Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
1. Понятие о хозяйственном учете.
Хозяйственный учет возник из потребностей наблюдения, измерения и регистрации
всех совершаемых хозяйственных фактов и явлений. Хозяйственный учет
представляет собой количественное отражение и качественную характеристику
хозяйственных процессов в целях контроля и руководства ими. Необходимость
хозяйственного учета обусловлена потребностями материального производства.
Наблюдение, изменение и регистрация явлений и фактов составляет основу
хозяйственного учета. В хозяйственном учете каждое число характеризует
определенно качественно различный объект. Хозяйственный учет прошел сложный
путь развития вместе с развитием производства. Развитие общественного
производства привело к разделению хозяйственного учета на отдельные виды. ХУ
это учет хоз-ва, учет хоз. деятельности предприятия, включающий в себя
производство, реализацию и распределение материальных благ, необходимых для
удовлетворения потребностей в продуктах питания, одежде, жилье. Любая
деятельность, связанная с производством, обменом и потреблением материальных
и нематериальных ценностей, предоставлением и использованием услуг,
называется Х деятельностью. Для осущ. Х деят-ти каждое П располагает
необходимыми хоз. средствами – строениями, машинами, материалами, товарами,
денежными средствами и т.д. Наряду с Х средствами необход. условием хоз.
деят-ти явл. труд. Затраты труда вкл. награду с материальными затратами и др.
средствами пр-ва и расходами в стоимость изготавливаемых изделий. Х деят-ть
сост. из Х процессов, кот. делятся на Х операции. Каждое П ведет Х работу по
разработанному им плану или же по установленному для него гос. плану. Х
деятельности каждого П требует планирования, управления и контроля. Чтобы
руководить П разл. форм собственности, необходимо иметь сведения о Х
деятельности каждого П: размеры и состав его средств пр-ва, ден. ср-в,
развитие отдельных отраслей и т.д. Все эти сведения м/б получены лишь
благодаря У.
Виды учета.
Выделяют следующие виды хозяйственного учета: оперативно-технический;
бухгалтерский; статистический. Единая система учета на предприятиях, в отрасли,
государстве обеспечивается этими тремя неразрывно связанными видами учета.
Оперативно-технический учет осуществляется непосредственно на местах (цех,
склад и т.п.) и обеспечивает наблюдение и регистрацию определенных
производственных и коммерческих операций и других фактов хозяйственной
деятельности предприятий, организаций и учреждений. Цель оперативного учета –
быстрое получение информации о ходе производства, реализации продукции, работ и
услуг. Оперативный учет служит для оперативного планирования и наблюдения за
развитием производства, выполнением работ, услуг. Он охватывает хозяйственные и
производственные операции, не имеющие непосредственного отражения на счетах
бухгалтерского учета. С помощью оперативного учета получают данные о ежедневном
выпуске продукции, ежедневной отгрузке и реализации продукции, товаров, о
расходе сырья и других материальных ценностей, о трудовых затратах, соблюдении
условий договорных поставок и т.д. Данные для оперативного учета получают путем
непосредственного наблюдения за фактами хозяйственной и
производственно-финансовой деятельности предприятий, организаций и учреждений.
Вместе с тем, оперативный учет охватывает и те хозяйственные операции, которые
не имеют непосредственного отражения в бухгалтерском учете и статистическом
учете. С его помощью контролируют явку работников на предприятие и уход с него
по истечении рабочего времени, работу станков и машин, их простои, режим
технологического процесса, состояние и ход расчетов предприятия с другими
предприятиями, организациями и учреждениями. При оперативном учете пользуются
всеми тремя видами измерителей, чаще всего натуральными и трудовыми.
Статистический учет – это планомерный сбор и изучение количественных и
качественных явлений и закономерностей общего развития и конкретных условий
времени и места (перепись наличия оборудования, определение средней заработной
платы работников предприятия по категориям работающих, количество и качество
вырабатываемой продукции, учет использования рабочего времени и т.п.). Данные о
хозяйственных и производственных изменениях статистический учет получает и
бухгалтерского и оперативного учета. На основе статистического учета
определяются количественные и качественные показатели работы каждого
предприятия. Операции и явления подлежат статистическому наблюдению,
группированию, определению средних и относительных величин, индексов путем
построения радов динамики, анализа и соответственно установления определенных
закономерностей.
Бухгалтерский учет – это способ документального наблюдения, отражения и
контроля за хозяйственной деятельностью предприятий, организаций, арендных,
совместных предприятий, акционерных обществ и т.д., а также система сбора,
обработки и передачи информации о хозяйственной деятельности предприятий,
организаций, учреждений внутренним и внешним пользователям для принятия
оптимального решения. Учет ведется в стоимостном, натуральном и трудовом
измерителях. Он основывается на строгом соблюдении документации и
осуществляется на основе правовых актов. Бухгалтерский учет – система
непрерывного и взаимосвязанного наблюдения и контроля за хозяйственной
деятельностью предприятий, организаций, учреждений с целью получения текущих и
итоговых показателей. В отличие от других видов учета, бухгалтерский учет
обеспечивает сплошную регистрацию всех хозяйственных операций на основании
документов первичного учета. Бухгалтерский учет базируется на документировании
всех хозяйственных процессов и проведении периодических инвентаризаций,
обеспечивает выявление и мобилизацию резервов предприятия с целью снижения
себестоимости продукции, работ, услуг. Основным условием правильной организации
бухгалтерского учета является использование наиболее рациональных форм и
методов учета, повышение уровня его технического вооружения.
.8 Предмет и метод бухучета.
Каждый из видов учета имеет свою область применения, свое назначение и отражает
отдельные стороны процесса воспроизводства. Отличительной чертой бухгалтерского
учета является сплошное отражение хозяйственных явлений в стоимостной форме.
Это и определяет область применения бухгалтерского учета. Предметом
бухгалтерского учета являются отдельные стороны процесса расширенного
воспроизводства: хозяйственные факты, явления и процессы, способствующие
движению хозяйственных и денежных средств, а также источников их создания.
Предмет бухгалтерского учета охватывает весь процесс воспроизводства, т.е.
производство, распределение, обмен и потребление. Бухгалтерский учет изучает
состояние и использование средств предприятия в процессе хозяйственной
деятельности. Основными объектами бухгалтерского учета являются:
13 Понятие о бухгалтерском балансе.
Баланс – отчет о финансовом состоянии предприятия, отражающий на
определенную дату его активы, обязательства и собственный капитал. Целью
составления баланса является предоставление пользователям полной, правдивой и
непредвзятой информации о финансовом состоянии предприятия, при этом нужно
знать, какими средствами располагает предприятия, из каких источников эти
средства поступают и т.д. Для изучения состава и назначения средств необходима
их экономическая группировка, все эти сведения получают при помощи
бухгалтерских балансов. Отчетный год – с 1 января до 31 декабря. Бухгалтерский
баланс отражает состояние средств на 1 число каждого месяца. Баланс построен по
принципу двухсторонней таблицы. Левая часть таблицы – актив,
показывающий ресурсы, контролируемые предприятием в результате происшедших
событий, исполнение которых, как ожидается, приведет к экономической выгоде в
будущем. Правая часть таблицы – пассив, отражает обязательства и
собственный капитал предприятия. Сумма итогов пассива и актива баланса должны
быть равны, так как наличие средств должно соответствовать сумме обязательств
собственного каптала. На этом и основано название «баланс», так как баланс
означает равенство или равновесие, следовательно, итоги актива и пассива
баланса также означаются словом «баланс». Каждый элемент средств актива и
пассива называется статьей баланса. Виды балансов: по
форме собственности (государственные, кооперативные, коллективные, совместных
предприятий, общественных организаций); по времени составления (вступительные –
составляются на момент возникновения; текущие – составляются в установленный
сроки, периодически на протяжении всего времени работы предприятия (начальные –
на начало года; промежуточные – в течение года; заключительные – на конец
отчетного года); разделительный – при дроблении предприятия; объединительный;
ликвидационный); по объему информации (индивидуальный – составляется на основе
текущего бухгалтерского учета отдельного самостоятельного юридического лица;
сводный – составляется по статьям индивидуального баланса с подведением итогов
равенства по активу и пассиву баланса; консолидированный – отражает активы,
пассивы деятельности юридических лица и его дочерних предприятий как единой
единицы); по источникам составления (инвентарный – на основании описи
хозяйственных средств предприятия; нижний – только на основании бухгалтерского
учета без предварительного контроля средств, путем их инвентаризации).
хозяйственные средства – те ресурсы, которыми располагает предприятие;
хозяйственные процессы – отдельные стадии движения хозяйственных средств; они
состоят из отдельных операций. Хозяйственные средства подразделяются на:
основные средства – средства труда, сроком службы более одного года. Эти
средства используются многократно и постепенно часть своей стоимости передают
на продукт. Это оборудование, машины, здания, сооружения и т.п. Основные
средства подразделяются на материальные и нематериальные (лицензии, права);
оборотные ресурсы – предметы труда, к ним относятся сырье, материалы, топливо,
полуфабрикаты, денежные средства, готовая продукция. Оборотные средства делятся
на: средства в процессе производства и средства в процессе обращения. Также
делятся на: нормируемые (размер установлен планом) и ненормируемые; отвлеченные
средства – средства, временно или постоянно изъятые из оборота предприятия,
т.е. возвратные и безвозвратные (взносы в бюджет различных налогов).
Хозяйственные процессы подразделяются на: процесс снабжения; процесс
производства; процесс реализации. Метод бухгалтерского учета –
совокупность способов и приемов, с помощью которых хозяйственная деятельность
предприятия отражается в учете. Он слагается из ряда элементов, главные из
которых: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, оценка,
калькуляция, баланс, отчетность. Документация представляет собой отражение
хозяйственных операций в определенных носителях информации на бумажных бланках
или технических носителях. Инвентаризация – способ проверки наличия
товарно-материальных ценностей и денежных средств путем пересчета,
взвешивания, обмера и оценки всех остатков хозяйственных средств и
сопоставление с данными бухгалтерского учета. Бухгалтерские счета предназначены
для учета наличия и движения хозяйственных средств и их источников. Двойная
запись – принцип тождественного отражения хозяйственных операций на счетах,
обуславливающих равенство оборотов по дебету и кредиту счетов. Оценка –
отражение объектов бухгалтерского учета в едином денежном измерителе с целью
обобщения их в целом по предприятию. Калькуляция – подсчет расходов с целью
определения себестоимости продукции и услуг как в целом, так и по отдельности.
Бухгалтерский баланс – отчет о финансовом положении предприятия, отражающий его
активы, обязательства и собственный капитал на определенную дату. Бухгалтерская
отчетность – система взаимосвязанных и взаимообусловленных показателей,
отражающих финансово-хозяйственную деятельность предприятия за определенный
24 План счетов.
Ныне действующий на Украине план счетов бухгалтерского учета утвержден приказом
министерства финансов Украины от 30.11.99.г, № 291 № План счетов бухгалтерских
активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятия и
организаций». Также действует инструкция о применении плана счетов. Она
устанавливает назначение и порядок ведения счетов бухгалтерского учета для
обобщения методом двойной записи информации о наличии и движении активов,
капитала, обязательств и фактах финансово-хозяйственной деятельности
предприятий, организаций и других юридических лиц (кроме банков и бюджетных
учреждений), независимо от форм собственности, организационно-правовых форм и
видов деятельности. План счетов бухгалтерского учета является перечнем
счетов в схеме регистрации и группировки на них фактов финансово-хозяйственной
деятельности в бухгалтерском учете. В ней на десятичной
системе приведены коды и наименования синтетических счетов и субсчетов: 1 цифра
кода – класс счетов; 2 цифра кода – номер синтетического счета; 3 цифра кода –
номер субсчета. Все синтетические счета сгруппированы в планах счетов в девяти
классах: 1. Необоротные активы. Счета данного класса предназначены для
обобщения информации о наличии и движении основных средств, прочих необоротных
материальных активов. нематериальных активов, долгосрочных финансовых
инвестиций, капитальных инвестиций, долгосрочной дебиторской задолженности,
износа необоротных активов и т.д. 2. Запасы. На счетах данного класса
отражается информация о наличии и движении принадлежащих предприятию предметов
труда, а также средств труда, которые предприятие включает в состав малоценных
быстроизнашивающихся предметов. 3. Денежные средства, расчеты и прочие
активы. Обобщается информация о наличии и движении денежных средств,
денежных документов, краткосрочных векселей полученных, дебиторской
задолженности и т.п. 4. Собственный капитал. Обобщается информация о
состоянии и движении разновидностей собственного капитала: уставного, паевого,
дополнительного, резервного, изъятого, неоплаченного, а также нераспределенных
доходов (непокрытых убытков), целевых поступлений, страховых резервов и т.д.
5. Долгосрочные обязательства. 6. Текущие обязательства. 7. Доходы и
результаты деятельности. Обобщается информация о доходах от операционной,
инвестиционной и финансовой деятельности предприятия, а также от чрезвычайных
событий. На счетах данного класса в течение отчетного года по
кредиту отражается сумма общего дохода вместе с суммой косвенных налогов,
включающихся в цену продажи. По дебету – ежемесячное отражение подлежащей
уплате суммы косвенных налогов или ежемесячное отнесение суммы чистого дохода
на счет 79 – финансовые результаты. 8. Расходы по элементам. Обобщается
информация о расходах предприятия в течение отчетного периода. Расходы
отражаются на счетах бухгалтерского учета, если их оценка может быть достоверно
определена в момент выбытия активов или увеличения обязательств. На счетах
данного класса ведется учет расходов операционной деятельности по следующим
элементам: материальные расходы, расходы на оплат труда, отчисления на
социальные мероприятия, амортизация и прочие операционные расходы. Субъекты
малого предпринимательства, а также иные организации, деятельность которых не
имеет коммерческой направленности, для учета расходов могут использовать только
счета 8 класса со списанием в дебет счета 23 – производство ежемесячно сумм в
части прямых и производственно-накладных расходов и в дебет счета 79 –
финансовые результаты сумм части административных расходов, расходов на сбыт,
прочих операционных расходов. 9. Расходы деятельности. Обобщается
информация о расходах операционной, инвестиционной и финансовой деятельности и
расходах на предупреждение чрезвычайных событий и ликвидации их последствий. По
дебету счетов данного класса отражаются суммы расходов, по кредиту – списания
сумм расходов в конце отчетного периода на счет 79 – финансовые результаты.
0. Забалансовые счета. Предназначены для обобщения информации о наличии и
движении: ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в
его пользовании, распоряжении, хранении, переработке, монтаже и т.д.; условных
прав и обязательств предприятия; бланков строгого учета; списанных активов для
наблюдения за возможным их возмещением виновным лицом.
период.
12. Двойная запись, ее сущность и назначение.
Хозяйственные средства, их источники и операции отражаются на счетах
бухгалтерского учета непрерывно, взаимосвязано и в определенной системе. Это
достигается путем двойной записи каждой хозяйственной операции на дебите одного
счета и на кредите другого. Между двумя счетами возникает взаимосвязь, которая
называется корреспонденцией. Это объясняется тем, что смена форм и
функциональной роли средств, происходящих в процессе их кругооборота имеет
взаимосвязанный характер, следовательно, двойная запись выполняет контрольную
функцию в бухгалтерском учете. Итог оборота по дебету всех счетов должен быть
равен итогу оборотов по кредиту по всем счетам. Итоги оборотов по счетам
проводятся по окончанию месяца. Если равенства нет, то значит допущена ошибка.
Для контроля за полным отражением хозяйственных операций и обеспечения
сохранности сведений о них с самого начала возникновения бухгалтерского учета
был введен порядок, при котором все записи регистрировались в хронологическом
порядке Регистрация записи осуществляется в журнале, где указывают даты, номер,
сумму и корреспонденцию счетов. Для получения показателей хозяйственной
деятельности необходима группировка операций по экономически однородным
признакам. Такая группировка в бухгалтерском учете осуществляется при помощи
счетов, записи на счетах ведутся по определенной системе, следовательно,
отражение операций на счетах называется системной записью. Хронологическая и
систематическая записи могут вестись и раздельно, и вместе. В первом случае
данные сначала приводятся в хронологическую последовательность в
регистрационном журнале, а затем в систематическом порядке по счетам.
34 Оценка хозяйственных средств
Оценка имеет важное значение для определения финансового состояния предприятия и результатов его хозяйственной деятельности. Оценка средств и их источников должна быть реальной и единой.
Оценка - это способ выражения хозяйственных явлений в денежных и других измерителях.
Реальность оценки заключается в объективном соотношении с оценкой отдельных объектов бухгалтерского учета, их фактической величины или стоимости. Она обеспечивается точными исчисленьями или калькулирование фактической себестоимости сырья, материалов, незавершенного производства и готовой продукцией.
С оценкой хозяйственных средств тесно связана калькуляция, которая в переводе с латинского calculatio означает -- счет, расчет. Калькуляция лежит в основе оценки объектов бухгалтерского учета. Однако назначение калькуляции состоит не только в оценке хозяйственных средств, но и в том, чтобы дать оценку хозяйственным процессам, т. е. произвести их расчет.
Так как процессы снабжения, производства и реализации представлены большим числом отдельных операций, то калькуляция позволяет рассчитать все виды затрат, связанных с приобретением, производством и реализацией, а на основе расчета общей суммы затрат определить себестоимость объектов учета, например, фактическую стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей, себестоимость готовой продукции по видам и себестоимость единицы продукции.
Таким образом, калькуляция -- это способ группировки и обобщения затрат, на основе которого определяется себестоимость материальных ценностей, готовой продукции, выполненных работ и т.п. Кроме того, калькуляция используется не только для расчета себестоимости объектов учета, но и для контроля за величиной затрат, формирующих эту себестоимость.
При помощи калькуляции определяются все затраты предприятия на преобразование или изготовления оцениваемого объекта. Единство оценки означает ее однообразие и постоянство. Единство оценки достигается путем установления обязательных правил оценки и калькуляции, и строгим контролем их соблюдения.
Показываемые в бухгалтерском балансе хозяйственные средства и источники образования должны быть оценены по единым правилам с тем, что бы существовала их сопоставимость и однообразность. Сырье материалов в балансе определяются по их фактической стоимости, а в основных средствах - малооценка, МБП в балансе показываются в балансе по их остаточной стоимости.
В текущем учете они могут быть показаны:
1. По фактической себестоимости.
2. По плановой себестоимости с отдельными показателями, отклонение фактической себестоимости от плановой.
3. По оптовым ценам с отдельным отражением транспортно-заготовочных расходов и наценок.
Незавершенное производство показывается в балансе по фактической себестоимости. Готовая продукция и товары отгруженные оцениваются по фактической себестоимости, но в текущем учете, готовая продукция может отражаться по оптовым ценам с выделением разницы между плановой себестоимости или по плановой себестоимости.
Калькуляция - это расчет себестоимости приобретенных или изготовленных из сырья, материалов, изделий, расчет всех затрат, связанных с изготовлением производства и реализацией.
Она может быть плановой (сметной), т.е. предварительно исчисленной и фактической, построенной на основе данных о фактически понесенных затрат.
В фазе снабжения - калькулируются себестоимость заготовленных материалов.
В фазе производства - производственная себестоимость выпущенной продукции и не завершенного производства.
В фазе реализации - полная себестоимость затрат на производство и реализацию.
Система счетов и двойная запись. Управление хозяйственной деятельностью требует постоянной информации о ходе производственных процессов и протекающих хозяйственных операциях. Для этого сведения, содержащиеся в первичных документах, группируются и систематизируются на счетах бухгалтерского учета.
Бухгалтерский счет открывается на каждый объект учета и является источником информации о наличии, поступлении и выбытии хозяйственных средств. Число счетов, их названия определяются Планом счетов, а структура счетов зависит от объектов учета.
На бухгалтерских счетах отражается повседневный, текущий учет хозяйственных операций, а любая хозяйственная операция -- это элементарное действие, вызывающее изменение состояния хозяйственных средств (их увеличение или уменьшение). При этом любое изменение касается не одного, а всегда двух объектов учета. Если в кассу поступили денежные средства, то должен быть источник их поступления, например деньги поступили с расчетного счета в банке. В результате этой операции увеличилась сумма наличных денег в кассе и уменьшилась денежная сумма на расчетном счете.
Таким образом, каждая хозяйственная операция обязательно затрагивает два бухгалтерских счета, которые используются в этой операции, и она должна быть отражена одновременно на дебете одного счета и кредите другого. Такое отражение хозяйственных операций на бухгалтерских счетах называется правилом двойной записи.
Двойная запись обеспечивает взаимосвязанное отражение наличия и движения средств предприятия, а также позволяет контролировать правильность записей на бухгалтерских счетах, так как каждая операция находит отражение по дебету и кредиту взаимосвязанных счетов.
Баланс и отчетность. Хозяйственная деятельность предприятия протекает непрерывно. Ежедневно на предприятии совершаются сотни хозяйственных операций. При этом хозяйственные средства и их источники постоянно находятся в движении, изменяются, что находит свое отражение на счетах бухгалтерского учета. На практике иногда требуется сделать «моментальный снимок» этого движения, который бы показал, как обстоят дела предприятия на определенную дату, каковы результаты его деятельности и его финансовое положение. Роль такого снимка играет бухгалтерский баланс.
Бухгалтерский баланс дает сведения статического характера, он отражает состояние средств и источников в виде конечных итогов. Итоговая стоимостная оценка хозяйственных средств, которыми располагает предприятие, отражается в активе баланса, а итоговая стоимостная оценка источников, за счет которых формируются хозяйственные средства, отражается в пассиве баланса. Поскольку каждому средству соответствует определенный источник его образования, суммы актива и пассива должны совпадать. Так как бухгалтерский учет ведется в стоимостном выражении, то хозяйственные средства и источники их образования в балансе отражаются в денежном выражении.
Цикл учетной работы завершается составлением отчетности. Отчетность -- это совокупность сведений об имущественном, финансовом положении и результатах работы предприятия. Отчетность должна давать достоверное и полное представление о хозяйственной деятельности предприятия в целом.
Финансовая отчетность составляется на основе документально подтвержденных, выверенных записей на счетах бухгалтерского учета, поэтому до составления отчетности необходимо уточнить оценку активов и пассивов, для чего проводится инвентаризация. Для сравнения в финансовой отчетности приводятся показатели предыдущего отчетного периода.
Отчетность необходима для администрации, так как она позволяет дать оценку деятельности предприятия, сделать анализ ранее принятых решений и является информационным обеспечением для принятия управленческих решений.
Финансовая отчетность является открытой для всех заинтересованных пользователей, как имеющих, так и не имеющих прямой финансовый интерес (акционеров, инвесторов, кредиторов, налоговых и контролирующих органов, фондов и статистических учреждений и др.).
Для этих пользователей отчетность дает возможность сделать выводы о перспективах сотрудничества, платежеспособности предприятия, правильности расчета по налогам и т.д.
3 Виды измерителей используемые в хозяйственном учете
.
Хозяйственный учет - это система наблюдения, измерения и регистрации процессов деятельности организации с целью контроля и управления ею.
Можно использовать и другое определение.
Хозяйственный учет представляет собой количественное отражение и качественную характеристику хозяйственной деятельности организации в целях управления ею.
Процессы деятельности организации отражаются в хозяйственном учете посредством их измерения. Для этих целей применяются натуральные, трудовые и денежные измерители.
• К натуральным измерителям относятся мера, вес, объем. Выбор единицы измерения зависит от свойств учитываемых предметов. В таких измерителях учитывают материальные ценности, энергию, выполненные работы. Для учета сложных явлений применяются натурально-условные показатели. Например, для работы транспортных средств используются тонно-километры, потребление энергии - киловатт-часы. Естественно, что с помощью натуральных показателей конкретного вида учитываются только однородные объекты.
• Трудовые измерители предназначены для измерения затрат труда в единицах рабочего времени, т.е. в днях, часах, минутах. Эти измерители используют при нормировании труда, для контроля выполнения норм выработки и при начислении заработной платы. Часто применяются в сочетании с натуральными измерителями, например, количество произведенной продукции и количество времени на это производство.
• Денежные измерители позволяют соизмерить все объекты в стоимостном измерении - в рублях и копейках. Этот тип измерителя является обобщающим.
Таким образом, указанные измерители призваны дополнить друг друга для получения полной и разносторонней информации о различных видах деятельности организации.
4 Объекты бухгалтерского учета.
1 Имущество организации.
2 Обязательства организации.
3 Хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.
Имущество организации определяется как совокупность оборотных и внеоборотных активов предприятия. Имущество предприятия, его обязательства, источники формирования этого имущества (собственные и заемные), хозяйственные процессы являются объектом хозяйственного учета.
Оборотные активы:
- наличные деньги,
- денежные средства,
- легко реализуемые ценные бумаги,
- дебиторская задолженность,
- запасы сырья,
- расходы будущих периодов.
Внеоборотные активы:
- основные средства, земельные участки и объекты природопользования,
- капитальные и долгосрочные финансовые вложения,
- нематериальные активы,
- деловая репутация предприятия.
Обязательства – задолженность организации, возникшая в результате прошлых хозяйственных событий и сделок, выполнение которых влечет за собой будущую передачу активов.
Хозяйственная операция – факт хозяйственной деятельности, отраженный в бухгалтерском учете.
5 Основные требования к ведению бухгалтерского учета
1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.
2. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.
3. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
4. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.
Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
5. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.
6. В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.
6 Задачи бухгалтерского учета
Формирование полной и достоверной информации о процессах и результатах деятельности организации, необходимой органам ее управления и учредителям, а также инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.
Обеспечение информацией для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций.
Обеспечение контроля за наличием и движением имущества, капитала и обязательств, а также за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Своевременное предотвращение отрицательных результатов финансово-хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйтсвенных резервов для обеспечения ее финансовой устойчивости.
7 Законодательные основы бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет часто называют «языком» бизнеса и предпринимательства. Поэтому в основе организации и ведения бухгалтерского учета должны лежать общие правила, принимаемые и исполняемые всеми участниками хозяйственной деятельности. Эти правила регламентируются законодательными и нормативными актами на уровне государства. В нормативных документах определяется порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета для всех предприятий и организаций, являющихся юридическими лицами.
Все правовые документы, касающиеся регулирования бухгалтерского учета, подразделяются на четыре уровня (рис. 1.3).
Первый уровень — законодательный, он представлен федеральными законами, указами Президента Российской Федерации, постановлениями Правительства Российской Федерации. Основу системы документов такого уровня представляют Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ), Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ и другие законодательные документы федерального уровня.
Рис. 1.3. Законодательная база бухгалтерского учета
Второй уровень — нормативный, представленный положениями Министерства финансов Российской Федерации (Минфина России), т.е. стандартами по бухгалтерскому учету, в кото рых рассматриваются отдельные вопросы ведения бухгалтерского учета. К таким документам относятся положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), например:
ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия»;
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность предприятия»;
ПБУ 9/99 «Доходы организации»;
ПБУ 10/99 «Расходы организации»;
ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»;
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»;
ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и т.д.
Третий уровень — методический, он представлен различными приказами, инструкциями и рекомендациями органов власти по вопросам конкретного применения нормативных документов с учетом отраслевых особенностей, специфики производств и т. п. Основным документом такого уровня является План счетов бухгалтерского учета для коммерческих и бюджетных организаций.
Четвертый уровень — уровень хозяйствующего субъекта, представленный организационно-распорядительными документами и приказами руководства предприятия по вопросам ведения бухгалтерского учета непосредственно на предприятии с учетом особенностей его хозяйственной деятельности. Это, прежде всего, документы, раскрывающие учетную политику предприятия, например, приказ об учетной политике, рабочий план счетов, график документооборота и т. п.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета позволяет однозначно трактовать учетную информацию и определять ответственность за нарушения, допущенные при ведении бухгалтерского учета.
19 Корреспонденция счетов.
Хозяйственные средства, их источники и операции отражаются на счетах
бухгалтерского учета непрерывно, взаимосвязано и в определенной системе. Это
достигается путем двойной записи каждой хозяйственной операции на дебите одного
счета и на кредите другого. Между двумя счетами возникает взаимосвязь, которая
называется корреспонденцией. Это объясняется тем, что смена форм и
функциональной роли средств, происходящих в процессе их кругооборота имеет
взаимосвязанный характер, следовательно, двойная запись выполняет контрольную
функцию в бухгалтерском учете. Двойное изменение всех объектов бухгалтерского
учета представляется как корреспонденция счетов. Корреспонденция счетов с
указанием суммы операций называется счетной формулой или проводкой. Прежде чем
отразить хоз. операцию на соответствующих счетах, на основании первичных
документов составляют Б проводку, под которой понимают указание дебетуемого,
кредитуемого счета и суммы, отражаемой в учете хоз. операции. Взаимосвязь
счетов, возникающая в результате отражения на них хозяйственных операций
двойной записью, называется корреспонденцией четов, а сами счета -
корреспондирующими. В зависимости от кол-ва корресп-х счетов различают простые
и сложные Б проводки. Простой называют такую Б проводку, при кот. один счет
дебетуется, а др. на эту же суму кредитуется, т.е. когда корресп-т только два
счета. Сложной наз. такую б проводку, при кот. несколько счетов дебетуются, а
на общую сумму записей по Дт кредитуется один счет или наоборот – несколько
счетов кредитуются, а на общую сумму записей АО кредиту дебетуется один счет,
т.е. когда корреспонд. м/у собой более чем два счета.группировок средств предприятия и хозяйственных операций в обобщенном виде
называются синтетическими. Следовательно, синтетическими называют
счета, предназначенные для учета экономически однородных групп средств, их
источников, хоз. процессов и результатов деятельности в денежном измерителе.
Учет, осуществляемый с помощью синтет. счетов наз. синтетическим учетом.
Однако для управления необходимо иметь информацию об отдельных видах средств,
их остатках и движению, а также количественных выразителях, следовательно,
наряду с синтетическими данными очень важно иметь детали аналитических данных.
Эти данные можно получить в аналитических счетах. Аналитическими
называются счета, предназначенные для учета наличия К изменений
конкретных видов средств и их источников. Учет, осуществляемый с помощью
аналитических счетов, называется аналитическим учетом. Количество
аналитических счетов, открываемых к тому или иному синтетическому счету,
определяется каждым предприятием в зависимости от количества объектов,
подлежащих учету. В аналитическом учете, наряду с денежным, используют
натуральные и трудовые измерители. Синтетические и аналитические счета
тесно взаимосвязаны между собой, поскольку на них на основании одних и тех
же документов отражаются одни и те же хозяйственные операции, но только с
разной степенью детализации; на синтетическом счете — .общей суммой, а на
аналитических счетах к нему — частными суммами. Когда дебетуется или
кредитуется синтетический счет, то одновременно дебетуются или кредитуются со
ответствующие аналитические счета к нему. Отсюда, обороты и остатки
аналитических счетов в итоге должны равняться оборотам и остатку синтетического
счета, их объединяющему. Отсутствие такого равенства свидетельствует о
наличии ошибок в бухгалтерских записях. Счета аналитического учета могут
объединяться непосредственно соответствующим синтетическим счетом
(например, счета "Производство", "Расчеты с поставщиками" и др.). Однако в
отдельных случаях возникает необходимость в дополнительной группировке
однородных аналитических счетов в, пределах синтетического счета для получения
обобщенных показаний (по группе аналитических счетов), необходимых для
управления, составления баланса и других форм отчетности. Такая группировка
осуществляется в помощью субсчетов. Дальнейшей детализацией субсчетов
являются аналитические счета по наименованиям, сортам, размерам и т.д. Таким
образом, субсчета объединяют соответствующие группы аналитических счетов и,
в свою очередь, обобщаются синтетическим счетом.
23 Классификация счетов.
Для получения информации о хозяйственной деятельности применяется большое число
разнообразных счетов. В зависимости от того, какие экономические показатели
получаются при помощи тех или иных счетов, они имеют различное назначение и
структуру. Классификация счетов – предварительных бухгалтерский анализ
хозяйства, выявление необходимой информации о возможности ее получения. Научная
классификация счетов представляет собой метод исследования множества явлений и
объектов путем их разделения на классы по определенным признакам. В процессе
классификации происходит не только собирание отдельных счетов в научно
обоснованные группы и подгруппы, но и осуществляется разделение всей системы
информации о хозяйственной деятельности на части, формирующие структуру
обобщающих показателей бухгалтерского учета. Т.о., классификация – это
группировка счетов по наиболее существенным признакам, что позволяет обеспечить
единообразие в отражении хозяйственных операций, сопоставимость и сводимость
соответствующих показателей. Классификация счетов по назначению и структуре
облегчает изучение особенностей отдельных видов счетов и позволяет выяснить их
свойства. По этому признаку счета подразделяются: основные; регулирующие;
распределительные; калькуляционные; сопоставляющие. Основные счета
используются для учета движения и остатков хозяйственных средств по составу и
источникам создания. Они подразделяются на: активные; пассивные;
активно-пассивные. Счета, при помощи которых корректируются остатки основных
счетов, называются регулирующими. Они делятся на: контрарные;
дополнительные. Контрарные имеют своим назначением корректировку оценки в
основных счетах путем вычитания. Они делятся на: контрактивные; контрпассивные.
Дополнительные отличаются от контрарных тем, что учитываемые на них суммы
подлежат сложению с суммами соответствующих основных счетов.
Распределительные служат для распределения различных расходов между теми
субъектами, к которым они относятся. Выделяют: собирательно-распределительные;
бюджетно-распределительные. Назначением собирательно-распределительных счетов
является сбор каких-либо общих расходов с тем, чтобы затем в общей их сумме
перенести эти расходы на другой счет, где и происходит их распределение между
соответствующими объектами. Сальдо такие счета не имеют, после распределения
всех расходов в конце месяца счет закрывается. К ним относятся: 91 –
общепроизводственные расходы, 92 – административные расходы, 93 – расходы на
сбыт. На дебете этих счетов записываются все произведенные расходы, а с кредита
расходы списываются на соответствующие счета. Бюджетно-распределительные
применяются для распределения расходов и доходов предприятия между смежными
периодами. К ним относятся: активный счет 39 – расходы будущих периодов,
пассивный счет 69 – доходы будущих периодов. Калькуляционные счета
применяются для учета всех затрат на производство работ, продукции и услуг, т.е.
для определению себестоимости. К ним относят: 23 – производство, 15 –
капитальные инвестиции. Сальдо на таких счетах может быть только дебетовое.
Сопоставляющие счета используются для определения результата хозяйственной
деятельности предприятия. Основной – 79 – финансовые результаты. По дебету 79
счета отражаются расходы, а по кредиту – доходы. Также в бухгалтерском учете
применяются забалансовые счета, на них учитываются активы, не
принадлежащие предприятию, условные обязательства, полученное или выданное
обеспечение и т.д. Эти счета не используют двойную запись. В соответствии с
экономическим содержанием, счета подразделяются на: счета хозяйственных
средств; счета источников образования хозяйственных средств; счета учета
хозяйственных процессов. Счета учета хозяйственных средств – счета
средств труда, счета предметов труда, продуктов труда, денежных средств,
средств в расчетах. Счета источников образования хозяйственных средств
– счета источников собственных средств, счета источников заемных средств.
Счета учета хозяйственных процессов – на них учитывается приобретение
материалов, производство продукции и ее реализации.
28 организация документооборота.
Документооборотом называется движение документов в процессе их оперативного
использования и бухгалтерской обработки с момента составления или поступления
от других предприятий и организаций до передачи на хранение в архив после
записей в учетные регистры. Основные этапы документооборота: составление и
оформление документа; принятие документа бухгалтерией (учетным аппаратом);
движение документов по отделам и рабочим местам бухгалтерии, его обработка и
использование для учетных записей; передача документа на средства
вычислительной техники (иной оргтехники) и их возвращение; передача документов
в архив. Правильная организация документооборота требует составлений плана
документооборота, который должен определить порядок оформления документов,
поступление их в бухгалтерию, обработку, использование для записей в учетные
регистры и передачу в архив. План документооборота на каждом предприятии
разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителем. Требования
главного бухгалтера относительно порядка составления и сдачи в бухгалтерию или
на вычислительную установку и обработку документов являются обязательными для
всех подразделений и служб предприятия. На предприятии должно быть разработано
положение об организации документооборота и график документооборота. Данное
положение разрабатывается с учетом особенностей хозяйственной деятельности
предприятия и утверждается его руководителем. Оно служит для упорядочения
движения и обеспечения своевременного получения первичных документов для
записей в бухгалтерском учете. В нем указываются сроки предоставления
документов, пути их движения, ответственные лица. В графике отражается перечень
работ по созданию, проверке и обработке документов, а также указываются
конкретные исполнители, их взаимосвязь срок выполнения работ. Контроль за
соблюдением графика документооборота на П осущ-ся главным бухгалтером.
Требования главного бухгалтера относительно порядка подачи в бухгалтерию или на
вычислительное устройство необходимых документов и ведомостей явл.
обязательными для всех подразделений и служб П.
22 Оборотные ведомости и их значение.
Для контроля за правильностью и соответствием записей по синтетическим и
аналитическим счетам ежемесячно составляются оборотные ведомости, в которых
отражаются начальные и итоговые остатки и операции по Дт и Кт данного
синтетического счета, выполненные за данный отчетный период (месяц, квартал,
год). Особенности оборотной ведомости: 1)Нач. остаток от ведомости по Д.
должен равняться начальному остатку по К. 2)Итог оборотов по Д. равен итогу
оборотов по К. 3)Итог конечного остатка по Д. равен кон. остатку по К.
Основанием составления оборотной ведомости являются счета. Нач. остаток и
обороты по Д. и по К. переписываются со счета; конечный остаток по каждому
счету определяется расчетным путем. После составления этой ведомости конечный
остаток в обор. ведомости сверяется с конеч. остатками по каждому
соответствующему счету. Нед-ок обор. ведомости по синтетич. счетам –
отсутствие в ней корреспонденции счетов.
41 Регистры и формы бухгалтерского учета.
Все бухгалтерские операции после их проверки и подсчета должны быть
зарегистрированы в определенной последовательности на основании первичных
документов. Совокупность специально разграфленных листов бумаги,
приспособленных для регистрации бухгалтерских проводок и записей по счетам,
называется учетным регистром. В учетном регистре производится
группировка данных первичных документов по однородным признакам, которые
используются ля ведения бухгалтерского учета и управления хозяйственной
деятельностью предприятия. Существует несколько признаков группировки учетных
регистров: По характеру бухгалтерских записей: хронологические,
систематические. По внешнему виду: книги, карточки, свободные листы.
По объемам содержания: регистры синтетического учета, регистры
аналитического учета, комбинированные. Под формой бухгалтерского учета
подразумевают технологию и организацию учетного процесса соответствующими
способами, техникой документирования и учетной регистрации. В настоящее время
на Украине применяются следующие формы бухгалтерского учета. При
мемориально-ордерной форме учета на основании первичных документов,
сгруппированных по отдельному признаку, составляются мемориальные ордера, в
которых проставляется корреспонденция счетов. По мере составления мемориальные
ордера записываются в регистрационный журнал. Данные мемориальных ордеров
используются для записей на синтетических счетах в Главной книге.
Мемориально-ордерная форма учета используется в бюджетных учреждениях. При
журнально-ордерной форме учета основными видами учетной регистрации являются
журналы-ордера. Все ЖО построены так, что в них постепенно накапливаются
подсчитываются данные для перенесения в отчетные формы. Ежемесячно ЖО
закрываются, их итоги переносятся в Главную книгу, открываемую на год.
Упрощенная форма применяется для малых предприятий и субъектов малого
предпринимательства, т.к. они имеют простой хозяйственный процесс,
незначительное количество хозяйственных операций и т.д. Упрощенная форма
бухгалтерского учета делится на: простая форма бухгалтерского учета,
предприятия используют следующие регистры (книга учета хозяйственных операций
(К1), ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений
(В1), ведомость учета производственных запасов, готовой продукции и товаров
(В2), ведомость учета заработной платы (В8)); производственная форма с учетом
регистров учета имущества предприятия, предприятия используют следующие
регистры (книга учета хозяйственных операций (К1), ведомость учета основных
средств, начисленных амортизационных отчислений (В1), ведомость учета
производственных запасов, готовой продукции и товаров (В2), ведомость учета
расходов на производство (В3), ведомость учета денежных средств и
фондов (В4), ведомость учета расчетов и других операций (В5), ведомость учета
реализации (В6), ведомость учета расчетов с поставщиками (В7), ведомость учета
заработной платы (В8), шахматная ведомость (В9)). Автоматизированная –
позволяет одновременно вести взаимосвязанные участки учета, а руководство фирмы
имеет возможность оперативного доступа к информации для принятия управленческих
решений. Классификация бухгалтерских программ по функциональным возможностям:
Мини-бухгалтерии, интегрированная бухгалтерская система, используемая для
среднего и малого бизнеса, комплексная система бухгалтерского учета.
45 Способы исправления ошибок в учетных регистрах.
При заполнении учетных регистров возможны ошибки. Ошибки возникают по разным
причинам: вследствие халатности работника, неисправности вычислительной
техники. Однако в тексте и цифровых данных первичных документов, учетных
регистров и отчетов подчистки и не обусловленные исправления не допускаются.
Ошибки могут быть локальными – искажение информации только в одном учетном
регистре (например, неправильно проставленная дата), и транзитными (если ошибка
автоматически проходит через несколько учетных регистров, например, искажение
записи любой суммы в журнале регистрации операций ведет к ошибкам на счетах,
ведомостях и балансе. Чаще всего ошибки случаются в тексте операции, тогда они
приводятся к неправильной корреспонденции счетов – проводке. Часто случаются
ошибки при записи сумм. Записав сумму в дебет одного счета, бухгалтер забывает
записать ее в кредит другого счета и наоборот. Бывает, что записав сумму в
журнал он забывает разнести ее по бухгалтерским счетам. Иногда, записав сумму в
регистры синтетического учета, бухгалтер забывает об аналитическом учете. Эту
группу ошибок можно легко проконтролировать путем правильного ведения метода
двойной записи. В зависимости от характера допущенных ошибок, определяются и
способы их исправления: корректурный, дополнительных проводок, «красное
сторно». Ошибки в первичных документах, учетных регистрах и отчетах, созданных
ручным способом, исправляются корректурным способом. Корректурный
способ применяется в случае, если ошибка обнаружена до составления баланса и не
требуется вносить изменения в корреспонденцию счетов. Неправильная запись
зачеркивается одной чертой так, чтобы можно было прочитать зачеркиваемое, и над
зачеркнутым надписываются правильный текст или цифры. Способ дополнительных
проводок применяется в том случае, если корреспонденция счетов указана
правильно, но сумма хозяйственной операции занижена. В этом случае составляется
дополнительная бухгалтерская проводка. Ошибки в учетных регистрах за прошедший
отчетный период исправляются способом «красного сторно». Этот способ
используется, если была допущена ошибка в корреспонденции счетов. Исправление
производится в одной и той же сумме и в той же корреспонденции счетов Этот
способ предусматривает составление бухгалтерской справки, в которую ошибка
(корреспонденция счетов, сумма) вписывается красными чернилами, а правильная
запись (корреспонденция счетов или сумма) производится чернилами темного цвета.
Внесением этих данных в учетный регистр в месяце, в котором обнаружена ошибка,
ликвидируется неправильная запись и отражаются правильная сума и
корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Исправление ошибки должно быть
обусловлено надписью «Исправлено» и подтверждено подписью лиц, подписавших этот
документ, с указанием даты исправления. Порядок исправления ошибок в
документах, регистрах, созданных машинным способом, устанавливается указаниями
по организации бухгалтерского учета с использованием вычислительной техники. В
документах, которыми оформлены кассовые и банковские операции с ценными
бумагами, исправления не допускаются.
9 Классификация хозяйственных средств по составу и размещению.
Состав хозяйственных средств предприятия определяется содержанием его деятельности. Но каждому предприятию для осуществления эффективной хозяйственной деятельности необходимы трудовые ресурсы, недвижимое имущество, оборудование, материалы, денежные средства и т. п. В бухгалтерском учете хозяйственные средства, которыми располагает предприятие, называют активами.
В зависимости от того, какими хозяйственными активами располагает предприятие, и как они участвуют в производственном цикле предприятия, их классифицируют по составу и размещению.
По составу активы предприятия подразделяются на оборотные и внеоборотные активы (рис. 1.6).
Оборотные активы — это средства, которые постоянно находятся в текущем процессе кругооборота средств и переходят из сферы производства в сферу обращения.
По размещению оборотные активы делятся на активы, которые используются:
в сфере производства — это предметы труда: материалы, сырье, комплектующие изделия, запасные части, топливо, инвентарь, инструменты и т. п. Эти средства, как правило, используются в одном производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на себестоимость выпускаемой продукции;
сфере обращения — товары, готовая продукция на складах и отгруженная покупателю, денежные средства, ценные бумаги, средства в расчетах и т. п.
Внеоборотные активы — это дорогостоящие средства труда, которые используются не в одном, а в нескольких производственных циклах, а также имеют длительный срок использования (более одного года). К внеоборотным средствам относятся основные средства и нематериальные активы.
Основные средства — это средства труда, связанные с производством продукции, выполнением работ и услуг, которые служат в течение длительного времени и имеют стоимость более 10 тыс. р. за единицу. К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, инструменты, автотранспорт, вычислительная техника и т. п. Основные средства постепенно по мере износа переносят свою стоимость на себестоимость готовой продукции в процессе начисления амортизации, они, как правило, не изменяют свою материальную форму в процессе эксплуатации.
10 Классификация хозяйственных средств по источникам образования
Средства по источникам образования делятся на собственные и привлеченные. Собственные - средства, принадлежащие предприятию. К ним относятся: уставные, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы (собственный капитал, фонды, резервы, амортизация, бюджетное финансирование и средства в порядке дарения).
Уставный капитал (80) - основной источник формирования собственного имущества организации; совокупность вкладов в денежном выражении, учредителя в имущество организации при ее создании; основной источник обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Эта сумма отражается в уставе организации и поэтому называется ставным капиталом. Размер уставного капитала может быть изменен по решению учредителей организации и измененная сумма должна быть обязательно внесена в учредительные документы.
Резервный капитал (82) - создается за счет отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества. В резервный фонд должны отчисляться ежегодно не менее пяти процентов годовой прибыли. Резервный капитал используется при выплате доходов учредителям (при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года), на покрытие непредвиденных расходов и потери организации за отчетный год, а также для погашения облигаций организации. Остатки неиспользованных средств фонда переходят на следующий год.
Добавочный капитал (83) - состоит из прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемых по результатам его переоценки, возникающих в случае продажи акции по цене, превышающих их номинальную стоимость.
Нераспределенная прибыль (84) - включает нераспределенную прибыль отчетного года. Средства 84-го счета могут распределяться на выплату доходов учредителя, на обеспечение производственного развития организации, приобретении нового имущества и отчисления в резервный фонд. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей (14), резервы по обесцениванию вложений в ценные бумаги (59), резервы по сомнительным долгам (63) - создаются за счет прочих доходов (91). Неиспользованные резервы также списываются на 91 счет.
Доходы будущих периодов (98) - доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, предстоящие поступления, задолженности по недостачам, которые были выявлены в отчетном периоде, а также в безвозмездном поступлении.
Резервы предстоящих расходов (96) - создаются за счет внутренних ресурсов путем равномерного включения предстоящих расходов, затраты на производство и в расходы на продажу в отчетном году.
Целевое финансирование (86) - предназначен для финансирования мероприятий целевого назначения.
Прибыли и убытки (99) - обобщающий показатель финансово-хозяйственной деятельности предприятия и главный источник формирования средств предприятия.
Заемные источники формирования имущества поступают в распоряжение организации на определенный срок, по истечению которого они должны быть возвращены ее собственнику. К ним относят:
долгосрочные кредиты и займы банков (67) - выдаются сроком более одного года;
краткосрочные кредиты и займы (66) - ссуды, полученные на счет менее одного года;
кредиторская задолженность организации (60);
внутрихозяйственные расчеты (79);
расчеты с поставщиками (60);
задолженность для расчета с бюджетом (68) - возникает вследствие разрыва между временем начисления и датой оплаты;
задолженность органам социального страхования (69);
долговые обязательства предприятий перед своим персоналом по оплате труда (70).
Средства по источникам образования располагаются в пассиве баланса, а средства по составу и размещению в активе баланса.
11 Общая характеристика предмета и метода бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет как экономическая наука имеет свой предмет и метод. Содержание предмета раскрывается в экономической сущности учитываемых объектов. Бухгалтерский учет изучает хозяйственную деятельность предприятия, которая состоит из трех процессов:
процесс снабжения - состоит в том, что предприятие обеспечивается оборудованием, материалом, запчастями, топливом и т.д.;
процесс производства - состоит в том, что предприятие производит готовую продукцию, оказывает услуги, выполняет работу;
процесс реализации - предприятие продает готовую продукцию покупателям, сбывает услуги и работы заказчикам.
Все три процесса постоянно сменяют друг друга, создают непрерывный кругооборот хозяйственных средств. Таким образом предметом бухгалтерского учета являются хозяйственные средства и хозяйственные процессы.
Предметом бухгалтерского учета является упорядоченная и регламентированная информационная система, которая отражает совокупность имущества по составу и размещению обязательства (собственные и заемные), хозяйственные операции и результаты деятельности организации в денежном выражении с целью выполнения намеченных планов.
Метод бухгалтерского учета - ряд приемов и способов, применяемых в учете при помощи которых изучается предмет бухгалтерского учета. Метод бухгалтерского учета включает в себя следующие элементы:
документация - письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, которое придает юридическую силу данным бухгалтерского учета;
инвентаризация - уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату;
счета бухгалтерского учета - способ текущего, взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению и источникам образования, а также хозяйственных операций по качественно-однородным признаком в денежном выражении, а также натуральным и трудовым показателем;
двойная запись на счетах - взаимосвязанное отражение хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета, когда каждая операция одновременно отражается по дебету одного счета и кредиту другого на одну сумму;
денежная оценка - денежное выражение имущества, обязательств и хозяйственных операций для получения обобщенных данных за текущий период организации в целом;
калькуляция - группировка затрат и определение себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг;
бухгалтерский баланс - источник информации, который представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению и источникам формирования, выраженным в денежной оценке и составленным на определенную дату (баланс состоит из двух частей: актив и пассив);
бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составляемой на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
12 . Общая характеристика метода бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет, как и каждая наука, имеет свой метод исследования предмета. Этот метод определяется стоящими перед учетом задачами.
Методологической основой бухгалтерского учета, как и всех других наук, является диалектический метод познания законов общественного развития.
Метод бухгалтерского учета – это система взаимосвязанных способов и приемов непрерывного, сплошного и документального отражения (регистрации), группировки, обобщения и контроля хозяйственных ресурсов, процессов и результатов хозяйственно-финансовой деятельности в денежном выражении.
Основными приемами и способами, используемыми в бухгалтерском учете как элементы метода, являются: документация, счета и двойная запись; оценка и калькуляция; инвентаризация; баланс и отчетность.
Все эти приемы и способы бухгалтерского учета будут более или менее подробно рассматриваться во всем курсе бухгалтерского учета. Здесь же будет дана лишь общая характеристика метода бухгалтерского учета.
Документация в бухгалтерском учете рассматривается как способ первичной, сплошной регистрации (отражения) и оформления хозяйственных операций. Каждая совершенная хозяйственная операция оформляется документом в установленном порядке. Этим способом получают информацию, на основе которых обеспечивается сплошное наблюдение за хозяйственными ресурсами (активами) и их источниками, хозяйственными операциями, тем самым создается документальная обоснованность данных и основа для получения необходимой информации и контроля в целях управления.
Документация служит для непосредственного отражения хозяйственных операций и является источником (началом) учета. Записи хозяйственной операции могут производиться только на основании документов.
Счета и двойная запись представляют собой особые способы записи, группировки и наблюдения за отдельными видами хозяйственных ресурсов, их источников и хозяйственных процессов.
Счета, как средство экономической группировки ресурсов субъекта, являются способом наблюдения за отдельными видами активов и хозяйственных процессов в ходе деятельности, объединения разрозненных отдельных операций в однородные группы операций, что обеспечивает получение всех важнейших показателей о выполнении хозяйственных заданий.
Двойная запись служит способом отражения хозяйственных операций на счетах. Она обеспечивает непрерывные и взаимосвязанные отражения на счетах отдельных явлений, вызываемых хозяйственной операцией, которые фиксируются во взаимной увязке друг с другом. От способа двойной записи и получила свое название двойная система счетоводства.
Например, при записи операции по покупке товаров взаимоувязываются две стороны этого хозяйственного процесса: поступление товара и уплата денежных средств поставщику.
Применение счетов и двойной записи обуславливается множественностью и разносторонностью объектов бухгалтерского учета, объективной необходимостью их группировки по экономическим признакам и отражения во взаимной связи.
Оценка и калькуляция представляют собой способы измерения предметов (объекта) бухгалтерского учета в денежном выражении.
Оценка является способом денежного измерения хозяйственных ресурсов и их источников и хозяйственных операций. Она осуществляется путем перевода натуральных показателей в денежные при помощи цен, трудовых показателей в денежные при помощи тарифных ставок, окладов и т.д.
Калькуляция есть способ определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Она осуществляется путем подсчета затрат по калькуляционным статьям, относящихся к калькуляционному объекту – данному виду продукции и соответственно на калькуляционную единицу. Калькуляция дает возможность производить наиболее правильную оценку хозяйственных процессов.
Инвентаризация представляет собой способ проверки ресурсов субъекта в натуре на определенную дату для устранения возможных расхождений данных учета с действительностью (с наличием в натуре). Она служит необходимым дополнением документации, обеспечивающим правильность и точность учетных данных, т.к. показатели учета приводятся в соответствие с данными инвентаризации (с действительностью).
Проведение периодических инвентаризаций обеспечивает реальность учетных показателей, способствует охране собственности, выявлению внутренних резервов и недостатков в работе.
Баланс и отчетность представляют собой способы получения итоговых данных о хозяйственной деятельности субъекта, о выполнении плановых заданий по установленной системе показателей, вытекающих непосредственно из учета.
По показателям баланса и отчетности осуществляется анализ и аудиторская проверка хозяйственной деятельности.
Балансовый метод, как метод двухстороннего взаимосвязанного рассмотрения явления, широко применяется в управлении и оперативной работе и в науке.
Балансовый метод в бухгалтерском учете применяется для отражения хозяйственных ресурсов по составу и источникам формирования их. На общем равенстве их (двух частей) и основан балансовый метод отражения ресурсов субъекта.
Бухгалтерский баланс является способом обобщения на определенную дату наличия и состояния хозяйственных ресурсов и источников их образования и целевого назначения в денежном измерителе. На основе баланса определяются финансовое положение субъекта, правильность использования ресурсов, степень обеспеченности ресурсами, их оборачиваемость и ликвидность.
Отчетность является способом получения итоговых сведений за осуществленный отчетный период о различных сторонах и показателях хозяйственной деятельности субъекта.
Применение баланса и отчетности обуславливается сложностью кругооборота хозяйственных ресурсов и необходимостью периодического подведения итогов хозяйственной деятельности и выявления состояния всех ресурсов субъекта.
14 Классификация, виды балансов
В практическом бухгалтерском учете в условиях рыночной экономики используются следующие виды бухгалтерских балансов: вступительный; периодический и годовой (заключительный); соединительный (фузионный); разделительный; санируемый; ликвидационный; сводный; сводно-консолидируемый.
Вступительный (организационный) баланс - свидетельствует о возникновении новой организации, т.е. по существу это баланс заново создаваемой организации. Показываемая в нем имущественная масса состоит в основном из денежных вкладов учредителей (участников) и организационных расходов. Составлением вступительного баланса открывается, по существу, ведение бухгалтерского учета в данной организации.
Периодический и годовой (заключительный) балансы. Периодический или промежуточные балансы составляются на заданные отрезки времени (за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев), а годовой (заключительный) - по остаткам средств и их источников на конец отчетного года.
Соединительный (фузионный) баланс - баланс, составленный по результатам объединения имущества и обязательств двух и более организаций - юридических лиц. Соединительный баланс является одной из форм отчетности организации, являющихся правопреемником ранее действующих.
Разделительный баланс составляется при реорганизации организации и разделении ее на два и более юридических лица или самостоятельные (отдельные) хозяйствующие субъекты (организации, дочерние общества, структурные подразделения с самостоятельным балансом).
Санируемые балансы составляются в тех случаях, когда организация приближается к банкротству. Санируемый баланс составляется с привлечением аудитора еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное состояние дел в организации. В отличие от обычного, в котором отдельные статьи рассматриваются как реальные, в санируемом балансе эти статьи могут не приниматься в расчет, либо подвергаться значительной уценке (например, материальные ценности могут быть уценены до возможной стоимости их реализации).
Ликвидационные балансы свидетельствуют о ликвидации организации. Ликвидационные балансы отличаются от других главным образом оценкой своих статей (производимого более низкой стоимости - реализационной, чем первоначальная балансовая стоимость средств).
Сводные балансы. Если юридические лица подчиняются в административном порядке какому-то управленческому органу и сдают ему самостоятельные балансы, то составляется сводный баланс. Он отражает данные включаемых в него самостоятельных балансов.
Сводно-консолидируемые балансы. Баланс, составленный и объединяющий данные самостоятельных балансов дочерних обществ, представительств и т.п.
Различают также статические и динамические балансы. Баланс называется статическим, если позволяет на определенный момент времени представить в денежном измерении имущественное положение организации. Разновидностью статического баланса является актуарный баланс. Актуарий (актуари - скорописец, счетовод) - специалист по технике страхования. Баланс называется динамическим, если позволяет представить финансовый результат хозяйственной деятельности за отчетный период.
В зависимости от возникающих в хозяйственной жизни целей выделяют восемь признаков классификации бухгалтерских балансов:
По источникам составления - инвентарные, книжные, актуарные.
По срокам составления - вступительные, промежуточные (периодические, начинательные, заключительные, ликвидационные).
По объему - самостоятельные, отдельные, сводные, консолидированные.
По полноте отражения данных - брутто-балансы, нетто-балансы (в которых не отражается амортизация основных средств, нематериальных активов).
По реформированию - реформированные (когда прибыль не показывается в балансе отдельной статьей); нереформированные (когда прибыль показывается в балансе отдельной статьей).
По полноте - пробные, оборотные (по оборотам), сальдовые (по остаткам на счетах).
По формату - односторонние (актив сверху, пассив под активом), двусторонние (актив слева, пассив справа), раздельный (по центру приходится название статей, а слева и справа от них указываются числовые значения актива и пассива), сводный (слева приводятся названия статей, а справа, в двух колонках, перечисляются суммы, относящиеся к активу и пассиву), шахматный (матрица, по строкам которой перечисляются статьи актива, а по столбцам - статьи пассива).
По времени - провизорные (пробный, прогнозный), перспективный (баланс, который составлен по расчетным данным на перспективу), директивный (который отражает оптимальную структуру использования ресурсов организации).
16 Классификация счетов бухгалтерского учета
– это группировка их по экономически однородным объектам учета, целям и способам отражения этих объектов на счетах.
Классификация необходима для группировки счетов по наиболее существенным признакам: по экономическому содержанию; по назначению и структуре.
Бухгалтерские счета по экономическому содержанию делятся на три группы:
– счета для учета хозяйственных средств;
– счета для учета источников хозяйственных средств;
– счета для учета хозяйственных процессов.
Счета для учета хозяйственных средств в свою очередь подразделяются на три подгруппы:
– счета для учета основных средств;
– счета для учета нематериальных активов;
– счета для учета оборотных средств.
К этим счетам относятся: 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.
Счета для учета источников хозяйственных средств подразделяются на две подгруппы:
– счета для учета источников собственных средств;
– счета для учета источников привлеченных (заемных средств).
К этим счетам относятся: 80 «Уставной капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль» и др.
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и др.
Счета для хозяйственных процессов делятся на три подгруппы:
– счета для учета процесса снабжения;
– счета для учета процесса производства;
– счета для учета процесса реализации.
К этим счетам относятся: 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 90–1 «Выручка» и др.
Классификация счетов по назначению и структуре показывает строение счетов, какие показатели хозяйственной деятельности организации отражаются на счетах.
Основные счета предназначены для учета хозяйственных средств и их источников. Они включают:
Счета инвентарные
Группа инвентарных, или имущественных счетов охватывает счета, предназначенные для учета и контроля наличия и движения средств хозяйства, выраженных в форме определенных материальных предметов или ценностей.
Строение инвентарных счетов характеризуется следующими чертами:
1) все инвентарные счета являются активными;
2) записи по дебету этих счетов означают увеличение, а по кредиту уменьшение учитываемых средств;
3) остаток может быть только дебетовым, показывающим наличие средств;
4) в аналитическом учете записи по большинству инвентарных счетов ведутся не только в денежном, но и в натуральном выражении (мерой, весом, и т.п.).
К инвентарным относятся счета:
01 – основные средства
04 – нематериальные средства
10 – материалы
41 – товары
43 – готовая продукция
45 – товары отгруженные.
Счета денежные
Денежные счета предназначены для учета и контроля денежных средств предприятия.
Строение денежных счетов сходно со строением инвентарных и характеризуется следующими чертами:
1) все денежные счета являются активными;
2) записи по дебету означают увеличение (приход) денежных средств, по кредиту – уменьшение (расход) их;
3) остаток может быть только дебетовым, означающим наличие денежных средств;
4) в аналитическом учете денежные средства в отличие от инвентарных ведутся только в денежном выражении.
К денежным относятся счета:
50 – «Касса»
51 – «Расчетные счета»
52 – «Валютные счета»
55 – «Специальные счета в банках».
Счета капитала (фондовые счета) – это счета, на которых учитываются источники образования собственных средств в виде капитала. Это счета пассивные: 80 «Уставной капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал» и др.
Характерные черты строения счетов капитала:
1) все счета капитала пассивные;
2) записи по кредиту означают образование и увеличение капитала, а по дебету – уменьшение, использование;
3) остаток может быть только кредитовым, означающим наличие капитала.
Счета расчетные
Расчетные счета предназначены для учета и контроля хозяйственно-правовых взаимоотношений между данным предприятием и другими предприятиями и лицами. К этой группе относятся не только расчетные счета в узком смысле этого слова (дебиторов, кредиторов), но также и все те счета, на которых учитывается задолженность данного предприятия или другим предприятиям или других предприятий данному по операциям специального характера, как, например, по ссудам, по платежам в бюджет и т.п.
Расчетные счета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные.
Активные расчетные счета служат для учета дебиторской задолженности, например счета:
62 – «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
73–2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
76–2 – «Расчеты по претензиям».
Строение этих счетов характеризуется такими чертами:
1) записи по дебету активных счетов означают первоначальное образование и дальнейшее увеличение дебиторской задолженности, а по кредиту – уменьшение ее;
2) остаток может быть только дебетовым, означающим наличие непогашенной дебиторской задолженности.
Назначение пассивных расчетных счетов – учет кредиторской задолженности. К ним относятся счета:
60 – «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
66 – «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
67 – «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
68 – «Расчеты по налогам и сборам»;
69 – «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
70 – «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Характерные черты строения этих счетов:
1) записи по кредиту пассивных счетов означают первоначальное образование и дальнейшее увеличение кредиторской задолженности, а по дебету – уменьшение (погашении ее);
2) остаток может быть только кредитовым, означающим наличие непогашенной кредиторской задолженности.
К активно-пассивным расчетным счетам относятся счета, предназначенные для учета и контроля так называемых взаимных расчетов между двумя организациями. Взаимные расчеты имеют место обычно между предприятием и вышестоящей организацией (трестом, объединением, министерством), которой оно подчинено.
Взаимные расчеты ведутся по операциям, в результате которых возникает то дебиторская, то кредиторская задолженность. Так, при взаимных расчетах по одним операциям (предоставление предприятию оборотных средств, оказание временной финансовой помощи и т.п.) возникает задолженность предприятия вышестоящей организации. По другим операциям (изъятие из предприятия части оборотных средств, прибылей и т.п.), наоборот, образует задолженность вышестоящей организации предприятию.
В результате зачета сумм взаимной задолженности конечный остаток задолженности может оказаться либо в пользу вышестоящей организации (остаток кредита – кредиторская задолженность), либо в пользу предприятия (остаток дебета – дебиторская задолженность).
Отсюда вытекает, что счета, на которых учитываются взаимные расчеты, являются активно-пассивными расчетными счетами, так как они могут быть попеременно, в зависимости от характера остатка на данный момент, то активными, то пассивными.
Характерные черты строения этих счетов:
1) начальный остаток в активно-пассивных счетах по взаимным расчетам может быть либо дебетовым, либо кредитовым;
2) при дебетовом начальном остатке записи по дебету означают увеличение, а по кредиту – уменьшение дебиторской задолженности. При кредитовом, наоборот, записи по дебету означают уменьшение, а по кредиту – увеличение кредиторской задолженности:
3) конечный остаток также может оказаться либо дебетовым, либо кредитовым:
4) в зависимости от характера остатка активно-пассивные счета по взаимным расчетам показываются в балансе в активе (при дебетовом остатке) или в пассиве (при кредитовом остатке).
К активно-пассивным относятся счета:
71 – «Расчеты с подотчетными лицами»,
75 – «расчеты с учредителями»,
76 – «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
К активно-пассивным расчетным счетам относят такие синтетические расчетные счета, у которых часть аналитических счетов активная, а часть – пассивная.
Примером может служить счет «Расчетов с разными дебиторами и кредиторами».
Счет этот, как показывает само название, объединяет две противоположные по своему значению группы аналитических расчетных счетов – разных дебиторов и разных кредиторов.
Счета разных дебиторов по своему строению относятся к рассмотренной выше группе активных расчетных счетов и имеют дебетовый остаток. Счета разных кредиторов принадлежат к группе пассивных расчетных счетов и имеют кредитовый остаток. Поэтому объединяющий их синтетический счет «Расчетов с разными дебиторами и кредиторами» имеет одновременно два остатка – дебетовый и кредитовый.
Двойной остаток (дебетовый или кредитовый) называется развернутым остатком, или развернутым сальдо.
Если вычесть меньший остаток из большего, получим свернутый остаток (свернутое сальдо). Однако такой свернутый остаток дает искаженное представление о действительных расчетных отношениях предприятия, и пользоваться им нельзя.
Регулирующие счета уточняют оценку некоторых основных счетов. К ним относятся: 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 42 «Торговая наценка» и др. Нематериальные активы учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.
Собирательно-распределительные счета предназначены для собирания расходов и распределения их. К ним относятся: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. В конце месяца эти счета закрываются, а затраты распределяются между объектами учета.
Строение их характеризуется следующими особенностями:
1) назначение собирательно-распределительных счетов – собирание за известный период определенной группы расходов и последующее распределение этих расходов между счетами, к которым данные расходы относятся;
2) как счета, отражающие издержки (затраты), они относятся к активным счетам;
3) записи по дебету означают увеличение (собираемых расходов), а по кредиту – уменьшение (распределяемых расходов);
4) остаток может быть только дебетовым, показывающим сумму собранных, но не распределенных еще расходов. Отсутствие остатка означает, что вся сумма расходов уже распределена.
20 Проводка (бухгалтерская проводка, контировка)
— запись в бумажном журнале или в компьютерной базе данных об изменении состояния учитываемых объектов. Обычно состоит из описания дебетуемого и кредитуемого объекта учёта, а также числовых характеристик изменения, например, количества и стоимости[1]. Способ регистрации хозяйственных операций одновременно на двух разных, но экономически взаимосвязанных счетах бухгалтерского учёта в равных суммах[2].
Объект учёта обычно описывается такими параметрами как бухгалтерский счет, на котором ведется учёт объекта и более подробными (аналитическими) идентификаторами, такими как наименование товара или контрагента.
В случае изменения состояния собственного баланса предприятия, используется указание и на дебетуемый объект и на кредитуемый, то есть соблюдается принцип «двойной записи», позволяющий сохранять равенство актива и пассива баланса. Если необходимо временно учесть средства, которые учитываются в балансе другого предприятия, или еще по каким-то причинам не учитываемые в нашем балансе, то делают проводку с указанием только одного объекта учёта. При этом используются специальные «забалансовые» бухгалтерские счета[2].
21 Синтетические и аналитические счета, взаимосвязь между счетами и балансом
В бухгалтерском учете для получения различной информации используется три вида счетов. По степени их детализации они подразделяются на синтетические, аналитические и субсчета.
Синтетические счета содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях организации по экономически однородным группам, выраженные в денежном измерителе. К синтетическим счетам относятся: 01 «Основные средства»; 10 «Материалы»; 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 43 «Готовая продукция»; 41 «Товары»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 80 «Уставный капитал» и др.
Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов, отражая данные по отдельным видам имущества, обязательств и операций, выраженных в натуральных, денежных и трудовых измерителях. В частности, по счету 41 «Товары» следует знать не только общее количество товаров, но и конкретно наличие и местонахождение каждого вида товара или группы товаров, а по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — не только общую задолженность, но и конкретную задолженность по каждому поставщику отдельно.
Субсчета (синтетического счета II порядка), являясь промежуточными счетами между синтетическими и аналитическими, предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Учет в них ведется в натуральных и в, денежных измерителях. Несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов — один синтетический счет.
В бухгалтерском учете используется синтетический и аналитический учет.
Синтетический учет — учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.
Аналитический учет — учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.
Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга ив конечном итоге совпадали, вот почему записи по ним проводятся параллельно; записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.
Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная взаимосвязь. Она выражается в следующих равенствах.
1. Начальное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется начальному сальдо синтетического счета
∑C1а=С1с
2. Обороты по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, должны быть равны оборотам синтетического счета
∑=Оа=Ос
3. Конечное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется конечному сальдо синтетического счета
∑С2а=С2а
Взаимосвязь между счетами и балансом в бухгалтерском учете проявляется следующим образом. На основании данных статей баланса открываются активные и пассивные счета, названия которых в основном совпадают со статьями баланса. Так, статье актива «Нематериальные активы» соответствует счет 04 «Нематериальные активы»; статье пассива баланса «Добавочный капитал» — счет 83 «Добавочный капитал» и т. д. Иногда несколько счетов представлены в балансе одной статьей. Например, статья баланса «Запасы» включает несколько групп счетов (10, 11, 15, 16, 20, 21, 41, 43 и т.д.). Одновременно существуют счета, отражающиеся в балансе по двум статьям. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в активе баланса включен в статью «Прочие дебиторы», а в пассиве — в статью «Прочие кредиторы». Кроме того, суммы остатков по соответствующим статьям баланса служат начальными остатками открываемых синтетических счетов. Общая сумма дебетовых остатков синтетических счетов равна общей сумме кредитовых остатков, ибо эти итоги есть не что иное, как итоги актива и пассива баланса. На основании конечных сальдо синтетических счетов составляют новый баланс на первое число следующего отчетного периода (месяца, квартала и года).
Однако между бухгалтерскими счетами и балансом имеется отличие, которое состоит в том, что на бухгалтерских счетах отражаются текущие хозяйственные операции и итоговые данные за отчетные периоды в денежных, натуральных и трудовых показателях, а в балансе отражаются только итоговые данные на начало и конец отчетного периода в денежной оценке. В текущем учете представлены счета, которые в балансе отсутствуют, так как они закрываются до составления баланса — счет 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и т. д. Не находят отражения в балансе и забалансовые счета.
26 Классификация документов
— одна из задач информационного поиска, заключающаяся в отнесении документа к одной из нескольких категорий на основании содержания документа.
Классификация может осуществляться полностью вручную, либо автоматически с помощью созданного вручную набора правил, либо автоматически с применением методов машинного обучения.
Следует отличать классификацию текстов от кластеризации, в последнем случае тексты также группируются по некоторым критериям, но заранее заданные категории отсутствуют.
42 Учетные регистры и их роль в бухгалтерском учете
Для того чтобы получить необходимые показатели о хозяйственной деятельности, надо сведения об операциях, содержащиеся в документах, сгруппировать в соответствии с их экономическим содержанием и зарегистрировать. Такая регистрация осуществляется с помощью учетных регистров, обеспечивающих, кроме того, контроль за сохранностью документов и должную обозримость отраженных в них данных.
Учетные регистры представляют собой листы бумаги, приспособленные для регистрации и группировки в них данных о наличии средств и операциях с ними, зафиксированных первичными носителями информации.
В зависимости от внешнего вида учетные регистры подразделяют на бухгалтерские книги, карточки и свободные листы (ведомости).
В бухгалтерских книгах все страницы сброшюрованы, пронумерованы и заключены в переплет. Страницы в книгах нумеруются до начала записей. На обороте последней страницы за подписью главного (старшего) бухгалтера (или другого уполномоченного лица) делается надпись: «В настоящей книге всего пронумеровано ... страниц (листов)».
Если отдельные страницы отводятся для записи операций с различными объектами (например, в книге учета расчетов с другими предприятиями — для каждого дебитора и кредитора), то предварительно подсчитывается количество страниц, необходимых для учета операций с каждым из них в отдельности, и это количество страниц бронируется за данным объектом.
При большом объеме книги и значительном количестве учитываемых в ней различных объектов составляется оглавление, а в необходимых случаях и перечень объектов в алфавитном порядке. Открывая новую страницу книги для продолжения записей по данному объекту, в оглавлении делают отметку о номере открытой страницы. Если на этой странице записи делаются за тот же месяц, что и на предыдущей, то они увязываются так называемым переносом. Перенос представляет собой итог сумм, записанных на законченной странице. Он проставляется на последней строке этой страницы и на первой строке вновь открываемой страницы. При этом отмечается «на стр. . . .», «со стр. . . .».
Карточки не скрепляются между собой и хранятся в специальном ящике, называемом картотекой. Картотека имеет ряд приспособлений, облегчающих пользование ею.
Для поддержания карточек в вертикальном положении служат опорные пластинки. Деление карточек на требующиеся группы производится при помощи разделителей, представляющих собой плотные картонные листы, изготовленные по размеру карточек. Для указания шифров, букв алфавита или других обозначений, необходимых для быстрейшего нахождения нужных карточек, служат индикаторы — небольшие металлические пластинки, надеваемые на разделитель, или выступы, делаемые вверху разделителя.
В картотеке карточки размещаются в той или иной группировке. Так, для учета материалов на складе они группируются по видам материалов, а внутри их — по наименованиям, сортам и размерам. В картотеке учета расчетов с дебиторами и кредиторами их располагают обычно по алфавиту. Картотека учета основных средств строится сначала по их местонахождению, а затем по видам и наименованиям. При открытии карточек их регистрируют в специальном реестре, обеспечивая тем самым контроль за их сохранностью.
43 Классификация учетных регистров
По внешнему виду в качестве регистров применяются книги, карточки и ведомости.
Бухгалтерские книги – это сброшюрованные и пронумерованные листы бумаги одного формата. Все страницы книги нумеруются, а в конце указывается общее количество страниц и заверяется печатью. Эти меры позволяют предотвратить внесение несанкционированных исправлений, а также фальсификацию учетных данных. Примером бухгалтерских книг являются такие регистры, как кассовая книга, главная книга и т.п.
Карточки – это отдельные стандартные листы бумаги в виде таблиц. Обычно их печатают на плотной бумаге для размещения в специальных ящиках-картотеках. Они широко используются для ведения аналитического учета. Например карточка складского учета материалов, инвентарная карточка по учету основных средств и т.п.
Ведомости – это разновидности карточек, которые имеют более крупный формат, не имеют стандартного размера и хранятся обычно в специальных папках. Примером могут служить расчетные ведомости по начислению заработной платы работникам организации, ведомости по начислению амортизации и т.п.
По объему содержания регистры делятся на синтетические и аналитические.
Синтетические регистры отражают данные лишь синтетического учета. К ним относятся оборотные ведомости по синтетическим счетам, главная книга и т.п.
Аналитические регистры используются для ведения аналитического учета. Примером могут служить лицевые счета, карточки складского учета материалов и т.д.
Комбинированные регистры содержат записи синтетического и аналитического учета одновременно.
По характеру записей регистры делятся на хронологические, систематические и комбинированные.
Хронологические регистры предназначены для хронологической записи операций, т.е. по порядку их совершения. Хронологическая запись производится в специальных регистрационных журналах или регистрах. Ее цель – обеспечить контроль за сохранностью документов, поступивших в бухгалтерию. Например, журнал учета поступивших грузов, регистрационный журнал, кассовая книга и т.д.
Систематические регистры используют для систематической записи операций. В них операции группируются по синтетическим и аналитическим счетам.
Систематические регистры синтетического учета предназначены для отражения информации по синтетическим счетам в обобщенном денежном выражении. Примером является оборотная ведомость по синтетическим счетам. Систематические регистры аналитического учета отражают подробное содержание хозяйственных операций и ведутся в развитие синтетических счетов. Примером являются инвентарные карточки по учету основных средств, карточки складского учета материалов и т.д.
В комбинированных регистрах хронологическая запись сочетается с систематической. Это упрощает учет, позволяет сократить количество применяемых учетных регистров. Примером могут служить журналы-ордера.
44 ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К ВЕДЕНИЮ БУ.
Для решения основных задач БУ необходимо соблюдение определенных принципов ведения БУ:
Принцип продолжающейся деятельности (непрерывность);
Принцип автономности предприятия (хозяйственная единица);
Принцип денежного измерения (денежная оценка объектов учета);
Принцип двойственности (двойная запись хозяйственных операций);
Принцип соответствия (доходы соотносятся с расходами);
В БУ наиболее предпочтителен Метод начисления, который предполагает, что доходы и расходы принимаются к учету только тогда, когда они начислены.