Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
|
33. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РБ и получающих доходы от источников в РБ. Плательщики: иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но получающие доходы из источников в РБ. Объекты н/о : доходы, полученные плательщиком от источников в РБ. НБ: общая сумма доходов за вычетом документально подтвержденных затрат применительно к каждому виду доходов. Ставки: 1) 12 % – по дивидендам и приравненным к ним доходам, по доходам от отчуждения долей (паев, акций) организаций, находящихся на территории РБ, либо их части; 2) 6 % – по плате за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок (кроме осуществления перевозок грузов морским транспортом), а также за оказание транспортно-экспедиционных услуг; 3) 10 % – по процентным (купонным) доходам от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления, в том числе: доходам по кредитам и займам, по ценным бумагам, условиями выпуска которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (дисконта), доходам от пользования временно свободными средствами на счетах в банках РБ; 4) 15 % – по другим доходам. Под другими доходами для целей налогообложения понимаются следующие доходы: 1) роялти- вознаграждение за использование имущественных прав, предоставление права пользования имущественными правами на объекты авторского права, плата за лицензию, патент, товарный знак, фирменное наименование, плата за использование имущества либо предоставление права пользования имуществом; 2) доходы от оказания услуг: консультационных, бух, юр, по рекламе и т.д. 3) доходы в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договора; 4) доходы от отчуждения имущества; 5) доходы от проведения концертно-зрелищных мероприятий. 5% - по дивидендам, %-нтным доходам, роялти, если источником таких доходов является резидент парка высоких технологий. Налоговый период: календарный месяц, в котором начислен доход (платеж) иностранной организации. Налог на доходы исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет налоговыми агентами – юр лицами и ИП, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в РБ через постоянное представительство. В случае выплаты дохода не в денежной форме налог уплачивается с денежного эквивалента дохода. Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы представляется юр лицом РБ, иностранной организацией или ИП, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в РБ через постоянное представительство, в налоговые органы по месту постановки на учет таких юр лиц, иностранных организаций или ИП не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог на доходы перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При представлении в налоговый орган РБ подтверждения до даты начисления (выплаты) дохода, в отношении которого международным договором РБ по налоговым вопросам предусмотрены иные положения, чем те, которые содержатся в налоговом кодексе РБ, в отношении такого дохода производятся освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога по пониженным ставкам. |
34. Общая характеристика местного налогообложения. Сбор с заготовителей. Налоговые поступления, формирующие доходы местных бюджетов (областные, городские, районные, поселковые, сельские) в Республике Беларусь, можно разделить на три группы:
Налоговым кодексом РБ (раздел 6, главы 29-33) определено, что местные Советы депутатов в пределах предоставленных им полномочий могут вводить обязательные к уплате на соответствующих территориях местные налоги и сборы. В 2012 году установлены следующие местные налоги и сборы: налог за владение собаками, курортный сбор, сбор с заготовителей. Решениями местных Советов депутатов утверждены инструкции о порядке исчисления и уплаты местных налогов и сборов. В последние годы происходит сокращение количества местных налогов и сборов и снижение их роли в формировании доходов местных бюджетов. С 2010 года в целях упрощения налогообложения и снижения налоговой нагрузки на хозяйствующих субъектов отменен налог на продажу товаров в розничной торговле (5 % к розничной цене товара), с 2011 года отменены налог на услуги (косвенный налог, который включался в стоимость оказываемых услуг по ставке 5 % и уплачивался из выручки от реализации) и сбор на развитие территорий (взимался в размере 3 % из прибыли (дохода), остающейся в распоряжении плательщика). Местные налоги и сборы являются неотъемлемым звеном региональной экономической политики, хотя их значение в разных странах различно: в США местные налоги служат основным источником доходов местных бюджетов, во Франции все налоги централизованы, в России доля местных налогов невелика, но имеет тенденцию к росту. В Республике Беларусь местные налоги и сборы являются лишь дополнительным источником средств для решения социальных проблем регионов. Доля местных налогов и сборов в местных бюджетах невелика – не более 5 %, а с отменой налога на услуги и сбора на развитие территорий станет совсем незначительной. В связи с этим увеличивается доля республиканских налогов (в частности налога на прибыль), направляемых на формирование местных бюджетов. Основными источниками доходов местных бюджетов Витебской области в 2012г. являются: НДС, подоходный налог , налог на прибыль , налоги на землю и недвижимость , платежи по особам режимам налогообложения , неналоговые доходы. Сбор с заготовителей Плательщиками сбора с заготовителей признаются организации и индивидуальные предприниматели. Объектом обложения сбором с заготовителей признается осуществление промысловой заготовки (закупки) дикорастущих растений (их частей), грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения в целях их промышленной переработки или реализации, за исключением их заготовки, при которой плательщиком внесена плата за побочное лесное пользование. Налоговая база сбора с заготовителей определяется как стоимость объема заготовки (закупки), определенная исходя из заготовительных (закупочных) цен. Ставка сбора с заготовителей - 5 процентов. Налоговым периодом сбора с заготовителей признается календарный квартал. Плательщики ежеквартально исчисляют сбор и представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата сбора с заготовителей производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Суммы сбора с заготовителей включаются организациями и индивидуальными предпринимателями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении. 35. Налог за владение собаками и курортный сбор: сущность, плательщики, основные элементы налогообложения. Плательщиками налога за владение собаками признаются физические лица (глава 30 НК). Объектом налогообложения налогом за владение собаками признается владение собаками в возрасте трех месяцев и старше. Налоговая база налога за владение собаками определяется как количество собак в возрасте трех месяцев и старше на 1-е число первого месяца налогового периода. Ставки налога за владение собаками устанавливаются кратно базовой величине в зависимости от высоты в холке (например, при высоте до 40 сантиметров - не более 0,5 базовой величины за каждый месяц налогового периода). При исчислении суммы налога за владение собаками принимается размер базовой величины, установленный на 1-е число первого месяца налогового периода (календарного квартала). Уплата налога за владение собаками производится плательщиками путем внесения сумм налога организациям, осуществляющим эксплуатацию жилищного фонда, одновременно с внесением платы за пользование жилым помещением (платы за техническое обслуживание). Организации, осуществляющие эксплуатацию жилищного фонда, производят прием сумм налога за владение собаками и их перечисление в бюджет не позднее 27-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а также представляют в налоговый орган по месту постановки на учет информацию о перечислении налога за владение собаками в произвольной форме не позднее 30-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. |
36. Виды таможенных платежей, общие правила их уплаты. Субъекты хозяйствования, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, подлежат обложению таможенными платежами. Взимание таможенных платежей регулируется следующими нормативными правовыми актами: Налоговым кодексом Республики Беларусь, Таможенным кодексом Республики Беларусь (далее – ТК), Таможенным кодексом Таможенного союза (ТК ТС), Решениями Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества (Высшего органа таможенного союза), Единым таможенным тарифом таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации, законами РБ, Декретами и Указами Президента РБ, постановлениями Правительства РБ и Государственного таможенного комитета (ГТК) РБ. В соответствии с ТК к таможенным платежам относятся: 1. ввозные таможенные пошлины; 2. вывозные таможенные пошлины; 3. специальные антидемпинговые и компенсационные пошлины; 4. НДС, взимаемый при ввозе товаров на территорию РБ; 5. акцизы, взимаемые при ввозе товаров на территорию РБ; 6. таможенные сборы. Налоговое регулирование внешнеэкономической деятельности осуществляется путем манипулирования ставками таможенных пошлин, НДС и акцизов, взимаемых по экспортно-импортным операциям, применения тарифных льгот (преференций) или, напротив, протекционистских (защитных) мер. Следует отметить, что налоговое регулирование внешнеторговых операций, осуществляемых с субъектами государств – членов таможенного союза (России и Казахстана), имеет свои особенности в связи с созданием Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации. С 1 июля 2010г. между государствами – участниками таможенного союза отсутствуют таможенные границы, поэтому товары, происходящие из России и Казахстана и ввозимые с их территорий на территорию Республики Беларусь, не подлежат таможенному контролю таможенными органами Республики Беларусь (кроме подакцизных товаров, маркируемых акцизными марками), поэтому таможенные платежи не уплачиваются. При этом согласно правилам Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе (ратифицированного в Республике Беларусь Законом от 09.07.2008 № 391-З) при импорте товаров на территорию одного государства – участника таможенного союза (ТС) с территории другого государства – участника ТС косвенные налоги (НДС и акцизы) взимаются налоговыми органами государства-импортера, если иное не установлено законодательством этого государства в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками. Товары, ввозимые в Республику Беларусь из третьих стран (иных, чем государства - члены ТС), подлежат обязательному таможенному контролю с уплатой установленных таможенных платежей. В отношении ввезенных из-за границы в Республику Беларусь товаров уплата таможенных пошлин, акцизов и НДС производится в случаях помещения таких товаров под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления и временного ввоза. Остальные таможенные процедуры (реимпорт, таможенный транзит, таможенный склад, реэкспорт, беспошлинная торговля, свободный склад, уничтожение, отказ в пользу государства, переработка на таможенной территории РБ) не требуют уплаты таможенных пошлин, акцизов и НДС при ввозе товаров. Плательщиками таможенных платежей являются декларанты, т.е. лица, перемещающие товары через таможенную границу, или иные лица, определенные ТК. Декларанты обязаны подать таможенную декларацию (ТД) для целей таможенного контроля товаров. Подлежащие уплате таможенные платежи исчисляются с учетом актов законодательства, ставок таможенных платежей, официального курса белорусского рубля к иностранной валюте, установленного Национальным банком Республики Беларусь, действующих на день принятия ТД. Суммы таможенных платежей исчисляются в белорусских рублях. Таможенные платежи уплачиваются наличным или безналичным способом в белорусских рублях до выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под соответствующие таможенные процедуры. 37. Таможенные пошлины: сущность, назначение, классификация, виды ставок, критерии дифференциации ставок, порядок исчисления и уплаты. Таможенная пошлина – это обязательный платеж, взимаемый таможенными органами страны в связи с перемещением товаров через таможенную границу. Целями взимания таможенных пошлин являются фискальные (в отношении товаров, не мешающих национальному производству), протекционистские (в отношении товаров, аналогичных производимым в стране) и запретительные цели (в отношении нежелательных для ввоза в страну товаров). Уплаченная ввозная пошлина вкл-ся в ст-сть ввозимого товара, а вывозная пошлина отр-ся в составе расходов по реализации экспортируемых товаров. С 2010 г взимание таможенных пошлин осущ-ся в соответствии с единым таможенным тарифом таможенного союза (ЕТТ ТС). ЕТТ – это свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на единую таможенную территорию из 3-их стран. Ставки вывозных таможенных пошлин могут утверждаться нац-ными актами законодательства, а также в соответствии с международными договорами РБ. Допускается с целью защиты экономических интересов РБ применение сверх обычных ввозных пошлин и особых таможенных пошлин: 1) Специальные пошлины применяются для защиты своего рынка, если товар ввозится в РБ в количестве и на условиях, способных нанести ущерб отечественным производителям. 2)Антидемпинговые пошлины устанавливаются на импортные товары, которые продаются по более низким ценам, чем их нормальная стоимость в стране вывоза на момент вывоза, если это влечет неблагоприятные последствия для РБ. 3) Компенсационные пошлины взимаются при ввозе товаров, которые прямо или косвенно субсидируются страной – экспортером, что может нанести материальный ущерб для РБ. Объекты н/о: товары, перемещаемые через таможенную границу. НБ: таможенная стоимость (адвалорная ставка) либо кол-во товара (твердые ставки). Ставки: 1. Адвалорные – в % от таможенной стоимости(ТС): Тпошл=ТС*Ст; 2. Специфические – начисляется в установленном размере за ед-цу измерения облагаемых товаров (в $ или €): Тпошл=Ктов*Ст*К, где Ктов- кол-во товара, перемещаемого через границу, К-курс, установленный НБ РБ. 3. Комбинированные: а) пошлина в %+пошлина в евро; б) ставка в %, но не менее ставки в евро (рассчитывается адвалорная ставка, специфическая ставка, выбирается большая). Ставки ввозных таможенных пошлин применяются дифференцированно в зависимости от страны происхождения ввозимых товаров и условий их ввоза. В рамках таможенного союза действует единая сис-ма тарифных преференций (льгот), которая заключается в следующем: 1) если товар происходит из развивающихся стран-пользователей сис-мы тарифных преференций таможенного союза и ввозится на единую таможенную территорию, то ставка ввозной пошлины снижается на 25%. 2) если товар происходит из наименее развитых стран – пользователей системы тарифных преференций таможенного союза и ввозятся на единую таможенную территорию, то применяются нулевые ставки ввозных таможенных пошлин. В целях стабилизации экономической ситуации, повышения доходов республиканского бюджета и регулирования внешнеэкономической деятельности на ряд экспортных товаров (например, лесоматериалы, углеводородное сырье) вводятся вывозные таможенные пошлины. Ставки экспортных таможенных пошлин в зависимости от вида товаров устанавливаются, либо в процентах от таможенной стоимости вывозимого товара, либо в евро за единицу веса или объема товара, либо применяются комбинированные ставки. Таможенная стоимость вывозимого товара определяется на основе цены сделки, т.е. цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате при продаже товаров на экспорт с учетом дополнительно понесенных расходов (комиссионного или брокерского вознаграждения, стоимости контейнера и другой многооборотной тары, лицензионных платежей, налогов, кроме таможенных платежей, и т.д.). |
|
38. Акцизы по импортным товарам: порядок и сроки исчисления и уплаты. При ввозе товаров в РБ из таможенного союза: НБ=Сприобр, где С приобр- стоимость приобретения. При ввозе товаров в РБ из стран, не входящих в таможенный союз: НБ=ТС+Тпошл, где ТС-таможенная стоимость, Тпошл – таможенная пошлина. Ставки в %. Аввоз=НБ*Ст При твердых ставках в бел руб НБ=объему ввозимой пр-ции. Уплата акцизов по товарам, ввозимым в РБ с территории государств - членов таможенного союза, производится импортером не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Уплата акцизов по товарам, ввозимым в РБ с территории третьих стран, производится импортером в белорусских рублях до выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под соответствующие таможенные процедуры. |
39. НДС по импортным товарам: порядок и сроки исчисления и уплаты. При ввозе товаров в РБ из таможенного союза: НБ=Сприобр+Аввоз, где Сприоб- стоимость приобретения товара, Аввоз – акциз ввозной. При ввозе товаров в РБ из стран, не входящих в таможенный союз: НБ=ТС+Тпошл+Аввоз, где ТС-таможенная стоимость, Тпошл – таможенная пошлина. Ставки: 10% - при ввозе и реал-ции в РБ продовольственных товаров и товаров для детей, соглавно утвержденному Президентом перечню; 20% - при ввозе иных товаров. Уплата НДС по товарам, ввозимым в Республику Беларусь с территории государств - членов таможенного союза, производится импортером не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Уплата НДС по товарам, ввозимым в Республику Беларусь с территории третьих стран, производится импортером в белорусских рублях до выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под соответствующие таможенные процедуры. |
40. Налогообложение в свободных экономических зонах. СЭЗ – это часть терРБ с точно определёнными границами и специальным правовым режимом, устанавливающим более благоприятные, чем обычные, условия осуществления предпринимательской и иной хозяйственной деятельности. Особенности н/о в СЭЗ распр-ся на: 1) реал-цию резидентами СЭЗ товаров (р,у) собственного пр-ва, произведенных ими на тер СЭЗ за пределы РБ; 2) реал-цию на тер РБ товаров собственного пр-ва, которые произведены на тер СЭЗ и явл-ся импортозамещающими; 3) реал-цию товаров (р,у) собственного производства др резидентам СЭЗ по заключенным с ними договорам. Налоговые льготы, установленные для резидентов СЭЗ: 1) ограничении перечня уплачиваемых налогов (не уплачиваются налог на недвижимость, таможенные платежи по импорту сырья, материалов, технологического оборудования). 2) понижение на 50% налоговых ставок: А) налога на прибыль (в части прибыли от реализации товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный правовой режим); Б) НДС при продаже импортозамещающих товаров на тер РБ (10%). 3)Освобождение от налога на прибыль в течение первых пяти лет от налога на прибыль в части прибыли, на которую распр-ся спец правовой режим. По д-сти, на которую не распр-ся спец правовой режим, резиденты СЭЗ исчисляют и уплачивают налоги, сборы, пошлины в общем порядке. Специальный правовой режим не распространяется на: 1) операции с ценными бумагами, торговую и торгово-закупочную деятельность, игорный бизнес, общественное питание, деятельность банков, небанковских кредитно-финансовых и страховых организаций; 2) реализацию товаров (работ, услуг), производство (выполнение, оказание) которых осуществляется с использованием основных средств и труда работников резидента СЭЗ вне территории СЭЗ; 3) реализацию на территории Республики Беларусь товаров, произведенных резидентом СЭЗ на территории СЭЗ, не являющихся импортозамещающими (кроме таких товаров, реализованных другим резидентам СЭЗ согласно заключенным договорам (за исключением договоров комиссии). Резиденты СЭЗ обязаны обеспечить раздельный учет выручки (доходов), затрат (расходов) и иных сумм, участвующих в определении налоговой базы и расчете сумм налогов, в отношении которых применяются особенности н/о в СЭЗ. |
|
44. Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции: сущность, плательщики, основные элементы налогообложения. Введен с целью урощения н/о орг-ций, осущ-щих пр-во с/х пр-ции. Зачисляется в местный бюджет. Плательщики: 1) орг-ции, производящие на тер РБ с/х пр-цию и перешедшие на данный режим н/о; 2) орг-ции, имеющие филиалы и др обособленные подразделения по пр-ву с/х пр-ции – в части такой д-сти филиалов. Основным критерием, который необходимо соблюсти для перехода на уплату этого налога явл-ся структура выручки: выручка от реал-ции с/х пр-ции >= 50% от общей выручки за предыдущий финансовый год. Не заменяет уплату НДС, акцизов, платежей в ФСЗН, таможенных платежей, гос пошлины, налога на прибыль с дивидендов и части прибыли, уплачиваемые РУП,КУП и хоз общ-вами с долей гос собственности. Объекты н/о: осущ-ние д-сти по пр-ву с/х пр-ции. НБ: Валовая выручка, полученная за прошлый период. При опр-нии НБ не учитывается: 1)ср-ва, полученные от реал-ции с/х пр-ции, заготовленной у населения и сданной гос-ву; 2) выручка от реал-ции с/х пр-ции крестьянских (фермерских) хозяйств в течение 3-ех лет со дня их регистрации. Ставка: 1%. Налоговый период: календарный год. Исчисление: Недин=Ввал*Ст Декларация предоставляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Отчетный период на выбор плательщика – календарный месяц либо календарный квартал. Уплата: не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Применение единого налога прекращается и плательщик переходит на общий порядок н/о, если: 1) он принял решение о переходе на общий порядок н/о; 2) не соблюдены критерии по структуре выручки. |
42. Налог на игорный бизнес: сущность, плательщики, основные элементы налогообложения. Цель: упорядочивание игорного бизнеса. Игорный бизнес – это предпринимательская д-сть, связанная с извлечением игорным заведением дохода от орг-ции азартных игр и пари в виде выигрыша и платы за их проведение. Это казино, тотализаторы, букмекерские конторы, залы игровых автоматов и др игорные дома (места). Плательщики: юр лица РБ Объеты н/о: 1)игровые столы; 2)игровые автоматы; 3) кассы тотализаторов; 4) кассы букмекерских контор. Доходы, которые получают плательщики от игорного бизнеса не признаются объектами н/о для налога на прибыль и НДС (кроме ввозного). Но если плательщик осущ-ет и др виды д-сти, то по ним уплачиваются налоги и сборы в установленном порядке. Для осущ-ния игорного бизнеса, орг-ция должна получить лицензию в министерстве налогов и сборов РБ. НБ – максимальное количество объектов н/о, зарегистрированных в налоговых органах в течение отчетного месяца. Ставки: фиксированный размер на ед-цу н/о. Налоговый период: календарный месяц. Исчисление: Ниг=НБ*Ст Подача декларации: не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. Уплата: не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим. |
43. Налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности: сущность, плательщики, основные элементы налогообложения. Плательщики: орг-ции-организаторы лотерей. Доходы таких плательщиков, полученные от лотерейной д-сти, не явл-ся объектами н/о налога на прибыль и НДС (кроме ввозного). Объекты н/о: доходы, полученные от оргции и проведения лотерей. НБ – разница между суммой доходов, полученных от орг-ции и проведения лотерей (Влот) и суммой начисленного призового фонда(НПФ). НБ=Влот-НПФлот Ставка: 8% Налоговый период: календарный месяц; Исчисление: Нлот=НБ*Ст Подача декларации: не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. Уплата: не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим. |
|
41. Упрощенная система налогообложения (УСН): сущность, условия применения, основные элементы налогообложения. Цель: создания благоприятных условий осущ-ния предпринимательской д-сти для субъектов малого бизнеса. Плательщики: орг-ции и ИП (изъявившие желание перейти на УСН) при условии одновременного соблюдения критериев средней численности работников (не более 100 чел в среднем за период с начала) и валовой выручки в течение первых девяти месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на применение УСН (не более 9 млрд, либо 12 млрд в год). Не вправе применять УСН: 1) орг-ции и ИП производящие подакцизные товары; реализующие ювелирные изделия из драгоценных металлов и камней; осущ-щие проф д-сть на рынке цен бум; д-сть в кач-ве резидентов СЭЗ или Парка высоких технологий; 2) орг-ции, осущ-щие: лотерейную деятельность; деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр; риэлтерскую деятельность; страховую деятельность; банковскую деятельность; орг-ции, занимающиеся игорным бизнесом; орг-ции, производящие на тер РБ с/х пр-цию и уплачивающие единый налог для производителей с/х продукции; 3. ИП, уплачивающие единый налог. Сохраняется порядок общей уплаты: 1) таможенных платежей при осуществлении экспортно-импортных операций; 2) НДС (имеют право не уплачивать ИП и орг-ции, численность которых не более 50 чел, Ввал<=4.1 млрд; 3) Платежи в ФСЗН; 4) гос пошлины, патентной пошлины, оффшорного сбора; гербового сбора; консульского сбора; 5) налога на прибыль с дивидендов; 6) налога на прибыль от реализации (погашения) цен бумаг; 7) части прибыли (дохода) в бюджет – для РУП, КУП, хоз обществ с долями гос собственности; 8) налога на недвижимочть, если общая площадь капитальных строений >=1 500 ; 9) земельного налога, если площадь участка >=0,5га. Объект н/о: Валовая выручка. НБ: денежное выражение валовой выручки. Исчисление: НБ = Ввал. = Вреализ. + Двнер. Для плательщиков НДС в НБ не вкл-ся суммы НДС, исчисленные по реал-ции, а также уплаченные в иностранных гос-вах. НБ=Вреал-НДСисч по реал+Двнереал-НДСисч по внереал д-сти. Не вкл-ся в НБ выручка от реал-ции цен бум (т.к. с таких доходов уплачивается налог на прибыль) Ставки: 5% - без уплаты НДС; 3% - с уплатой НДС; 3% - по реал-ции розничной торговли (НБ-выручка) Налоговый период: календарный год. Отчетный период: календарный квартал ( для плательщиков не уплачивающих НДС, для плательщиков уплачивающих НДС ежеквартально); календарный месяц (для плательщико уплачивающих ежемесячно) Декларация представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Исчисляется нарастающим итогом с начала года. Уплачивается не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Орг-ции и ИП с численностью не более 50 человек, Ввал<=4,1 млрд могут вести учет только в книге доходов и расходов. Применение УСН прекращается и орг-ции и ИП переходят на общий порядок уплаты налогов с месяца, следующего за месяцем, в котором: 1) не соблюдены критерии по численности и валовой выручке; 2) плательщики приняли решение об отказе от применения УСН (проинформировав налоговые органы не позднее, чем за 15 дней до начала следующего месяца). |
45. Подоходный налог с физических лиц: сущность, плательщики, основные элементы налогообложения, налоговая база, налоговые вычеты, ставки, порядок исчисления и уплаты, обязанности налоговых агентов. Подоходный налог – это республиканский налог, закрепленный за местными бюджетами, прямой налог. Плательщики: физ лица, признаваемые налоговыми резидентами РБ( находятся на территории РБ >183 дней в году) и не признаваемые налоговыми резидентами РБ. Объекты н/о: доходы полученные плательщиками в налоговом периоде: 1) от источников в РБ и за ее пределами (для налоговых резидентов); 2) от источников в РБ (для нерезидентов). Не возникают объекты н/о м/у лицами, состоящими в отношении близкого родства (родители, дети, родные братья и сестры, супруги, дед, бабка, внуки, прадед, прабабушка, правнуки) и свойства (близкие родственники супруга). НБ: денежное выражение доходов, подлежащих н/о, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предоставляемых последовательно. НБ=Добщ-Досвобожденные-НВстандартн-НВсоц-НВимущ-НВпроф Для ИП: НБ=Дпредпринимат-НВпроф(расходы по предпринимательской д-сти)-НВстанд-НВсоц-НВимущ Добщ-Досвобожд=Дподлежащие н/о. Налоговые агенты опр-ют НБ отдельно за каждый месяц года по доходам того месяца, в котором они начислены. Стимулирующие и поощрительные выплаты вкл-ся в доход того месяца, в котором они начислены. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих н/о, то НБ=0. Отрицательная разница на след налоговый период не переносится кроме соц и имущественных налоговых вычетов. Налоговые вычеты: 1.Стандартные- предоставляются плательщику по месту основной работы, а при его отсутствии на основании заявления плательщика: 1) на работника 550 000 руб в месс, если доход, подлежащий н/о не превышает 3 350 000р; 2)для отдельных категорий плательщиков (участники ВОв и др боевых действий, участники ликвидации последствий на ЧАЭС) – 780 000р в месяц; 3) на ребенка до 18 лет и иждивенца 155 000р обоим родителям, если более 1 ребенка – 310 000р, одинокий родитель получает двойной вычет. 2. Социальные: 1)за получение 1-го высшего или специального образования в УО РБ в сумме уплаченной за обучение; 2) в отношении кредитов и займов. Необходимо предоставление документов; 3) в сумме не превышающей 10 000 000р в год, уплаченной плательщиком в виде страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни, заключенному на срок не менее 3 лет. Соц налоговый вычет, не использованный в налоговом периоде предоставляется плательщику в следующем налоговом периоде (до полного его исп-ния). Соц налоговый вычет при отсутствии у плательщика места основной работы на основании налоговой декларации, подаваемой плательщиком по окончании налогового периода. 3.Имущественные: 1) в сумме фактических расходов плательщика и членов его семьи, нуждающихся в улучшении жилищных условий на новое строительство, приобретение жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов банков РБ,исп-ных на эти цели. Вычет предоставляется налоговым агентом по месту основной работы, при его отсутствии – налоговым органом на основании декларации. Право на вычет подтверждается документами. 2)в сумме фактических документально подтвержденных по приобретению или возмездному отчуждению имущества. 4. Профессиональные: 1) ИП и приравненные к ним лица (частные нотариусы, адвокаты) – в сумме документально подтвержденных расходов, связанных с их деятельностью либо в размере 10% от дохода ; 2) лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование результатов интеллектуальной деятельности – в сумме документально подтвержденных расходов, либо по нормативу Ставки: 12%-основная, 15%-для ИП, 9% - в отношении доходов, полученных от резидента парка высоких технологий; фиксированные ставки в бел руб – в отношении лиц, получающих доходы от найма и поднайма жилых и нежилых помещений. Исчисление: налоговые агенты исчисляют подоходный налог ежемесячно: НБ*Ставку. Налоговые агенты обязаны исчислить сумму налога, удержать ее из доходов плательщика и перечислить в бюджет (по месту постановки на учет) не позднее дня фактического получения в банке денежных ср-в на выплату дохода или дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов на счета плательщика или по его поручению на счета 3-их лиц. |
46. Налоговые льготы по подоходному налогу с физических лиц, условия их применения. Налоговые льготы предусмотрены в виде: 1) освобождения отдельных доходов от н/о; 2) налоговых вычетов; 3) пониженных ставок. Освобождаются от н/о: 1) пособия по гос соц страхованию и обеспечению (кроме пособий по временной нетрудоспособности); 2)пособия по безработице и др. пособия из средств бюджетов; 3)пенсии; 4) с возмещением имущественного вреда, морального, командировочных расходов (в пределах нормы); 5) алименты, суммы единовременной мат помощи; 6) доходы, получаемые от физ лиц в пределах 26 500 тыс руб в сумме от всех источников в пределах календарного года; 8) доходы от возмездного отчуждения: - в течение 5 лет принадлежащих физ лицу на праве собственности 1 жилого дома, 1 квартиры, 1 дачи, 1 садового домика с хозяйственными постройками, 1 гаража, 1 земельного участка; - в течение календарного года 1автомобиля и др транспортного средства: масса автомобиля <=3 500кг, число мест<=8; - иного имущества, принадлежащего физ лицам на праве имущества. Налоговые вычеты: 1.Стандартные- предоставляются плательщику по месту основной работы, а при его отсутствии на основании заявления плательщика: 1) на работника 550 000 руб в месс, если доход, подлежащий н/о не превышает 3 350 000р; 2)для отдельных категорий плательщиков (участники ВОв и др боевых действий, участники ликвидации последствий на ЧАЭС) – 780 000р в месяц; 3) на ребенка до 18 лет и иждивенца 155 000р обоим родителям, если более 1 ребенка – 310 000р, одинокий родитель получает двойной вычет. 2. Социальные: 1)за получение 1-го высшего или специального образования в УО РБ в сумме уплаченной за обучение; 2) в отношении кредитов и займов. Необходимо предоставление документов; 3) в сумме не превышающей 10 000 000р в год, уплаченной плательщиком в виде страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни, заключенному на срок не менее 3 лет. Соц налоговый вычет, не использованный в налоговом периоде предоставляется плательщику в следующем налоговом периоде (до полного его исп-ния). Соц налоговый вычет при отсутствии у плательщика места основной работы на основании налоговой декларации, подаваемой плательщиком по окончании налогового периода. 3.Имущественные: 1) в сумме фактических расходов плательщика и членов его семьи, нуждающихся в улучшении жилищных условий на новое строительство, приобретение жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов банков РБ,исп-ных на эти цели. Вычет предоставляется налоговым агентом по месту основной работы, при его отсутствии – налоговым органом на основании декларации. Право на вычет подтверждается документами. 2)в сумме фактических документально подтвержденных по приобретению или возмездному отчуждению имущества. 4. Профессиональные: 1) ИП и приравненные к ним лица (частные нотариусы, адвокаты) – в сумме документально подтвержденных расходов, связанных с их деятельностью либо в размере 10% от дохода ; 2) лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование результатов интеллектуальной деятельности – в сумме документально подтвержденных расходов, либо по нормативу Также используется пониженная ставка 9% при получении доходов от резидентов парка высоких технологий. |
|
47. Уплата подоходного налога с физических лиц на основании налоговой декларации (расчета), порядок и сроки ее предоставления в налоговые органы. Налоговая декларация по подоходному налогу предоставляется в налоговый орган по мету жительства плательщика, если плательщик получает в календарном году следующие доходы: 1)доходы от физ лиц, не являющихся налоговыми агентами; 2)доходы не подлежащие н/о в пределах установленных законодательством; 3) доходы, полученные от источников за пределами РБ; 4) доходы, удержание налога с которых не возложено на налоговых агентов. Налоговая декларация представляется не позднее 01.03 года, следующего за истекшим календарным годом. В связи с подачей налоговой декларации, плательщик должен стать на учет в налоговом органе: для физ лица – либо до подачи, либо одновременно. Окончательный расчет по подоходному налогу на основании представленной налоговой декларации плательщик должен осуществить на позднее 15.05 года, следующего за истекшим календарным годом. |
52. Управление налогообложением в организациях: задачи налогового менеджмента, правовая основа, принципы и методы налогового планирования. Налоговый менеджмент – это д-сть хоз.субъекта по разработке и реал-ции управленческих решений, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов, пошлин. Осн.цель- достижение финн.целей орг-ции (получение прибыли и обеспечение фин устойчивости) на основе упр-ния налоговыми потоками. Упр-ние н/о в орг-ции вкл в себя след эл-нты: 1)налоговая политика (налоговая стратегия и тактика); 2) налоговое планирование; 3) налоговое регулирование; 4) налоговый контроль. Задачи налогового менеджмента: 1) рационализация учетного процесса; 2) снижение ур-ня налоговой нагрузки; 3) соблюдение графика налоговых платежей; 4) формирование налоговой культуры. Налоговая политика – это совокупность принципов, которых фирма должна придерживаться для достижения поставленных целей в области налогов. Налоговая политика предприятия реализуется через мероприятия налогового планирования. Налоговое планирование – это целенаправленная д-сть плательщика по уменьшению суммы уплаченных налогов и сборов законными способами и увеличению на этой основе суммы прибыли, остающейся в распоряжении плательщика. Налоговое планирование должно базироваться на принципах: 1) законности; 2) оперативности; 3)оптимальности – поддержать оптимальное соотношение между вел-ной налоговых платежей и чистой прибылью предприятия; 4) разумности; 5) комплексный подход (к связи между налогами); 6) индивидуальный подход (с точки зрения применяемых схем оптимизации налоговых обязательств). |
55. Гербовый сбор: плательщики, объекты налогообложения, ставки, порядок исчисления и уплаты. (гл.25 НК) За осуществление операций с простыми и переводными векселями, их копиями, экземплярами переводного векселя взимается гербовый сбор. Плательщики: организации и физические лица. Объекты н/о: 1) передача и получение простых и переводных векселей, их копий и экземпляров переводных векселей в целях изменения права собственности или иных вещественных прав на них; 2) предъявление к оплате векселя, информация о которых не представлена в «Республиканский центральный депозитарий ценных бумаг». НБ: а) вексельная сумма, в пределах которой плательщик сбора отвечает по векселю; б) сумма, предъявленная к оплате векселя, инф-ция о котором отсутствует в Депозитарии. Основная ставка – 0,1% 15% - при передаче международным организациям, иностранным организациям, иностранным гражданам и лицам без гражданства и получении от них простых и переводных векселей 20% - при выдаче копий простых и переводных векселей, экземпляров переводных векселей 25% - при предъявлении к оплате векселя, по которому отсутствует инф-ция в Депозитарии. Уплачивается в республиканский бюджет в срок не позднее рабочего дня, следующего за днем осуществления указанных выше операций с векселями. Суммы гербового сбора включаются орг-циями и ИП в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении. |
|
50. Налог на недвижимость, взимаемый с физических лиц: назначение, плательщики, основные элементы налогообложения. Плательщики: физ лица. Объекты н/о: здания и сооружения (включая жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения в многоквартирных домах, хозяйственные постройки), а также машино-места, расположенные на территории РБ и принадлежащие физ лицам. НБ: исходя из оценки принадлежащих физическим лицам зданий, сооружений, машино-мест, порядок которой утверждается Президентом РБ. Ставка налога – 0,1 %. Местные Советы депутатов могут увеличивать (уменьшать) ставку, но не более чем в два раза. Исчисление годовой суммы налога на недвижимость физ лицам производится налоговым органом ежегодно на 1 января каждого налогового периода. Налог на недвижимость исчисляется налоговым органом за период с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором: 1)возникло право собственности на здание, сооружение, машино-место; 2) открыто наследство в отношении зданий, сооружений, машино-мест, принятых по наследству; 3)приобретено (получено, возведено) здание, сооружение, не завершенное строительством. При отчуждении физическим лицом в течение налогового периода здания или сооружения (их части), машино-места налог на недвижимость исчисляется за период фактического нахождения здания или сооружения (их части), машино-места в собственности физического лица, включая месяц, в котором будет прекращено право собственности, до их отчуждения. Учет плательщиков и исчисление налога на недвижимость производятся инспекциями МНС РБ по месту нахождения зданий и строений по состоянию на 1 января каждого года в период до 1 июня. Налог на недвижимость исчисляется как произведение налоговой базы и ставки (с учетом коэффициентов, устанавливаемых решением местных Советов депутатов). Освобождаются от обложения налогом: 1)жилые помещения (квартиры, комнаты), принадлежащие физ лицам на праве собственности, в многоквартирных домах. При наличии у плательщика двух и более квартир (комнат) освобождается от налога только одно жилое помещение по заявлению плательщика; 2)здания и строения, принадлежащие пенсионерам по возрасту, инвалидам и групп и др. нетрудоспособным лицам при отсутствии совместно проживающих (числящихся) трудоспособных лиц; 3)здания и строения, принадлежащие многодетным семьям; 4)здания и строения, принадлежащие участникам Великой Отечественной войны и лицам, имеющим право на льготное налогообложение по закону «О ветеранах»; 5)здания и строения, принадлежащие военнослужащим срочной службы; 6)здания и строения, расположенные в сельской местности и принадлежащие на праве собственности физическим лицам, постоянно проживающим в сельской местности и работающим в организациях здравоохранения, культуры, системы образования и социальной защиты, расположенных в сельской местности. Льготы по налогу не предоставляются указанным категориям плательщиков по зданиям и строениям, используемым в предпринимательской деятельности. Налоговое извещение с указанием подлежащего уплате размера налога на недвижимость ежегодно вручается инспекцией МНС физическим лицам до 1 августа. Уплачивается налог не позднее 15 ноября по месту нахождения здания (строения) и полностью поступает в бюджеты областей и г. Минска. |
48. Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты подоходного налога с физических лиц белорусскими индивидуальными предпринимателями. ИП исчисляют самостоятельно суммы подоходного налога с физ лиц, ежеквартально исходя из налоговой базы, определенной нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных учета доходов и расходов, и налоговой ставки, равной 15 %. Фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с осуществлением ИП предпринимательской деятельности, определяются такими плательщиками самостоятельно на основании документов, оформленных в соответствии с законодательством. Расходы ИП, учитываемые при налогообложении доходов от осуществления предпринимательской деятельности, подразделяются на: 1) затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) внереализационные расходы. Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав группируются по следующим элементам: 1) материальные расходы; 2) расходы на оплату труда; 3) амортизационные основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности; 4)расходы на социальные нужды; 5)прочие расходы (налоги и сборы, проценты по кредитам и займам, оплата услуг связи, банков и др.). Суммы расходов подлежат исключению в пределах доходов, полученных в отчетном (налоговом) периоде. В состав внереализационных расходов включаются расходы в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Внереализационные расходы учитываются в составе расходов в размере их фактической оплаты в том периоде, в котором они произведены. Доходы ИП от осуществления предпринимательской деятельности подразделяются на: 1) доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, уменьшенные на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки; 2) внереализационные доходы, уменьшенные на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки. В доходы от реализации включаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в периоде, в котором ИП признавался плательщиком подоходного налога с физ лиц. Доходы от реализации определяются исходя из общей стоимости реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав. Доходы от предпринимательской деятельности учитываются при определении налоговой базы на дату их фактического получения. Расчет налоговой базы подоходного налога с физических лиц производится в налоговой декларации (расчете) за отчетный (налоговый) период. ИП обязаны вести учет доходов и расходов в порядке, установленном законодательством, представлять в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом. В случае прекращения деятельности ИП налоговая декларация (расчет) представляется в пятидневный срок со дня представления заявления о прекращении деятельности. ИП, не осуществлявшие в течение отчетного периода деятельность, доходы от которой облагаются подоходным налогом с физических лиц, и (или) не получившие доходы от осуществления такой деятельности, вправе не представлять налоговую декларацию (расчет) за этот отчетный период. Суммы подоходного налога с физических лиц уплачиваются ИПне позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом. |
51. Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц: условия применения, ставки, льготы, порядок расчета и уплаты. (Гл35 НК РБ) Плательщики: ИП, а также физ.лица, не осуществляющие предпринимательскую д-сть. Они освобождаются от уплаты: подоходного налога с физ.лиц; НДС (кроме ввозного), экологического налога и налога за добычу прир рес; местных налогов и сборов (сбор с заготовителей). Не могут применять данный режим, если: 1) реализуют т (р, у) орг-циям и ИП, а также иным физ лицам на основании договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров; 2) реализуют потребителям т (р, у), не указанных в пункте 1 статьи 296 НК; 3) при розничной торговле товарами в магазине торговая и общая площадь которого не превышают 15 и 100. Объекты н/о: для ИП : 1) розничная торговля товарами, указанными в ст 296; 2) оказание услуг и выполнение работ для населения по перечню ст 296 НК РБ. Для иных физ лиц: 1) розничная торговля( не более 5 дней в каждом календарном месяце) товарами, указанными в ст 296; 2) осущ-ние видов д-сти, указанных в статье 296. НБ: 1) кол-во магазинов (торговых объектов, мест); 2) выручка от реализации ( в случае превышения выручки от реализации над 30-тикратной суммой единого налога за отчетный период, ИП обязан исчислить доплату единого налога в размере 8 % от суммы превышения). Ставки: Базовые ставки определены НК РБ. На их основе местные Советы Депутатов устанавливают ставки, которые не могут превышать размера базовых ставок. Устанавливаются в бел руб, в зависимости от вида деятельности, населенного пункта, в котором осущ-ся д-сть плательщика, режима работы плательщика и др. При реализации импортных товаров, ставка домножается на к-нт 2. Льготы: 1) ставка снижается на 25% в первые 3 месяца осущ-ния предпринимательской д-сти; 2) ставка снижается на 20 % для плательщиков, достигших пенсионного возраста, а также для плательщиков инвалидов, родителей в многодетных семьях, родителей, воспитывающих детей инвалидов до 18 л. ИП, которые оказывают услуги, выполняют работы для населения, производят доп уплату единого налога – 60% от ставки единого налога по каждому физ лицу, привлекаемому имм к предпринимательской д-сти. ИП самостоятельно исчисляют сумму единого налога исходя из НБ и ставки налога, установленной в населенном пункте, в котором он осущ-ет свою деятельность. Налоговая декларация предоставляется по месту постановки на учет на позднее 28-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществления д-сти. Срок уплаты аналогичен. Иные физ лица уплачивают единый налог либо в налоговом органе, либо по месту реализации до начала реализации товаров. Расчет ведет налоговый орган. |
|
53. Оптимизация налоговых обязательств. Использование налоговых льгот и преимуществ учетной политики организации для управления налогообложением. Налоговая оптимизация - это д-сть налогоплательщика по опр-нию эф-ного способа распр-ния и исп-ния ресурсов, способствующих достижению наиболее выгодной вел-ны НБ. Методы налог.оптимизации: 1)общие: а)формирование учетной пол-ки пр-тия, позволяющей макс-но исп-ть предоставляемые законодательством возможности; б)исп-ние различн.налог.льгот ; в) оптимизация налог.обязательств через исп-ние раздичных форм договорных отношений; 2) специальные: а)метод прямого сокращения объекта н/о; б) метод отсрочки налог.платежей. Правовую основу скроприятий по оптимизации налог.обяз-в составляют след условия: 1) наличие у каждого налогового платежа своих эл-нтов н/о, которые влияют на ур-нь налоговой нагрузки; 2) существование специальных режимов н/о; 3) существование налоговых льгот; 4) дифференцирование уровня налоговой нагрузки, в зависимости от места деятельности и места расположения активов. |
56. Оффшорный сбор: плательщики, объекты обложения, ставка, порядок исчисления и уплаты. (гл. 24 НК) Плательщики: организации и ИП - резиденты РБ. Объекты н/о: 1)перечисления денежных средств резидентом РБ нерезиденту, зарегистрированному в оффшорной зоне, или на счет, открытый в оффшорной зоне; 2)исполнение обязательства в неденежной форме перед нерезидентом РБ, зарегистрированным в оффшорной зоне; 3) переход имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательстве, сторонами которого выступают резидент РБ и нерезидент, зарегистрированный в оффшорной зоне. Ставка– 15%. НБ - сумма исполняемого обязательства (в денежн и неден форме) резидента РБ перед нерезидентом, зарег-ным в оффшорной зоне. Оффшорный сбор уплачивается в республиканский бюджет до перечисления денежных средств, а при неденежной форме исполнения обязательств – не позднее дня, следующего за днем исполнения обязательств или перемены лиц в обязательствах. Суммы оффшорного сбора включаются организациями и индивидуальными предпринимателями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении. Список оффшорных зон, т.е. гос-в и территорий, предоставляющих льготный налог. режим и не предусматривающих раскрытие и предоставление инф-ции при проведении финн операций, утвержден указом Президента РБ. |
30. Затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, учитываемые и не учитываемые при налогообложении прибыли. Для целей н/о прибылм затраты по пр-ву и реал-ции товаров (р,у), имущественных прав опр-ся на основании документов БУ и отр-ся в том отчетном периоде, к которому они относятся независимо от времени оплаты. При необходимости к данным БУ проводят расчетные корректировки в рамках ведения налогового учета. В состав затрат, учитываемых при н/о вкл-ся: мат-ные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на соц нужды, амортизация осн ср-в и немат активов, участвующих в предпринимательской д-сти, прочие затраты ( налог на недвижимость, земельный налог, экологич налог, налог за добычу прир рес, гос пошлина, гербовый и оффшорный сборы, сбор с заготовителей, ввозные таможенные пошлины и сборы. К затратам, не учитываемым при н/о отн-ся следующие расходы: 1) на выполнение или оплату работ, не связанных с пр-вом и реал-цией товаров (р,у); 2) выплаты работникам орг-ции, носящие хар-р соц льгот, в т.ч. мат помощь, вознаграждение по итогам работы за год, командировочные сверх норм, суммы индексации; 3) не оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх норм; 4) суммы амортизационных отчислений по осн ср-вам и немат активам, не используемым в предпринимательской д-сти и не находящиеся в эксплуатации (простой свыше 3 мес); 5) пени, штрафы и др санкции в бюджет и внебюджетные фонды; 6) % по краткосрочным кредитам. |
|
54. Ответственность плательщиков налогов и сборов за совершение налоговых правонарушений. Плательщики налогов, сборов несут ответственность за соблюдение налогового законодательства. Предусматрены следующие виды ответственности юр.лиц, их должностных лиц, ИП и иных физ.лиц: административная и уголовная. Уголовная ответственность в отношении должностных лиц наступает, если в результате налогового правонарушения нанесен ущерб организациям, гражданам или государству в особо крупных размерах (свыше 1000 базовых величин). Меры административной ответственности предусмотрены Кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях. Различаются они в зависимости от вида нарушений и их повторяемости, типа плательщика, степени его вины, имущественного положения, обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность. Административная ответственность наступает за совершение следующих налоговых правонарушений: 1) нарушение срока представления налоговой декларации (расчета); 2) неуплата или неполная уплата суммы налога, сбора (пошлины), таможенного платежа в установленный срок; 3) неуплата или неполная уплата суммы налога, сбора (пошлины), совершённая путём занижения, сокрытия налоговой базы; 4) невыполнение или выполнение не в полном объёме налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, сбора; 5) нарушение срока постановки на учёт в налоговом органе; 6) нарушение правил учёта объектов налогообложения и (или) доходов, расходов, других элементов налогового учета; 7) осуществление деятельности организацией или ИП без постановки на учет в налоговом органе; 8) другие налоговые нарушения согласно КоАП РБ. Налагается административное взыскание в виде штрафа, величина которого мб опр-на в базовых вел-нах и в процентах. Обстоятельствами, смягчающими административную ответственность, признаются: добровольное возмещение или устранение причиненного вреда либо исполнение возложенной на лицо обязанности; совершение административного правонарушения вследствие стечения тяжелых личных, семейных или иных обстоятельств. Протокол об административном правонарушении не составляется при наличии исключительных обстоятельств: признание вины, согласие на уплату штрафа и возмещение причиненного вреда. При этом в отношении физического лица применяется штраф в размере низшего предела, предусмотренного санкцией статьи КоАП. По налоговым нарушениям (за исключением выявленных в результате камеральных налоговых проверок) суммы штрафов исчисляются с суммы превышения до начисленных налогов, сборов (пошлин) по итогам календарного года (его части) над суммой налогов, сборов (пошлин), уменьшенных за тот же период. Административное взыскание не налагается за неуплату, неполную уплату суммы налога, сбора в установленный срок, если плательщик уплатил причитающуюся сумму налогов, сборов (пошлин) до назначения проверки, в результате которой может быть обнаружена такая неуплата или неполная уплата. Штрафные санкции применяются к налогоплательщикам по каждому году отдельно. При этом может действовать обратная сила закона, если на момент выявления правонарушения акты законодательства смягчают или отменяют ответственность за нарушения порядка налогообложения. Указом Президента № 510 от 16.10.2009г. установлено освобождение субъектов от административной ответственности при совершении незначительных нарушений в случае их полного устранения. Так, не являются административными нарушениями неуплата или неполная уплата налогов (сборов, пошлин) в размере не более 1% от самостоятельно исчисленных плательщиком сумм налогов (сборов, пошлин) по итогам каждого календарного года. В случае исполнения налогового обязательства в более поздние сроки по сравнению с установленными налоговым законодательством плательщик обязан уплатить пени. Наложение административных взысканий по результатам налоговых проверок не приостанавливает начисление пеней за просрочку платежа до внесения их в бюджет Республики Беларусь. Уплата штрафа за административные правонарушения производится за счет средств, остающихся в распоряжении субъекта предпринимательской деятельности после уплаты налогов. При недостаточности денежных средств на счетах плательщика взыскание обращается на его другие активы или имущество. Налоговые органы имеют право налагать арест на имущество плательщиков с целью обеспечения взыскания в судебном порядке примененных к ним штрафов. Достаточным основанием для ареста имущества может быть наличие не исполненного в установленный срок налогового обязательства, неуплаченных штрафов и пеней. |
31. Внереализационные доходы и расходы, учитываемые при налогообложении прибыли. Опр-ся на основании док-тов бух и налогового учета, одна часть таких дох и расх отр-ся по сч 90, а другая часть по сч.91. В состав внереализационных доходов для целей н/о вкл-сядоходы, поступившие в собственность получателя от операций непосредственно не связанных с пр-вом и реал-цией товаров (р,у). эти доходы отр-ся в том отчетном периоде, в котором фактически получены плательщиком. В состав внереализационных доходов вкл-ся: 1) дивиденды, полученные от источников за пределами РБ; 2) доходы от операций по сдаче имущества в аренду и лизинг; 3) доходы в виде % за пользование банком денежными ср-вами орг-ции; 4) суммы штрафов, пеней, полученных за нарушение условий договоров; 5) суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности; 6) положительные суммовые разницы, возникающие при погашении дебеторской и кредиторской задолженности; 7) положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке ОС инемат А, выраженных в ин валюте. Не учитываются при н/о след доходы: 1)ср-ва, поступающие из спец фондов и бюджета РБ, которые использованы по целевому назначению; 2) доходы, полученные участниками простого товарищества или хоз группы при распр-нии их прибыли, остающейся после н/о; 3) дивиденды, полученные плательщиком от бел орг-ций; 4) товары(р,у), ден ср-ва и иные ценности безвозмездно полученные: а)с/х орг-циями (если направлены на развитие с/х пр-ва); б) в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа. Внереализационные расходы- это расходы, потери, убытки по операциям, непосредственно не связанным с пр-вом и реал-цией товаров (р,у). они учитываются в том периоде, в котором фактически были понесены плательщиком. В состав внереализационных расходов для целей н/о вкл-ся: 1) отчисления в резервы по сомнительным долгам; 2) суммы штрафов, пеней и др видов санкций за нарушение условий договоров; 3) убытки от списания дебеторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; 4) отрицательные курсовые разницы; 5) отрицательные суммовые разницы; 6) судебные расходы; 7) затраты по содержанию объектов соц сферы (за вычетом доходов от их эксплуатации). |
32. Налог на прибыль: налоговые льготы, налоговый период, порядок и сроки исчисления и уплаты, налоговая отчетность. Освобождается от н/о: 1) прибыль орг-ции (в размере не более 10% Пвал), переданная зарегестрированным на тер РБ бюджетным орг-циям здравоохранения, образования, соц обеспечения, культуры, спорта, религиозным орг-циям, объединениям инвалидов; 2) прибыль орг-ций, полученная от реал-ции инновационных товаров собственного пр-ва; 3) прибыль орг-ции, полученная от реал-ции высоко технологичных товаров собственного пр-ва, если доля выручки от реал-ции таких товаров >50% общей выручки от реал-ции; 4) прибыль орг-ций, исп-щих труд инвалидов, если их численность не менее 50% от списочной численности в среднем за отчетный период (кроме прибыли, полученной от посреднической д-сти); 5) прибыль, полученная от реал-ции на объектах придорожного сервиса в течение 5 лет с даты ввода в эксплуатацию; 6) прибыль от реал-ции произведенной орг-цией пр-ции растение-, рыбо-, пчело- и животноводства. Орг-ции, которые зарегестрированы и осущ-ют пр-ную д-сть в сельской местности и малых населенных пунктах, имеют право не исчислять и не уплачивать в течение 7 лет налог на прибыль в части реал-ции товаров (р,у) собственного пр-ва при наличии их раздельного учета. Налоговый период: 1)по валовой прибыли – календарный год; 2) по дивидендам- календарный месяц. Орг-ции обязаны предоставлять налоговую декларацию по налогу на прибыль в налоговый орган 1 раз в год по итогам истекшего налогового периода не позднее 20.03. В указанной налоговой декларации отр-ся: 1) Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате за истекший налоговый период; 2) сумма налога на прибыль, подлежащие уплате текущими (авансовыми) платежами по установленным срокам текущего календарного года. Уплата налога на прибыль осущ-ся в 2 этапа: 1. В течение года вносятся текущие платежи не позднее 22.03, 22.06, 22.09, 22.12. Сумма текущих платежей может быть опр-на: а) Нприб=1/4 Нприб за предыдущий год; б) Нприб=1/4 Нприб предполагаемой суммы дохода. 2. Окончательный расчет по налогу на прибыль. Орг-ция опр-ет сумму налога на прибыль, исходя из фактически полученной за истекший календарный год прибыли и с учетом внесенных в истекшем году текущих платежей по налогу на прибыль, опр-ют сумму налога,, подлежащую уплате в бюджет (или возврату). ∆Нприб=Нприб(фактич)-∑Нприб(уплачен) Срок уплаты налога за истекший период не позднее 22.03 года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог на прибыль по дивидендам, начисленным бел орг-цией перечисляется в бюджет налоговым агентом не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды. |
|
49. Земельный налог, взимаемый с физических лиц: назначение, плательщики, основные элементы налогообложения. Плательщики: физ лица, которым земельные участки на территории РБ предоставлены на праве пожизненного наследуемого владения, постоянного или временного пользования либо частной собственности. Объекты н/о: расположенные на территории РБ земельные участки, находящиеся в частной собственности, пожизненном наследуемом владении или временном пользовании физ лиц, а также принятые физ лицами по наследству. Исчисление земельного налога плательщикам производится налоговыми органами на 01.01 каждого налогового периода. Извещение с указанием подлежащего уплате земельного налога ежегодно вручается налоговыми органами плательщикам до 01.08 текущего налогового периода. Земельный налог исчисляется, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия уполномоченным гос органом решения, являющегося основанием для возникновения или перехода права на земельный участок. При прекращении права пожизненного наследуемого владения, постоянного, временного пользования или права частной собственности земельный налог уплачивается за период пользования земельным участком, включая месяц, в котором будет прекращено право. Уплата физ лицами земельного налога за земельные участки, расположенные в гаражных кооперативах и кооперативах, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, в садоводческих товариществах и (или) дачных кооперативах, может производиться путем внесения сумм земельного налога этими кооперативами, которые осуществляют прием сумм земельного налога и их перечисление в бюджет. Земельный налог уплачивается физ лицами не позднее 15.11. В случае получения налогового извещения после установленного срока налог уплачивается не позднее 30 дней со дня вручения им налогового извещения. Земельный налог уплачивается по месту нахождения земельного участка и полностью поступает в бюджеты областей и г. Минска. От уплаты земельного налога освобождаются: 1) участники ВОв и иные лица, имеющие право на льготное н/о согласно законодательству. Льгота предоставляется им независимо от наличия трудоспособных лиц, совместно проживающих; 2)пенсионеры по возрасту, инвалиды и гр. и дети до 18 лет, мужчины и женщины, которым в текущем году исполнится 60 и 55 лет соответственно, др. нетрудоспособные лица при отсутствии совместно проживающих трудоспособных лиц (кроме трудоспособных лиц, постоянно проживающих в сельской местности и работающих в сельскохозяйственных организациях, учреждениях здравоохранения, образования, культуры, социальной защиты); 3) многодетные семьи, имеющие троих и более несовершеннолетних детей; 4) военнослужащие срочной службы; 5) лица, переселившиеся в сельские населенные пункты трудонедостающих территорий (в первые 3 года после принятия решения о предоставления им участка); 6) лица, переселившиеся в сельские населенные пункты из зон отселения территории радиоактивного загрязнения (в первые 3 года); 7) лица, пострадавшие от катастрофы на ЧАЭС и проживающие (работающие) в зоне последующего отселения и с правом на отселение. Льготы предоставляются с месяца возникновения права на льготу. |
1. Экономическое содержание и сущность налогов и налогообложения, функции налогов. 2. Основные элементы налогообложения и налоговые термины. 3. Классификация налогов и сборов. Республиканские и местные налоги и сборы: понятие, виды. 4. Понятие и сущность налоговой системы, принципы налогообложения. 5. Понятие, виды, типы налоговой политики государства. Цели и задачи налоговой политики РБ в современных условиях. 6. Налоговые льготы: понятие, виды, особенности применения в РБ. 7. Методы налогообложения: пропорциональное. Прогрессивное, регрессивное, равное налогообложение. Методы взимания налогов: кадастровый. Декларационные, административный. 8. Налоговое законодательство РБ: структура, порядок внесения изменений и дополнений, вступления в силу актов налогового законодательства. 9. Характеристика объектов налогообложения, источников уплаты налогов и сборов. 10. Характеристика субъектов налогообложения. Права и обязанности плательщиков налогов и сборов. 11. Налоговые органы РБ и их взаимодействие с другими государственными органами. 12. Понятие налогового обязательства, его исполнение, способы обеспечения исполнения налогового обязательства, уплаты пеней. 13. Принудительное исполнение налогового обязательства. 14. Зачет и возврат излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налогов, сборов, пошлин. 15. Постановка на учет плательщиков налогов, сборов (пошлин). 16. Понятие и порядок ведения налогового учета. Налоговые декларации. 17. Понятие налогового контроля, виды и способы проведения проверок налоговыми органами. 18. Понятие и сущность НДС, принципы взимания, плательщики и объекты налогообложения, налоговые льготы. 19. Определение налоговой базы по НДС. Момент фактической реализации товаров, работ, услуг. Ставки НДС, условия их применения. 20. Понятие и правила предоставления налоговых вычетов по НДС. Порядок и сроки исчисления и уплаты НДС, налоговая декларация по НДС. 21. Сущность акцизов, их плательщики, перечень подакцизных товаров, объекты налогообложения, виды ставок. 22. Акцизы: налоговая база, льготы, порядок и сроки исчисления и уплаты в бюджет. 23. Земельный налог (для организаций): сущность, назначение, плательщики, объекты налогообложения, налоговая база, ставки земельного налога. 24. Земельный налог (для организаций): налоговые льготы, порядок и сроки исчисления и уплаты, налоговая отчетность по земельному налогу. 25. Сущность и назначение экологического налога, его плательщики, объекты налогообложения, налоговая база, ставки, налоговые льготы, порядок и сроки исчисления и уплаты, отчетность по налогу. 26. Налог на добычу природных ресурсов: сущность и назначение, плательщики, объекты налогообложения, налоговая база, ставки, налоговые льготы, порядок и сроки исчисления и уплаты. 27. Плательщики обязательных страховых взносов в ФСЗН. Объекты для исчисления и тарифы страховых взносов. Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы, порядок и сроки исчисления и уплаты страховых взносов в ФСЗН. 28. Налог на недвижимость (для организаций): экономическое содержание налога, его плательщики, объекты налогообложения, налоговая база, ставки, налоговые льготы, порядок и сроки исчисления и уплаты, налоговая отчетность. |
29. Сущность налога на прибыль, его плательщики, объекты налогообложения, налоговая база, ставки. Организация налогового учета по налогу на прибыль. 30. Затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, учитываемые и не учитываемые при налогообложении прибыли. 31. Внереализационные доходы и расходы, учитываемые при налогообложении прибыли. 32. Налог на прибыль: налоговые льготы, налоговый период, порядок и сроки исчисления и уплаты, налоговая отчетность. 33. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РБ и получающих доходы от источников в РБ. 34. Общая характеристика местного налогообложения. Сбор с заготовителей. 35. Налог за владение собаками и курортный сбор: сущность, плательщики, основные элементы налогообложения. 36. Виды таможенных платежей, общие правила их уплаты. 37. Таможенные пошлины: сущность, назначение, классификация, виды ставок, критерии дифференциации ставок, порядок исчисления и уплаты. 38. Акцизы по импортным товарам: порядок и сроки исчисления и уплаты. 39. НДС по импортным товарам: порядок и сроки исчисления и уплаты. 40. Налогообложение в свободных экономических зонах. 41. Упрощенная система налогообложения: сущность, условия применения, основные элементы налогообложения. 42. Налог на игорный бизнес: сущность, плательщики, основные элементы налогообложения. 43. Налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности: сущность, плательщики, основные элементы налогообложения. 44. Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции: сущность, плательщики, основные элементы налогообложения. 45. Подоходный налог с физических лиц: сущность, плательщики, основные элементы налогообложения, налоговая база, налоговые вычеты, ставки, порядок исчисления и уплаты, обязанности налоговых агентов. 46. Налоговые льготы по подоходному налогу с физических лиц, условия их применения, 47. Уплата подоходного налога с физических лиц на основании налоговой декларации (расчета), порядок и сроки ее предоставления в налоговые органы. 48. Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты подоходного налога с физических лиц белорусскими индивидуальными предпринимателями. 49. Земельный налог, взимаемый с физических лиц: назначение, плательщики, основные элементы налогообложения. 50. Налог на недвижимость, взимаемый с физических лиц: назначение, плательщики, основные элементы налогообложения. 51. Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц: условия применения, ставки, льготы, порядок расчета и уплаты. 52. Управление налогообложением в организациях: задачи налогового менеджмента, правовая основа, принципы и методы налогового планирования. 53. Оптимизация налоговых обязательств. Использование налоговых льгот и преимуществ учетной политики организации для управления налогообложением. 54. Ответственность плательщиков налогов и сборов за совершение налоговых правонарушений. 55. Гербовый сбор: плательщики, объекты налогообложения, ставки, порядок исчисления и уплаты. 56. Оффшорный сбор: плательщики, объекты обложения, ставка, порядок исчисления и уплаты. |
|
1.Экономическое содержние и сущность налогов и налогооблажения, функции налогов. Налоги – это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого на удовлетворение общегосударственных потребностей. Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися между государственной властью, хозяйствующими субъектами и отдельными гражданами по поводу распределения национального дохода на общегосударственные нужды. Финансовые отношения, складывающиеся между государством и налогоплательщиками по поводу формирования централизованного денежного фонда, называются налоговыми отношениями. Объектом налоговых отношений выступает прямое движение стоимости в денежной форме на безэквивалентной основе. Сущность налогов проявляется в их функциях. Функции: 1. Фискальная функция (фиск – государственная казна) проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная налоговая функция, характерная для всех государств на различных этапах развития. С помощью фискальной функции налогов формируется государственный бюджет, создаются реальные возможности перераспределения части вновь созданной стоимости в пользу определенных территорий, отраслей, социальных групп общества. В экономически слабых государствах фискальная функция налога, как правило, преобладает над регулирующей. Фискальная функция налогов создает объективные условия для вмешательства государства в экономику, т.е. обуславливает регулирующую функцию налогов. Необходимость налогового регулирования экономики обусловлена свободой хозяйствующих субъектов в рыночных условиях. Регулирующая функция налогов означает, что налоги, участвуя в перераспределительном процессе, оказывают воздействие на процессы воспроизводства, накопления капитала, финансовые результаты бизнеса, величину и динамику платежеспособного спроса населения. Регулирующая функция налогов может носить стимулирующий характер, что проявляется в предоставлении налоговых льгот в виде изменения объекта налогообложения, сокращения налоговой базы, понижения налоговой ставки и т.д. Сдерживающий характер регулирующей функции налогов проявляется через систему санкций, повышение налоговых ставок, введение дополнительного налогообложения, отмену льгот. |
7. Методы налогооблажения: пропорциональное, прогрессивное, равное налогооблажение. Методы взимания налогов: кадастровый, декларированный, административный. Под методом налогообложения следует понимать установление зависимости между величиной ставки налога и размером объекта налогообложения или налоговой базы. Разработаны следующие методы налогообложения: 1) Равное налогообложение, означающее взимание налога в равной сумме с каждого плательщика. Данный метод не учитывает имущественное положение и платежеспособность плательщика, поэтому применяется редко (например, при взимании госпошлины за оформление документов). 2) Пропорциональное налогообложение, предусматривающее взимание налога по единой ставке, установленной в процентах, не меняющейся при изменении налоговой базы. 3) Прогрессивное налогообложение – метод, при котором с ростом налоговой базы растет ставка налога по заранее установленной шкале. Может применяться два вида прогрессии – простая и сложная. При простой прогрессии ставка налога возрастает по мере роста налоговой базы для всей ее суммы (дохода или стоимости имущества). При сложной прогрессии доходы делятся на ступени, каждая из которой облагается по своей ставке. 4) Регрессивное налогообложение предусматривает снижение ставки налога при увеличении налоговой базы. Этот метод налогообложения применяется при установлении ставок государственной пошлины за подачу исковых заявлений имущественного характера в судебные инстанции. При взимании налогов и сборов используются методы: 1)кадастровый (для земельного налога) – предполагает использование кадастра (описи, реестра), содержащего типичные сведения об оценке и средней доходности объекта обложения (земли), используемые при установлении ставки налога и исчислении налоговой суммы; 2)декларационный – предусматривает подачу налогоплательщиками налоговой декларации (заявления) с указанием сведений для исчисления налога в налоговые органы; 3)административный – предполагает исчисление и изъятие налога у источника образования объекта обложения (налог удерживается бухгалтерией нанимателя до выплаты дохода, что исключает возможность уклонения от уплаты налога). |
3. Классификация налогов и сборов. Республиканские и местные налоги и сборы: понятие и виды. Классификации налогов: 1. По способу взимания выделяют:
2. По субъекту уплаты выделяют: а) налоги с организаций (юридических лиц); б) налоги с физических лиц. 3. По объекту обложения: а) налоги на имущество; б) налоги на землю; в) налоги на результат (прибыль, доход); г) налоги с капитала; д) налоги на осуществление действий. 4.По принадлежности к уровню власти выделяют: а) республиканские налоги, б) местные налоги. Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные НК либо Президентом Республики Беларусь и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь. К республиканским налогам, сборам (пошлинам) относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль; налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство; подоходный налог с физических лиц; налог на недвижимость; земельный налог; экологический налог и т.д. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов в соответствии с НК и обязательные к уплате на соответствующих территориях. К местным налогам и сборам относятся): налог за владение собаками; курортный сбор; сбор с заготовителей. 5. По источнику уплаты и отражению в бухгалтерском учете выделяют: а) налоги, уплачиваемые из выручки от реализации, б) налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода), в) налоги, сборы, относимые на себестоимость. |
|
2.Основные элементы налогооблажения и налоговые термины. Налог считается установленным в случае, когда определены плательщики и следующие элементы налогообложения: 1. Объект налогообложения – это обстоятельства, с наличием которых согласно налоговому законодательству связано возникновение налогового обязательства (обязательства по уплате налогов, сборов). 2. Налоговая база – это физическая, стоимостная или иная характеристика объекта налогообложения, принимаемая за основу для исчисления конкретной налоговой суммы. 3. Налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки могут быть твердые и процентные (адвалорные). По содержанию различают ставки маргинальные, фактические, экономические. 4. Налоговый период – период времени(календарный месяц, квартал, год), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, сбора (пошлины). Налоговый период может включать несколько отчетных периодов. 5. Порядок исчисления налогов, сборов (пошлин). Плательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, сбора (пошлины), подлежащую уплате. 6. Порядок и сроки уплаты налогов, сборов (пошлин). Сроки уплаты налогов, сборов могут быть определены календарной датой, истечением периода времени, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти. Эти шесть элементов налогообложения являются обязательными. При установлении налога, сбора (пошлины) могут предусматриваться налоговые льготы. Налоговые льготы – это предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) или уплачивать их в меньшем размере. В качестве основных можно выделить следующие налоговые термины, относящиеся к процессу налогообложения. Налог - обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты. Сбор (пошлина) - обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами. Налогообложение – процесс установления и взимания налогов в стране, определение размера налогов и их ставок, круга юридических и физических лиц, облагаемых налогами, а также порядка уплаты налогов. Двойное налогообложение – это неоднократное обложение одного и того же объекта налогообложения налогами одного вида за один и тот же период. Международное двойное (многократное) налогообложение – это обложение сопоставимыми налогами в двух (или более) государствах одного налогоплательщика в отношении одного объекта за один и тот же период времени. Налоговая нагрузка (налоговое бремя) – обобщенная характеристика действия налогов, отражающая долю налоговых изъятий в совокупном доходе государства. Налоговая юрисдикция – территория, на которой действуют самостоятельные налоговые законы. Налоговая оговорка – условие во внешнеторговых контрактах, договорах об оказании услуг, кредитных соглашениях, устанавливающее, что каждая из договаривающихся сторон обязуется оплатить за свой счёт все налоги и сборы, полагающиеся по данной сделке на территории своей страны. |
4. Понятие и сущность налоговой системы, принципы налогооблажения. Налоговая система – это совокупность налогов, сборов (пошлин), принципов, форм и методов их установления, взимания, изменения, отмены, а также налоговых органов, форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства. Основными факторами, влияющими на структуру налоговой системы, являются: 1.уровень экономического развития страны, 2.общественно – экономическое устройство (сочетание рынка и государства), 3.господствующая в обществе экономическая доктрина, которая определяет роль налоговой системы (нейтральность или активное вмешательство в экономику страны), 4.государственное устройство (федеративное или унитарное государство). Налоговая система Республики Беларусь начала формироваться в 1991 – 1992 гг. Налоговая система Республики Беларусь – это двухуровневая система, т.е. налоги и сборы поступают в республиканский и местные бюджеты. При взимании налогов и сборов используются общепринятые в мировой практике методы: 1)кадастровый (для земельного налога) – предполагает использование кадастра (описи, реестра), содержащего типичные сведения об оценке и средней доходности объекта обложения (земли), используемые при установлении ставки налога и исчислении налоговой суммы; 2)декларационный – предусматривает подачу налогоплательщиками налоговой декларации (заявления) с указанием сведений для исчисления налога в налоговые органы; 3)административный – предполагает исчисление и изъятие налога у источника образования объекта обложения (налог удерживается бухгалтерией нанимателя до выплаты дохода, что исключает возможность уклонения от уплаты налога). Современная налоговая система Республики Беларусь характеризуется следующими положительными чертами: 1.создана единая правовая база, для всех субъектов хозяйствования действуют единые правила налогообложения, налогового контроля; 2.применяется общепризнанный набор налоговых платежей; 3.учитывается опыт зарубежных стран; 4.наряду с общим порядком налогообложения применяются специальные режимы налогообложения, что способствует улучшению налогового климата в стране. Вместе с тем, налоговой системе РБ присущи следующие недостатки: 1)высокий уровень налогообложения субъектов хозяйствования; 2)нестабильность, несвоевременность выхода актов налогового законодательства 3)не высокая роль местных налогов и сборов. Основными направлениями совершенствования налоговой системы Республики Беларусь являются: 1)улучшение налоговой структуры; 2)снижение налоговой нагрузки(до26,8%); 3)выравнивание условий налогообложения для всех категорий налогоплательщиков; 4)упрощение системы налогового администрирования; 5)повышение роли имущественных и экологических налогов, формирующих местные бюджеты; 6)ориентация методов налогового регулирования на создание инновационной экономики и устойчивый рост. |
6. Налоговые льготы : понятие, виды, особенности применения в РБ. В налоговой политике любого государства важное место занимают налоговые льготы, т.е. частичное или полное освобождение налогоплательщиков от уплаты налогов. Налоговым кодексом Республики Беларусь предусмотрено предоставление налоговых льгот в виде: 1)освобождения от налога, сбора (пошлины); 2)дополнительных налоговых вычетов, скидок, уменьшающих налоговую базу или сумму налога, сбора (пошлины); 3)пониженных налоговых ставок; 4)возмещения уплаченных сумм налога; 5)в ином виде(отсрочка, рассрочка). Налоговые льготы устанавливаются Налоговым кодексом и Президентом РБ. По налогам и сборам, полностью уплачиваемым в местные бюджеты, налоговые льготы могут предоставляться местными Советами депутатов. Изъятия – это налоговые льготы, направленные на выведение из–под налогообложения отдельных объектов налогообложения (доходы физических лиц по вкладам в банках подоходным налогом не облагаются). Скидки – это льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Они могут быть лимитированными (по налогу на прибыль – прибыль, использованная на благотворительные цели, уменьшает налогооблагаемую прибыль в пределах 10 % валовой прибыли) и не лимитированными (т.е. на всю сумму расходов плательщика уменьшается налоговая база). Налоговые кредиты – это льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или налогового оклада (суммы налога), предоставляемые бесплатно или с уплатой процентов. Существуют следующие формы предоставления налоговых кредитов: снижение ставки налога, вычет из налогового оклада, отсрочка или рассрочка уплаты налога, возврат и (или) зачет ранее уплаченного налога (части налога), целевой (инвестиционный) налоговый кредит. Отсрочка уплаты налога означает перенос предельного срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок (с уплатой процентов или бесплатно). Рассрочка уплаты налога предусматривает деление суммы налога на части с установлением сроков уплаты этих частей (может быть с уплатой процентов или безвозмездно). В Республике Беларусь льготный режим налогообложения применяют для стимулирования таких приоритетных направлений как развитие агропромышленного комплекса и обслуживающей его инфраструктуры, жилищного строительства, экспортоориентированных и импортозамещающих отраслей; производства инновационных и высокотехнологичных товаров, ориентированных на использование интеллектуального потенциала; придорожного сервиса и др. Льготный режим временно распространяется на свободные экономические зоны (СЭЗ), Парк высоких технологий, на сельские и малые населенные пункты РБ. |
|
5. Понятие, виды, типы налоговой политики государства. Цели и задачи налоговой политики РБ в современных условиях. Важнейшим инструментом государственного регулирования является налоговая политика, которая является неотъемлемой частью финансовой политики государства (вместе с бюджетной и денежно – кредитной политикой). Под налоговой политикой понимают систему мер, проводимых государством в области налогов и налогообложения, включающих установление круга плательщиков, объектов налогообложения, видов применяемых налогов, величин налоговых ставок, налоговых льгот и санкций и т.д. Налоговая политика осуществляется через налоговый механизм, представляющий собой совокупность организационно – правовых норм, методов и форм государственного управления налогообложением через систему различных надстроечных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения и др.). В зависимости от длительности периода и характера решаемых задач налоговая политика делится на налоговую стратегию и тактику. Налоговая стратегия определяет долговременный курс государства в области налогов и предусматривает решение крупномасштабных задач, налоговая тактика предусматривает решение задач конкретного периода развития путем внесения изменений и дополнений в налоговую систему и налоговый механизм. В зависимости от масштаба и сферы влияния налоговая политика подразделяется на внутреннюю и внешнюю. Внутренняя налоговая политика проводится в рамках одной страны и территориальной единицы для решения внутренних задач. Внешняя налоговая политика направлена на избежание двойного налогообложения, сближение, унификацию налоговых систем разных стран. Выделяется три типа налоговой политики. тип – это политика максимальных налогов(только в краткосрочном периоде). тип – политика оптимальных (умеренных) налогов, способствующая развитию предпринимательства, в т.ч. и малого. Для создания благоприятного налогового климата предпринимательство максимально выводится из-под налогообложения. Следствием такой политики является сокращение социальных программ, т.к. снижаются государственные доходы. тип - налоговая политика, предусматривающая довольно высокий уровень обложения при значительной государственной социальной защите. Целями налоговой политики в современных условиях являются: 1.Обеспечение государства финансовыми ресурсами (на основе перераспределения ВВП). 2.Создание условий для регулирования экономики страны в отраслевом и региональном разрезах. 3.Сглаживание возникающего в рыночных условиях неравенства в уровнях доходов населения. Задачи: 1) учет действия экономических законов; 2) обеспечение налоговой поддержки принятых решений по реформированию экономики; 3) определение оптимального и сбалансированного соотношения между доходами государства и субъектов хозяйствования; 4) повышение эффективности налогового механизма за счет снижения налоговой нагрузки на экономику путем снижения ставок налогов. |
8. Налоговое законодательство РБ: структура, порядок внесения изменений и дополнений, вступление в силу актов налогового законодательства. Налоговое законодательство РБ представляет собой систему принятых на основании и в соответствии с Конституцией РБ следующих нормативных правовых актов: 1)налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения; 2)декреты, указы и распоряжения Президента РБ, содержащие вопросы налогообложения; 3)международные договоры; 4)постановления Правительства РБ, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение НК, принятых в соответствии с ним законов, регулирующих вопросы налогообложения, и актов Президента Республики Беларусь; 5)нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления (постановления, разъяснения, письма), органов местного управления и самоуправления по вопросам налогообложения. Налоговый кодекс РБ – это основной документ, в котором комплексно регламентированы все направления налоговых отношений в государстве. Общая часть налогового кодекса Республика Беларусь (разделы 1 - 4), вступившая в силу с января 2003 года, определяет общую правовую основу налогообложения, его понятийный и процедурный аппарат. В Особенной части налогового кодекса (разделы 5 – 9), введенной с 01.01.2010г., выстраивается конкретный механизм исчисления и уплаты каждого из предусмотренных налогов, сборов (пошлин). Декреты Президента Республики Беларусь и законы Республики Беларусь, устанавливающие ответственность за несоблюдение налогового законодательства, не имеют обратной силы, за исключением случаев, когда они смягчают или отменяют ответственность граждан. Законы об установлении, введении новых, помимо предусмотренных НК, или прекращении действия введенных республиканских налогов, сборов (пошлин), а также о внесении изменений в действующие республиканские налоги, сборы (пошлины) в части определения плательщиков, налоговых ставок, налоговой базы, налоговых льгот, порядка исчисления, порядка и сроков уплаты принимаются при утверждении республиканского бюджета на очередной финансовый год и вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом его принятия. С введением в действие Особенной части Налогового кодекса утратили силу отдельные законы и акты Президента Республики Беларусь, постановления Министерства по налогам и сборам (МНС РБ) по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов (пошлин). Формы налоговых деклараций, порядок их заполнения, комментарии к отдельным положениям налогового законодательства в настоящее время содержатся в Инструкциях МНС РБ. В итоге сократилось общее число нормативных правовых актов, различных ссылок на другие нормативные документы по вопросам налогообложения. Это явилось важным результатом принятия мер по совершенствованию налогового законодательства и упрощению налоговой системы Республики Беларусь. |
9. Характеристика объектов налогооблажения, источников уплаты налогов и сборов. Объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика Налоговый кодекс, другие законы Республики Беларусь и (или) акты Президента Республики Беларусь либо решения местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов) связывают возникновение налогового обязательства. Объектами налогообложения могут выступать товар, работа, услуга, их реализация, доход, поэтому для целей налогообложения необходимо их четкое определение. Товаром признается имущество (за исключением имущественных прав), реализуемое либо предназначенное для реализации. Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Реализацией товаров (работ, услуг) признается отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу) на возмездной или безвозмездной основе, вне зависимости от способа приобретения прав на товары или формы соответствующих сделок. Не признается реализацией товаров безвозмездная передача: 1. имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации; 2. имущества организации ее участнику (акционеру) в размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе (исключении) участника из состава участников организации; 3. имущества в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа; Не признаются реализацией товаров: 1. отчуждение имущества в результате реквизиции, национализации или конфискации; 2. передача имущества в качестве взносов в уставные фонды организаций, которые производятся учредителями (участниками) данных организаций. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. К дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях. |
|
10. Характеристика субъектов налогооблажения. Права и обязанности плательщиков налогов и сборов. Предметом налогообложения является экономическая и неэкономическая деятельность. Экономическая деятельность – это всякая деятельность (производственная, коммерческая и финансовая), которая влечет или может повлечь за собой получение доходов (прибыли). Субъектами экономической деятельности и носителями налогов выступают предприятия, организации и индивидуальные предприниматели. Неэкономическая деятельность – это деятельность, имеющая своей целью не получение дохода, а достижение определенных социальных или моральных эффектов. Ее субъектами являются бюджетные организации, общественные фонды, ассоциации, сообщества, содружества, религиозные, благотворительные организации и т.п. Их доходы формируются за счет бюджетных ассигнований, добровольных взносов физических и юридических лиц и не облагаются налогами, если используются в соответствии с зарегистрированным уставом на указанные в нем цели. Если указанные субъекты параллельно занимаются экономической деятельностью, то они становятся плательщиками налогов и сборов. Плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК, Таможенным кодексом Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины). Под организациями понимаются: 1.юридические лица Республики Беларусь; 2.иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами; 3.простые товарищества (участники договора о совместной деятельности); 4. хозяйственные группы. Налоговым агентом признается юридическое или физическое лицо, хозяйственная группа, простое товарищество, которое является источником выплаты доходов плательщику и (или) на которое в силу налогового кодекса и других актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин). Законными представителями плательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании актов законодательства или учредительных документов этой организации. Уполномоченным представителем плательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное плательщиком представлять его интересы в отношениях, регулируемых налоговым законодательством. |
11. Налоговые органы РБ и их взаимодействие с другими государственными органами. Налоговые органы РБ- это спец гос органы, обладающие правами юр лица, которые в пределах своей компетенции проводят гос политику и осуществляют регулирование и управление в сфере н/о, а также игорного бизнеса и производства и оборота алкогольной и табачной продукции. К налоговым органам относятся Министерство по налогам и сборам (МНС), его территориальные инспекции (областные, городские, районные, районные в городах. В случаях, установленных законодательством, полномочиями налоговых органов могут обладать таможенные органы и комитет гос контроля. МНС выполняет ряд ф-ций: 1) Контроль за соблюдением налогового законодательства; 2) орг-ция д-сти инспекций МНС; 3) Лицензирование и контроль игорного бизнеса; 4) участие в разработке налоговой политики, положений законодательства, разработка предложений по совершенствованию н/о; 5) проведение разъяснительной работы по вопросам применения законодательства о налогах и предпринимательстве, издание нормативных актов; 6) разработка и утверждение форм налоговой декларации. |
12. Понятие налогового обязательства, его исполнение, способы обеспечения исполнения налогового обязательства, уплаты пеней. Налоговое обязательство (НО)- это обязанность плательщика (иного обязанного лица) при наличии обстоятельств, установленных НК, актами Президента РБ либо решениями местных Советов депутатов уплатить определенный налог, сбор (пошлину). НО возлагается на плательщика с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату соответствующего налога, сбора (пошлины). Исполнение НО (уплата налога, в т.ч. путем его зачета)осуществляется плательщиком независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства. Неисполнение или ненадлежащее исполнение плательщиком НО являются основаниями для применения мер принудительного исполнения НО и уплаты соответствующих пеней, а также для применения мер ответственности в порядке и на условиях, установленных законодательством. НО ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств этой организации. НО реорганизованной организации исполняется правопреемником не позднее одного месяца со дня гос регистрации. Исполение НО может быть обеспечено следующими способами: 1. залогом имущества; 2. поручительством; 3. пенями; 4. приостановлением операций по счетам в банке; 5. арестом имущества. Договор о залоге имущества заключается между залогодателем - плательщиком (иным обязанным лицом) и налоговым органом по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица). Договор поручительства заключается между поручителем и налоговым органом по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица) и включает в себя обязанность поручителя исполнить в полном объеме налоговое обязательство плательщика, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налогов, сборов (пошлин), пеней. Пеня – это денежная сумма, которую плательщик должен уплатить в случае исполнения НО в более поздние сроки по сравнению с установленными налоговым законодательством. Пеня=неиспНО*Дпроср*1/360*СрефНБРБ/100%, где Дпроср – кол-во каледнарных дней просрочки НО, 1/360*СрефНБРБ/100% - однодневная ставка рефинансирования пени. Приостановление операций плательщика по счетам в банке осуществляется по решению налогового или таможенного органа и означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Арестом имущества -это действие налогового или таможенного органа по ограничению имущественных прав плательщика в отношении имущества, принадлежащего ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Арест имущества заключается в проведении описи имущества и объявлении запрета распоряжаться им, а при необходимости в изъятии имущества. Аресту не подвергается имущество, которое непосредственно используется в процессе пр-ва товаров, работ, услуг. |
|
13. Принудительное исполнение налогового обязательства. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения плательщиком (иным обязанным лицом) в установленный срок налогового обязательства, неуплаты (неполной уплаты) пеней налоговые органы производят взыскание налога, сбора (пошлины), пени, (т.е. принудительное исполнение налогового обязательства, уплаты пеней). Взыскание налога, сбора (пошлины), пени может производиться за счет: 1) наличных денежных средств (в том числе в иностранной валюте) плательщика (иного обязанного лица)- организации. Решение налогового или таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет наличных денежных средств выносится в форме постановления об их взыскании и должно содержать обязательное указание на сумму, подлежащую взысканию, и сумму фактически взысканных денежных средств. 2) денежных средств на счетах плательщика (иного обязанного лица) – организации. Решение налогового или таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени должно содержать обязательное указание на те счета плательщика (иного обязанного лица) - организации, с которых должно быть произведено перечисление налога, сбора (пошлины), пени, и на сумму, подлежащую перечислению. 3) средств дебиторов плательщика (иного обязанного лица) - организации. Решение налогового органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебиторов выносится в отношении одного или нескольких дебиторов плательщика на основании справки наличия дебиторской задолженности у плательщика (иного обязанного лица). 4) имущества плательщика (иного обязанного лица). Налоговый или таможенный орган вправе обратиться в общий или хозяйственный суд с иском о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица), за исключением имущества плательщика (иного обязанного лица) – организации. Налоговый или таможенный орган вправе принять решение о наложении ареста на имущество плательщика (иного обязанного лица) в порядке, установленном статьей 54 НК. Взыскание налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) - организации производится последовательно в отношении: 1) имущества, не участвующего непосредственно в процессе производства товаров (работ, услуг) (например легковые автомобили, ценные бумаги, предметы дизайна служебных помещений, непроизводственные помещения); 2) иного имущества (например, готовой продукции), за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено взыскание. |
15. Постановка на учет плательщиков налогов, сборов (пошлин). Согласно статье 65 НК плательщики, за исключением иностранных организаций, подлежат постановке на учет в налоговом органе соответственно: по месту нахождения организации; по месту жительства физического лица; по месту нахождения недвижимого имущества - при приобретении физическими лицами, не имеющими места жительства в Республике Беларусь, права собственности, иных прав, при установлении ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, находящееся на территории Республики Беларусь; по месту нахождения недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, части белорусского предприятия как имущественного комплекса - при выплате физическим лицом, не имеющим места жительства в Республике Беларусь, иностранной организации дохода в денежной или неденежной форме от отчуждения такого имущества. Постановка на учет в налоговом органе организации и индивидуального предпринимателя осуществляется независимо от установленных налоговым законодательством обстоятельств, с наличием которых связаны возникновение и исполнение налогового обязательства по тому или иному налогу, сбору (пошлине). Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет плательщика (иного обязанного лица) в течение двух рабочих дней со дня получения информационной карты от регистрирующего органа или заявления плательщика (иного обязанного лица) с приложением необходимых документов (сведений) либо документов (сведений) о плательщике (ином обязанном лице) и объектах налогообложения, полученных налоговым органом. Иностранные организации подлежат постановке на учет в налоговом органе по их заявлению, подаваемому в установленные НК сроки. К заявлению прилагаются оригинал и копия документов, установленных налоговым кодексом Республики Беларусь. При постановке на учет в налоговом органе каждому плательщику (иному обязанному лицу) присваивается единый по всем налогам, сборам (пошлинам), в том числе по таможенным платежам, учетный номер плательщика (УНП). При ликвидации или реорганизации организации, прекращении деятельности индивидуального предпринимателя снятие с учета производится налоговым органом в течение десяти рабочих дней со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. В случае принятия организацией решения о ликвидации своего филиала или иного обособленного подразделения снятие с учета филиала или иного обособленного подразделения производится налоговым органом в течение десяти рабочих дней со дня подачи заявления, представляемого организацией в установленные сроки. Государственные органы и организации, осуществляющие государственную регистрацию организаций, обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации о ее государственной регистрации в пятнадцатидневный срок со дня произведенной государственной регистрации, а в отношении |
организаций, постановка на учет в налоговом органе которых осуществляется при их государственной регистрации, - в течение двух рабочих дней со дня их государственной регистрации, о ликвидации организации - в течение трех рабочих дней со дня внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи об исключении из него организации. Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь представляет в Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь информацию о доходах физических лиц за истекший календарный год не позднее 1 июня года, следующего за истекшим календарным годом. |
|
14. Зачет и возврат излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налогов, сборов, пошлин. Налоговый орган обязан сообщить плательщику о факте излишней уплаты и об излишне уплаченной сумме налога, сбора (пошлины), пени не позднее 5 рабочих дней со дня обнаружения каждого такого факта. Излишне взысканная сумма налога, сбора (пошлины), пени подлежит возврату плательщику (иному обязанному лицу), если этот плательщик (иное обязанное лицо) не представил в налоговый орган письменное заявление о зачете указанной суммы в счет предстоящих платежей, исполнения налогового обязательства по другим налогам, сборам (пошлинам), уплаты пеней и у плательщика (иного обязанного лица) отсутствуют неисполненные налоговые обязательства или неуплаченные пени. Зачет излишне взысканной суммы налога, сбора (пошлины), пени в счет предстоящих платежей, исполнения налогового обязательства по другим налогам, сборам (пошлинам), уплаты пеней производится в соответствии со статьей 60 НК, если иное не установлено таможенным законодательством Таможенного союза. Возврат излишне взысканной суммы налога, сбора (пошлины), пени производится на основании письменного заявления плательщика (иного обязанного лица) и решения налогового органа либо общего или хозяйственного суда о признании факта излишнего взыскания такой суммы. Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, сбора, пени, обязан сообщить об этом плательщику не позднее 10 дней со дня установления данного факта. Излишне взысканная в результате незаконных решений налоговых органов, неправомерных действий (бездействия) их должностных лиц сумма налога, сбора (пошлины), пени возвращается плательщику (иному обязанному лицу) с начисленными на нее процентами за каждый день взыскания по ставке, равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действовавшей в день направления платежного поручения банку на возврат плательщику (иному обязанному лицу) этой суммы. Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день направления платежного поручения банку на возврат плательщику (иному обязанному лицу) этой суммы. Излишне взысканная сумма налога, сбора (пошлины), пени и начисленные на эту сумму проценты подлежат возврату плательщику (иному обязанному лицу) налоговым органом в течение одного месяца со дня подачи плательщиком заявления о возврате. Возврат излишне взысканной суммы налога, сбора (пошлины), пени производится в той валюте, в которой законодательными актами предусмотрена уплата этих налога, сбора (пошлины), пени, а начисленных процентов – в белорусских рублях. Налоговый орган при получении заявления о возврате излишне взысканной суммы налога, сбора (пошлины), пени в виде электронного документа передает плательщику (иному обязанному лицу) соответствующее подтверждение в виде электронного документа не позднее одного рабочего дня, следующего за днем получения такого заявления. |
17. Понятие налогового контроля, виды и способы проведения проверок налоговыми органами. Налоговым контролем признается система мер по контролю за исполнением налогового законодательства, осуществляемая должностными лицами налоговых органов в пределах их полномочий посредством учета плательщиков (иных обязанных лиц), проверок, опроса плательщиков и других лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли), и в других формах, предусмотренных налоговым и иным законодательством В соответствии с налоговым кодексом налоговые органы проводят камеральные и выездные проверки, в том числе встречные проверки плательщиков. Порядок организации и проведения проверок, устанавливается законодательством. Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основании изучения налоговых деклараций (расчетов) и иных документов и информации, представленных плательщиком (иным обязанным лицом) или полученных налоговым органом в соответствии с законодательством. Выездные проверки, в том числе дополнительные, встречные, тематические оперативные проверки назначаются руководителем (его заместителем) налогового органа, проводящего проверку. Дополнительная проверка назначается: в случае получения ответов от государственных органов, иных организаций по направленным в их адрес запросам, а также поступления информации от налоговых органов других государств либо по их запросам; для подтверждения обоснованности доводов, изложенных в возражениях по акту или справке проверки либо в жалобе на решение налогового органа, требование (предписание) об устранении нарушений, изучения дополнительных вопросов по делам (материалам), поступившим в органы уголовного преследования, суды Встречная проверка проводится в целях установления (подтверждения) факта и содержания операций, осуществлявшихся с другими плательщиками (иными обязанными лицами), в отношении которых проводятся проверки. Тематическая оперативная проверка физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Таким проверкам могут быть подвергнуты вопросы соблюдения: порядка осуществления лицензируемых видов деятельности, законности осуществления предпринимательской деятельности; порядка приема наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет и расчетов наличными денежными средствами; порядка проведения валютных и валютно-обменных операций; правил осуществления розничной торговли и общественного питания, бытового и иных видов обслуживания потребителей, а также правил пользования средствами измерений при осуществлении торговли товарами и расчетов между покупателем и продавцом; порядка уплаты единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, налога на добавленную стоимость в фиксированной сумме; требований о наличии документов, подтверждающих приобретение (поступление) товарно-материальных ценностей, их отпуск в места реализации; порядка допуска плательщиков единого налога к реализации товаров; законодательства о государственном регулировании алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта, табачного сырья, табачных изделий и нефтяного жидкого топлива; законодательства о маркировке товаров контрольными (идентификационными) знаками. Методы документальной и фактической, сплошной и (или) выборочной проверки. Методом документальной проверки осуществляются: 1) изучение действующей у проверяемого субъекта системы внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа; 2) исследование документов в целях установления соблюдения требований законодательства по совершенным хозяйственным и финансовым операциям; |
3) анализ первичных учетных и расчетных документов с целью определения их подлинности, принадлежности и соответствия установленным требованиям; 4) сопоставление данных бухгалтерского и (или) налогового учета с данными отчетности, данных учета и отчетности с соответствующими плановыми данными (сметой, балансом доходов и расходов и др.); 5) соотнесение записей, документов и фактических данных по одним операциям с записями, документами и фактическими данными по связанным с ними другим операциям проверяемого субъекта и (или) с записями, документами и фактическими данными, полученными от других организаций и физических лиц; 6) сличение имеющихся у проверяемого субъекта выписок банка по текущим (расчетным, валютным и др.) счетам с подлинными записями по этим счетам в банке, а также ознакомление с документами, послужившими основанием для производства таких записей; 7) оценка заключенных сделок требованиям законодательства Республики Беларусь по форме, содержанию и исполнению. Под методом фактической проверки следует понимать установление действительного, реального состояния какого-либо материального объекта, операции, деяния, процесса, явления или события путем пересчета, взвешивания, обмера, лабораторного анализа и иных приемов, позволяющих получить данные (информацию) о характеристиках этого объекта, операции, деяния, процесса, явления, события и (или) их состоянии. Методом сплошной проверки осуществляется анализ всех взаимосвязанных финансово-хозяйственных операций и документов, которыми оформлялись эти операции. Методом выборочной проверки осуществляется анализ части документов. В ходе экономического анализа отдельные записи бухгалтерского (налогового) учета сверяются с взаимосвязанными первичными документами, выявляются неверно отраженные (не отраженные) в учете факты финансово-хозяйственной деятельности, выясняются причины ошибок и искажений, осуществляется проверка соблюдения субъектом правил учета хозяйственных операций. Если выборочной проверкой устанавливаются нарушения законодательства, то проверяющему предоставлено право принятия решения о проведении проверки сплошным методом (способом). При отсутствии у проверяемого субъекта документов бухгалтерского, налогового учета и (или) других документов, связанных с налогообложением налоговому органу предоставлено право в пределах своей компетенции определять размер причитающихся к уплате в бюджет сумм налогов, сборов (пошлин) двумя способами: 1)на основании сведений о движении денежных средств по счетам в банке и (или) сведений о проверяемом субъекте, полученных от других государственных органов, юридических и физических лиц; 2)расчетным методом на основании сведений о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях, осуществляющих аналогичные виды деятельности. Способами осуществления налоговыми органами проверок являются: проведение встречных проверок; осмотр используемых для осуществления деятельности территорий, помещений и иных объектов плательщика (иного обязанного лица). контрольная закупка товарно-материальных ценностей либо контрольное оформление заказов на выполнение работ (оказание услуг)— это способ контроля, выраженный в искусственном создании контролирующими органами ситуации по приобретению товарно-материальных ценностей, оформлению заказов на выполнение работ, оказание услуг без цели их приобретения (потребления) или последующей реализации проведение личного досмотра; контрольный обмер выполненных объемов работ и произведенных затрат на объектах строительства (в т.ч. реконструкции, ремонта, реставрации, благоустройства); назначение инвентаризации имущества плательщика (иного обязанного лица) |
|
|
18. Понятие и сущность НДС, принципы взимания, плательщики и объекты налогообложения, налоговые льготы. НДС – это основной ид косвенного налога, который включается в цену большинства товаров, работ, услуг. По сути НДС представляет изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой в сфере производства и обращения. С 2000г РБ стала применять зачетный метод исчисления НДС, согласно которому сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой НДС, полученной от покупателей за реализованные им товары, и суммой НДС, оплаченной по приобретенным товарам, стоимость которых относится на издержки по производству и реализации. В мировой практике используется 2 принципа взимания косвенных налогов: 1) принцип страны происхождения товара – освобождение от налога импорта и взимание налога при экспорте; 2) принцип страны назначения товара – освобождение от налога экспорта и взимание налога при импорте (Применяется в торговле РБ со всеми гос-вами). Плательщики : 1) организации; 2)ИП; 3) физ лица, при ввозе товаров в РБ в случаях, установленных налоговым и таможенным законодательством; 4) доверительные управляющие. Объекты н/о: 1) обороты по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав на тер РБ; 2) ввоз товаров на тер РБ. Объектами н/о не признается: реализация ценных бумаг, передача имущества в безвозмездное пользование, передача тары, подлежащей возврату в установленные сроки. Льготы: 1)Пониженные ставки 10% - для сельского хозяйства, 0% - для экспорта. 2) налоговые вычеты в виде ранее уплаченных сумм НДС. |
19. Определение налоговой базы по НДС. Момент фактической реализации товаров, работ, услуг. Ставки НДС, условия их применения. Налоговая база: 1. При реализации товаров, работ, услуг по свободным рыночным ценам – стоимость реализованных товаров, работ, услуг без НДС. 2. При реализации товаров по регулируемым розничным ценам – стоимость товаров в розничных ценах с учетом НДС. 3. При осуществлении посреднической деятельности – сумма вознаграждения, полученная по договору. 4. При реализации основных средств, нематериальных активов по цене ниже остаточной стоимости – цена реализации. 5. При ввозе товаров в РБ: 1) с территории таможенного союза – стоимость приобретения + ввозной акциз; 2) с территории 3-их стран – таможенная стоимость + ввозная таможенная пошлина + ввозной акциз. 6. НБ увеличивается на суммы санкций, полученных от покупателей за нарушение условий договора. Чтобы определить за какой период времени необходимо исчислить НДС, требуется установить момент фактической реализации товаров, т.е. день отгрузки товаров либо день оплаты за отгруженный товар (но не позднее 60 дней со дня отгрузки товара). На данный момент признается момент фактической реализации товара по дню отгрузки. Ставки: 0% - при экспорте; 10% - при реализации произведенной в РБ сельскохозяйственной продукции, а также при ввозе и реализации продовольственных товаров и товаров для детей, согласно утвержденному президентом перечню; 9,09% и 16,67 % - при реализации товаров по регулируемым розничным ценам; 0,5 % - при ввозе в РБ из РФ и Казахстана для производственных нужд алмазов и др драгоценных камней; 20% - в остальных случаях. |
20. Понятие и правила предоставления налоговых вычетов по НДС. Порядок и сроки исчисления и уплаты НДС, налоговая декларация по НДС. Налоговыми вычетами признаются : 1) Суммы НДС, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах РБ и являющимися плательщиками НДС, к оплате плательщику при приобретении им в РБ товаров; 2) Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров; 3) Суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров на территории РБ у иностранных организаций, которые не состоят на учете в налоговых органах РБ. Налоговый вычет предоставляется после отражения вышеуказанных сумм НДС в БУ и книге покупок, если плательщик принял решение ее вести. Если плательщик применяет различные ставки НДС, то необходимо обеспечить раздельный учет оборотов, облагаемых по разным ставкам. Плательщик исчисляет НДС при реализации товаров по истечении каждого отчетного периода, как произведение налоговой базы и ставки. Исчисленная сумма НДС предъявляется к оплате покупателю, путем выделения соответствующей ставки и суммы НДС в первичных учетных и расчетных документах. Сумма НДС, подлежащей уплате в бюджет определяется как разница между общей суммой НДС, исчисленной за период, и суммами налоговых вычетов по НДС. Налоговая декларация по НДС составляется нарастающим итогом с начала года и предоставляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (по выбору организации месяц или квартал). Уплата НДС производится нарастающим итогом с начала года не позднее 22-го числа месяца, следующим за истекшим отчетным периодом.
|
|
16. Понятие и порядок ведения налогового учета. Налоговые декларации. Налоговым учетом признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством. Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля. Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Расчетными корректировками признаются увеличение, уменьшение и (или) иные изменения, внесенные в данные бухгалтерского учета, производимые плательщиками (иными обязанными лицами) в рамках ведения налогового учета, для получения информации об объектах налогообложения и определения их стоимостных, физических или иных характеристик. Элементами налогового учета признаются показатели, имеющие соответствующие характеристики и учитываемые либо исключаемые при определении размера налоговой базы, в соответствии с налоговым законодательством, в том числе доходы и расходы плательщиков. Регистры налогового учета ведутся плательщиками и иными обязанными лицами в виде специальных форм (определяемых плательщиком самостоятельно) на бумажных и (или) электронных носителях. Налоговой декларацией (расчетом) признается письменное заявление плательщика (иного обязанного лица) на бланке установленной формы о полученных доходах и осуществленных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, сбора (пошлины) и (или) других данных, необходимых для исчисления и уплаты налога, сбора (пошлины). Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в виде электронного документа. Документы, которые в соответствии с налоговым кодексом или иными актами налогового законодательства должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), представляются на бумажном носителе. Плательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 50 человек, представляют в налоговый орган налоговые декларации (расчеты) по установленным форматам в виде электронного документа. Налоговая декларация (расчет) может быть представлена плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана с помощью программных и технических средств. Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь устанавливаются: формы налоговых деклараций (расчетов) по налогам, сборам (пошлинам) и порядок их заполнения; форматы представления налоговых деклараций (расчетов) по налогам, сборам (пошлинам) в виде электронного документа, порядок их заполнения и представления в налоговые органы, а также порядок приема, обработки, порядок и сроки хранения таких налоговых деклараций (расчетов) в налоговых органах; формат подтверждения о приеме налоговой декларации (расчета) в виде электронного документа. Налоговые органы не вправе требовать от плательщика (иного обязанного лица) включения в налоговую декларацию (расчёт) данных, не связанных с исчислением и уплатой налога, сбора (пошлины). |
24.Земельный налог(для орг-ций): налоговые льготы, порядок и сроки исчисления и уплаты, налоговая отчётность по налогу. Льготы представлены в виде освобождения от налога, а так же понижение уплач. суммы налога и понижение ставок зем. налога. Освобождаются от земельного налога: 1. земельные участки научных орг-ций, центров трансферотехнологий; 2. земельные участки орг-ций культуры; 3. земельные участки, занятые объектами придорожного сервиса; 4.земельные участки организаций потребительской кооперации, занятые объектами торговли и общественного питания, расположенные в сельской местности; Основанием для начисления земельного налога явл-ся: - государственный акт на земельный участок; удостоверение на право временного пользования земельным участком; свидетельство (удостоверение) о государственной регистрации; решение уполномоченного государственного органа, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок; сведения о наличии земель - сведения о предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенных земельных участках, самовольно занятых, используемых не по целевому назначению. Налоговый период земельного налога – календарный год. Организации исчисляют земельный налог самостоятельно и представляют в инспекцию МНС по месту постановки на учет налоговые декларации о сумме налога на текущий год ежегодно не позднее 20 февраля, а по вновь отведенным земельным участкам, а также земельным участкам, предоставленным в аренду, - в течение одного месяца со дня их предоставления. Нзем = КС 1 кв. м × Sзу × Сз / 100 × Км.× Тм ÷ 12, КС 1 кв. м – кадастровая стоимость одного квадратного метра земельного участка; Sзу – площадь земельного участка (кв. м); Сз – процентная ставка земельного налога, %; Км – коэффициент к ставке земельного налога, установленный решением местных Советов депутатов; Тм – число месяцев пользования земельным участком. Земельный налог исчисляется, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия уполномоченным государственным органом решения, являющегося основанием для возникновения или перехода права на земельный участок. Уплата земельного налога производится: -организациями – в течение налогового периода ежеквартально равными частями не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала, -за земли сельскохозяйственного назначения – не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября – в размере одной четвертой годовой суммы земельного налога; -Садоводческими товариществами – ежегодно не позднее 22 августа -ИП уплату земельного налога производят не позднее 15 ноября на основании налогового извещения, которое присылает налоговая инспекция до 1-го августа. |
25.Сущность и назначение экологического налога, его плательщики, объекты н/о, налоговая база, ставки, налоговые льготы, порядок и сроки исчисления и уплаты, отчётность по налогу Экологический налог предназначен для формирования ср-в на финансирование мероприятий по поддержанию экологич. благополучия в стране. Экологический налог – это республиканский налог, формирующий республиканский и местный бюджеты. Плательщиками экологического налога являются: -организации (кроме применяющих упрощенную систему налогообложения и уплачивающих единый налог с производителей сельхозпродукции); -индивидуальные предприниматели (кроме уплачивающих единый налог и применяющих упрощенную систему налогообложения). Объектами налогообложения признаются: 1. выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух; 2. сброс сточных вод; 3. хранение, захоронение отходов производства; 4. ввоз на территорию РБ озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции. Налоговая база- фактические объемы: - выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух; - сбросов сточных вод; - отходов производства, подлежащих хранению, захоронению; Ставки экологического налога ( в бел. рублях) К ставкам налога могут примен-ся понижающие к-ты: 0,5- за выбросы загрязняющих вещ-в, образующихся при сгорании биотоплива для олучения тепловой энергии. 0,9- прим-ся для плательщиков , получивших экологический сертификат соответствия. Льготы по налогу:1) понижения ставок налога 2) Уменьшение суммы налога (на сумму кап. вложений, направленных на цели защиты окр. среды)3)Освобождение от налога Порядок исчисления: Плательщик исчисляет налог ежеквартально, и исчисленная сумма вкл-ся в затраты по пр-ву и реал-ции пр-ции. работ, услуг, учитываем. при н/о. Нэк= НБ*Сэк Исчисленная сумма налога отр-ся в налоговой диклорации, представляемой в налоговый орган не позднее 20 числа месяца, следующего за истёкшим кварталом. Уплата экологического налога Уплачивается налог не позднее 22 числа месяца следующего за истёкшим кварталом. Плательщик им. право исчислять налог не ежеквартально, а 1 раз в год, исходя из установленных лимитов. Нгод.эк.= НБлим* Сэк/4= Нкв.аванс |
|
|
. 27.Плательщики обязательных страховых взносов в ФСЗН. Объекты для исчисления и тарифы страховых взносов, Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы, порядок и сроки исчисления и уплаты страховых взносов в ФСЗН. Плательщиками обязательных страховых взносов являются организации и физические лица, получившие право заключения и прекращения трудового, гражданско-правового договора с работниками, а также индивидуальные предприниматели и работающие граждане. Объектом для начисления:все виды выплат в пользу работников независемо формы и источников финансирования. Выплаты,на кот не начисляются страх взносы: 1)командировочные расходы независемо от норм2)материальная помощь по чрезвычайным ситуациям3)пособия по гос соц страхованию и обеспечению4)выходное пособие при прекращении трудового договора5)девиденды6)ст-сть подарков к юбилею. Размер страх взносов:1)работодатели 34%-28%(пенс страх),6%(соц.страх)2)пр-во с/х пр-ции(Vс/х>50%)-30%3)фермерские хоз-ва-31%4)ГСК,ЖСК,общества инвалидов-11%5)раб граждане-1% Базой для исчисления страховых взносов являются фактически начисленные суммы выплат в пользу работников, но не менее величины минимальной заработной платы за истекший месяц. Сумма обязательных страховых взносов, подлежащая уплате в ФСЗН, определяется как разница между суммой взносов, исчисленных по установленным тарифам, и суммой расходов на выплаты, предусмотренные законодательством о государственном социальном страховании (выплаты пособий работникам по временной нетрудоспособности; по беременности и родам; в связи с рождением ребенка; по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет; на погребение и др.): Офсзн (к уплате) = Офсзн (исчисл.) – Рсоц. страх. Льготы:От уплаты обязательных страховых взносов на пенсионное страхование освобождены: работодатели, применяющие труд инвалидов, в части выплат, начисленных в пользу инвалидов I и II групп; Сроки уплаты:день,установленный для выплаты з/п.Плательщики –орг-ции обязаны представить отчет в орган ФСЗН до 15 числа месс-ца,следующегоза отч кварталом. |
21. Сущность акцизов, их плательщики, перечень подакцизных товаров, объекты налогообложения, виды ставок. Акциз - вид косвенного налога, который устанавливается на товары в целях регулирования потребления отдельных товаров (табачные изделия, алкогольная продукция), а также формирования бюджета на основе перераспределения доходов. Акциз является республиканским налогом, является одноступеньчатым налогом, который взимается только один раз – при ввозе подакцизных товаров (уплачивает импортер товара), и при реализации произведенных подакцизных (уплачивает производитель товара). Плательщики:1)организации;2)индивидуальные предприниматели;3)физические лица, при ввозе товаров в РБ. К подакцизным товарам относятся:1). спирт;2.) алкогольная продукция 3).спиртосодержащая продукция 4). пиво, пивной коктейль;5). слабоалкогольные напитки (1.2-7%) 6). табачные изделия;7)все виды автомобильного топлива;8). масла для двигателей;9). микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе переоборудованные в грузовые;10)микроавтобусы11)легковые автомобили. Объектами обложения акцизами признаются: 1. подакцизные товары, производимые плательщиками и реализуемые в РБ; 2. ввозимые на территорию РБ подакцизные товары Ставки акцизов: 1) твердые- в бел.руб за ед-цу измерения подакцизных товаров; 2) адвалорные (процентные)-установленные в процентах от стоимости подакцизных товаров |
26.Налог за добычу природных рес-сов: Сущность и назначение, его плательщики, объекты н/о, налоговая база, ставки, налоговые льготы, порядок и сроки исчисления и уплаты, отчётность по налогу. Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов по своей сути является платой за природопользование, используется в качестве инструмента организации эффективного природопользования. Это республиканский налог, формирующий местные бюджеты (областные и базового уровня). Плательщиками налога за добычу (изъятие) природных ресурсов признаются организации и индивидуальные предприниматели. Плательщиками не признаются бюджетные организации. Объектом налогообложения признается добыча (изъятие) природных ресурсов. Налоговая база определ-ся как фактический объём добываемых прир. рес-сов(за исключ. калийной соли) НБ= Vдоб* Vреал.*Цср. Vдоб- фактический объём добычи Vреал- объём реализации Цср- средняя цена за пределами РБ. Ставки налога устан-ся в бел. рублях (кроме добычи нефти и соли) При превышении установлен. лимитов добычи прир. рес-сов ставка налога примен-ся с коэф. 10. Налоговый период: календарный квартал. Плательщик исчисляет сумму налога: Ндоб.= НБ* Сдоб. В пределах установлен. лимитов: Ндоб.= Vдоб *Сдоб. (вкл-ся в с/с) Превыш. лимит: Ндоб.= Vдоб*Сдоб*10 (уплач-ся за счёт прибыли) Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога за добычу (изъятие) природных ресурсов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. |
|
23. Земельный налог(для орг-ций): сущность, назначение, плательщики, объекты н/о, налоговая база, ставки земельного налога. Земельный налог- это республиканский налог, закреплённый за местными бюджетами прямой налог, установленный для обеспечения эк-кими методами разного использования земель, а так же формирования ср-в для финансирования мероприятий по землеустройству охран земель и соц. развитию территории. Плательщики земельного налога: орг-ции и физические лица. Объекты н/о: 1)Земельные участки, расположенные на территории РБ и находящиеся в частной собственности, на постоянном или временном пользовании орг-ции. 2)Земельные участки, находящиеся в частной собственности, в постоянном или временном пользовании, а также принятые по наследству. Объектами н/о земельным налогом не признаются: 1)земли общего пользования населенных пунктов; 2)земельные участки, занятые кладбищами; 3)земли лесного, водного фондов (за исключением сельскохозяйственных земель и земель, занятых зданиями, сооружениями и другими объектами, не связанными с ведением лесного, водного хозяйств); 4)земли запаса; 5)земельные участки общего пользования садоводческих товариществ, дачных кооперативов. Налоговая база земельного налога определяется: 1) в размере кадастровой стоимости земельного участка, за исключением земельных участков, предоставленных для использования в сельскохозяйственных целях и других случаях, предусмотренных НК; 2)по площади земельного участка Применяется в отношении: с/х земель с/х назначения; земель лесного и водного фонда, используемых в с/х фонде; зем. участков, кадастровая ст-ть которых не превышает порогового значения установлен. НК с учётом функционального использования зем. участков. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с законодательством об охране и использовании земель. НК определены 5 зон по функциональному использованию земельных участков: 1)Общественно-деловая; 2) Производственная; 3)Жилая; 4)жилая усадебная; 5)Рекреационная. Ставки зависят от таких факторов как: -Целевое назначение зем. участка, -Его местоположение, -Кач-во земель. Налоговым кодексом установлено три вида ставок земельного налога: 1)на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения (по данным кадастровой оценки), в бел. рублях за гектар. 2) ставки на земельные участки, расположенные в границах населенных пунктов, за пределами населенных пунктов, на земельные участки садоводческих товариществ и дачных кооперативов. Если кадастровая ст-ть зем. участка за 1 га превышает пороговое значение, установленное НК, то применяется процентная ставка. Если кадастровая ст-ть зем. участка за 1 га не превышает пороговое значение, то примен-ся фиксированная фиксир. ставка в рублях за 1 га. 3)средние ставки по районам Республики Беларусь, установлены в рублях за 1 гектар. Если на зем. участках будут нах-ся объекты сверхнормативного незавершенного строительства,то ставка земельного налога увелич-ся в 2 раза. Местные советы депутатов им. право установить кставке земельного налога повышающий (понижающий) коэф-т, но не более 2-х. |
29.Сущность налога на прибыль, его плательщики, объекты налогообложения, налоговая база, ставки. Организация налогового учета по налогу на прибыль. Налог на прибыль является составным элементом налоговой системы Республики Беларусь и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог, сумма которого зависит от конечного финансового результата деятельности организаций. Налог на прибыль должен обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции, работ, услуг, а также законное наращивание капитала. Это республиканский налог, который относится к категории регулирующих налогов, то есть он поступает в республиканский бюджет, а также на покрытие дефицита местных бюджетов в соответствии с нормативами, ежегодно утверждаемыми законом о республиканском бюджете. Плательщиками налога являются организации, определенные Налоговым кодексом, зарегистрированные в РБ, осуществляющие предпринимательскую деятельность, как в республике, так и за ее пределами. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РБ через постоянное представительство, являются плательщиками налога на прибыль в части прибыли, полученной через постоянное представительство на территории РБ. Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями. Валовой прибылью (Пвал) признается: - для белорусских организаций – сумма прибыли от реализации (Пр) товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (Двн), уменьшенных на сумму внереализационных расходов (Рвн) Пвал. = Пр + Двн - Рвн.; Пр(пр-ции,работ,услуг)= В – НДС– Ак – З н/о, Пр(ос,немат активов) = В – НДС– ОС – Зр. н/о, Пр(приобрет товаров) = В – НДС– ПС – Зр. н/о, Налоговая база налога на прибыль (НБ вал) определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению, т.е. разница между валовой прибылью и прибылью, освобождаемой от налога на прибыль (Пльг.). Расчет налоговой базы по валовой прибыли производится по формуле: НБ вал = Пвал. – Пльг., Ставки налога Основная ставка налога на прибыль - 18 %, пониженные ставки налога (как налоговый стимул) применяются в следующих случаях: 1) по ставке 10 % уплачивают налог на прибыль: А) организации, осуществляющие производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 %. Основанием для применения ставки налога на прибыль в размере 10 % является заключение об отнесении производимой техники к лазерно-оптической, выдаваемое Государственным комитетом по науке и технологиям Республики Беларусь; Б) Центры трансфера технологий, научно-технологические парки и резиденты научно-технологических парков (по инновационной деятельности); В) организаций, получившие прибыль от реализации товаров собственного производства, включенных в перечень высокотехнологичных товаров, если доля выручки, полученная от реализации таких товаров, составляет не более 50 % общей суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) по ставке 5 % уплачивают налог на прибыль члены научно-технологической ассоциации, созданной в соответствии с законодательством Белорусским государственным университетом, в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке; 3) ставка налога на прибыль понижается на 50 % при налогообложении прибыли, полученной от реализации: А) долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части; В) продукции (работ, услуг), произведенной резидентами СЭЗ. Налоговый учет для целей определения прибыли, облагаемой налогом на прибыль Налоговым учетом признается осуществление плательщиками учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством. Расчетные корректировки - это суммы, на которые следует увеличить, уменьшить и (или) изменить данные бухгалтерского учета для того, чтобы получить информацию об объектах налогообложения и определить стоимость этих объектов. |
Основаниями для проведения расчетных корректировок по налогу на прибыль являются Налоговый кодекс и иные акты законодательства, регулирующие порядок исчисления налога на прибыль. Расчетные корректировки проводятся только в том случае, когда для целей исчисления налога на прибыль следует внести изменения в данные бухгалтерского учета. В связи с тем, что налоговый учет - это учет объектов налогообложения, а объектом налогообложения для налога на прибыль является валовая прибыль, для расчета которой необходимо определить доходы и расходы, то элементами налогового учета являются доходы и расходы. Соответственно, и расчетные корректировки производятся к доходам и расходам. Информация о каждом элементе налогового учета отражается в регистрах налогового учета. Для целей налогового учета в соответствии с главой 14 НК в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности доходы (и соответственно расходы) разделены на: 1) доходы (расходы) от реализации; 2) внереализационные доходы (расходы). В то же время для целей бухгалтерского учета существуют другие виды доходов и расходов – по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. В налоговом учете отсутствует понятие таких доходов и расходов. Однако это не означает, что указанные доходы и расходы не будут участвовать в налогообложении прибыли. Напротив, если какой-либо доход (расход) является в бухгалтерском учете инвестиционным, а в соответствии с главой 14 НК он должен увеличивать (уменьшать) базу для исчисления налога на прибыль, то следует произвести расчетную корректировку и отразить данный доход (расход) в налоговом учете. Нарушение плательщиком, правил учета объектов налогообложения и (или) доходов, расходов, других элементов налогового учета, а также отсутствие у налогового агента учета начисленных и выплаченных плательщику доходов влекут наложение штрафа. Формы ведения налогового учета могут быть различными. Например, можно использовать порядок ведения и состав регистров налогового учета аналогично применявшимся до 1 января 2010г: 1. Регистры доходов: а) регистр доходов от реализации товаров (работ, услуг); б) регистр доходов от внереализационных операций; в) регистр доходов, полученных из-за рубежа; 2. регистры расходов: а) регистр расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг); б) регистр расходов от внереализационных операций; в) регистр расходов, приходящихся на доходы, полученные из-за рубежа, в соответствии с налоговым законодательством РБ; 3. регистр расчетных корректировок. Таким образом, последовательность действий при ведении налогового учета фактически представляет собой последовательное заполнение регистров, а именно: 1) отражение в соответствующих регистрах данных бухгалтерского учета за определенный отчетный период (месяц, квартал); 2) выявление необходимости проведения расчетных корректировок; 3) отражение сумм расчетных корректировок в соответствующих регистрах налогового учета; 4) применение расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, в результате чего выявляются соответствующие показатели для налогообложения прибыли. |
|
Налог на недвижимость установлен с целью стимулирования рационального использования имущества организаций и физических лиц и формирования средств местных бюджетов. Налог на недвижимость – это республиканский налог, закрепленный за местными бюджетами. Его доля в структуре налоговых доходов Беларуси за 2011 год составила около 3 %. Правовую основу взимания налога на недвижимость в Республике Беларусь составляют положения главы 17 Налогового кодекса (Особенная часть). Плательщиками налога на недвижимость:1) организации 2) физические лица Объекты налогообложения: 1) здания, сооружения, машино-места, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций; 2) здания, сооружения, машино-места, в том числе не завершенные строительством, расположенные на территории Республики Беларусь и принадлежащие плательщикам - физическим лицам; 3) здания, сооружения, машино-места, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в аренду (лизинг) индивидуальными предпринимателями, - в случае, если по условиям договора аренды (лизинга) эти объекты не находятся на балансе организации-арендодателя (лизингодателя). Резиденты свободных экономических зон, а также организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога. Налоговая база налога на недвижимость определяется: 1. организациями - исходя из наличия на 1 января календарного года зданий, сооружений, машино-мест по остаточной стоимости и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства:НБ зд, соор. = С зд, соор. – И зд, соор.; где С зд, соор – первоначальная или восстановительная стоимость зданий и сооружений, облагаемых налогом на недвижимость; И зд, соор – сумма износа зданий и сооружений, начисленного на 1 января календарного года; НБ снс = Сснс; где Сснс - стоимость зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства на 1 января календарного года; 2. физическим лицам - исходя из оценки принадлежащих им зданий и сооружений, порядок которой утверждается Президентом Республики Беларусь. Налоговая база налога на недвижимость в отношении зданий и сооружений, расположенных на территории Республики Беларусь и взятых организациями и физическими лицами в аренду (лизинг), иное возмездное и безвозмездное пользование у физических лиц, определяется исходя из стоимости таких зданий и сооружений, указанной в договорах аренды (лизинга), иного возмездного и безвозмездного пользования, но не менее стоимости этих зданий и сооружений, определенной исходя из их оценки, произведенной в порядке, указанном в НК. Годовая ставка налога установлена в размере: 1) для организаций – 1%; 2) для организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного – 2 % от стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства;
|
Местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать), но не более чем в два раза ставки налога на недвижимость отдельным категориям плательщиков. Льготы по налогу Освобождаются от обложения налогом на недвижимость:
3) здания и сооружения организаций общественных объединений инвалидов, если численность инвалидов в таких организациях или их обособленных подразделениях составляет не менее 50 % от списочной численности в среднем за период; 4) здания и сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь; 5) автомобильные дороги общего пользования, а также расположенные на них объекты дорожного сервиса; 6) здания и сооружения сельскохозяйственного назначения, используемые организациями для производства продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства; 7) объекты придорожного сервиса в течение двух лет с даты ввода их в эксплуатацию; 8) впервые введенные в действие здания и сооружения организаций в течение одного года с момента их ввода в эксплуатацию; 9) здания и сооружения организаций потребительской кооперации, относящиеся к объектам торговли и общественного питания и расположенные в сельской местности; 10) здания и сооружения в иных случаях, определяемых НК. Налогообложению налогом на недвижимость не подлежат здания и сооружения (их части), сданные в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование: - бюджетным организациям; - организациям, осуществляющим социально- из бюджета на возмещение убытков от этой деятельности; - бюджетными организациями и учреждениями образования потребительской кооперации - организациям и индивидуальным предпринимателям для организации питания детей, учащихся и студентов в учреждениях образования; - учреждениями образования, финансируемыми из бюджета, - организациям и индивидуальным предпринимателям для организации обучения детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированных учебно-спортивных учреждениях; - Национальным банком РБ и его структурными подразделениями, коллегиями адвокатов. Налоговым периодом по налогу на недвижимость признается календарный год. Годовая сумма налога на недвижимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки (Снедв) с учетом коэффициента, установленного решением местных Советов депутатов (К м): |
культурную деятельность и получающим субсидии Н недв. = НБ зд, соор. × С недв × К м; Н недв. = НБ снс × С недв × К м. Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость (с поквартальной разбивкой) представляется организациями по месту постановки на учет не позднее 20 марта отчетного года. Если в течение года имеет место возникновение либо утрата права на освобождение от налога на недвижимость, выбытие либо поступление зданий и сооружений, в том числе зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства, переход с особого режима налогообложения на общий порядок налогообложения, то организации соответствующие изменения и дополнения вносят в налоговую декларацию по налогу на недвижимость не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имели место вышеуказанные обстоятельства. При возникновении (либо утрате) у организаций права на освобождение от налога на недвижимость годовая сумма налога на недвижимость уменьшается (или увеличивается) на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости зданий, сооружений и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства на 1 января отчетного года (при возникновении в течение отчетного года объектов налогообложения на иную дату – на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место возникновение объектов налогообложения) и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года. При приобретении организациями в течение года зданий, сооружений либо возникновении зданий и сооружений, в том числе зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства, годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости приобретенных зданий, сооружений либо стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое приобретение (возникновение), и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года. Вновь зарегистрированной организацией в текущем году налог на недвижимость исчисляется исходя из остаточной стоимости зданий, сооружений и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором произведена государственная регистрация организации, и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года. По зданиям, сооружениям, в том числе по зданиям и сооружениям сверхнормативного незавершенного строительства, выбывающим у организаций в течение года, исчисление и уплата налога на недвижимость прекращаются с квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое выбытие. Уплата налога на недвижимость производится организациями ежеквартально не позднее 22-го числа третьего месяца каждого квартала в размере одной четвертой годовой суммы налога. Налог на недвижимость за здания и сооружения включается в затраты по производству и реализацию продукции (работ, услуг), товаров, учитываемые при налогообложении прибыли. Налог за сверхнормативное незавершенное строительство уплачивается за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. Индивидуальные предприниматели, использующие в своей деятельности здания и сооружения, уплачивают налог на недвижимость на условиях, установленных для физических лиц, т.е. не позднее 15 ноября текущего года. |