Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
PAGE \* MERGEFORMAT 1
Финансы
предприятий
Бюджетная
система РФ
1 уровень –
Федеральный бюджет
и бюджеты государственных внебюджетных фондов
2 уровень –
Бюджеты
субъектов РФ и территориальных внебюджетных фондов
3 уровень –
Местные
бюджеты
Центральный банк РФ
Специализированные
финансовые
организации
Финансово-кредитная
система
Коммерческие банки
осударственный бюджет
Государственный
кредит
Частные
(АО, ООО
и др.)
Государственные
Муниципальные
Государственные фонды
Финансовая система
Российской Федерации
Страхование
Обязательное личное
страхование отдельных
категорий работников, лиц
(государственное
страхование)
Добровольное страхование
(частное страхование
на платной основе)
Внебюджетные
Бюджетные
Бюджетная система РФ
Федеральный бюджет и бюджеты
государственных внебюджетных фондов
Бюджеты субъектов РФ и бюджеты
территориальных государственных
внебюджетных фондов
Местные бюджеты
федерального
бюджета
не более стоимости
ненефтегазового дефицита
федерального бюджета
Бюджета
субъекта РФ
не более 15% объема доходов бюджета субъекта РФ
без учета финансовой помощи
местного
бюджета
не более 10% объема доходов местного бюджета без учета финансовой помощи
Дефицит бюджета
Правление
Пенсионного фонда РФ
Информационный центр персонифицированного учета
Исполнительная
дирекция
Пенсионного фонда
Ревизионная
комиссия
Пенсионного фонда
Отделения ПФ РФ
Управления
Пенсионного фонда
Отделы
Пенсионного фонда
Клиентские
службы
Управление Пенсионного фонда
в Федеральных округах
Единый социальный налог = 26%,
из них …
20% – НА ПЕНСИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ
(выплата трудовой пенсии)
базовая часть страховая часть
(в фед.бюджет) (в ПФ РФ)
Для лиц 1966 года рождения и старше
базовая часть страховая часть накопительная часть
(в фед.бюджет) (в ПФ РФ) ( в ПФ РФ, на индивид.счет)
Для лиц 1967 года рождения и моложе
6%
14%
6%
8%
6%
20% – НА ПЕНСИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ
(выплата трудовой пенсии)
страховая часть
(в ПФ РФ)
Для лиц 1966 года рождения и старше
страховая часть накопительная часть
(в ПФ РФ) ( в ПФ РФ, на индивид.счет)
Для лиц 1967 года рождения и моложе
20%%
14%
6%
Региональные отделения, управляющие средствами государственного социального страхования
на территории субъектов РФ
Центральные отраслевые отделения, управляющие средствами государственного социального страхования
в отдельных отраслях хозяйства
Председатель
Фонда социального страхования РФ
Филиалы
региональных
отделений
Филиалы
центральных
отраслевых
отделений
Центральный аппарат Фонда
Аппараты органов Фонда
Председатель
ФФОМС
Отдел по взаимодействию с федеральными органами исполнительной власти и СМИ
Заместитель
Председателя
Управление
организации ОМС
Управление модернизации системы ОМС
Финансово-экономическое управление
Управление
формирования
доходов по ОМС
Контрольно-ревизионное
управление
Управление
кадровой политики
Управление
организации и мониторинга лекарственного обеспечения в системе ОМС
Управление
бухгалтерского учета
и отчетности
Управление
делами
Управление правовой и международной деятельности
Управление
информационно-аналитических
технологий
Отдел
информационной безопасности
1. Экономическое содержание понятия «финансы», сущность выполняемых функций
Термин «финансы» появился в XIII веке в торговых городах Италии и произошел от латинского слова «finansia», что в переводе означало «любой денежный платеж». С развитием товарно-денежных отношений данный термин получил международное распространение и стал употребляться как понятие, связанное с системой денежных отношений между населением и государством по поводу образования государственных фондов денежных средств.
Финансы отличаются от денег как по содержанию, так и по выполняемым функциям. Деньги – это всеобщий эквивалент, с помощью которого измеряются затраты труда производителей, а финансы – экономический инструмент распределения и перераспределения валового внутреннего продукта и национального дохода, орудие контроля за образованием и использованием фондов денежных средств.
Таким образом, финансы представляют собой экономические отношения, связанные с формированием, распределением и использованием фондов денежных средств. При этом централизация финансов предполагает управление и распоряжение ими со стороны органов государственной власти для осуществления экономических, социальных и политических задач государства, децентрализация финансов предполагает самостоятельное управление и распоряжение ими хозяйствующими субъектами (предприятиями и организациями) в процессе деятельности.
Финансы выполняют следующие функции:
– распределительную;
– контрольную;
– регулирующую.
Распределительная функция состоит в распределение национального дохода и создании основных (первичных) доходов. Основные доходы формируются при распределении национального дохода среди участников материального производства. Они делятся на две группы: первая группа включает заработную плату рабочих, служащих, доходы фермеров, крестьян, занятых в сфере материального производства; вторая группа включает доходы предприятий сферы материального производства. В результате перераспределения образуются вторичные (производные) доходы. Вторичные доходы служат для формирования конечных пропорций использования национального дохода. Это доходы, полученные в отраслях непроизводственной сферы (налог на доходы физических лиц, налог на прибыль и др.).
Контрольная функция проявляется в контроле за распределением полученных доходов по соответствующим фондам, статьям финансирования расходов государства и распределением средств по строго целевому назначению, в соответствии с утвержденными бюджетами (выплата страхового обеспечения в условиях пенсионного и социального страхования, выдача заработной платы работникам бюджетной сферы, финансирование текущих расходов бюджетных учреждений и др.).
Регулирующая функция связана с вмешательством государства через финансы (государственные расходы, налоги, государственный кредит) в процесс воспроизводства.
2. Характеристика основных звеньев финансовой системы России
Финансовая система Российской Федерации (далее – РФ) представляет собой совокупность различных сфер финансовых отношений, в процессе которых образуются и используются централизованные и децентрализованные фонды денежных средств. При этом централизация финансов предполагает регулирование финансовых отношений и распоряжение финансовыми ресурсами непосредственно органами государственной власти. Децентрализованные финансы предполагают управление и распоряжение фондами денежных средств, которые формируются в процессе осуществления деятельности конкретным хозяйствующим субъектом (при этом также проявляется государственное воздействие, которое проявляется в регулировании государством финансовых отношений через нормы, нормативы, ставки налогов, обязательные взносы в бюджет и внебюджетные фонды, но хозяйствующие субъекты самостоятельно распоряжаются финансовыми ресурсами).
Финансовая система РФ включает следующие звенья финансовых отношений (рис. 1):
– бюджетную систему;
– государственные фонды (внебюджетные и бюджетные);
– государственный кредит;
– страхование;
– финансы предприятий различных форм собственности и отраслей экономики.
Бюджетная система РФ – это совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов, основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемая российским законодательством.
Таким образом, бюджетная система РФ включает бюджеты трех уровней, из которых первый уровень образует федеральный бюджет РФ, второй – региональные бюджеты или бюджеты субъектов РФ (это бюджеты республик в составе РФ, краевые, областные бюджеты, бюджеты автономных областей, округов и городские бюджеты Москвы и Санкт-Петербурга), третий уровень образуют местные бюджеты (это бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, а также бюджеты городских и сельских поселений).
Рис. 1. Схема финансовой системы РФ
Все эти бюджеты функционируют автономно, то есть местные бюджеты своими доходами и расходами не входят в региональные бюджеты, а последние не включаются в федеральный бюджет. Но Бюджетным кодексом определено понятие консолидированного бюджета. Консолидированный бюджет – это свод бюджетов бюджетной системы РФ на соответствующей территории (за исключением бюджетов государственных внебюджетных фондов) без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами. Например, объединение бюджетов разных областей, регионов, автономных округов будет представлять собой консолидированный бюджет субъектов РФ.
Государственные фонды имеют строго целевое назначение:
– расширить социальную политику в стране;
– стимулировать развитие отсталых отраслей инфраструктуры, обеспечить дополнительными ресурсами приоритетные отрасли экономики.
К государственным фондам относятся внебюджетные и бюджетные фонды.
Государственные внебюджетные фонды создаются на базе соответствующих актов высших органов власти, в которых регламентируется их деятельность, указываются источники формирования, определяются порядок и направления использования денежных фондов. Внебюджетные фонды представляют собой составную часть финансовой системы РФ и обладают рядом особенностей:
– запланированы органами государственной власти и управления и имеют строго целевую направленность;
– отношения, связанные с исчислением, уплатой и взысканием взносов в фонды, определяются Бюджетным кодексом РФ;
– денежные средства фондов используются для финансирования государственных расходов, не включенных в бюджет;
– формируются в основном за счет обязательных страховых взносов (до 2010 года – за счет единого социального налога), уплачиваемого работодателями от фонда оплаты труда;
– денежные ресурсы фондов находятся в государственной собственности, они не входят в состав бюджетов и других фондов, не подлежат изъятию на какие-либо цели, прямо не предусмотренные законом.
Внебюджетные фонды в финансовой системе РФ созданы и функционируют в соответствии с Бюджетным кодексом РФ (федеральный закон от 31.07.1998 № 145–ФЗ)(Часть II, Глава 17). Главная причина их создания – необходимость определения важных для общества расходов и обеспечение их самостоятельными источниками доходов. Средства этих фондов не входят в состав бюджетов всех уровней, они находятся в федеральной собственности.
В состав внебюджетных фондов включаются [1]:
– государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования);
– территориальные государственные внебюджетные фонды (Территориальные фонды обязательного медицинского страхования).
Таим образом, внебюджетные фонды представляют собой государственные фонды денежных средств, управляемые органами государственной власти РФ и предназначенные для реализации прав граждан на социальное обеспечение по возрасту, болезни, инвалидности, в случае потери кормильца, рождении и воспитании детей, при получении бесплатной медицинской помощи и т.д. Данные финансовые ресурсы находятся в распоряжении центральных или местных органов государственной власти и имеют целевое назначение.
Средства внебюджетных фондов формируются за счет:
– обязательных страховых платежей в размере, установленном для соответствующего фонда (уплачиваемых от фонда оплаты труда);
– добровольных взносов физических и юридических лиц;
– ассигнований из федерального бюджета;
– других доходов, не запрещенных законодательством.
Деятельность внебюджетных фондов реализует права граждан на пенсионное, социальное и медицинское страхование и обеспечение. В связи с чем субъектами обязательного страхования в РФ являются:
– федеральные органы государственной власти;
– страховщик, которым является соответствующий Фонд (Пенсионный, Социального страхования, Обязательного медицинского страхования и т.д.);
– страхователи, в лице работодателей, производящих выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, а также физические лица на добровольной основе);
– застрахованные лица – граждане РФ, а также проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовому договору, договору подряда, авторскому и лицензионному договору; самостоятельно обеспечивающие себя работой (индивидуальные предприниматели, частные детективы, занимающиеся частной практикой нотариусы, адвокаты); лица, являющие участниками крестьянских (фермерских) хозяйств; работающие за пределами территории Российской Федерации в случае уплаты добровольных страховых взносов на территории РФ, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации; лица, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования на Севере; иные категории граждан.
Проекты бюджетов внебюджетных фондов в РФ составляются органами управления соответствующего фонда, затем передаются органами исполнительной власти на рассмотрение законодательным органам власти. Бюджеты фондов утверждаются Федеральным Собранием одновременно с принятием закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год. Бюджеты территориальных внебюджетных фондов рассматриваются законодательными органами субъектов РФ и утверждаются одновременно с принятием законов субъектов РФ на очередной финансовый год. Исполнение бюджетов государственных внебюджетных фондов осуществляется Федеральным казначейством РФ.
В состав бюджетных фондов государства включаются Резервный фонд и Фонд национального благосостояния.
Резервный фонд является частью средств федерального бюджета и призван обеспечить выполнение государством своих расходных обязательств в случае снижения поступлений нефтегазовых доходов в федеральный бюджет. Средства резервного фонда подлежат обособленному учету и управлению в целях осуществления нефтегазового трансферта в случае недостаточности нефтегазовых доходов для финансового обеспечения указанного трансферта (за исключением периода с 01.01.2010 до 01.01.2013, когда обособленный учет средств нефтегазовых доходов федерального бюджета осуществляться не будет).
Резервный фонд способствует стабильности экономического развития страны, уменьшая инфляционное давление и снижая зависимость национальной экономики от колебаний поступлений от экспорта невозобновляемых природных ресурсов. Данный фонд фактически заменил собой Стабилизационный фонд РФ и в отличие от Стабилизационного фонда РФ помимо доходов федерального бюджета от добычи и экспорта нефти источниками формирования Резервного фонда также являются доходы федерального бюджета от добычи и экспорта газа. С 01.01.2010 формирование резервного фонда приостановлено до 2012-2013 гг.
Начиная с 2008 года, нефтегазовые доходы учитываются отдельно от других доходов федерального бюджета. Нефтегазовые доходы федерального бюджета формируются за счет [49]:
– налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (нефть, газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья);
– вывозных таможенных пошлин на нефть сырую;
– вывозных таможенных пошлин на газ природный;
– вывозных таможенных пошлин на товары, выработанные из нефти;
– доходы от управления средствами Фонда (с 01.01.2010 до 01.02.2012 доходы от управления средствами Резервного фонда не зачисляются в Фонд, а направляются на финансовое обеспечение расходов федерального бюджета).
Определенная часть указанных нефтегазовых доходов в виде нефтегазового трансферта ежегодно направляется на финансирование расходов федерального бюджета. Нефтегазовый трансферт представляет собой часть средств федерального бюджета, используемых для финансирования ненефтегазового дефицита федерального бюджета за счет нефтегазовых доходов федерального бюджета и средств Резервного фонда.
Величина нефтегазового трансферта утверждается федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период.
Объем нефтегазового трансферта установлен в процентах от прогнозируемого на соответствующий год объема валового внутреннего продукта [49]:
– в 2008 году – 6,1 %;
– в 2009 году – 5,5 %;
– в 2010 году – 4,5 %;
– начиная с 2011 года и далее – 3,7 %.
После формирования нефтегазового трансферта в полном объеме нефтегазовые доходы поступают в Резервный фонд. Нормативная величина Резервного фонда утверждается федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период. До 01.01.2010 данная величина составляла десять процентов прогнозируемого на соответствующий год объема валового внутреннего продукта. После наполнения Резервного фонда до указанного размера нефтегазовые доходы направлялись в Фонд национального благосостояния.
С 01.01.2010 до 01.01.2013 действие формирования нормативной величины Резервного фонда приостановлено. Данная величина не определяется, нефтегазовые доходы федерального бюджета не используются для финансового обеспечения нефтегазового трансферта и для формирования Резервного фонда и Фонда национального благосостояния, а направляются на финансовое обеспечение расходов федерального бюджета.
Фонд национального благосостояния образован Бюджетным кодексом РФ и призван стать частью устойчивого механизма пенсионного обеспечения граждан Российской Федерации на длительную перспективу. Данный Фонд представляет собой часть средств федерального бюджета, подлежащих обособленному учету и управлению в целях обеспечения софинансирования добровольных пенсионных накоплений граждан Российской Федерации, а также обеспечения сбалансированности (покрытия дефицита) бюджета Пенсионного фонда РФ. Но с 01.01.2010 до 01.01.2013 обособленный учет отменен.
До 2010 года Фонд национального благосостояния формировался за счет [49]:
– нефтегазовых доходов федерального бюджета в объеме, превышающем утвержденный на соответствующий финансовый год объем нефтегазового трансферта, в случае, если накопленный объем средств Резервного фонда достигает (превышает) его нормативную величину;
– доходов от управления средствами Фонда национального благосостояния.
Первый вид источника доходов Фонда отменен до 01.01.2013, второй – до 01.02.2012.
Управление средствами Резервного фонда и Фонда национального благосостояния осуществляется Министерством финансов Российской Федерации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Государственный кредит как звено финансовой системы РФ представляет собой особую форму кредитных отношений между государством и юридическими или физическими лицами, при котором государство выполняет функции кредитора, заемщика или гаранта. Все виды заимствований являются срочными и предоставляются на условиях платности (с уплатой процентов за пользование).
Финансы предприятий различных организационно-правовых форм и отраслей экономики формируют преобладающую часть финансовых ресурсов государственного бюджета за счет уплаты налогов, сборов и обязательных платежей. В зависимости от организационно-правовых форм выделяют акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, муниципальные и унитарные предприятия, общественные организации, религиозные организации, объединения предприятий в виде ассоциаций и союзов. Характеристика финансов предприятий различных организационно-правовых форм и отраслей экономики приводится в учебном пособии далее.
Таким образом, финансовая система РФ представляет собой сложную систему разных звеньев финансовых отношений, которая объединяет государственные (централизованные) финансы и финансы предприятий (децентрализованные) для достижения различных целей и задач государства.
3. Организация и принципы построения бюджетной системы РФ. Структура бюджетной системы РФ
Бюджетное устройство в РФ – это организация и принципы построения бюджетной системы, которые регулирует Бюджетный кодекс РФ (от 31.07.1998 №145–ФЗ).
Бюджетное устройство РФ объединяет ключевые позиции, такие как:
– состав бюджетной системы РФ;
– принципы бюджетной системы РФ;
– состав бюджетной классификации РФ.
Бюджетной системой государства называется совокупность бюджетов всех уровней, представляющая собой систему, основанную на определенных экономических отношениях и юридических нормах.
Структура бюджетной системы обусловлена формой государственного устройства, под которой понимаются внутреннее строение государства, деление его на составные части и система взаимоотношений между ними на основе распределения властных полномочий и суверенитета между центром и территориальными образованиями.
По форме государственного устройства страны подразделяются на две группы:
– простые (унитарные);
– сложные.
Простое (унитарное) государство – это единое, централизованное государство, состоящее из различных административно-территориальных единиц (округов, областей, краев и т.д.), не имеющих в своем составе других государств. Сложные государства представляют собой либо союз государств, либо общность относительно самостоятельных территориальных (государственных) образований. Примерами сложных государств служат федерация, конфедерация, империя.
Основные признаки простого (унитарного) государства:
а) структурными единицами такого государства являются районы, города, края, области. Степень их зависимости от центральной власти может быть различной. С этой точки зрения они подразделяются на централизованные (высокая степень зависимости от центральной власти) и децентрализованные (в некоторой степени самостоятельные, имеющие незначительное вмешательство центральной власти);
б) единая для всей страны система высших представительных, исполнительных, судебных и контрольных органов. Степень подконтрольности органов административно-территориальных образований органам центральной власти зависит от степени централизованности унитарного государства.
От унитарного государства федерацию отличают следующие признаки:
а) состоит из различных государственных образований (республики, штаты, провинции, земли, кантоны и др.), являющихся субъектами федерации и имеющих свое собственное административно-территориальное деление;
б) предполагает существование двух систем высших органов государственной власти: федеральных органов и соответствующих органов членов федерации. Федеральные органы осуществляют свои полномочия и функции на всей территории страны, органы субъектов федерации – лишь в пределах своей территории;
в) субъекты федерации могут иметь свою конституцию, систему законодательства, иногда и судебную систему, но при этом запрещается создавать свои вооруженные силы и вводить региональные деньги;
г) государственное управление осуществляется с помощью двухпалатного федерального парламента, верхняя палата которого формируется из представителей субъектов федерации и призвана выражать их интересы.
В унитарных государствах бюджетная система состоит из двух уровней – государственный бюджет и местные бюджеты. В федеративных государствах бюджетная система является, как правило, трехуровневой – государственный бюджет, бюджеты членов федерации, местные бюджеты.
Таким образом, бюджетная система РФ включает бюджеты трех уровней (рис. 2):
первый уровень – федеральный бюджет РФ и бюджеты государственных внебюджетных фондов.
второй уровень – бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;
третий уровень – бюджеты муниципальных образований (местные).
Рис. 2. Схема бюджетной системы РФ
Федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов разрабатываются и утверждаются в форме федеральных законов, предназначены для исполнения расходных обязательств РФ. Федеральный бюджет и свод консолидированных бюджетов субъектов РФ (без учета межбюджетных трансфертов) образуют консолидированный бюджет РФ.
Бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов разрабатываются и утверждаются форме законов субъектов РФ и предназначены для исполнения расходных обязательств субъектов РФ. Бюджет субъекта РФ и свод бюджетов муниципальных образований в составе данного субъекта РФ (без учета межбюджетных трансфертов) образуют консолидированный бюджет субъекта РФ.
В состав местных бюджетов включаются бюджеты муниципальных районов, городских округов, внутригородских муниципальных образований Москвы и Санкт-Петербурга, бюджеты городских и сельских поселений. Местные бюджеты разрабатываются и утверждаются в форме муниципальных правовых актов представительных органов муниципальных образований. При этом каждое муниципальное образование имеет свой бюджет, предназначенный для исполнения своих расходных обязательств.
Функционирование бюджетной системы РФ основано на следующих принципах [1]:
– единства бюджетной системы РФ. Означает единство правовой базы, денежной системы, форм бюджетной документации, принципов бюджетного процесса в РФ, санкций за нарушения бюджетного законодательства и пр.);
– разграничения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов между бюджетами бюджетной системы РФ. Означает, что доходы и расходы бюджетов разных уровней функционируют автономно, независимо друг от друга, доходы и расходы местных и региональных бюджетов не включаются в федеральный бюджет. Кроме того, существует разделение источников финансирования дефицитов бюджетов по уровням бюджетной системы РФ;
– самостоятельности бюджетов. Означает право органов государственной власти на соответствующем уровне бюджетной системы самостоятельно осуществлять бюджетный процесс, определять направления расходования бюджетных средств, которые формируются за счет собственных источников доходов, не допускать изъятия дополнительных доходов, экономии по расходам бюджетов, полученных в результате эффективного исполнения бюджетов и др.;
– равенства бюджетных прав субъектов РФ, муниципальных образований. Означает определение бюджетных полномочий органов государственной власти субъектов РФ и местного самоуправления, установление и исполнение расходных обязательств, формирование налоговых и неналоговых доходов бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, определение объема, форм и порядка предоставления межбюджетных трансфертов в соответствии с едиными принципами и требованиями Бюджетного кодекса РФ;
– полноты отражения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов. Означает что все доходы, расходы и источники финансирования дефицитов бюджетов в обязательном порядке и в полном объеме отражаются в соответствующих бюджетах;
– сбалансированности бюджета. Означает, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита. Кроме того, при составлении, утверждении и исполнении бюджета уполномоченные органы должны исходить из необходимости минимизации размера дефицита бюджета;
– результативности и эффективности использования бюджетных средств. Означает, что при составлении и исполнении бюджетов участники бюджетного процесса должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств;
– общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов. Означает, что расходы бюджета не могут быть увязаны с определенными доходами и источниками финансирования дефицита бюджета, если иное не предусмотрено законом о бюджете в части межбюджетных субвенций и субсидий, средств целевых иностранных кредитов (заимствований), добровольных взносов, расходов бюджета за пределами РФ, отдельных видов неналоговых доходов;
– прозрачности (открытости). Означает доступность и открытость информации о составе показателей бюджетов разных уровней заинтересованным пользователям, публикацию бюджетов в средствах массовой информации. При этом секретные статьи могут утверждаться только в составе федерального бюджета;
– достоверности бюджета. Означает надежность показателей прогноза социально-экономического развития соответствующей территории и реалистичность расчета доходов и расходов бюджета;
– адресности и целевого характера бюджетных средств. Означает, что бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств доводятся до конкретных получателей бюджетных средств с указанием цели их использования;
– принцип подведомственности расходов бюджетов. Означает, что получатели бюджетных средств вправе получать бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств только от главного распорядителя (или распорядителя) бюджетных средств, в ведении которого они находятся;
– принцип единства кассы. Означает зачисление всех кассовых поступлений и осуществление всех кассовых выплат с единого счета бюджета, за исключением операций по исполнению бюджетов, осуществляемых в соответствии с нормативными правовыми актами органов государственной власти РФ, субъектов РФ и муниципалитетов за пределами их территорий, а также операций, осуществляемых в соответствии с валютным законодательством РФ.
Руководствуясь при построении бюджетной системы данными принципами, можно добиться эффективного управления бюджетными средствами и легко отследить направления их расходования.
4. Бюджетная классификация доходов и расходов. Коды бюджетной классификации
Бюджет является формой образования и расходования денежных средств для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления. Для составления и исполнения бюджетов используется бюджетная классификация – это группировка доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов бюджетной системы РФ, используемая для составления и исполнения бюджетов, а также составления бюджетной отчетности.
Бюджетная классификация утверждена Приказом Министерства финансов РФ от 30.12.2009 №150н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» и включает:
– классификацию доходов бюджетов;
– классификацию расходов бюджетов;
– классификацию источников финансирования дефицитов бюджетов;
– классификацию операций публично-правовых образований (далее –операции сектора государственного управления).
Доходы бюджета – это денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством РФ в распоряжение органов государственной власти. Классификация доходов бюджетов РФ является группировкой доходных источников бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ.
Структура двадцатизначного кода классификации доходов бюджетов представлена в виде четырех составных частей (табл. 1):
а) Главный администратор доходов бюджета;
б) вид доходов (группа, подгруппа, статья, подстатья, элемент);
в) подвид доходов;
г) классификация операций сектора государственного управления, относящихся к доходам бюджетов.
Таблица 1
Структура кода классификации доходов бюджетов
|
А |
Б |
В |
Г |
||||||||||||||||
|
Главный администратор доходов бюджета |
Вид доходов |
Подвид доходов |
Статья (подстатья) классификации операций сектора государственного управления, относящихся к доходам бюджетов |
||||||||||||||||
|
Группа |
Подгруппа |
Статья |
Подстатья |
Элемент |
|||||||||||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
14 |
15 |
16 |
17 |
18 |
19 |
20 |
Главный администратор доходов бюджета – это определенный законом о бюджете орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, Центральный банк РФ, иная организация, определяющий перечень подотчетных ему администраторов доходов бюджета и (или) являющийся администратором доходов бюджета [?].
Код главного администратора доходов бюджета (1-3 разряды кода классификации доходов бюджетов, табл. 1) состоит из трех знаков и соответствует номеру, присвоенному главному администратору доходов бюджета, в соответствии с законодательством РФ, законодательством субъектов РФ и правовыми актами, принятыми органами местного самоуправления.
Код вида доходов (4-13 разряды кода классификации доходов бюджетов, табл. 1) состоит из десяти знаков и включает [22]:
– группу (4 разряд кода классификации доходов бюджетов);
– подгруппу (5-6 разряды кода классификации доходов бюджетов);
– статью (7-8 разряды кода классификации доходов бюджетов);
– подстатью (9-11 разряды кода классификации доходов бюджетов);
– элемент (12-13 разряды кода классификации доходов бюджетов).
Код вида доходов предусматривает следующие группы [22]:
1 00 00000 00 – налоговые и неналоговые доходы;
2 00 00000 00 – безвозмездные поступления;
3 00 00000 00 – доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.
Каждая группа представляет детализацию подгрупп налоговых, неналоговых доходов и доходов от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Дальнейшая детализация подгрупп кода вида доходов осуществляется в разрезе соответствующих статей и подстатей в рамках приложения 1 к Указаниям.
Представим детализацию группы «1 00 00000 00 – налоговые и неналоговые доходы»:
000 1 00 00000 00 0000 000 Налоговые и неналоговые доходы – группа;
000 1 01 00000 00 0000 000 Налоги на прибыль, доходы – подгруппа;
000 1 01 01000 00 0000 110 Налог на прибыль организаций – статья;
000 1 01 01010 00 0000 110 Налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты бюджетной системы РФ по соответствующим ставкам – подстатья.
Устанавливаются следующие коды элементов доходов (12-13 разряды кода классификации, табл. 1) [22]:
01 – федеральный бюджет;
02 – бюджет субъекта РФ;
03 – бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга;
04 – бюджет городского округа;
05 – бюджет муниципального района;
06 – бюджет Пенсионного фонда РФ;
07 – бюджет Фонда социального страхования РФ;
08 – бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования;
09 – бюджет территориального фонда обязательного медицинского страхования;
10 – бюджет поселения.
Доходы бюджета любого уровня в соответствии с Бюджетным кодексом РФ образуются за счет налоговых и неналоговых доходов, а также безвозмездных поступлений.
К налоговым и неналоговым доходам относятся:
– налоги на прибыль, доходы;
– страховые взносы на обязательное социальное страхование;
– налоги на товары, работы, услуги, реализуемые на территории РФ (налог на добавленную стоимость, акцизы и др.);
– налоги на товары, ввозимые на территорию РФ (налог на добавленную стоимость, акцизы);
– налоги на совокупный доход (в связи с применением упрощенной системы налогообложения, единого налога на вмененный доход, единого сельскохозяйственного налога);
– налоги на имущество (налог на имущество физических лиц и организаций, транспортный налог с организаций и физических лиц, налог на игорный бизнес, земельный налог);
– налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами (налог на добычу полезных ископаемых, регулярные платежи за добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира, водных ресурсов);
– государственная пошлина;
– задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам;
– доходы от внешнеэкономической деятельности (таможенные пошлины и сборы);
– доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;
– платежи при пользовании природными ресурсами (плата за негативное воздействие на окружающую среду, платежи за пользование недрами и др.);
– доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства (включая консульские сборы);
– доходы от продажи материальных и нематериальных активов;
– административные платежи и сборы;
– штрафы, санкции, возмещение ущерба;
– прочие неналоговые доходы.
К безвозмездным поступлениям относятся поступления от следующих субъектов [1]:
– нерезидентов;
– других бюджетов бюджетной системы РФ;
– государственных (муниципальных) организаций;
– негосударственных организаций;
– наднациональных организаций;
– прочие.
Расходы бюджета – это денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функций государства и местного самоуправления.
Классификация расходов бюджетов представляет собой группировку расходов бюджетов всех уровней и отражает направление бюджетных средств на выполнение единицами сектора государственного управления и местного самоуправления основных функций, решение социально-экономических задач.
Классификация расходов включает [22]:
а) кода главного распорядителя бюджетных средств;
б) кода раздела, подраздела, целевой статьи и вида расходов;
в) кода классификации операций сектора государственного управления, относящихся к расходам бюджетов.
Код классификации расходов занимает двадцать знаков и имеет следующую структуру (табл. 2):
– код главного распорядителя бюджетных средств (3 знака);
– раздел (2 знака);
– подраздел (2 знака);
– код целевой статьи, включающий программный срез (7 знаков);
– код вида расходов (3 знака);
– код классификации операций сектора государственного управления, относящихся к расходам бюджетов (3 знака).
Таблица 2
Структура кода классификации расходов бюджетов
|
Главный распоряди-тель средств |
Раздел |
Под-раздел |
Целевая статья |
Вид расходов |
Статья (подстатья) классификации операций сектора государственного управления, относящихся к расходам бюджетов |
||||||||||||||
|
Прог-рамма |
Подпрог- рамма |
||||||||||||||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
14 |
15 |
16 |
17 |
18 |
19 |
20 |
Главный распорядитель бюджетных средств – это орган государственной власти, орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, а также наиболее значимое учреждение науки, образования, культуры и здравоохранения, указанное в ведомственной структуре расходов бюджета, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств.
Перечень главных распорядителей средств федерального бюджета, бюджета субъекта РФ, бюджетов государственных внебюджетных фондов, местного бюджета устанавливается законом о соответствующем бюджете в составе ведомственной структуры расходов. Например, в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 30.12.2009 №150н, к главным распорядителям относятся Министерство промышленности и торговли РФ, Министерство культуры РФ, Федеральное казначейство, Счетная палата, Министерство транспорта, Пенсионный фонд РФ и др.
Классификация расходов бюджетов содержит одиннадцать разделов (4-5 разряды кода классификации, табл. 2), отражающих направление финансовых ресурсов на выполнение основных функций государства. Разделы детализированы девяноста пятью подразделами (6-7 разряды кода классификации, табл. 2), конкретизирующими направление бюджетных средств на выполнение функций государства в пределах разделов.
Разделы и подразделы классификации расходов, приведенные в Указаниях о порядке применения бюджетной классификации РФ, являются едиными и используются при составлении, утверждении и исполнении бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ.
Представим состав разделов классификации расходов бюджетов:
0100 – Общегосударственные вопросы;
0200 – Национальная оборона;
0300 – Национальная безопасность и правоохранительная деятельность;
0400 – Национальная экономика;
0500 – Жилищно-коммунальное хозяйство;
0600 – Охрана окружающей среды;
0700 – Образование;
0800 – Культура, кинематография, средства массовой информации;
0900 – Здравоохранение, физическая культура и спорт;
1000 – Социальная политика;
1100 – Межбюджетные трансферты.
Представим перечень подразделов на примере раздела 1000 «Социальная политика»:
1001 – Пенсионное обеспечение;
1002 – Социальное обслуживание населения;
1003 – Социальное обеспечение населения;
1004 – Охрана семьи и детства;
1005 – Прикладные научные исследования в области социальной политики;
1006 – Другие вопросы в области социальной политики.
Целевые статьи (8-14 разряды кода классификации, табл. 2) обеспечивают привязку бюджетных ассигнований к конкретным направлениям деятельности субъектов бюджетного планирования и участников бюджетного процесса, в пределах подразделов классификации расходов бюджетов.
Код целевой статьи состоит из семи знаков – с 8 по 14 разряды двадцатизначного кода классификации расходов бюджетов. При этом разряды с 11 по 12 предназначены для кодировки программы соответствующей целевой статьи, а разряды с 13 по 14 – для кодировки подпрограммы, конкретизирующей (при необходимости) направления расходования средств в рамках программы.
Виды расходов (15-17 разряды кода классификации) детализируют направление финансирования расходов как по целевым статьям, так и по целевым программам расходов бюджетов.
Виды расходов классификации расходов бюджетов в части федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете и федеральными законами о бюджетах государственных внебюджетных фондов на соответствующий год. Перечни видов расходов, применяемых в бюджетах субъектов Российской Федерации и местных бюджетах, формирует соответствующий финансовый орган в соответствии с расходными обязательствами, подлежащими исполнению за счет средств соответствующих бюджетов.
В 18-20 разрядах кода классификации доходов и расходов бюджетов (табл. 1,2) применяются следующие статьи и подстатьи классификации операций сектора государственного управления [22]:
а) доходы:
– налоговые доходы;
– доходы от собственности;
– доходы от оказания платных услуг;
– суммы принудительного изъятия;
– безвозмездные поступления от бюджетов;
– страховые взносы на обязательное социальное страхование;
– доходы от операций с активами;
– прочие доходы;
б) расходы:
– оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда;
– оплата работ, услуг;
– обслуживание государственного (муниципального) долга;
– безвозмездные перечисления организациям;
– безвозмездные перечисления бюджетам;
– социальное обеспечение;
– расходы по операциям с активами;
– прочие расходы;
в) поступление нефинансовых активов:
– увеличение стоимости основных средств;
– увеличение стоимости нематериальных активов;
– увеличение стоимости непроизведенных активов;
– увеличение стоимости материальных запасов;
г) выбытие нефинансовых активов:
– уменьшение стоимости основных средств;
– уменьшение стоимости нематериальных активов;
– уменьшение стоимости непроизведенных активов;
– уменьшение стоимости материальных запасов;
д) поступление финансовых активов:
– поступление на счета бюджетов;
– увеличение стоимости ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале;
– увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале;
– увеличение задолженности по бюджетным кредитам;
– увеличение стоимости иных финансовых активов;
– увеличение прочей дебиторской задолженности;
е) выбытие финансовых активов:
– выбытие со счетов бюджетов;
– уменьшение стоимости ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале;
– уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале;
– уменьшение задолженности по бюджетным ссудам и кредитам;
– уменьшение стоимости иных финансовых активов;
– уменьшение прочей дебиторской задолженности;
ж) увеличение обязательств:
– увеличение задолженности по внутреннему государственному (муниципальному) долгу;
– увеличение задолженности по внешнему государственному долгу;
– увеличение прочей кредиторской задолженности;
з) уменьшение обязательств:
– уменьшение задолженности по внутреннему государственному (муниципальному) долгу;
– уменьшение задолженности по внешнему государственному долгу;
– уменьшение прочей кредиторской задолженности.
Представленная выше классификация доходов и расходов бюджетов с 2010 года заменила ранее применимую функциональную, экономическую и ведомственную классификацию расходов бюджетов. Раскроем их содержание.
Функциональная классификация расходов бюджетов РФ представляла собой группировку расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и отражала направление бюджетных средств на выполнение основных функций государства:
– денежное содержание органов государственной власти, государственных учреждений и организаций;
– представительские расходы;
– расходы на выставки;
– гранты молодым ученым;
– финансирование инновационных проектов государственного значения;
– государственные долгосрочные вложения, дотации, субсидии и т.д.
Экономическая классификация расходов бюджетов РФ представляла собой группировку расходов по их экономическому содержанию:
– денежное довольствие военнослужащих;
– выходное пособие при увольнении;
– начисления от фонда оплаты труда;
– оплата коммунальных, транспортных услуг, содержание помещений;
– выплата процентов по займам и др.
Ведомственная классификация расходов федерального бюджета отражала распределение бюджетных средств по главным распорядителям средств федерального бюджета.
Государственный бюджет представляет собой финансовый план государства на очередной финансовый год, имеющий силу закона и предназначенный для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления. В 2007 году было впервые предложено разработать «трехлетний бюджет» – федеральный бюджет на три финансовых года – 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов. Бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты разрабатываются сроком на один год.
Проект федерального бюджета проходит три чтения. В первом чтении принимаются основные параметры бюджета. По Бюджетному кодексу, в процессе первого чтения Государственная дума не имеет права увеличивать доходы и дефицит федерального бюджета, если на эти изменения отсутствует положительное заключение правительства. Государственная дума может отклонить проект бюджета; в этом случае формируется согласительная комиссия совместно с правительством. Во втором чтении Государственная дума утверждает бюджет по разделам, а в третьем – по подразделам. После принятия федерального бюджета Государственной думой он утверждается Советом Федерации и подписывается Президентом РФ.
При разработке проекта бюджета важным является сбалансированность показателей доходов и расходов бюджета, то есть бюджет является сбалансированным при соответствии расходов бюджета его доходам (по сути, их равенстве). Если доходы превышают расходы, тогда имеет место профицит бюджета, если расходы превышают доходы – дефицит бюджета.
При выявлении профицита бюджета до его утверждения Госдумой и Советом Федерации производится его сокращение путем дополнительного погашения долговых обязательств или увеличения ассигнований по наиболее важным направлениям бюджета. В качестве альтернативного варианта сбалансирования бюджета возможно уменьшение поступлений путем сокращения налоговых платежей. Таким образом, к исполнению принимается сбалансированный бюджет [33].
5. Дефицит бюджета и источники его покрытия
Основные задачи политики в области финансирования дефицита бюджета любого уровня бюджетной системы РФ состоят в продолжении курса на его антиинфляционное покрытие при последовательном сокращении объема внешних заимствований. Бюджетный кодекс РФ устанавливает следующие допустимые размеры дефицита бюджета (рис. 3).
Рис. 3. Допустимые размеры дефицита бюджета
Размер дефицита федерального бюджета не может превышать размер ненефтегазового дефицита данного бюджета. При этом в составе доходов федерального бюджета выделяют нефтегазовые (доходы от продажи нефти и газа) и ненефтегазовые доходы (прочие налоговые и неналоговые). Поэтому, ненефтегазовый дефицит – это превышение расходов, отличных от нефтегазовых, над прочими налоговыми и неналоговыми доходами федерального бюджета.
Размер дефицита бюджета субъекта РФ не может превышать пятнадцати процентов объема доходов бюджета субъекта РФ без учета безвозмездных перечислений из федерального бюджета.
Размер дефицита местного бюджета не может превышать десяти процентов объема доходов местного бюджета без учета безвозмездных перечислений из федерального бюджета и бюджета субъекта РФ. Источники финансирования дефицита бюджета утверждаются органами власти и прописываются для каждого бюджета бюджетной системы РФ.
С 01.01.2010 года вступила в силу новая классификация источников финансирования дефицитов бюджетов, которая представляет собой группировку источников финансирования дефицитов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ.
Код классификации источников финансирования дефицитов бюджетов состоит из двадцати разрядов и включает (табл. 3):
а) код главного администратора источников финансирования дефицитов бюджетов (1-3 разряды);
б) код группы, подгруппы, статьи и вида источника финансирования дефицитов бюджетов (4-17 разряды);
в) код классификации операций сектора государственного управления, относящихся к источникам финансирования дефицитов бюджетов (18-20 разряды).
Таблица 3
Структура кода классификации источников финансирования дефицита бюджетов
|
Главный администратор источников финансирования дефицитов бюджетов |
Груп-па |
Под-группа |
Статья |
Вид источников |
Статья (подстатья) классификации операций сектора государственного управления, относящихся к источникам финансирования дефицитов бюджетов |
||||||||||||||
|
Подстатья |
Элемент |
||||||||||||||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
14 |
15 |
16 |
17 |
18 |
19 |
20 |
Главным администратором источников финансирования дефицита соответствующего бюджета, как правило, является определенный законом об этом бюджете орган государственной власти или местного самоуправления, орган управления государственным внебюджетным фондом.
Группы и подгруппы источников финансирования дефицитов бюджетов установлены бюджетным законодательством РФ и являются едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
Классификация источников финансирования дефицитов бюджетов включает две группы:
000 01 00 00 00 00 0000 000 «Источники внутреннего финансирования дефицитов бюджетов»;
000 02 00 00 00 00 0000 000 «Источники внешнего финансирования дефицитов бюджетов».
Едиными для бюджетов бюджетной системы РФ группами и подгруппами источников финансирования дефицитов бюджетов являются [1]:
а) источники внутреннего финансирования дефицитов бюджетов:
– государственные (муниципальные) ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в валюте РФ;
– кредиты кредитных организаций в валюте РФ;
– бюджетные кредиты от других бюджетов бюджетной системы РФ;
– кредиты международных финансовых организаций в валюте РФ;
– изменение остатков средств на счетах по учету средств бюджета;
– иные источники внутреннего финансирования дефицитов бюджетов;
б) источники внешнего финансирования дефицитов бюджетов:
– государственные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте;
– кредиты иностранных государств, включая целевые иностранные кредиты (заимствования), международных финансовых организаций, иных субъектов международного права, иностранных юридических лиц в иностранной валюте;
– кредиты кредитных организаций в иностранной валюте;
– иные источники внешнего финансирования дефицитов бюджетов.
6. Классификация источников средств Пенсионного фонда. Виды пенсионного обеспечения
Пенсионный фонд РФ функционирует в соответствии с Положением о Пенсионном фонде Российской Федерации (России), утвержденным постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27.12.1991 № 2122–1.
Пенсионный фонд был образован для государственного управления финансами пенсионного обеспечения, которые было необходимо выделить в самостоятельный внебюджетный фонд. С созданием Пенсионного фонда в России появился принципиально новый механизм финансирования и выплаты пенсий и пособий. Средства для финансирования выплаты пенсий стали формироваться за счет поступления обязательных страховых взносов работодателей и граждан.
Деятельность Пенсионного фонда РФ и его территориальных органов регулируется следующими нормативными актами:
– Федеральным законом от 15.12.2001 №167–ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;
– Федеральным законом от 24.07.2009 №212–ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»;
– Федеральным законом от 30.11.2009 №307-ФЗ «О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» и законами об исполнении бюджета за отчетный год;
– Указом Президента РФ от 27.09.2000 №1709 «О мерах по совершенствованию управления государственным пенсионным обеспечением»;
– Постановлением Верховного совета РФ от 27.12.1991 №2122–1 «Вопросы Пенсионного фонда Российской Федерации (России)»;
– Распоряжением Правительства РФ от 17.07.2008 №1018–р «О Председателе Правления Пенсионного фонда Российской Федерации».
Согласно пункту 1 Положения о Пенсионном фонде Российской Федерации (России), Пенсионный фонд РФ является самостоятельным финансово-кредитным учреждением и создан в целях государственного управления финансами пенсионного обеспечения в РФ.
Пенсионный фонд РФ обеспечивает [16]:
– целевой сбор и аккумуляцию страховых взносов, а также финансирование расходов на выплату пособий по уходу за ребенком в возрасте старше полутора лет, оказание органами социальной защиты населения материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам и др.;
– организацию работы по взысканию с работодателей и граждан, виновных в причинении вреда здоровью работников и других граждан, сумм государственных пенсий по инвалидности вследствие трудового увечья, профессионального заболевания или по случаю потери кормильца;
– капитализацию средств Пенсионного фонда РФ, а также привлечение в него добровольных взносов физических и юридических лиц;
– контроль за своевременным и полным поступлением в Пенсионный фонд РФ страховых взносов, за правильным и рациональным расходованием средств;
– организацию и ведение индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц, а также организацию и ведение государственного банка данных по всем категориям плательщиков страховых взносов в Пенсионный фонд РФ;
– проведение научно-исследовательской работы в области государственного пенсионного страхования;
– разъяснительную работу среди населения и юридических лиц по вопросам, относящимся к компетенции Пенсионного фонда РФ.
Пенсионный фонд осуществляет ряд социально значимых функций, в том числе [50]:
– учет страховых средств, поступающих по обязательному пенсионному страхованию;
– назначение и выплата пенсий. Среди них трудовые пенсии (по старости, по инвалидности, по случаю потери кормильца), пенсии по государственному пенсионному обеспечению, пенсии военнослужащих и их семей, социальные пенсии (это вид пенсии по государственному пенсионному обеспечению, которая назначается при отсутствии права на трудовую пенсию либо на иной вид пенсии), пенсии госслужащих. За счет средств Фонда получают пенсии 36,5 млн. российских пенсионеров;
– назначение и реализация социальных выплат отдельным категориям граждан: ветеранам, инвалидам, инвалидам вследствие военной травмы, Героям Советского Союза, Героям Российской Федерации и т.д.
– персонифицированный учет участников системы обязательного пенсионного страхования. В системе учитываются страховые пенсионные платежи почти 63 млн. россиян;
– взаимодействие с работодателями – плательщиками страховых пенсионных взносов. Информация о гражданах, застрахованных в пенсионной системе, поступает от 6,2 млн. юридических лиц;
– выдачу сертификатов на получение материнского (семейного) капитала;
– управление средствами пенсионной системы, в том числе накопительной частью трудовой пенсии, которое осуществляется через государственную управляющую компанию (Внешэкономбанк) и частные управляющие компании (при Пенсионном фонде сегодня аккредитованы пятьдесят три частные управляющие компании);
– реализацию Программы государственного софинансирования пенсии. По состоянию на май 2010 года в Программу вступили свыше 2,5 млн. чел. российских граждан.
Структура Пенсионного фонда РФ представлена на рис. 4.
Рис. 4. Структура Пенсионного фонда РФ
В структуре Пенсионного фонда действуют [50]:
– 7 Управлений в Федеральных округах РФ;
– 81 Отделение Пенсионного фонда в субъектах РФ, а также в г. Байконур (Казахстан);
– около 2500 территориальных управлений во всех регионах страны.
Пенсионный фонд Российской Федерации имеет свой бюджет, ежегодно утверждаемый федеральным законом, средства которого являются федеральной собственностью, не входят в состав других бюджетов и изъятию не подлежат.
Средства Пенсионного фонда формируются за счет [16]:
– страховых взносов работодателей;
– страховых взносов граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, в том числе фермеров и адвокатов;
– страховых взносов иных категорий работающих граждан;
– ассигнований из республиканского бюджета Российской Федерации на выплату государственных пенсий и пособий военнослужащим и приравненным к ним по пенсионному обеспечению гражданам, их семьям социальных пенсий, пособий на детей в возрасте старше полутора лет, на индексацию указанных пенсий и пособий, а также на предоставление льгот в части пенсий, пособий и компенсаций гражданам, пострадавшим от чернобыльской катастрофы, на расходы по доставке и пересылке пенсий и пособий;
– средств, которые Пенсионному фонду возмещает Федеральная служба по труду и занятости (ранее – Государственный фонд занятости населения Российской Федерации) в связи с назначением досрочных пенсий безработным;
– средств, взыскиваемых с работодателей и граждан в результате предъявления регрессивных требований;
– добровольных взносов (в том числе валютных ценностей) физических и юридических лиц, а также доходов от капитализации средств Пенсионного фонда и других поступлений.
Освобождены от уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд общественные организации инвалидов и пенсионеров.
Бюджет Пенсионного фонда РФ формируется за счет [13]:
– страховых взносов;
– средств федерального бюджета;
– сумм пеней и иных финансовых санкций;
– доходов от размещения (инвестирования) временно свободных средств обязательного пенсионного страхования;
– добровольных взносов физических лиц и организаций, уплачиваемых ими не в качестве страхователей или застрахованных лиц;
– иных источников, не запрещенных законодательством РФ.
В соответствии с федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» обязательное пенсионное страхование – это система создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию гражданам заработка (выплат в пользу застрахованного лица), получаемого ими до установления обязательного страхового обеспечения. При этом обязательное страховое обеспечение – это исполнение страховщиком своих обязательств перед застрахованным лицом при наступлении страхового случая посредством выплаты трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не подлежавших обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на день смерти.
Страховым риском признается утрата застрахованным лицом заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица) или другого дохода в связи с наступлением страхового случая. Страховым случаем признаются достижение пенсионного возраста, наступление инвалидности, потеря кормильца.
Обязательным страховым (пенсионным) обеспечением являются:
– трудовая пенсия по старости;
– трудовая пенсия по инвалидности;
– трудовая пенсия по случаю потери кормильца;
– выплата правопреемникам умершего застрахованного лица средств пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета;
– единовременная выплата средств пенсионных накоплений лицам, не приобретшим право на трудовую пенсию по старости в связи с отсутствием необходимого страхового стажа;
– социальное пособие на погребение умерших пенсионеров, не подлежавших обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на день смерти.
Трудовая пенсия – это ежемесячная денежная выплата в целях компенсации гражданам заработной платы или иного дохода, которые получали застрахованные лица перед установлением им трудовой пенсии либо утратили нетрудоспособные члены семьи застрахованных лиц в связи с их смертью.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – это индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в Пенсионный фонд Российской Федерации и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию.
Накопительная часть трудовой пенсии – это часть, выплачиваемая в пределах сумм уплаченных страховых взносов, отраженных в специальной части лицевых счетов застрахованных лиц в системе индивидуального (персонифицированного) учета.
Индивидуальный лицевой счет – это совокупность сведений о стаже, заработке и поступивших страховых взносах за застрахованное лицо, а также иные сведения, учитывающие пенсионные права застрахованного лица, которые используются пенсионными органами для назначения, перерасчета и корректировки пенсии.
Специальная часть индивидуального лицевого счета – это раздел индивидуального лицевого счета застрахованного лица в системе индивидуального (персонифицированного) учета, в котором учитываются сведения о поступивших за это лицо страховых взносах, направляемых на формирование накопительной части пенсии, доходе от их инвестирования и о выплатах, произведенных за счет пенсионных накоплений.
Пенсионные накопления – это совокупность учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета средств, сформированных за счет поступивших страховых взносов на обязательное накопительное финансирование трудовых пенсий и дохода от их инвестирования.
7. Тарифы страховых взносов в системе пенсионного страхования. Порядок расчета страховых взносов
Право на обязательное пенсионное страхование и обеспечение в РФ реализуется в случае уплаты страховых взносов. Финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии до 2010 года осуществлялось за счет сумм обязательных страховых взносов единого социального налога, зачисляемых в федеральный бюджет, а финансирование выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии – за счет средств бюджета Пенсионного фонда РФ, при этом финансирование выплаты накопительной части происходило за счет сумм пенсионных накоплений, учтенных на индивидуальном лицевом счете застрахованного (рис. 5).
Рис. 5. Распределение единого социального налога до 2010 года
Начиная с 01.01.2010 единый социальный налог был отменен и заменен обязательными страховыми взносами во внебюджетные фонды. В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 №212–ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» с 01.01.2010 тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ не изменились и по-прежнему составили 20%. Но применяются пониженные тарифы страховых взносов для следующих плательщиков страховых взносов:
а) для сельскохозяйственных товаропроизводителей ставка взносов в Пенсионный фонд – 15,8%;
б) для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности – 14%;
в) для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог ставка взносов в Пенсионный фонд – 10,3%.
Но в соответствии с указанным выше Федеральным законом от 24.07.2009 №212–ФЗ с 01.01.2011 тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ будут повышены до 26%. Кроме того, если ранее, до 2010 года, эти суммы платежей уходили во внебюджетные фонды через налоговые инспекции в виде единого социального налога, то с 01.01.2010 эти суммы уплачиваются в Пенсионный фонд (что касается страховых взносов на пенсионное и обязательное медицинское страхование).
Изменения коснулись и уплаты пенсионных взносов. Если до 2010 года взносы на пенсионное страхование включали: базовую и страховую часть (для работников до 1966 года рождения и старше), либо базовую, страховую и накопительную часть (для работников 1967 года рождения и моложе), как указано на рис. 4, при этом базовая часть уходила в федеральный бюджет, страховая часть – в Пенсионный фонд для выплаты пенсий на текущий момент, накопительная часть – в Пенсионный фонд на индивидуальный счет застрахованного лица, то с 01.01.2010 базовая часть отменена. Теперь действуют только страховая и накопительная части (рис. 6).
Рис. 6. Распределение взносов на пенсионное страхование с 01.01.2010
Указанные выше пониженные страховые взносы действуют для сельскохозяйственных товаропроизводителей, для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог.
С 01.01.2011 для лиц, производящих выплаты физическим лицам, в том числе организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, будут действовать следующие тарифы:
– страховая часть для лиц 1966 года рождения и старше составит 26%;
– страховая часть для лиц 1967 года рождения и моложе составит 20%, накопительная – 6%.
Проиллюстрируем на примере расчет взносов на пенсионное страхование.
Рассчитать сумму денежных средств, аккумулируемых на индивидуальном персонифицированном счете работника 1970 года рождения в Пенсионном фонде РФ, если известно, что ежемесячные начисления по заработной плате составляют 15 800 руб. (22 000 – 6200), при условии, что в течение года зарплата оставалась неизменной, и листы нетрудоспособности к оплате не предъявлялись.
Дополнительные вопросы:
а) будет ли начисленная заработная плата полностью выдана работнику? Обоснуйте.
б) изменятся ли перечисления страховых взносов на счета Пенсионного фонда, если сотрудник 1960 года рождения? Обоснуйте. Кто осуществляет перечисление этих сумм?
Итак, представим обоснование:
а) начисленная заработная плата выдается обычно в виде аванса (двадцать пять процентов от общего заработка) и остаток заработной платы в установленные организацией дни выдачи заработной платы.
Если работник не обращался в бухгалтерию предприятия о предоставлении стандартных налоговых вычетов по НДФЛ, соответственно, НДФЛ будет начислен и удержан по ставке 13% без всяких вычетов (при этом в соответствии со ст. 218 Налогового кодекса РФ организация может предоставить работнику по его заявлению стандартные вычеты – четыреста рублей, пятьсот рублей, одна тысяча рублей (на ребенка), три тысячи рублей за каждый месяц налогового периода).
Соответственно, работник получит на руки:
15 800 руб. – НДФЛ 13% в сумме 2054 руб. = 13 746 руб.
Проведем расчет суммы, которая будет перечисляться на счета Пенсионного фонда РФ ежемесячно и в целом за год на данного работника. Ставки по уплате взносов следующие:
– страховая часть 20% для лиц 1966 года рождения и старше;
– страховая часть для лиц 1967 года рождения и моложе – 14%;
– накопительная часть для лиц 1967 года рождения и моложе – 6 %;
Так как облагаемая база нарастающим итогом с начала года не превышает 415 тыс. руб., соответственно отчисления для работника 1970 года рождения составят:
– ежемесячные отчисления страховой части в Пенсионный фонд: 15 800 х 0,14 = 2212 руб., годовые отчисления: 2212 х 12 = 26 544 руб.;
– ежемесячные отчисления накопительной части в Пенсионный фонд: 15 800 х 0,06 = 948 руб., годовые отчисления: 948 х 12 = 11 376 руб.
Таким образом, денежные средства сотрудника организации 1970 года рождения, аккумулируемые на индивидуальном персонифицированном счете в Пенсионном фонде РФ, составят за год 11 376 руб.;
б) перечисления страховых взносов на счета Пенсионного фонда, если сотрудник 1960 года рождения, изменятся, так как в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 №212–ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» страховые взносы будут включать только страховую часть по ставке 20%.
Перечисление сумм осуществляет работодатель.
Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ не начисляются по следующим видам выплат:
а) государственным пособиям (в том числе пособиям по безработице, а также страховому обеспечению, выплачиваемому Фондом социального страхования);
б) всем видам компенсационных выплат, связанных:
– с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
– с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
– с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
– с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;
– с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
– с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;
– с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера и др.;
в) суммам единовременной материальной помощи, оказываемой работнику (в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, в связи со смертью члена (членов) его семьи, в связи с рождением ребенка);
г) взносам работодателя, уплаченным плательщиком страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 № 56–ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя.
Право на трудовую пенсию по старости имеют мужчины в возрасте шестидесяти лет при страховом стаже не менее пяти лет и женщины в возрасте пятидесяти пяти лет при страховом стаже не менее пяти лет. Отдельные категории граждан имеют право на досрочное назначение трудовой пенсии при условиях, предусмотренных законодательством.
Федеральным законом от 17.12.2001 № 173–ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» установлены периоды, включаемые в общий трудовой стаж (что учитывается при определении расчетного пенсионного капитала, а значит, и размера пенсии):
– период прохождения военной службы, а также другой приравненной к ней службы (в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы);
– период получения пособия по обязательному социальному страхованию в период временной нетрудоспособности;
– период ухода одного из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет, но не более трех лет в общей сложности;
– период получения пособия по безработице, период участия в оплачиваемых общественных работах и период переезда по направлению государственной службы занятости в другую местность для трудоустройства;
– период содержания под стражей лиц, необоснованно привлеченных к уголовной ответственности, необоснованно репрессированных и впоследствии реабилитированных, и период отбывания наказания этими лицами в местах лишения свободы и ссылке;
– период ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет;
– период проживания супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, вместе с супругами в местностях, где они не могли трудиться в связи с отсутствием возможности трудоустройства, но не более пяти лет в общей сложности;
– период проживания за границей супругов работников, направленных в дипломатические представительства и консульские учреждения РФ, постоянные представительства РФ при международных организациях, торговые представительства РФ в иностранных государствах и др., но не более пяти лет в общей сложности.
С 01.01.2007 вступили в силу Федеральный закон от 29.12.2006 №256–ФЗ «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей» и Правила подачи заявления о выдаче государственного сертификата на материнский (семейный) капитал и выдачи государственного сертификата, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 №873.
Эти нормативные акты устанавливают право на получение материнского (семейного) капитала для семей, в которых с 1 января 2007 года появился второй ребенок (либо третий ребенок или последующие дети, если при рождении второго ребёнка право на получение этих средств не оформлялось). При этом право на получение материнского (семейного) капитала предоставляется только один раз.
Сумма материнского капитала ежегодно индексируется государством: в 2007 году материнский капитал составлял 250 000 руб., в 2008 году – 276 250 руб., в 2009 году – 312 162,5 руб., в 2010 году – 343 378,8 руб.
Эти средства можно расходовать в полном объеме либо частями по следующим направлениям:
а) улучшение жилищных условий (приобретение или строительство жилого помещения различными способами: посредством погашения займа и кредита, в том числе ипотечного, участия в жилищных, жилищно-строительных и жилищных накопительных кооперативах и т.д.);
б) получение образования ребенком;
в) формирование накопительной части трудовой пенсии для женщин.
С 01.10.2008 вступил в силу Федеральный закон от 30.04.2008 №56–ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» в целях стимулирования формирования пенсионных накоплений и повышения уровня пенсионного обеспечения граждан.
Данный закон определяет порядок добровольного вступления в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, устанавливает порядок и условия уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, взносов работодателя, а также предоставления государственной поддержки формирования пенсионных накоплений.
8. Софинансирование и валоризация пенсий
В соответствии с новой программой софинансирования пенсий гражданам РФ предоставляется возможность с помощью государства увеличить размер своей будущей пенсии. Принять участие в программе софинансирования пенсий может любой гражданин РФ, достигший 14 лет.
Для получения права на государственную поддержку формирования пенсионных накоплений, необходимо в срок с 01.10.2008 по 01.10.2013 подать заявление в Пенсионный фонд, в котором будет сказано о том, что гражданин согласен на добровольное софинансирование пенсии и обязуется вносить дополнительные страховые взносы на накопительную часть пенсии.
Ежегодно в рамках программы добровольного пенсионного софинансирования необходимо вносить не менее 2 тыс. руб. После этого государство обязуется внести сумму, равную той, что внес гражданин, но не более 12 тыс. руб. в год. Например, если гражданин вносит 3 тыс. руб. в год в фонд софинансирования социальных расходов, то государство вносит на его счет еще 3 тыс. руб. за тот же год, если гражданин платит 12 тыс. руб. в год, то государство доплачивает еще 12 тыс. руб. Но если в федеральный фонд софинансирования вносится более 12 тыс. руб., государство доплатит лишь 12 тыс. руб., таков лимит.
Вносить дополнительные страховые взносы можно через своего работодателя и самостоятельно. В первом случае необходимо подать заявление на удержание взносов из начисляемой заработной платы. Во втором – производить отчисления в бюджет Пенсионного фонда РФ через любую кредитную организацию. В этом случае необходимо в течение 20 дней со дня окончания квартала лично или через агента предоставить в Пенсионный фонд РФ все копии платежных документов, с данными кредитной организации об исполнении.
Государственное софинансирование пенсий действует в течение десяти лет, с момента уплаты первых взносов. Гражданин имеет право сам определять сумму дополнительных взносов, прекратить выплаты добровольных взносов и возобновлять их в любое время. В случае приостановки выплат государство так же остановит перечисление взносов.
Граждане, достигшие пенсионного возраста, но не подавшие заявление на выплату трудовой пенсии, имеют право на особые условия, предусмотренные в пенсионной программе софинансирования накоплений. На накопительную часть пенсии государство обязуется внести сумму в 4 раза превышающую взнос этого гражданина, но не более 48 тыс. руб., то есть гражданин внес 2 тыс. руб. – государство заплатит 8 тыс. руб., если внесены 12 тыс. руб., то государство соответственно перечислит 48 тыс. руб.
При условии участия в софинансировании добровольных пенсионных накоплений гражданин освобождается от уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) с государственных взносов на накопительную часть страховой пенсии и платежей, вносимых работодателем, если сумма не превышает 12 тыс. руб. в год. Также это возможность получения налогового вычета по дополнительным взносам на накопительную часть страховой пенсии равного сумме внесенных денег в рамках программы добровольного софинансирования пенсии (но не более 120 тыс. руб. в налоговом периоде). Все перечисленные гражданином средства по программе софинансирования пенсии будут включены в его сумму средств пенсионных накоплений. Все деньги будут перечислены на персональный счет гражданина в Пенсионном фонде и Негосударственном пенсионном фонде. Дальнейшее использование этих средств будет происходить в соответствии с законом формирования и инвестирования средств пенсионных накоплений.
Для работодателей, согласных помочь своим сотрудникам в программе софинансирования добровольных пенсионных накоплений, предоставлены льготы по уплате ряда налогов. Дополнительные взносы работодателя на накопительную часть страховой пенсии своего работника освобождаются от уплаты обязательных страховых взносов (на пенсионное, социальное и медицинское страхование) и автоматически включаются в расходы на оплату труда при вычислении налога на прибыль, но в годовой сумме не более 12 тыс. руб. в расчете на каждого работника.
В связи с принятием летом 2009 года ряда законодательных актов, которые с 01.01.2010 в значительной степени изменили российскую пенсионную систему, сфера деятельности Пенсионного фонда РФ существенно расширилась.
В первую очередь, Пенсионный фонд провел валоризацию пенсий. Валоризация – это переоценка расчетного пенсионного капитала, которая направлена в первую очередь на тех, кто имеет большой «советский» трудовой стаж. Пенсионеры, имеющие трудовой стаж в период до 2002 года, получили 10% прибавки к объему пенсионных прав, которые сформировались у них до начала пенсионной реформы 2002 года. Также дополнительно за каждый год советского трудового стажа до 1991 года к расчетному пенсионному капиталу добавилось по 1%.
Если после валоризации размер пенсии в сумме с другими причитающимися пенсионеру выплатами оказался ниже прожиточного минимума пенсионера в его субъекте РФ, то такому пенсионеру установлена соответствующая социальная доплата. Если пенсионер живет в регионе, где прожиточный минимум пенсионера ниже федерального, то ему установлена федеральная социальная доплата к пенсии, которая выплачивается Пенсионным фондом РФ. Если пенсионер живет в субъекте РФ, где прожиточный минимум выше федерального, то ему установлена региональная социальная доплата, которую выплачивают органы социальной защиты населения региона.
Еще одно важное нововведение 2010 года, о котором уже было сказано в этой главе, – единый социальный налог (ЕСН) с 01.01.2010 заменен страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования. При этом функция администрирования взносов в Пенсионный фонд и фонды обязательного медицинского страхования передана от налоговых органов Пенсионному фонду.
9. Источники средств Фонда социального страхования. Виды страхового обеспечения
Фонд социального страхования РФ осуществляет свою деятельность в соответствии с Положением о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 №101, а также следующими нормативными актами:
– Федеральным законом от 16.07.1999 №165–ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»;
– Федеральным законом от 28.11.2009 №292–ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» и законами об исполнении бюджета за отчетный год;
– Федеральным законом от 24.07.2009 №212–ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»
– Федеральным законом от 25.11.2008 №217–ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов;
– Федеральным законом от 29.12.2006 №255–ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;
– Указом Президента РФ от 28.09.1993 №1503 «Об управлении государственным социальным страхованием в Российской Федерации»;
– Распоряжением Правительства РФ от 15.05.2010 №759–р «О председателе Фонда социального страхования Российской Федерации» и др.
Фонд социального страхования является специализированным финансово-кредитным учреждением при Правительстве РФ. Денежные средства и иное имущество, находящееся в оперативном управлении Фонда, а также имущество, закрепленное за подведомственными Фонду санаторно-курортными учреждениями, являются федеральной собственностью.
Обязательное социальное страхование – часть государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по независящим от них обстоятельствам.
Фонд социального страхования решает следующие задачи:
– обеспечение гарантированных государством пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, а также социального пособия на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня ритуальных услуг, санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;
– участие в разработке и реализации государственных программ охраны здоровья работников, мер по совершенствованию социального страхования;
– осуществление мер, обеспечивающих финансовую устойчивость Фонда социального страхования;
– разработка совместно с Министерством труда и социального развития РФ и Министерством финансов РФ предложений о размерах тарифа страховых взносов на государственное социальное страхование;
– организация работы по подготовке и повышению квалификации специалистов для системы государственного социального страхования, разъяснительной работы среди страхователей и населения по вопросам социального страхования;
– сотрудничество с аналогичными фондами (службами) других государств и международными организациями по вопросам социального страхования.
Структура управления Фондом приведена на рис. 7.
Рис. 7. Структура управления Фондом социального страхования
Руководство деятельностью Фонда осуществляется его председателем.
Для обеспечения деятельности Фонда создан центральный аппарат Фонда, а в региональных и центральных отраслевых отделениях и филиалах – аппараты органов Фонда. При этом в Фонд социального страхования РФ входят следующие исполнительные органы:
– региональные отделения, управляющие средствами государственного социального страхования на территории субъектов РФ;
– центральные отраслевые отделения, управляющие средствами государственного социального страхования в отдельных отраслях хозяйства;
– филиалы отделений, создаваемые региональными и центральными отраслевыми отделениями Фонда по согласованию с председателем Фонда.
При Фонде образуется правление, а при региональных и центральных отраслевых отделениях – координационные советы, являющиеся коллегиальными совещательными органами.
Средства Фонда образуются за счет [56]:
– страховых взносов работодателей (администрации предприятий, организаций, учреждений и иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности);
– страховых взносов граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью и обязанных уплачивать взносы на социальное страхование в соответствии с законодательством;
– страховых взносов граждан, осуществляющих трудовую деятельность на иных условиях и имеющих право на обеспечение по государственному социальному страхованию, установленному для работников, при условии уплаты ими страховых взносов в Фонд;
– доходов от инвестирования части временно свободных средств Фонда в ликвидные государственные ценные бумаги и банковские вклады. Помещение этих средств Фонда в банковские вклады производится в пределах средств, предусмотренных в бюджете Фонда на соответствующий период;
– добровольных взносов граждан и юридических лиц;
– ассигнований из федерального бюджета на покрытие расходов, связанных с предоставлением льгот (пособий и компенсаций) лицам, пострадавшим вследствие чернобыльской катастрофы или радиационных аварий на других атомных объектах гражданского или военного назначения и их последствий, а также в других установленных законом случаях;
– прочих поступлений (возмещаемых страхователем расходов, не принятых к зачету в счет страховых взносов, и не принятых расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; недоимок по обязательным платежам, сумм штрафов и иных санкций; уплаченных в установленном порядке сумм за путевки, приобретенные страхователем за счет средств Фонда; средств, возмещаемых Фонду в результате исполнения регрессных требований к страхователям, и других).
Существуют следующие виды социальных страховых рисков (страховых случаев): временная нетрудоспособность, трудовое увечье и профессиональное заболевание, материнство.
Таким образом, страховым обеспечением являются:
– пособие по временной нетрудоспособности;
– единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в женской консультации в ранние сроки беременности (до 12 недель);
– пособие по беременности и родам;
– пособие при рождении ребенка;
– ежемесячное пособие по уходу за ребенком;
– оплата дополнительных выходных дней одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет;
– пособие на погребение.
Пособие по временной нетрудоспособности предполагает оплату больничных листов, которая осуществляется Фондом либо с первого, либо с третьего дня нетрудоспособному лицу. Условия начисления и выплаты данного пособия на 01.01.2010 представлены в табл. 4.
Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения выплачивается в следующем размере [56]:
а) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, – 100% среднего заработка;
б) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, – 80% среднего заработка;
в) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, – 60% среднего заработка.
Однако пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам в размере 60% среднего заработка в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию.
Таблица 4
Выплата пособия по временной нетрудоспособности
|
Размер пособия в 2010 году |
Нормативные правовые акты |
|
При заболевании или травме застрахованного, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения – выплата пособия за счет средств Фонда производится с третьего дня, в остальных случаях – с первого дня нетрудоспособности при страховом стаже: до 5 лет – 60% (предельная сумма 20 750 руб. в месяц); от 5 до 8 лет – 80% (предельная сумма 27 666 руб. в месяц); 8 и более лет – 100 % среднего заработка, (предельная сумма 34 583 руб. в месяц).
Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее 6 месяцев – в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда (далее – МРОТ, составляет с 01.01.2009 года 4330 руб.) |
Трудовой кодекс Российской Федерации (ст. 183); Федеральный закон от 16.07.1999 №165–ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»; Федеральный закон от 29.12.2006 №255–ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» (ст.ст. 5, 7). |
Пособия, связанные с рождением детей и уходу за ними включают: единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в женской консультации в ранние сроки беременности (до 12 недель); пособие по беременности и родам; пособие при усыновлении ребенка; единовременное пособие при рождении ребенка; ежемесячное пособие по уходу за ребенком. Размер этих пособий, а также регулирующая их выдачу нормативная база, представлены в табл. 5.
Таблица 5
Виды выплат, связанные с рождением ребенка и уходу за ним
|
Вид пособия |
Размер |
Нормативные правовые акты |
|
1. Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности |
412,08 руб. в месяц (при постановке на учет в медицинских учреждениях до 12 недель беременности). |
Федеральный закон от 19.05.1995 №81–ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей». |
|
2. Пособие по беременности и родам |
Для женщин, работающих по трудовым договорам – в размере 100% среднего заработка (предельная сумма 34 583 руб. в месяц).
Для женщин, уволенных в связи с ликвидацией организаций – 412,08 рублей в месяц. Застрахованной женщине, имеющей страховой стаж менее 6 месяцев – в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ. |
Трудовой кодекс Российской Федерации (ст. 255); Федеральный закон от 19.05.1995 №81–ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей»; Федеральный закон от 29.12.2006 №255–ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». |
|
3. Пособие при усыновлении ребенка |
В размере среднего заработка, предельная сумма пособия – 34 583 руб. в месяц (определяется по правилам, установленным для выплаты пособия по беременности и родам). |
Трудовой кодекс Российской Федерации (ст. 257); Порядок предоставления отпусков работникам, усыновившим ребенка, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.10.2001 №719. |
|
Окончание таблицы 5 |
||
|
Вид пособия |
Размер |
Нормативные правовые акты |
|
4. Единовременное пособие при рождении ребенка |
10 988,85 руб. |
Федеральный закон от 19.05.1995 №81–ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (ст. 12). |
|
5. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком (до 1,5 лет) |
Для лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию – в размере 40% среднего заработка, но не менее 2060,41 руб. по уходу за первым ребенком и 4120,82 руб. по уходу за вторым ребенком и последующими детьми. Предельная сумма пособия составляет 13 833 руб. в месяц. Для матерей, уволенных в период беременности, отпуска по беременности и родам в связи с ликвидацией организаций, прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий частными нотариусами и прекращением статуса адвоката – 2060,41 руб. по уходу за первым ребенком и 4120,82 руб. по уходу за вторым ребенком и последующими детьми. Максимальный размер пособия не может превышать за полный календарный месяц 8241,64 руб. Для лиц, не подлежащих обязательному социальному страхованию – в размере 1798,51 руб. по уходу за первым ребенком и 3597,01 руб. по уходу за вторым ребенком и последующими детьми. |
Трудовой кодекс Российской Федерации (ст. 256); Федеральный закон от 29.12.2006 №255–ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»; Федеральный закон от 19.05.1995 №81–ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей». |
Оплата четырех дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства до достижения им возраста 18 лет. Выплаты производятся в размере среднего заработка в соответствии с Трудовым кодексом РФ (ст. 262), Постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 №101 «О Фонде социального страхования Российской Федерации» (пункт 8) и Разъяснениями «О порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми – инвалидами», утвержденными постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации и Фонда социального страхования Российской Федерации от 04.04.2000 № 26/34 (пункт 10).
Социальное пособие на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня ритуальных услуг. Выплачивается в соответствии с Федеральным законом от 12.01.1996 №8–ФЗ «О погребении и похоронном деле» (ст. 10) в размере, равном стоимости услуг, предоставляемых согласно гарантированному перечню услуг по погребению, но не превышающем 4000 рублей.
Кроме того, в состав расходов Фонда включаются [56]:
– создание резерва для обеспечения финансовой устойчивости Фонда, обеспечение текущей деятельности, содержание аппарата управления Фонда, проведение научно-исследовательской работы по вопросам социального страхования и охраны труда, осуществление иных мероприятий в соответствии с задачами Фонда;
– частичное содержание находящихся на балансе страхователей санаториев-профилакториев, имеющих лицензии на право занятия этим видом деятельности (оплата расходов на питание, лечение и медикаменты, заработную плату работников, культурно-массовое обслуживание);
– частичное содержание детско-юношеских спортивных школ (оплата расходов на оплату труда тренерско-преподавательского состава и аренду помещений, необходимых для учебно-тренировочного процесса).
За счет средств Фонда социального страхования осуществляются также выплаты по несчастным случаям на производстве и ущербу, причиненному здоровью, которое повлекло профессиональное заболевание.
При этом Фондом в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 года №125–ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» выплачиваются [56]:
а) пособие по временной нетрудоспособности. Выплата осуществляется за весь период временной нетрудоспособности до выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100% среднего заработка (без ограничения максимальным размером);
б) единовременная страховая выплата. Определяется в соответствии со степенью утраты застрахованным профессиональной трудоспособности исходя из суммы 64 400 руб.;
в) ежемесячная страховая выплата. Определяется как доля среднего месячного заработка застрахованного, исчисленная в соответствии со степенью утраты им профессиональной трудоспособности, но не свыше 49 520 руб.;
г) дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию пострадавших:
– лечение застрахованного лица после произошедшего тяжелого несчастного случая на производстве до восстановления трудоспособности или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности (на основании счетов на оплату лечения застрахованного лица с приложением копий лицевых счетов соответствующих расходов на основании договора с медицинской организацией);
– расходы на приобретение лекарств, изделий медицинского назначения и индивидуального ухода (на основании рецептов или копий рецептов);
– расходы на посторонний специальный медицинский уход (в размере 900 руб. в месяц);
– расходы на посторонний специальный бытовой уход (в размере 225 руб. в месяц);
– расходы на медицинскую реабилитацию застрахованного лица в организациях, оказывающих санаторно-курортные услуги;
– расходы на оплату отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска в размере среднего заработка) на весь период лечения и оплату проезда к месту лечения и обратно;
– расходы на изготовление и ремонт протезов, протезно-ортопедических изделий, ортезов, обеспечение техническими средствами реабилитации и их ремонт;
– расходы на обеспечение транспортным средством (автомобилем необходимой модификации), текущий и капитальный ремонт транспортного средства и горюче-смазочные материалы;
– расходы на профессиональное обучение и переобучение.
Ставка страховых взносов, уплачиваемых в Фонд социального страхования, составляет 2,9% от фонда оплаты труда. Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.
Для отдельных субъектов применяются пониженные ставки [13]:
а) для сельскохозяйственных товаропроизводителей ставка взносов в Фонд социального страхования – 1,9%;
б) для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности – 0%;
в) для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог – 0%.
Бюджет Фонда социального страхования РФ (как и любого внебюджетного фонда, а также бюджета каждого уровня бюджетной системы РФ) должен быть составлен таким образом, чтобы расходы были обеспечены источниками доходов.
10. Субъекты и участники медицинского страхования. Цель создания Фондов обязательного медицинского страхования, задачи и функции
Система обязательного медицинского страхования создана с целью обеспечения конституционных прав граждан на получение бесплатной медицинской помощи. При этом медицинское страхование является формой социальной защиты интересов населения в охране здоровья.
Важнейшим нормативным правовым актом, регулирующим обязательное медицинское страхование и деятельность Фондов обязательного медицинского страхования, является Закон Российской Федерации от 28.06.1991 №1499–1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации».
Цель создания фондов обязательного медицинского страхования заключается в определении правовых, экономических и организационных основ медицинского страхования, которые направлены на усиление заинтересованности и ответственности как самого застрахованного, так государства и организаций в охране здоровья работников.
В качестве субъектов медицинского страхования Законом «О медицинском страховании граждан в РФ» определены гражданин, страхователь, страховая медицинская организация, медицинское учреждение.
В настоящее время в РФ для реализации государственной политики в области обязательного медицинского страхования как составной части государственного социального страхования созданы как самостоятельные некоммерческие финансово-кредитные учреждения Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее – ФФОМС) и 84 территориальных фонда обязательного медицинского страхования (далее – ТФОМС). Структуру системы обязательного медицинского страхования (далее – ОМС) представляют 84 территориальных фонда ОМС, 106 страховых медицинских организаций и 246 филиалов страховых медицинских организаций.
Основными задачами ФФОМС являются [53]:
а) финансовое обеспечение установленных законодательством РФ прав граждан на медицинскую помощь за счет средств обязательного медицинского страхования;
б) обеспечение финансовой устойчивости системы обязательного медицинского страхования и создание условий для выравнивания объема и качества медицинской помощи, предоставляемой гражданам на всей территории РФ в рамках базовой программы обязательного медицинского страхования;
в) аккумулирование финансовых средств ФФОМС для обеспечения финансовой стабильности системы обязательного медицинского страхования.
В целях выполнения основных задач ФФОМС выполняет следующие функции [53]:
– разрабатывает и в установленном порядке вносит предложения о размере взносов на обязательное медицинское страхование;
– осуществляет в соответствии с установленным порядком аккумулирование финансовых средств ФФОМС;
– выделяет в установленном порядке средства территориальным фондам обязательного медицинского страхования, в том числе на безвозвратной и возвратной основе, для выполнения территориальных программ обязательного медицинского страхования;
– участвует в разработке базовой программы обязательного медицинского страхования граждан;
– осуществляет сбор и анализ информации, в том числе о финансовых средствах системы обязательного медицинского страхования, и представляет соответствующие материалы в Правительство РФ;
– ежегодно в установленном порядке представляет в Правительство РФ проекты федеральных законов об утверждении бюджета ФФОМС на соответствующий год и о его исполнении и др.
Структура управления деятельностью ФФОМС и организацией обязательного медицинского страхования (далее – ОМС) в РФ представлена на рис. 8.
Рис. 8. Структура управления организацией ОМС в РФ
Правление ФФОМС является коллегиальным органом управления. Его состав утверждается Правительством РФ. В состав Правления входят представители федеральных органов законодательной и исполнительной власти, общественных организаций.
Ниже приведена характеристика некоторых Управлений в структуре.
Управление организации ОМС создано в целях осуществления организации деятельности субъектов ОМС, защиты прав граждан, взаимодействия с регионами. Задачами Управления организации ОМС являются [53]:
– разработка в пределах компетенции нормативных и методических документов, направленных на совершенствование системы обязательного медицинского страхования;
– анализ осуществления обязательного медицинского страхования в субъектах РФ, в том числе анализ территориальных программ государственных гарантий оказания гражданам РФ бесплатной медицинской помощи, включая территориальные программы обязательного медицинского страхования;
– организационно-методическое взаимодействие с территориальными фондами обязательного медицинского страхования, с медицинскими учреждениями, работающими в системе ОМС, страховыми медицинскими организациями, осуществляющими ОМС;
– взаимодействие с Российской медицинской ассоциацией, с Всероссийским союзом страховщиков по ОМС, медицинскими ассоциациями, профессиональными союзами по вопросам осуществления ОМС в РФ.
Управление формирования доходов по ОМС создано в целях осуществления анализа поступления финансовых средств на обязательное медицинское страхование, организации статистического учета в системе ОМС и взаимодействия с налоговыми и финансовыми органами.
Задачами Управления формирования доходов по ОМС являются:
– осуществление организационно-методического руководства по учету и контролю за полнотой и своевременностью перечисления; плательщиками страховых взносов на ОМС неработающего населения;
– организация статистического учета в системе обязательного медицинского страхования;
– осуществление мониторинга поступлений в бюджеты фондов обязательного медицинского страхования налоговых платежей и страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения;
– организация работы по регистрации страхователей в территориальных фондах обязательного медицинского страхования при обязательном медицинском страховании;
– обеспечение расчета доходной части бюджета ФФОМС, в соответствии с прогнозами Министерства экономического развития и торговли РФ;
– организация взаимодействия с Федеральной налоговой службой, Министерством экономического развития и торговли РФ и другими министерствами.
Управление формирования доходов по ОМС создано в целях осуществления анализа поступления финансовых средств на обязательное медицинское страхование, организации статистического учета в системе ОМС и взаимодействия с налоговыми и финансовыми органами.
Управление организации и мониторинга лекарственного обеспечения в системе ОМС является структурным подразделением ФФОМС. Основными задачами Управления организации и мониторинга лекарственного обеспечения в системе ОМС являются:
– изучение организационно-управленческих аспектов функционирования системы лекарственного обеспечения в системе ОМС;
– участие в разработке, подготовке, согласовании нормативных правовых актов по вопросам организации лекарственного обеспечения в системе ОМС;
– организация проведения мониторинга по обеспечению лечебно-профилактических учреждений, работающих в системе ОМС, лекарственными средствами и изделиями медицинского назначения;
– оказание организационно-методической помощи ТФОМС в субъектах РФ по вопросам организации лекарственного обеспечения.
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования создаются органами исполнительной власти субъекта РФ и осуществляют свою деятельность в соответствии с Положением о территориальном фонде обязательного медицинского страхования, утвержденным постановление Верховного Совета РФ от 24.02.1993 №4543–1 «О порядке финансирования обязательного медицинского страхования граждан на 1993 год». По состоянию на 01.01.2010 в систему ОМС в РФ входят 84 территориальных фонда обязательного медицинского страхования
Целью медицинского страхования является гарантировать гражданам получение медицинской помощи при возникновении страхового случая за счет накопленных средств и финансировать профилактические мероприятия.
Медицинское страхование осуществляется в двух видах: обязательном и добровольном. Обязательное медицинское страхование является составной частью государственного социального страхования и обеспечивает всем гражданам РФ равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи, предоставляемой за счет средств ОМС в объеме и на условиях, соответствующих программам обязательного медицинского страхования. Добровольное медицинское страхование осуществляется на основе программ добровольного медицинского страхования и обеспечивает гражданам получение дополнительных медицинских и иных услуг сверх установленных программами ОМС.
11. Источники средств фондов. Направления их расходования
Финансовые средства Фондов формируются за счет:
– страховых взносов организаций;
– взносов со стороны органов исполнительной власти, которые осуществляют платежи за неработающих граждан (детей, учащихся и студентов дневных форм обучения, пенсионеров, зарегистрированных безработных);
– финансовых средств, взыскиваемых со страхователей, медицинских учреждений и других юридических и физических лиц в результате предъявления им регрессных требований;
– добровольных взносов юридических и физических лиц;
– других поступлений, не запрещенных законодательством.
В медицинские организации в 2009 году поступило 491,5 млрд. руб. (против 419,2 млрд. руб. в 2008 году), в том числе на оплату территориальной программы обязательного медицинского страхования 486,0 млрд. руб. В структуре поступлений средств основную долю составляют страховые платежи – 457,3 млрд. руб. или 98%. Численность граждан, застрахованных по обязательному медицинскому страхованию, составила 142,3 млн. чел., в том числе 58,8 млн. работающих граждан, застрахованных 9 млн. работодателей и 83,4 млн. неработающих граждан. Из общей численности застрахованных страховыми медицинскими организациями на долю четырнадцати наиболее крупных страховых медицинских организаций приходится свыше 72% застрахованных, из которых страховой компанией ЗАО МАСК «МАКС-М» застраховано 21,1 млн. чел., или 15,2% от общей численности застрахованных, СМК ОАО «РОСНО-МС» – 15,7 млн. чел. (11,2%), «ОАО СК СОГАЗ-Мед» – 11,4 млн. чел. (8,2%) [53].
Система ОМС предусматривает, что всем гражданам РФ по месту жительства или месту работы вручают страховой полис, означающий, что гражданин имеет право на получение бесплатного «гарантированного объем медицинских услуг».
Начиная с 2006 года, система ОМС участвует в реализации приоритетного национального проекта «Здоровье», который является наиболее масштабным событием в отечественном здравоохранении за последние несколько десятилетий. ФФОМС в 2010 году в соответствии с Федеральным законом от 28.11.2009 №294–ФЗ «О бюджете Федерального фонда обязательного медицинского страхования на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» осуществляется финансовое обеспечение следующих направлений приоритетного национального проекта «Здоровье»:
а) проведение дополнительной диспансеризации работающих граждан;
б) проведение диспансеризации пребывающих в стационарных учреждениях детей-сирот и детей, находящихся в трудной жизненной ситуации;
в) оплата медицинской помощи женщинам в период беременности, родов и в послеродовом периоде, а также диспансерного наблюдения ребенка в течение первого года жизни;
г) финансовое обеспечение «Родовых сертификатов».
В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 №212–ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» территориальные фонды обязательного медицинского страхования» с 01.01.2010 действуют следующие тарифы страховых взносов на обязательное медицинского страхование:
а) ФФОМС – 1,1%;
б) ТФОМС – 2%.
Применяются также пониженные тарифы страховых взносов для следующих плательщиков страховых взносов [13]:
а) для сельскохозяйственных товаропроизводителей ставка взносов в ФФОМС – 1,1%, в ТФОМС – 1,2%;
б) для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности ставка взносов в ФФОМС и ТФОМС составляет 0%. То же касается организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог.
С 01.01.2011 года тарифы страховых взносов будут повышены следующим образом: ФФОМС– 2,1%, ТФОМС– 3%.
12. Понятие государственного кредита, его функции. Условия и виды рефинансирования
Государственный кредит – это совокупность экономических отношений между государством в лице его органов власти и управления, с одной стороны, и юридическими и физическими лицами, с другой стороны, при которых государство выступает в качестве заемщика, кредитора и гаранта.
Государственный кредит выполняет следующие функции [33]:
а) временного перераспределения;
б) регулирующую;
в) контрольную.
Через перераспределительную функцию государство формирует и использует денежные средства на принципах возвратности, срочности и платности, перераспределяя их между юридическими, физическими лицами и бюджетами, международными финансово-кредитными институтами и бюджетами, иностранными юридическими и физическими лицами и бюджетами.
Регулирующая функция государственного кредита выражается в воздействии на спрос на заемные средства, что приводит к увеличению или снижению стоимости кредита, в свою очередь за счет кредитов возможно стимулирование развития производства и занятости.
Контрольная функция государственного кредита состоит в учете и контроле целевого движения заемного капитала.
Реализуя функцию заемщика, государство привлекает заемные средства на определенных условиях.
13. Понятие государственного долга. Состав внутреннего и внешнего государственного долга
Государственный или муниципальный долг – это обязательства, возникающие из государственных или муниципальных заимствований, гарантий по обязательствам третьих лиц, другие обязательства в соответствии с видами долговых обязательств, установленными Бюджетным кодексом, принятые на себя Российской Федерацией, субъектом Российской РФ или муниципальным образованием.
Государственный долг РФ представляет собой долговые обязательства РФ перед физическими и юридическими лицами, иностранными государствами, международными организациями, включая обязательства по государственным гарантиям, предоставленным Российской Федерацией. Государственный долг полностью обеспечивается всем находящимся в федеральной собственности имуществом, составляющим государственную казну.
Государственный долг РФ делится на внутренний и внешний.
В соответствии с Бюджетным кодексом внутренний долг представляет собой обязательства, возникающие в валюте РФ, а также обязательства субъектов РФ и муниципальных образований перед РФ, возникающие в иностранной валюте в рамках использования целевых иностранных кредитов (заимствований). Внешний долг – это обязательства, возникающие в иностранной валюте, за исключением обязательств субъектов РФ и муниципальных образований перед РФ в иностранной валюте в рамках использования целевых иностранных кредитов (заимствований).
В объем государственного внутреннего долга РФ включаются [1]:
– номинальная сумма долга по государственным ценным бумагам РФ, обязательства по которым выражены в валюте РФ;
– объем основного долга по полученным кредитам в валюте РФ;
– объем основного долга по бюджетным кредитам, полученным Россией;
– объем обязательств по государственным гарантиям, выраженным в валюте РФ;
– объем иных (за исключением указанных) долговых обязательств, выраженных в валюте РФ.
В объем государственного внешнего долга включаются:
– номинальная сумма долга по государственным ценным бумагам РФ, обязательства по которым выражены в иностранной валюте;
– объем основного долга по полученным кредитам в иностранной валюте, в том числе по целевым иностранным кредитам (заимствованиям), привлеченным под государственные гарантии РФ;
– объем обязательств по государственным гарантиям РФ, выраженным в иностранной валюте.
Долговые обязательства РФ могут существовать в виде следующих обязательств [1]:
а) по кредитам, привлеченным от имени РФ как заемщика от кредитных организаций, иностранных государств, в том числе по целевым иностранным кредитам (заимствованиям), международных финансовых организаций, иных субъектов международного права, иностранных юридических лиц;
б) по государственным ценным бумагам, выпущенным от имени РФ;
в) по бюджетным кредитам, привлеченным в федеральный бюджет из других бюджетов бюджетной системы РФ;
г) по государственным гарантиям РФ;
д) по иным долговым обязательствам, ранее отнесенным в соответствии с законодательством РФ на государственный долг РФ.
Долговые обязательства РФ могут быть краткосрочными (менее одного года), среднесрочными (от одного года до пяти лет) и долгосрочными (от пяти до тридцати лет включительно).
В объем государственного долга субъекта РФ включаются:
– номинальная сумма долга по государственным ценным бумагам субъекта РФ;
– объем основного долга по кредитам, полученным субъектом РФ;
– объем основного долга по бюджетным кредитам, привлеченным в бюджет субъекта РФ от других бюджетов бюджетной системы РФ;
– объем обязательств по государственным гарантиям, предоставленным субъектом РФ;
– объем иных непогашенных долговых обязательств субъекта РФ.
Долговые обязательства субъекта РФ могут быть краткосрочными (менее одного года), среднесрочными (от одного года до пяти лет) и долгосрочными (от пяти до тридцати лет включительно). При этом обязательства могут быть выражены как в валюте РФ, так и в иностранной валюте.
Долговые обязательства муниципального образования могут существовать в виде обязательств по [1]:
а) ценным бумагам муниципального образования (муниципальным ценным бумагам);
б) бюджетным кредитам, привлеченным в местный бюджет от других бюджетов бюджетной системы РФ;
в) кредитам, полученным муниципальным образованием от кредитных организаций;
г) гарантиям муниципального образования (муниципальным гарантиям).
В объем муниципального долга включаются [1]:
– номинальная сумма долга по муниципальным ценным бумагам;
– объем основного долга по бюджетным кредитам, привлеченным в местный бюджет;
– объем основного долга по кредитам, полученным муниципальным образованием;
– объем обязательств по муниципальным гарантиям;
– объем иных непогашенных долговых обязательств муниципального образования.
Долговые обязательства муниципального образования могут быть краткосрочными (менее одного года), среднесрочными (от одного года до пяти лет) и долгосрочными (от пяти до десяти лет включительно).
Проанализируем состав и изменение внешнего долга РФ на 01.07.2009 и 01.07.2010 по данным официального сайта Министерства финансов РФ (табл. 6).
Таблица 6
Внешний долг РФ
|
Категория долга |
Значение, млн. долл. США |
Удельный вес, % |
Динамика, % |
||
|
2009 |
2010 |
2009 |
2010 |
||
|
1. Задолженность перед официальными кредиторами-членами Парижского клуба, не являвшаяся предметом реструктуризации |
1190,7 |
840,1 |
3,04 |
2,02 |
70,56 |
|
2. Задолженность перед официальными кредиторами-не членами Парижского клуба |
1867,6 |
1770,0 |
4,77 |
4,24 |
94,77 |
|
3. Задолженность перед официальными кредиторами-бывшими странами СЭВ (Совета экономической взаимопомощи) |
1339,0 |
1236,8 |
3,42 |
2,97 |
92,37 |
|
4. Коммерческая задолженность бывшего СССР* |
1214,4 |
787,2 |
3,10 |
1,89 |
64,82 |
|
5. Задолженность перед международными финансовыми организациями |
4136,3 |
3433,9 |
10,57 |
8,24 |
83,02 |
|
6. Задолженность по еврооблигационным займам |
26 992,0 |
30 987,0 |
68,97 |
74,34 |
114,80 |
|
7. Задолженность по ОВГВЗ (облигациям внутреннего валютного займа) |
1778,9 |
1775,1 |
4,55 |
4,26 |
99,79 |
|
8. Задолженность по гарантиям Российской Федерации в иностранной валюте |
616,3 |
850,5 |
1,57 |
2,04 |
138,00 |
|
Итого государственный внешний долг РФ |
39 135,2 |
41 680,6 |
100,0 |
100,0 |
106,51 |
Примечание: * обязательства, не урегулированные по завершении переоформления коммерческой задолженности бывшего СССР и расчетов с Лондонским клубом кредиторов.
По результатам проведенной оценки можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в структуре внешнего долга РФ занимают еврооблигационные займы: 68,97% и 74,34% на 01.07.2009 и 01.07.2010 соответственно. Кроме того, наблюдается положительная динамика выпусков еврооблигаций на 14,8% за анализируемый период.
Увеличивается задолженность по гарантиям РФ в иностранной валюте на 38%, но в структуре внешнего долга РФ данный вид обязательств занимает наименьший удельный вес: 1,57% на 01.07.2009 и 2,04% на 01.07.2010.
Остальные виды внешней задолженности РФ в анализируемом периоде 01.07.2009-01.07.2010 сокращаются, что также привело к сокращению их удельного веса по сравнению с выросшими еврооблигационными займами и задолженностью по гарантиям РФ.
Остановимся на внешних еврооблигационных займах.
Условия эмиссии и обращения облигаций внешних облигационных займов РФ утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 15.04.2010 №31н. Обязательства по этим займам выражены в долларах США или евро. Данные облигации являются государственными именными ценными бумагами, выпускаются в документарной форме и подлежат централизованному хранению.
Эмиссия облигаций осуществляется в форме отдельных выпусков Министерством финансов РФ. Каждый выпуск имеет государственный регистрационный номер.
Облигации предоставляют их владельцам право на получение основной суммы долга (номинальной стоимости), а также дохода в виде процентов, начисляемых на остающуюся непогашенной часть основной суммы долга. Номинальная стоимость одной облигации, обязательства по которой выражены в долларах США, составляет сто тысяч долларов США. Номинальная стоимость одной облигации, обязательства по которой выражены в евро, составляет пятьдесят тысяч евро. Размещение облигаций осуществляется в форме открытой или закрытой подписки.
Минимальный срок обращения облигаций – один год, максимальный – двадцать лет. Состав еврооблигационных займов РФ по разным срокам представлен в табл. 7.
Таблица 7
Состав еврооблигационных займов РФ
|
Категория долга |
Значение, млн. долл. США |
|
|
на 01.07.2009 |
на 01.07.2010 |
|
|
Внешний облигационный заем 2010 года |
656,3 |
Погашен |
|
Внешний облигационный заем 2015 года |
– |
2 000,0 |
|
Внешний облигационный заем 2018 года |
3466,4 |
3466,4 |
|
Внешний облигационный заем 2020 года |
– |
3 500,0 |
|
Внешний облигационный заем 2028 года |
2499,9 |
2499,9 |
|
Внешний облигационный заем 2030 года |
20 369,4 |
19 520,7 |
|
Итого задолженность по еврооблигационным займам |
26 992,0 |
30 987,0 |
Структура еврооблигационных займов РФ отражена на рис. 9. По данным рис. 9 наибольший удельный вес на 01.07.2010 года занимают долгосрочные займы 2018,2020 и 2030 года: 11,19%, 11,30% и 63% соответственно.
Рис. 9. Структура еврооблигационных займов РФ
Эмитент (Министерство финансов РФ) принимает решение об эмиссии каждого отдельного выпуска облигаций в форме приказа и содержит условия выпуска в соответствии со ст. 11 Федерального закона от 29.07.1998 №136–ФЗ «Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг».
Доход по облигациям в виде процента, начисляемого на остающуюся непогашенной часть основной суммы долга, устанавливается эмитентом в Решении о выпуске и может быть фиксированным (процентная ставка купонного дохода зафиксирована для каждого купонного периода, но не совпадает) или постоянным (процентная ставка купонного дохода зафиксирована для всех купонных периодов и совпадает). Проценты по облигациям начисляются с даты размещения облигаций (включительно) до даты первой выплаты купонного дохода (не включая данную дату), и в дальнейшем, до погашения облигаций, с даты каждой выплаты купонного дохода (включительно) до даты следующей выплаты купонного дохода (не включая данную дату).
Государственные займы классифицируют по ряду признаков:
а) по субъектам заемных отношений:
– займы, размещаемые центральными органами управления;
– займы, размещаемые территориальными органами управления;
б) по месту размещения:
– внутренние (размещаются в валюте РФ);
– внешние (размещаются в валюте другого государства);
в) по обращению на рынке:
– рыночные (свободно продаются и покупаются, имеют обращение на рынке);
– нерыночные (не могут свободно менять своих владельцев и не подлежат обращению на рынке ценных бумаг, обычно выпускаются государством, чтобы привлечь определенных инвесторов, специфическим интересам которых они и отвечают);
г) в зависимости от срока привлечения средств:
– краткосрочные (со сроком погашения до одного года);
– среднесрочные (от одного года до пяти лет);
– долгосрочные (свыше пяти лет).
Краткосрочные займы используются для финансирования временных разрывов в поступлении доходов и осуществлении расходов. Обычно в этих целях используются векселя. Привлечение средств на более длительный период обычно осуществляется с помощью облигаций);
д) по обеспеченности долговых обязательств:
– закладные (это облигации, которые обеспечиваются конкретным залогом, например, определенным имуществом);
– беззакладные (это облигации, обеспечением по которым служит все имущество государства или конкретного муниципалитета);
е) по характеру выплачиваемого дохода долговые обязательства делятся на три группы:
– выигрышные, выплата дохода по которым осуществляется на основе тиражей выигрышей;
– процентные, доход по которым выплачивается один, два или четыре раза в год на основе купонов;
– с нулевым купоном. Это облигации, продаваемые со скидкой с номинала и выкупаемые по номиналу;
ж) по методу определения дохода долговые обязательства государства бывают с твердым и плавающим доходом;
з) в зависимости от обязанности заемщика строго соблюдать сроки погашения займа, установленные при его выпуске, выделяют обязательства с правом досрочного погашения и без права досрочного погашения.
Выполняя функцию кредитора, государство через Центральный банк РФ (Банк России) осуществляет кредитование коммерческих банков, которые в свою очередь выдают кредиты физическим и юридическим лицам.
Кредитование является одним из направлений денежно-кредитной политики Центрального банка РФ и осуществляется по ставке рефинансирования. Ставка рефинансирования – это процентная ставка, по которой Центральный банк РФ выдает кредиты коммерческим банкам, которая в свою очередь лежит в основе установления ставок по депозитам и кредитам в данных банках. На 01.06.2010 ставка рефинансирования Центрального банка составила 7,75%. Динамика ее изменения за кризисный и посткризисный периоды представлена на рис. 10.
Рис. 10. Изменение ставки рефинансирования
Условия и виды рефинансирования (кредитования) коммерческих банков, осуществляемые Центральным банком РФ, представлены в табл. 8.
Таблица 8
Условия и виды кредитования
|
Виды кредитов |
Срок |
Возможность досрочного погашения |
Процентная ставка, годовая |
Вид обеспечения |
|
Внутридневные |
– |
– |
0% |
1. Блокировка (залог) ценных бумаг из Ломбардного списка Банка России; |
|
Внутридневные |
2. Векселя, права требования по кредитным договорам |
|||
|
Овернайт |
1 рабочий день |
– |
7,75% |
1. Залог ценных бумаг из Ломбардного списка Банка России 2. Залог векселей, прав требования по кредитным договорам |
|
Ломбардные кредиты |
1 календарный день |
– |
6,75% |
Залог ценных бумаг из Ломбардного списка Банка России |
|
7 календарных дней |
Нет |
6,75% |
Залог ценных бумаг из Ломбардного списка Банка России |
|
|
30 календарных дней |
Нет |
6,75% |
Залог ценных бумаг из Ломбардного списка Банка России |
|
|
7 календарных дней |
Нет |
Определяется на аукционе |
Залог ценных бумаг из Ломбардного списка Банка России |
|
|
3 месяца |
Нет |
Определяется на аукционе |
Залог ценных бумаг из Ломбардного списка Банка России |
|
|
6 месяцев |
Нет |
Определяется на аукционе |
Залог ценных бумаг из Ломбардного списка Банка России |
|
|
Кредиты, обеспеченные нерыночными активами и поручительствами |
До 180 календарных дней |
Да |
6,75% – до 90 календарных дней; 7,25% – от 91 до 180 календарных дней |
Залог векселей, прав требования по кредитным договорам и поручительства кредитных организаций |
Объемы операций кредитования Центрального банка РФ за период 2008-2009 гг. и шесть месяцев 2010 года представлены на рис. 11.
По данным рис. 11 можно отметить положительные тенденции в увеличении стоимости выданных кредитов. При этом спрос на кредитные ресурсы со стороны кредитных организаций (коммерческих банков) повысился преимущественно за счет снижения ставки рефинансирования.
Рис. 11. Объемы операций кредитования, млрд. руб.
Реализуя функцию гаранта, государство выступает в сделках в качестве третьего лица, гарантирующего выполнение обязательства перед кредитором в случае неисполнения его заемщиком. В отдельных случаях Правительство РФ может гарантировать погашение займа, выпущенного нижестоящими органами власти и управления, а также выплату процентов по нему. По гарантированным займам правительство несет финансовую ответственность только в случае неплатежеспособности заемщика.
14. Управление государственным кредитом и государственным долгом
Управление государственным кредитом – одно из направлений финансовой политики государства, связанное с его деятельностью в качестве заемщика, кредитора и гаранта, которое включает совокупность действий, связанных с подготовкой к выпуску и размещению долговых обязательств государства, обслуживанию и погашению государственного долга, предоставлению кредитов и гарантий.
Органы государственной власти определяют общий объем бюджетного дефицита и объем займов, необходимых для его финансирования, основные направления и цели воздействия на денежное обращение, кредит, производство, занятость.
В процессе управления государственным кредитом решаются следующие задачи:
– минимизация стоимости долга для заемщика;
– недопущение переполнения рынка заемными обязательствами государства и резкого колебания их курса;
– эффективное использование мобилизованных средств и контроль за целевым использованием выданных кредитов;
– обеспечение своевременного возврата кредитов;
– максимальное решение задач, определенных финансовой политикой.
Управление государственным долгом – это совокупность мероприятий государства по принятию, регулированию и погашению финансовых заимствований.
Управление государственным долгом РФ осуществляется Правительством РФ либо уполномоченным им Министерством финансов РФ. Управление государственным долгом субъекта РФ осуществляется высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ либо финансовым органом субъекта РФ. Управление муниципальным долгом осуществляется органом местного самоуправления (местной администрацией).
РФ не несет ответственности по обязательствам субъектов РФ и муниципальных образований, если только указанные обязательства не были ею гарантированы. В рамках федерального закона о федеральном бюджете устанавливаются важнейшие параметры государственного долга:
– предельные размеры внутреннего и внешнего государственного долга;
– предельный объем годовых внешних заимствований;
– расходы на обслуживание государственного долга в текущем году.
Управление государственным долгом осуществляется с помощью следующих механизмов [33]:
а) реструктуризация государственного долга;
б) конверсия государственного долга;
в) консолидация государственного долга;
г) унификация государственного долга;
д) отсрочка погашения займов;
е) аннулирование государственного долга;
ж) новация.
Реструктуризация государственного долга – это прекращение долговых обязательств, составляющих государственный или муниципальный долг, с заменой указанных обязательств иными долговыми обязательствами, предусматривающими другие условия обслуживания и погашения (например, частичное списание суммы основного долга). Реструктуризация долга может быть осуществлена с частичным списанием (сокращением) суммы основного долга.
Конверсия государственного долга – это изменение доходности займов. В целях снижения расходов по управлению государственным долгом государство чаще всего снижает размер выплачиваемых процентов по займам. Для кредиторов иногда возможно и повышение доходности государственных ценных бумаг.
Консолидация государственного долга – это изменение условий займа, связанное с их сроками. При этом возможно как увеличение, так и уменьшение срока действия государственных ценных бумаг.
Унификация государственного долга – это объединение нескольких займов в один, когда облигации ранее выпущенных займов обмениваются на облигации нового займа. В этом случае достигается уменьшение количества видов одновременно обращающихся ценных бумаг, что сокращает расходы государства по системе государственного кредита. В исключительных случаях Правительство может провести обмен облигаций по регрессивному соотношению, когда несколько ранее выпущенных облигаций приравниваются к одной новой облигации.
Отсрочка погашения займов происходит, когда правительство выпускает слишком много займов и условия их эмиссии не являются достаточно выгодными для государства. В таких случаях большая часть поступлений от реализации облигаций новых займов направляется на выплату процентов и погашений по ранее выпущенным займам. Поэтому Правительство объявляет об отсрочке погашения займов. В отличие от консолидации при отсрочке не только отодвигаются сроки погашения, но и прекращаются выплаты дохода. При консолидации займов владельцы облигаций продолжают получать по ним свой доход.
Аннулирование государственного долга – это отказ государства от обязательств по выпущенным займам, которое может проводиться по причинам финансовой несостоятельности государства, прихода к власти новых политических сил, которые отказываются признать финансовые обязательства предыдущих властей.
Новация – это условие, при котором обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим другой предмет или способ исполнения.
15. Роль финансовой политики государства, ее задачи. Направления финансовой политики РФ
Государство в процессе функционирования осуществляет политическую деятельность в различных сферах жизни общества. Объектом этой деятельности выступает экономика в целом, а также отдельные составные элементы: цена, денежное обращение, финансы, кредит, валютные отношения. Регулирование финансовых отношений государством невозможно без финансовой политики.
Финансовая политика государства – это совокупность государственных мероприятий по использованию финансовых отношений для выполнения государством своих функций. Содержание финансовой политики охватывает разработку общей концепции финансовой политики, определение ее основных направлений, целей, задач, создание адекватного современным условиям финансового механизма, управление финансовой деятельностью государства и других субъектов экономики.
Основой финансовой политики является выработка стратегических направлений, которые определяют долгосрочную и среднесрочную перспективу использования финансов. Одновременно государство осуществляет выбор текущих тактических целей и задач. В состав задач финансовой политики государства включены:
разработка общей концепции финансовой политики государства, ее цели, задач, направлений;
выбор финансового механизма и его развитие в соответствии с изменяющимися целями и задачами финансовой стратегии станы;
обеспечение условий для формирования максимально возможных финансовых ресурсов;
установление рационального распределения и использования финансовых ресурсов;
организация регулирования и стимулирования экономических и социальных процессов финансовыми методами;
эффективное управление финансами страны.
Основными направлениями финансовой политики РФ являются:
налоговая политика;
денежно-кредитная политика;
бюджетная политика.
Налоговая политика является важным направлением финансовой политики и ориентирована на дальнейшее снижение налогового бремени через снижение налоговой нагрузки на фонд оплаты труда, снижение ставки налога на добавленную стоимость. В целом, приоритетным направлением налоговой политики является упрощение налоговой системы, сокращение числа налогов и сборов, унификация правил исчисления отдельных налогов и порядка их уплаты.
Денежно-кредитная политика проводится Центральным банком РФ и включает совокупность мероприятий в области денежного обращения и кредита, направленных на регулирование экономического роста, сдерживание инфляции, обеспечение занятости и выравнивание платежного баланса.
В соответствии со ст. 35 Федерального закона от 10.07.2002 г. № 86–ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» основными инструментами и методами денежно-кредитной политики Центрального банка РФ являются:
а) процентные ставки по операциям Банка России;
б) нормативы обязательных резервов, депонируемых в Банке России (резервные требования);
в) операции на открытом рынке;
г) рефинансирование кредитных организаций;
д) валютные интервенции;
е) установление ориентиров роста денежной массы;
ж) прямые количественные ограничения;
з) эмиссия облигаций от своего имени.
Банк России может устанавливать одну или несколько процентных ставок по различным видам операций или проводить процентную политику без фиксации процентной ставки, использует процентную политику для воздействия на рыночные процентные ставки.
Нормативы обязательных резервов, депонируемых в Банке России (резервные требования), – это размер обязательных резервов в процентном отношении к резервируемым обязательствам кредитной организации. В состав резервируемых обязательств включаются все обязательства кредитной организации по привлеченным средствам физических и юридических лиц. Резервные требования применяются в целях регулирования общей ликвидности банковской системы РФ. Нормативы обязательных резервов не могут превышать 20% обязательств кредитной организации и могут быть дифференцированными для различных кредитных организаций. В соответствии с Указаниями Банка России от 25.03.2011 г. № 2601–У «Об установлении нормативов обязательных резервов (резервных требований) Банка России» размер нормативов по обязательствам кредитных организаций в валюте РФ и в иностранной валюте перед юридическими лицами-нерезидентами установлен в размере 5,5%, перед физическими лицами и иным обязательствам – 4,0%.
Под операциями Банка России на открытом рынке понимаются:
купля-продажа казначейских векселей, государственных облигаций, прочих государственных ценных бумаг, облигаций Банка России, а также заключение договоров РЕПО с указанными ценными бумагами (сделка РЕПО – это сделка покупки (продажи) ценной бумаги с обязательством обратной продажи (покупки) через определенный срок по заранее определенной цене, т. е. данное соглашение может рассматриваться как краткосрочный заем под залог ценных бумаг);
купля-продажа иных ценных бумаг при условии их допуска к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, а также заключение договоров РЕПО с указанными ценными бумагами.
Под рефинансированием понимается кредитование Банком России кредитных организаций по ставке рефинансирования. Формы, порядок и условия рефинансирования устанавливаются Банком России (виды рефинансирования Банком России были раскрыты в шестой главе данного пособия).
Под валютными интервенциями Банка России понимается купля-продажа иностранной валюты на валютном рынке для воздействия на курс рубля и на суммарный спрос и предложение денег.
Под прямыми количественными ограничениями Банка России понимается установление лимитов на рефинансирование кредитных организаций и проведение кредитными организациями отдельных банковских операций.
Банк России в целях реализации денежно-кредитной политики может от своего имени осуществлять эмиссию облигаций, размещаемых и обращаемых среди кредитных организаций.
Таковы направления проводимой Банком России денежно-кредитной политики.
Бюджетная политика обеспечивает изъятие и целенаправленное использование денежных средств и включает разработку мер по сдерживанию инфляции, установлению допустимых параметров ее роста, формированию доходов и определению направлений расходования бюджетных средств и др.
Основу финансовой политики составляет выбор стратегических направлений, которые определяют долгосрочную и среднесрочную перспективу использования финансов. Одновременно государство осуществляет выбор текущих, тактических целей своей финансовой политики, направленной на адаптацию к изменяющимся условиям воспроизводства в коротком периоде. При этом текущие цели находятся под непосредственным влиянием стратегических целей.
16. Виды финансовых механизмов для реализации финансовой политики государства. Типы финансовой политики, сложившиеся исторически
Важной составной частью финансовой политики является установление финансового механизма, при помощи которого осуществляется деятельность государства в области финансов. Таким образом, финансовый механизм – это система установленных государством форм, видов и методов организации финансовых отношений.
К элементам финансового механизма относятся формы финансовых ресурсов, методы их формирования, система законодательных норм и нормативов, которые используются при определении доходов и расходов государства, организации и регулирования бюджетной сферы, финансов организаций (предприятий), рынка ценных бумаг.
Финансовый механизм может быть директивный и регулирующий.
Директивный финансовый механизм разрабатывается для финансовых отношений, в которых непосредственно участвует государство. В его сферу включаются налоги, государственный кредит, расходы бюджета, бюджетное планирование и финансирование, при которых государство детально разрабатывает систему организации финансовых отношений.
Регулирующий финансовый механизм определяет основные «правила игры» в конкретном сегменте финансов, не затрагивающем прямо интересы государства (например, организация внутрихозяйственных отношений). При этом государство устанавливает общий порядок использования финансовых ресурсов, остающихся на предприятии после уплаты налогов и обязательных платежей, а предприятие самостоятельно разрабатывает формы, виды денежных фондов, направления их использования.
При выработке и проведении финансовой политики учитываются:
особенности исторического развития страны;
специфика внутренней и внешней (международной) экономической обстановки;
реальные экономические и финансовые возможности страны;
взаимосвязь с другими составными частями экономической политики (например, кредитной, ценовой, денежной).
В результате анализа финансовой политики различных государств можно выделить три основных типа финансовой политики:
классическая,
регулирующая,
планово-директивная.
До конца 20-х годов XX века основным типом финансовой политики стран был ее классический вариант. Классическая финансовая политика основывалась на трудах А. Смита и Д. Рикардо. Основные направления – невмешательство государства в экономику, сохранение свободной конкуренции, использование рыночного механизма как главного регулятора хозяйственных процессов. Следствием этого было ограничение государственных расходов и налогов, обеспечение условий для формирования и исполнения сбалансированного бюджета. Орган управления – Министерство финансов (Казначейство).
В основу регулирующей финансовой политики (с конца 20-х годов XX века) положена экономическая теория Дж. Кейнса, которая проявлялась во вмешательстве и регулировании государством циклического развития экономики. Цель регулирующей финансовой политики – использовать финансовый механизм для регулирования экономики и социальных отношений в целях обеспечения полной занятости населения. Финансовая политика наряду с ее традиционными задачами стала преследовать цель использования финансового механизма для регулирования экономики и социальных отношений в целях обеспечения полной занятости населения. Основным инструментом вмешательства в экономику при этом стали государственные расходы, за счет которых формировался дополнительный спрос. Кардинально изменилась система налогов. Главным механизмом регулирования становится подоходный налог, использующий прогрессивные ставки и позволяющий обеспечить сбалансированность бюджета государства при высоком уровне расходов.
Большое внимание в финансовом механизме уделялось системе государственного кредита, на основе которого проводилась политика дефицитного финансирования. Изменилась система управления финансами: были выделены отдельные службы, занимающиеся планированием бюджета и бюджетных расходов, их финансированием, контролем за поступлением налогов, управлением государственным долгом.
В целом кейнсианская регулирующая финансовая политика обеспечила в 30–60-е годы XX века стабильный экономический рост, высокий уровень занятости и эффективную систему финансирования социальных нужд в большинстве стран. В 70-е годы XX века в основу финансовой политики была положена неоконсервативная стратегия: ограничение вмешательства государства в экономику и социальную область. Было существенно ограничено вмешательство государства в экономику и социальную область в целом. Финансовый механизм в этих условиях исходит из необходимости сокращения объема перераспределения национального дохода через финансовую систему, снижения бюджетного дефицита, стимулирования роста сбережений как источника производственного инвестирования. Ставится задача сокращения и уменьшения степени прогрессивности налогообложения.
Планово-директивная финансовая политика применяется в странах с административно-командной системой управления экономикой, основана на государственной собственности на средства производства, что позволяет осуществлять прямое директивное руководство всеми сферами экономики и социальной жизни, в том числе и финансами. Ее цель – обеспечение максимальной концентрации финансовых ресурсов у государства для последующего их перераспределения в соответствии с основными направлениями государственного плана. Основная задача финансового механизма заключается в создании инструментов, при помощи которых производится изъятие всех неиспользуемых в соответствии с государственным планом ресурсов. Изъятие средств производилось у государственных предприятий, населения и органов местной власти. Управление финансами осуществляется из единого центра – Министерства финансов.
Планово-директивная финансовая политика проводилась практически во всех бывших социалистических странах и показала свою достаточно высокую эффективность, когда требовалась максимальная концентрация финансовых ресурсов для финансирования чрезвычайных расходов государства (в годы Второй мировой войны, восстановления народного хозяйства и т. п.). В то же время использование такой финансовой политики в условиях нормального функционирования экономики привело к отрицательным последствиям: снижению эффективности производства, замедлению развития социальной сферы общества, резкому ухудшению финансового положения государства.
Основу современной финансовой политики составляет признание свободы предпринимательской деятельности, ведение разнообразных форм хозяйствования, смешанная экономика, которая базируется на умелом сочетании частных и государственных финансов.
17. Состав органов управления финансами в РФ. Выполняемые задачи и функции
Управление финансами в РФ осуществляют следующие государственные органы:
а) Федеральное собрание и две его палаты: Государственная дума и Совет Федерации;
б) Министерство финансов РФ и федеральные службы в его структуре:
Федеральная служба финансово-бюджетного надзора;
Федеральная служба страхового надзора;
Федеральное казначейство (Казначейство России);
Федеральная налоговая служба;
в) Федеральная таможенная служба;
г) Центральный банк РФ.
Государственная дума и Совет Федерации рассматривают и утверждают федеральный бюджет, утверждают отчет о его исполнении. Кроме того, рассматриваются законы о налогах, сборах и обязательных платежах, устанавливают предельный размер государственного внутреннего и внешнего долга.
В состав задач Министерства финансов РФ и его органов на местах включаются:
разработка и реализация стратегических направлений государственной финансовой политики;
составление проекта и исполнение федерального бюджета;
обеспечение устойчивости государственных финансов и их воздействия на социально-экономическое развитие страны;
концентрация финансовых ресурсов на приоритетных направлениях развития РФ;
разработка предложений по привлечению в экономику РФ иностранных кредитов;
совершенствование методов бюджетного планирования, финансирования и отчетности;
осуществление финансового контроля за рациональным и целевым расходованием бюджетных средств и средств государственных внебюджетных фондов.
В составе структурных подразделений Министерства финансов РФ выделены:
Департамент управления делами и контроля;
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики;
Департамент государственного долга и государственных финансовых активов;
Департамент финансовой политики;
Департамент межбюджетных отношений;
Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности;
Правовой департамент;
Департамент бюджетной политики в сфере государственной военной и правоохранительной службы и государственного оборонного заказа;
Административный департамент;
Департамент бюджетной политики в отраслях социальной сферы и науки;
Департамент бюджетной политики в сфере государственного управления, судебной системы, государственной и муниципальной службы;
Департамент организации составления и исполнения федерального бюджета;
Департамент международных финансовых отношений;
Департамент бюджетной политики в сфере транспорта, дорожного хозяйства, природопользования и агропромышленного комплекса Министерства финансов РФ;
Департамент бюджетной политики в сфере инноваций, промышленности гражданского назначения, энергетики, связи и частно-государственного партнерства Министерства финансов РФ.
Такие федеральные службы, как Федеральная налоговая служба, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, Федеральная служба страхового надзора, Федеральное казначейство, находятся в ведении Министерства финансов РФ.
Федеральная налоговая служба разрабатывает основные направления государственной налоговой политики, налогового законодательства РФ; осуществляет контроль за правильным исчислением, полнотой и своевременностью взносов в бюджет всех обязательных платежей. Федеральная налоговая служба включает в себя:
центральный аппарат Федеральной налоговой службы;
межрегиональные инспекции Федеральной налоговой службы;
территориальные налоговые органы.
В состав функций Федеральной налоговой службы и ее органов на местах включены:
а) учет налогоплательщиков;
б) проведение проверок налогоплательщиков;
в) контроль за соблюдением налогового законодательства (правильность исчисления, полнота и своевременность внесения налогов в бюджет и внебюджетные фонды);
г) ежемесячное представление финансовым органам и органам Федерального казначейства сведений о фактическом поступлении сумм налогов и других платежей в бюджет;
д) возврат излишне уплаченных налоговых сумм и неправильно изъятых штрафов, пеней и т. д.
Федеральная служба финансово-бюджетного надзора является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере, а также функции органа валютного контроля.
Федеральная служба страхового надзора является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в сфере страховой деятельности (страхового дела).
Федеральное казначейство (Казначейство России) является федеральным органом исполнительной власти (федеральной службой), осуществляющим в соответствии с законодательством РФ функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы РФ, предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета.
Федеральная таможенная служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в соответствии с законодательством РФ функции по выработке государственной политики и нормативному правовому регулированию, контролю и надзору в области таможенного дела, а также функции агента валютного контроля и специальные функции по борьбе с контрабандой, иными преступлениями и административным правонарушениями.
В структуре Федеральной таможенной службы выделяют [63]:
центральный аппарат;
региональные управления.
Федеральная таможенная служба реализует следующие полномочия по контролю и надзору:
а) осуществляет взимание таможенных пошлин, налогов, антидемпинговых, специальных и компенсационных пошлин;
б) контролирует правильность исчисления и своевременность уплаты таможенных пошлин, налогов и сборов, принимает меры по их принудительному взысканию или возврату;
в) обеспечивает соблюдение запретов и ограничений в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ;
г) осуществляет таможенное оформление и таможенный контроль;
д) ведет реестры лиц, осуществляющих деятельность в области таможенного дела;
е) выдает квалификационные аттестаты специалистам по таможенному оформлению, а также осуществляет аннулирование этих аттестатов;
ж) осуществляет контроль за валютными операциями резидентов и нерезидентов, связанными с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу;
з) осуществляет в соответствии с законодательством РФ оперативно-розыскную деятельность;
и) ведет таможенную статистику внешней торговли и специальную таможенную статистику и пр.
Центральный банк РФ (Банк России) – это финансово-кредитный орган, целями деятельности которого являются защита и обеспечение устойчивости рубля, развитие и укрепление банковской системы РФ, обеспечение эффективного и бесперебойного функционирования платежной системы.
Банк России выполняет следующие функции [2]:
во взаимодействии с Правительством РФ разрабатывает и проводит единую государственную денежно-кредитную политику;
монопольно осуществляет эмиссию наличных денег и организует наличное денежное обращение;
является кредитором последней инстанции для кредитных организаций, организует систему их рефинансирования;
устанавливает правила осуществления расчетов в РФ;
устанавливает правила проведения банковских операций;
осуществляет обслуживание счетов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ посредством проведения расчетов по поручению уполномоченных органов исполнительной власти и государственных внебюджетных фондов, на которые возлагаются организация исполнения и исполнение бюджетов;
осуществляет эффективное управление золотовалютными резервами Банка России;
принимает решение о государственной регистрации кредитных организаций, выдает кредитным организациям лицензии на осуществление банковских операций, приостанавливает их действие и отзывает их;
осуществляет надзор за деятельностью кредитных организаций и банковских групп;
регистрирует эмиссию ценных бумаг кредитными организациями;
организует и осуществляет валютное регулирование и валютный контроль в РФ;
определяет порядок осуществления расчетов с международными организациями, иностранными государствами, а также с юридическими и физическими лицами;
устанавливает и публикует официальные курсы иностранных валют по отношению к рублю;
проводит анализ и прогнозирование состояния экономики РФ в целом и по регионам, прежде всего денежно-кредитных, валютно-финансовых и ценовых отношений, публикует соответствующие материалы и статистические данные.
Важнейшие задачи финансового планирования, регулирования и контроля в РФ решаются посредством представленных выше органов государственного управления.
19. Виды финансового контроля
Важным в процессе управления финансами на уровне государства является проведение государственного финансового контроля, который призван обеспечивать интересы и права как государства и его учреждений, так и всех других экономических субъектов.
Финансовый контроль – это контроль законодательных и исполнительных органов власти всех уровней, а также специально созданных учреждений за финансовой деятельностью всех экономических субъектов (государства, предприятий, учреждений, организаций) с применением особых методов. Государственный финансовый контроль предназначен для реализации финансовой политики государства, создания условий для финансовой стабилизации. Он включает разработку, утверждение и исполнение бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов, а также контроль за финансовой деятельностью государственных учреждений, государственных банков и финансовых корпораций.
Главным объектом финансового контроля является отчетная документация, в связи с чем важную роль в осуществлении финансового контроля играет организация бухгалтерского, налогового и бюджетного учета.
Финансовый контроль со стороны государства негосударственной сферы экономики затрагивает лишь сферу выполнения денежных обязательств перед государством, включая налоги и другие обязательные платежи, соблюдение законности и целесообразности при расходовании выделенных им бюджетных субсидий и кредитов, правил организации денежных расчетов, ведения учета и отчетности. Финансовый контроль за деятельностью предприятий включает также контроль со стороны кредитных учреждений, акционеров и внутренний контроль: использование денежных ресурсов – собственных, заемных и привлеченных, анализ финансовых результатов, правильность и достоверность финансовой отчетности, контроль за финансовым состоянием и ликвидностью.
Таким образом, финансовый контроль является важным элементом системы управления финансами. С его помощью можно сравнить фактический финансовый результат с прогнозируемым на каждой стадии деятельности, проанализировать и устранить причины их несоответствия; найти пути снижения издержек и улучшения методов финансового прогнозирования.
Финансовый контроль классифицируют по разным критериям:
а) по времени проведения:
предварительный;
текущий (оперативный);
последующий.
Предварительный финансовый контроль проводится до совершения финансовых операций и имеет важное значение для предупреждения финансовых нарушений. Он предусматривает оценку обоснованности финансовых программ и прогнозов для предотвращения неэкономного и неэффективного расходования средств. Примером такого контроля на макроуровне является процесс составления и утверждения бюджетов всех уровней и финансовых планов внебюджетных фондов; на микроуровне – это процесс разработки финансовых планов и смет, кредитных и кассовых заявок, финансовых разделов бизнес-планов, прогнозных балансов, учредительных договоров и т. д. Текущий (оперативный) финансовый контроль производится в момент совершения денежных сделок, финансовых операций, выдачи ссуд и субсидий. Последующий финансовый контроль проводится путем анализа и ревизии отчетной финансовой и бухгалтерской документации. Предназначен для оценки результатов финансовой деятельности предприятий;
б) по субъектам контроля:
президентский контроль;
контроль представительных органов власти и местного самоуправления;
контроль исполнительных органов власти;
контроль финансово-кредитных органов;
ведомственный;
внутрихозяйственный;
аудиторский;
в) по сфере финансовой деятельности:
бюджетный;
налоговый;
валютный;
кредитный;
страховой;
инвестиционный;
контроль за денежной массой;
г) по форме проведения:
обязательный (внешний);
инициативный (внутренний);
При проведении государственного финансового контроля применяются следующие методы:
проверка;
обследование;
надзор;
анализ финансовой деятельности;
наблюдение (мониторинг);
ревизия.
Проверки проводятся на основе отчетной документации и расходных документов. По итогам проведения проверки намечаются меры для устранения выявленных нарушений.
Обследование охватывает широкий спектр финансово-экономических показателей обследуемого предприятия для определения его финансового состояния и перспектив развития.
Надзор проводится контролирующими органами за экономическими субъектами, получившими лицензию на тот или иной вид финансовой деятельности, и предполагает соблюдение ими установленных правил и нормативов. Например, осуществляется надзор за деятельностью коммерческих банков со стороны Банка России, за страховыми организациями со стороны Федеральной службы страхового надзора (Росстрахнадзора), при этом несоблюдение нормативов влечет за собой отзыв лицензии.
Анализ финансовой деятельности предполагает детальное изучение отчетности предприятия для оценки финансового состояния, обеспеченности собственным капиталом и эффективности его использования, оценки результатов финансовой деятельности и др.
Наблюдение (мониторинг) предполагает постоянный контроль. Например, контроль со стороны кредитных организаций за использованием выданной ссуды и финансовым состоянием предприятия-клиента.
Ревизия является наиболее глубоким методом финансового контроля и предполагает полное обследование финансово-хозяйственной деятельности предприятия с целью проверки ее законности, правильности, целесообразности, эффективности. Ревизии могут быть полные и частичные; плановые и внеплановые; комплексные и тематические; документальные и фактические (проверка не только документов, но и наличия денег и товарно-материальных ценностей).
Таким образом, проведение финансового контроля с помощью различных методов позволяет выявить нарушения на разных стадиях исполнения бюджета и своевременно принять необходимые действия.
19. Состав органов финансового контроля в РФ, их функции
В состав органов государственного контроля в РФ включаются:
Президент РФ;
Правительство РФ;
Министерство финансов РФ;
Федеральное казначейство;
Счетная палата;
Центральный банк РФ.
Президентский контроль за финансами осуществляется в соответствии с Конституцией РФ путем издания указов по финансовым вопросам, подписания федеральных законов, назначения и освобождения от должности министра финансов РФ, представления Государственной думе кандидатуры для назначения на должность председателя ЦБ РФ. Определенные функции финансового контроля выполняет Контрольное управление Президента РФ, деятельность которого регламентирована Указом Президента РФ от 08.06.2004 г. № 729 «Об утверждении Положения о Контрольном управлении Президента Российской Федерации».
Контрольное управление Президента РФ наделено правом требовать от руководителей государственных органов, организаций представления документов, материалов, необходимых для проведения проверок.
Правительство РФ контролирует процесс разработки и исполнения федерального бюджета, осуществляет единую политику в области финансов, денег и кредита. При Правительстве РФ действует Департамент контроля и проверки выполнения решений Правительства РФ, выполняющий ряд контрольных функций в области финансов.
Важнейшее место в системе финансового контроля со стороны исполнительных органов занимает Министерство финансов РФ, которое разрабатывает финансовую политику страны и контролирует ее осуществление, занимается организацией бухгалтерского учета в стране, проводит аттестации и лицензирование аудиторской деятельности. Министерство финансов контролирует финансовые средства только федерального уровня. Субъекты федерации и органы местного самоуправления сами несут ответственного за формирование и использование своих бюджетов и внебюджетных фондов.
Одной из важнейших федеральных служб, подведомственных Министерству финансов РФ является Федеральное казначейство. Органы Казначейства осуществляют государственную бюджетную политику, управляют процессом исполнения федерального бюджета, контролируя поступление, целевое и экономное использование государственных средств. Таким образом обеспечивается единство государственных финансов и их эффективное использование. Процесс расходования средств включает три стадии:
стадия санкционирования расходов. Подразумевает установление и доведение до бюджетных учреждений объема санкционированных расходов – это объем предоставленных государством бюджетополучателю прав на принятие им обязательств (заключение договоров, контрактов), оплата которых будет производиться за счет средств федерального бюджета;
стадия финансирования расходов. Предполагает осуществление расходов исключительно в пределах предоставленных вышестоящим распорядителем бюджетных ассигнований. Ежемесячные лимиты финансирования утверждаются Правительством РФ исходя из реального обеспечения расходов денежными средствами. Лимит финансирования расходов – это объем предоставленных государством бюджетополучателю прав на оплату принятых им в установленном порядке обязательств (договоров, контрактов и т. д.);
стадия кассовых расходов. На этой стадии осуществляется оплата принятых бюджетополучателем в установленном порядке обязательств в пределах доведенного лимита финансирования. Процедура кассового исполнения бюджета заключается в списании бюджетных средств со счета органа федерального казначейства с отражением этой операции на счете бюджетополучателя. Таким образом, бюджетополучатель лишается возможности изменить направление финансирования, определенное федеральным бюджетом.
Каждая стадия сопровождается контролем со стороны органов казначейства. Предварительный контроль проводится на стадии санкционирования расходов, в момент учета произведенных расходов и предусматривает невозможность реализации обязательств бюджетных организаций по договорам, оплата которых не предусмотрена в законе о федеральном бюджете и федеральное казначейство следит за этим. Текущий контроль проводится на стадиях финансирования и кассовых расходов. При этом бюджетное учреждение представляет для проверки органам казначейства документы, подтверждающие расходование средств, а казначейство отслеживает наличие данной статьи расходов в законе о федеральном бюджете. Последующий контроль осуществляется контрольными управлениями Министерства финансов РФ, когда устанавливается соответствие реальной стоимости товаров и услуг тем суммам, которые были оплачены.
В качестве распорядителя бюджетных средств выступает Министерство финансов РФ, которое в соответствии со статьями расходов, предусмотренных в законе о федеральном бюджете, направляет бюджетные средства их получателям. Получателем является любое бюджетное учреждение или организация: медицинские учреждения, дошкольные и школьные учреждения, техникумы, училища, вузы, воинские формирования, правоохранительные органы и т. д. При данном типе отношений посредником, обеспечивающим получение бюджетных средств их конечному получателю (бюджетному учреждению), выступают территориальные органы Федерального казначейства и уполномоченные распорядители бюджетных средств – органы Казначейства на местах.
В составе органов финансового контроля в РФ следует выделить Счетную палату, сферу полномочий которой образует контроль за федеральной собственностью и федеральными денежными средствами. Контролю подлежат все юридические лица: государственные органы и учреждения, включая внебюджетные фонды и Центральный банк РФ, органы местного самоуправления, коммерческие организации (банки, страховые фирмы и др.) и некоммерческие. Счетная палата обязана контролировать состояние государственного внутреннего и внешнего долга РФ, деятельность Центрального банка РФ по обслуживанию государственного долга, эффективность использования иностранных кредитов и займов, получаемых Правительством РФ, предоставление Россией средств в форме займов и на безвозмездной основе иностранным государствам. Основные формы контроля, проводимого Счетной палатой, – тематические проверки и ревизии. Деятельность Счетной палаты по закону является гласной: результаты должны освещаться в средствах массовой информации.
Особая роль в осуществлении финансового контроля принадлежит Центральному банку РФ, который организует и контролирует денежно-кредитные отношения в стране, осуществляет надзор за деятельностью коммерческих банков. Специальное подразделение Центрального банка РФ – Департамент банковского регулирования и надзора – создано для осуществления проверок соблюдения коммерческими банками банковского законодательства и установленных нормативов банковской деятельности.