Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Вопросы по дисциплине «Управленческий учет»
1) Роль управленческого учета в системе менеджмента
Под управленческим (или внутренним) учетом обычно понимается идентификация, сбор, регистрация, обобщение, анализ и передача внутренним пользователям информации, необходимой для управления организацией.
Управленческий учет в системе менеджменте исходит от менеджера предприятия представляющего собой процесс координации и регулирования его деятельности для достижения поставленной цели.
При определении роли управленческого учета в управлении необходимо исходить из основной идеи, заключающейся в том, что система управления является ведущей, а система управленческого учета - обеспечивающим звеном. Управленческий учет имеет своей задачей упорядочение потока входной и выходной информации в соответствии с потребностями системы управления, включая управление, как самим предприятием, так и его структурными подразделениями.
2) Эволюция управленческого учета и его современные концепции
Первая стадия включает период с начала XIX века до начала XX века. До 1800 года предприятия были в основном небольшими и ориентировались на семейный бизнес. В этих условиях не было особой необходимости в управленческом учете. Управленческие решения принимались непосредственно владельцами предприятий.
В течение 1825—1925 годов происходит увеличение количества крупных предприятий, что обусловило возрастание необходимости в новых методах учета и управления. Именно в это период было разработано большинство современных методов управленческого учета. В частности, на текстильных фабриках уже в начале XX века менеджеры получали информацию о стоимости времени обработки сырья, себестоимости единицы продукции и затратах на одного рабочего.
Что приводит руководителя к необходимости создания определенных требований к предоставляемой ему отчетности, а эту информацию может предоставить ему именно управленческий учет. Несмотря на то, что он успешно используется на многих предприятиях, его единой концепции нет. Существует несколько теорий, которые различаются только задачами, решаемыми управленческим учетом.
Среди всех теорий можно выделить три основных. Первая: производственный ошибочно называют управленческим, поэтому смысла в выделении последнего в некую самостоятельную форму попросту нет. Вторая: управленческий, наряду с налоговым и финансовым, представляет собой всего лишь подсистему бухгалтерского. Третья: управленческий представляет собой самостоятельный вид учета и скорее сам содержит подсистемы, нежели является подсистемой.
Чаще всего управленческий учет позиционируется как система, которая аккумулирует информацию обо всех хозяйственных операциях на предприятии и позволяет в дальнейшем составлять различного рода отчеты в удобной для руководителя форме. На основании анализа этих отчетов он и принимает управленческие решения.
3) Развитие управленческого учета в Украине.
В Украине управленческий учет только-только начинает свое развитие и, на мой взгляд, это очень хорошая тенденция. О каком-то уровне управленческого учета говорить еще рано, но некоторые функции аналитического учета выполняются планово-экономическими департаментами или финансовыми службами.
Я надеюсь, что у нас в стране станет популярным использование этого мощного инструмента и мы сможем ровняться в этом плане на зарубежные организации. Так, например, в европейских компаниях является нормой, когда бухгалтер-аналитик включается в команду, которая осуществляет управление предприятием.
Выделяют три этапа развития управленческого учета. Первый этап – до середины 30-х годов, когда управленческий учет основывался на методах нормирования труда (СТАНДАРТ-КОСТ). Второй – с середины 30-х до 70-х связан с разработкой и становлением системы ДИРЕКТ-КОСТИНГ. Третий – с середины 70-х до нынешнего времени, связан с усилением роли стратегического управления.
4) Основы организации управленческого учета.
Под организацией управленческого учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о деятельности организации, осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и управления производственной деятельностью.
Организация системы управленческого учета строится на принципах, которые целесообразно разделить на 3 группы: 1) базовые; 2) специфические; 3) универсальные.
Универсальные принципы – это принципы, подходящие для любого вида деятельности, основой являются философские и общесистемные принципы.
К базовым относятся принципы характерные для учета вообще, т.е. любой учет, будь он бухгалтерский (бухгалтерское сопровождение бизнеса), налоговой или управленческий, будет базироваться на данных принципах.
Специфические принципы – это принципы, непосредственно относящиеся к области управленческого учета. Именно эти принципы являются завершающими в представлении системы принципов управленческого учета.
5) Управленческий учет в системе счетов.
Счета управленческого учета составляют самодостаточную группу счетов и вынесены за рамки общего бухгалтерского, т.е. финансового учета. Они являются оригинальной разработкой нашей фирмы и позволяют отражать на счетах сметно-бюджетные и фактические данные, получив отклонения в виде сальдо в режиме реального времени.
Нужно отметить, что представляемый План счетов управленческого учета может быть реализован практически на базе любого программного продукта, он экономичен, т.е. не требует приобретения дорогостоящего отдельного пакета программ управленческого учета. Круг решаемых вопросов гораздо шире предлагаемых стандартных программ управленческого учета: склад, поставщики и т.д.
Преимущества применения счетов для управленческого учета:
6) Профессиональные организации и этические нормы специалистов по управленческому учету.
Одной из наиболее влиятельных профессиональных организаций в мире является Международная федерация бухгалтеров (МФБ), которая имеет специальный Комитет по финансовому и управленческому учету.
Главные задачи этого комитета:
Осознавая такую ответственность, Институт управленческих бухгалтеров провозглашает нормы этического поведения специалистов-практиков по управленческому учету и финансовому менеджменту.
Соблюдение этих норм как в пределах страны, так и на международном уровне является одним из условий достижения целей управленческого учета. Специалисты-практики по управленческому учету и финансовому менеджменту не должны совершать действий, противоречащих этим нормам, и поощрять совершение таких действий другими лицами внутри организации.
7) Классификация затрат по направлению оценки запасов и определения финансового результата
Классификация затрат по направлению оценки запасов:
Финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности в компании определяется в конце каждого месяца. Перед тем как определить финансовый результат Вам нужно будет определить сумму всех расходов и доходов (выручки) за месяц. Показателем финансового результата будет разность между доходами и расходами. Если результат будет положительным (100 000-62 500 =37 500), то Ваша организация сработала в этом месяце с прибылью. Если результат отрицательный (100 000-125 000= - 25 000), то Ваша организация в этом месяце несет убыток.
8) Классификация затрат по направлению принятия решений
Классификация затрат для принятия управленческих решений предполагает такое их толкование:
Распределение затрат на постоянные и переменные осуществляется по признаку зависимости с изменением объема производства или продажи продукции.
Постоянные затраты - это затраты, сумма которых не меняется при изменении объемов производства. Постоянные затраты предприятия есть даже тогда, когда временно не выпускает продукцию. К ним относятся:
- Амортизация;
- Арендная плата;
- Отопление;
- Освещение;
- Административные затраты.
Переменные - это затраты, общая сумма которых изменяется пропорционально изменению объемов производства. В них входят:
- Сырье и материалы;
- Комплектующие;
- Заработная плата производственных рабочих;
- Топливо и энергия на технологические нужды;
- Другие.
9) Классификация затрат по направлению контроля выполнения
Для осуществления контроля и регулирования затраты классифицируют на:
регулируемые и нерегулируемые;
затраты в пределах норм, плана, сметы и отклонения от норм, плана, сметы.
Регулируемыми называются расходы, величина которых может зависеть от менеджера соответствующего уровня управления; нерегулируемые расходы не зависят от решений менеджера (как правило, низших уровней управления).
По возможности осуществления контроля за затратами они подразделяются на контролируемые и неконтролируемые.
Контролируемые затраты могут контролироваться работниками организации; неконтролируемые затраты не поддаются контролю со стороны работников организации (повышение цен на оборудование и топливно-энергетические ресурсы, изменение ставок отчислений на социальные нужды, налогов и др.).
10) Поведение затрат и влияние факторов.
Поведение затрат - это движение затрат в ответ на изменение объема продаж или иного уровня деятельности. Уровень деятельности - это база, по отношению к которой рассматривается поведение затрат (количество натуральных или условных единиц, чистая выручка, машино-часы, часы прямого труда и т.п.).
Различают два противоположных типа поведения, которые приводят к понятиям переменных и постоянных затрат. Переменные - это такие затраты, общая сумма которых изменяется прямо пропорционально изменению объема продаж или деятельности - delovgoru.ru. Постоянные - это затраты, общая сумма которых не меняется в релевантном диапазоне продаж (деятельности) и рассматриваемом бюджетном периоде.
На характер поведения затрат (переменный или постоянный) влияют следующие факторы:
1. фактор времени, т. е. длительность рассматриваемого периода; так, в длительном периоде времени все затраты становятся переменными;
2. производственная ситуация, в которой принимаются решения. Например, предприятие выплачивает проценты на заемный капитал, эти проценты в обычной ситуации относят к постоянным затратам, так как их величина не зависит от объема услуг. Эти же проценты становятся переменными, когда меняется производственная ситуация для принятия решения (например, в случае закрытия предприятия);
3. недостаточная делимость производственных факторов. Следствием данного фактора является то обстоятельство, что многие затраты возрастают с увеличением объемов оказания услуг не постепенно, а скачкообразно, ступенчато.
11) Модели поведения переменных, постоянных и полупеременных расходов.
Переменные затраты (Variable Costs) – это затраты, которые изменяются прямо пропорционально изменению объема деятельности (или иного фактора затрат). Это означает, что увеличение количества произведенной продукции в два раза приведет к увеличению совокупных переменных затрат тоже в два раза.Типичным примером переменных затрат являются прямые материальные затраты, сдельная зарплата, энергия для работы оборудования, горючее для автомобилей, комиссионные выплаты торговым агентам.
Постоянные затраты (Fixed Costs) – это затраты, которые остаются неизменными в случае изменения объема деятельности (или иного фактора затрат). Примером постоянных затрат является прямолинейная амортизация, арендная плата, зарплата персонала офиса и т.п.
Примером постоянных затрат является прямолинейная амортизация, арендная плата, зарплата персонала офиса и т.п.
Полупеременные затраты (Semivariable Costs) – это затраты, которые изменяются, но не прямо пропорционально изменению объема деятельности (или иного фактора затрат).
Примером полупеременных затрат являются затраты на приобретение материалов при условии получения скидки в случае закупки большой партии и оплата сверхурочной работы.
12) Предположение поведения затрат и влияние руководства на поведение затрат
В основу распределения расходов на постоянные и переменные положено предположение релевантного диапазона и времени.
Релевантный диапазон — это диапазон деятельности, в пределах которого сохраняется взаимосвязь между величиной расходов и фактором.
Релевантным обычно является нормальный ожидаемый диапазон деятельности предприятия.
За пределами этого диапазона переменные расходы не являются линейной функцией объема в результате сверхурочной оплаты, скидок от объема закупки материалов, неэффективного использования ресурсов и т. п.
Вместе с тем, расходы могут изменяться в результате соответствующих управленческих решений. Такие расходы называют дискреционными.
Дискреционные расходы — это расходы, размер которых определяет руководство предприятия и которые не имеют прямой связи с изменениями текущей деятельности.
К таким расходам принадлежат расходы на исследование и разработки; рекламу; повышение квалификации персонала и т. п.
13) Оценка затрат и построение их функции
Изучение динамики расходов делает возможной оценку расходов и построение их функции.
Оценка расходов — это процесс вычисления динамики расходов, то есть установление количественной взаимосвязи между расходами и различными факторами на основании исследования деятельности.
Функция расходов — это математическое описание взаимосвязи между расходами и их факторами.
В упрощенном виде функцию расходов можно описать так:
Y = a + bx ,
где Y - общие расходы;
а — общие постоянные расходы;
b — переменные расходы на единицу деятельности;
x — значение фактора расходов.
На практике расходы имеют несколько факторов расходов, но для построения функции расходов по большей части выбирают один или два самых влиятельных фактора.
14) Методы определения функции затрат
Технологический анализ — системный анализ функции деятельности с целью определения технологической взаимосвязи между расходами ресурсов и результатом деятельности.
Преимуществом такого анализа является то, что он сориентирован на будущие операции, а не на изучение прошедшей деятельности. Однако он нуждается в значительных расходах времени и средств.
Метод анализа расчетов - метод определения функции расходов путем разделения их на переменные и постоянные относительно соответствующего фактора на основании изучения данных счетов бухгалтерского учета.
15) Выбор среди функций затрат
Применение различных методов для определения функции расходов дает различные результаты
Поэтому для принятия управленческих решений следует избрать наиболее релевантную функцию расходов. Для правильного выбора среди функций расходов целесообразно применить такие критерии:
экономическая правдоподобность;
хорошая приспособленность;
значимость независимых переменных величин.
Экономическая правдоподобность означает, что взаимосвязь между зависимой переменной величиной (расходами) и независимой переменной величиной (фактором расходов) должна быть экономически целесообразной.
Хорошая приспособленность определяет, насколько тесной является взаимосвязь между расходами и определенным фактором, то есть насколько точно функция расходов описывает их взаимосвязь.
Значимость независимых переменных величин дает ответ на вопрос: существенно ли будет влиять на сумму общих расходов колебания значения (b) независимой переменной величины
16) Цель и сущность калькуляции затрат
На процесс организации учета затрат на производство и калькулиро вание себестоимости продукции определяющее влияние оказывают вид деятельности предприятия, принятая им структура управления, характер производства, номенклатура производимой продукции, регу лярность ее производства.
Калькулирование — это процесс определения себестоимости определенного объекта расходов.
Целью калькулирования себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) является формирование информации:
* о величине издержек на всех стадиях изготовления этой продукции;
* о показателях, необходимых для:
Значимость калькуляций в экономической работе вытекает из сущ ности себестоимости и определяющих ее уровень факторов:
* материалоемкости продукции;
* кооперирования и специализации производства;
* производительности труда и уровня заработной платы;
* внедрения новой техники и технологии;
* качества продукции;
17) Учет и распределение косвенных расходов
Главной проблемой отнесения расходов к соответствующим объектам являются косвенные расходы. Типовым примером косвенных расходов являются:
Для распределения общих расходов между подразделениями, как правило, для каждой статьи, или группы статей, определяют соответствующую базу распределения.
Распределение общих расходов является актуальным не только для производственных предприятий, но и для организаций, которые предоставляют услуги.
18) Методы распределения затрат
Распределение расходов обслуживающих подразделений осложняется, если они предоставляют взаимные услуги один другому, а не только производственным подразделениям.
В этом случае могут быть применены различные методы распределения расходов:
19) Распределение накладных расходов с использованием предыдущий определенной ставки
Распределение накладных расходов на основе фактических показателей деятельности создает определенные проблемы, особенно в сезонных и циклических производствах.
Дело в том, что при изменении объема производства соответственно изменяется величина накладных расходов, которая приходится на единицу продукции, что, в свою очередь, предопределяет колебание цен.
Для решения проблемы колебания себестоимости единицы продукции в зарубежной практике чаще всего применяют предварительно определенную ставку распределения накладных расходов.
Предварительно определенная ставка распределения накладных расходов = Бюджетные производственные накладные расходы / Ожидаемое значение базы распределения.
Применение такой ставки дает возможность определить себестоимость продукции сразу после ее изготовления (не ожидая конца месяца, когда будет подсчитана общая сумма фактических накладных расходов) и избежать колебания себестоимости единицы продукции в результате колебания объемов деятельности.
Следовательно, при применении предварительно определенной ставки имеем:
Распределенная сумма накладных расходов = Предварительно определенная ставка распределения накладных расходов * Фактическое значение базы распределения.
20) Распределение накладных расходов на основе анализа деятельности (операций)
Необходимость устранения указанных ограничений и усиления контроля за расходами на всех стадиях жизненного цикла обусловили возникновение калькуляции на основе деятельности, а позже — управление на этой основе.
Калькуляция на основе деятельности — система калькуляции, которая предусматривает сначала группировку накладных расходов по видам деятельности (процессами, операциями), а затем распределение их между видами продукции (работ, услуг), исходя из потребности последних в соответствующих видах деятельности.
Калькуляция на основе деятельности предусматривает, что продукция потребляет деятельность (производственные процессы, операции), а деятельность потребляет определенные ресурсы.
Калькуляция на основе деятельности дает возможность получить более точную информацию о расходах, необходимую для принятия как текущих, так и стратегических решений.
Наконец, применение калькуляции на основе деятельности не является актуальным для предприятий, которые производят однородную продукцию и не имеют высокотехнологичной структуры производства.
21) Распределение косвенных затрат на производство совместных продуктов (услуг)
В некоторых отраслях (пищевая, химическая, деревообрабатывающая промышленность и тому подобное) результатом производственного процесса могут быть несколько продуктов, которые производятся одновременно. Такие продукты называют общими продуктами.
Общие продукты — продукты, которые имеют относительно высокую стоимость продажи и не могут быть отдельно идентифицированы до точки разделения.
Точка разделения - точка технологического процесса, в которой есть возможность разделить общие продукты.
Наряду с общими продуктами результатом общего производства могут быть побочные продукты и отходы.
Побочные продукты — продукты, которые имеют низкую стоимость продажи в сравнении с общими продуктами.
Отходы — продукты, которые имеют минимальную (часто нулевую) стоимость продажи.
Общие расходы — расходы одного процесса, в результате которого одновременно производятся несколько продуктов.
22) Калькуляция по заказам
Калькулирование по заказам традиционно применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах (кораблестроение, авиационная промышленность, строительство, производство мебели, издательская деятельность и т. п.).
Калькулирование по заказам — система калькуляции себестоимости продукции на основе учета расходов по каждому индивидуальному изделию или по отдельной партии изделий.
В этой системе калькулирования объектом учета является отдельный заказ на изготовление одного изделия, партии изделий или на выполнение определенного объема работ (услуг).
На основании заказа клиента бухгалтерия предприятия открывает производственный заказ, то есть заказ определенным производственным подразделам на выполнение соответствующих операций или их стадий. Каждому заказу присваивают свой код, который указывают во всех документах, связанных с выполнением работ и расходованием ресурсов.
23) Калькуляция по процессам
Калькулирование по процессам — система калькуляции себестоимости продукции на основе группировки расходов в границах отдельных процессов или стадий производства.
Эта система характерна для массового серийного производства. Сферой ее применения обычно является химическая, нефтеперерабатывающая, текстильная, металлургическая, фармацевтическая, угольная отрасли, обувная промышленность; производство автомобилей, персональных компьютеров и т. п..
Сложность калькуляции по процессам зависит от количества процессов и технологии обработки, наличия и величины незавершенного производства.
Процесс калькуляции осложняется в случае, когда предприятие изготовляет различные виды продукции и постоянно имеет значительный объем незавершенного производства.
24) Гибридные системы калькуляции
в практике нередко встречаются так называемые гибридные системы калькулирования, которые объединяют черты калькулирования по заказам и калькулирования по процессам.
Примером гибридной системы калькулирования является система операционного калькулирования.
Операционное калькулирование— гибридная система калькулирования, в которой применяется учет прямых материальных расходов по заказам и учет конверсионных расходов (расходов на обработку) по процессам.
Такую систему калькулирования обычно применяют в производствах, где продукция производится партиями, которые нуждаются в разных материалах, но процесс обработки состоит из подобных операций. Поэтому система операционного калькулирования распространена в производстве ювелирных изделий, одежды, обуви, мебели и т. п.
В таких производствах прямые материальные расходы относят непосредственно на соответствующую партию (заказ) изделий (услуг), а прямые расходы на оплату труда и производственные накладные расходы относят на соответствующий производственный процесс (подразделение), а затем распределяют между соответствующими партиями (заказами).
25) Суть системы директ-костинг и ее развитие
Директ-костинг — это система учета себестоимости, базирующаяся на разделении общих издержек предприятия на постоянные, т.е. не зависящие от количества продукции, произведенной за единицу времени, и переменные, т.е. изменяющиеся расходы, прямо связанные с количеством продукции, произведенной за единицу времени. Только последняя группа издержек — прямые затраты и переменные косвенные расходы - вовлекается в исчисление себестоимости изделий. Это касается как оценки запасов полуфабрикатов и готовых изделий при «оставлении заключительного годового баланса, так и оценки затрат, относящихся к реализованным за отчетный период товарам. Постоянные расходы при директ-костинге учитываются на счете финансовых результатов. Украинские нормативные акты по бухгалтерскому учету не разрешают относить их на себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, минуя счета затрат на производство.
Сущность любого понятия должна быть выражена в его названии. Наименования директ-костинг как процесс исчисления затрат и директ-кост как система, используемая для их оценки и контроля, были предложены в 1936 г. американцем Д. Харрисом и переводятся как учет прямых затрат. В свое время они соответствовали уровню разви тия теории и практики стандарт-коста.
Директ-костинг дает возможность оперативнее контролировать по стоянные расходы
26) Определение маржинального доходов в системе калькуляции переменных затрат
Система калькулирования переменных расходов дает возможность определить маржинальный доход, широко применяемый для анализа прибыльности и принятия управленческих решений.
Маржинальный доход - разница между доходом от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и переменными расходами предприятия.
Маржинальный доход = Продажа - Переменные расходы
Маржинальный доход отражает взнос сегмента (продукта, подразделения и т. п.) в покрытие постоянных расходов и формирования прибыли.
С учетом этого этот показатель можно выразить так:
Маржинальный доход = Постоянные расходы + Прибыль
27) Влияние системы калькуляции затрат на финансовый результат деятельности предприятия
Особенностью системы развитого директ-костинга является ее по стоянная направленность на конечный результат деятельности — при быль, на определение маржинального дохода по предприятию в целом, а также по изделиям, видам работ и услуг, секторам рынка.
28) Согласование сумм прибыли при калькуляции полных и переменных затрат
29) Преимущества и недостатки директ-костинга
К преимуществам системы директ-костинг относятся:
- простота и объективность калькулирования частичной себестоимости, так как отпадает необходимость в условном распределении постоянных затрат.
- возможность сравнения себестоимости различных периодов по переменным затратам, абсолютным и относительным маржам. В связи с этим изменение структуры предприятия и связанные с ним изменения постоянных затрат не оказывают влияния на себестоимость изделий.
- в отчете о финансовых результатах, составляемом при системе директ-костинг, видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции;
- возможность акцентировать внимание руководства на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) как по предприятию в целом, так и по различным изделиям; выявить изделия с большей рентабельностью, так как разница между продажной ценой и суммой переменных затрат не скрывается в результате списания постоянных затрат на себестоимость отдельных изделий;
- система обеспечивает возможность быстрого реагирования производства в ответ на меняющиеся условия рынка.
- информация, получаемая в системе директ-костинг, позволяет проводить эффективную политику цен, указывая наиболее выгодные комбинации цены и объема.
Недостатки системы директ-костинг: трудности в разделении затрат на постоянные и переменные.
30) Модели калькуляции переменных затрат
В практике применяют различные модели калькулирования переменных расходов.
Простая модель калькулирования предусматривает вычитание переменных расходов из дохода от продажи для получения показателя маржинального дохода.
Развитая модель калькулирования переменных расходов нуждается в отделении прямых постоянных расходов сегмента от общих постоянных расходов для оценки деятельности сегментов.
Последующим развитием калькулирования переменных расходов является калькулирование производительности. Целью такой модели является отображение производительного маржинального дохода, который определяется разницей между доходом от продажи и прямыми материалами.
31) Цель анализа взаимосвязи «затраты - объем - прибыль»
При планировании производственной деятельности часто используют анализ «затраты — объем — прибыль». Если определен объем производства, то в соответствии с портфелем заказов благодаря этому анализу можно рассчитать величину затрат и продажную цену, чтобы организация могла получить определенную величину прибыли, как балансовую, так и чистую. При помощи данных анализа легко просчитать различные варианты производственной программы, когда изменяются, например, затраты на рекламу, цены на продукцию или поставляемые материалы, структура производства. Иначе говоря, анализ «затраты — объем — прибыль» позволяет получить ответ на вопрос, что мы будем иметь, если изменится один параметр производственного процесса или несколько таких параметров.
Анализ «затраты — объем — прибыль» — анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, выручки (дохода), объема производства и прибыли. Это инструмент управленческого планирования и контроля. Указанные взаимосвязи формируют основную модель финансовой деятельности, что позволяет менеджеру использовать результаты анализа по данной модели для краткосрочного планирования и оценки альтернативных решений.
32) Вычисление точки безубыточности с помощью уравнения
Обозначим прибыль за исследуемый период через П, через Р - цену продажи единицы произведенной фирмой продукции, х - объем произведенной и проданной продукции за указанный период, а - уровень фиксированных расходов, в - переменные расходы на произведенную (и проданную) продукцию. В таких обозначениях уравнение «прибыли-доходов-расходов» выглядит следующим образом:
П = Р*х - (а + в*х) (1)
или
П = (Р - в)*х - а
Последняя форма уравнения подчеркивает, что все факторы делятся на зависящие от объема реализации и независящие от него. В частности, как уже говорилось, все расходы фирмы можно разделить на постоянные и переменные.
33) Графический анализ взаимосвязи затрат, объема деятельности и прибыли
Взаимосвязь "затраты-объем-прибыль" может быть выражена графически или с помощью формул. Графики безубыточности показывают объем суммарных постоянных затрат, суммарных переменных затрат, общих затрат (сумма общих постоянных и общих переменных затрат) и совокупный доход для всех уровней деятельности (объемов продаж) предприятия при заданной цене продаж. Если цена единицы продукции, затраты, эффективность или другие условия изменяются, то модель должна быть пересмотрена.
На графике точка безубыточности определяется как точка пересечения прямой суммарных затрат и прямой выручки от реализации.
34) Анализ чувствительности прибыли
Анализ чувствительности – это метод оценки риска, относящийся к группе количественных методов. Его суть заключается в следующем. Определяется величина, изменение которой можно отследить и измерить. Это величина, имеющая большое значение для возможности реализации проекта. Затем по одному изменяются входные параметры, при этом фиксируется изменение контрольной величины. Если величина изменилась больше, чем на 5% (в некоторых случаях допускается предельное отклонение до 10%), проведенный анализ чувствительности говорит о том, что проект имеет высокую степень риска. Ведь такая сила реагирования говорит о высокой степени зависимости от колебаний входных параметров.
Часто анализ чувствительности прибыли выполняется одновременно с анализом безубыточности. В совокупности эти расчеты дают наиболее полную картину того, что будет происходить с предприятием при изменяющихся условиях, и каким образом можно сохранить рентабельность производства.
35) Анализ взаимосвязи «затраты - объем - прибыль» в условиях ассортимента
36) Допущение, положенные в основу анализа взаимосвязи «затраты - объем - прибыль»
Анализ взаимосвязи «затраты — объем — прибыль» и анализ величин в критической точке могут быть полезны и дать точные сведения, если выполняются предположения (допущения), лежащие в их основе.
Перечислим эти допущения:
1. Поведение постоянных и переменных затрат можно измерить точно.
2. Затраты и выручка от реализации имеют линейную зависимость от уровня производства.
3. Производительность внутри релевантного уровня активности не меняется.
4. Переменные затраты и цены не меняются в течение периода планирования.
5. Структура продукции не меняется в течение планового периода.
6. Объем продаж и объем производства приблизительно равны.
Если одно (или более) из данных допущений отсутствует, применение анализа «затраты — объем — прибыль» может привести к ошибкам.
37) Суть системы стандарт-кост, ее развитие и применение в Украине
Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что заранее составляется плановый стандарт на основе прогрессивных норм расхода материальных и трудовых затрат. Затем учитываются фактические издержки, отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система – учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.
К достоинствам системы «стандарт-кост» относят: обеспечение информацией об ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий; установление цены на основе заранее исчисленной себестоимости единицы продукции; составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов и причинах возникновения этих отклонений.
Для продвижения и более активного использования системы стандарт-кост в Украине необходимо разработать методологические рекомендации и разъяснения по применению данной системы с поправкой на украинскую реальность. Реализовать это могут частные структуры (специализированные издания) и отдельные исследователи, т.к. разработка материалов и инструментов управленческого учета не является задачей и прерогативой государства.
Применение данной системы в Украине позволит вывести национальный управленческий учет на более высокий уровень и позволит усилить международное сотрудничество в предпринимательстве, а также теории и практике управленческого учета.
38) Понятие нормативных затрат
Нормативные затраты представляют собой тщательно рассчитанные предопределенные затраты, которые обычно выражаются в расчете на единицу готовой продукции.
Нормативные затраты включают три элемента производственных затрат:
• прямые материальные затраты;
• прямые затраты труда;
• общепроизводственные расходы.
Нормативные затраты – сумма переменных и части постоянных затрат, связанных с оказанием услуг (работ), выпуском продукции.
Нормативные затраты являются инструментом для формирования стоимости выпуска продукции (работ, услуг), а также для анализа эффективности деятельности предприятий (учреждений).
39) Использование нормативов затрат в калькуляции себестоимости продукции
Нормативный способ калькулирования является составной частью нормативного метода учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Нормативная калькуляция – это расчёт себестоимости на основе действующих на начало месяца норм и нормативов затрат. Выражает уровень себестоимости на момент её составления, использует нормы и нормативы затрат, отражающие достигнутый уровень техники, технологии, организации производства и труда.
Нормативная калькуляция используется для управления, контроля и анализа производственных процессов, исчисления фактической себестоимости продукции, выявления отклонений от действующих норм затрат, причин, виновников и мест их возникновения, оценки эффективности внедрённых организационно-технических мероприятий.
40) Гибкий бюджет и стандарты: анализ отклонений как средство контроля затрат
Гибкий бюджет обеспечивает заинтересованных лиц прогнозными данными, скорректированными на изменения в уровне выпуска. Проигрывая и анализируя различные варианты, можно выбрать оптимальный объем продаж или производства.
Основой для гибкого бюджета является основной бюджет предприятия (бюджет доходов и расходов), который является статичным бюджетом. Гибкое бюджетирование делает различие между постоянными и переменными затратами, позволяя тем самым пересчитывать ожидаемые переменные (условно-переменные) затраты в соответствии с фактическим уровнем выручки.
При внедрении гибкой бюджетной системы должны разрабатываться стандарты для основных затрат. Стандартные затраты - это проектные затраты на единицу продукции. Их использование поможет построить бюджет, оценить выполнение, подсчитать себестоимость и т.д. Стандартные затраты являются основой для построения гибкого бюджета и системы обратной связи. Если стандарты реальны, то принципиального отличия их от бюджетных значений нет. В зарубежной практике управленческого учета термин «стандартные затраты» обычно относится к себестоимости единицы продукции, а «бюджетные затраты» - к общей сумме выпуска.
Отклонение - это разность между плановыми показателями и фактически выполненными. Является ли оно положительным или отрицательным — в любом случае это следствие развития бизнеса и тех действий, которые были предприняты. Методы калькулирования и определение цены продукции основываются на оценке будущих затрат. Поэтому возникает потребно в контроле фактических затрат, их сравнении со сметными затратами, чтобы иметь гарантию того, что предприятие не выходит за пределы допустимых отклонений.
41) Вычисление отклонений и их анализ
Первый шаг в оценке деятельности организации — выявление отклонений, которое помогает определить области эффективности или неэффективности. Помимо определения суммы отклонения, важно выяснить причину этого отклонения. Когда причина известна, управляющий может предпринять соответствующие действия для решения проблемы.
Процесс вычисления сумм и определения причин отклонений между фактическими и нормативными затратами называется анализом отклонений.
Если фактические затраты выше нормативных, такое отклонение считается неблагоприятным, в противном случае отклонение будет благоприятным.
Анализ отклонений может использоваться выборочно. Многие организации столь велики, что просто невозможно рассмотреть все области деятельности в деталях. Практика, когда изучаются только области необычных продуктов или необычные результаты деятельности, называется управлением по отклонениям. При данной системе анализируют только отклонения, превышающие определенный лимит, например +4%, который устанавливает руководство.
42) Отражение отклонений в учетных регистрах
Запись отклонений осуществляется след. Образом:
Общая сумма общепроизводственных расходов по нормативам на фактически произведенную продукцию (за исключением брака), отражаются по дебету счета «Запасы незавершенного производства»; начисленные по нормативам общепроизводственные расходы списываются в конце периода;
Отражение списанных общепроизводственных расходов по дебету счета, в том числе контролируемых (если благоприятное значение – меньше, чем планируемые расходы – по кредиту, неблагоприятное – дебету);
Отражение списанных общепроизводственных расходов по объему ( если благоприятное значение – по кредиту, неблагоприятное – по дебету).
43) Процесс принятия решения и релевантность учетной информации
Управленческое решение - это результат конкретной управленческой деятельности менеджмента. Принятие решений является основой управления. Выработка и принятие решений - это творческий процесс в деятельности руководителей любого уровня, включающий:
выработку и постановку цели;
изучение проблемы на основе получаемой информации;
выбор и обоснование критериев эффективности (результативности) и возможных последствий принимаемого решения;
обсуждение со специалистами различных вариантов решения проблемы (задачи); выбор и формулирование оптимального решения; принятие решения;
конкретизацию решения для его исполнителей.
Релевантность учетной информации определяется ее своевременностью, возможностью обратной связи и прогнозной ценностью. Релевантность информации подразумевает ее проверяемость, нейтральность и репрезентативную достоверность. FASB утверждает, что для фактических инвесторов и кредиторов основным моментом является оценка сделанных ранее прогнозов денежных потоков и что указанные пользователи должны иметь такую возможность с включением в состав отчетности отчета о движении денежных средств. Информация, основанная на исторических стоимостях, является релевантной.
44) Анализ вариантов альтернативных решений
В зависимости от имеющихся данных выбор альтернатив может осуществляться в условиях:
а) достоверности или определенности, когда в точности известны результаты каждого из альтернативных вариантов выбора;
б) риска для решений, по которым неизвестен результат, но известна вероятность его наступления;
в) неопределенности, когда невозможно оценить вероятность потенциальных результатов.
Анализ альтернативных вариантов сводится к решению двух основных задач: получение оценок по выбранным критериям для каждого из альтернативных вариантов; разработка правил установления предпочтений и выбора альтернатив.
45) Оптимальное использование ресурсов в условиях ограничений
Ограниченность ресурсов — экономическое понятие, выражающее конечность, редкость, дефицитность ресурсов, доступных человеку и человечеству в каждый конкретный момент, относительную их недостаточность в сравнении с безграничными человеческими потребностями, для удовлетворения которых эти ресурсы употребляются.
В широком смысле ограничены, прежде всего, способности человека взять имеющиеся в природе в изобилии свободные материальные ресурсы, при том, что в перспективном плане строго дефицитными могут быть лишь невоспроизводимые условия — время и лучшие естественные ресурсы.
46) Решение относительно запасов
В общем случае сокращение запасов возможно за счет более эффективной организации процессов функционирования предприятия. Одним из традиционных путей улучшения ситуации с запасами (в том числе и "запасами" денежных средств). дающих большой эффект, является налаживание более тесных партнерских взаимоотношений с другими организациями (поставщиками, дистрибьюторами и т.д.), включенными в цепочку "поставка сырья, материалов и комплектующих - производство - сбыт". При этом для принятия взвешенных решений относительно запасов необходимо анализировать ситуацию не только в рамках самой компании, но и в рамках всей этой цепочки, и проводить с другими ее участниками активную работу, в том числе, касающуюся дебиторской и кредиторской задолженностей и способов взаиморасчетов.
47) Решение относительно ценообразования
Основные факторы, которые влияют на ценообразование это:
Различают несколько видов принятия решений относительно ценообразования:
на основе затрат;
на основе стомости времени и материалов;
целевое калькулирование.
Ценообразование на основе затрат происходит по формуле:
Цена = Затраты + Процент % наценки х затраты,
где
% наценки=(Пр+Затраты),/(годовой объем х баз.затр. на един. продукции)
Процент наценки представляет собой отношение суммы желаемой прибыли и общие затраты, невключенные в состав базовых к произведению годовогообъема деятельности на базовые затраты на единицу продукции.
48) Модель принятия решения в условиях неопределенности
Условиями неопределённости считается ситуация, когда результаты принимаемых решений неизвестны. Неопределённость подразделяется на стохастическую (имеется информация о распределении вероятности на множестве результатов), поведенческую (имеется информация о влиянии на результаты поведения участников), природную (имеется информация только о возможных результатах и отсутствует о связи между решениями и результатами) и априорную (нет информации и о возможных результатах). Задача обоснования решений в условиях неопределённости всех типов, кроме априорной, сводится к сужению исходного множества альтернатив на основе информации, которой располагает лицо, принимающее решение (ЛПР). Качество рекомендаций для принятия решений в условиях стохастической неопределённости повышается при учёте таких характеристик личности ЛПР, как отношение к своим выигрышам и проигрышам, склонность к риску. Обоснование решений в условиях априорной неопределённости возможно построением алгоритмов адаптивного управления[1]
49) Планирование как функция управления
Функция планирования как одна из основных функций управления в настоящее время приобрела качественно новые черты и особенности; планирование получило принципиально новое содержание, поскольку потребность в нем обусловлена масштабами обобществления производства. Расширение горизонтов планирования означает, что оно выполняет не только оперативные задачи, но и задачи перспективного развития, что является новым моментом планирования. Его назначение как функции управления состоит в стремлении по возможности заблаговременно учесть все внутренние и внешние факторы, обеспечивающие благоприятные условия для нормального функционирования и развития предприятия.
Планирование – это способ достижения цели на основе сбалансированности и последовательности выполнения операций, это своего рода инструмент принятия управленческих решений. Плановые решения могут быть связаны с постановкой целей и задач, выработкой стратегии, распределением и перераспределением ресурсов, определением стандартов деятельности в предстоящем периоде. В принятии таких решений состоит процесс планирования в широком смысле. В узком – планированием является составление специальных документов – планов, определяющих конкретные шаги организации по достижению поставленных целей.
50) Бюджетное планирование и его организация
Бюджетное планирование – это непрерывный циклический процесс формирования бюджетов, направленный на приведение в соответствие возможностей организации условиям рынка и контроля за их выполнением.
Внедрение бюджетирования дает возможность создать целостную и эффективную систему управления. При этом правильно сформированная система бюджетирования должна помогать не только решать задачи оперативного управления, но и достигать стратегических целей, которые составит руководство организации
Процесс бюджетного планирования состоит из следующих этапов:
51) Общий бюджет
Общий бюджет содержит большую часть доходов и расходов государства. Общий бюджет направлен на представление в виде единого счета разрешений на расходы и предполагаемых поступлений в течение финансового периода, чтобы парламентарии имели перед собой ясный и единый расчет.
Общий Бюджет предприятия разрабатывается по единым утвержденным формам и состоит из следующих бюджетов:
52) Составление и согласование бюджетов
Составление бюджетов начинается с составления прогнозов продаж, которые закладываются в бюджет продаж. Здесь маркетинговая информация о нашей доле рынка и возможностях продаж играет определяющую роль. Она является как бы ограничением сверху для бюджета продаж. Другим ограничением для объема продаж является объем производства с учетом остатков готовой продукции на складе, при котором мы не можем продать больше нашей производственной мощности с учетом остатков. Если у нас это ограничение начинает срабатывать, есть необходимость подумать о расширении мощностей, закупки оборудования и введение его встрой. Затем составляются бюджеты затрат на сбыт, административных затрат и дебиторской задолженности. Параллельно составляются бюджет производства, прямых материальных затрат, использования материалов, приобретения материалов, затрат на оплату труда, производственных накладных затрат, себестоимости произведенной продукции, себестоимости реализованной продукции. В итоге мы выходим на три формы отчетности - баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств. Согласование бюджетов происходит в приемлемости ограничивающих факторов, экономически значимых данных, стандартов, требований и внутренней логики со стратегическими целями компании.
53) Бюджетный баланс
Бюджетный баланс дает представление о финансовом положении, которого пока еще не существует и которое, как ожидает руководство, будет существовать в результате деятельности компании в течение бюджетного периода.
Бюджетный баланс отражает ожидаемое суммарное влияние плановых решений на финансовое состояние предприятия.
Бюджетный баланс почти никогда не профилируют, поскольку он статичен - показывает моментальный финансовый портрет организации на определенную дату. Функциональные бюджеты, бюджет денежных средств и бюджетный отчет о прибылях и убытках, напротив, имеют динамический характер, так как отражают движение потоков ресурсов во времени - профилирование этих бюджетов дает более детальное представление об их динамике.
54) Контроль исполнения бюджетов и анализ отклонений
Бюджетный контроль — это процесс сопоставления фактических результатов с бюджетными, анализ отклонений и внесение необходимых корректировок в бюджеты следующих периодов.
Теоретически после окончательного согласования бюджета бюджетные доходы должны быть получены, а бюджетные затраты — не превышены.
Конечно, эта цель скорее идеальна, чем реальна, поскольку внутренние и внешние обстоятельства могут измениться, что оказывает на бюджет предприятия определенное влияние: положительное или отрицательное. Поэтому на практике бюджеты подлежат постоянному пересмотру, в них могут вноситься поправки на заседании бюджетного комитета. Тем не менее следует стремиться к достижению поставленной цели, иначе не имеет смысла приступать к составлению бюджета.
Методы контроля
Для эффективного оперативного управления затратами необходимо определить какие отклонения какими факторами вызваны, установить ответственность за произошедшее негативное отклонение, принять решения, позволяющие избежать нежелательных отклонений в будущем. Для этого на практике используют многоуровневую систему анализа отклонений
55) Центры ответственности, учет ответственности
Центр ответственности – обособленные структурные подразделения организации, предназначенные для нормирования, планирования, учета расходов предприятия в целях первичного наблюдения, контроля и оперативного управления затратами на каждой стадии производственного процесса.
В зависимости от выполняемых функций центры ответственности подразделяются на основные и вспомогательные.
Учет ответственности - это система, которая измеряет (оценивает) планы и действия по каждому центру ответственности.
Система управленческого учета может способствовать ориентации персонала на общие цели посредством распределения и учета ответственности в организации. Учет ответственности использует различные концепции и инструменты для оценки деятельности людей и подразделений по достижению соответствия целей.
56) Оценка деятельности центров затрат
Для оценки деятельности центра затрат недостаточно лишь финансовых показателей. Такой подход может, например, стимулировать менеджеров к уменьшению затрат за счет снижения качества продукции. Поэтому, формируя структуру организации исключительно как совокупность центров затрат, в системе управленческого учета необходимо наладить дополнительное наблюдение за качеством продукции, выпускаемой структурными подразделениями.
57) Оценка деятельности центров доходов
Центр дохода – это подраздел, руководитель которого контролирует доходы, но не контролирует расхода и инвестиции (отдел продажи, сектора или отдел магазина, региональные представительства компаний и т.п.).
Руководитель центра дохода может контролировать расхода на содержание своего подраздела, но прямой связи между этими расходами и полученными доходами не существует.
Для оценки деятельности центра дохода необходимо сравнить фактическую сумму полученного дохода с бюджетной, определить отклонение и проанализировать причины их возникновения.
Руководитель центра доходов несет ответственность за доходы структурного подразделения. Классический пример центра доходов в компании — отдел сбыта, в задачи которого входят привлечение новых клиентов и увеличение объема реализации продукции. Отдел сбыта в то же время является и центром затрат: он несет затраты на заработную плату, представительские расходы, канцелярские принадлежности и т. д. Однако, поскольку сбытовая функция доминирует, отдел следует рассматривать прежде всего как центр доходов.
58) Оценка деятельности центров прибыли
Оценка деятельности центра прибыли основана на разности между доходами и расходами. Поскольку трансферты за пределы центра являются составной частью доходов поставляющего отдела, а трансферты в центр прибыли - составной частью расходов получающего отдела, избранный метод установления трансфертной цены повлияет на прибыли обоих подразделений.
59) Оценка деятельности центров инвестиций
Центры инвестиций — это структурные единицы самого высокого уровня крупных децентрализованных организаций: дочерние и зависимые общества головных организаций, филиалы и др. В практике западных стран к центрам инвестицией относятся также отделения транснациональных корпораций.
Применительно к центрам инвестиций исходят из допущения, что они являются отдельными организациями. Поэтому центры инвестиций составляют обычные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе отчет о прибыли.
60) Трансфертное ценообразование
Трансфертное (трансферное) ценообразование (англ. Funds Transfer Pricing, FTP) — реализация товаров или услуг взаимозависимыми лицами по внутрифирменным, отличным от рыночных, ценам. Они позволяют перераспределять общую прибыль группы лиц в пользу лиц, находящихся в государствах с более низкими налогами. Это наиболее простая и распространенная схема международного налогового планирования, имеющего целью минимизацию уплачиваемых налогов. Трансфертные цены являются объектом контроля фискальных органов государства.
Трансфертное ценообразование связано с целым рядом налоговых, правовых и операционных трудностей. Для многих налогоплательщиков неопределенность в этих вопросах, в том числе необходимость для руководства уделять время проверке правильности документов, касающихся трансфертного ценообразования ― это неприемлемый бизнес-риск.