Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Хозяйственный, оперативный, статистический и бухгалтерский учет.
Учет расчетов по налогу на прибыль.
15.4. Учет расчетов по налогу на прибыль
Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными действующим законодательством.
Ставка налога на прибыль в настоящее время установлена в размере 30%, в том числе в части, зачисляемой в федеральный бюджет, - 11%; в части, зачисляемой в бюджеты субъектов Российской Федерации, устанавливается законодательными органами субъектов Российской Федерации, но не свыше 19%, а по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, - не свыше 27%. В местные бюджеты зачисляется налог на прибыль организаций по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления в размере не выше 5%. В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге решения об установлении ставки налога на прибыль организаций в пределах сумм налога, подлежащих зачислению в местные бюджеты, принимаются законодательными органами указанных субъектов РФ.
Сумма налога на прибыль определяется плательщиком самостоятельно на основе бухгалтерской отчетности нарастающим итогом с начала года.
Расчет годовой суммы налога на прибыль производится по формуле:
где Н - годовая сумма налога на прибыль;
Пв - валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) на суммы, предусмотренные законодательством;
Лн - налоговые льготы;
Сн - ставка налога на прибыль.
Учет расчетов по налогу на прибыль ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открывается субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Действующим законодательством установлены два варианта расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Организация самостоятельно определяет порядок уплаты налога, о чем в письменном виде сообщает в налоговый орган по месту своей регистрации.
I вариант. Организация уплачивает в бюджет в течение квартала авансовые платежи налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. До начала квартала организации представляют налоговым органам справки о предполагаемых суммах налога на прибыль. Уплата авансовых взносов в бюджет производится не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы налога.
Ежемесячные перечисления авансовых платежей налога на прибыль отражаются бухгалтерской записью:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
К-т 51 «Расчетные счета».
Суммы фактически причитающихся платежей налога на прибыль за отчетный период (согласно расчетам) отражаются в учете записью:
Д-т 99 « Прибыли и убытки »
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога на прибыль за истекший квартал, определенная путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей на 15-е число второго месяца истекшего квартала, деленную на четыре.
Дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета) относятся на финансовые результаты деятельности организации в виде прибыли или убытка.
При этом делаются записи:
начислены дополнительные платежи к уплате в бюджет -
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
перечислены платежи в бюджет -
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 51 «Расчетные счета»;
начислены дополнительные платежи, подлежащие возврату из бюджета, -
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 99 «Прибыли и убытки»;
получены платежи из бюджета -
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Суммы налога на прибыль и дополнительных платежей по квартальным расчетам вносятся в бюджет в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год.
II в а р и а н т . Организации (кроме бюджетных организаций и малых предприятий) имеют право ежемесячно уплачивать налог в бюджет, исходя из фактически полученной прибыли.
Расчет налога составляется ежемесячно нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот и ставки налога. Расчеты представляются в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, а уплата налога производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.
Начисление налога на прибыль за отчетный месяц отражается:
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 68 « Расчеты по налогам и сборам ».
При перечислении налога в бюджет делают запись:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 51 «Расчетные счета».
Малые предприятия и бюджетные организации, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, уплату налога на прибыль в бюджет производят ежеквартально, исходя из фактической прибыли.
Учет операционных, внереализационных, чрезвычайных доходов и расходовОперационные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты субсчета:
91-1 « Прочие доходы »;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются операционные и внереализационные доходы.
На субсчете 91-2 «Прочие расходы» отражаются операционные и внереализационные расходы.
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» осуществляют накопительно в течение отчетного года. В конце месяца путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду операционных и внереализационных доходов и расходов.
Операционные доходы и расходы, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы», в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) представляют собой:
· результаты от продажи основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, иностранной валюты;
· поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
· доходы и расходы от сдачи имущества в аренду;
· прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) и т.д.
Результаты от продажи и прочего выбытия основных средств (ликвидация в результате непригодности к дальнейшей эксплуатации, передача в уставный капитал других организаций, дарение физическим или юридическим лицам) в виде прибыли или убытка, как уже отмечалось выше, определяются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» отражается остаточная стоимость выбывших основных средств, расходы, связанные с их выбытием, суммы НДС, полученные в составе выручки при продаже основных средств. По кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» записывается выручка от продажи основных средств. Полученный результат переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».
При получении прибыли делается бухгалтерская запись:
Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К-т 99 « Прибыли и убытки ».
Полученный убыток оформляется проводкой:
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Однако следует помнить, что убыток от выбытия основных средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Аналогично в бухгалтерском учете отражаются результаты от продажи другого имущества организации (нематериальные активы, материалы, иностранная валюта и т.д.).
Доходы от участия в других организациях возникают при получении организацией части прибыли других организаций и дивидендов по акциям, принадлежащим организации-акционеру.
В настоящее время используют два варианта отражения доходов от участия в других организациях: по фактическому поступлению денежных средств или по предварительному начислению доходов на счетах.
По мере поступления денежных средств делаются бухгалтерские записи:
Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
К-т 91 « Прочие доходы и расходы ».
В конце месяца:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 99 «Прибыли и убытки».
Сумму доходов, причитающуюся к получению от вкладов в уставный капитал организаций и дивиденды отражают по:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 91 Прочие доходы и расходы».
В конце месяца:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 99 « Прибыли и убытки ».
Поступившие платежи по доходам заносятся по счетам:
Д-т 51 «Расчетные счета», счет 52 «Валютные счета»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
К операционным расходам, учитываемым на счете 91 «Прочие доходы и расходы», относятся также суммы причитающихся к уплате налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ (налог на имущество организаций, налог на рекламу и т.д.).
Начисление этих налогов и сборов отражается бухгалтерской записью:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 68 « Расчеты по налогам и сборам » (по соответствующим субсчетам).
Внереализационными доходами и расходами в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 являются:
· штрафы, пени, неустойки за нарушения условий хозяйственных договоров полученные (уплаченные);
· поступления (расходы) в возмещение причиненных организации убытков;
· активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
· прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;
· суммы кредиторской и депонентской (дебиторской) задолженности, по которым срок исковой давности истек;
· положительные (отрицательные) курсовые разницы;
· прочие внереализационные доходы и расходы (убытки от списания стоимости материальных ценностей в результате хищений, виновники которых по решению суда не установлены; недостачи (излишки) материальных ценностей, выявленные при инвентаризации; судебные издержки и арбитражные сборы; суммы созданных резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг и т.д.).
Доходы, полученные в виде штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, отражаются:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 91 « Прочие доходы и расходы ».
Начисленные организации суммы штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров записываются по счетам:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Однако следует помнить, что суммы, внесенные в бюджет и в государственные внебюджетные фонды в виде санкций, в состав внереализационных расходов не включаются, а относятся на уменьшение прибыли организации, что отражается бухгалтерской проводкой:
Д-т 99 «Использование прибыли»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Курсовые валютные разницы (положительные или отрицательные) возникают в связи с пересчетом по действующему курсу Банка России наличной валюты на банковских счетах и расчетов, осуществляемых в конвертируемой валюте.
С января 2000 г. введена в действие новая редакция Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000). Согласно этому Положению курсовые разницы следует отражать как внереализационные доходы и расходы по мере их возникновения. Таким образом, начиная с января 2000 г. организации уже не могут использовать в учете для предварительного отражения курсовых разниц счет 83 «Доходы будущих периодов».
Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета отражаются записями:
на разницу по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями -
Д-т 58 «Финансовые вложения»
К-т 91 « Прочие доходы и расходы »;
на разницу по денежным средствам в валюте -
Д-т 50 «Касса», 52 «Валютные счета»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы»;
на разницу по операциям выдачи валюты под отчет -
Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т 91 « Прочие доходы и расходы ».
Отрицательные курсовые разницы оформляются обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.
Еще раз напоминаем, что результат от операционных и внереализационных доходов и расходов, выявленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли или убытка, в конце месяца переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».
При получении прибыли делается бухгалтерская запись:
Д-т 91 « Прочие доходы и расходы »
К-т 99 « Прибыли и убытки ».
В случае возникновения убытка оформляется проводка:
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 91 « Прочие доходы и расходы ».
Чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления (расходы), возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.). Они учитываются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».
К чрезвычайным доходам относятся:
· страховое возмещение;
· стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.
Полученное страховое возмещение отражается записью:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
К-т 99 «Прибыли и убытки».
На стоимость принятых материальных ценностей, полученных от списания непригодных к использованию активов, делается проводка:
Д-т 10 «Материалы»
К-т 99 «Прибыли и убытки».
В состав чрезвычайных расходов могут включаться потери от стихийных бедствий, забастовок, национализации, мятежей, террористических актов и других аналогичных событий.
Внереализационные и чрезвычайные доходы принимаются к бухгалтерскому учету в следующем порядке:
· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в суммах, присужденных судом или признанных должником, в том отчетном периоде, в котором вынесено решение судом об их взыскании или они признаны должником;
· суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;
· суммы дооценки активов - в том отчетном периоде, когда была произведена переоценка;
· другие поступления - по мере образования.
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты.
Учет прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг).
Финансовый результат предприятия характеризует состояние собственного капитала за отчетный период. Финансовый результат определяют по счету 80 «Прибыли и убытки» – по кредиту отражают доходы и прибыли, по дебету отражают расходы.
Хозяйственные операции отражают на счете 80 с нарастающим итогом с начала года. Сопоставление кредитового и дебетового оборотов по этому счету определяет финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражает сальдо по кредиту счета 80 (характеризует прибыль организации), превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 80 и отражает убытки предприятия.
На формирование конечного финансового результата предприятия оказывают влияние следующие факторы:
финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материалов и др.;
внереализационные прибыли и убытки.
Внереализационные прибыли и убытки без предварительной записи на промежуточных счетах сразу относят на счет 80.
Учет финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг). Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции, товаров, работ и услуг. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется в виде разницы между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на ее производство и реализацию.
Результаты реализации продукции списывают со счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» ежемесячно, сельхозпредприятия с годовым циклом производства продукции закрывают этот счет 1 раз в конце года.
Прибыль списывают бухгалтерской проводкой: дебетуют счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и кредитуют счет 80 «Прибыли и убытки». Убытки списывают бухгалтерской проводкой с обратной корреспонденцией счетов. Предприятия, занимающиеся снабжением, сбытом, и торговые организации списывают со счета 46 на счет 80 валовой доход от реализации товаров. Чтобы получить на счете 80 фактический финансовый результат от реализации товаров, на счет 80 списывают со счета 44 («Издержки обращения») издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам. Распределение издержек между реализованными товарами и остатками на конец месяца осуществляют по отношению издержек обращения к продажной стоимости товара в процентах.
Аналитический учет по счету 80 ведут по каждой статье прибылей и убытков.
Учет финансовых результатов от прочей реализации. Известно, что кроме продукции (работ, услуг), предприятия реализовывают также основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, ценные бумаги и другие активы. Реализацию основных средств отражают на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», реализацию других активов отражают на счете 48 «Реализация прочих активов».
На счете 47 отражают не только реализацию, но и выбытие основных средств по другим причинам, например при ликвидации, безвозмездной передаче, передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации и т. п. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 47 на счет 87 «Добавочный капитал». Финансовый результат от выбытия основных средств по другим причинам списывают со счета 47 на счет 80 – так он характеризует эффективность всех операций по выбытию основных средств, а не только операций по реализации.
Счет 48 «Реализация прочих активов» дает возможность определять финансовый результат от реализации нематериальных активов, производственных запасов, ценных бумаг и других видов имущества, кроме готовой продукции и основных средств. По дебету этого счета отражается балансовая стоимость реализуемого имущества, расходы по реализации имущества и суммы НДС, по кредиту отражается выручка от реализации имущества, сумма износа по реализуемым нематериальным активам и МБН.
Финансовый результат по счету 48 определяют сопоставлением дебетового и кредитового оборотов. Разница между ними списывается со счета 48 на счет 80 также, как и по счету 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».
Учет доходов и расходов от внереализационных операций.
Кроме финансового результата, который формируется реализацией продукции, основных средств и др. активов предприятия, организации получают внереализационный финансовый результат, который представляет собой различные доходы, расходы и потери, учитываемые на счете 80 «Прибыли и убытки». В состав этих доходов (или расходов) от внереализационных операций входят:
доходы, полученные от участия в других организациях;
доходы (расходы, убытки) от финансовых операций;
другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией.
С перечнем внереализационных доходов и расходов можно познакомиться в Плане счетов в характеристике счета 80.
Доходы от участия в других организациях складываются при получении части прибыли других организаций. Имеются в виду доходы от сдачи части имущества в счет вклада в уставный капитал других организаций, дивиденды по приобретенным акциям, арендная плата за сдачу имущества в аренду.
Практикуют два варианта отражения доходов от участия в других организациях: по фактическому поступлению денежных средств и по предварительному начислению доходов и записи на счетах.
По первому варианту по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55, кредитуют счет 80. Во втором варианте начисленные доходы оформляются так:
Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов;
Д-т счета 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами» – на сумму дохода от дочерней организации;
К-т счета 80 «Прибыли и убытки» – на всю сумму начисленных доходов.
Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счетов 76 и 78.
Доходы и расходы (убытки) от финансовых операций включают в себя разницу курса валют, доходы от облигаций и проценты за средства, переданные в займы, расходы по приобретению облигаций. Положительную разницу курса валют в зависимости от объекта учета оформляют проводками:
Д-т счета Об «Долгосрочные финансовые вложения» – на разницу по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями;
Д-т счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет» – на разницу по денежным средствам в валюте;
Д-т счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на сумму выдачи валюты под отчет и других счетов;
К-т счета 80 «Прибыли и убытки».
Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.
Доходы предприятия по облигациям оформляют также, как и доходы от участия в других организациях.
Все остальные внереализационные доходы, расходы и потери списывают на счет 80 «Прибыли и убытки» с дебета или кредита соответствующих счетов в момент выявления.
Затраты, возникающие по аннулированным производственным заказам, списывают в дебет счета 80 с кредита счетов 20 «Основное производство» (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 31 «Расходы будущих периодов» (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.
Если выявлена прибыль прошлых лет, ее отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки». Убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой.
Поступления от уплаты различных неустоек, штрафов, пени, других видов санкций отражаются по кредиту счета 80 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами. Штрафы, пени, неустойки, другие санкции, уплаченные предприятием, отражают по дебету счета 80 с кредита счетов учета денежных средств. Суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Учет доходов будущих периодов. Различают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Для их учета используют пассивный счет 83 «Доходы будущих периодов». По кредиту учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников ценностей над балансовой стоимостью этих ценностей.
По дебету счета 83 «Доходы будущих периодов» отражают списание доходов будущих периодов на прибыль отчетного года.
К счету 83 "Доходы будущих периодов" при необходимости открываются следующие субсчета:
83-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
83-2 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;
83-3 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»;
83-4 «Курсовые разницы» и другие.
На субсчете 83-1 учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Это арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, за пользование средствами связи и др. Полученные или начисленные суммы доходов отражаются по кредиту субсчета 83-1 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов. Списание доходов на расходы наступившего отчетного периода выполняется по дебету субсчета 83-1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.
На субсчете 83-2 учитывают предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы. По кредиту отражают выявленные в отчетном году суммы недостач за прошлые годы в корреспонденции со счетом 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Одновременно на эти суммы кредитуют счет 84 и дебетуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба». По мере погашения задолженности по недостачам кредитуют субсчет 73-3 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Оплаченная задолженность отражается по дебету субсчета 83-2 и кредиту счета 80.
На субсчете 83-3 учитывают разницу между суммой, взыскиваемой с виновных лиц за недостающие ценности, и их балансовой стоимостью. Разница отражается по кредиту субсчета 83-3 и дебету субсчета 73-3. При погашении задолженности по выявленной разнице кредитуют субсчет 73-3 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества, одновременно погашенная часть разницы или вся ее сумма списывается в дебет субсчета 83-3 и кредит счета 80.
На субсчете 83-4 «Курсовые разницы» учитывают положительную и отрицательную разницу курса в том случае, если она не отражается сразу на счете 80. Положительные и отрицательные курсовые разницы записываются соответственно в кредит и дебет субсчета 83-4 в корреспонденции со счетами учета денежных средств дебиторов и кредиторов. В конце года сопоставление дебетового и кредитового оборотов по субсчету 83-4 показывает сальдо курсовых разниц, это сальдо списывают с субсчета 83-4 на счет 80.
По счету 83 аналитический учет ведут по следующим субсчетам:
83-1 – по каждому виду доходов; 83-2 – по каждому виду недостач;
83-3 – по видам недостающих ценностей; 83-4 – по каждому виду курсовых разниц (по валютному счету, по расчетам с подотчетными лицами и т. п.), по расчетам с разными дебиторами и кредиторами – по каждому долгу.
Особенности продвижения санаторно-курортных путевок через турагента.
В санаторно-курортных организациях путевки на следующий отчетный год реализуются, как правило, заблаговременно с ноября-декабря. Сроки продолжительности лечения, указанные в санаторно-курортной путевке и в отрывном талоне к ней, практически не совпадают с датой продажи самого бланка путевки.
Заблаговременное распространение путевок самим санаторием, турагентами и прочими посредниками и получение предоплаты в соответствии с договорами является нормой в функционировании любой санаторно-курортной организации.
В санаторно-курортной отрасли для определения доходов, учитываемых на счете 90 «Продажи», существует термин «койко-день». По количеству койко-дней, проведенному в отчетном месяце каждым отдыхающим и больным, и отпускной цене каждой санаторно-курортной путевки (путевки, курсовки) определяется доход текущего месяца. В связи с тем, что сроки заездов не совпадают с отчетными датами в бухгалтерском учете, а продолжительность путевок составляет в среднем от 12 до 24 дней, то возникают так называемые «переходящие остатки», отражаемые, по нашим рекомендациям, на соответствующих субсчетах счетов 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и 98 «Доходы будущих периодов». Сальдо на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет 5 «Расчеты по переданным санаторно-курортным путевкам, по которым не наступил срок заезда» свидетельствует о сумме потенциальных доходов по путевкам, которые уже выкуплены непосредственными потребителями или турагентами (посредниками). Сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов по путевкам, по которым срок заезда наступил» закрывается на соответствующий субсчет счета 90 «Продажи». Предложенное нами разделение учета путевок по срокам заезда обеспечивает необходимой оперативной информацией все управленческие звенья и позволяет планировать минимальную потребность запасов, не отвлекая оборотные средства на сверхнормативные запасы продуктов.
При досрочных отъездах, недозаездах по причинам, не считающимися уважительными в соответствии с правилами санатория, доходы будущих периодов в части, приходящейся на неиспользованные дни, включаются не в состав продаж, а в прочие доходы. При этом оформляются бухгалтерские записи:
Дебет сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 5 «Доходы, полученные по неиспользованным путевкам»
Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» они отражаются как операционные доходы.
В соответствии с главой 30 «Купля-продажа», параграф 1 «Общие положения о купле-продаже» Гражданского кодекса Российской Федерации путевка не является товаром. Под санаторно-курортной путевкой (проживание, диетическое питание, курортное лечение, курортно-досуговое обслуживание) следует понимать комплекс услуг, предоставляемый санаторно-курортной организацией (учреждением), имеющим лицензию, с соответствующим профилем заболевания, согласованной продолжительностью, сроками и стоимостью, оформленной бланком строгой отчетности с номером, серией, подписями и печатью продавца.
В отрывном талоне к санаторно-курортной путевке предусматривается подпись получателя, который может быть и не согласен с указанными в путевке перечнем и стоимостью предоставленных услуг. Разногласия по перечню и стоимости оказанных услуг указываются на обороте отрывного талона к санаторно-курортной путевке, подписываются покупателем и должностным лицом организации, заверяются печатью.
Несовпадение даты продажи путевок, сроков лечения, наступления оплаты за путевки и даты, по которой исчисляется доход, а также освобождение санаторно-курортной путевки от налога на добавленную стоимость (ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации), обусловили особенности выписывания счетов-фактур.
На отпущенные непосредственным потребителям и турагентам путевки, сроки заезда по которым не наступают в месяце продаж, счета-фактуры, форма которых утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (в ред. постановления Правительства Российской Федерации от 15.03.2001 № 189) и Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000г. № 914 (в ред. постановления Правительства Российской Федерации от 15.03.2001г. № 189), не должны выписываться, так как при передаче путевки не наступает факт оказания услуги.
При передаче путевок выставляют бухгалтерский счет-фактуру и выписывают накладную с указанием номеров и серий путевок, согласованием графиков заездов, являющихся неотъемлемой частью договора на распространение путевок.
Освобождение санаторно-курортных путевок от налога на добавленную стоимость предусматривает статьей 169 «Счет-фактура» Налогового кодекса Российской Федерации обязанность составления счетов-фактур, ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.
По нашему мнению, счета-фактуры могут быть выписаны санаторно-курортной организацией только при наступлении срока заезда по путевке, так как доход определяется по отработанным (обслуженным) койко-дням, а сам счет-фактура является подтверждением факта оказания услуги или предоставления комплекса услуг.
Сложившаяся практика свидетельствует о несоблюдении подавляющим большинством санаторно-курортных организаций постановления Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» и Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.
Счет-фактура должен составляться санаторно-курортными организациями по мере оказания услуг, а не по факту передачи бланка санаторно-курортной путевки турагентам для дальнейшего его продвижения в цепочке: санаторий - турагент - конечный потребитель.
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету. Для основного вида деятельности санаторно-курортных организаций, освобожденного от налога на добавленную стоимость, вычет не принимается, поэтому в книгу покупок следует записывать только те счета-фактуры, работы, услуги или товарно-материальные ценности, по которым будут участвовать в создании облагаемого налогом продукта. А в журнале учета счетов-фактур полученных регистрируются все счета-фактуры, прибывшие от поставщиков.
При заполнении журнала учета счетов-фактур выданных и книги продаж следует соблюдать и контролировать соответствие стоимости оказанных услуг в этих регистрах и стоимости отработанных койко-дней отчетного месяца.
При реализации санаторием санаторно-курортных путевок за наличный расчет контрольно-кассовая машина не применяется, так как бланк строгой отчетности, оформленный в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.1999 № 90н, счет-фактура может не выписываться. Различные дополнительные услуги населению, оплачиваемые сверх стоимости путевки, оформляются с использованием контрольно-кассовой машины в соответствии с Законом Российской Федерации от 18.06.1993 № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».
Таким образом, особенности учета продаж санаторно-курортных путевок заключаются во временном разрыве между датой передачи бланка санаторно-курортной путевки, датой отработанных койко-дней по каждой конкретной путевке и в вытекающей отсюда необходимости исчисления дохода от продажи путевок по количеству обслуженных отдыхающих.
Организация учета продаж продукции, работ, услуг.
проданной (реализованной) с момента ее отгрузки (отпуска) покупателям и предъявления им расчетных документов. Переход права собственности происходит в момент передачи продукции покупателю либо транспортной организации.
Синтетический учет продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции.
Организациям для целей налогообложения разрешается определять выручку от продажи продукции (работ, услуг) либо по моменту оплаты отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), либо по моменту отгрузки и предъявления платежных документов покупателю. Выбранный момент продажи для целей налогообложения должен быть отражен в их учетной политике.
Независимо от выбранного метода продажи для учета проданной продукции (работ, услуг) используется активно-пассивный счет 90 «Продажи», субсчет «Выручка». При помощи этого счета выявляется результат хозяйственной деятельности организации в части произведенной и реализованной продукции (работ, услуг).
На счете 90 «Продажи» предусмотрено открытие отдельных субсчетов:
90-1 «Выручка» - предназначен для учета выручки от продаж продукции, товаров, работ, услуг;
90-2 «Себестоимость продаж» - предназначен для учета себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг);
90-3 «Налог на добавленную стоимость» - предназначен для учета НДС, включенного в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);
90-4 «Акцизы» - предназначен для учета суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);
Аналогично может предусматриваться субсчет для учета налога с продаж и других целевых платежей, составляющих цены;
90-9 - «Прибыль/убыток от продаж» - предназначен для определения финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года.
В течение месяца на счете 90 «Продажи» стоимость отгруженной (отпущенной) продукции (включая НДС, акцизы, налог с продаж и другие аналогичные платежи) отражается записью:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 90 «Продажи », субсчет « Выручка ».
Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается:
Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
К-т 43 «Готовая продукция».
На сумму НДС и других аналогичных платежей, полученных в составе выручки при методе продажи «по отгрузке», делается запись:
Д-т 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».
При методе продажи «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. В этом случае сумма НДС отражается по:
Д-т 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Поступившие платежи за проданную продукцию учитывают по:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Задолженность по НДС перед бюджетом –
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».
При погашении задолженности перед бюджетом по НДС делают запись:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 51 « Расчетные счета ».
Денежные платежи, поступившие в порядке предварительной оплаты до отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг), отражаются в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом делают запись:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»
После отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг):
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
и одновременно:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 90 « Продажи », субсчет « Выручка ».
Стоимость оплаченной, но не вывезенной с территории организации-изготовителя продукции включается в объем продажи и в тех случаях, когда она может быть оставлена на ответственное хранение у поставщика. Передача изделий на ответственное хранение должна быть оформлена соответствующими документами.
По окончании каждого месяца сопоставляют сумму итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и т.д. с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90-1. Полученный результат будет представлять собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эту сумму заключительным оборотом отчетного месяца списывают проводкой:
а) если получена прибыль -
Д-т 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
К-т 99 « Прибыли и убытки »;
б) если получен убыток -
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».
Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» по окончании каждого месяца сальдо не имеет.
Пример. Организация продала выполненные работы на сумму 480 000 руб., в т.ч. НДС - 80 000 руб. Себестоимость проданных работ - 250 000 руб. Выручка для целей налогообложения определяется методом «по отгрузке».
В бухгалтерском учете организации операции, связанные с продажей работ, должны быть отражены следующими записями:
1. Сданы выполненные работы
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка» - 480 000 руб.
2. Начислен НДС по сданным работам
Д-т 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» - 80 000 руб.
3. Списана себестоимость сданных работ
Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
К-т 20 «Основное производство» -250000руб.
Финансовый результат от продажи - прибыль
(480 000 - 80 000 - 250 000 =150 000 руб.)
Д-т 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
К-т 99 «Прибыли и убытки» -150000руб.
В декабре отчетного года после списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 «Продажи» производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Субсчета 90-2, 90-3,90-4 закрываются записями по кредиту в дебет субсчета 90-9. Сумма субсчета 90-1 списывается с дебета в кредит субсчета 90-9. В результате такой операции по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 «Продажи» сальдо не имеет.
Калькуляционные статьи затрат
По каждой калькуляционной статье затрат определяются суммы экономии или перерасхода и их влияние на выполнение плана по себестоимости в целом, выясняются причины перерасходов по отдельным статьям, а также причины непроизводительных затрат. При этом исключается экономия или перерасход, вызванный изменением цен или тарифов, как факторами, не зависящими от предприятия. При анализе затрат на сырье, основные материалы и топливо раздельно определяются отклонения, вытекающие из изменения заготовительной себестоимости, уд. На заготовительную себестоимость материалов влияют оптовые цены поставщиков, дальность перевозок, использование более дорогого или дешевого транспорта, организация разгрузки и разные потери, включаемые в себестоимость материалов. Это отклонение может быть следствием уменьшения чистого веса изделий, лучшего или худшего использования материалов. Во многих материало-емких произ-вах степень полезного использования материалов контролируется с помощью системы технико-производств. При анализе определяют величину отклонения за счет изменения удельного расхода ( условно называемого за счет норм) и выясняют его причины. Влияние замены устанавливается путем сопоставления фактически потребленных материалов с плановой их рецептурой. При оценке эффективности замены сырья принимается во внимание не только достигнутая экономия в затратах, но и влияние замены на объем произ-ва и качество продукции.
Поэтому в калькуляционных статьях затрат выделяют такие расходы, как амортизация основных фондов, расходы на их ремонт и другие затраты ( например, транспортные расходы), имеющие особое значение в формировании себестоимости продукции.
В качестве примера рассмотрим калькуляционные статьи затрат, широко применяемые на заводах машиностроения.
В подлежащем этого отчета указываются калькуляционные статьи затрат на товарную продукцию, в сказуемом - ее плановая и фактическая себестоимость, причем данные по сравнимой продукции выделяется отдельно. К сравнимой относится такая продукция, которая вырабатывалась и в прошлом году.
Отличие состоит в том, что дополнительно по подлежащему перечислены все калькуляционные статьи затрат с детализацией расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и общецеховых расходов по видам, отсутствуют данные о незавершенном производстве.
Контроль и управление производственными затратами предполагает изучение состава издержек производства по калькуляционным статьям затрат, сравнение фактических затрат с плановыми, определение экономии или перерасхода по каждой статье, анализ причин отклонений и их влияния на изменение себестоимости продукции. Это позволяет оценить работу отдельных подразделений, сделать выводы относительно необходимых мероприятий для достижения поставленных целей.
Себестоимость промышленной продукции ( работ, услуг) планируется и учитывается по калькуляционным статьям затрат. Такими резервами могут быть: снижение норм расхода сырья и материалов; экономия, образующаяся от замены одних видов сырья, материалов, топлива другими, более дешевыми; сокращение потерь от брака и отходов производства; более полное использование вторичных ресурсов и попутных продуктов; повышение производительности труда и экономное расходование заработной платы. Важным резервом снижения затрат на производство продукции в настоящее время, когда предприятиям предоставлены широкие права в выборе решений и партнеров при заключении хозяйственных договоров, становится установление экономически более выгодных производственных связей.
Особое значение для планирования имеют группировки расходов по экономическим элементам и по калькуляционным статьям затрат. Экономический элемент - это однородный вид затрат на производство, который не может быть разложен на составные слагаемые. По экономическим элементам затраты делятся нэ группы: сырье и основные материалы ( в том числе покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия), вспомогательные материалы, топливо и энергия со стороны, заработная плата ( основная и дополнительная), отчисления на социальное страхование, амортизация основных фондов, прочие денежные расходы. Они группируются независимо от места их осуществления и де связаны с производством отдельных видов продукции. Такая группировка необходима для составления сметы затрат на производство, определения общей суммы затрат, увязки плана себестоимости продукции с другими разделами техпромфинплана. Она не позволяет определить себестоимость отдельных изделий.
Рассмотрим отдельные вопросы контроля за достоверностью показателей отчетности о себестоимости продукции по калькуляционным статьям затрат.
Калькуляционные расходы ведутся на специальных бланках, в которых отражены данные о плановых и фактических расходах по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск товарной продукции за отчетный период. Документ, в который заносятся эти расходы, называется калькуляцией, а система расчетов для определения себестоимости продукции - калькулированием. В отличие от группировки по экономическим элементам калькуляция позволяет учесть расходы, непосредственно связанные с производством конкретного вида изделия. В эти расходы входят как материальные затраты, так и расходы по созданию, обслуживанию и управлению производством данного вида продукции. На основе калькуляционных расчетов определяется ее цеховая, производственная и полная себестоимость.
Плановая ( сметная) калькуляция - себестоимость каждого изделия, вида или группы продукции, рассчитанная по отдельным калькуляционным статьям затрат, которые предприятие планирует к концу отчетного периода, предварительно реализовав в отчетном периоде заранее спланированные организационно-технические мероприятия. Считается, что величина плановой калькуляции продукции должна быть ниже нормативной.
Себестоимость единицы продукции определяется по калькуляционным статьям затрат - группам затрат, выделяемых в калькуляции.
С помощью данной группировки затрат не представляется возможным осуществлять повседневный контроль за деятельностью предприятия и определять себестоимость отдельных видов продукции при многономенклатурном производстве. Эта задача решается при помощи группировки по калькуляционным статьям затрат.
Себестоимость промышленной продукции ( работ, услуг) планируется и учитывается по калькуляционным статьям затрат. Такими резервами могут быть: снижение норм расхода сырья и материалов; экономия, образующаяся от замены одних видов сырья, материалов, топлива другими более дешевыми; сокращение потерь от брака, отходов производства, непроизводительных затрат; более полное использование вторичных ресурсов и попутных продуктов; повышение производительности труда и экономное расходование заработной платы; совершенствование связей с поставщиками сырья и материалов.
Классификация затрат на производство продукции, оказание услуг, выполнение работ.
Расходы на производство продукции, выполнения работ, оказание услуг называются – издержками производства или затратами.
Затраты делятся:
1) 1. по элементам – в бухучете выделяются следующие элементы:
а) сырьё и материалы (без стоимости возвратных материалов)
б) зарплата;
в) отчисление на социальные нужды;
г) амортизация основных средств;
д) прочие затраты;
В налоговом учете выделяются следующие элементы затрат (показывают что именно расходовано в производстве):
а) сырьё и материалы; б) зарплата; в) амортизация основных средств; г) прочие затраты;
2. по статьям затрат – статьи затрат показывают не только, что израсходовано на производстве, но и на какие цели произведены расходы. Статьи затрат могут соответствовать элементам затрат, а могут включать в себя несколько элементов.
Классификация статей затрат:
1. сырье, материалы, полуфабрикаты; 2. зарплата с отчисление на социальные нужды;
3. работы и услуги; 4. содержание основных средств; 5. расходы по управлению и организации производства (25,26); 6. прочие затраты;
2) по способу включения в себестоимость:
1. прямые затраты – которые прямо относятся на производство продукции, выполнения работ, оказания услуг.
2. косвенные – это затраты, которые предварительно собираются на счете 23, 25, 26, а затем с кредита этих счетов распределяются на объекты основного производства.
3) в международной практике принято деление затрат на постоянные и переменные.
Постоянные – это затраты, не зависящие от объема производства (зарплату АУ, амортизация, электроснабжение и др.).
Переменные – это затраты, которые меняются с изменением объема производства (сырье, материалы, зарплата работникам основного производства и др.).
Взносы в соц.фонды и налоги, уплачиваемые с заработной платы
Каждый работодатель, имеющий в штате работников, должен платить страховые взносы в Пенсионный фонд России и Фонд социального страхования. До 2011 года эти платежи именовались единый социальный налог (ЕСН), но с 2011 года произошли некоторые изменения. ЕСН переименовали в страховые взносы, а уплачиваемый процент значительно повысили.
В 2013 года общий процент, уплачиваемый с заработной платы работника составляет 30%. Эта величина действует на уровень зарплаты до достижения предельной величины налоговой базы. В 2013 году эта предельная величина составляет 568000 руб. Плюс к этому на выплаты сверх 568000 руб. действует дополнительная ставка 10%.
Какие предусмотрены обязательные ставки страховых взносов на 2013 год?
22% — ставка взноса в ПФР состоит из:- страховая часть 22% — для рожденных в 1966 году и ранее.- страховая часть 16%, накопительная 6% — для рожденных в 1967 году и позже.
2,9% — ставка взноса в ФСС.
5,1% — ставка взноса в ФФОМС.
10% — ставка на выплаты сверх 568000 руб., данный взнос представляет из себя страховую часть пенсии и платится в ПФР.
Помимо этих основных ставок в 2013 году появились дополнительный ставки страховых взносов, они платятся на работников, трудящихся в тяжелых и вредных условиях и имеющих право на досрочный выход на пенсию. Категории этих работников перечислены в Законе №173-ФЗ от 17.12.2001 в ст.27 п.1 пп.1-18. Это изменение было введено Законом №167-ФЗ.
Дополнительные ставки страховых взносов:
4% — данная ставка действует для работников, указанных в пп.1 п.1 ст.27 Закона №173 ФЗ, к ним, в частности, относятся работающие на подземных работах, в горячих цехах.
2% — ставка начисляется на выплаты работников, перечисленных в пп.2-18 ст. 27 Закона №167-ФЗ.
Данный уровень дополнительных ставок установлен на 2013 года, в 2014 году они вырастут до 6% и 4%, соответственно; а в 2015 году до 9% и 6%. Платить дополнительные страховые взносы нужно с общей суммы выплат, предельная величина базы для начисления страховых взносов 568000 руб. здесь не учитывается.
Индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой (адвокаты, нотариусы), а также Главы крестьянских (фермерских) хозяйств платят фиксированный взнос в ПФР и ФФОМС. В 2013 году взнос в Пенсионный фонд составит 32479,20 руб., а в ФФОМС — 3185,86 руб.
Если же предприниматель уходит в отпуск по уходу за ребенком, тем самым приостанавливая свою деятельность, то за эти периоды платить фиксированные платежи не нужно. В этом случае сумма платежа считается пропорционально отработанным месяцам. Только нужно не забыть о том, чтобы проинформировать фонды в письменном виде с подтверждающими документами.
Эти изменения, касающиеся самозанятых граждан (ИП, адвокаты, нотариусы и др.), зафиксированы в Федеральном законе от 03.12.12 №243-ФЗ.
Отчетность по страховым взносам.
Отчетность подается ежеквартально в ПФР и ФСС. В ПФР до 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодов. В ФСС до 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Сдают отчетность организации и те предприниматели, имеющие в своем составе работников.
Надо отметить, что в связи с изменениями страховых взносов в 2013 году и появлением новых дополнительных ставок, введены новые отчетные формы в ПФР. В частности, обновлена форма РСВ-1, а также введена новая форма СЗВ-6-4 и АДВ-6-5. Вместе с этими формами в ПФР также нужно сдать опись АДВ-6-2. Подробнее об отчетности в ПФР можно прочитать здесь.
В ФСС сдается отчет по форме 4-ФСС.
Порядок начисления средств на оплату труда.
Выше уже говорилось о строгом документировании операций по выработке продукции, выполнению работ и оказанию услуг. Учет выработки рабочих организуется не только при сдельной, но и при повременной оплате труда и материальном стимулировании за выполнение нормированных заданий (норм времени, норм выработки, норм обслуживания). Оплата отработанного времени без учета выполнения конкретного задания не стимулирует усилий рабочих по снижению трудоемкости, росту производительности труда.
Многие производственные предприятия перешли на повременную систему оплаты труда с учетом выполнения нормированных заданий. Такая система организации оплаты труда основывается на широком применении коллективных (бригадных) форм его организации, многостаночного обслуживания и совмещения профессий, для рабочих вводится повременная оплата труда с дополнительной оплатой при условии выполнения норм обслуживания или других нормированных заданий и премированием за снижение трудоемкости операций и рост производительности труда. При этом на поточных участках с регламентированным ритмом создаются комплексные бригады из рабочих разных профессий (включая наладчиков, линейных контролеров и др.).
При этой системе способ расчета заработка наиболее прост, его производят на основе табелей, в которых, как известно, отмечается число отработанных дней и часов. Причитающаяся заработная плата определяется путем деления установленной месячной ставки на календарное количество дней и умножения полученного результата на фактически оплачиваемое за счет предприятия рабочее и нерабочее время.
Пример
Ставка заработной платы работника за месяц – 70 тыс. руб. За первую половину сентября отработано 9 рабочих дней, выходных и праздничных дней – 4, невыходов по временной нетрудоспособности – 2 дня. Всего рабочих дней в месяце – 22. Причитающаяся заработная плата за первую половину сентября с учетом пособия по нетрудоспособности составит 31 500 руб. (70 000 : 20 × 9).
Заработок рабочих-повременщиков рассчитывают на основе соответствующих часовых или дневных тарифных ставок, при часовой или поденной оплате заработок определяется путем умножения тарифной ставки за час или день на число оплачиваемых часов или дней.
В условиях сдельной системы оплаты труда заработок рассчитывается на основании первичных документов о выработке: сменных рапортов, ведомостей приемки продукции, нарядов и др. Проставляемая в документах расценка умножается на количество произведенных работ, изготовленных деталей и выполненных операций.
Особенности организации отдельных производств обеспечивают возможность замены трудоемкого учета индивидуальной оплаты труда учетом коллективной, бригадной выработки и оплаты по конечной операции или по конечной продукции.
При бригадной сдельной оплате предусматривается подсчет выработки бригады в целом и распределение общей суммы причитающейся заработной платы между членами бригады соответственно их квалификации (качеству труда) и количеству затраченного времени.
Организация оплаты труда.
3.1. Сущность заработной платы в условиях рыночной экономики
Заработная плата есть элемент дохода наемного работника, форма экономической реализации права собственности на принадлежащий ему ресурс труда.
Сущность заработной платы проявляется в функциях, которые она выполняет в фазах общественного производства: производстве, распределении, обмене и потреблении.
1. Воспроизводственная функция заключается в обеспечении работников, а также членов их семей необходимыми жизненными благами для воспроизводства рабочей силы, воспроизводства поколений.
2. Стимулирующая функция состоит в установлении зависимости заработной платы работника от его трудового вклада, от результатов производственно-хозяйственной деятельности предприятия.
3. Измерительно–распределительная функция состоит в отражении меры живого труда при распределении фонда потребления между наемными работниками и собственниками средств производства. Посредством заработной платы определяется индивидуальная доля в фонде потребления каждого участника производственного процесса в соответствии с его трудовым вкладом.
4. Ресурсно–разместительная функция состоит в оптимизации размещения трудовых ресурсов по регионам, отраслям экономики, предприятиям.
5. Функция формирования платежеспособного спроса населения. Поскольку платежеспособный спрос формируется под воздействием двух основных факторов – потребностей и доходов общества, то с помощью заработной платы в условиях рынка устанавливаются необходимые пропорции между товарным предложением и спросом.
Для реализации вышеназванных функций необходимо соблюдение следующих важнейших принципов организации заработной платы:
1. Равная оплата за равный труд.
2. Дифференциация заработной платы в зависимости от трудового вклада работника в результаты деятельности предприятия, содержания и условий труда, района расположения предприятия, его отраслевой принадлежности.
3. Единая государственная политика в области регулирования оплаты труда.
4. Обеспечение опережающего роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы.
5. Повышение реальной заработной платы по мере роста эффективности производства и труда.
6. Простота, логичность и доступность форм и систем оплаты труда.
7. Учет воздействия рынка труда на организацию оплаты труда.
На предприятиях на основе принципов и функций заработной платы создается организационная система оплаты труда.
Под организацией заработной платы понимается совокупность мероприятий, направленных на обеспечение оплаты труда работников в зависимости от количества и качества затраченного им труда, и на создание на этой основе материальной заинтересованности работников в конечных результатах своего труда.
Количество туда – это масса затраченной в процессе производственной деятельности мускульной и нервной энергии человека.
Качество труда – степень сложности, тяжести и народнохозяйственной значимости выполняемых работ.
В условиях формирования рыночных отношений предприятия имеют право самостоятельно решать вопросы организации заработной платы, использовать для этого различные подходы и модели, важно только при создании организационной системы оплаты труда обеспечить решение следующих задач:
· повышение заинтересованности каждого работника в выявлении резервов эффективности своего труда при исключении возможностей получения не заработанных денежных средств;
· устранение случаев уравнительности в оплате труда, достижение прямой зависимости заработной платы от результатов труда как индивидуальных, так и коллективных;
· оптимизация соотношения в оплате труда работников различных категорий и профессионально-квалификационных групп с учетом сложности выполняемых работ, условий труда, учитывающих дефицитность профессий, а также влияние различных групп, работающих на достижение конечных результатов, и конкурентоспособности производства.
Организация заработной платы включает следующие элементы: нормирование труда, тарифную систему, формы и системы заработной платы.
Нормирование труда позволяет установить каждому работнику количественную меру труда в виде норм (норм времени, выработки, численности, управляемости, обслуживания, нормированных заданий). Каждой норме труда соответствует определенная мера его оплаты, без этого невозможно обеспечить оплату труда в соответствии с его количеством.
Тарифная система позволяет дифференцировать заработную плату в зависимости от качества труда (его сложности, интенсивности, условий).
Формы и системы заработной платы – это механизм установления размера заработной платы в зависимости от количественного результата и качества труда, т. е. служат средством взаимосвязи оплаты труда с его результатами.
Учет операций по расчетному счету.
В соответствии с Законом Российской Федерации "О предприятиях и предпринимательской деятельности" каждое предприятие вправе открывать в любом учреждении банка расчетный счет и другие счета для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.
Расчетные счета открываются предприятиям, имеющим статус юридического лица и находящимся на самостоятельном балансе.
Клиенты вправе открывать необходимое им количество расчетных счетов. Для их открытия в банк предоставляются следующие документы:
1) заявление;
2) нотариально заверенные копии учредительных документов:
а) устав предприятия;
б) учредительный договор или соглашение об учреждение предприятия;
3) нотариально заверенная копия свидетельства о регистрации предприятия;
4) карточка с образцами подписей распорядителей кредитов (руководитель предприятия и главный бухгалтер), оттиском печати предприятия, заверенной нотариусом;
5) справки о постановке на учет (налоговой инспекции, пенсионного фонда, органов социального страхования и обеспечения).
После открытия расчетного счета банк присваивает ему определенный номер, который указывается во всех расчетно-платежных документах, передаваемых в банк. На расчетном счете сосредотачиваются денежные средства, зачисленные в форме выручки от реализации продукции, банковских кредитов и прочих поступлений.
С расчетного счета производятся перечисления поставщикам за продукцию, финансовым органам, различным кредиторам, погашаются банковские кредиты, а также выдаются наличные для выдачи заработной платы и других расходов. Выдачу денег или безналичные перечисления с расчетного счета банк осуществляет с согласия владельца расчетного счета. Однако, в определенных случаях, законодательством предусмотрено списание денежных средств с расчетного счета в бесспорном порядке (взыскание просроченных платежей в бюджет, по исполнительным листам, приказом государственного арбитража), банк может списать проценты за пользование кредитом, проценты по просроченным ссудам, плату за расчетно-кассовое обслуживание.
При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:
· списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
· списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда лицам, работающим по трудовому договору, в том числе, по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;
· списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и во внебюджетные фонды;
· списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
· списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.
Прием и выдачу наличных денег, безналичные платежи банк осуществляет на основании первичных документов установленной формы.
1. Объявление на взнос наличными является основанием на внесение наличных денежных средств на расчетный счет из кассы. Заполняется в одном экземпляре, состоит из трех частей:
· объявление;
· талон к объявлению;
· квитанция, которая выдается на руки лицу, внесшему деньги, и служит оправдательным документом.
2. Чек (денежный) является основанием для получения денежных средств с расчетного счета. Хранятся чеки в кассе в сброшюрованной чековой книжке. Чековые книжки выдаются банком, обслуживающим предприятие. Выписывается чек в одном экземпляре. Он состоит из двух частей:
· чек (передается в банк);
· корешок чека (остается в чековой книжке, является основанием для зачисления денежных средств в кассу предприятия).
Денежные чеки подписываются руководителем, главным бухгалтером и заверяются печатью предприятия.
3. Платежное поручение – это приказ банку о перечислении указанной суммы по соответствующему адресу. Выписывается оно в четырех экземплярах машинописным текстом. Первый экземпляр подписывается руководителем, главным бухгалтером и заверяется печатью.
4. Платежное требование-поручение – это требование поставщика покупателю оплатить стоимость отправленной по договору поставки продукции, работ, услуг. Записывается в четырех экземплярах машинописным текстом.
Периодически банк выдает владельцу счета выписки с расчетного счета. В ней показывается остаток на начало периода, движение за отчетный период с разбивкой по каждой операции и конечный остаток. Выписка с расчетного счета является регистром аналитического учета операций по расчетному счету. К ней прилагаются все документы, по которым производится зачисление и списание сумм. Полученные выписки с приложенными документами в бухгалтерии подвергаются тщательной проверке. Проверка выписок в обязательном порядке должна производиться в день их получения в банке. Сведения об ошибочно зачисленных или излишне списанных суммах в тот же день сообщаются в кредитные учреждения.
В синтетическом учете эти суммы относятся на счет 63 ”Расчеты по претензиям”. Этот счет является основным, расчетным, активно-пассивным.
Аналитический учет по данному счету ведется в ведомости № 7, обороты по кредиту счета 63 отражаются в ж/о № 8. На полях проверенной выписки проставляются коды счетов, которые корреспондируют со счетом 51. Выписки из расчетного счета служат основанием для учетных записей по синтетическому счету 51 “Расчетный счет”. Это счет активный, основной, денежный. Остатки по счету 51 отражаются во 2 разделе актива баланса, обороты по кредиту – в ж/о № 2.
Учет кассовых операций.
Для всех организаций Российской Федерации установлены единые требования к порядку учета и хранения наличных денежных средств. Все операции по приему и расходованию наличных денежных средств, а также хранение денег и денежных документов должны осуществляться в кассе организации.
Касса – это подразделение организации, выполняющее кассовые операции с наличными деньгами и денежными ценностями. Для обеспечения надежной сохранности наличных денежных средств и ценностей помещение кассы должно отвечать требованиям по технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений.
Порядок ведения кассовых операций
Порядок ведения кассовых операций регламентируется инструкцией ЦБ России от 04.10.93 г. «О порядке ведения кассовый операций в РФ».
Организации могут хранить в своих кассах наличные денежные средства в пределах лимитов остатка кассы, установленных банками по согласованию с руководителями организаций.
Прием наличных денег при расчетах с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.
Кассовые операции оформляются с использованием форм бланков кассовых документов, утвержденных Министерством Финансов РФ, и проводятся в следующем порядке:
оформление первичных кассовых документов. Поступление наличных денежных средств в кассу организации оформляется приходным кассовым ордером. Выдача наличных денежных средств из кассы организации оформляется расходным кассовым ордером;
регистрация сформированных документов в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов;
регистрация кассовых операций в кассовой книге и ежедневное выведение остатка по кассовой книге. Записи в книгу делаются в двух экземплярах;
сдача в бухгалтерию отчета кассира с приходными и расходными кассовыми документами.
В случаях оплаты труда, выдачи депонированных сумм, выплаты пособий по социальному страхованию и т.п. кассовые операции могут оформляться платежными ведомостями без составления кассового ордера для каждого получателя. В таком случае, на основании платежной ведомости, формируется один расходный кассовый ордер на общую сумму выданных по ведомости денежных средств.
Порядок учета кассовых операций
Для организации бухгалтерского учета кассовых операций предназначен счет 50 «Касса». Согласно утвержденному плану счетов бухгалтерского учета к счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:
50.1 «Касса организации». На субсчете учитывается поступление и расход наличных денежных средств в валюте РФ;
50.2 «Операционная касса». На субсчете учитывается поступление и расход наличных денежных средств в билетных кассах, кассах отделений связи и т.п.;
50.3 «Денежные документы». На субсчете учитываются операции по движению почтовых марок, марок государственной пошлины, оплаченных авиабилетов и других денежных документов. Денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение.
50.4 «Касса в иностранной валюте». На субсчете учитываются операции с наличной валютой. Валюта может приобретаться на внутреннем валютном рынке РФ (в банках) для оплаты командировочных расходов работников организации.
По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выдача денежных средств и денежных документов из кассы организации.
Контроль кассовой дисциплины
Обязанность контроля за соблюдением кассовой дисциплины в коммерческих организациях, согласно ч. IV Порядка ведения кассовых операций в РФ, возложена на банки.
Техническая укрепленность помещений касс, обеспечение условий сохранности денег и ценностей на предприятиях проверяются органами внутренних дел.
Ответственность за соблюдение установленного порядка ведения кассовых операций и создание условий сохранности денег в помещении кассы несут руководитель, главный бухгалтер и кассиры организации.
Контроль соответствия остатка наличных денежных средств в кассе с учетными данными осуществляется проведением инвентаризации денежной наличности кассы. Ревизия кассы может проводиться периодически в соответствии с регламентом инвентаризаций, установленным в организации или в неплановом порядке при смене кассира.
Излишки, выявленные в результате инвентаризации денежных средств, оформляются приходным кассовым ордером.
Учет движения материалов.
Краткая теория
Материал – вещественный элемент, приобретенный с целью его дальнейшего использования в качестве предмета труда в производственном процессе. Материал полностью потребляется в производственном цикле и, следовательно, полностью переносит свою стоимость на стоимость произведенной продукции или оказанных услуг.
Организация грамотного учета материалов в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий. При таком учете очень важно организовать контроль за сохранностью материалов, их соответствием документам; за соблюдением норм потребления; выявления затрат, связанных с заготовкой материалов.
Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки, транспортировки продукции (материалов), и другие материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения стоимость услуг, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.
Задачей бухгалтерского учета является:
Ø получение точной информации о состоянии запасов по местам их хранения;
Ø получение точной информации о состоянии запасов на всех стадиях их движения;
Ø получение точной информации о взаимоотношениях с поставщиками;
Ø составление на основе всей финансовой информации всевозможных отчетов в инстанции самых различных уровней.
Данные бухгалтерского учета должны содержать необходимую и достаточную информацию для принятия решений ведущих к снижению издержек.
Основные понятия, используемые при учете материалов:
Вид или группа материалов – используется для удобства оперирования с частью, а не со всей совокупностью материальной массы.
Номенклатурный номер – присваивается конкретному виду (или части вида) материала. Он призван нести в себе необходимую информацию о материале. С помощью номенклатурного номера легко найти нужный материал среди всей материальной массы. Под одним номенклатурным номером может учитываться множество материалов с неким одинаковым набором параметров. При единичном учете, как частном случае, каждому материалу соответствует один (уникальный) номенклатурный номер.
Партия – как правило, материал на предприятие поступает партиями, различающимися как поставщиками, так и покупной ценой. В зависимости от принятого метода учета приходоваться вновь поступившая партия материала будет по-разному.
Место хранения – если у предприятия материал хранится в нескольких местах, то очень важно организовать учет по местам хранения (подразделениям).
Движение материала – приход, расход, возврат, перемещение. Информация о движении материала должна содержать все сведения, необходимые для расчета учетной цены, расчетов с поставщиками. Запись о движении материала должна осуществляться на основании первичных документов – накладных, счетов-фактур, актов на списание и т.п.
Документооборот.
Абсолютно каждый факт движения материальной массы должен сопровождаться первичными, оправдательными документами.
Движение материалов – это в основном поступление и выбытие. Поступление материала сопровождается входящими документами – это накладные и счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и другие документы, оформляемые поставщиком материала. Выбытие (перемещение) материала сопровождается исходящими документами: требования, лимитно-заборные карты.
Карточка движения материала – заводится для материалов с одинаковым номенклатурным номером. Содержит в себе полное описание параметров данной материальной позиции. Сам номенклатурный номер, название, единицу измерения, учетную цену, сорт, бухгалтерский счет, на котором учитывается данный материал и т.п. Кроме этого, как явствует из названия, в ней прослеживается все движение данной материальной позиции – приход, расход, остаток. По записям в карточке ведения учета по данному материалу (инвентарной карточке) легко увидеть, сколько отпущено и сколько осталось, не прибегая к инвентаризации. Инвентаризация в этом случае требуется только для сверки данных учета с фактическими остатками.
Оборотная ведомость содержит суммарную информацию по движению материальной массы. Для каждого номенклатурного номера в оборотной ведомости должна быть информация в количественном и суммовом измерениях на начало периода, приходе, расходе и остатках на конец периода.
Накладная на перемещение используется для оформления операций по перемещению материалов из одного подразделения в другое.
Акт на списание используется для оформления выбытия материала, не связанного с его использованием в процессе производства: порча, потеря потребительских свойств, пропажа и т.п.
Себестоимость материала – денежное выражение издержек производителя, складывающаяся из затрат, связанных непосредственно с производством и затрат, связанных с реализацией.
Отпускная цена производителя складывается из себестоимости, дохода (прибыли) и налогов.
Оптовая цена – цена продажи у предприятия оптовой торговли.
Можно назвать еще целый ряд цен: договорная, среднерыночная, покупная, продажная и т.д., и т.п. С точки зрения сроков действия различают цены постоянные и временные.
В соответствии с планом счетов все операции, связанные с движением материальной массы, отражаются на активном счете 10 «Материалы», по дебету которого отражаются суммы полученной материальной массы, по кредиту – выбытие материалов. Сальдо 10 счета показывает наличие материала на момент учета. При журнально-ордерном методе учет ведется в журнале-ордере № 10.
К счету 10 «Материалы» могут быть открыты, при необходимости, субсчета:
1) сырье и материалы;
2) покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;
3) топливо;
4) тара и тарные материалы;
5) запасные части;
6) прочие материалы;
7) материалы, переданные в переработку на сторону;
8) строительные материалы;
9) инвентарь и хозяйственные принадлежности.
При учете материалов следует подчеркнуть, что материалы на счете 10 учитываются без НДС, а НДС по приобретенным материалам учитывается отдельно и отражается на счете 19 (к которому открывается субсчет «НДС по приобретенным материальным ресурсам») в корреспонденции со счетами учета поставщиков.
Методы учета материалов
Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки, транспортировки продукции (материалов), и другие материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, стоимость услуг, уплаченных снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.
Для бухгалтера предприятия особый интерес представляют:
Учетная цена – цена, по которой материал учитывается в бухгалтерских регистрах.
Цена закупки – цена, по которой материал приобретен.
Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов: по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО), по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).
Точному и своевременному учету материалов на предприятиях придается большое значение. Как известно учет материалов производится в двух измерителях – денежном и вещественном (количественном).
Количественный учет производится в единицах измерения, присущих данному материалу (штуки, метры, литры и т.п.)
Суммовой учет производится в едином денежном измерителе – валюте учета. При этом если с количественным учетом более-менее все понятно, то суммовой учет может осуществляться по разным методикам.
В основе этих методов лежит покупная цена материала. Если при отпуске материала оформляется документ (накладная на отгрузку) с перечнем отгружаемого материала, с указанием для каждого материала количества, отпускной цены за единицу и суммы, то по записям в карточке ведения учета по данному материалу (инвентарной карточке) легко увидеть, сколько отпущено и сколько осталось, не прибегая к инвентаризации. Инвентаризация в этом случае требуется только для сверки данных учета с фактическими остатками.
Все многообразие методов учета можно свести на две группы: точного учета (единичный учет) и приближенного учета.
Единичный учет (метод фактических цен) является абсолютно точным методом учета движения материала. На каждую партию материала с одинаковыми входными параметрами, поступающую на предприятие заводится инвентарная карточка. Учетная цена в этом случае есть фактическая цена закупки. На каждую единицу прикрепляется инвентарный номер. В момент отпуска материала бухгалтер делает отметку в специальном учетном регистре о том, какой инвентарный номер отпущен в производство. При этом точно известна стоимость материала, перенесшего свою стоимость на готовую продукцию.
При отсутствии автоматизированных систем и непрерывном увеличении инвентарных карточек этот метод очень трудоемок.
Методы, при которых учетная цена отпущенного в производство материала определяется расчетным путем, являются методами приближенного учета. Различают три основных метода, каждый из которых, в свою очередь, подразделяется на оперативный и итоговый.
Метод средних цен – материал с одинаковыми входными параметрами учитывается в одной инвентарной карточке независимо от закупочной цены. Учет по партиям не ведется. Вновь поступивший материал усредняется с уже имеющимся. В результате в каждый момент времени мы имеем как бы одну партию по одной учетной цене – определяемой делением общей стоимости материала на общее количество.
Классификация и оценка материально-производственных запасов.
Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в качестве материально-производственных запасов к учету принимаются активы:
– используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенных для продажи;
– используемые для управленческих нужд организации.
– предназначенные для продажи;
В состав материально-производственных запасов входят сырье, материалы, готовая продукция и товары (рис. 7.1).
Рис. 7.1. Состав материально-производственных запасов
Материалы – часть материально-производственных запасов организации, представляющая собой исходное сырье для производства готовой продукции либо используемая при производстве готовой продукции, выполнении работ, оказании услуг, а также при продаже товаров и готовой продукции.
Товары – часть материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.
Готовая продукция – часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, являющихся конечным результатом производственного процесса, законченных обработкой, качественные характеристики которых соответствуют условиям договора (учет готовой продукции рассмотрен в главе 10)
Для учета материалов используется синтетический счет 10 «Материалы». По своему составу материально-производственные запасы разнообразны, и для надлежащей организации синтетического и аналитического учета необходима их классификация с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе материальных ценностей в производственно-хозяйственной деятельности организации. В бухгалтерском учете применяется следующая классификация материалов в зависимости от их роли в процессе производства:
– сырье и основные материалы;
– вспомогательные материалы;
– покупные полуфабрикаты;
– отходы (возвратные);
– топливо;
– тара и тарные материалы;
– инвентарь и хозяйственные принадлежности;
– запасные части;
– материалы, переданные в переработку на сторону.
Внутри каждой группы материалы подразделяются по видам, по сортам, по маркам, по типоразмерам.
Единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов организации является номенклатурный номер, разрабатываемый по отдельным наименованиям или однородным группам запасов. Систематизированный перечень материальных запасов, в котором указывается их наименование, сорт, марка, единица измерения, номенклатурный номер и учетная цена называется номенклатурой материалов.
Материалы принимаются к учету по фактической себестоимости их приобретения, которая определяется в зависимости от способа приобретения запасов и включает фактические затраты организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, кроме случаев предусмотренных законодательством.
Фактическая себестоимость материальных ценностей приобретенных за плату включает следующие фактические затраты:
– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;
– суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
– таможенные пошлины;
– вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;
– затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования (транспортно-заготовительные расходы), включая расходы по страхованию;
– начисленные проценты по кредитам и займам, если они привлечены для приобретения материально-производственных запасов и начислены до принятия их к бухгалтерскому учету;
– затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретаемых другими способами, определяется следующим образом:
– при их изготовлении собственными силами организации исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов;
– при внесении в счет вклада в уставный капитал исходя из денежной оценки, согласованной учредителями организации;
– при безвозмездном получении исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;
– при получении по договорам, предусматривающим исполнение обязательств в неденежной форме исходя из стоимости активов переданных в обмен.
При всех способах приобретения материально-производственных запасов в их фактическую себестоимость включаются затраты по доставке и доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию.
Фактическую себестоимость материалов можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет имеет информацию о величине затрат формирующих фактическую себестоимость поступивших материалов.
Движение материалов происходит в организации ежедневно, и документы на приход и расход материалов должны оформляться своевременно. Поэтому большинство организаций ведут текущий учет материалов по учетным ценам.
Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в качестве учетных цен на материалы применяются:
– договорные цены;
– фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода;
– планово-расчетные цены;
– средняя цена группы материалов.
В случае использования в текущем учете договорных цен по окончании месяца рассчитывают суммы и процент транспортно-заготовительных расходов. Фактическая себестоимость определяется как сумма стоимости материалов по учетным ценам и суммы транспортно-заготовительных расходов.
При использовании в текущем учете плановых цен по окончании месяца рассчитывают суммы и процент отклонений фактической себестоимости от плановой. Фактическая себестоимость определяется как сумма стоимости материалов по плановым ценам и отклонения.
Порядок определения учетных цен должен быть закреплен в учетной политике организации.
Учет выбытия основных средств
Выбытие основных средств может осуществляться в результате:
- Финансовых вложений в уставные капиталы других предприятий.
- Передачи в совместную деятельность.
- Безвозмездной передачи.
- Реализации.
- Передачи по договору мены.
- Ликвидации по причине физического или морального износа.
- Утраты или порчи объектов, выявленных при инвентаризации.
Оформляется выбытие следующими документами:
Акт (накладная) приемки-передачи ОС (форма ОС-1);
Акт на списание основных средств (ОС-4).
Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Результат от выбытия основных средств определяется на операционном счете 91, по дебету которого собираются все затраты, связанные с выбытием, а по кредиту – все доходы. Выявленный на счете 91 результат списывается на финансовые результаты:
прибыль – Д 91 К 99, убыток – Д 99 К 91.
Материальные ценности, оставшиеся от списания основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания с зачислением на финансовые результаты (Д 10 К 91).
Учет выбытия ОС как вклада ПП в уставный капитал отражают проводками:
Д 58 К 91, Д 91 К 01, Д 02 К 91.
Если выявлена недостача ОС, то остаточная стоимость до выяснения причин и виновных лиц относится:
Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К 01.
Когда установлены виновные, делается проводка: Д 73 К 94.
Затем сумма ущерба вносится ими в кассу (Д 50 К 73) или взыскивается из зарплаты (Д 70 К 73).
С 2006г. списанию подлежат ОС, неспособные приносить организации доход в будущем.
Учет амортизации основных средств
Амортизация основных средств – это систематическое уменьшение первоначальной (восстановительной) стоимости ОС на протяжении срока его полезного использования (службы). Амортизация начисляется по ОС, находящимся у предприятия на праве собственности (в оперативном управлении, хозяйственном ведении). По ОС сданным в аренду, амортизацию начисляет арендодатель. По ОС, переданным в лизинг, амортизацию начисляет или лизингодатель, или лизингополучатель в зависимости от условий договора лизинга.
Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем принятия объектов ОС к бухгалтерскому учету. Прекращается начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объектов основных средств. Начисляется амортизация до полного погашения стоимости объектов основных средств либо списания объектов основных средств с бухгалтерского учета.
Приостанавливается начисление амортизации в случаях, когда объекты ОС находятся:
• на консервации по решению руководителя организации сроком более трех месяцев;
• на модернизации и реконструкции сроком более 12 месяцев.
По используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам ОС, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.
По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом.
По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
Не амортизируются земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.
Амортизация начисляется ежемесячно независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности организации.
Важное значение имеет определение срока полезного использования объектов ОС. Срок полезного использования – это период, в течение которого основные средства приносят доход организации. Срок полезного использования определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта ОС производится, исходя:
• из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначальных нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
Срок полезного использования определяется налогоплательщиком на дату ввода в эксплуатацию объекта в соответствии с положениями ч. 2 ст. 258 НК РФ и на основании классификации ОС по Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 о группах амортизируемого имущества. Амортизируемое имущество объединяется в 10 групп в зависимости от срока полезного использования.
При начислении амортизации согласно ПБУ 6/01 (для целей бухгалтерского учета) предприятие может использовать следующие способы:
1) линейный;
2) уменьшаемого остатка;
3) списания лет по сумме чисел лет срока полезного использования;
4) списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
• При линейном способе амортизационные отчисления определяются, исходя из первоначальной стоимости объектов ОС и срока полезного использования.
• При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования амортизационные отчисления определяются, исходя из первоначальной стоимости объекта и соотношения лет, оставшихся до окончания срока службы, к сумме чисел лет.
• При амортизации по способу уменьшаемого остатка отчисления определяются, исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.
• При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) размер амортизационных отчислений определяется за каждый отчетный период, исходя из первоначальной стоимости и соотношения фактического объема продукции в натуральном выражении за отчетный период к предполагаемому объему продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ОС.
Сумма начисленной амортизации в балансе-нетто отдельной статьей не отражается.
Начисленная амортизация вычитается из первоначальной стоимости объектов ОС, образуя остаточную стоимость объектов ОС, по которой основные средства отражаются в балансе по строке 120.
Бухгалтерские записи при начислении амортизации:
Начисление амортизации – Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и Кредит счета 02 – в зависимости от места эксплуатации объекта.
Начисление амортизации по объектам ОС непроизводственной сферы – Дебет счета 29 и Кредит счета 02.
Учет поступления основных средств
Учет основных средств регулируется нормативными документами:
- Положение по бухучету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н);
- Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).
Учет основных средств в бухгалтерии ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.
Синтетический учет ОС ведется на счете 01 «Основные средства». Основные средства на нем показываются по первоначальной (восстановительной) стоимости.
Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).
Для оформления операций по поступлению ОС используются следующие формы первичной документации:
Акт (накладная) приемки-передачи ОС (форма ОС-1);
Акт о приемке оборудования (ОС-14);
Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (ОС-15);
Акт о выявленных дефектах оборудования (ОС-16);
Инвентарная карточка учета ОС (ОС-6).
Поступление основных средств может осуществляться в виде:
- вклада в уставный капитал;
- безвозмездного получения;
- приобретения;
- оприходования неучтенных объектов и др.
При вкладе ОС в уставный капитал их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей:
Д 08 К 75.
Безвозмездное получение от юридических лиц отражается в составе добавочного капитала по рыночной стоимости:
Д 08 К 98, Д 01 К 08, Д 20 К 02.
По мере начисления амортизации часть стоимости списывается:
Д 98 К 91.
Стоимость полученного объекта подлежит включению в состав налогооблагаемой прибыли расчетным путем.
Приобретение основных средств производится за счет капитальных вложений, которые могут осуществляться в следующих формах:
- строительство объектов основных средств;
- приобретение объектов основных средств.
При приобретении основных средств путем строительства учет ведется в зависимости от способа строительства:
1) подрядный – строительные работы по их окончании принимаются у подрядчика:
Д 08 К 60;
2) хозяйственный – фактически произведенные затраты отражаются:
Д 08 К 02, 05, 10, 70, 69.
Стоимость строительных работ увеличивается на сумму НДС. Эти затраты учитываются в составе незавершенного производства по стоимости, включающей в себя цену и НДС до их ввода в эксплуатацию:
Д08 К60.
По завершении строительства объекта составляется акт ввода в эксплуатацию данного объекта:
Д01 К08.
При приобретении оборудования, требующего монтажа, порядок отражения хозяйственных операций следующий:
§ стоимость оборудования и транспортные расходы по его доставке отражаются на счете 07 (Д 07 К 60);
§ передача объектов в монтаж (Д 08 К 07);
§ монтажные работы, материалы, заработная плата по монтажу и т.п. отражаются на счете 08 (Д 08 К 60,10,70,69…);
§ ввод в эксплуатацию и включение оборудования в состав основных средств (Д 01 К 08).
Приобретение отдельных объектов основных средств отражается на счете 08 по фактическим затратам с выделением НДС на счете 19:
Д 19 К 60.
При вводе в эксплуатацию основных производственных средств НДС, предъявленный (может быть уплаченный) поставщикам, уплаченный таможенным органам и учтенный на счете 19, списывается полностью в зачет бюджету:
Д 68 К 19.
Если ОС приобретаются в обмен на другое имущество, то первоначальной их стоимостью признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в балансе.
При обнаружении в результате инвентаризации неучтенных объектов основных средств производится их оприходование по рыночной стоимости с зачислением этой стоимости на финансовый результат:
Д 01 К 91.
Понятие и классификация основных средств..
Бухгалтерский учет основных средств является одним из главных участков учета любой организации. Правильное ведение бухгалтерского учета основных средств обусловлено в первую очередь тем, что именно на основании его данных формируется налоговая база по налогу на имущество организаций.
Нормативной база учета является Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина от 13.10.2003 N 91н.
Согласно п. 5 ПБУ 6/01 к основным средствам относятся:
"здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Согласно п. 4 ПБУ 6/01 имущество принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, если соблюдаются следующие условия:
предназначено для использования в производственных целях или для управления организацией, для передачи во временное владение или пользование сторонней организации, но не для продажи;
срок полезного использования больше года;
способно приносить экономические выгоды.
Однако необходимо отметить, что в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01, установлено, что активы, в отношении которых выполняются условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01 и стоимость которых не превышает 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов. При этом их стоимость сразу списывается на расходы, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль.
При использовании данного способа организация обязательно должна закрепить это в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Законодательство допускает возможность использования и иного лимита стоимости, однако установленный организацией лимит не должен превышать предельной величины, то есть 20 000 руб., для отнесения актива в состав материально-производственных запасов.
Основные средства можно классифицировать:
По назначению (для правильного отнесения амортизационных отчислений к расходам организации):
производственные;
непроизводственные.
По степени использования объектов (для правильного начисления амортизации):
в эксплуатации;
в запасе;
на консервации;
в стадии реконструкции, достройки, дооборудования и частичной ликвидации.
В зависимости от имеющихся прав на основные средства (для расчета налога на имущество и начисления амортизации):
объекты, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
объекты, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
объекты, полученные организацией в аренду.
По группированию основных средств в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) (для получения информации в целях статистического обобщения):
здания (включая проложенную в них коммуникацию);
сооружения;
жилища;
машины и оборудования;
транспортные средства;
производственный и хозяйственный инвентарь;
скот рабочий, продуктивный и племенной;
многолетние насаждения.
Для каждого основного средства устанавливается срок полезного использования, то есть период времени, в течение которого данный актив организации способен приносить доход.
Определение срока полезного использования осуществляется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 (в ред. Постановления Правительства РФ от 08.08.2003 N 476, 12.09.2008 N 676).
Нормы, указанные в этой Классификации, утверждены Правительством РФ для расчета налога на прибыль, но их также можно применять и при начислении амортизации в бухгалтерском учете.
Определение и содержание двойной записи
Каждая хозяйственная операция, исходя из ее экономического содержания, обязательно затрагивает два объекта учета, т.е. два счета, так как она имеет двойственный характер. Например, организация приобретает материалы, при этом, с одной стороны, увеличиваются материалы, а с другой — уменьшаются средства, за счет которых они приобретены, т.е. обязательно указывается, за счет каких источников они поступили: куплены за наличные или на их приобретение был использован кредит, или образовалась задолженность поставщикам.
Двойственное отражение хозяйственной операции заключается в том, что она должна быть записана по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме. Следовательно, при составлении корреспонденции счетов с использованием метода двойной записи обязательно участвуют три составляющие: содержание хозяйственной операции
(ее описание); дебетуемый счет; кредитуемый счет.
Изменения, вызываемые хозяйственными операциями, носят двойственный характер, и происходят в двух взаимосвязанных объектах бухгалтерского учета. Это обусловливает необходимость применения двойной записи, сущность которой состоит в том, что каждый факт хозяйственной жизни должен быть зарегистрирован как минимум дважды: по дебету одного и кредиту другого счета таким образом, чтобы общая сумма по дебету уравновешивала общую сумму по кредиту.
Таким образом, двойная запись представляет собой элемент метода бухгалтерского учета, обеспечивающий двойственность отражения каждой хозяйственной операции по дебету и кредиту разных экономически связанных счетов.
Взаимосвязь счетов обусловливается их экономической общностью и характером отражаемых хозяйственных операций.
Взаимосвязь между счетами, возникающая в результате отражения на них хозяйственных операций при помощи двойной записи, называется корреспонденцией счетов, а счета — корреспондирующими.
В отечественной практике и теории сложились две школы, дающие обоснование методу двойной записи: экономический подход и оперативно-балансовый. Наиболее полное научное обоснование методу двойной записи дает оперативно-балансовый подход.
Согласно этому подходу сущность двойной записи объясняется строением баланса организации, в котором с двух позиций рассматривается ее имущество: по составу и размещению (актив баланса); по источникам формирования этого имущества (пассив баланса). Поэтому итоги статей актива и пассива баланса всегда равны. Каждая хозяйственная операция вследствие этого затрагивает две статьи баланса, что характеризуется влиянием на баланс четырех типов операций, которые изменяют или только имущество организации (актив баланса), или только источники формирования этого имущества (пассив баланса), или одновременно и имущество, и его источники образования (актив и пассив баланса).
Следовательно, необходимость метода двойной записи вытекает из метода балансовой группировки имущества организации.
Для правильного отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций необходимо понимать экономическое значение бухгалтерских счетов. Это позволит точно определить их корреспонденцию.
Запись операций на корреспондирующих счетах называется бухгалтерской проводкой. Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные. При простой бухгалтерской проводке затрагиваются только два счета, на одном из которых сумма отражается по дебету, а на втором — по кредиту.
В сложной бухгалтерской проводке (записи) дебет одного счета может быть связан с кредитами нескольких счетов или кредит одного счета — с дебетами нескольких счетов. При этом сумма записей по дебету и кредиту разных счетов должна быть равна.
В учетной практике организаций сложные бухгалтерские записи находят широкое применение.
Правильное определение корреспонденции счетов при отражении хозяйственных операций является необходимым условием правильного учета хозяйственной деятельности. Поэтому установление корреспонденции счетов по отдельным операциям производится в следующем порядке:
исходя из содержания хозяйственной операции, определяются объекты учета, которые она затрагивает; определяется вид счета по отношению к балансу (активный или пассивный); устанавливается характер изменения на счетах (увеличение или уменьшение) в результате данной хозяйственной операции; исходя из схем записей на активных и пассивных счетах, устанавливается корреспонденция счетов.
Запись хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета на основании проверенных документов, свидетельствующих об их совершении, называется разноской.
Метод двойной записи имеет большое контрольное значение, поскольку одна и та же хозяйственная операция в равной сумме отражается дважды — по дебету одного и кредиту другого счета. Поэтому итоги дебетовых и кредитовых оборотов, а также остатков по счетам (дебетовых и кредитовых) должны быть равными. Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенных ошибках в записях на счетах, т.е. нарушен принцип двойной записи. Ошибки следует найти до составления бухгалтерского баланса.
Познавательное значение двойной записи заключается в том, что она позволяет выяснить взаимосвязи в составе средств и источников их формирования, а также установить и проанализировать характер хозяйственных операций без привлечения первичных документов.
Синтетический и аналитический учет.
Управленческий персонал организаций нуждается как в обобщённых данных об имуществе, обязательствах и хозяйственных процессах, так и в детальных сведениях о каждом из объектов бухгалтерского учёта. Для получения такой информации используются синтетические и аналитические счета.
Синтетический счет – единица хранения обобщенной информации о наличии и движении имущества и обязательств организации. Отражение хозяйственных операций в системе синтетических счетов называется синтетическим учетом.
Аналитические счета служат для детальной характеристики синтетических счетов. Бухгалтерский учет с использованием аналитических счетов называется аналитическим.
Синтетические счета ведут только в денежном выражении, а при отражении операций на аналитических счетах используют не только денежный (стоимостной) измеритель, но и натуральные и трудовые измерители. Так, аналитический количественный учёт материалов, товаров, готовой продукции ведут в килограммах, штуках, метрах, единицах и других измерителях.
В аналитическом учёте расчётов с персоналом по оплате труда используют трудовые измерители в виде количества отработанного персоналом времени в днях и часах, затрат рабочего времени на производство единицы продукции или выполнение одной операции. В то же время аналитические счета расчётов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, разными дебиторами и кредиторами, расчётов по кредитам и займам, налогам и сбором и других расчётов ведут только в денежном выражении.
Между аналитическими и синтетическими счетами существует промежуточное звено – субсчета - открываемые в развитие синтетического счёта, обеспечивающие дополнительную группировку объектов, учитываемых на аналитических счетах с целью получения информации для управления организацией.