Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Учет расчетов по налогу на прибыль
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»
Приказ МФ РФ от 11.02 2008 № 4н
Учет постоянных разниц, временных разниц и постоянных налоговых обязательств
Разница между бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой прибылью возникает в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены правовыми актами по бухгалтерскому учету и налоговым законодательством.
Постоянные разницы
Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль, отчетного периода и исключаемые из расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, как отчетного, так и последующего отчетных периодов, а также доходы и расходы, которые учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаются для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Можно выделить постоянные разницы пяти типов.
Постоянные разницы первого типа – расходы, отражаемые в бухгалтерском учете, но не принимаемые для целей налогообложения, т.е. когда бухгалтерские расходы больше, чем налоговые.
Указанные разницы могут быть классифицированы следующим образом:
Постоянные разницы второго типа – убытки, отражаемые в системе бухгалтерского учета, не учитываются для целей налогообложения, т.е. убытки в бухгалтерском учете больше, чем принимаемые в налоговом учете.
К убыткам, приводящим к образованию таких разниц, можно отнести:
Постоянные разницы третьего типа – доходы, отражаемые в бухгалтерском учете не признаются для целей налогообложения (т.е. доходы, учтенные в бухгалтерском учете больше, чем доходы, принимаемые для целей налогообложения).
К такого рода доходам относятся:
Постоянные разницы четвертого типа - образуются тогда, когда доходы, не отраженные в системе бухгалтерского учета, признаются для целей налогообложения
К таким доходам относятся:
Постоянные разницы пятого типа – образуются тогда, когда, расходы, не отраженные в бухгалтерском учете, признаются для целей налогообложения.
.
Информация о постоянных разницах может формироваться на основании первичных документов в или учетных регистров.
Постоянные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно.
Постоянное налоговое обязательство- сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.
Постоянное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции со счетом 68.
Временные разницы - доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом.
Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.
Отложенный налога на прибыль - сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.
Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль подразделяются на:
Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.
Вычитаемые временные разницы образуются в результате:
учета и целей определения налога на прибыль;
Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в следующие за отчетным периоды.
Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:
Вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно.
Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства
Отложенные налоговые активы - та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в следующем за отчетным периодом или последующих периодах
Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах
Отложенные налоговые активы рассчитываются как произведение вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль (сч.99)
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете обособленно (сч. 99).
Отложенное налоговое обязательство
Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам.
По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства.
Суммы, на которые уменьшаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.
Отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или вида обязательств, по которым оно было начислено, списывается на счет учета прибылей и убытков (сч.99) в сумме, на которую по налоговому обязательству не будут увеличена налогооблагаемая прибыль, как отчетного, так и последующего отчетных периодов.
При составлении бухгалтерской отчетности организация может показывать свернутую сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.
Учет налога на прибыль
Для целей налогообложения сумма налога на прибыль, определяемая по данным бухгалтерского учета, является условным доходом или условным расходом по налогу на прибыль.
Сумма условного дохода (расхода) определяется умножением бухгалтерской прибыли на ставку по налогу на прибыль.
Условный расход (доход) по налогу на прибыль отражается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (доходов) по налогу на прибыль к счету 99.
Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета 99 (субсчет по учету условных расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам..
Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 и кредиту счета 99 (субсчет условных доходов по налогу на прибыль).
Текущий налог на прибыль (текущий убыток) - налог на прибыль для целей налогообложения , определяемый исходя из величины условного дохода (расхода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.
Величина условного расхода (дохода) корректируется по следующей схеме:
+(Условный расход)
- (Условный доход)
+ Постоянное налоговое обязательство
+ Отложенный налоговый актив
- Отложенное налоговое обязательство
= Текущие налог на прибыль (текущий налоговый убыток)
Текущий налог на прибыль отчетного периода равен сумме неоплаченной величины налога.
Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.
Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные обязательства и текущий налог на прибыль отражаются в отчете о прибылях и убытках. И раскрываются в пояснительной записке.
СЧЕТ 77 "ОТЛОЖЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА"
Счет 77 "Отложенные налоговые обязательства" предназначен для обобщения инфор мации о наличии и движении, отложенных налоговых обязательств.
Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном, периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.
По кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции, с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сбора отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) четного периода.
По дебету счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сбор отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.
Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в кредит счета "Прибыли и убытки".
Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам
«Отложенные налоговые активы» счет 09
Сумма, на которую будет уменьшен налог на прибыль за следующие отчетные периоды, - это отложенный налоговый актив.
Чтобы определить сумму отложенного налогового актива, нужно умножить вычитаемую вре менную разницу на ставку налога на прибыль. Напомним, что вычитаемые временные разни цы возникают, когда расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом.
Для учета отложенных налоговых активов предусмотрен счет 09 "Отложенные налоговые активы".
Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активах.
По дебету счета 09 в корреспонденции с кредитом сч.68 отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода.
По кредиту счета 09 отражаются налоговые активы в корреспонденции с дебетом счета 68 отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов счет уменьшения условного расхода отчетного периода.
При выбытии объекта актива отложенный налоговый актив списывается со счета 09 в дебет счета 99.
При возникновении налогового актива делается проводка:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - отражен отложенный налоговый актив.
При уменьшении или полном погашении отло женных налоговых активов проводка имеет об ратный вид:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09 - списан отложенный налоговый актив.