Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
В соответствии с положениями МСФО 27 полное и достоверное представление информации о финансовых показателях группы компаний возможно, лишь когда пользователям будет дополнительно предоставлен целый блок информации о дочерних компаниях (как консолидируемых, так и неконсолидируемых). В связи с тем что вступление в силу новой редакции МСФО привело к серьезному пересмотру требований к раскрытию информации о дочерних компаниях, представляется целесообразным сопоставить существующие требования с теми, которые действовали до 1 января 2005 г. (см. таблицу).
Таким образом, новая редакция МСФО 27 не меняет, а уточняет и дополняет существовавшие требования к раскрытию информации. Единственное требование, не претерпевшее изменений, - требование предоставления информации о характере отношений между головной компанией и консолидируемой дочерней компанией, в которой головная компания владеет менее чем половиной голосующих прав.
Однако некоторые изменения, на наш взгляд, можно подвергнуть критике. В частности, это касается требования о раскрытии информации о дочерней компании, если головной компании принадлежит более половины голосующих прав, но информация о дочерней компании не включается в консолидированную финансовую отчетность в силу отсутствия контроля над этой компанией. Согласно прежней редакции МСФО 27 раскрытию в консолидированной финансовой отчетности подлежало только название такой компании. Новая редакция изменяет это требование: в консолидированной финансовой отчетности не требуется раскрывать название такой дочерней компании, но следует раскрывать причины, по которым владение (прямое либо косвенное) более чем половиной голосующих прав дочерней компании не формирует контроля.
Новая редакция МСФО 27 вводит новые требования к раскрытию информации, обусловленные изменением порядка включения в отчетность данных о дочерних компаниях, а также требования, не связанные с изменением этого порядка. Введение таких требований направлено в первую очередь на защиту интересов пользователей, поскольку предоставление подобной информации должно способствовать большей прозрачности финансовой отчетности. В частности, введение требования об отражении агрегированных финансовых показателей по неконсолидируемым дочерним компаниям уменьшает возможности манипулировать кругом консолидируемых компаний, что в конечном счете увеличивает ценность финансовой отчетности для пользователей.
Наряду с введением дополнительных требований к раскрытию информации в новой редакции МСФО не предусмотрены требования раскрытия перечня существенных дочерних компаний, а также информации о влиянии приобретения или выбытия дочерней компании на финансовое положение группы на отчетную дату, результаты деятельности за отчетный период, а также на соответствующие данные за предшествовавший период. Однако непредставление в консолидированной финансовой отчетности перечня существенных дочерних компаний приводит к нарушению требований уместности и надежности финансовой информации, что существенно снижает полезность самой отчетности [4,c.154].
Раздел 2. Практическая часть
Консолидированная промежуточная сокращенная финансовая отчетность подготовлена в соответствии с требованиями Международного стандарта финансовой отчетности 34 «Промежуточная финансовая отчетность» (МСФО 34).
Компании Группы ведут бухгалтерский учет и составляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету Российской Федерации (РСБУ) или стандартами учета страны, где зарегистрирована конкретная компания Группы. Финансовая отчетность Группы была подготовлена на основе данных бухгалтерского учета согласно РСБУ с внесением поправок и проведением переклассификаций для целей представления финансовой информации в соответствии с МСФО 34.
Для составления консолидированной промежуточной сокращенной финансовой отчетности в соответствии с МСФО 34 руководство должно производить осмотрительную оценку стоимости отражаемых в финансовой отчетности активов, обязательств, доходов и расходов, а также тех активов и обязательств, стоимость которых на дату составления отчетности зависит от возможности наступления определенных событий в будущем. Оценка в основном производилась в отношении справедливой стоимости финансовых инструментов, резервов на снижение стоимости, отложенного налога на прибыль и резервов по обязательствам. Фактические результаты могут отличаться от сделанных оценок.
С целью приведения показателей финансовой отчетности предыдущего отчетного периода в соответствие с формой представления данных, принятой в текущем отчетном периоде, были проведены переклассификации отдельных показателей, включая переклассификации, указанные ниже:
• В предыдущие отчетные периоды Группа отражала все прибыли и убытки по курсовым разницам в составе доходов (расходов) по финансированию в консолидированном промежуточном сокращенном отчете о прибылях и убытках. За три месяца, закончившихся 31 марта 2004 г., сумма чистых убытков по курсовым разницам, относящихся к нефинансовой деятельности и переклассифицированных в состав операционных затрат, составила 6 324 млн. руб. Руководство считает, что включение прибылей и убытков по курсовым разницам, относящимся к нефинансовой деятельности, в состав операционных расходов консолидированного промежуточного отчета о прибылях и убытках является более достоверным отражением деятельности Группы.
• Группа также отражала отток денежных средств, относящихся к НДС по объектам незавершенного строительства, в составе операционной деятельности в консолидированном промежуточном сокращенном отчете о движении денежных средств. За три месяца, закончившихся 31 марта 2004г., общая сумма оттока денежных средств, относящихся к НДС по объектам незавершенного строительства, переклассифицированных в состав инвестиционной деятельности, составила 6 915 млн. руб. Руководство считает, что представление оттока денежных средств, относящихся к НДС по объектам незавершенного строительства, в составе капитальных вложений раздела инвестиционной деятельности консолидированного промежуточного сокращенного отчета о движении денежных средств является более достоверным отражением деятельности Группы.
В состав инвестиций в ассоциированные компании включен кредит, предоставленный АБ «Газпромбанк» (ЗАО), дочерним обществом Группы, компании АО «СТГ ЕвРоПол ГАЗ» в размере 21 194 млн. руб. и 21 494 млн. руб. по состоянию на 31 марта 2005 г. и 31 декабря 2004 г. соответственно под процентную ставку ЛИБОР + 2,6%.
В состав краткосрочной дебиторской задолженности и авансов включена
задолженность ассоциированных компаний Группы на сумму 17 037 млн. руб. и 14 032 млн. руб. по состоянию на 31 марта 2005 г. и 31 декабря 2004 г. соответственно.
В состав долгосрочной дебиторской задолженности и авансов включена задолженность ассоциированных компаний Группы на сумму 22 145 млн. руб. и 23 191 млн. руб. по состоянию на 31 марта 2005 г. и 31 декабря 2004 г. соответственно, в том числе долгосрочная дебиторская задолженность компании АО «СТГ ЕвРоПол ГАЗ», номинированная в долларах США и евро, составившая в рублевом эквиваленте 6 673 млн. руб. и 7 053 млн. руб. по состоянию на 31 марта 2005 г. и 31 декабря 2004 г. соответственно.
Также в состав долгосрочной дебиторской задолженности и авансов включен предоставленный «ВИНГАЗ ГмбХ» займ, номинированный в евро, на сумму 13 802 млн. руб. и 14 474 млн. руб. по состоянию на 31 марта 2005 г. и 31 декабря 2004 г. соответственно. Процентные ставки варьируются в зависимости от транша кредита. Средневзвешенная процентная ставка по кредиту, выданному «ВИНГАЗ ГмбХ», составляла ЛИБОР + 1,25% по состоянию на 31 марта 2005 г. и 31 декабря 2004 г.
В сентябре 2004 года было принято решение об увеличении доли государства в уставном капитале ОАО «Газпром». Для выполнения этого решения в июне 2005 г. Совет директоров одобрил вариант сделки, в соответствии с которым Группа продала 10,7399% акций ОАО «Газпром», находящихся на балансе дочерних обществ Группы, ОАО «Роснефтегаз», компании со 100% участием государства в уставном капитале, за 203 502 млн. руб. с оплатой денежными средствами, которая должна быть осуществлена до конца 2005 г. Сумма дополнительного налога на прибыль по данной операции составит приблизительно 22 573 млн. руб. Соответствующие соглашения были подписаны сторонами в июне 2005 г. В июле 2005 г. Группа получила 16 236 млн. руб. в счет общей суммы платежа. В результате этой операции государству принадлежит контрольный пакет акций ОАО «Газпром», составляющий более 50%. После передачи акций государству величина акционерного капитала Группы увеличилась, при этом соответствующая дебиторская задолженность государства была отражена по текущей стоимости ожидаемых потоков денежных средств. Операция не оказала существенного влияния на консолидированный отчет о прибылях и убытках.
В июле 2005 г. ОАО «Газпром» получило займы от «Газстрим С.А.» в сумме 400 млн. долл. США со сроком погашения в 2012 году и процентной ставкой 5,065%, а также в сумме 283,2 млн. долл. США со сроком погашения в 2010 году и процентной ставкой 5,625%. Данные займы были предоставлены для рефинансирования существующих обязательств в связи со строительством наземной части трубопровода «Голубой поток». «Газстрим С.А.» также предоставило займы в сумме 1 185,3 млн. долл. США «Трубопроводной компании «Голубой поток» Б.В.» для рефинансирования части существующих обязательств, в отношении которых ОАО «Газпром» было предоставлено поручительство. Рефинансирование существующих обязательств с использованием «Газстрим С.А.» может потребовать консолидации «Газстрим С.А.», в результате чего долгосрочные займы и долгосрочная дебиторская задолженность могут увеличиться на 1 185,3 млн. долл. США. В настоящее время руководство анализирует необходимость консолидации «Газстрим С.А.» в соответствии с МСФО.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Международное и российское законодательство предъявляют жесткие требования к качеству информации, раскрываемой в финансовой отчетности корпоративного объединения. Проведенный сравнительный анализ качественных характеристик, представленных в рамках МСФО и российского законодательства позволил определить сходства и различия в моделях подготовки консолидированной отчетности зарубежными и российскими группами компаний. Процедуры подготовки консолидированной отчетности не являются едиными для всех созданных групп компаний, как в России, так и за рубежом.
Формирование консолидированной финансовой отчетности осуществляется на основе агрегирования показателей финансовых отчетов компаний группы. Принципиальное значение при этом играет качество отчетной информации, которую представляет каждая компания, входящая в объединение. Данная информация должна быть достоверна, достаточна и прозрачна для того, чтобы подготовить консолидированную финансовую отчетность группы компаний в полном соответствии с требованиями, принятыми МСФО. При этом существенным является тот факт, что учетная информация внутри каждой компании группы должна формироваться согласно международным стандартам финансовой отчетности, чтобы конечная финансовая отчетность группы была составлена на базе всех принципов, лежащих в основе МСФО.
Соблюдение требований соответствующих стандартов способствует раскрытию концептуальных основ, на которых базируются существенные характеристики и цель формируемой группами компаний финансовой отчетности.
В международной практике используется классическая консолидированная отчетность, формируемая посредством применения метода полной консолидации и предоставляющая информацию о группе компаний, основанных на материнско-дочерних отношениях. Помимо материнско-дочерних отношений предприятия взаимодействуют на основании соглашения, в котором оговариваются условия ведения совместного бизнеса, т.е. экономической деятельности под совместным контролем. Данные взаимосвязи строятся на основании совместной деятельности, результаты которой отражаются в отчетности посредством применения пропорциональной консолидации. Один из вариантов построения консолидированной отчетности основан на методе долевого участия, применимого к ассоциированным компаниям.
Принципиальным вопросом консолидации является определение периметра консолидации, представляющего собой совокупность компаний, являющихся объектом консолидации. В его состав входят:
- консолидирующая компания, на которую возложена обязанность проведения процедур консолидации и формирования консолидированной финансовой отчетности (материнская компания);
- консолидируемые компании, над которыми правом контроля (прямого или косвенного) или существенного влияния обладает консолидирующая компания (все остальные компании, отчетности которых входят в консолидируемую отчетность группы).
МСФО ориентированы большей частью на цели формирования консолидированной финансовой отчетности, определяют, что консолидированную отчетность должны составлять материнские компании, контролирующие (прямо или косвенно) деятельность других фирм.
Для российских компаний определение периметра консолидации является первоочередной задачей. Это обусловлено тем фактом, что у головной компании могут быть дочерние компании второго уровня, «внучатые», ассоциированные, которые должны быть включены в периметр консолидации в целях построения полной и достоверной консолидированной финансовой отчетности объединения в соответствии с МСФО.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Бочкарева М.В. Составление консолидированной финансовой отчетности по МСФО. - "Финансовые и бухгалтерские консультации", № 7, июль 2006 г.
2. Губко А. Особенности применения МСФО в РФ. // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс»
3. Мощенко Н.П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. // М.: «Экзамен», 2005. – 224 с.
4. Рожнова О. В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности. - М.: Издательство «Экзамен», 2005. – 256 с.
5. www.accountingreform.ru
6.www.gazprom.ru