до и после вывода из хозяйственного оборота бездействующих фондов Существующие нормативные документы
Работа добавлена на сайт samzan.net:
Сравнительная оценка изменения налоговых поступлений "до" и "после" вывода из хозяйственного оборота бездействующих фондов
Существующие нормативные документы, определяющие оценку финансового результата хозяйственной деятельнос ти организаций, меняются во времени. При всей кажущей ся простоте деноминации имеют место определенные нега тивные тенденции и трудности, связанные с изменением нарицательной стоимости денежных знаков России для оцен ки стоимости основных и оборотных средств в новых дено-минированных рублях с точки зрения объективной увязки: востребованная рынком продукция — реально использован ный капитал.
Например, результаты проведённой в 1997 г. переоцен ки основных фондов (по состоянию на 1.1.1997 г.) должны быть отражены в бухгалтерском балансе организации в пер вом квартале 1998 г. Т.е. заведомо предусмотрена годовая ра зорванность во времени между моментом объективной оцен ки реальной стоимости основных фондов и временем факти ческого учета этой стоимости в бухгалтерском и статистичес ком учете. Главное: дополнительно накапливается разрушающее несоответствие стоимостных показателей продукции, затрат, начисленной «'использованной по целевому назначению амор тизации, соответственно нарушается учет износа основных средств, налогов на имущество и прибыль.
Постановление Правительства РФ №1672 от 31.12.1997 "О мерах по совершенствованию порядка и методах опреде ления амортизационных отчислений" предоставляет орга низациям право сохранять при составлении отчетности на 1.1.1998 г. балансовую стоимость ОФ по состоянию на 1,1.1996 г. и отменяет налоговое ограничение (установленное ранее согласно подпункту 2 "х" «Положения о составе затрат.....»' и пункту 8 Постановления Правительства РФ от 19 августа 1994 г. № 967)^ на нецелевое использование суммы допол нительных амортизационных отчислений, начисленных ус коренным методом в порядке, установленном законодатель ством Российской Федерации. Причем, эти возможности реализуются не исходя из объективной оценки реальной
' Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв. постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552) (с изменениями от 26 июня, 1 июля, 20 ноября 1995 г.,21 марта, 14 октября, 22 ноября 1996 г., II марта 1997 г.) -пункт 2, подпункт "х", абзац второй. ' Постановление Правительства РФ от 19 августа 1994 г. № 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке ос новных фондов". — пункт 8. Амортизационные отчисления, начислен ные ускоренным методом, используются предприятиями и организаци ями строго по целевому назначению. В случае их нецелевого использова ния дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством.
Окончание. Начало см. № 1, 1998 r.
стоимости основных фондов, а по формальным косвенным признакам ".... в случае если ... ухудшаются финсово-эконо-мические показатели организации и искажается структура её бухгалтерского баланса...". Реализация указанного постанов ления создает качественно новые предпосылки для сниже ния валовой прибыли и соответственно сумарной массы налога на прибыль.
По официальным сообщениям Госкомстата РФ произ ведение цепных индексов инфляции (дефляторов) реализа ции имущества предприятия (ИРИП, применяемых для ин дексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения нало-гооблагаемой прибыли)^ за период 1996-1997 гг. составило 140%. Процентная ставка рефинансирования (учетная став ка) по кредитам Центрального банка Российской Федера ции за тот же период изменялась в диапазоне от 160% до 21%, на конец 1997г. (начиная с II ноября 1997 г.) реше нием совета директоров Центрального банка Российской Федерации установлена в размере — 28% годовых. Средне взвешенное (по времени, за два года) значение учетной ставки равно 72 %, В связи с этим заметим, что индекс деф лятор ИРИП автоматически предоставляет льготу при реа лизации ОФ до 40% остаточной стоимости имущества, уменьшая базу налога на прибыль купленных-проданных основных средств за период от последнего момента форми рования (переоценки) балансовой стоимости до момента (квартала) сделки за интервал 1996-1997 гг.
Для определенности предположим, что в текущих ры ночных ценах экономическое состояние предприятия в 1996 г. (или в 1997 г.) в части рассматриваемого вопроса характе ризуется следующими показателями:
1) Состояние "до" вывода из хозяйственного оборота без действующих фондов:
Ф — среднегодовая стоимость основных фондов предприятия; // — степень износа основных фондов; А — величина начисленной за год амортизации; ОС — отношение начисленной амортизации за год к ве личине среднегодовой стоимости основных фондов (усред ненная норма амортизации);
П — балансовая прибыль предприятия за год (прибыль-брутто, до налогообложения); Ним — часть годовой суммы налога на имущество, свя-
' Сообщение Госкомстата РФ, "В соответствии с постановлением Прави тельства Российской Федерации от 21 марта 1996 года N 315 Госкомстат России сообщает индекс инфляции, применяемый для индексации сто имости основных фондов и иного имущества предприятий при их реа лизации в целях определения налогооблагаемой прибыли в соответствии с пунктом 4 статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на при быль предприятий и организаций" (ИРИП). В третьем квартале т.г. ИРИП составил 101,8%." Текст последнего сообщения Госкомстата РФ опубли кован в "Российской газете" от 21 октября 1997 г.
55
занная с остаточной стоимостью основных фондов, числен но равная » 2%* Ф*(1- Ц ); вносится в виде обязательного платежа в региональные бюджеты (равными долями) в пер воочередном порядке и относится на финансовые результа ты предприятия; уплата налога на имущество производится по квартальным расчетам;
Нпр — годовая сумма налога на прибыль, исчисленная по ставке 35% от балансовой прибыли предприятия без уче та льгот, численно равная х 35%*П, и в полном объёме перечисляемая хозяйствующим субъектом (организацией) в бюджеты различных уровней, в том числе: 37,1%* Нпр — часть налога на прибыль, исчисленная по ставке 13% от балансовой прибыли, зачисляемая в федеральный бюджет; 62,9%* Нпр — часть налога на прибыль, исчисленная по ставке 22 % от балансовой прибыли, зачисляемая в бюдже ты субъектов РФ;
HS = Ним + Нпр — часть суммарной массы налоговых отчислений организации за год, связанная с налогами на имущество и на прибыль, в том числе: hs(b федеральный бюджет) = 0 + 37,1%* Нпр; hs(b региональный бюджет) == Ним + 62,9%* Нпр; 2) Состояние "после" вывода из хозяйственного оборота и налогооблагаемой базы бездействукмщк фондов:
фст — выводимые из хозяйственного оборота, нерабо тавшие в отчетном году (бездействующие) основные сред ства в среднегодовом исчислении;
(^ — доля выводимых из хозяйственного оборота без действующих фондов в общем среднегодовом объёме ос новных фондов;
ф(2) = ф . ф<з) =ф. Дф= Ф*(1- ^) — среднегодовая стоимость работающих основных фондов предприятия;
Использование греческой буква Д со знаком (+ или -) означает численное изменение рассматриваемого показателя в состоянии "после" по отношению к величине экономи ческой характеристики в состоянии "до". Знак перед Д ука зывает на уменьшение (- Д ) или увеличение (+ Д ), На пример, - Д А =- Д Ф* а ^ = <^*Ф* СС ^ — уменьшение начисленной за отчетный год амортизации за счет выводи мых из хозяйственного оборота бездействующих фондов (уменьшение Ф) с соответствующей им усредненной нор мой амортизации.
Использование приростных значений (в терминах ^Д ) рассматриваемых показателей позволяет элиминировать мно гие несущественные побочные эффекты, конкретизируя тен денцию изучаемого вопроса при прочих равных условиях.
Балансовая прибыль предприятия (прибыль-брутто П"' =П+ Д П) за год в состоянии "после" изменится по не скольким причинам, главные из которых — изменение на логооблагаемой базы налогов на имущество и на прибыль. Рассмотрим последний вопрос более подробно. Изменение налогооблагаемой базы налога на имущество связано с уменьшением остаточной стоимости основных фондов на величину Ф* ^ *(1- Ц w), где // "> — степень из носа неработающих основных средств. Изменение налога на имущество выражается формулой-Д Ним » -2%*Ф*^*(1-U- ")). Строго говоря, необходимо различать среднегодовую стоимость облагаемого и необлагаемого за отчетный период имущества, пропорции между которыми могут измениться в результате вывода из хозяйственного оборота бездейству ющих фондов. Мы предполагаем, что указанные пропорции сохраняются или изменяются несущественно. В международ ной практике существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составля ет не менее 5% (Экономика и жизнь. Приложение к №50 (8639) декабрь 1996. Спецвыпуск для бухгалтеров. — с.2, 7).
Далее, среднегодовая стоимость облагаемого налогом имущества (в том числе остаточной стоимости ОФ) за от четный период вычисляется как 1/4 от некоторой суммы, рассчитываемой нарастающим итогом в течение года, и не сколько отличается от принятого понятия среднегодовых ОФ как среднеарифметического от значений на начало и на ко нец года. Эти особенности, более существенные для новых организаций, образованных и начавших хозяйственную де ятельность во 2-м, 3-м, или 4-м кварталах года (для них проблемы вывода из хозяйственного оборота бездействую щих фондов, по-видимому, нет), не меняют тенденции
анализируемых зависимостей для остальных предприятий.
Изменение налогооблагаемой базы налога на прибыль свя зано с уменьшением налога на имущество и уменьшением себестоимости за счет уменьшения начисленной амортизации (и тот, и другой показатель увеличит прибыль). Другими сло вами, увеличение прибыли равно +ДП= ДА+ Д Ним.
Мы естественным образом не учитываем в расчете дру гие факторы, влияющие на балансовую прибыль и прибыль от реализации продукции основного вида деятельности (ком мерческие и управленческие расходы, операционные дохо ды и расходы и др.), предполагая сохранение профиля пред приятия, устоявшийся выпуск продукции и т.д., кроме единственного фактора: вывод из хозяйственного оборота бездействующих фондов.
Изменение суммарной массы налоговых отчислений орга низации (суммарной массы налоговых поступлений в бюд жеты всех уровней или консолидированный бюджет за год), связанное с налогами на имущество и на прибыль, выража ется алгебраической суммой прироста налога на прибыль и уменьшения налога на имущество. Представим его в виде сбалансированной матрицы (размером три на три), вторая и третья строка которой соответствуют изменению суммарной массы налоговых отчислений в части, зачисляемой в феде ральный и региональный бюджеты, а второй и третий стол бцы равны компонентам изменения налога на имущество (второй столбец) и на прибыль (третий столбец):
Д Н5(бюджеты всех уровней) = - Д Ним + 100%* Д Нпр,
в том числе:
Д HS(B федеральный бюджет) = 0 + 37,1%* Д НпрД HS(B региональный бюджет) = - Д Ним + 62,9%* Д НпрСбалансированность рассматриваемой матрицы понима ется в том смысле, что первая строка равна покомпонент ной (векторной) сумме вторай и третьей строк, а первый столбец покомпонентной (векторной) сумме второго и тре тьего столбца соответственно.
Критерий "неуменьшения суммарной массы налоговых платежей, перечисляемых в федеральный бюджет", т.е. ДHS(в федеральный бюджет) ^0, выполняется при лю бых значениях ( ^ ) доли выводимых из хозяйственного обо рота бездействующих фондов (доли в общем среднегодовом. объёме основных фондов), естественно, при условии пра вильного отражения в бухгалтерском отчете уменьшения затрат (себестоимости) выпускаемой продукции за счет уменьшения начисленной амортизации в результате вывода из хозяйственного оборота бездействующих фондов. Для ра ботающего предприятия в реальном секторе экономики (осо бенно фондоёмких отраслей) этот момент также имеет по ложительное значение, поскольку снижение себестоимости реализации товаров, продукции, работ, услуг повышает конкурентоспособность и выживаемость организации в ры ночных условиях.
Критерий "неуменьшения суммарной массы налоговых платежей, перечисляемых в бюджеты всех уровней":
Д HS(бюджeты всех уровней) >_ 0; или более жесткий —"...в региональный бюджет": Д HS(B региональный бюд жет) ^0 накладывают некоторые ограничения на соотно шения между естественным падением налога на имущество и ростом налога на прибыль.
Уточним эти ограничения и рассмотрим только после днее неравенство, при выполнении которого, очевидно, будет выполняться и предыдущее. Подведем промежуточ ный итог и учтем то, что + Д Нпр — изменение суммы налога на прибыль, исчисленной по ставке 35% от балансо вой прибыли предприятия без учета изменения льгот, чис ленно равное » 35%* Д П. Тогда для критерия "неумень шения суммарной массы налоговых поступлений в регио нальный бюджет", эквивалентного решению неравенства Д HS(...) = - Д Ним + 62,9%* Д Нпр ^0, получим очевидную цепочку неравенств, выполнение которых обеспечивает неухудшение налоговых поступлений в региональный бюджет:
Последнее неравенство означает, что выполнение кри терия "неуменьшения суммарной массы налоговых поступле ний в региональный бюджет" не зависит ни от доли выводи мых из хозяйственного оборота бездей ствующих фондов (^ >0), ниот объёма основных средств (ф > 0). Получили есте ственный результат в условиях отсутствия ограничений на уменьшение себестоимо сти (например, уровнем постоянных зат рат) или на предельные технические ха рактеристики ОФ. Однако для отношения суммы амортизации, начисленной с вы водимых из хозяйственного оборота без действующих фондов, к величине нера ботающих основных фондов ( (X ^) су ществует порог, равный 1/14,1=7,1% (т.е. срок службы » 14,1 лет), связанный со степенью износа ( /Л ^) и усредненным сроком службы тех же бездействующих фондов. Это пороговое значение разби вает разумную область усредненной нор мы амортизации на две подобласти.
При (X ^ >7,1% выводить из хо зяйственного оборота неработающие фонды со средним сроком службы ме нее 14,1 лет можно с любой степенью износа. В противном случае при а ^ < 7,1% (т.е. со сроком службы более 14,1 лет) степень износа выводимых из хо зяйственного оборота бездействующих фондов должна быть не менее некоторой величины, определяемой правой час тью неравенства ]UW > 1- 14,1*0^. Невыполнение ука занного неравенства вынуждает сделать вывод о том, что доходная часть бюджета одного из региональных субъектов Федерации может уменьшиться в результате вывода из хо зяйственного оборота бездействующих фондов.
Теоретическая область сохранения (неуменьшения) сум марной массы налоговых поступлений как в региональный бюджет, так и в другие, выраженная соотношением между степенью износа и усредненной нормой амортизации, гра фически выражается множеством точек решения системы неравенств.
Размеры этой области с некоторыми корректировками характеризуют статистическую вероятность тенденции сохра нения суммарной массы налоговых поступлений в регио нальный бюджет в состоянии экономики "после" вывода из хозяйственного оборота бездействующих фондов. Это позво ляет сделать некоторые обнадеживающие выводы. Выявлен ная область не является чрезмерно обременительной. Её ес тественней и проще трактовать как рекомендации разумно го с хозяйской точки зрения поведения при решении воп роса о консервации неработающих фондов с учетом сроков службы и степени износа: капиталоемкие фонды с большим сроком службы даже при увеличенной степени износа тре буют более внимательного рассмотрения с привлечением дополнительной информации. Обратим также внимание на два обстоятельства.
Во-первых, на макроуровне фактическая усредненная норма амортизации по отношению к усредненной за год стоимости основных фондов составляет порядка 6%, а сте пень износа колеблется по отраслям от 20-30% (строитель ство, отрасли, оказывающие рыночные и нерыночные ус луги: бытовое обслуживание, образование) до 42% (в от раслях, производящих товары; промышленность — 45%, сельское хозяйство — 39%), а в среднем 37%. Фактическое состояние основных средств в экономике России соответ ствует точкам на границе допустимой области предлагаемо го рисунка.
Во-вторых, пороговое значение 14,1 года зависит от став ки налога на прибыль, зачисляемой в региональный бюд жет (22%), и ставки налога на имущество (2%) следующим отношением =22%/(1-22%)/2% = 14,10 лет. При увеличе нии ставки налога на имущество, как предполагается про ектом Налогового кодекса (статья 937), до 2,5%, оценивае мая нами пороговая величина изменится до =22%/(1-22%) /2,5% = 11,28 лет с изменением соответствующей усред ненной нормы амортизации до 8,87%. Тем самым вероят ность сохранения (неуменьшения) суммарной массы нало говых поступлений в региональный бюджет уменьшается.
Для мониторинга и более точной оценки последствий налоговых изменений необходима более детальная инфор мация о возрастной структуре и степени износа неработаю щих фондов. Вывод: необходима перепись работающих и про стаивающих основных средств.
Экономический смысл проведенных математических вык ладок подтверждает тезис о том, что вывод неработающих фондов из хозяйственного оборота не уменьшит объемы налоговых поступлений в федеральный и региональный бюджеты, а позитивный интерес предприятий реального сектора экономики связан с объективной возможностью уменьшения себестоимости и, следовательно, с увеличе нием конкурентоспособности продукции и выживаемости предприятия. Более того, чем раньше нормализуется реальная стоимостная оценка капитальных ресурсов, тем быстрее мож но ожидать реализации инвестиционных программ на цели нормализации воспроизводства капитала, адаптации его к структурным изменениям рыночного формирования цен.
Перепись работающих и неработающих фондов удобно проводить в процессе (после) переоценки, но можно в лю бой другой момент, скажем, в первом квартале 1998 года, именно когда организации должны отразить в бухгалтерс ком балансе результаты проведённой в 1997 г. переоценки основных фондов.
Для конструктивной работы в указанном нарпавлении необходимы: определенные правительственные решения, определяющие рамки временного вывода неработающих фондов из хозяйственного оборота; завершение разработки соответствующих Методических указаний; апробирование методики, вариантный расчет на упрощенной модели при мера репрезентативной выборки.
Таким образом, можно предполагать, что рекомендуе мое дополнение переоценки основных фондов, включаю щее перепись работающих и иеработающих фондов (в но вых ценах после переоценки) с временным выводом после дних из хозяйственного оборота и налогооблагаемой базы, восстановит реальную структуру затрат и доходов действу ющего производства и станет стержневой основой нормали зации экономики в целом.
2. на тему- ГОСТРІ ОТРУЄННЯ НЕЙРОЛЕПТИКАМИ Проблема гострих медикаментозних отруєнь є важливою не тільки
3. Бинарные жидкие системы
4. Библия ~ настольная книга Программа рассчитана на ознакомление прихожан с общим содержанием библейских
5. Управление рисками в инвестиционной деятельности
6. ДВЕРИ СНОВА ЛИЦЕЙ ОТКРЫВАЕТ ВСЕХ НА ПЕРВЫЙ ЗВОНОК ПРИГЛАШАЕТ 1 ведущие входят в зал поют песню Здр
7. Проект массового взрыва при отработке залежи Центральная Риддер-Сокольного рудника
8. контрольна робота З екології Учениці групи Т11 Рашевської Тетяни Білет 19
9. Курсовая работа- Судьба столыпинской аграрной реформы
10. Лабораторная работа- Нейронные сети с радиальными базисными функциями
11. Тема- Методы локализации неисправностей на аппаратуре СВ и РМ Вариант ’2 Работу в
12. Интерпретация квантовомеханических представлений с позиций волнового описания системности физических величин
13. реализация целей и задач урока; Б научность содержания урока; В доступность изложения учебгого матери
14. это эмитенты и владельцы ценных бумаг
15. ДОКУМЕНТ.РУ ДОКУМЕНТ
16. Плата за жилое помещение
17. ядлясебя и ядлядругих онтологическим основанием изначальной обращенности человека к Другому другой
18. ПРИБЫЛЬ ЕЕ ВИДЫ И СУЩНОСТЬ
19. тематики и информатики Методическое сопровождение к тесту по теме Компьютерные вирусы и антивирусные п
20. Основи організаційної діяльності у виробничій сфері.html