Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ, МОЛОДЕЖИ И СПОРТА УКРАИНЫ
ТАВРИЧЕСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
им. В.И.ВЕРНАДСКОГО
Экономический факультет
Индивидуальная работа по предмету
Контроль и ревизия
«Контроль операций на счетах в банках»
Выполнила:
студентка 4 курса
группы 402-ФП
Тренихина А.А.
Симферополь, 2011г.
РАЗДЕЛ 1
Во время ревизии операций по счетам в банках ревизор руководствуется такими нормативными актами: Инструкцией об открытии банками счетов в национальной и иностранной валюте, утвержденным постановлением Правления Национального банка Украины от 18 декабря 1998 г. № 527; Инструкцией № 7 «О безналичных расчетах в хозяйственном обороте Украины», утвержденным постановлением Правления Национального банка Украины № 204 от 02.08.1996 г.; Положением (стандартом) бухгалтерского учета № 4 «Отчет о движении денежного средства», утвержденным Министерством финансов Украины от 31.03.1999 г. № 87.
Соответственно Порядку ведения кассовых операций в народном хозяйстве Украины все государственные, кооперативные, акционерные, арендные, коллективные, общие и прочие предприятия, объединения, организации и учреждения, независимо от формы собственности и вида деятельности, имеют текущие счета в банка и обязанные сохранять свои денежные средства на них. Таким образом, объектом контроля являются свободное денежное средство предприятия в национальной и иностранной валюте, операции на счетах, которые осуществляются с расчетно-денежными документами, утвержденными банком, и выписки банка с выделением каждого счета в отдельную учетную единицу.
Целью контроля операций на валютных счетах в банке является проверка полноты, достоверности, законности и объективности осуществленных и отображенных в бухгалтерском учете и отчетности безналичных валютных операций.
Задачами контроля операций на валютных счетах в банке является:
- проверка законности открытия валютных счетов;
- соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных бухгалтерских документах;
- проверка полноты и своевременности оприходования валюты;
- проверка правильности определения курсовых разниц;
- проверка правильности бухгалтерского учета курсовых разниц.
Источниками информации ревизии кассовых и банковских операций являются:
Направления ревизии кассовых и банковских операций:
Методологические приемы:
К основным приемам контроля следует отнести:
Ревизия осуществляется сплошным способом и начинается из проверки соблюдения порядка открытия счетов в банках и исследования выписок за весь период, который подлежит ревизии, и приложенных к ним документов предприятий-клиентов.
В первую очередь, нужно сверить остатки средств, отображенных в выписках по соответствующим счетам, с остатками средств, которые значатся по учетным данным. Однако равенство остатков не гарантирует тождественность оборотов по выпискам банка и по балансовому счету, поскольку при обработке выписок может быть допущено преднамеренное уменьшение оборотов по дебету и кредиту счета на одинаковую сумму с целью скрыть злоупотребление. Поэтому следует проверить соответствие оборотов по дебету и кредиту счета по выпискам банка за каждый месяц данным оборотов по учетным реестрам.
Важно также проверить полноту и достоверность банковских выписок и прилагаемых к ним документов. Полноту банковских выписок устанавливают по их нумерации по страницам и перенесением остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке. Правильность выписки определяют путем проверки всех ее реквизитов. Если в выписке будут установлены необусловленные исправления или подчистки, зачеркивания, то необходимо провести встречную проверку данных выписки с записями в первом экземпляре лицевого счета, который находится в учреждении банка. В случае отсутствия отдельных выписок следует также обратиться в учреждение банка.
Кроме того, следует удостовериться, что все осуществленные через банк операции являются реальными и подтвержденные соответствующими реальными документами.
Прежде всего определяют законность и обоснованность операций и правильность отнесения затрат на соответствующие счета. Особое внимание ревизор обращает на правильность оприходования в кассу денег, полученных из банка за чеками. Поэтому необходимо установить соответствие номеров и сумм использованных чеков корешкам книжек, а в случае выявления аннулированных или испорченных чеков выяснить, есть ли отметка об этом в корешках.
Не менее важно проверить соблюдение законодательных актов по расчетам с бюджетом. Тщательной проверке подлежат документы, связанные с возникновением дебиторской и кредиторской задолженности, а также выясняется реальность этих сумм, своевременность сверки расчетов с тем, чтобы не пропустить срока исковой давности. Ревизор проверяет также задолженность банкам по займам, сравнивая сумму выплаченных процентов с суммой, предусмотренной при получении кредитов, и анализирует причины отклонений. Рядом с этим следует проверить обеспеченность векселей, выданных предприятием.
Все операции, отображенные на расчетном счете, ревизор должен встречное проверить за соответствующими журналами-ордерами, сведениями и документами корреспондирующего счета. Платежи за материалы, которые поступили на предприятие, следует сопоставить с записями в журнале-ордере относительно расчетов с поставщиками и документами на оприходование материалов на состав предприятия. Расхождение между сальдо выписок банка и данными бухгалтерского учета (балансом, журналом, книгой) проверяют на основе первичных документов, обороты из корреспондирующих счетов — с помощью журналов и статей баланса.
Тщательно проверяются факты несоответствия дат получения и оприходования денег, несоблюдения порядковой нумерации ордеров, непогашения приложенных к ним документов специальным штампом. Выписка должна быть заверена штампом и печатью банка, подписями бухгалтера и контролера, а исправления в ней подписывает и скрепляет гербовой печатью главный бухгалтер или его заместитель.
Если банковские операции не оправданы документами, следует установить причину этого, а у банка — основание операции. При оплате платежных требований безналичным способом или за товарно-транспортными накладными следует убедиться в том, что оплата осуществлена за полученные товары или за те, которые находятся в пути.
Использования средств текущего счета на выплату заработной платы, оплату услуг, которые относятся на затраты, расчеты с кредиторами относительно нетоварных операций, с бюджетом за налоги, расходы будущих периодов, финансово-результатные счета, спецфонды следует проверять особенно старательно, поскольку здесь возможные бесхозяйственные расходы и потери. Иногда искусственно создают кредиторскую задолженность. Встречной проверкой можно уточнить, получи ли адресат переведенные нему средства, сверяют оприходование денег в кассу организации, сравнивают корешки чеков из чековых книжек с прибыльными кассовыми ордерами, оплату документов поставщика ценностей с их оприходованием.
Для выявления документов, оплаченных лимитированными чеками и повторно из подотчетных сумм, необходимо проследить, не ли выдается экспедиторам и другим работникам, кроме лимитированных книжек, еще и денежная наличность, сверить отчеты про их расходование с данными составов про прибывшие и отправленные грузы.
Сверка оборотов выписок с учетными регистрами является обязательной, поскольку возможные случаи умышленного уменьшения или увеличение на одну и ту же сумму оборотов из дебета и кредита счета. Ревизор должен тщательно проверить аутентичность выписок банка, свернув внимание на однородность шрифта, напечатанных показателей, на наличие исправлений, помарок, подчисток. Относительно сомнительных выписок надо провести встречную сверку их со вторыми экземплярами в банке.
Ревизор не должен оставлять без внимания банковские операции, не оправданные документами. В этом случае он обязан выяснить причину отсутствия документа и в случае необходимости обратиться в банк для выяснения основания проведения операции. Практика показывает, что записи методом «красное сторно» и повторные возобновленные проводки в большинстве случаев применяются для незаконного списания израсходованных денег на счете, безосновательного отнесения таких сумм на счета затрат, убытков, реализации, фондов, нереальной кредиторской задолженности.
В особенности внимательно изучают обоснованность перечисления денег в Сбербанк на лицевые счета отдельных лиц.
При аккредитивной форме расчетов или из лицевых счетов следует установить причину таких расчетов и их целесообразность, обоснованность платежей оправдательными документами.
Последовательность документальной ревизии операций по счетам в банка такая.
1. Сверяют данные выписки с данными первичных документов.
2. Проверяют соответствие выписок банка и журналов-ордеров № 2 и
вспомогательных ведомостей № 2.
3. Осуществляют проверку тождественности между данными журналов-ордеров,
главной книги и баланса по счету 31 «Счета в банках».
Счет 31 «Счета в банках» корреспондирует:
|
По дебету с кредитом счетов |
По кредиту с дебетом счетов |
|
14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» 16 «Долгосрочная дебиторская задолженность» 30 «Касса» 31 «Счета в банках» 34 «Краткосрочные векселя получены» 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 37 «Расчеты с разными дебиторами» 41 «Паевой капитал» 50 «Долгосрочные займы» 60 «Краткосрочные займы» 63 «Расчеты с поставщиками и подстрочниками» 64 «Расчеты за налогами и платежами» 70 «Доходы от реализации» 76 «Страховые платежи» |
15 «Капитальные инвестиции» 30 «Касса» 31 «Счета в банках» 33 «Другие средства» 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 37 «Расчеты с разными дебиторами» 41 «Паевой капитал» 45 «Изъятый капитал» 50 «Долгосрочные займы» 51 «Долгосрочные векселя выданы» 60 «Краткосрочные займы» 64 «Расчеты за налогами и платежами» 66 «Расчеты из оплаты работы» 67 «Расчеты с участниками» 76 «Страховые платежи» 93 «Затраты на сбыт» 95 «Финансовые затраты» |
Ревизия кредитных операций. Расчетно-кредитные операции осуществляются через банк, который систематически контролирует правильность расчетов и соблюдение расчетной дисциплины.
В начале проверки ревизору следует установить, какими видами кредитов пользовалось предприятие, а потом выяснить непосредственно в банке, который выдавал кредиты, плановые размеры кредитов, не нарушались ли предприятием правила осуществления кредитных операций, применялись ли к нему санкции и какие, каковы заключения банка по квартальным и годовым отчетам, по актам проверок целевого использования займов и обеспечения их возвращения.
Ревизор выясняет, кроме того, какие претензии банка относительно правильности оформления и своевременности представления расчетов и сообщений, необходимых для кредитования, и соблюдения сроков возвращения займов. На предприятии ревизор сопоставляет получения займов по данным журналов-ордеров с плановым размером кредита, выясняет причины, вследствие которых он использовался не полностью, и устанавливает, не наносило ли это вреда финансовому состоянию, в частности своевременному погашению кредиторской задолженности и выполнению обязательств относительно уплаты налогов в бюджет.
В акте ревизор должен указать случаи возникновения просроченной задолженности по займам, а также использования кредитов, предоставленных с взысканием повышенных процентов, и определить сумму ущерба, который получило в связи с этим предприятие. Должны быть выявленные и конкретные виновники допущенных нарушений ради взыскания из них суммы ущерба.
Во время проверки использования займов, полученных для выдачи средств работникам предприятия, или оплаты товаров, купленных в кредит, необходимо сопоставить данные счета относительно задолженности рабочих с данными счета относительно суммы непогашенного кредита на 1-ое число каждого месяца. Эти
данные должны быть одинаковыми.
Кроме того, проверке подлежат законность выдачи займов и ее обоснованность первичными документами (заявлениями-обязательствами работников и необходимыми справками), своевременность удержания долга и тождественность аналитических данных о поименной задолженности работников итоговому сальдо соответствующего субсчета.
По данным личных дел следует проверить, все ли должники на момент ревизии числились в списковому составе работников предприятия.
Так как на счетах банка сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления, следовательно, операции по данным счетам - важнейший объект контрольной проверки.
С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету по налогам и сборам, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Из этого следует, что от правильность отражения данных операций в учете, правильного документального оформления будет зависит финансовое состояние предприятия.
Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что контрольная проверка операций по счетам банка - это обязательный процесс организационной деятельности.
Схема контролю операцій із грошовими коштами
на поточних рахунках у національній та іноземній валюті
РАЗДЕЛ 2
|
Объекты и параметры контроля |
Приемы контроля |
Исследуемые взаимосвязанные документы бухгалтерского и налогового учета |
Возможные нарушения в бухгалтерском и налоговом учете |
Последствия выявленных нарушений для предприятия и должностных лиц |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
-проверка законности открытия валютных счетов; -соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных бухгалтерских документах; -проверка полноты и своевременности оприходования валюты; -проверка правильности определения курсовых разниц; -проверка правильности бухгалтерского учета курсовых разниц |
|
-отсутствие платежных документов, которые подтверждают факт осуществления операции; - наличие документов, не оформленных в соответствии с требованиями законодательства (ксерокопии документов, отсутствие на документах банковских отметок); - отсутствие приложений к платежным документам, которые были основанием для осуществления хозяйственных операций: - полнота зачисления наличности на счета в банке; - неполное зачисление валютной выручки на транзитные валютные счета; - несоответствие данных в платежных поручениях, которые сохраняются по делам предприятия, которое проверяется, фактическим перечислением средств (это можно установить только путем проведения встречной проверки на предприятиях, куда перечислялись средства и за которыми долгое время существовала дебиторская задолженность, а актов взаимных сверок не было); - несоответствие корреспонденции счетов, отмеченной в платежных документах, аналогичной корреспонденции в учетных регистрах; - расхождение платежного документа и кода в банковской выписке; - отсутствие перевода украинским языком текстов платежных документов, которые стали основанием для оплаты их в иностранной валюте с валютного счета; - неправильное применение курсов иностранной валюты при отражении в учете валютных операций и расчете курсовой разницы; - допущение ошибок в расчетах переводного курса инвалюты в гривне; - несвоевременное и неверное отражение курсовых разниц. |
В случае выявления фактов нарушений в расчетах инвалютой как приложения к акту складываются расчеты за видами и объемами операций за ревизующий период. В виде штрафных санкций в доход бюджета перечисляются 0,3 % от общего объема операции за каждый день превышения нормативного срока расчетов по экспорту, исходя из поступлений валютной выручки и авансовых платежей для закупки по импорту. В акте ревизор должен указать случаи возникновения просроченной задолженности по займам, а также использования кредитов, предоставленных с взысканием повышенных процентов, и определить сумму ущерба, который получило в связи с этим предприятие. Должны быть выявленные и конкретные виновники допущенных нарушений ради взыскания из них суммы ущерба. |