежных средств, кредитов);

- по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных  и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, в размерах признанных плательщиками  или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются).

В учете записи отражаются:   

Таблица 156       Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
76-3	07,08,10	Предъявлены претензии по выявленному несоответствию цен тарифов по поставленному оборудованию, капитальному строительству, материалам
76-3	28	Отнесены на счет виновных организаций  потери от брака  и расходы по устранению брака
76-3	51,52,55	Предъявлены претензии к банкам  за ошибочно снятые суммы со счетов
76-3	90-8	Отражены суммы присужденных штрафов, пени, неустоек, предъявленных организациями за несоблюдение условий договора
90-7	76-3	Списаны не  компенсированные  претензии
50,51,52,55	76-3	Поступили суммы по предъявленным претензиям

На четвертом субсчете учитываются  дивиденды по договору простого товарищества.

                                                             

Таблица 157  Корреспонденция счетов по счету 76-4"Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам"

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
76-4	91	Причитаются к получению доходы
51	76-4	В счет доходов получены денежные средства

На счете 76-5 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты с работниками организации по суммам начисленной заработной платы, но не выплаченной в установленный срок из-за неявки получателей.

Таблица 158    Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
50	51	С расчетного счета в кассу поступила сумма расходов по заработной плате
70	50	Выдана заработная плата
70	76-5	Депонирована не полученная заработная плата
51	50	На расчетный счет зачислена сумма депонированной заработной платы
50	51	С расчетного счета получена сумма депонированной заработной платы
76-5	50	Выдана депонированная заработная плата

На шестом субсчете отражаются расчеты по договору доверительным управлением имуществом (у вверителя, доверительного управляющего).

Таблица  159      Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
76-6	01,04	Отражена стоимость имущества, переданного вверителем управляющему доверительным управлением
01,04	76-6	Отражена принятого на отдельный баланс стоимость имущества управляющему доверительным управлением
76-6	51,52,55	Перечислены денежные средства в виде причитающейся вверителю прибыли (у управляющего доверительным управлением); у вверителя  - наоборот
76-6	91	Отражены суммы возмещения убытков, причитающиеся утратой имущества, причитающиеся от доверительного управляющего

На  седьмом субсчете учитываются расчеты, связанные с изменением обязательств, включенных в выбывающую группу, признанную предназначенной для реализации.

3.6   Учет внутрихозяйственных расчетов

Для внутрихозяйственных расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями предназначен расчетный активно-пассивный счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

К нему предусматриваются субсчета:

79-1 "Расчеты по выделенному имуществу";

79-2 "Расчеты по текущим операциям";

79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" и другие.

Таблица  160  Корреспонденция счетов по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты"

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
79	01,04,07	Передана стоимость имущества филиалу
02,05	79	Передана сумма накопительной амортизации
01,04,07 79	79 02,05	Принято имущество филиалом
21	79	Поступили полуфабрикаты, изготовленные филиалом

УЭ -2 Учет расчетов по кредитам и займам

Раздел 1

1.1Учет расчетов по краткосрочным кредитам и займам

К краткосрочным кредитам относятся:

- кредиты со сроком погашения до одного года;

- кредиты, предоставленные по возобновляемым кредитным линиям;

- кредиты, предоставленные при овердрафтном кредитования.

Исключение составляют кредиты, по которым в кредитном договоре первоначально установлены сроки погашения хотя бы одной части кредита.

Для получения кредита предприятие  предоставляет в банк ходатайство, которое является основанием для начала работы банка с должником. Ходатайство на получение кредита содержит исходные данные о сумме кредита, который запрашивается, цели его использования, сроках его погашения, процентной ставке и предполагаемом обеспечении. После рассмотрения руководителем учреждения банка ходатайство направляется сотрудникам кредитной службы банка для формирования пакета документов на выдачу кредита. При первом контакте с клиентом проводится короткое интервью, во время которого выясняются основные детали кредитного проекта. Если просьба клиента заслуживает внимания, то кредитный работник знакомит с порядком и условиями выдачи кредита, а также перечисляет пакет необходимых для получения кредита документов. Содержание пакета документов может изменяться в зависимости от цели  получаемого кредита, однако основными документами на получение кредита являются:

1. Ходатайство или заявление на получение кредита.

2. Финансовую и бухгалтерскую отчетность:

- годовой бухгалтерский баланс со всеми приложениями к нему;

- бухгалтерский баланс на последнюю квартальную дату;

- отчет о прибылях и убытках на последнюю отчетную дату и за предыдущий год;

- данные о поступлении и использовании валютных средств (при выдаче кредита в иностранной валюте);

- расшифровка дебиторской, кредиторской задолженностей, товаров отгруженных к балансу на последнюю отчетную дату;

- выписки по счетам, открытым в других банках (за последние 3 месяца).

3. Бизнес-план.

4. Заверенную копию лицензии на осуществление отдельных видов деятельности.

5. Заверенные копии документов, подтверждающие реальность кредитуемых сделок:

- договора, контракты с поставщиками товаров (услуг);

- акты приемки-передачи;

- таможенные декларации (накладные);

- товарно-транспортные и товарные накладные;

- счета-фактуры;

- протоколы о намерениях.

6. Расчет материального обеспечения кредита.

7. Документы по обеспечению кредитных обязательств (договор залога, документы о передаче прав по вкладам, ценным бумагам, закладные, договор поручительство).

Дополнительно кредитополучатели, не являющиеся клиентами учреждений банка, представляют следующие документы:

- копии учредительных документов (устав, учредительный договор);

- копии документа о регистрации (перерегистрации) юридического лица;

- копию карточки с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска печати владельца счета;

- статистическую отчетность, справочные, прогнозные и другие данные необходимые для организации кредитных отношений.

Предприятия, организации и фирмы, которые часто используют банковский кредит и имеют репутацию аккуратного плательщика, могут получить привилегию "кредитной линии". Кредитная линия - это согласие банка выдать кредит в будущем в пределах заранее оговоренных размерах без проведения, каких бы то ни было специальных переговоров при условии, что финансовое положение фирмы не изменится к худшему.

Кредит выдается после заключения в письменной форме кредитного договора. По кредитному договору банк (кредитодатель) обязуется предоставить денежные средства (кредит) другому лицу (кредитополучателю) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить кредит и уплатить проценты за пользование им. Условия договора для каждого клиента определяется индивидуально. Существенными условиями кредитного договора являются:

- предмет договора (сумма кредита с указанием валюты);

- проценты за пользование кредитом и порядок их уплаты;

- целевое использование кредита;

- сроки и порядок предоставления и погашения кредита;

- способ обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору;

- обязанности сторон;

- права и ответственность сторон;

- порядок разрешения споров;

- другие условия договора;

- юридические адреса и банковские реквизиты сторон.

Кредитный договор действует с момента его заключения и до полного исполнения кредитополучателем своих обязательств по погашению кредита и уплате процентов за пользование им. Срок пользования кредитом исчисляется со дня его предоставления до полного исполнения кредитополучателем своих обязательств. Днем предоставления кредита считается день, когда сумма кредита зачисляется на счет кредитополучателя или перечисляется банком в оплату расчетных документов, представленных кредитополучателем. Кредитодатель может отказаться от заключения  кредитного договора при наличии оснований, свидетельствующих о том, что предоставленная кредитополучателю сумма кредита не будет возвращена в срок, при возбуждении процедуры признания кредитополучателя экономически несостоятельным (банкротом) и при наличии иных оснований, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. Кредитополучатель после заключения кредитного договора вправе полностью или частично отказаться от кредита, лишь уведомив об этом кредитодателя до установления срока в договоре предоставления кредита.

Выданный кредит оформляется срочным обязательством. Для зачисления суммы кредита банк может открыть для кредитополучателя специальный ссудный счет.

Видами обеспечения кредитных обязательств являются:

- гарантийный депозит денег. Заключается в том, что для обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору кредитополучатель передает кредитодателю денежные средства в национальной или иностранной валюте, находящейся на его счетах. В случае неисполнения кредитополучателем своих обязательств по кредитному договору кредитодатель вправе самостоятельно удовлетворить свои имущественные претензии  за счет депонированных сумм. Средства, передаваемые для обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору, могут храниться на счетах, открытых кредитополучателем;

- страхование кредитополучателем риска не возврата кредита. По договору страхования риска не возврата кредита страховая организация обязуется возместить страхователю имущественный ущерб, причиненный не возвратом или просрочкой возврата кредита. При наступлении страхового случая страховщик в соответствии с договором страхования и кредитополучатель в соответствии с кредитным договором несут ответственность перед страхователем (кредитодателем). К страховщику, выплатившему страховую сумму страхователю, переходит право страхователя на возмещение ущерба. Страхователем может выступать банк ли небанковская кредитно-финансовая организация;

- перевод на кредитодателя правового титула (на имущество и имущественные права). Состоит в заключении кредитополучателем отдельного договора, согласно которого на кредитодателя переводится правовой титул на принадлежащее кредитополучателю имущество (право собственности или хозяйственного ведения или оперативного управления) и имущественные права. В договоре предусматривается право выкупа, то есть срок, в течение которого кредитополучатель вправе выкупить путем погашения кредита переданное кредитодателю имущество;

- залог недвижимого и движимого имущества (договора залога товаров, ценных бумаг, основных средств и прочее между банком и кредитополучателем). Договор залога должен быть составлен и зарегистрирован в форме и порядке, установленном гражданским законодательством. Имущество, передаваемое в залог, должно быть оценено в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь. Приложениями к договору залога могут быть различные документы в зависимости от предмета залога: при передаче в залог материалов и готовой продукции предоставляется опись имущества, предоставленного в залог, и перечень имущества, которым может быть заменен предмет залога;  при передаче в залог основных средств - ведомость инвентаризации и оценки основных средств, стоящих на балансе кредитополучателя, опись имущества и при необходимости документы на регистрацию договора залога в государственных органах. Кредитодатель вправе потребовать от залогодателя осуществить страхование предмета залога на его полную оценочную стоимость за счет и в пользу залогодателя. В случаях, если в залог передаются товары в обороте, а также если предмет залога находится у кредитополучателя, то кредитополучатель обязан предоставить кредитодателю возможность осуществления контроль  состояния  и условий  хранения заложенного имущества и его восстановлением или заменой в случаях утраты или повреждения. Кредитодатель по кредитному договору, обеспеченному договором о залоге, вправе изымать предметы залога в случаях, предусмотренных договором залога, и погашать за их счет задолженность кредитополучателя в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;

- поручительство (договор поручительства и залога между банком  и организацией-поручителем). Договор поручительства - это соглашение с односторонним обязательством, согласно которого поручитель берет на себя обязательство перед кредитором оплатить задолженность кредитополучателя. Поручительство оформляется договором и является дополнением к кредитному договору. Предприятие-поручитель для оформления договора-поручительства предоставляет в банк, выдающий кредит, пакет практически таких же документов, как и кредитополучатель;

- гарантия;

- любая свободная от залога собственность кредитополучателя, на которую может быть обращено взыскание в соответствии с действующим законодательством;

- переуступка в пользу банка платежных требований-поручений и счетов кредитополучателя к третьим лицам;

- иными способами, предусмотренными законодательством Республики Беларусь. Договоры о залоге достаточно распространены, но необходимо проверять их реальность, не составлен ли он формально, насколько конкретизированы в нем предметы залога.

Краткосрочные кредиты банки предоставляют юридическим лицам на срок до одного года для целей, связанных с созданием и движением  оборотных (текущих) активов, а также для других целей. При получении краткосрочного кредита на приобретение оборотных активов, кроме основного пакета документов, предоставляются копии договоров (контрактов) или других документов в подтверждение кредитуемой сделки при кредитовании по ссудным счетам.

Для учета краткосрочных кредитов в Типовом плане счетов предназначен пассивный счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

К счету 66    "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" открываются субсчета:

66-1	"Расчеты по краткосрочным кредитам " - учитывается движение краткосрочных кредитов  банка, в т.ч. налоговым редитам.

Таблица 129  Корреспонденция счетов по счету 66-1 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка"

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
50,51,52,55	66-1	Получены краткосрочные кредиты банка
60	66-1	Погашена задолженность поставщикам и подрядчикам за счет полученного краткосрочного кредита
66-1	66-1	Погашен кредит за счет вновь полученного кредита (просроченная задолженность)
66-1	50,51,52,55	Погашена задолженность по краткосрочным кредитам
66-1	62	Погашена задолженность по кредитам покупателями продукции (работ, услуг)
66-1	90,91	Погашена задолженность по краткосрочным кредитам путем предоставления отступного

66-2 "Расчеты по краткосрочным займам" - учитывается движение краткосрочных займом, в том числе привлеченных путем выпуска и размещения облигаций.

Банковское кредитование не всегда способно удовлетворить потребность предприятия в заемных средствах. Плата за банковские ресурсы всегда высока, а также многие банки проводят жесткую избирательную политику при выдаче ссуд. В таких условиях предприятию приходится искать другие источники временного финансирования и обращаться за помощью к юридическим лицам, не являющимися банковскими организациями. Одним из таких источников финансирования у юридических лиц и физических лиц является заем.

В Республике Беларусь под займом понимают договор, по которому одна сторона передает в собственность или оперативное управление другой стороне деньги или материальные ценности, а заемщик обязуется возвратить полученные суммы и ценности на условиях, оговоренных в договоре.

Классификация займов представлена в таблице 131:

Таблица 131  Классификация займов

№ п/п	Признак классификации	Виды займов и их краткая характеристика
1	По срокам погашения	Краткосрочные - это займы, которые обычно имеют первоначальный срок погашения один год или менее. Долгосрочные - это займы, которые обычно имеют первоначальный срок погашения более одного года, а максимальный срок - более пяти лет.
2	По праву эмиссии и составу заемщиков	1. Выпускаемые центральным правительством; 2. Выпускаемые республиканским правительством; 3. Выпускаемые местными органами власти.
3	По признаку держателей	1. Реализуемые среди населения; 2. Универсальные, то есть предназначенные для реализации среди физических лиц.
4	По форме выплаты доходов	1. Процентные - владельцы одного займа получают твердый доход ежегодно путем оплаты купонов или один раз при погашении займа путем начисления процентов к номиналу ценных бумаг, без ежегодных выплат; 2. Выигрышные займы - весь доход держатели облигаций получают в форме выигрышей  в момент погашения облигаций.  Доход выплачивается не по всем облигациям, а только по тем, которые попали в тиражи выигрышей; 3. Процентно-выигрышные займы  -  предусматривается выплата части дохода по купонам, а другой части  -  в форме выигрышей; 4. Беспроцентные выпуски займов гарантируют, что в течении срока действия займа выигрыш выпадает на каждую облигацию; 5. Беспроцентные (целевые) займы не предусматривают выплату доходов держателям облигаций, но гарантируют получение соответствующего товара, спрос на который полностью пока не удовлетворяется.
5	По методам размещения	Добровольные  -  свободно продаются и покупаются банковскими учреждениями. Принудительные -  распространяются среди кредиторов и в силу постановления правительства, предусматривающего строгую  ответственность за уклонение от покупки облигаций. Размещаемые - размещаются среди населения по подписке с рассрочкой платежа.
6	В зависимости от органа порядка оформления кредитных отношений	1. Облигационные займы сопровождаются эмиссией ценных бумаг государства. 2. Безоблигационные займы оформляются подписанием соглашений, договоров, а также путем записей в долговых книгах и выдачей особых свидетельств.

Основным документом, регулирующим правовую основу займов, является договор займа.

Согласно Гражданскому Кодексу Республики Беларусь раздел 4, гл.42, ст.760 по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.  Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

В бухгалтерском учете порядок выдачи и погашения займов и процентов по ним аналогичен порядку выдачи погашения краткосрочных кредитов (сч. 66-1).

Некоторые особенности имеются при привлечении облигаций:

Таблица 132   Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
51,52,55	66-2	Размещены облигации  по цене, превышающей их номинальную стоимость, и отражены на сумму номинальной стоимости
98	66-2	Отражена сумма превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью
91	98	В течение срока обращения облигаций равномерно списывается сумма превышения цены над номинальной стоимостью
91	66-2	Произведены равномерные доначисления разницы между ценой размещения и номинальной стоимостью в течении срока обращения облигаций, если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости

    

66-3 "Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и  займам"

Банки за предоставление кредитов взимают с заемщиков плату в виде процента. В кредитном договоре может быть предусмотрен порядок,  при котором проценты за пользование кредитом уплачиваются полностью в день возврата кредита или равномерными взносами в период его погашения. Кредитополучатель, не погасивший кредит в срок, уплачивает повышенные проценты в размере, определенном кредитным договором, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь или договором.

Проценты по кредитам начисляются каждый месяц. Авансовые платежи за пользование кредитами не допускаются. По долгосрочным кредитам начисленные проценты могут выплачиваться при каждом платеже по основному долгу. Первый платеж включает проценты, начисленные со дня выдачи первой суммы со дня внесения первого платежа. Процентная ставка может быть фиксированной (твердой) или регулируемой (плавающей). Фиксированная ставка может устанавливаться по кредитам, пользование которыми не превышает 30 дней. При выдаче кредитов на более длительный срок используются плавающие ставки, уровень которых на протяжении срока кредитования  может пересматриваться с обязательным уведомлением кредитополучателя об их изменении.

Сумма процентов начисляется за период, который включает день выдачи кредитов или зачисления на депозит и день, который предшествует погашению кредита или выдачи депозита. При изменении процентной ставки начисление процентов по новой ставке осуществляется со дня ее установления. В зависимости от условий договора при начислении процентов число дней в году может быть условным или точным. При начислении суммы процентов, исходя из условного количества дней, расчет производится на основе 360 дней в году и 30 дней в месяце. В месяцах, в которых 31 день, последний день в расчет не принимается, а в феврале добавляются недостающее до 30 дней количество. Расчеты за нерабочие дни берутся в той же сумме, что и за предыдущий рабочий день.

Проценты могут начисляться на фактический ежедневный остаток счета, на средний остаток за период начисления, который рассчитывается по формуле (13):

                                               ,                                                                   (13)                      

где Р - средний остаток задолженности по кредиту за период начисления процентов;

      Р1 -  фактический остаток задолженности по кредиту на начало периода начисления процентов;

      Р2 - фактический остаток задолженности на следующий день периода начисления процентов;

      Рn  - фактический остаток задолженности по кредиту на  конец периода.

При начислении процентов на средний остаток задолженности по кредиту используется формула (14):

         

                    А = m  i     ,                                                                              (14)

где А  -  сумма процентов за кредит;

           i -  процентная ставка платы за кредит, выраженная в десятичных дробях;

                n -  количество дней в периоде, за который начисляются проценты;

               D -  количество дней в году.  

  Проценты могут начисляться и по такой формуле (15):

                   А = ΣРg      i  ,                                                                            (15)

    где ΣРg  - сумма фактических ежедневных остатков за период начисления процентов;

            i  -  процентная ставка  за кредит, выраженная в десятичных дробях;

           n  -  количество дней в периоде, за который начисляются проценты;

           D   -  количество дней в году.

Аналитический учет процентов по краткосрочным кредитам ведется обособленно.

В бухгалтерском учете проценты по краткосрочным кредитам отражаются:

Таблица 130  Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
91	66-3	Отражен начисленный процент по краткосрочным кредитам и займам
66-3	51,52, 55	Погашен уплаченный процент

1.2  Учет расчетов по долгосрочным кредитам и займам

Порядок выдачи и погашения долгосрочных кредитов и займов аналогичен порядку выдачи и погашения краткосрочных кредитов.

Для учета долгосрочных кредитов и займов предназначен расчетный пассивный счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Долгосрочные кредиты предоставляются на срок до шести лет для целей, связанных с созданием и движением внеоборотных активов, включая кредиты на приобретение объектов для последующей передачи их в финансовую аренду (лизинг), срок которых ограничивается сроком действия договора финансовой аренды (договора лизинга). Долгосрочные кредиты предоставляются на реализацию проектов,  связанных с созданием и увеличением производственных основных средств,  если окупаемость проекта составляет не более пяти лет и погашение кредита обеспечивается в течении шести лет со дня выдачи первой суммы кредита, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь.  Кредиты на потребительские нужды и финансирование недвижимости предоставляются на сроки, установленные локальными нормативными актами. При выдаче долгосрочных кредитов, помимо стандартного пакета документов, представляется бизнес-план, включающий расчет экономической эффективности и окупаемости кредитуемого проекта.

К счету 67 "Расчеты  по долгосрочным кредитам и займам" открываются субсчета:

67-1	"Расчеты по долгосрочным кредитам "
67-2	"Расчеты по долгосрочным займам"
67-3	"Расчеты по процентам по долгосрочным кредитам  и займам"

      В бухгалтерском учете производятся записи:

Таблица 134   Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
50,51,52,55	67	Получены долгосрочные кредиты и займы в виде денежных средств
08,10,41	67	Начислены проценты по долгосрочным кредитам до ввода объектов основных средств в эксплуатацию
91, 08	67	-  Начислены проценты по долгосрочным кредитам после ввода объектов основных средств в эксплуатацию -  Начислены проценты по просроченным долгосрочным кредитам и займам -  Начислены проценты по долгосрочным займам
67	62/3	Погашена задолженность по учету векселей векселедателем
67	51,52,55	Погашена  задолженность по долгосрочным кредитам и займам

1. Иркутский государственный университет ФГБОУ ВПО ИГУ Исторический факультет ИОО.html
2. УТВЕРЖДАЮ методист 1
3. проекция предмета на плоскость экрана
4. Промышленная очистка сточной воды машиностроительного предприятия.html
5. ТЕМА- Проектирование аспирационных и вентиляционных установок и сетей Группа Студент
6. Тарифная политика в страховании
7. му тысячелетию до н.
8. Vtofresh. Разработанный вебсайт содержит общую информацию об автомойках которая включает в себя- информацию о
9. Культура, как предмет социологического исследования
10. вариант для которого нет ни одного объекта по заданным показателям не хуже него а хотя бы по одному показате
11. Влияние средств ритмической гимнастики на показатели физического развития и двигательных качеств
12. Ипотечное кредитование в России
13. сетевых адаптеров концентраторов коммутаторов и маршрутизаторов
14. тема Федерального казначейства относительно молодая структура тем не менее как отмечают у нас в стране и
15. Все про Индию
16. Наука при Саманидах в IX - X вв
17. Арутюнова 45 2
18. Вариант 5 Тест А 1
19. Использование материального стимулирования в задании векторов поляризации корпоративной культуры.html
20. берёзовые леса луга болота и степи

Материалы собраны группой SamZan и находятся в свободном доступе